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TEMA 15:
OPERACIONES de comercio
internacional
1- LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES
2- LA TESORERA EN MONEDA EXTRANJERA
3- COMPRAS A EMPRESAS DE OTROS PASES
3.1- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
3.2- IMPORTACIONES
4- VENTAS A EMPRESAS DE OTROS PASES
4.1- ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS
4.2- EXPORTACIONES
Adems, con las divisas podemos tener prdidas o beneficios al aplicar el tipo de
cambio, y para reflejar estos hechos utilizaremos estas cuentas:
(668)
(768)
Para valorar en euros las divisas hay tres fechas importantes a tener en cuenta:
- el da que las adquirimos
- el 31/12
- el da que las vendemos
En cada una de esas fechas tendremos que aplicar el tipo de cambio para traspasar el
importe de la divisa a euros, ya que como hemos visto antes, el saldo de las cuentas
contables siempre tiene que estar en euros.
Si mantenemos divisas con fecha 31/12 tendremos que regularizar su valor, y el asiento
ser de una manera u otra dependiendo de si el tipo de cambio nos beneficia o nos
perjudica:
- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento
ser as:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco en moneda extranjera (571) (573)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
___________________________________x________________________________
- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra
divisa, el asiento ser as:
___________________________________x________________________________
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (571) (573) Caja o Banco en moneda extranjera
___________________________________x________________________________
Cuando vendemos las divisas para cambiarlas por euros, las valoraremos al tipo de
cambio del da de la venta, y para ver si la venta nos ha proporcionado beneficios o
prdidas, lo tendremos que comparar con el saldo de la cuenta (571) o (573) a 31/12
- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento
ser as:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco (570) (572)
a) (571) (573) Caja o Banco en moneda extranjera
a) (768) Diferencias positivas de cambio
___________________________________x________________________________
- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra
divisa, el asiento ser as:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco (570) (572)
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (571) (573) Caja o Banco en moneda extranjera
___________________________________x________________________________
x = 360
_______________________________x____________________________
360 Banco en moneda extranjera (573)
5
Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 365
_______________________________x____________________________
Ejemplo: A los tres das, el tipo de cambio entre la libra y el euro es 115/. Vamos al
banco y cambiamos las libras por euros, y nos cobran una comisin de 5.
Aplicando el tipo de cambio del da de la venta, 300 son 345
115 ----- 1
x ----- 300
x = 345
Las 300 el da que los compramos tenan un valor de 345, y el da que las vendemos
tienen un valor de 345, es decir, ha disminuido su valor en 15
_______________________________x____________________________
345
Banco (572)
15 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (573) Banco en moneda extranjera 360
_______________________________x____________________________
5 Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 5
_______________________________x____________________________
x = 425
_______________________________x____________________________
425 Banco en moneda extranjera (573)
5
Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 430
_______________________________x____________________________
Ejemplo: El 31/12, el tipo de cambio entre el dlar y el euro es 092/$. Con esta
informacin regulariza el saldo de la cuenta (573) del ejemplo anterior
Aplicando el tipo de cambio del 31/12, 500$ son 460
1$ ----- 092
500$ ----- x
x = 460
Los 500$ el da que los compramos tenan un valor de 425, y el 31/12 tienen un valor
de 460, es decir, ha aumentado su valor en 35
_______________________________x____________________________
35 Banco en moneda extranjera (573)
a) (768) Diferencias positivas de cambio 35
_______________________________x____________________________
Ejemplo: Decidimos cambiar los dlares por euros, y el da que los cambiamos el tipo
de cambio es de 090/$. Nos ingresan el valor en euros de esos dlares en la cuenta
corriente.
Aplicando el tipo de cambio del da de la venta, 500$ son 450
1$ ----- 090
500$ ----- x
x = 450
Los 500$ el da 31/12 tenan un valor de 460, y el da que los hemos vendido tienen un
valor de 450, es decir, ha disminuido su valor en 10
___________________________________x________________________________
450
Banco (572)
10 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (573) Banco en moneda extranjera 460
___________________________________x________________________________
Ojo!!! El saldo por el que damos de baja la cuenta (573) es el que tena a 31/12, y no el
que tena el da que compramos la divisa
6
EJERCICIOS: 1, 2 y 3
7
Ejemplo: una empresa espaola compra mercaderas a una empresa inglesa, valoradas
en 500. El tipo de cambio el da de la compra es de 121/. Paga dicha compra ese
mismo da mediante una trasferencia. A dichos productos en Espaa se les aplicara un
4% de IVA.
Primero tenemos que calcular cuantos euros son 500 libras al tipo de cambio que nos
han dado. Para ello podemos hacer una regla de tres
121 ----- 1
x ----- 500
x =(500 * 121) / 1 = 605
_________________________________x______________________________
605 Compras (600)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 605
_________________________________x______________________________
2420 IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido 2420
_________________________________x______________________________
605 Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (572) Bancos 605
_________________________________x______________________________
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12
13
14
15
Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor
de 1.500 (1.464 + 36)
- El da del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que haba el
31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio.
___________________________________x________________________________
1.500 Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (572) Bancos
1.476
a) (768) Diferencias positivas de cambio 24
___________________________________x________________________________
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EJERCICIOS: 4, 5, 6 y 7
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3.2- IMPORTACIONES
Como ya hemos visto, las importaciones se producen cuando una empresa espaola
compra productos o recibe servicios de una empresa de otro pas que no pertenece a la
Unin Europea. Por ejemplo si compra productos de una empresa de China o de EE.UU
Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de
operaciones
- las facturas entre empresas de distintos pases que no pertenecen a la Unin Europea
no llevan IVA
- las empresa espaola tendr que pagar, en la frontera, el IVA que correspondera a
dichos productos si los hubiera comprado en Espaa
- en la frontera tambin tendr que pagar los aranceles en el caso de que los haya. Este
impuesto se contabilizar como mayor precio de adquisicin
- aunque la factura est en otra moneda que no sea el euro, la empresa espaola tiene
que contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el y la divisa.
Los asientos seran prcticamente igual que en los casos de las adquisiciones
intracomunitarias. La nica diferencia es que en las importaciones no se hace
autorepercusin del IVA, sino que el IVA se paga en la frontera.
18
- Por la importacin:
_________________________________x______________________________
1.125 Compras (600)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 1.125
_________________________________x______________________________
23625 IVA Soportado (472)
a) (570) Caja 23625
_________________________________x______________________________
- El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor. En este caso, al aumentar el tipo de
cambio tendramos una prdida
____________________________________x_________________________________
225 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4004) Bancos Proveedores en moneda extranjera 225
____________________________________x_________________________________
Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor
de 1.350 (1.125 + 225)
- El da del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que haba el
31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio.
___________________________________x________________________________
1.350 Proveedores en moneda extranjera (4004)
6 Comisiones bancarias y similares (626)
a) (572) Bancos
1.056
a) (768) Diferencias positivas de cambio 300
___________________________________x________________________________
19
EJERCICIOS: 8 y 9
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- Si el nuevo tipo de cambio supone una prdida de cambio, el asiento ser este:
_________________________________x______________________________
Caja o Bancos (57X)
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
28
Si calculamos el saldo de la cuenta (4304) podemos observar que sale un saldo deudor
de 1.500 (1.464 + 36)
- El da del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que haba el
31/12, y por lo tanto tendremos una prdida.
_________________________________x______________________________
1.476
Bancos (572)
24 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera 1.500
_________________________________x______________________________
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4.2- EXPORTACIONES
Como vimos al principio del tema, las exportaciones se producen cuando una empresa
espaola vende productos o presta servicios de una empresa de otro pas que no
pertenece a la Unin Europea. Por ejemplo si vende productos a una empresa de Japn o
de Canad.
Las exportaciones se contabilizaran exactamente igual que los casos que hemos visto
apartado anterior.
El problema con las diferencias de tipo de cambio lo tiene la empresa que realiza la
compra, es decir, el cliente, salvo que la empresa vendedora acepte que el cliente le
pague en divisas.
CASO PRCTICO 7:
El 24/10 vendemos mercaderas a una empresa japonesa valoradas en 3.000. El 31/10
nos hace una transferencia para pagarnos dicha venta.
31
EJERCICIOS: 15, 16 y 17
EJERCICIOS: 18
32
EJERCICIOS TEMA:
OPERACIONES de comercio
internacional
1) Compramos en efectivo en una oficina de cambio 475$ a un tipo de cambio de
075$/. Dos das despus, volvemos a comprar en efectivo 350$ ms, siendo el tipo de
cambio de 125/$. Tres das despus, cambiamos los dlares por euros a un cambio
de 086$/. Contabiliza las tres operaciones
2) El 18/12 compramos en el banco 25.000 a un tipo de cambio de 13225/. Nos los
ingresan en la cuenta corriente, y nos cobran una comisin de 9. El 31/12, el tipo de
cambio entre el yen y el euro es 12810/. El 12/01 cambiamos los yenes por euros a
que 12290/, y nos cobran una comisin de 5. Nos ingresan el valor en euros de esos
yenes en la cuenta corriente.
3) Compramos en una oficina de cambio 600 en efectivo, a un tipo de cambio de
120/, y los guardamos en la caja de la empresa. El 31/12, el tipo de cambio entre la
libra y el euro es 127/. Decidimos cambiar las libras por euros, por lo que acudimos
al banco. Ese da, el tipo de cambio es de 132/. Nos ingresan los euros en la cuenta
corriente, previo pago de una comisin de 6.
4) Compramos mercaderas a una empresa italiana valoradas en 2.300. A dichos
productos en Espaa se les aplicara un tipo de gravamen del 4% de IVA.
5) Una empresa espaola compra mercaderas a una empresa inglesa, valoradas en
1.450. El tipo de cambio el da de la compra es de 132/. Paga dicha compra ese
mismo da mediante una trasferencia. A dichos productos en Espaa se les aplicara un
21% de IVA.
6) Una empresa espaola compra a otra empresa inglesa mercaderas valoradas en 780,
y le conceden un plazo de 60 das para realizar el pago. Los productos en Espaa
tendran un 21% de IVA. El da de la compra el tipo de cambio era de 122/, y el da
del pago el tipo de cambio de 118/
7) El 1/12, una empresa espaola compra a otra empresa inglesa mercaderas valoradas
en 965, y nos da de plazo hasta el 1/02 para pagarle. Los productos en Espaa tendran
un 10% de IVA. El da de la compra el tipo de cambio era de 116/, el 31/12 el tipo
de cambio era de 119/, y el 15/02 el tipo de cambio era de 124/. Contabiliza esta
operacin suponiendo que le paga mediante una transferencia bancaria.
8) El 15/12 compramos mercaderas a un proveedor de EE. UU, valoradas en 3.600$.
Dichas mercaderas es Espaa tendran un IVA del 10%. El proveedor nos da de plazo
hasta el 15/01 para pagarle. El IVA lo pagamos en la frontera en efectivo el da 20/12.
El 15/12 el tipo de cambio era de 068/$, el 31/12 de 074/$ y el 1/02 de 081/$. El
pago al proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria, por la que el banco
nos cobra una comisin de 3.
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