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ANLISIS COSTO, VOLUMEN,

UTILIDAD

CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

CONTENIDO
3.1
3.2
3.3
3.4

Supuestos del modelo costo, volumen, utilidad.


Costeo por contribucin marginal y costeo por absorcin.
Margen de contribucin y margen bruto.
Punto de equilibrio
3.4.1 Mtodo de ecuacin
3.4.2 Mtodo de margen de contribucin
3.4.3 Mtodo grfico
3.5 Ingreso de operacin objetivo
3.6 Planeacin de costos y costo, volumen, utilidad.
3.7 Incertidumbre y anlisis de sensibilidad.
3.7.1 Diferentes estructuras de costos
3.7.2 Grado de apalancamiento operativo
3.8 La grfica utilidad volumen.
3.9 Efecto de la mezcla de ventas sobre el ingreso de operacin.
3.10 Los impuestos: su relacin con el ingreso neto objetivo.
3.11 Instituciones no lucrativas y anlisis CVU
CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

3.1 SUPUESTOS DEL MODELO COSTO,


VOLUMEN, UTILIDAD.

Relacin CVU

Por qu utilizarlo?

Porque es una herramienta sencilla y poderosa para la


de decisiones a corto plazo, pero con limitaciones.
Visin panormica de lo que ocurre con los ingresos
totales, costos totales y utilidad operativa, por cambios
en la cantidad, el precio, costos fijos y costos variables.
CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

3.1 SUPUESTOS DEL MODELO COSTO,


VOLUMEN, UTILIDAD.
Supuestos
a) Factor de Costo:
Unidades producidas y
vendidas

b) Considera una Funcin de Ingresos


y otra Funcin de Costos totales:
F(Yto); Uop = Yto Cto
F(Cto); Cto = CF + CVu(q)

CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

3.1 SUPUESTOS DEL MODELO COSTO,


VOLUMEN, UTILIDAD.

Supuestos

c) Utiliza:
El costeo por Contribucin, Marginal,
Directo o Variable (No el costeo por
Absorcin o Costeo Total)

CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

3.2 COSTEO POR CONTRIBUCIN MARGINAL Y


POR ABSORCIN
Costeo por
Contribucin Marginal
( Cont. de Costos)
Es un mtodo de reporte
interno que enfatiza
la diferencia que existe
entre costos variables y
costos fijos con el
propsito de tomar
las mejores decisiones
empresariales.
CONT. DE COSTOS

Costeo por absorcin


(Cont. Financiera)
Es un mtodo de reporte
externo que enfatiza
la diferencia que existe
entre el costo de
fabricacin y
los costos operativos con
propsitos fiscales.

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

3.2 COSTEO POR CONTRIBUCIN MARGINAL Y


POR ABSORCIN
Costeo por Absorcin
Ingresos
- CP Vendidos
- U. Bruta
C. Operativos
BAIT

Costeo Marginal
Ingresos
- C. Variables
- Margen de Contribucin
C. Fijos
BAIT

CP Vendidos
C. Operativos

C. Variables
C. Fijos

U. Bruta

CONT. DE COSTOS

M. Contribucin

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3.2 COSTEO POR CONTRIBUCIN MARGINAL Y


POR ABSORCIN
Estado de Resultados de Contribucin
con nfasis en el margen de contribucin

Ingresos por Ventas


Costos Variables
De Manufactura
M.D.
M.O.D
C.I.F.
Va
C. Adm. Va.
C. Vtas. Va
Margen de Contribucin
Costos Fijos
C.I.F.
Fijo
C. Adm. Fijos
C. Vtas. Fijos
Utilidad Operativa antes Int. e

CONT. DE COSTOS

xx

xx
xx
xx
xx
xx

xx
xx
xx
Impt

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( xx )
xx

( xx )
xx

3.2 COSTEO POR CONTRIBUCIN MARGINAL Y


POR ABSORCIN
Estado de Resultados de Contabilidad Financiera

Ingresos por Ventas


Costos de Fabricacin y Ventas
M.D.
M.O.D
C.I.F. ( va )
C.I.F. ( fi )
Utilida d Bruta
Costos Operativos
C. Administrativos
C. Adm. Va.
C. Adm. Fij.
C. Ventas
C. Vtas. Va
C. Vtas. Fijos
BAIT = Ut. Operativa

xx
xx
xx
xx
xx

xx

xx
xx

xx

xx
xx

xx

( xx )
xx

( xx )
xx

EJERCICIO 3-31

CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

3.3 MARGEN DE CONTRIBUCIN


El margen de contribucin es la diferencia
entre los ingresos totales y los costos
variables totales.
Es un resumen eficaz de las razones por las que
la utilidad de operacin cambia segn lo hace
la cantidad de unidades vendidas.
MC = Ingresos totales C. variable total

CONT. DE COSTOS

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3.3 MARGEN BRUTO

El margen bruto es la diferencia


entre los Ingresos y los costos
de las mercancas vendidas
MB = Ingresos totales C. de Fabricacin y Ventas

CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


Punto de Equilibrio

Es la cantidad de produccin con la que los


ingresos totales igualan a los costos totales
es decir, con la que la utilidad de operacin es cero

El punto de equilibrio indica qu grado de ventas


se tienen que conseguir para evitar una prdida.
CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO

YC = 0

UOp = 0
Y = C

CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO

3.4.1 Mtodo de la ecuacin

Mtodos

3.4.2 Mtodo del margen de


contribucin

3.4.3 Mtodo grfico

CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.1 Mtodo de la Ecuacin

f(Y)

UOp = Y - C

f(C)

CT = CF + CVu(q)

Y = P.q

Utilidad Operativa Meta

UOp = P.q - Cvu(q) - CF


UOp = 0

Punto de Equilibrio

0 = P.q - Cvu(q) - CF
CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.2 Mtodo del Margen de Contribucin

Ejemplo:
Supongamos que el precio de un producto X es de
$2,00. Se vendieron 500 unidades del producto. Los
costos variables unitarios son de $0,6 por unidad y
los costos fijos son $500, entonces nos quedara de la
siguiente manera:

CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.2 Mtodo del Margen de Contribucin
Solucin:
CTo
Ingreso ( I )
$1,000
Costo Variable (CV)
(300)
Margen de Contrib. (MC) $ 700
Costos Fijos (CF)
(500)
Utilidad Operativa (UOP) $ 200

CONT. DE COSTOS

Cun
$ 2.00
(0.60)
$ 1.40
-----$ 0.40

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

Razn un
1.00
(0.30)
0.70
-----0.20

Razn %
100%
(30%)
70%
------20%

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.2 Mtodo del Margen de Contribucin
Frmulas:
MC = Y CVu(q)
MC = CF + UOp
$1,000 $0.6(500) = $700
$500 + $200 = $700
Margen de Contribucin Unitario
MCu = P CVu
$2 $ 0.6 =$ 1.4
Margen de Contribucin

CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.2 Mtodo del Margen de Contribucin
Frmulas:
Razn contribucin
unitaria:

MCru =

MC
Y

MCru = MCu
P
MCru = 1 - CVru
$700 $1,000 = 0.70
$1.4 $2 = 0.70
1 0.3 = 0.70
CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.2 Mtodo del Margen de Contribucin
Frmulas:

q1

= $500 + $ 200
$ 1.4

Utilidad operativa objetiva

CF + UOp
MCu
=

Punto de equilibrio unidades

CF
MCu
$ 500
$ 1.4

CONT. DE COSTOS

500 unidades

357 unidades

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.2 Mtodo del Margen de Contribucin
Frmulas:
CF + UOp
Utilidad Operativa Objetiva

y1

MCru
$500 + $ 200

= $ 1,000

0.70

y
=

Punto de equilibrio en ingresos.

CF
MCru
$500

$ 714

0.70
CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.3 Mtodo Grfico

En este mtodo se traza una lnea para el costo total


(es la suma de los costos fijos ms los costos variables)
y otra para los ingresos totales (un punto inicial
conveniente en $0 ingresos, con cero unidades).
Donde se cruzan es el punto de equilibrio.

CONT. DE COSTOS

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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.3 Mtodo Grfico

Utilidad

Yto

Cto

$Y,$C
1000

CV

800
600

CF
400

CF

200

200
CONT. DE COSTOS

400

600

800

1000

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1200

q
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3.4 PUNTO DE EQUILIBRIO


3.4.3 Mtodo Grfico
Frmulas:
Y = P*q
= 2* 400 unidades
= $800
C

= CF + CVuq
= $500 + 0,60 (600)
= 860

CONT. DE COSTOS

q* = CF / MCu
= $500/$104 = 357 un.

Y* =
=

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CF / MCru
$500/0.7 = $714

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3.5 INGRESO DE OPERACIN OBJETIVO


Ejemplo:
El Siglo S.A. planea vender en una convencin que durar
3 das en Expoplaza, un paquete de Software a $200 cada
uno. Ellos compran a un mayorista en $120.
La firma ha pagado a los organizadores de la convencin
$2,000 de alquiler por un espacio de exhibicin por esos
das.
Qu cantidad debe vender para alcanzar el punto de
equilibrio? Qu cantidad debe vender para alcanzar una
utilidad objetiva de $1,200?
CONT. DE COSTOS

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3.5 INGRESO DE OPERACIN OBJETIVO


Mtodo de la Ecuacin
0 = $200q - $120q - $2000

$2000 = $80q

Y* = P.q*

Y* = $200(25u)

q* = 25 unidades

Y* = $5000

$1200 = $200q - $120q - $2000

Y = P.q

$3200 = $8q

Y = $200(40u)

q = 40 unidades
CONT. DE COSTOS

Y = $8000
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3.5 INGRESO DE OPERACIN OBJETIVO


Mtodo de la Ecuacin
Prueba:
q*= (25 un) Pequilibrio
P(q*)

= $200(25u) = $ 5000

Cvu(q*) = $120(25u) =

3000

q = (40 un) Utilidad Meta


P(q)

= $200(40u) =

$8000

Cvu(q) = $120(40u) =

4800

Mcu(q*) = $80(25u) = $ 2000

Mcu(q) =

CF

CF

UOp

CONT. DE COSTOS

2000
0

UOp

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$80(40u) = $3200
2000
$1200

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3.5 INGRESO DE OPERACIN OBJETIVO


Mtodo del Margen de Contribucin
q* = CF

MCu

$2000

$2000 + $1200

MCu
CF
MCru

CONT. DE COSTOS

25 unidades

($200 - $120)

q = CF + UOP

Y* =

40 unidades

$80
=

$2000

$5000

0.4vs.

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3.6 PLANEACIN COSTOS Y CVU


El anlisis de sensibilidad con base en el CVU
resalta los riesgos y rendimientos que representa
para una organizacin una estructura de costos
vigente.
Esta informacin puede provocar que los
gerentes consideren estructuras de costos
alternos. El anlisis de CVU ayuda a los gerentes
a evaluar diversas opciones.

CONT. DE COSTOS

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29

3.7 ANLISIS DE SENSIBILIDAD


El anlisis de
sensibilidad
es una tcnica gerencial
de que sucedera si....

para examinar la variacin de


un resultado, si no se consiguen los
pronsticos originales, eso si
cambia una suposicin fundamental

CONT. DE COSTOS

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30

3.7 INCERTIDUMBRE Y ANLISIS DE


SENSIBILIDAD
El anlisis de sensibilidad
es un enfoque para reconocer la

Incertidumbre
que es la posibilidad
de que un importe real se desve
del importe esperado.

CONT. DE COSTOS

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31

3.7 INCERTIDUMBRE Y ANLISIS DE


SENSIBILIDAD
3.7.1 Estructuras alternas de costo fijo/costo
variable
Ejemplo:
Basado en el ejercicio anterior halle las unidades que debe
vender la convencin para de esa manera alcanzar el punto
de equilibrio en las siguientes estructuras:
- Estructura 1
Alquiler $2000
- Estructura 2
Alquiler $1400 ms el 5% de Ingresos por Ventas
- Estructura 3
Alquiler 20% de Ingresos por Ventas
CONT. DE COSTOS

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3.7 INCERTIDUMBRE Y ANLISIS DE


SENSIBILIDAD
3.7.1 Estructuras alternas de costo fijo/costo
variable.
Estructura 2
0 = $200q - $120q - 0.05($200q) - $1400

$1400 = $70q
q* = 20 unidades

Y* = P.q
Y* = $200(20u)
Y* = $4000
CONT. DE COSTOS

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3.7 INCERTIDUMBRE Y ANLISIS DE


SENSIBILIDAD
3.7.1 Estructuras alternas de costo fijo/costo
variable.
Estructura 3
0 = $200q - $120q - $200q(0.20)

0 = $200q - $120q - $40q


q* = 0

Y* = P.q
Y* = $200(0u)
Y* = 0
CONT. DE COSTOS

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34

3.7 INCERTIDUMBRE Y ANLISIS DE


SENSIBILIDAD
3.7.2 Grado de apalancamiento operativo

Grado de
Apalancamiento
Operativo
=
MC / UOp

CONT. DE COSTOS

Describe los efectos


de los COSTOS FIJOS por los
cambios en la utilidad de operacin,
segn varan las unidades vendidas,
y, por consiguiente , en la
contribucin marginal.

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3.9 EFECTO DE LA MEZCLA DE VENTAS


- Es la combinacin relativa de cantidades
de
productos
(o
servicios)
que
constituyen las ventas totales de
unidades.

Mezcla de ventas

- Si la mezcla cambia, las ventas globales


de unidades seleccionadas como meta
an deben lograrse.
- El efecto en la utilidad de operacin
depende de la manera en que cambien las
proporciones originales de productos con
contribuciones marginales ms bajas o
ms altas.

CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

36

3.9 EFECTO DE LA MEZCLA DE VENTAS


Ejemplo:
La empresa y produce 2 productos: llaveros y monerderos
Llaveros
Unidades para vta.
Ingresos

Monederos

Total

160,000

40,000

200,000

$5

$10

$800,000

$400,000

$1200,000

640,000

120,000

760,000

Margen de Contrib. 1

160,000

280,000

$440,000

C. Variables
Costos Fijos

300,000

Utilidad Operativa

CONT. DE COSTOS

$140,000

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37

3.9 EFECTO DE LA MEZCLA DE VENTAS


- Llaveros: 160.000 unidades = 4q
- Monederos: 40.000 unidades = q
160.000
40.000

Por cada monedero


se van a producir 4
llaveros

4
1

0 = P.q - CF - Cvu(q)
0 = $5(4q) + $10q - $300,000 - $4(4q) - $3q
Ingresos

C. Variables

q* = 27.273 monederos

4(q*) = 4(27.273) = 109.092 llaveros


CONT. DE COSTOS

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38

3.9 EFECTO DE LA MEZCLA DE VENTAS


Cambios en la Mezcla de Produccin

1.2.3.4.5.6.-

CONT. DE COSTOS

Margen de contribucin
Capacidad de produccin
Mano de obra disponible
Competencia
Demanda
Horas de Fabricacin

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39

3.10 IMPUESTOS Y SU RELACIN CON EL


INGRESO NETO OBJETIVO

El impuesto sobre la renta se incorpora al anlisis


de CVU mediante la meta de utilidad neta,
en lugar de la meta de utilidad de operacin.
El punto equilibrio no resulta afectado por la
presencia del impuesto sobre la renta,
porque ste no se paga si no hay utilidad de operacin.

CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

40

3.10 IMPUESTOS Y SU RELACIN CON EL


INGRESO NETO OBJETIVO
U Neta = UOp - IR

UN

= UOp - t(UOp)

UN

= UOp (1 - t)

UOp
UN
(1 t)
CONT. DE COSTOS

UN
(1 - t)
= P.q CF Cvu(q)

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

41

3.10 IMPUESTOS Y SU RELACIN CON EL


INGRESO NETO OBJETIVO
Conclusiones:

1.- El punto de equilibrio no cambia con el IR


2.- Otro impuestos si afectan al punto de equilibrio

CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

42

3.10 IMPUESTOS Y SU RELACIN CON EL


INGRESO NETO OBJETIVO
Ejemplo:

P = $200
CV = $120

CF = $2000
t = 25%
Cuntas unidades debe vender si la utilidad neta es
de $1200 en el supuesto de que la utilidad operativa
est sujeta a un impuesto del 25%?
CONT. DE COSTOS

M. Sc. Ivonne Moreno Agu

43

3.10 IMPUESTOS Y SU RELACIN CON EL


INGRESO NETO OBJETIVO
Solucin:

UN

P.q - CF - Cvu(q)

(1 t)
$1200

= $200q - $2000 - $120q

0.75
$1200

= $150q - $1500 - $90q

q = 45 unidades
CONT. DE COSTOS

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44

3.11 INSTITUCIONES NO LUCRATIVAS Y


ANLISIS CVU
INDUSTRIA

MEDICIN DE LA PRODUCCIN

Aerolneas

Millas - pasajero

Hoteles/ Moteles

Noches de ocupacin de
habitaciones

Hospitales

Das - paciente

Universidades

Horas crditos de estudiantes

La clave para aplicar el anlisis CVU a organizaciones de servicios


y no lucrativas es medir su produccin

CONT. DE COSTOS

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45