Modelo terico-prctico de auditora financiera para PYMES

del sector comercial de Tunja

Karol Gonzlez Lpez

Libardo Paipa Soza

Fundacin universitaria juan de castellanos

Facultad de ciencias sociales y econmicas
Contadura pblica
Tunja
2016
Modelo terico-prctico de auditora financiera para PYMES

del sector comercial de Tunja

Karol Gonzlez Lpez

Libardo Paipa Soza

Anteproyecto

Fundacin universitaria juan de castellanos

Facultad: ciencias sociales y econmicas
Contadura pblica
Tunja
2016

TABLA DE CONTENIDO
Introduccin................................................................................................................ 1
MODELO TERICO-PRACTICO DE AUDITORIA FINANCIERA PARA PYMES DEL SECTOR
COMERCIAL DE TUNJA................................................................................................. 2
Planteamiento del problema....................................................................................... 2
Formulacin del problema....................................................................................... 3
Justificacin................................................................................................................ 3
Objetivos de la investigacin...................................................................................... 4
Objetivo general...................................................................................................... 4
Objetivos especficos............................................................................................... 4
Marco referencial........................................................................................................ 4
Marco de antecedentes........................................................................................... 4
Auditora de Cumplimiento................................................................................... 6
Auditora de Gestin y de Resultados...................................................................6
Auditora Administrativa....................................................................................... 6
Auditora Operativa.............................................................................................. 7
Auditora de Gestin Ambiental............................................................................7
Auditora Informtica de Sistemas.......................................................................7
Sistemas Operativos............................................................................................ 8
Software Bsico.................................................................................................... 8
Auditoria a los planes de desarrollo empresarial..................................................8
Software Bsico.................................................................................................... 8
Marco legal.............................................................................................................. 9
Constitucin poltica de Colombia.......................................................................9
LEY 590 DE 2000.................................................................................................. 9
Marco terico......................................................................................................... 12
Auditora Financiera........................................................................................... 13
Control Interno................................................................................................... 13
Auditora Interna................................................................................................ 13
Marco contextual................................................................................................... 14
Boyac............................................................................................................... 14
Tunja................................................................................................................... 14
Diseo metodolgico................................................................................................ 15

4
Mtodo de la investigacin....................................................................................15
Tipo de investigacin............................................................................................. 16
Fuentes de informacin......................................................................................... 16
Fuentes Primarias............................................................................................... 16
Fuentes Secundarias.......................................................................................... 17
Poblacin.................................................................................................................. 17
Muestra.................................................................................................................... 17
Tcnicas de recoleccin de datos.......................................................................18
Presupuesto.............................................................................................................. 19
CRONOGRAMA.......................................................................................................... 19
Bibliografa............................................................................................................... 20

LISTA DE FIGURAS
Figura 1. Mapa de Boyac.14
Figura 2. Mapa de Tunja15

LISTA DE TABLAS
Tabla 1. Presupuesto proyecto...19
Tabla 2. Cronograma de actividades.19

Introduccin

La Auditora Financiera constituye hoy en da un elemento fundamental para la gerencia

de las PYMES, por cuanto les permite lograr una sistematicidad y obtener mejores resultados en
el perodo ms breve posible.
En este sentido, el objetivo de la Auditora Financiera (A.F.) es permitir que el auditor
exprese su opinin acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos
importantes de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, adems
como proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer
su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, o el marco establecido para la
presentacin de informacin financiera.
Es importante acotar que el trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los
mtodos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de
fundamento a las conclusiones del examen, motivo por el cual el auditor deber estudiar,
comprobar y realizar el sistema de control interno existente en las PYMES para conocer aspectos
fundamentales tales como la confianza que le merece como medio de generar informacin fiable
y determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes
procedimientos de auditora.
Por lo antes sealado, se propone un Modelo Terico de Auditora para las PYMES del
sector comercial de Tunja.

MODELO TERICO-PRACTICO DE AUDITORIA FINANCIERA PARA PYMES

DEL SECTOR COMERCIAL DE TUNJA
Planteamiento del problema
Debido a la globalizacin y adopcin de nuevas Normas Internacionales de Auditora
Financiera (NIAS), se presenta un cambio en el entorno acadmico y empresarial. Teniendo
como prioridad la meta de modificacin de estructuras y modelos, ya que tienen que lograr
concebir sus procesos productivos y que la gestin de calidad sea excelente, debido a que la
exigencia para PYMES es cada vez ms grande. Para enfrentar este problema se debe hacer
buen uso de las tecnologas avanzadas para que al hacer una auditora aplicando NIAS con los
informes obtenidos, la administracin de las pymes tome buenas decisiones y sean de la mejor
calidad.
Al realizar la adopcin de las Normas de Auditora Financiera en las PYMES, las
necesidades y soluciones que se le den a lo auditado, debe revelarse como informacin
confiable dirigida al cliente o empresa PYME.
Quienes Exigen que la Informacin est debidamente auditada y para ello se debe
tener confianza de que los datos que se han presentado antes son verdaderos y as
verificar las cifras en los estados financieros, lo que propicia que los auditores
busquen asegurar los sistemas de informacin verificando que sean bien utilizados
y que frecuentemente se hagan actualizaciones para disminuir el margen de error
que puedan presentar y as asegurar que los datos presentados estn acorde con las
exigencias requeridas ,segn expresa Mantilla Blanco (1997, pr.11)
En este contexto la auditoria se ha convertido en garante de la informacin y con un
alto nivel de exigibilidad en calidad incrementada en todos los sectores y siendo el
instrumento ms poderoso a nivel estratgico se considera a las PYMES como elemento
importante para la mejora de la competitividad y factor necesario para el anlisis de los
estados financieros y hacer un buen uso de los elementos propios. Sin embargo Heartz (1992)
seala: que los conceptos de PYME ms aceptados son los basados en indicativos
cualitativos y cuantitativos, que permitan determinar con mayor precisin si la entidad que va
a ser objeto de anlisis es una PYME.
En este orden de ideas, debido a que el proceso de implementacin de las NIAS en
PYMES no nos asegura que en ste y en sus modelos logre cumplir con las exigencias en la
buena toma de decisiones de la administracin de cualquier PYME, es necesario hacer un
anlisis profundo encerrando posibles consecuencias y llegar a soluciones que lo hagan ms
factible y eficiente.

En las PYMES se hace sensible el problema de captacin y procesamiento de datos

donde provoca inseguridad en el resultado final de la informacin, lo que puede resultar
costoso en la empresa para poder conocer bien las normas y aplicarlas, logrando as, que los
informes financieros sean eficientes para que los gerentes tomen decisiones eficaces en sus
empresas.

Formulacin del problema

La creacin de un modelo terico-prctico de auditora financiera servira para que el
control interno sea eficiente y se tomen decisiones eficaces en las PYMES del sector comercial
de Tunja?
Justificacin
El modelo mostrar a los gerentes que al aplicar las NIAS, su informacin financiera
ser ms confiable y til para la eficiente toma de decisiones y podr hacer una detallada
valoracin sobre los rasgos financiero logrando una visin amplia, estratgica y basada en los
sistemas de la informacin, mostrando mayor fiabilidad en los resultados
Tambin se justificar la auditora como mecanismo de control porque tendr mayor
capacidad de solucionar los diferentes problemas que se le presentan a las PYMES; esto
claramente sucede si se presenta una acertada informacin de lo auditado para que los clientes
de sector comercial de Tunja, logren una eficiente toma de decisiones en los negocios y sean
cada vez ms eficaces al afrontar las adversidades que se presenten con el paso del tiempo.
Debido al trabajo de implementacin de NIAS y la no eficiente toma de decisiones, las
probabilidades pueden tender a la desaparicin de las PYMES del sector comercial, lo que
hace necesario la creacin de este modelo para que se identifiquen aquellas debilidades y
poder apuntar a las mejoras de estas.
Por lo antes expuesto, se propone una investigacin dirigida a formular un modelo
terico en informacin de auditora financiera en el proceso de implementacin para PYMES
de Tunja, que les permita a la gerencia una toma de decisin eficaz con base a informacin
confiable y as disponer de criterios tiles para la gestin centrados en la planificacin,
presupuestacin y control de la actividad econmica y financiera de la organizacin.

Objetivos de la investigacin
Objetivo general
Proponer un modelo terico-prctico de Auditora Financiera para empresas (PYMES)
del sector comercial de Tunja.
Objetivos especficos
- Sealar la importancia de la auditora financiera en las PYMES del sector comercial de
Tunja.
- Determinar los riesgos financieros de las PYMES para el anlisis de estados
financieros.
- Formular un Modelo Terico-prctico de Auditora Financiera para PYMES del sector
comercial de Tunja que permita la toma eficiente de decisiones.

Marco referencial
Marco de antecedentes
De acuerdo con Amat (1991, 1998), la perspectiva psicolgica observa los sistemas de
control como mecanismos configurados bsicamente como factores motivacionales; mientras
que la corriente sociolgica analiza los factores antropolgicos y culturales que estn insertos en
el diseo de los sistemas de control; y, finalmente, la visin administrativa describe los
instrumentos formales o explcitos que favorecen la consecucin de los objetivos del sistema de
control. En consecuencia, el concepto de control en la literatura organizativa no es nico y est
supeditado a las diversas corrientes de pensamiento existentes.
En la literatura auditora-contable, la investigacin se ha preocupado principalmente por
los problemas vinculados con la aplicacin de los documentos normativos que regulan el control
interno. Segn Monllau (1997, pp. 325-326)
Con la aparicin de los marcos conceptuales no solo se ha logrado una mejor delimitacin
terica del control interno, sino tambin una respuesta a las necesidades de gestin de las
organizaciones actuales, ya que estas no pueden regirse exclusivamente por los principios que
tradicionalmente han venido utilizndose en la doctrina contable y de auditora. Como se deduce
de los trabajos de Jensen (1995), Marcella (1995) y Simons (1995), se requiere un proceso de
cambio que permita ajustar los sistemas de control interno al nuevo entorno (cambios
tecnolgicos, globalidad de los mercados, etc.) y a las nuevas tcnicas de gestin (gestin de la
calidad total, reingeniera, etc.), especialmente si tenemos en cuenta las fuertes implicaciones
prcticas que estos cambios ejercen sobre los sistemas de control, pues llevan consigo diversos
aspectos que no pueden ser apoyados en la concepcin tradicional contable-auditora

(descentralizacin en la toma de decisiones, simplificacin de procesos, equipos de trabajo

multidisciplinares, mayor nfasis de los resultados, benchmarking, etc.).
En este sentido, no cabe duda que el marco conceptual de control interno ms reconocido
es el propuesto en 1992 por el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission, conocido generalmente como informe COSO, Este modelo no solo no entra en
contradiccin con los conceptos generalmente aceptados por los auditores internos sino que, por
el contrario, se propone integrarlos con los marcos conceptuales que se estn imponiendo en el
mbito internacional como lo expresa Dorta (2005,par.15)
En nuestra opinin, las ventajas asociadas a una redefinicin de los conceptos utilizados
se centran fundamentalmente en el cambio de mentalidad que puede producir en los directivos y
otros grupos de inters, los cuales han observado histricamente el control interno como un
mecanismo de defensa, obviando que lo esencial es instaurar sistemas que ayuden a lograr los
objetivos estratgicos y operativos de la organizacin. Quizs la utilidad principal de los marcos
conceptuales sea el cambio paradigmtico que pueda producir sobre la concepcin que tienen los
grupos de inters sobre el control.
Uzctegui (2003) en su tesis para optar al ttulo de Magster en Gerencia Empresarial,
titulada Diagnstico de la Planificacin bajo un enfoque Estratgico en las PYMES Ferreteras
del Municipio Palavecino del Estado Lara9 Concluye que la existencia de corporaciones
grandes en infraestructura e inventario, hacen que las PYMES se vean verdaderamente amenazas
en cunto a precios competitivos.
Adems a nivel gerencial se le da poca importancia a la publicidad, tecnologa
computarizada y capacitacin del personal, como factores importantes para la competencia.
De igual manera, Perdomo (1998), en su investigacin para optar al grado de Magster
Scientarium en Administracin Financiera, cuyo ttulo Uso Estratgico de la Informacin como
Ventaja Competitiva para la toma de Decisiones en las PYMES, investig el uso y manejo de la
informacin para la toma de decisiones estratgicas en las Pequeas y Medianas Empresas del
sector comercial de la ciudad de Tunja. Adems, no tienen suficiente conocimiento sobre las
caractersticas del ambiente competitivo en el cual se desenvuelve las mismas, factor
indispensable para la toma de decisiones eficaces.
A travs de esta investigacin se evidencia la falta de herramientas por parte de la
gerencia de las PYMES, para la toma eficaz de decisiones debido a la carencia de conocimientos
del entorno que los afecta.
Correa & Jaramillo, 2007, p.93) Los anteriores planteamientos permiten visualizar
debilidades de las pymes, tanto jurdicas como administrativas y financieras, que son el punto de
partida para esclarecer una situacin que se presenta desde hace mucho tiempo pero que slo en
los ltimos aos se ha convertido en tema de investigacin y discusin, especialmente en el
mbito empresarial es deducible que los modelos de control interno no responden a las
necesidades organizacionales o, al parecer, no se estn teniendo en cuenta en toda su dimensin,
ya que las empresas se han constituido, ms por un hacer causado por una necesidad econmica
basadas slo en la experiencia adquirida con anterioridad, que por estudios minuciosos de planes
de negocios y de diseo organizacional, lo que puede incidir en su eficiencia y eficacia, y adems

pone en riesgo la posibilidad de permanecer en el mercado (Viloria, 2005, p. 87). Citado en

(Castaeda, 2014, P. 134).
En la auditoria se han identificado a lo largo del tiempo diversos tipos de auditora en los
cuales identificamos los siguientes segn: Rosales (2004); Heffes y otros (1994) ; Whittington y
Kart (2000);& Marin, (2013)
Auditora de Cumplimiento
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y
de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos
de la entidad.
Auditora de Gestin y de Resultados
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la
eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y
tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles
establecidos sobre dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer
las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la
competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico,
el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de
ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.
Auditora Administrativa
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas
las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas,
leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes
y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura
orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una
organizacin un panorama sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes

niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos

problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.
Auditora Operativa
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular,
sus unidades integrantes u operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados
por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas.
Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.
Auditora de Gestin Ambiental
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades
humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la
sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar
el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten
estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza
la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin
que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del
equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se
derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin
es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de
gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos
los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin
realizadas sin interrupcin.
Auditora Informtica de Sistemas
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus
facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las
comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado,
aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los
sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los
auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las
recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin
de la compaa.

Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y
mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn
bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los
procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.
Sistemas Operativos
Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en primer
lugar que los Sistemas estn actualizados con las ltimas versiones del fabricante, indagando las
causas de las omisiones si las hubiera. El anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos
permite descubrir las posibles incompatibilidades entre otros productos de Software Bsicos
adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los
parmetros variables de las libreras ms importantes de los Sistemas, por si difieren de los
valores habituales aconsejados por el constructor.
Software Bsico
Es fundamental para el auditor conocer los productos de software bsico que han sido
facturados aparte de la propia computadora. Esto, por razones econmicas y por razones de
comprobacin de que la computadora podra funcionar sin el producto adquirido por el cliente.
En cuanto al software desarrollado por el personal informtico de la empresa, el auditor debe
verificar que este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe considerar el esfuerzo en
trminos de costes, por si hubiera alternativas ms econmicas.
Auditoria a los planes de desarrollo empresarial
La accin de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos
de las acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva,
reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y eventualidades
se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan que le permita prever todos
los posibles factores y elementos que pudieran incidir en las acciones, fijarse objetivos que
deseen alcanzar, establecer las polticas que deban normar las operaciones y reglamentndolas en
sistemas, mtodos y procedimiento, que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos,
colocndolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es decir, actuando, en vez de
estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la mayora de los casos
son desagradables.
La auditora, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeacin, que
le permita desarrollarse eficientemente y oportunamente.
Software Bsico
Es fundamental para el auditor conocer los productos de Software bsico que han sido
facturados aparte de la propia computadora. Esto por razones econmicas y por razones de
comprobacin de que la computadora podra 14funcionar sin el producto adquirido por el cliente.
En cuanto al software desarrollado por el personal informtico de la empresa, el auditor debe

verificar que este no agreda ni condiciona al sistema igualmente, deben considerar el esfuerzo en
trminos de costes, por si hubiere alternativas ms econmicas.

Marco legal
Constitucin poltica de Colombia
Las bases legales que soportan la investigacin estn dadas por la Constitucin poltica de
Colombia, que seala en:
Artculo 333. La actividad econmica y la iniciativa privada son libres,
dentro de los lmites del bien comn. Para su ejercicio, nadie podr exigir
permisos previos ni requisitos, sin autorizacin de la ley. La libre
competencia econmica es un derecho de todos que supone
responsabilidades. La empresa, como base del desarrollo, tiene una funcin
social que implica obligaciones. El Estado fortalecer las organizaciones
solidarias y estimular el desarrollo empresarial. El Estado, por mandato de la
ley, impedir que se obstruya o se restrinja la libertad econmica y evitar o
controlar cualquier abuso que personas o empresas hagan de su posicin
dominante en el mercado nacional. La ley delimitar el alcance de la libertad
econmica cuando as lo exijan el inters social, el ambiente y el patrimonio
cultural de la Nacin.

LEY 590 DE 2000

Por la cual se dictan disposiciones para promover el desarrollo de las micro, pequeas y
medianas empresa
Artculo 1. Objeto de la ley. La presente ley tiene por objeto:
a) Promover el desarrollo integral de las micro, pequeas y medianas
empresas en consideracin a sus aptitudes para la generacin de empleo, el
desarrollo regional, la integracin entre sectores econmicos, el
aprovechamiento productivo de pequeos capitales y teniendo en cuenta la
capacidad empresarial de los colombianos;
b) Modificado por el art. 1, Ley 905 de 2004, Modificado por el art.
74, Ley 1151 de 2007. Estimular la formacin de mercados altamente
competitivos mediante el fomento a la permanente creacin y funcionamiento
de la mayor cantidad de micro, pequeas y medianas empresas, Mi pymes;

10

c) Inducir el establecimiento de mejores condiciones de entorno

institucional para la creacin y operacin de micro, pequeas y medianas
empresas;
d) Promover una ms favorable dotacin de factores para las micro,
pequeas y medianas empresas, facilitando el acceso a mercados de bienes y
servicios, tanto para la adquisicin de materias primas, insumos, bienes de
capital y equipos, como para la realizacin de sus productos y servicios a
nivel nacional e internacional, la formacin de capital humano, la asistencia
para el desarrollo tecnolgico y el acceso a los mercados financieros
institucionales;
e) Modificado por el art. 74, Ley 1151 de 2007. Promover la
permanente formulacin, ejecucin y evaluacin de polticas pblicas
favorables al desarrollo y a la competitividad de las micro, pequeas y
medianas empresas;
f) Sealar criterios que orienten la accin del Estado y fortalezcan la
coordinacin entre sus organismos; as como entre estos y el sector privado,
en la promocin del desarrollo de las micro, pequeas y medianas empresas;
g) Coadyuvar en el desarrollo de las organizaciones empresariales, en
la generacin de esquemas de asociatividad empresarial y en alianzas
estratgicas entre las entidades pblicas y privadas de apoyo a las micro,
pequeas y medianas empresas;
h) Apoyar a los micro, pequeos y medianos productores asentados en
reas de economa campesina, estimulando la creacin y fortalecimiento de
Mi pymes rurales,
i) Asegurar la eficacia del derecho a la libre y leal competencia para
las Mi pymes;
j) Crear las bases de un sistema de incentivos a la capitalizacin de las
Micro, Pequeas y Medianas empresas.
Artculo 2. Modificado por el art. 2, Ley 905 de 2004, Modificado
por el art. 75, Ley 1151 de 2007, Modificado por el art. 43, Ley 1450 de
2011. Definiciones. Para todos los efectos, se entiende por micro, pequea y
mediana empresa, toda unidad de explotacin econmica, realizada por
persona natural o jurdica, en actividades empresariales, agropecuarias,

11

industriales, comerciales o de servicio, rural o urbano, que responda a los

siguientes parmetros:

1. Mediana Empresa:
a) Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200)
trabajadores;
b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) y quince mil
(15.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
2. Pequea Empresa:
a) Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores;
b) Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de
cinco mil (5.001) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
3. Microempresa:
a) Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores;
b) Activos totales por valor inferior a quinientos uno (501) salarios
mnimos mensuales legales vigentes.
Pargrafo 1. Para la clasificacin de aquellas micro, pequeas y
medianas empresas que presenten combinaciones de parmetros de planta de
personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante
para dicho efecto, ser el de activos totales.
Pargrafo 2. Los estmulos beneficios, planes y programas
consagrados en la presente ley, se aplicarn igualmente a los artesanos
colombianos, y favorecern el cumplimiento de los preceptos del plan
nacional de igualdad de oportunidades para la mujer.
Artculo 12. Modificado por el art. 9, Ley 905 de 2004. Concurrencia de las Mi pymes
a los mercados de bienes y servicios que crea el funcionamiento del Estado.
Con el fin de promover la concurrencia de las micro, pequeas y medianas empresas a los
mercados de bienes y servicios que crea el funcionamiento del Estado, las entidades indicadas en

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el artculo 2 de la Ley 80 de 1993, consultando lo previsto en esa ley y en los convenios y

acuerdos internacionales:
1. Desarrollarn programas de aplicacin de las normas sobre
contratacin administrativa y las concordantes de ciencia y tecnologa, en lo
atinente a preferencia de las ofertas nacionales, desagregacin tecnolgica y
componente nacional en la adquisicin pblica de bienes y servicios.
2. Promovern e incrementarn, conforme a su respectivo
presupuesto, la participacin de micro, pequeas y medianas empresas como
proveedoras de los bienes y servicios que aqullas demanden.
3. Establecern, en observancia de lo dispuesto en el artculo 11 de la
presente ley, procedimientos administrativos que faciliten a micro, pequeas
y medianas empresas, el cumplimento de los requisitos y trmites relativos a
pedidos, recepcin de bienes o servicios, condiciones de pago y acceso a la
informacin, por medios idneos, sobre sus programas de inversin y de
gasto.
4. Las entidades pblicas del orden nacional, departamental y
municipal, preferirn en condiciones de igual precio, calidad y capacidad de
suministros y servicio a las Mi pymes nacionales.
Pargrafo. El incumplimiento de los deberes de que trata el presente
artculo por parte de los servidores pblicos constituir causal de mala
conducta.

Marco terico
Una vez definido el problema y objetivos que determinan los fines de la investigacin se
consider menester describir los aspectos tericos que sustentan el estudio.
A tal fin se inicia el referencial terico con una conceptualizacin del trmino de
Auditora Financiera la cual segn Arens A., y Loebbecke (1996) es un proceso cuyo resultado
final es la emisin de un informe en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin
financiera de la empresa, cuyo proceso solo es posible llevar a cabo a travs de un elemento
llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la
empresa.

13

Rosales (2004) seala que:

[ ] Es generalizado el significado del trmino auditora para explicar que se ha practicado
un examen a informacin que puede ser de diversas naturalezas. En lo que se refiere a la de
estado financiero, es un servicio realizado por un contador en ejercicio independiente de la
profesin en entidades tanto de carcter pblico como privado. (p. 7)
Las normas internacionales de auditora (2000) explican que: [] al desempear una
auditora de estados financieros, el auditor deber obtener un conocimiento del negocio
suficiente para que le sea posible identificar y comprender los eventos, transacciones y
prcticas que, a su juicio, pueden tener un sistema de:

Auditora Financiera
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible
llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su
trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Control Interno
Es el plan de circuitos adoptado dentro de una empresa para salvaguardar sus activos y
asegurar el adecuado registro de las transacciones comerciales. El trabajo en base al anlisis de
los circuitos administrativos y contables, se dirigen a la evaluacin de dicho sistema, verificando
que los controles funcionen y cumplan su objetivo.
Auditora Interna
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno
establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se haban previsto y al
mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos. La auditora
interna es una pieza fundamental de control de grandes empresas y se estructura, dentro de las
mismas, como un departamento que funciona independientemente y depende directamente de la
gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al
control interno. Tambin pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos. La auditora
interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone mejoras
para el control interno, se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.
Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control
cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles.
La auditora interna proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e
informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la auditora interna la

14

promocin de un efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los miembros de la

organizacin en el desempeo de sus actividades.

Marco contextual
Boyac
Boyac es un departamento de Colombia, tiene 123 Municipios est ubicado en el centro
nororiental del pas.
Este departamento cuenta con una variedad de climas que lo caracteriza de los dems ya
que en sus diferentes municipalidades encontramos diversidad de fauna y flora acompaado de
un patrimonio histrico y cultural, promoviendo as en cada regin el turismo y el desarrollo
econmico del pas.

Figura No. 1- MAPA DEL DEPARTAMENTO DE BOYACA Fuente: (zonu.com,

2011)

15

Tunja
Tunja es la capital del departamento de Boyac, temperatura media: 13C, LA
Descripcin Fsica: Tunja Registra 200 desarrollos urbansticos en la zona urbana y 10 veredas
en el sector rural la actividad econmica de este Departamento es el comercio.

Figura No. 2. Mapa de la ciudad de Tunja. Fuente: (tunja-boyac.gov.co, 2012)

Diseo metodolgico
Mtodo de la investigacin
Roberto Hernndez Sampieri. (2015) seala:

16

Que la investigacin cualitativa se enfoca en comprender los fenmenos, explorndolo

desde la perspectiva de los participantes en un ambiente natural y en relacin con su contexto. El
enfoque cualitativo selecciona cuando el propsito es examinar la forma en que los individuos
perciben y experimentan los fenmenos que los rodean, profundizando en sus puntos de vista,
interpretaciones y significados. El enfoque cualitativo es recomendable cuando el tema de
estudio ha sido poco explorado o no se ha hecho investigacin al respecto en ningn grupo social
especfico.
De acuerdo a lo mtodo de investigacin que mejor se adapta al presente trabajo es
cualitativo debido a que se anterior, el pretende proponer un modelo terico de Auditora
Financiera para empresas (PYMES) del sector comercial de Tunja lo busca en el
mejoramiento de la implementacin y as realizar una informacin financiera ms confiable y
til.
Tipo de investigacin
El estudio se ubic segn su propsito en un proyecto especial, apoyado en una
investigacin de campo, de carcter descriptivo, porque se centra en las propiedades del
objeto y a travs de ella se determin la conformacin del modelo terico de Auditora
Financiera para PYMES.
La investigacin descriptiva es definida por Hernndez, Fernndez y Baptista, como
aquella que busca especificar y describir las caractersticas y propiedades o cualquier otro
fenmeno que sea sometido a anlisis (p.60).
De igual forma este proyecto es de campo puesto que apoyar de encuestas y
entrevistas as como lo afirma Pelella & Matins (2010) La investigacin de campo consiste
en la recoleccin de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular
y controlar las variables. Estudiando fenmenos sociales e su ambiente natural. (p.88)
De igual manera la investigacin se enmarc dentro del diseo no experimental, que
segn Kerlinger (2002), no se construyen situaciones, sino que se observan las existentes y no
se manipulan las variables, debido a que el investigador no tiene el control directo de los
mismos y no puede influir sobre ellos, porque ya sucedieron, al igual que sus efectos.
En la investigacin no experimental las variables independientes ya han ocurrido y no
es posible manipularlas; el investigador no tiene control directo sobre dichas variables, ni
puede influir sobre ellas, porque ya sucedieron al igual que sus efectos.
el diseo del estudio que se presenta se considera transeccional o transversal, por
cuanto la informacin se recolecta en un perodo de tiempo definido. Hernndez, Fernndez y
Baptista (2003), sealan que Los diseos de investigacin transeccional o transversal
recolectan datos a un slo momento, en un tiempo nico.

17

Su propsito es describir variables y analizar su incidencia e interrelacin en un

momento dado (p.270).
Fuentes de informacin
Fuentes Primarias
El desarrollo de la presente indagacin se ve directamente guiado por la informacin que
los investigadores deben recopilar a travs de instrumentos de estimacin que suministren un
anlisis adecuado y preciso, tales como la observacin, encuestas y entrevistas que sern
logradas a travs de las visitas realizadas a las PYMES.
Encuesta: con este instrumento se trata de conseguir informacin acerca de la situacin
actual de las PYMES comerciales con trabajadores, sus opiniones son de gran importancia
ayudan a reconocer la problemtica existente para el desarrollo de los objetivos del trabajo.
Entrevistas: tener un encuentro y una pltica sobre aquellos temas que nos permitirn
aclarar dudas Sobre un tema especfico.
Fuentes Secundarias
La presente investigacin requiere de consultas normas legales, libros, decretos, revistas,
artculos, folletos y circulares

Poblacin
Segn Hernndez, Fernndez y Baptista, la poblacin es el conjunto de todos los casos
que concuerdan con una serie de especificaciones, la cual va a ser estudiada y pretende
generalizar los resultados.

Asimismo, Tamayo y Tamayo (2000), menciona que la poblacin es la totalidad del

fenmeno a estudiar, en donde las unidades poseen una caracterstica comn, la cual se estudia y
da origen a los datos de la investigacin. De all que la poblacin sujeta a estudio est
conformada por las Pymes del sector Comercial, ubicadas en Tunja, adscritas a la Cmara de
industria y comercio.

La poblacin est integrada por ochenta (180) pequeas y medianas empresas del sector
comercial de Tunja.

18

Muestra
Ramrez (1996) seala que una muestra representativa est integrada por un grupo
relativamente pequeo de una poblacin que presenta caractersticas semejantes de la misma.
(p.78) En el caso de este estudio, el muestreo es probabilstico, por cuanto cada uno de los
elementos que integran la poblacin tienen la misma probabilidad de ser seleccionados y
aleatorio simple para lo cual se emplea una tabla de nmeros aleatorios (Ramrez Ob.cit).
Para determinar el tamao de la muestra que se designa por n, se aplic la siguiente
frmula:

n=

NKC
(N-1)E+KC

Frmula que permiti calcular el tamao mnimo que se requiere de la

muestra, especficamente el grado de confianza necesario:
E = Error que resulta aceptable
K = Mltiplo de error de muestra elegido para alcanzar el grado de confianza
por ejemplo una desviacin normal, si K = 1 se obtendr una seguridad del 68,27
%, en 100 casos; si K = 2 el grado de confianza es del 95%; si K = 3 se obtendr
una seguridad del 99,73%
N = Tamao de la poblacin
C = Varianza poblacional Aplicacin de la frmula:
E = 0.05 K = 2 (dado que 2 proporciona un nivel de confianza del 95%)
N = 180
C = 0.0475
C = Error de estndar poblacional
180(2)(0,0475)
n=

(180-1)
(0,05)+(2)(0,0475)

n = 54 Pymes del sector comercial de Tunja

19

Tcnicas de recoleccin de datos

Padua (1989,p 17) seala que: un instrumento de recoleccin de datos es cualquier
recurso de que se vale el investigador para acercarse a los fenmenos y extraer de ellos la
informacin. La recopilacin de datos remite al uso de tcnicas para construir los instrumentos
apropiados que permiten el acceso a la informacin referida.
Por lo tanto se usaron tcnicas de desarrollo de la investigacin como:
Observacin Directa: mediante esta tcnica se obtuvo una visin ms clara del problema
y se determin la situacin real del marco muestral.

Presupuesto
Tabla 1. Presupuesto proyecto

INGRESO
S

GASTOS

OTROS
EGRESOS

RUBRO
Familiares
Personales
Otros
TOTAL
Computador
Impresora
Papelera

EN PESOS
200.000
800.000
100.000
1.100.000
200.000
100.000
150.000

Internet
Transporte
Alimentacin

250.000
100.000
200.000

Hospedaje

100.000

TOTAL

1.100.000
Elaboro: autores

Cronograma
Tabla 1. Cronograma de actividades

20

Actividad

Mes 1

Mes 2

Mes 3

Mes 4

Mes 5

Mes
6

Mes
7

x x
Fortalecimie
nto de la
propuesta
de la
investigaci
n
Bsqueda
de fuentes
documental
es
Ajuste de la
muestra de
las fuentes
primarias
Elaboracin
de
instrumento
s de
recoleccin
de datos
Anlisis de
la
informacin
recolectada
Informe
final de la
investigaci
n

x x x x x x x X

x x x x x x X

x X

Elaboro: autores
Bibliografa
Hearz, L (1992) In search of a small Business. Washington D. C. University Press of
America
Hernndez Sampieri, R (1992). Metodologa de la investigacin. (6 Ed). Editorial Mac
Graw Hill. Mxico

21

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Mxico Nueva Edito. Interamericana
Mantilla Blanco (1997) Auditora Internacional. Edit. UCA. Colombia
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