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11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros

Solucionario del libro del alumno


Actividades
1.

Registra en el libro Diario las siguientes operaciones de la empresa Plsticos Ruiz:


a)

El da 5 de marzo vende una partida de mercancas por valor de 2 000 que cobra al
contado.

b)

El da 18 de marzo vende una partida de mercancas por valor de 8 000 . Se pagar el 5


de abril.

c)

El da 22 de marzo recibe un cheque de un cliente por valor de 3 000 en concepto de


anticipo.

d)

El da 25 de marzo vende al cliente anterior una partida de gnero por 8 000 y aplica el
anticipo. El cobro se realiza con un cheque bancario.

e)

El da 5 de abril cobra el derecho que venca ese da.

Solucin:
Las operaciones anteriores debern reflejarse en el libro Diario mediante estos asientos:
Debe

Haber
1

2420,00

05-marzo
(57) Tesorera
a
a

2
9680,00

(438) Anticipo de clientes

(477) H.P., IVA repercutido

2479,34

(438) Anticipo de clientes

8 000,00
1680,00

22-marzo
(572) Bancos, c/c

25-marzo
(572) Bancos, c/c

9680,00

2479,34
520,66

(700) Venta de mercaderas

8 000,00

(477) H.P., IVA repercutido

1159,34

05-abril
(57) Tesorera
a

2.

(700) Venta de mercaderas


(477) H.P., IVA repercutido

6680,00

2 000,00
420,00

18-marzo
(430) Clientes
a
a

3 000,00

(700) Venta de mercaderas


(477) H.P., IVA repercutido

(430) Clientes

9680,00

Registra en el libro Diario las siguientes operaciones que realiza la empresa Maquinex, S.A.,
dedicada a la comercializacin de mquinas industriales.
a)

El da 7 de junio vende una mquina modelo Cotiss a Romesa por 2 000 , cobrando en
efectivo.

Proceso integral de la actividad comercial, GS

1-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


b)

El da 10 de junio recibe un anticipo de 800 de Limersa a cuenta de una futura compra,


mediante transferencia bancaria.

c)

El da 15 de junio vende una mquina modelo Sitolk a Indusmor por 20 000 . Se acuerda
cobrar dentro de 15 das.

d)

El da 20 de junio vende a Limersa una mquina modelo Mittox por 10 000 . Aplica el
anticipo. Se cobra la mitad mediante un cheque bancario, y el resto a crdito.

e)

El da 30 de junio recibe una transferencia bancaria de Indusmor para cancelar la deuda


que tiene pendiente.

Solucin:
Las operaciones descritas se registraran en el libro Diario del modo siguiente:
Debe

Haber
1

2420,00

07-junio
(570) Caja, euros
a
a

2
968,00

4
11132,00
800,00

800,00
168,00

15-junio
(430) Clientes
a

(700) Venta de mercaderas

(477) H.P., IVA repercutido

20 000,00
4200

20-junio
(572) Bancos, c/c
a

(700) Venta de mercaderas

(477) H.P., IVA repercutido

10 000,00
1932,00

30-junio
(572) Bancos, c/c
a

3.

(438) Anticipo de clientes


(477) H.P., IVA repercutido

(438) Anticipo de clientes

5
24200,00

2 000,00
420,00

10-junio
(572) Bancos, c/c
a
a

24200,00

(700) Venta de mercaderas


(477) H.P., IVA repercutido

(430) Clientes

24200,00

Registra en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa MR. AGUAS,
dedicada a la comercializacin de paraguas.
a)

El 2 de marzo vende una partida de paraguas a LOPEZ, S.A. por 2 500 . Como el cliente
paga al contado se le aplica un descuento del 5 %.

b)

El 5 de marzo recibe un anticipo de Detalles, S.L. por 1 000 (IVA incluido).

c)

El 11 de marzo vende a Marmis, S. Coop. un lote de gneros a 60 das por 12 000 . Para
realizar el transporte se contrata con La Veloz, S.A. que cobra a MR. AGUAS 100 ms
IVA por este concepto.

d)

El 15 de marzo vende a Detalles, S.L. mercancas por 3 500 , y aplica el anticipo


realizado. Como esos productos estn en promocin le descuenta 200 . El pago se
realizar el da 30 de este mes.

Proceso integral de la actividad comercial, GS

2-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


e)

El 22 de marzo vende gneros por 4 600 a Lpez, S.A. Adems, le carga en la factura
gastos de transporte por 200 y seguros por 90 . El pago se realiza el 50% mediante
transferencia bancaria y el resto en 30 das.

f)

MARMIS, que se encuentra en una buena situacin de tesorera, decide anticipar el pago
pendiente y por este motivo MR. AGUAS le descuenta 180 .

g)

El 25 de marzo enva a LPEZ, S.A. una nota de abono por 250 (IVA incluido) por la
gran cantidad de pedidos realizados.

h)

El 30 de marzo cobra el derecho de cobro que venca ese da.

Solucin:
Las operaciones descritas debern motivar los asientos siguientes en el libro Diario:
Debe

Haber
1

2873,75

02-marzo
(57) Tesorera
a
a

2
1 000,00

4
100,00
21,00

2 375,00
498,75

05-marzo
(572) Bancos, c/c
a
a

14520,00

(700) Venta de mercaderas


(477) H.P., IVA repercutido

(438) Anticipo de clientes


(477) H.P., IVA repercutido

826,45
173,55

11-marzo
(430) Clientes
a

(700) Venta de mercaderas

(477) H.P., IVA repercutido

12 000,00
2520,00

11-marzo
(624) Transportes
(472) H.P., IVA soportado
a

5
2993,00
826,45

(57) Tesorera

121,00

15-marzo
(430) Clientes
(438) Anticipo de clientes
a
a

6
2958,45
2958,45

7
14302,20
180,00
37,80
8

(700) Venta de mercaderas


(477) H.P., IVA repercutido

22-marzo
(572) Bancos, c/c
(430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas
a (759) Ingresos por prestacin
de servicios
a (477) H.P., IVA repercutido
23-marzo
(57) Tesorera
(606) Descuento sobre ventas
por pronto pago
(477) H.P., IVA repercutido
a (430) Clientes
25-marzo

Proceso integral de la actividad comercial, GS

3-25

3 300,00
519,45

4 600,00
290,00
1026,90

14520,00

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber

206,61
43,39

(609) Rappels sobre ventas


(477) H.P., IVA repercutido
a
9

2993,00

4.

(430) Clientes

30-marzo
(572) Bancos, c/c
a (430) Clientes

250,00

2993,00

Recuerdos, S.L. es una empresa dedicada a la comercializacin de llaveros y bolgrafos. El


da 1 vende a FILKSA una partida de gneros segn la factura siguiente:

El transporte de esta venta se realiza a cargo del vendedor que contrata con La Liebre y la
Tortuga, S.L., segn se detalla en la factura siguiente.

Proceso integral de la actividad comercial, GS

4-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


NOTA: Los datos correctos de la factura La liebre y la Tortuga S.L. son:
IVA 21%

TOTAL FACTURA

16,80

96,80

Realiza los asientos que deber realizar Recuerdos, S.L.


Solucin:
La empresa deber efectuar estos asientos en el libro Diario:

Debe

Haber
1

2541,00

01-junio
(430) Clientes
a
a

80,00

01-junio
(624) Transportes

16,80

(472) H.P., IVA soportado

5.

(700) Venta de mercaderas


(477) H.P., IVA repercutido

2 100,00
441,00

(410) Acreedores
por
prestacin de servicios

96,80

LIMARSA enva el 5 de junio dos efectos en gestin de cobro, que vencen el 5 de agosto, por
750 de nominal cada uno. El banco carga 30 en concepto de gastos y comisiones por este
servicio. El 5 de agosto uno de los librados paga al banco el importe de la letra, pero el otro
no, por lo que el banco carga a LIMARSA 15 por gastos y comisiones. Registra estos
hechos en el libro Diario.
Solucin:
Los asientos correspondientes a estas operaciones seran los siguientes:
Debe

Haber
1

1 500,00

2
30,00
6,30
3
750,00

05-junio
(4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
a (4310) Efectos comerciales
en cartera
05-junio
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares
(472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c

36,30

05-agosto
(572) Bancos, c/c
a

1 500,00

(4312) Efectos comerciales


en gestin de cobro

05-agosto

Proceso integral de la actividad comercial, GS

5-25

750,00

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber

750,00

(4315) Efectos comerciales


impagados
a
5

15,00
3,15

750,00

05-agosto
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares
(472) H.P., IVA soportado
a

6.

(4312) Efectos comerciales


en gestin de cobro

(572) Bancos, c/c

18,15

CONIRSA negocia el 12 de septiembre con su entidad financiera el descuento de dos efectos


comerciales con vencimiento el 20 de noviembre y el 4 de diciembre de 2 000 de nominal
cada uno. El banco carga 130 en concepto de intereses y 18 de comisiones.
El da 20 de noviembre el cliente de CONIRSA atiende al pago del efecto que venca ese da.
Sin embargo, el da 4 de diciembre no se atiende al pago del segundo efecto, y se le carga a
CONRISA, adems de 12 de gastos y comisiones. Registra estos hechos en el libro Diario.
Solucin:
Los registros en el libro Diario correspondientes a estas operaciones seran los siguientes:

Debe

Haber
1

4 000,00

2
3 852,00
130,00

12-septiembre
(4311) Efectos comerciales
descontados
a (4310) Efectos comerciales
en cartera
12-septiembre
(572) Bancos, c/c
(665) Intereses por descuento
de efectos
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares

18,00

a
3
2 000,00

4
2 000,00

5
2 000,00
12,00

4 000,00

(5208) Deuda por efectos


descontados

20-noviembre
(5208) Deuda por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales
descontados
04-diciembre
(4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales
descontados
04-diciembre
(5208) Deuda por efectos
descontados
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares
a (572) Bancos, c/c

Proceso integral de la actividad comercial, GS

6-25

4 000,00

2 000,00

2 000,00

2 012,00

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


7.

CALPRESA tiene dos letras con vencimiento el 3 de febrero por 3 000 y 2 500 de nominal
respectivamente, y tres con vencimiento el 5 de marzo, de 500 de nominal cada una. El 24 de
enero descuenta los efectos que vencen el 3 de febrero, y el resto los lleva al banco en
gestin de cobro. Este le cobra 30 por gastos y comisiones del descuento, y 8 por gastos
y comisiones por cada efecto entregado en gestin de cobro. Adems, cobra 125 por los
intereses del descuento. Registra estas operaciones en el libro Diario.
Solucin:
Los asientos a realizar en el libro Diario para recoger estas operaciones se muestran a continuacin:

Debe

Haber
1

5 500,00

2
5 345,00
125,00

24-enero
(4311) Efectos comerciales
descontados
a (4310) Efectos comerciales
en cartera
24-enero
(572) Bancos, c/c
(665) Intereses por descuento
de efectos
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares

30,00

a
3
1 500,00

4
24,00
5,04

(5208) Deuda por efectos


descontados

24-enero
(4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
a (4310) Efectos comerciales
en cartera

5 500,00

1 500,00

24-enero
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares
(472) H.P., IVA soportado
a

8.

5 500,00

(572) Bancos, c/c

29,04

La Mascarada, S.L. presenta el 31 de diciembre de 20_1, entre otros, los siguientes saldos:

430. Clientes: 15 000

490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales: 1 500

436. Clientes de dudoso cobro: 0

El 5 de enero uno de sus clientes, cuyo saldo era de 900 , presenta concurso de acreedores.
El 10 de marzo hay causas fundadas para dar por perdido definitivamente el derecho de
cobro. Registra en el libro Diario las operaciones que tendr que realizar la empresa, relativa a
la informacin anterior, desde el 31 de diciembre de 20_1 hasta el 31 de diciembre de 20_2.
Solucin:
Los asientos del libro Diario que recogen las operaciones descritas seran los siguientes:

Proceso integral de la actividad comercial, GS

7-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber
1

900,00

2
900,00

3
1 500,00

9.

05-enero
(435) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes
10-marzo
(650) Prdida de crditos
comerciales incobrables
a (435) Clientes de dudoso
cobro

31-diciembre
(490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversin del deterioro
de crditos por
operaciones
comerciales

900,00

900,00

1 500,00

31-diciembre
(694) Prdidas por deterioro de
crdito por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales
(Por el importe que se estime ese ao.)

Movilpresen, S.A. presenta en su Balance de situacin final el 31 de diciembre del ao 201_1,


entre otros los siguientes saldos:

430. Clientes: 25 000

436. Clientes de dudoso cobro: 2 000

490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales: 2 000

Durante el mes de enero ocurren los siguientes hechos:


a)

El da 2, uno de los clientes que estaba considerado como de dudoso cobro y que deba
500 paga su deuda.

b)

El da 10, un cliente que adeudaba 2 800 es declarado oficialmente en suspensin de


pagos.

c)

El da 20 un cliente que deba 1 000 se notifica a la empresa que no pagar


definitivamente su deuda.

Registra en el libro Diario estas operaciones.


Solucin:
Los hechos anteriores debern registrarse como sigue en el libro Diario:

Proceso integral de la actividad comercial, GS

8-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber
1

500,00

02-enero
(572) Bancos, c/c
a

2
500,00

3
2 800,00

4
2 800,00

5
1 000,00

(435) Clientes
cobro

de

dudoso

02-enero
(490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversin del deterioro
de crditos por
operaciones
comerciales

10-enero
(435) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes
10-enero
(694) Prdidas por deterioro de
crdito por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales
20-enero
(650) Prdida de crditos
comerciales incobrables
a (430) Clientes

500,00

500,00

2 800,00

2 800,00

1 000,00

10. Realiza los asientos contables derivados de las declaraciones de IVA de FEXSA, que ha
presentado los siguientes saldos en sus cuentas de IVA en los respectivos periodos:
Periodo

472. Hacienda Pblica, IVA


soportado

er

472. Hacienda Pblica, IVA


repercutido

1. trimestre

5 700,00

6 200,00

2. trimestre

9 200,00

8 800,00

3. trimestre

7 500,00

6 900,00

4. trimestre

3 000,00

5 300,00

er

Solucin:
En el primer trimestre, al ser el IVA soportado menor al IVA repercutido, la empresa deber ingresar
la diferencia en Hacienda, por lo que se reconocer una deuda con la Hacienda Pblica:
Debe
6 200,00

Haber
31-marzo
(477) H.P., IVA repercutido

Proceso integral de la actividad comercial, GS

9-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber
a
a

(472) H.P., IVA soportado


(4750) H.P., acreedora por
IVA

5 700,00
500,00

Cuando realice el ingreso en Hacienda, proceder a anotar lo siguiente en el libro Diario:


Debe
500,00

Haber
20-abril
(4750) H.P., acreedora por
IVA
a (572) Bancos, c/c

500,00

En el segundo trimestre, como el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido, la declaracin ser
a devolver o compensar. Se reconocer un derecho a favor de la empresa:
Debe
8 800,00
400,00

Haber
31-junio
(477) H.P., IVA repercutido
(4700) H.P., deudora por IVA
a (472) H.P., IVA soportado

9 200,00

El importe de 400 quedar pendiente de compensar en sucesivas declaraciones cuyo resultado


sea a ingresar.

En el tercer trimestre, al ser el IVA soportado superior al IVA repercutido, ocurre lo mismo que en el
segundo. Se reconocer un derecho a favor de la empresa:
Debe
6 900,00
600,00

Haber
30-septiembre
(477) H.P., IVA repercutido
(4700) H.P., deudora por IVA
a (472) H.P., IVA soportado

7 500,00

El importe de 600 quedar pendiente de compensar en sucesivas declaraciones, unindose al


importe pendiente del trimestre anterior.

En el ltimo trimestre el resultado de la declaracin ser a ingresar, al ser el IVA soportado inferior al
IVA repercutido. Pero como an hay IVA pendiente de compensar. Se compensar el mismo, y se
reconocer un derecho por parte de la Hacienda Pblica por la diferencia:
Debe
5 300,00

Haber
31-diciembre
(477) H.P., IVA repercutido
a (472) H.P., IVA soportado
a (4700) H.P., deudora por IVA
a (4750) H.P., acreedora por
IVA

Proceso integral de la actividad comercial, GS

10-25

3 000,00
1 000,00
1 300,00

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Ser preciso ingresar ese IVA en Hacienda:
Debe

Haber
31-enero
(4750) H.P., acreedora por
IVA
a (572) Bancos, c/c

1 300,00

1 300,00

11. Durante el tercer trimestre del ejercicio econmico, la empresa LONIS, S.L. ha registrado en
su libro Diario las siguientes operaciones:

Compras: 6 000,00 .

Devoluciones de compras: 2 300,00 .

Ventas: 14 800,00 .

Descuento sobre ventas por pronto pago: 230,00 .

Registra la declaracin de IVA de este trimestre para esta empresa.

Solucin:
Primero habr que calcular la suma de las bases imponibles tanto de IVA soportado como de IVA
repercutido, y despus calcular el 21 %:

Base del IVA soportado = Compras Devoluciones de compras = 6 000 2 300 =


= 3 700

IVA soportado = 0,21 3 700 = 777

Base del IVA repercutido = Ventas Descuento sobre ventas por pronto pago =
= 14 800 230 = 14 570

IVA repercutido = 0,21 14 570 = 3059,70


El asiento en el libro Diario correspondiente a la declaracin del IVA del segundo trimestre sera el
siguiente:
Debe

Haber
1

3059,70

1-junio
(477) H.P., IVA repercutido
a (472) H.P., IVA soportado
a (4750) H.P., acreedora por
IVA

Proceso integral de la actividad comercial, GS

11-25

777,00
2282,70

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Test de repaso
1. Los descuentos en las operaciones de venta:
a) Disminuirn siempre el importe de la cuenta 700. Ventas de mercaderas.
b) Se contabilizar siempre en la cuenta que el plan establece para cada descuento de ventas.
c) Se registrar como menor importe de la cuenta 700. Venta de mercaderas cuando est incluido
dentro de factura.
Solucin:
c) Se registrar como menor importe de la cuenta 700. Venta de mercaderas cuando est incluido dentro
de factura.

2. La cuenta 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares:


a) Se utiliza para cualquier descuento que realiza la empresa al cliente y que est fuera de factura.
b) Se registrar siempre junto con el IVA repercutido que corresponda a esa operacin.
c) Se cargar cuando un cliente devuelva parte de los productos comprados.
Solucin:
b) Se registrar siempre junto con el IVA repercutido que corresponda a esa operacin.
c) Se cargar cuando un cliente devuelva parte de los productos comprados.

3. Los gastos derivados de las ventas:


a) La empresa vendedora los contabilizar en las cuentas respectivas del grupo 6 cuando sean a
su cargo.
b) Se contabilizan siempre como mayor importe de las ventas y se recoge en la cuenta 700. Ventas
de mercaderas.
c) Se contabilizan siempre como menor importe de las ventas y se recoge en la cuenta 700. Ventas
de mercaderas.
Solucin:
a) La empresa vendedora los contabilizar en las cuentas respectivas del grupo 6 cuando sean a su
cargo.

4. Para registrar contablemente los riesgos que pueden producirse derivados de la morosidad de
los clientes, la empresa:
a) Puede seguir dos mtodos, uno individualizado y otro global.
b) No tendr que realizar ningn asiento hasta que la prdida de cobro al cliente sea definitiva.
c) Deber registrar a cada cliente de manera individualizada siempre.
Solucin:
a) Puede seguir dos mtodos, uno individualizado y otro global.

5. Cuando un cliente paga antes de la fecha pactada y la empresa vendedora decide hacer un
descuento:

Proceso integral de la actividad comercial, GS

12-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


a) Se trata de un anticipo de clientes y se recoger en la cuenta 437. Anticipo de clientes.
b) Se trata de un descuento por pronto pago y se contabiliza en la cuenta 700. Ventas de
mercaderas disminuyendo su importe.
c) Se trata de un descuento por pronto pago y se contabilizar en la cuenta 706. Descuento sobre
ventas por pronto pago, al no estar incluido en factura.
Solucin:
c) Se trata de un descuento por pronto pago y se contabilizar en la cuenta 706. Descuento sobre ventas
por pronto pago, al no estar incluido en factura.

6. La cuenta 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales:


a) Se utilizar cada vez que la empresa descuente efectos comerciales de clientes.
b) Aparecer siempre en el balance de situacin final de una empresa.
c) Se abonar siempre a la cuenta 794. Reversin del deterioro de crditos por operaciones
comerciales.
Solucin:
c) Se abonar siempre a la cuenta 794. Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales.

7. Cuando una empresa enva un efecto comercial en gestin de cobro:


a) Deber abonar la cuenta 4312. Efectos comerciales en gestin de cobro.
b) Deber abonar la cuenta 4310. Efectos comerciales en cartera.
c) Deber registrar una deuda con el banco hasta que el cliente pague el efecto.
Solucin:
b) Deber abonar la cuenta 4310. Efectos comerciales en cartera.

8. La cuenta 437. Envases y embalajes a devolver por clientes:


a) Se utilizar cuando la empresa realice una venta en firme de envases.
b) Se cargar cuando los clientes devuelvan envases con facultad de devolucin.
c) Se abonar cuando los clientes devuelvan envases con facultad de devolucin.
Solucin:
b) Se cargar cuando los clientes devuelvan envases con facultad de devolucin.

9. Cuando una empresa descuenta efectos comerciales:


a) Deber clasificar los efectos como descontados, cargando la cuenta 4311. Efectos comerciales
descontados, y reconocer una deuda con la entidad financiera, abonando la cuenta 5208.
Deudas por efectos descontados.
b) Clasificar los efectos como descontados, abonando la cuenta 4311. Efectos comerciales
descontados, y reconocer una deuda con la entidad financiera, cargando la cuenta 5208.
Deudas por efectos descontados.
c) En el momento de vencimiento solo se cancelar la deuda con el banco cuando el cliente pague
el efecto, cargando entonces la cuenta 5208. Deudas por efectos descontados.
Solucin:

Proceso integral de la actividad comercial, GS

13-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


a) Deber clasificar los efectos como descontados, cargando la cuenta 4311. Efectos comerciales
descontados, y reconocer una deuda con la entidad financiera, abonando la cuenta 5208. Deudas
por efectos descontados.

10. Cuando el IVA que ha soportado la empresa es inferior al IVA que ha repercutido en el periodo
al que se refiere una liquidacin:
a) Hacienda devolver a la empresa la diferencia.
b) La diferencia podr compensarla la empresa en el siguiente ejercicio econmico.
c) La empresa tendr que ingresar en Hacienda la diferencia.
Solucin:
c) La empresa tendr que ingresar en Hacienda la diferencia.

11. En una venta, el transporte a cargo del vendedor:


a) Se contabiliza como menor importe de la venta.
b) Se contabiliza como mayor importe de la venta.
C) Se contabiliza en la cuenta 624. Transportes.
Solucin:
c) Se contabiliza en la cuenta 624.Transportes.

Proceso integral de la actividad comercial, GS

14-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Comprueba tu aprendizaje
1.

Registra en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por Pentagrama, S.L.,
empresa dedicada a la comercializacin de instrumentos musicales:
a)

El 5 de mayo vende a Solfeo, S.L. instrumentos musicales por valor de 2 000 , que cobra
en efectivo.

b)

El 12 de mayo vende a crdito a Notas, S.A. instrumentos por valor de 5 000 , a cobrar
dentro de 15 das.

c)

El 15 de mayo recibe un anticipo en efectivo de 1 000 ms IVA de Solfeo, S.L. para la


reserva de un modelo de violn que saldr al mercado en breve.

d)

El 27 de mayo Notas, S.A. transfiere a la cuenta corriente de Pentagrama S.L. el importe


que adeudaba.

e)

El 28 de mayo se entrega a Solfeo, S.L. el pedido solicitado, que asciende a 1 200 y que
paga con un cheque.

Solucin:
Las operaciones descritas se registrarn en el libro Diario del modo siguiente:
Debe

Haber
1

2420,00

05-mayo
(570) Caja, euros
a
a

2
6050,00

4
6050,00
5
1 000,00

(438) Anticipo de clientes

(477) H.P., IVA repercutido

5 000,00
1050,00

1 000,00
210,00

27-mayo
(572) Bancos, c/c
(430) Clientes

6500,00

28-mayo
(572) Bancos, c/c
(438) Anticipo de clientes
a
a

2.

(700) Venta de mercaderas


(477) H.P., IVA repercutido

15-mayo
(570) Caja, euros

a
242,00

2 000,00
420,00

12-mayo
(430) Clientes
a
a

1210,00

(700) Venta de mercaderas


(477) H.P., IVA repercutido

(700) Venta de mercaderas


(477) H.P., IVA repercutido

1 200,00
42,00

La Cantina, S.L. es una empresa que comercializa bebidas. Durante el mes de septiembre
realiza las siguientes operaciones:
a)

El da 1 Pub Line entrega un cheque por 200 en concepto de anticipo, que ingresa en su
cuenta del Banco Depsito.

b)

El da 5 vende al Caf de Juliana:

Proceso integral de la actividad comercial, GS

15-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros

Botellas de cerveza: 150 .

Botellas de ron: 230 .

Botellas de licores: 100 .

Como la operacin se realiza en efectivo, se practica un descuento de 50 .


c)

El da 8 se enva al Bar Central la siguiente partida de artculos:

Botellas de refresco de cola: 300 . Los envases de las botellas podrn devolverse al
cliente, en cuyo caso podran recuperarse 30 .

Para el envo de esta mercanca se utilizan los medios de la empresa y se carga al cliente
en la factura 20 por este concepto. La operacin es a crdito a 30 das.
d)

El da 10 se venden a Pub Line botellas de ron por 500 . Se le practica un descuento de


50 por ser la semana dominicana y se aplica el anticipo realizado. Pub Line entrega un
cheque con el importe correspondiente.

e)

El da 12 el Bar Central decide anticipar el pago, por lo que obtiene un descuento de 40 .

f)

El da 15 el Bar Central devuelve la mitad de los envases de las botellas de refresco de


cola y comunica que el resto se han roto.

g)

El da 18 enva a El Buen Comer una partida de botellas de vino por 500 . La operacin
es a crdito a 30 das. Contrata con Fugaz, S.L. el trasporte de la mercanca, presentando
factura a cargo de La Cantina S.L. por un importe total de 45 , que pagar en 15 das.

h)

El da 20 El Buen Comer devuelve 1/5 de la partida de vino recibida por no ajustarse a las
condiciones pactadas.

Registra en el libro Diario todas las operaciones anteriores, utilizando para ello subcuentas de
5 dgitos.
Solucin:
Los hechos descritos debern recogerse en el libro Diario a travs de los asientos siguientes:
Debe

Haber
1

200,00

01-septiembre
(57201) Banco Depsito
a
a

2
520,30

165,29
34,71

05-septiembre
(43002) Caf de Juliana
a
a
a
a

387,20

(43801) Anticipo de Pub Line


(47721) H.P., IVA repercutido,
21 %

(70001) Venta de cervezas


(70002) Venta de ron
(70003) Venta de licores
(47721) H.P., IVA repercutido,
21 %

134,38
206,04
89,58
90,30

08-septiembre
(43003) Bar Central
a
a
a
a

Proceso integral de la actividad comercial, GS

(70004) Venta de refrescos


de cola
(43704) Envases de cola a
devolver
(75901)
Ingresos
por
transportes realizados
(47721) H.P., IVA repercutido,
21 %

16-25

270,00
30,00
20,00
67,20

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber

344,50

10-septiembre
(57201) Banco Depsito

165,29

(43801) Anticipo de Pub Line

5
338,80
40,00

(70002) Venta de ron

(47721) H.P., IVA repercutido,


21 %

450,00
59,79

12-septiembre
(57201) Banco depsito*
(70603) Descuento por pronto
pago a Bar Central
(47721) HP IVA Repercutido,
21%

8,40

6
30,00
3,15

7
605,00

8
45,00
9,45

(43003) Bar Central

15-septiembre
(43704) Envases de cola a
devolver
(47721) HP IVA Repercutido,
21%
a (70404) Venta envases cola
a (57201) Banco Depsito
18-septiembre
(43004) Restaurante el buen
comer
a (70005) Venta de vino
a (47721) H.P., IVA repercutido,
21 %
18-septiembre
(62401) Transportes de
ventas
(47721) HP IVA Repercutido,
21%
a (41001) Transportes Fugaz,
S.L.

387,20

15,00
18,15

500,00
105,00

54,45

20-septiembre
(70805) Devolucin vino
(47721) HP IVA Repercutido,
21%
a (4304) Restaurante el buen
121,00
comer
* El asiento 5 podra tambin cargarse a la cuenta 57000. Caja, euros, en lugar de a 57201. Banco
Depsito
9

100,00
21,00

3.

Contabiliza las siguientes operaciones que realiza MEXIS, S.A.:


a)

El da 5 de abril vende una partida de artculos a un cliente por valor de 2 000 . Esta
operacin se materializa en una letra comercial con vencimiento el 5 de mayo, que es
aceptada por el cliente.

b)

El da 9 de abril realiza una venta por 4 000 y el cliente acepta un efecto con
vencimiento el 10 de junio.

Proceso integral de la actividad comercial, GS

17-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


c)

El da 12 de abril decide enviar los dos efectos anteriores a una entidad financiera para
que gestionen su cobro al vencimiento. Le carga en concepto de comisiones un 1 % del
nominal, ms 10 de gastos, que carga en su cuenta.

d)

El da 5 de mayo el cliente cuyo efecto venca ese da no atiende a su pago, por lo que el
banco carga en nuestra cuenta 25 en concepto de gastos y comisiones.

e)

El da 10 de mayo acuerda con el cliente de la operacin anterior formalizar un nuevo


efecto por el importe del anterior ms 40 por los gastos ocasionados. El cliente acepta
el efecto.

f)

El da 10 de junio el cliente cuya letra venca ese da atiende al pago de la misma.

Solucin:
Las operaciones descritas generarn en el libro Diario los registros que se detallan en la pgina
siguiente.
Debe

Haber
1

2420,00

2
4840,00

3
7260,00

4
82,60
17,35

05-abril
(4310) Clientes, efectos
comerciales en cartera
a (700) Venta de mercaderas
a (477) H.P., IVA repercutido

2 000,00
420,00

09-abril
(4310) Clientes, efectos
comerciales en cartera
a (700) Venta de mercaderas
a (477) H.P., IVA repercutido

4 000,00
840,00

12-abril
(4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
a (4310) Clientes, efectos
comerciales en cartera
12-abril
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares
(472) H.P., IVA soportado
a

5
2420,00

6
25,00
5,25
7
2460,00

7260,00

(572) Bancos c/c

05-mayo
(4315) Efectos comerciales
impagados
(4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
05-mayo
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares
(472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c
10-mayo
(4310) Efectos comerciales
en cartera
a (4315) Efectos comerciales
impagados
a (769) Otros
ingresos
financieros

Proceso integral de la actividad comercial, GS

18-25

99,95

2420,00

30,25

2420,00
40,00

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber
8

4840,00

4.

10-junio
(572) Bancos c/c
a (4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro

4840,00

Rose, S.L. acude el da 18 de marzo para negociar en su entidad financiera el descuento de


tres efectos comerciales aceptados con nominal de 1 500 cada uno, con vencimiento el 28
de mayo. El banco ingresa en nuestra cuenta 4 200 y nos cobra 265 en concepto de
intereses. El da 28 de mayo, dos de los efectos son atendidos y uno de ellos resulta devuelto.
El banco nos carga en la cuenta el importe del mismo y 25 en concepto de gastos. Registra
en el libro Diario las operaciones descritas anteriormente.
Solucin:
Los registros en el libro Diario correspondientes a las operaciones anteriores seran:
Debe

Haber
1

4 500,00

2
4 200,00
265,00

18-marzo
(4311) Efectos comerciales
descontados
a (4310) Efectos comerciales
en cartera
18-marzo
(572) Bancos c/c
(665) Intereses por descuento
de efectos
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares

35,00

a
3
3 000,00

4
1 500,00

5
1 500,00
25,00

5.

4 500,00

(5208) Deuda por efectos


descontados

28-mayo
(5208) Deuda por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales
descontados
28-mayo
(4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales
descontados
28-mayo
(5208) Deuda por efectos
descontados
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares
a (572) Bancos c/c

4 500,00

3 000,00

1 500,00

1 525,00

La empresa Kikos sigue un sistema individualizado en el tratamiento de las insolvencias de


clientes. Durante el ejercicio se producen los siguientes hechos que afectan a esta
problemtica:

El da 5 de abril uno de los clientes de la empresa, cuyo saldo pendiente de cobro


ascenda a 3 600 es declarado oficialmente en situacin de concurso de acreedores.

Proceso integral de la actividad comercial, GS

19-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros

El da 12 de mayo, uno de los clientes que la empresa haba considerado como de


dudoso cobro en el ejercicio anterior, y para el que haba dotado un registro del deterioro
de valor por riesgo de insolvencia paga su deuda que ascenda a 2 500 .

El da 2 de agosto se considera definitivamente incobrable la deuda del cliente que haba


entrado en concurso de acreedores el 5 de abril. Registra en el libro Diario los hechos
anteriores.

Registra en el libro Diario los hechos anteriores.


Solucin:
A continuacin se detallan los registros en el libro Diario que originan las operaciones descritas:
Debe

Haber
1

3 600,00

2
3 600,00

3
2 500,00

05-abril
(435) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes
05-abril
(694) Prdidas por deterioro de
crdito por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales

5
3 600,00

6
3 600,00

6.

3 600,00

12-mayo
(572) Bancos c/c
a

2 500,00

3 600,00

(435) Clientes de dudoso


cobro

12-mayo
(490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversin del deterioro
de crditos por
operaciones comerciales
02-agosto
(650) Prdida de crditos
comerciales incobrables
a (435) Clientes de dudoso
cobro
02-agosto
(490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversin del deterioro
de crditos por
operaciones comerciales

2 500,00

2 500,00

3 600,00

3 600,00

Al finalizar el tercer trimestre del ejercicio, los cuentas relacionadas con el IVA de la empresa
Com-Ci, S.A. presentan los siguientes saldos:

472. Hacienda Pblica, IVA soportado: 3 680 .

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido: 5 300 .

Proceso integral de la actividad comercial, GS

20-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Realiza los asientos contables que se derivan de la declaracin- liquidacin del tercer
trimestre.
Solucin:
Al ser el IVA soportado menor al IVA repercutido, la empresa deber ingresar la diferencia en
Hacienda, por lo que se reconocer una deuda con la Hacienda Pblica. Como no se indica que en
trimestres anteriores se haya reconocido un derecho para compensar IVA, no se tendr en cuenta:
Debe
5 300,00

Haber
30-septiembre
(477) H.P., IVA repercutido
a
a

(472) H.P., IVA soportado


(4750) H.P., Acreedora por
IVA

3 680,00
1 620,00

Cuando realice el ingreso en Hacienda proceder a realizar el siguiente asiento:

Debe
1 620,00

7.

Haber
20-octubre
(4750) H.P., Acreedora por
IVA
a (572) Bancos, c/c

1 620,00

Manika, S.A., tiene que hacer frente a un pago de 3 800 a un proveedor dentro de dos das y
su situacin de tesorera no es buena en este momento, ya que tan solo disponen de 200 .
Dispone de 3 efectos comerciales aceptados con vencimiento en 30 das por 1 200 cada
uno. Isabel, la persona que realiza las tareas administrativas de la empresa, propone a su jefe
negociar el descuento de esos efectos, y as no tendr ningn problema para afrontar el pago
mencionado. Lleva razn Isabel? Justifica la respuesta.
Solucin:
Efectivamente, ante una situacin de dficit de tesorera, la empresa tendr que obtener liquidez
para afrontar los pagos. En este caso, dentro de dos das debe afrontar un pago de 3 800 . Una
opcin para obtener liquidez ser el descuento de efectos. No obstante, el nominal que puede
descontar es 3 600 , con lo que el lquido a obtener ser inferior a esa cantidad. Uniendo el lquido
a los 200 de que dispone, no rene liquidez suficiente para afrontar el pago mencionado. Por tanto,
adems del descuento de esos efectos tendr que buscar otras alternativas.

8.

APTC, S.L. ha registrado durante el primer trimestre del ejercicio econmico las siguientes
operaciones:

Compras: 1 700
Ventas: 3 400
Descuentos sobre ventas: 200
Rappels sobre compras: 150
Devoluciones de compras: 280

Basndose en que el IVA es un impuesto neutral para la empresa, Miguel, el jefe de


administracin de la empresa, est convencido que la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria le tiene que devolver 306 que corresponde al IVA que ha pagado en las compras.
Expn razonadamente si este planteamiento es correcto.
Solucin:

Proceso integral de la actividad comercial, GS

21-25

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


El razonamiento no es correcto, ya que tambin ha cobrado un IVA en las ventas, por lo que, para
que el impuesto sea neutral, habr que calcular la diferencia. Pero adems las bases imponibles del
IVA (tanto en IVA soportado como en IVA repercutido) se han visto modificadas por descuentos y
devoluciones.
El clculo correcto sera:
Base imponible del IVA soportado = Compras Rappels sobre compras Devoluciones de
compras = 1700 150 -280 = 1270
IVA soportado = 0,21 1270 = 266,7
Base imponible del IVA repercutido = Ventas Descuentos sobre ventas = 3400 200 = 3200
IVA repercutido = 0,21 3200 = 672

Al ser mayor el IVA repercutido, APTC tendr que ingresar en Hacienda Pblica la diferencia, que
asciende a 672 266,70 = 405,30 .

9.

ROPLE, S.L. ha realizado una venta de productos a un cliente por valor de 800 . Como la
operacin es al contado se ha decidido descontar 50 .
ROPLE, S.L. ha contratado con otra empresa el trasporte de esta mercanca por valor de 30,
que repercute al cliente en la factura de venta.
El administrativo de la empresa abona la cuenta 700. Ventas de mercaderas por valor de 800
y la cuenta 477. Hacienda Pblica, IVA repercutido por 168 , y carga la cuenta 706. Descuento
sobre ventas por pronto pago por 50 , y la cuenta 572. Bancos c/c por la diferencia. Como el
trasporte se ha repercutido finalmente al cliente, ha decidido no reflejarlo contablemente, ya
que no le afecta a la empresa.
Determina si ha registrado correctamente las operaciones descritas.
Solucin:
No ha registrado correctamente las operaciones descritas.
En el caso de la venta, el importe a reflejar en la cuenta 700. Venta de mercaderas ser el importe
de la venta menos el descuento, es decir 750 (800 50), y no aparecera reflejada la cuenta de 706.
Descuento sobre ventas por pronto pago, ya que ese descuento est incluido en factura.
Hay un error de clculo tambin en el IVA, ya que la base imponible es 750 y no 800. As, el clculo
correcto del IVA sera 750 0,21 = 157,50 .
Por ltimo, es un grave error no considerar el transporte. Habra que reflejar, en primer lugar, un
gasto en la cuenta 624. Transportes, con el IVA soportado correspondiente (30 0,21 = 6,30 ), y por
otro lado un ingreso en la cuenta 752. Ingresos por servicios diversos, con el IVA repercutido
correspondiente.
Los asientos correctos que debera hacer esta empresa son los siguientes:

Debe

Haber
1

943,80

[Fecha de la operacin]
(572) Bancos, c/c
a
a
a

(700) Venta de mercaderas


(759) Ingresos por prestacin
de servicios
(477) H.P., IVA repercutido

[Fecha de la operacin]

Proceso integral de la actividad comercial, GS

22-25

750,00
30,00
163,80

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber
30,00
6,30

(624) Transportes
(472) H.P., IVA soportado
a

(410) Acreedores
por
prestacin de servicios

36,30

10. Calitus, S.L. es una empresa dedicada a la comercializacin de sbanas y mantas. Esta
empresa sigue un sistema individualizado para la insolvencia de clientes. Registra en el libro
Diario las siguientes operaciones del segundo trimestre del ejercicio econmico.
a)

El 6 de abril compra a crdito una partida de artculos por 6 500 . Como estn en
promocin le descuentan 150 . En la factura le cargan gastos de seguros y transporte
por un total de 210 .

b)

El 12 de abril vende artculos a crdito por 2 000 . Calitus, S.L. paga en efectivo 70 a la
empresa que gestiona el transporte de esta venta.

c)

El 13 de abril el cliente anterior acepta dos efectos comerciales de importes idnticos con
vencimiento el 25 de abril y el 12 de mayo respectivamente.

d)

El 15 de abril acude a su entidad financiera para entregar en gestin de cobro el efecto


que vence el 12 de mayo, por lo cual el banco cobra 20 en concepto de comisiones y
gastos. Adems, descuenta el otro efecto, cobrando el banco 12 en concepto de gastos
y comisiones, ms 140 de intereses.

e)

El da 25 de abril el cliente de Calitus, S.L. atiende al pago del efecto.

f)

El da 4 de mayo vende artculos a crdito por 2 400 . Le cargan al cliente 100 en


concepto de transportes, que realiza Calitus, S.L.

g)

El da 12 de mayo el cliente de Calitus, S.L. no atiende al pago del efecto que venca ese
da, y el banco carga el importe del mismo en la cuenta de Calitus, S.L., ms 20 en
concepto de gastos y comisiones.

h)

El da 18 de mayo el cliente al que haba vendido el da 4 de mayo presenta concurso de


acreedores y la empresa decide clasificarlo como de dudoso cobro.

i)

El da 5 de junio vende artculos a 30 das por 4000 .

j)

El da 7 de junio el cliente anterior decide anticipar el pago, por lo que Calitus, S.L. decide
descontarle 100 .

k)

El da 30 de junio registra la declaracin-liquidacin de IVA de este trimestre.

Solucin:
Las operaciones descritas debern generar los registros siguientes en el libro Diario:

Debe

Haber

6 560,00

06-abril
(600) Compra de mercaderas

1377,60

(472) H.P., IVA soportado

a
2
2420,00

(400) Proveedores

7937,60

12-abril
(430) Clientes
a

(700) Venta de mercaderas

(477) H.P., IVA repercutido

12-abril

Proceso integral de la actividad comercial, GS

23-25

2 000,00
420,00

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber
57,85

(624) Transportes

12,15

(472) H.P., IVA soportado


a
4

2420,00

5
1210,00

6
20,00
4,20

13-abril
(4310)
Clientes,
efectos
comerciales en cartera
a (430) Clientes

15-abril
(4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
a (4310) Efectos comerciales
en cartera

8
1058,00
140,00

70,00

2420,00

1210,00

15-abril
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares
(472) H.P., IVA soportado
a

1210,00

(570) Caja, euros

(572) Bancos c/c

15-abril
(4311) Efectos comerciales
descontados
a (4310) Efectos comerciales
en cartera

24,20

1210,00

15-abril
(572) Bancos c/c
(665) Intereses por descuento
de efectos
(626) Servicios bancarios y
operaciones similares

12,00

a
9
1210,00

10
3025,00

25-abril
(5208) Deuda por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales
descontados

11

12

1210,00

1210,00

04-mayo
(430) Clientes
a

(700) Venta de mercaderas

(759) Ingresos por prestacin


de servicios
(477) H.P., IVA repercutido

a
1210,00

(5208) Deuda por efectos


descontados

12-mayo
(4315) Efectos comerciales
impagados
a (4312) Efectos comerciales
en gestin de cobro
12-mayo

Proceso integral de la actividad comercial, GS

24-25

2 400,00
100,00
525,00

1210,00

11 Contabilizacin de operaciones de ventas y cobros


Debe

Haber
20,00

(626) Servicios bancarios y


operaciones similares
(472) H.P., IVA soportado

4,20

a
13
3025,00

14
3025,00

15
4840,00

16
4719,00
100,00

18-mayo
(435) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes

18-mayo
(694) Prdidas por deterioro de
crdito por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales

24,20

3025,00

3025,00

05-junio
(430) Clientes
a

(700) Venta de mercaderas

(477) H.P., IVA repercutido

4 000,00
840,00

07-junio
(57) Tesorera
(606) Descuento sobre ventas
por pronto pago
(477) H.P., IVA repercutido

21,00

a
17
1764,00

(572) Bancos c/c

(430) Clientes

30-junio
(477) H.P., IVA repercutido
a (4750) H.P., acreedora por
IVA
a (472) H.P., IVA soportado

Proceso integral de la actividad comercial, GS

25-25

4840,00

365,85
1398,15