Final Auditoria Alicorp 2014

201
itoria Tributaria-ALICORP S.A.A

Auditoria TributariaALICORP S.A.A
CAJALEN VERA, ROSA

GARRIAZO ALARCN, CRISTINA
PIZARRO DIAZ, PAMELA
YLDEFONSO ARBIETO, FIORELA
MEDINA CASARIEGO, CLAUDIA
JIMENEZ PANTALEN, GEANCARLOS
PAUCAR ALARCN, LISBETH
ECOS, JESUS
SOBRADO HUAQUINO, JOEL
201
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- AUDITORIA TRIBUTARIA
CAJALEN VERA, ROSA

GARRIAZO ALARCN, CRISTINA
PIZARRO DIAZ, PAMELA
YLDEFONSO ARBIETO, FIORELA
MEDINA CASARIEGO, CLAUDIA
JIMENEZ PANTALEN, GEANCARLOS
PAUCAR ALARCN, LISBETH
ECOS
, JESUS
SOBRADO HUAQUINO, JOEL
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INTRODUCCIN
La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinin sobre los estados financieros, le obliga a
obtener un resultado muy satisfactorio del examen que practique. Para obtener este resultado
satisfactorio, se hace necesario establecer una apropiada planeacin y supervisin de la auditora a
realizar.
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Alicorp S.A.A. y Subsidiarias, los
cuales comprenden el estado consolidado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2014, y los
estados consolidados de resultados, de resultados integrales, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo por el ao terminado en esa fecha; as como el resumen de las polticas contables
significativas y otras notas explicativas.
La auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencias sobre los saldos y las
divulgaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos que se han seleccionado
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de que existan errores
materiales en los estados financieros consolidados, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esta
evaluacin de riesgos, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa y
sus Subsidiarias para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
consolidados a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no
con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa y sus
Subsidiarias. La presente auditora comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad
aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la Gerencia son razonables,
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros consolidados.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinin.
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CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
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MARCO LEGAL DE REFERENCIA
ALICORP S.A.A. como parte del denominado Grupo Romero, es una sociedad annima abierta tal
como lo describe su razn social dado que ha cumplido con las siguientes condiciones:
Segn la Ley General de Sociedades Ley N: 27782. As desde el punto de vista objetivo, la
sociedad annima abierta comprende diferentes clases de acciones: acciones privilegiadas,
con derecho a voto, o sin derecho a voto, entre otras, tambin se derivan mltiples clases de
accionistas, los cuales dependiendo del nmero elevado o mnimo de acciones que posean
tambin se dividen en diferentes tipos de accionistas.
Cuenta con ms de 750 accionistas. Contando al 31 de diciembre del 2014 con 1,531
accionistas.
Ms del 35% de su capital pertenece a 175 o ms accionistas, sin considerar dentro de ese
nmero a aquellos accionistas cuya tenencia accionaria individual no alcance al dos por mil
del capital o exceda del 5% del capital.
Inscribe todas sus acciones en el Registro Pblico del Mercado de Valores
La sociedad annima abierta debe inscribir todas sus acciones en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, hallndose sujeta a la supervisin y control por parte de SMV.
Todos los accionistas con derecho a voto aprueben por unanimidad la adaptacin a dicho
rgimen.
Estando la S.A.A. dentro del Rgimen General que la Administracin Tributaria establece
analizaremos las caractersticas principales de este rgimen tenemos:
Es rgimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos
aceptados.
Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Se tiene que sustentar sus gastos.
Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
Se presenta Declaracin Anual.
POLTICA DE DIVIDENDOS
La sociedad tiene aprobada la siguiente Poltica de Dividendos:
La sociedad distribuir dividendos una vez al ao, los que debern ser acordados por la Junta de
Accionistas. Los dividendos no sern menores al 25% de las utilidades del ejercicio, los mismos que
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sern distribuidos en efectivo. La Junta de Accionistas podr acordar la distribucin de dividendos

slo si a la fecha del acuerdo, una vez deducido el monto de los dividendos, la sociedad mantiene
una relacin entre el patrimonio y el total de activos no menor al 55%.
Conforme lo sealado en el artculo 9 de la LIR en el caso de dividendos, la fuente est dada

siempre por el lugar de constitucin de la sociedad que los distribuye. Consecuentemente,
solamente dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el Per califican como
rentas de fuente peruana. Por este motivo, para efectos fiscales peruanos el lugar en que se
desarrollan las actividades empresariales carece de relevancia para determinar la fuente de
los dividendos.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Estn obligados a llevar los siguientes registros:
a) Registros de ventas e ingresos;
b) Registros de Compras;
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Libro Caja y Bancos
f) Libro de Inventario y Balances
Adems integraran los siguientes libros
g) Libros de retenciones inc. e) y f) del art. 34 de la LIR
h) Registros de Compras;
i) Registro de Activos Fijos
j) Registros de Costos
k) Registro de Inventario Permanente en Unidades
l) Registro de Inventario Permanente Valorizado
TRIBUTOS AFECTOS
I.
Alicorp como contribuyente tiene la obligacin de pagar el Impuesto General a las Ventas
(IGV) que corresponde la tasa del 18%, a esto se le descuenta activos y/o gastos de servicios
siempre y cuando sean estos gastos vinculados con el giro del negocio sustentados con
facturas y debidamente anotados en el Registro de Compras.
II.
En cuanto a la tasa anual del Impuesto a la Renta es del 30% sobre la Utilidad del ejercicio,
sin embargo se paga mes a mes como pago a cuenta.
IV.
V.
VI.
Debido a que los activos netos al 31 de diciembre de 2014 superan el milln de Nuevos Soles
(S/ 1 000,000), estn afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN aplicando la
tasa del 0.4% sobre la base del valor histrico de los activos netos.
As tambin podremos mencionar debido a las transacciones que mantiene el Impuesto a las
Transacciones Financieras ITF que tiene como alcuota el 0,005% vigente desde el 01 de
abril de 2011, conforme lo establece la ley 29667 publicada el 20 de febrero del mismo ao.
Debe considerarse que el ITF es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
En caso la Compaa y sus Subsidiarias vendiesen o reclasificaran un importe no
insignificante de inversiones mantenidas hasta su vencimiento antes del vencimiento de las
mismas (salvo en ciertas circunstancias), la categora completa se ver afectada y tendr que
ser reclasificada como inversiones disponibles para la venta. Adems, la Compaa y sus
subsidiarias tendrn prohibido clasificar cualquier activo financiero como mantenido hasta su
vencimiento por los siguientes dos (2) aos.
Al 31 de diciembre de 2014 y de 2013, la Compaa y sus subsidiarias no planean vender ni
reclasificar cualquiera de los instrumentos mantenidos a vencimiento.
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III.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
I.
La Compaa est sujeta al rgimen tributario peruano. Al 31 de diciembre de 2014 y de 2013,

la tasa del impuesto a las ganancias es de 30 por ciento sobre la utilidad gravable luego de
deducir la participacin de los trabajadores que se calcula con una tasa de 10 por ciento sobre
la utilidad imponible.
II.
Las personas jurdicas no domiciliadas en el Per y las personas naturales estn sujetas a la
retencin de un impuesto adicional sobre los dividendos recibidos. Al respecto, en atencin a
la Ley N 30296, el impuesto adicional a los dividendos por las utilidades generadas ser el
4.1 por ciento por las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2014.
III.
La Utilidad Operativa de Alicorp pas de S/.643 millones en 2013 a S/.565 millones en el 2014,
una disminucin del 12%. La compaa experiment gastos no recurrentes en el 2014 por
S/.34.3 millones relacionados principalmente ajustes de inventarios, ajustes por seguros
relacionados a su operacin en Argentina y comisiones por la adquisicin de Global Alimentos.
La LIR sujeta la deducibilidad de algunos tipos de gastos a ciertos lmites cuantitativos, como
por ejemplo el nivel de ingresos, el valor del patrimonio, etc. Este tipo de limitacin responde a
razones de control fiscal en ciertos casos en los que se quiere evitar abusos en la deduccin
de los gastos y se impone por Ley un lmite que pretende establecer un criterio de
razonabilidad para la deduccin de stos.
INVERSIONES
Las inversiones de la Compaa en sus subsidiarias y asociada se contabilizan mediante el mtodo
de participacin patrimonial. Segn este mtodo, la inversin en sus subsidiarias y asociada se
reconocen inicialmente al costo. El importe en libros de la inversin se ajusta para reconocer los
cambios en la participacin de la Compaa sobre los activos netos de sus subsidiarias y asociada
desde la fecha de la adquisicin. La plusvala y ajustes de valores razonables relacionados con la
adquisicin de subsidiarias y asociada se incluyen en el importe en libros de la inversin. Esta
plusvala no se somete individualmente a pruebas de deterioro del valor.
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DETERMINACION DE LAS CUENTAS MATERIALES Y

SELECCIN DE CUENTAS A ANALIZA
Preparacin de las cuentas materiales:
MATERIALIDAD PLANEADA
ET
RDA
BASE DE MEDICION
0.5
CUENTAS MATERIALES
0.33
0.05
ACTIVOS
136,340.43
44,992.34
6,817.02
6,817,022
3%
CUENTAS A ANALIZAR
ACTIVO :
Cuentas por cobrar

comerciales
Otras Cuentas por Cobrar (neto)

Inventarios
Activos por impuestos a las ganancias
Instrumentos financieros derivados
Inversiones disponibles para la venta
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Intangibles (distintos de la plusvala)
Plusvala (Goodwill)
Activos por impuestos diferidos
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ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
10
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
ACTIVO :
Cuentas por cobrar comerciales

Inventarios
Propiedades, Planta y
Equipo(depreciacin)
Intangibles (distintos de la plusvala)
PASIVOS:

Provisin por beneficios a los
empleados(Participaciones por pagar)
PASIVO:
ESTADO DE RESULTADOS
Obligaciones financieras y otros

pasivos financieros
Cuentas por pagar a terceros
Otras Cuentas por Pagar
Provisin por beneficios a los
empleados
Pasivos por impuestos diferidos
PATRIMONIO:
Capital Emitido
Reserva legal
Resultados Acumulados
Diferencias de traslacin
Resultados no realizados
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos de actividades ordinarias

Costo de Ventas
Gastos de Ventas y Distribucin
Gastos de Administracin
Otros Ingresos Operativos
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ingresos de actividades
ordinarias(ventas a plazos)
Precio de transferencia
Ingresos Financieros
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MARCO LEGAL DE REFERENCIA
ALICORP S.A.A. como parte del denominado Grupo Romero, es una sociedad annima abierta tal
como lo describe su razn social dado que ha cumplido con las siguientes condiciones:
Segn la Ley General de Sociedades Ley N: 27782. As desde el punto de vista objetivo, la
sociedad annima abierta comprende diferentes clases de acciones: acciones privilegiadas,
con derecho a voto, o sin derecho a voto, entre otras, tambin se derivan mltiples clases de
accionistas, los cuales dependiendo del nmero elevado o mnimo de acciones que posean
tambin se dividen en diferentes tipos de accionistas.
Cuenta con ms de 750 accionistas. Contando al 31 de diciembre del 2014 con 1,531
accionistas.
Ms del 35% de su capital pertenece a 175 o ms accionistas, sin considerar dentro de ese
nmero a aquellos accionistas cuya tenencia accionaria individual no alcance al dos por mil
del capital o exceda del 5% del capital.
Inscribe todas sus acciones en el Registro Pblico del Mercado de Valores
La sociedad annima abierta debe inscribir todas sus acciones en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, hallndose sujeta a la supervisin y control por parte de SMV.
Todos los accionistas con derecho a voto aprueben por unanimidad la adaptacin a dicho
rgimen.
Estando la S.A.A. dentro del Rgimen General que la Administracin Tributaria establece
analizaremos las caractersticas principales de este rgimen tenemos:
Es rgimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos
aceptados.
Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Se tiene que sustentar sus gastos.
Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
Se presenta Declaracin Anual.
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POLTICA DE DIVIDENDOS
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La sociedad tiene aprobada la siguiente Poltica de Dividendos:

La sociedad distribuir dividendos una vez al ao, los que debern ser acordados por la Junta de
Accionistas. Los dividendos no sern menores al 25% de las utilidades del ejercicio, los mismos que
sern distribuidos en efectivo. La Junta de Accionistas podr acordar la distribucin de dividendos
slo si a la fecha del acuerdo, una vez deducido el monto de los dividendos, la sociedad mantiene
una relacin entre el patrimonio y el total de activos no menor al 55%.
Conforme lo sealado en el artculo 9 de la LIR en el caso de dividendos, la fuente est dada

siempre por el lugar de constitucin de la sociedad que los distribuye. Consecuentemente,
solamente dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el Per califican como
rentas de fuente peruana. Por este motivo, para efectos fiscales peruanos el lugar en que se
desarrollan las actividades empresariales carece de relevancia para determinar la fuente de
los dividendos.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Estn obligados a llevar los siguientes registros:
a) Registros de ventas e ingresos;
b) Registros de Compras;
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Libro Caja y Bancos
f) Libro de Inventario y Balances
Adems integraran los siguientes libros
g) Libros de retenciones inc. e) y f) del art. 34 de la LIR
h) Registros de Compras;
i) Registro de Activos Fijos
j) Registros de Costos
k) Registro de Inventario Permanente en Unidades
l) Registro de Inventario Permanente Valorizado
TRIBUTOS AFECTOS
Alicorp como contribuyente tiene la obligacin de pagar el Impuesto General a las Ventas
(IGV) que corresponde la tasa del 18%, a esto se le descuenta activos y/o gastos de servicios
siempre y cuando sean estos gastos vinculados con el giro del negocio sustentados con
facturas y debidamente anotados en el Registro de Compras.
VIII.
En cuanto a la tasa anual del Impuesto a la Renta es del 30% sobre la Utilidad del ejercicio,
sin embargo se paga mes a mes como pago a cuenta.
IX.
Debido a que los activos netos al 31 de diciembre de 2014 superan el milln de Nuevos Soles
(S/ 1 000,000), estn afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN aplicando la
tasa del 0.4% sobre la base del valor histrico de los activos netos.
As tambin podremos mencionar debido a las transacciones que mantiene el Impuesto a las
Transacciones Financieras ITF que tiene como alcuota el 0,005% vigente desde el 01 de
abril de 2011, conforme lo establece la ley 29667 publicada el 20 de febrero del mismo ao.
Debe considerarse que el ITF es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
En caso la Compaa y sus Subsidiarias vendiesen o reclasificaran un importe no
insignificante de inversiones mantenidas hasta su vencimiento antes del vencimiento de las
mismas (salvo en ciertas circunstancias), la categora completa se ver afectada y tendr que
ser reclasificada como inversiones disponibles para la venta. Adems, la Compaa y sus
subsidiarias tendrn prohibido clasificar cualquier activo financiero como mantenido hasta su
vencimiento por los siguientes dos (2) aos.
Al 31 de diciembre de 2014 y de 2013, la Compaa y sus subsidiarias no planean vender ni
reclasificar cualquiera de los instrumentos mantenidos a vencimiento.
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VII.
X.
XI.
XII.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IV.
La Compaa est sujeta al rgimen tributario peruano. Al 31 de diciembre de 2014 y de 2013,

la tasa del impuesto a las ganancias es de 30 por ciento sobre la utilidad gravable luego de
deducir la participacin de los trabajadores que se calcula con una tasa de 10 por ciento sobre
la utilidad imponible.
V.
Las personas jurdicas no domiciliadas en el Per y las personas naturales estn sujetas a la
retencin de un impuesto adicional sobre los dividendos recibidos. Al respecto, en atencin a
la Ley N 30296, el impuesto adicional a los dividendos por las utilidades generadas ser el
4.1 por ciento por las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2014.
VI.
La Utilidad Operativa de Alicorp pas de S/.643 millones en 2013 a S/.565 millones en el 2014,
una disminucin del 12%. La compaa experiment gastos no recurrentes en el 2014 por
S/.34.3 millones relacionados principalmente ajustes de inventarios, ajustes por seguros
relacionados a su operacin en Argentina y comisiones por la adquisicin de Global Alimentos.
La LIR sujeta la deducibilidad de algunos tipos de gastos a ciertos lmites cuantitativos, como
por ejemplo el nivel de ingresos, el valor del patrimonio, etc. Este tipo de limitacin responde a
razones de control fiscal en ciertos casos en los que se quiere evitar abusos en la deduccin
de los gastos y se impone por Ley un lmite que pretende establecer un criterio de
razonabilidad para la deduccin de stos.
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INVERSIONES
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Las inversiones de la Compaa en sus subsidiarias y asociada se contabilizan mediante el mtodo

de participacin patrimonial. Segn este mtodo, la inversin en sus subsidiarias y asociada se
reconocen inicialmente al costo. El importe en libros de la inversin se ajusta para reconocer los
cambios en la participacin de la Compaa sobre los activos netos de sus subsidiarias y asociada
desde la fecha de la adquisicin. La plusvala y ajustes de valores razonables relacionados con la
adquisicin de subsidiarias y asociada se incluyen en el importe en libros de la inversin. Esta
plusvala no se somete individualmente a pruebas de deterioro del valor.
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ANALISIS TRIBUTARIO DE LAS CUENTAS ANALIZADAS
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Artculo 21- Numeral 2
a) Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis
peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad
del deudor mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que
sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada,
TRATAMIENTO CONTABLE
De acuerdo a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y
Medicin, los activos financieros
(dentro de los cuales se incluyen las
cuentas por cobrar) deben ser
evaluadas al final de cada ejercicio
para verificar si existe alguna evidencia
objetiva de deterioro o no.
La referida NIC precisa que la
evidencia objetiva de que un activo o
un grupo de activos estn deteriorados
incluye entre otros, los siguientes
eventos que causan la prdida:
a) Dificultades financieras
significativas del emisor o del obligado;
b) Infracciones de las clusulas
contractuales, tales como
incumplimientos o moras en el pago de
los intereses o el principal;
c) Es probable que el prestatario entre
en quiebra o en otra forma de
reorganizacin financiera.
EXISTENCIAS
INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000
16
*Cuando los inventarios sean vendidos,

el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en
el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de
operacin.
*El importe de cualquier
disminucin de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, as como todas
las dems prdidas en los
inventarios, sern reconocidas como
gasto en el periodo en que ocurra la
disminucin o la prdida. El importe
de cualquier reversin de la
disminucin de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable,
se reconocer como una reduccin en
el valor de los inventarios, que hayan
sido reconocidos como gasto, en el
periodo en que la recuperacin del
valor tenga lugar.
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*Para que proceda la deduccin de los

desmedros deben ser acreditados con la
destruccin de los bienes, segn el
procedimiento establecido en el inciso c)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
*Tratndose de bienes que habiendo
sufrido una prdida cualitativa e
irrecuperable, hacindolos inutilizables
para los fines a los que estaban
destinados, son enajenados por el
contribuyente, en aplicacin del artculo
20 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, el costo de estos bienes podr ser
deducido.
DEPRECIACION
De conformidad con el artculo 39 de la Ley,
los edificios y construcciones slo sern
depreciados mediante el mtodo de lnea
recta, a razn de 5% anual.
Los dems bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora,
se depreciarn aplicando el porcentaje que
resulte de la siguiente tabla:
Ganado de trabajo y
25%
reproduccin; redes de pesca.
Vehculos de transporte
20%
terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en
general.
Maquinaria y equipo utilizados
20%
por las actividades minera,
petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
Depreciacin es la distribucin
sistemtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til.
Importe depreciable es el costo de un
activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual. Se
depreciar de forma separada cada
parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo
significativo con relacin al costo total
del elemento. El cargo por depreciacin
de cada periodo se reconocer
en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de
otro activo. El mtodo de
depreciacin utilizado reflejar el patrn
con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los
17
25%
beneficios econmicos futuros del

activo.
10%
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Equipos de procesamiento de
datos.
Maquinaria y equipo adquirido
a partir del 1.1.91.
GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
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Con el fin de cumplir sus

objetivos, los EEFF, se preparan sobre
la base de la acumulacin o del
devengo contable.
Segn esta base, los efectos de

las transacciones y dems sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se
informa sobre ellos, en los EEFF de los
periodos con los cuales se relacionan.
Los EEFF elaborados sobre la

base de acumulacin o del devengo
contable informan a los usuarios no
slo de las transacciones pasadas que
suponen cobros o pagos de dinero, sino
tambin de las obligaciones de pago en
el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el
futuro.
18
TRATAMIENTO CONTABLE-NIC 1
Art. 57 de la LIR
Rentas de tercera categora se

consideran
producidas en el ejercicio comercial
en el que se devenguen.
Imputacin de Gastos => Mismo
criterio
Los gastos se reconocen cuando
surge la obligacin de pagarlos, aun
cuando no se hayan pagado ni se
puedan considerar como exigibles.
TRIBUNAL FISCAL- RTF N 0281222006
El concepto del devengado implica

que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso y/o
gasto y que el compromiso no est sujeto
a condicin que pueda hacerlo
inexistente, siendo que el hecho
sustancial generador del gasto o ingreso
se origina en el momento en que se
genera la obligacin de pagarlo o el
derecho de adquirirlo, an cuando a esa
fecha no haya existido el pago efectivo, lo
que supone una certeza razonable en
cuanto a la obligacin y a su monto.
19
TRATAMIENTO CONTABLE NIC

18
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INGRESOS ORDINARIOS (VENTAS A PLAZOS)
TRATAMIENTO TRIBUTARIO ART 58 DE LA

LIR
Respecto a la venta
de bienes, el prrafo14
precisa
que los
ingresos ordinarios
procedentes de
la venta de bienes deben
ser reconocidos y
registrados.
La empresa ha transferido
al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo
significativo, derivados de
la propiedad de los bienes;
ventas en almacn,
Entrega en punto de
destino, transporte a cargo
del adquirente.
La empresa no conserva
para s ninguna
implicacin en la gestin
corriente de los bienes
vendidos, en el grado
usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene
el control efectivo sobre
los mismos.
Los ingresos provenientes de la enajenacin

de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo
mayor a un (1) ao, computado a partir de
la fecha de la enajenacin, podrn imputarse
a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para
el pago.
Para determinar el monto del impuesto
exigible en cada ejercicio gravable se dividir
el impuesto calculado sobre el ntegro de la
operacin entre el ingreso total de la
enajenacin y el resultado se multiplicar
por los ingresos efectivamente percibidos en
el ejercicio.
INTANGIBLES
El importe amortizable de
un activo intangible con una
vida til finita, se
TRATAMIENTO TRIBUTARIOINFORME N. 118-2009SUNAT/2B0000
El inciso g) del artculo 44 del

TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, seala que no son
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20
distribuir sobre una base

sistemtica
a lo largo de su vida til.
Importe amortizable es el
costo de un activo, o el
importe que lo haya
sustituido,
menos su valor residual. La
amortizacin comenzar
cuando el activo est
disponible para su
utilizacin, es
decir, cuando se encuentre
en la ubicacin y
condiciones necesarias para
que pueda operar de la
forma prevista por la
gerencia.
deducibles para la
determinacin de la renta
imponible de tercera categora
la amortizacin de llaves,
marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin,
juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin
embargo, aade, el precio
pagado por activos intangibles
de duracin limitada, a opcin
del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y
aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos.
INGRESOS FINANCIEROS (GANANCIA DE CAMBIO)
Para el reconocimiento
posterior se debe tener en
cuenta que las partidas
monetarias tales como
efectivo en moneda
extranjera, cuentas por
pagar o cobrar en moneda
extranjera se deben de
valorar el tipo de cambio de
cierre. Para las partidas no
monetarias tales como
existencias y activos fijos se
cuenta con dos alternativas:
a) las que se contabilicen al
costo histrico deben
valorarse al tipo de cambio
existente en el momento en
que se realiz la transaccin
TRATAMIENTO TRIBUTARIO-Art.
61(Literales e y f )
Art 61 literal f) del TUO de la LIR:

Las diferencias de cambio surgidas
por la actualizacin a la fecha del
balance general, de pasivos en
moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables con
existencias debern afectar el
VALOR NETO DE LOS INVENTARIOS
CORRESPONDIENTES.
Art 61 literal e) del TUO de la LIR :
Las diferencias de cambio surgidas
por la actualizacin de pasivos en
moneda extranjera relacionados
con activos fijos existentes o en
trnsito a la fecha del balance
general o a la fecha de su
cancelacin dentro del ejercicio , se
imputan al COSTO DE LOS ACTIVOS
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21
y b) las que se contabilicen

a su valor razonable deben
valorarse utilizando los tipos
de cambio existente en el
momento en que se
determin el valor
razonable.
CORRESPONDIENTES. La
depreciacin de los activos
reajustados por diferencia en
cambio, se har en cuotas
proporcionales al nmero de aos
que falten para depreciarlos
totalmente.
PARTICIPACIONES POR PAGAR
Ahora bien, el artculo 1 de la

Resolucin N. 046-2011-EF/94
del Consejo Normativo de
Contabilidad (3) ha precisado
que el reconocimiento de las
participaciones
de
los
trabajadores en las utilidades
determinadas
sobre
bases
tributarias deber hacerse de
acuerdo
con
la
Norma
Internacional de Contabilidad
(NIC) 19 Beneficios a los
Empleados y no por analoga
con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias
o
la
NIC
37
Provisiones,
Pasivos
Contingentes
y
Activos
Contingentes. Pues bien, en
aplicacin de lo dispuesto en
el inciso b) del numeral 10 de
la NIC 19, la participacin en
ganancias
e
incentivos,
pagaderos dentro de los doce
meses siguientes al cierre del
perodo
en
el
que
los
empleados han prestado los
servicios
correspondientes,
debe reconocerse como un
gasto, a menos que otra
Norma requiera o permita su
inclusin en el costo de un
activo. As pues, para efectos
contables, la participacin de
los
trabajadores
en
las
utilidades de las empresas
debe reconocerse como gasto
o, excepcionalmente, como
costo de un activo, segn sea
el caso.
Pgina
22
El artculo 10 del Decreto

Legislativo N. 892 establece
que la participacin en las
utilidades a que se refiere la
norma y las que el
empleador otorgue
unilateralmente a sus
trabajadores o por convenio
individual o convencin
colectiva, constituyen gastos
deducibles para la
determinacin de la renta
imponible de tercera
categora. De otro lado, el
inciso v) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta dispone que a fin
de establecer la renta neta
de tercera categora se
deducir de la renta bruta,
los gastos necesarios para
producirla y mantener su
fuente, as como los
vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por
la Ley. En consecuencia, son
deducibles los gastos o
costos que constituyan para
su perceptor rentas de
quinta categora(1 ) en el
ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del
plazo establecido por el
Reglamento para la
presentacin de la
declaracin jurada
correspondiente a dicho
ejercicio(2 ).
Se encontro que en el caso de las participaciones no se pagaron oportunamente segn lo establecido conforme a ley por el
siguiente monto
498,392.00
23
Adicion:
Pgina
Por el no pago de las participaciones correspondientes al periodo 2014 por un total de 18 trabajadores que debieron percibir
este monto hasta el dia de la declaracin jurada anual 2014.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
TRATAMIENTO TRIBUTARIO(Art 44 de la
LIR)
TRATAMIENTO CONTABLE(NIC 39INSTRUMENTOS FINANCIEROS)
El literal q) del artculo 44 considera

que no son deducibles los gastos y
prdidas provenientes de la celebracin
de Instrumentos Financieros Derivados
que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
Una ganancia o prdida surgida de la

variacin del valor razonable de un
activo o pasivo financieros que no forme
parte de una operacin de cobertura
(vanse los prrafos 89 a 102), se
reconocer de la siguiente forma:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado

ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados
en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
(a) Una
ganancia
o
prdida
ocasionada por un activo o pasivo
financieros al valor razonable con
cambios
en
resultados,
se
reconocer en el resultado del
periodo.
2)
Si el contribuyente mantiene
posiciones simtricas a travs de
posiciones de compra y de venta en dos
o
ms
Instrumentos
Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin
de prdidas sino hasta que exista
reconocimiento de ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado
en el tercer prrafo del artculo 50 de
esta Ley, las prdidas de fuente
peruana, provenientes de la celebracin
de Instrumentos Financieros Derivados
que no tengan finalidad de cobertura,
(b)
Una
ganancia
o
prdida
ocasionada
por
un
activo
disponible para la venta, se
reconocer directamente en el
patrimonio neto, a travs del
estado
de
cambios
en
el
patrimonio neto, con excepcin de
las prdidas por deterioro del
valor y de las ganancias y
prdidas de cambio hasta que el
activo financiero se d de baja,
momento en el cual la ganancia o
prdida
que
hubiese
sido
Pgina
24
slo podrn deducirse de las ganancias

de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que tengan el mismo fin.
reconocida previamente en el
patrimonio neto Se reconocer en
el resultado del periodo.
Pgina
25
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Las normas de precios de transferencia sern
de aplicacin a las transacciones realizadas
por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas o a las que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin. Sin embargo, slo
proceder ajustar el valor convenido por las
partes al valor que resulte de aplicar las
normas de precios de transferencia en los
supuestos previstos en el literal c) de este
artculo.
Tambin operar la vinculacin cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas
interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que
se configura la vinculacin.
Slo proceder ajustar el valor convenido por
las partes cuando este determine en el pas
un menor impuesto del que correspondera
por aplicacin de las normas de precios de
transferencia. La SUNAT podr ajustar el
valor convenido aun cuando no se cumpla
con el supuesto anterior, si dicho ajuste
incide en la determinacin de un mayor
impuesto en el pas respecto de transacciones
con otras partes vinculadas.
TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 24)
Cuando los bienes se transfieren entre las

partes relacionadas antes de su venta a
terceros
independientes,
se
utiliza
frecuentemente el mtodo del precio de
reventa.
De acuerdo con el mismo, para calcular el
precio de transferencia al revendedor, se
reduce del precio final de venta un margen,
que representa la cantidad mediante la cual
el
revendedor
puede
esperar
cubrir
sus costos y obtener la ganancia apropiada.
el mtodo de margen sobre el costo, en el
cual el costo del proveedor se complementa
con un margen apropiado para determinar el
precio de transferencia. En este caso pueden
encontrarse dificultades para determinar
tanto
el
costo
como
el
margen
correspondiente.
Entre las reglas prcticas que pueden ayudar
a determinar el precio de transferencia, cabe
citar la de intentar conseguir rentabilidades,
sobre las ventas o sobre el capital empleado,
similares a las obtenidas por otras empresas
del sector.
Pgina
26
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 1
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
Solicitar a la compaa la preparacin
de cartas de confirmacin de las
cuentas que se seleccionaron para
revisin de auditoria.
Realizar anlisis de antigedad.
a. Provisin de cobranza dudosa,
verificando
las
acciones
de
cobranza
ejercidas
por
la
empresa.
Complementar
la
revisin con la respuesta de
abogados. (Observar la aplicacin
de la norma tributaria para este
caso, a fin de que dicha provisin
sea
aceptada
como
gasto),
asimismo deben verificar si estn
en el libro de inventarios y
balances, asi como su previa
provisin.
EXISTENCIAS 2
TRIBUTARIA
a. Cruzar el resultado de la prueba
retrospectiva con los listados de
inventario y Kardex valorizado al
31.12.14
Pgina
27
b. Aplicar el tipo de costo histrico

aceptado por sunat,
c. Verificar si se usa el mtodo de
valuacin promedio o el PEPS
d. Verificar si existe informe tcnico
para que las mermas sean
aceptadas tributariamente.
e. En el caso de retiros de bienes,
verificar la correcta determinacin
del IGV, y adems tener en cuenta
su incidencia con la Ley del IR.
DEPRECIACION
TRIBUTARIA
a. Verificar
la
poltica
de
depreciacin de la empresa, y
adaptarlo segn las Normas
Tributarias.
b. Verificar la correcta valoracin con
efecto
tributario
de
cada
componente del Activo Fijo.
INGRESOS ORDINARIOS 8
Solicitar
la
documentacin
sustentadora.
Verificar una inclusin e en registro
Pgina
28
e ventas y analizar su naturaleza.

Por las ventas a crdito cotejar su
registro en el libro auxiliar y
devengar las cuotas exigibles para
la empresa.
Verificar si los ingresos estn
presentados ntegramente, por que
la administracin tributaria puede
aplicar presuncin de ventas, pues
generara una no aceptacin de
gastos deducible y el no derecho al
crdito fiscal.
IGV
TRIBUTARIA
Verificar que los comprobantes de
pago cumplan con los requisitos
formales y legales establecidos por
ley.
Verificar
Si en la determinacin del Crdito
Fiscal Se ha efectuado de forma
correcta los porcentajes de IGV
Verificar Si se ha declarado y
presentado en forma correcta el PDT
621 IGV-RENTA.
Verificar Si el IGV Utilizados se
encuentra anotado en el registro de
compras y ventas.
GASTOS
TRIBUTARIA
Verificar que las deudas fiscales sean
Pgina
Verificar si el RUC de los proveedores

se encuentran hbil y si cumplen con
los requisitos del reglamento de
comprobantes
de
pago
para
sustentar los gastos respectivos
Verificar si el RUC de los proveedores
se encuentran hbil y si cumplen con
los requisitos del reglamento de
comprobantes
de
pago
para
sustentar los gastos respectivos
29
ntegramente declaradas y originadas

de operaciones propias del giro del
negocio
a. Verificar si los pagos por participaciones se realizaron
antes de la declaracin del impuesto a la renta
ACTIVO FIJO
TRIBUTARIA
a. Corroborar
que
los
activos
declarados
existan
y
sean
propiedad de la entidad.
b. Tomar
en
consideracin
las
revaluaciones
voluntarias
realizadas por la Administracin de
la entidad.
c. Verificar la ganancia o prdida
que resulte de la transferencia
del Activo Fijo y, en su caso, el
dbito fiscal y/o el reintegro del
crdito fiscal del IGV.
30
Pgina
TRIBUTARIA
a. Verificar si los pagos por
participaciones
se
realizaron
antes de la declaracin del
impuesto a la renta.
INGRESOS FINANCIEROS
TRIBUTARIA
a. Solicitar
la
documentacin
sustentatoria.
b. Verificar una inclusin e en
registro e ventas y analizar su
naturaleza.
c. Por las ventas a crdito cotejar
su registro en el libro auxiliar y
devengar las cuotas exigibles
para la empresa.
d. Verificar si los ingresos estn
presentados ntegramente, por
que la administracin tributaria
puede aplicar presuncin de
ventas, pues generara una no
aceptacin de gastos deducibles
y el no derecho al crdito fiscal.
Pgina
31
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Pgina
32
BIBLIOGRAFIA
http://blog.pucp.edu.pe/blog/pagarmenos/2010/09/06/diferencia-encambio-implicancias-contables-y-tributarias.
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2012/informe-oficios/i0332012.pdf

Final Auditoria Alicorp 2014

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201

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MARCO LEGAL DE REFERENCIA

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Conforme lo sealado en el artculo 9 de la LIR en el caso de dividendos, la fuente est dada

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

La Compaa est sujeta al rgimen tributario peruano. Al 31 de diciembre de 2014 y de 2013,

DETERMINACION DE LAS CUENTAS MATERIALES Y

Cuentas por cobrar

Otras Cuentas por Cobrar (neto)

Cuentas por cobrar comerciales

Instrumentos financieros derivados

Obligaciones financieras y otros

Ingresos de actividades ordinarias

MARCO LEGAL DE REFERENCIA

La sociedad tiene aprobada la siguiente Poltica de Dividendos:

Conforme lo sealado en el artculo 9 de la LIR en el caso de dividendos, la fuente est dada

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

La Compaa est sujeta al rgimen tributario peruano. Al 31 de diciembre de 2014 y de 2013,

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CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

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beneficios econmicos futuros del

GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Con el fin de cumplir sus

Segn esta base, los efectos de

Los EEFF elaborados sobre la

Rentas de tercera categora se

TRIBUNAL FISCAL- RTF N 0281222006

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TRATAMIENTO CONTABLE NIC

INGRESOS ORDINARIOS (VENTAS A PLAZOS)

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Art 61 literal f) del TUO de la LIR:

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Ahora bien, el artculo 1 de la

El artculo 10 del Decreto

TRATAMIENTO CONTABLE(NIC 39INSTRUMENTOS FINANCIEROS)

El literal q) del artculo 44 considera

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1) Si el Instrumento Financiero Derivado

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