Actividad Financiera del Estado.

La actividad Financiera del Estado, es la actividad que realiza el Estado para

recaudar y administrar el dinero, que invertir en el cumplimiento de su funcin
suprema, el BIEN COMUN, el cual se encuentra consagrado en la Constitucin
Poltica de la Republica, as como el sostenimiento econmico de sus organismos.
Para Joaqun B. Ortega, la Actividad Financiera del Estado, es la actividad que
desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los
gastos pblicos, destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas, y en
general, a la realizacin de sus propios fines.
En Guatemala, la Actividad financiera est encomendada a la Superintendencia de
Administracin Tributaria, en lo relativo a los TRIBUTOS, pues esta es quien controla,
recauda y fiscaliza todos los tributos de conformidad con el artculo 3, literal a) del
Decreto 1-98 (Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria).
Y de igual manera al Ministerio de Finanzas Pblicas, que es la que le corresponde
recaudar, administrar, controlar y fiscalizar las dems rentas e ingresos que debe
percibir el Gobierno.
La Actividad Financiera del Estado, se integra por tres etapas que determinan las
relaciones jurdicas en su ejercicio establecidas entre los diversos rganos del
Estado o entre dichos rganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores del
Estado.
1) Recaudacin u Obtencin de Recursos.
2) La Administracin y Fomento de los Recursos Obtenidos.
3) Las Erogaciones.

1) Recaudacin u Obtencin de Ingresos:

Puede provenir de la realizacin de los actos reguladores dentro del marco de
Derecho Privado, como son los que obtiene el Estado cuando explota, arrienda, o
vende sus propiedades y actividades realizadas dentro de la esfera del Derecho
Pblico, como son los que percibe recurriendo al patrimonio de los
particulares en forma coactiva.

El Estado obtiene sus recursos por medio de tres grandes fuentes que
son:
-El Crdito Pblico Interno o Externo.
-La Imposicin de Tributos, cuando acta en uso de su poder de Imperio: La
obtencin o recaudacin de Tributos, es la fase fundamental de la actividad
financiera del Estado.
-La Explotacin de su propio patrimonio.
Anteriormente, esta actividad de recaudacin de Tributos estaba a cargo de la
Direccin General de Rentas Internas y el Banco de Guatemala, sin embargo, con la
creacin del Decreto 1-98, es funcin de la Superintendencia de Administracin
Tributaria, llevar a cabo la funcin de Recaudacin de los Tributos.

2) Gestin o Administracin de los Recursos Obtenidos.

Se Derivan de su actuacin en cualquiera de sus dos personalidades, como ente del
Derecho Pblico o como sujeto de Derecho Privado, consiste en la programacin,
manejo y distribucin de los fondos pblicos, la cual se realiza a travs de la
Secretaria de Planificacin y Programacin de la Presidencia y el Ministerio de
Finanzas Publicas.
Especficamente a travs de: La Direccin Tcnica del Presupuesto, La Direccin
de la Contabilidad del Estado y de la Tesorera Nacional.

3) Erogacin o Gasto.
Es la fase en donde se emplean recursos con que cuenta el Estado en la satisfaccin
de sus propias necesidades o en la comunidad, para ello, el Estado realiza una
programacin sobre necesidades que va a satisfacer en el presupuesto.
Y su ejecucin o realizacin, se hace por medio de la Direccin Tcnica del
Presupuesto y la Tesorera Nacional, actuando como rgano Fiscalizador la
Contralora General de Cuentas de la Nacin.

Gasto Pblico.
La erogacin que realiza el Estado en cumplimiento de su actividad, que siempre es
de inters general y se realiza conforme a las disposiciones legales.
Hay dos tipos de enfoques con respecto al gasto pblico, el enfoque clsico dirige la
atencin a la magnitud o nivel de aquel, ya que deber ser lo ms reducido posible y
no asignar preponderancia a la composicin del mismo. En la hacienda clsica el
gasto determina el recurso; dado un nivel de gasto necesario para el funcionamiento
del estado, se necesita cierta cantidad de recursos.

La concepcin moderna se preocupa fundamentalmente por la composicin o

estructura del gasto pblico.
Es posible considerar dos aspectos en el gasto pblico que son las funciones.

Financiera:
Tiene que ver con la consideracin del gasto como salida, como vocacin, como
accin para procurar medirlo con los cuales el estado cumpla sus funciones mediante
la prestacin de servicios.
Es todo aquello que tiene que ver con la prestacin de servicios pblicos a cargo de
aquel.

Econmica:
Tiene que ver con el impacto de las transacciones que realiza el estado en la
economa. Este enfoque no reemplaza al clsico, sino que lo complementa. Son dos
cosas de una misma realidad; ninguno est equivocado.

Funcin financiera:
Se sostiene que el fin principal del estado es la prestacin de servicios de inters
general que no pueden ser atendidos por los particulares o que se crea conveniente
que si los atienda. El estado requiere de medios humanos (que constituyen los
empleados del mismo), materiales (elementos y espacios fsicos con los que los
empleados pueden trabajar) y una organizacin de los medios humanos y materiales
para que acten hacia la consecucin de los fines que se ha propuesto.
Para obtener esos medios el estado realiza gastos, que son necesarios para la
prestacin de servicios o la realizacin de acciones. Es necesario que los gastos
estn autorizados por un instrumento legal, que es el presupuesto (medio que
autoriza a la administracin pblica a realizar gastos). El gasto pblico, a su vez.
Implica la utilizacin de un recurso pblico.
Se discute si el gasto es el que determina el recurso o viceversa. En la concepcin
clsica el gasto determina el recurso; partiendo de la base de la existencia necesaria
del estado, ste debe realizar erogaciones para cumplir sus funciones por lo que
necesita obtener recursos en forma obligatoria. El gasto justifica el recurso pblico.
Sin embargo, a medida que aumenta el gasto pblico empieza a operar la restriccin
econmica; no es posible incrementarlo indefinidamente, ya que la obtencin de
recursos es limitada.
Se recurre a distintos tipos de clasificacin con el propsito de lograr determinados
ordenamientos que permitan descubrir ciertas caractersticas a las que se est
prestando atencin en el anlisis de los gastos.

Las clasificaciones econmicas son aquellas que realizan un ordenamiento de los

gastos con el propsito de analizar los efectos econmicos que estos producen.

Sector Pblico Financiero.

Funcin: El Estudio, programacin, direccin y administracin superiores de la
actividad fiscal, monetaria, cambiaria y crediticia, y en general cualquier otra funcin
relacionada en el desarrollo ordenando de las finanzas publicas.
El Sector Publico Financiero, est conformado por:
a) La junta Monetaria- Banco de Guatemala.
b) El Ministerio de Finanzas Pblicas.
c) La superintendencia de Administracin Tributaria.

Recursos Pblicos:
Se considera a los recursos pblicos como toda aquella riqueza que, teniendo origen
en el sector privado, se transfiere al sector pblico, se devenga a favor del estado y
se acredita financieramente a travs del ingreso de fondos en la tesorera. Estos
ingresos tienen como propsito atender al gasto pblico y producir ciertos efectos
sobre la economa, o sea, contribuir a los fines del estado.
Los recursos pueden ser clasificados:

1- Recursos Ordinarios y Extraordinarios:

Recursos Ordinarios: Son aquellos que habitualmente (anualmente) recibe el
Estado. (Impuestos, tasas, contribuciones).
Recursos extraordinarios: Son aquellos a los que el estado recurre en situaciones
excepcionales, como crisis econmicas, conflictos blicos o catstrofes naturales.
Consisten en impuestos de emergencias o emprstitos obligatorios.

2- Recursos Originarios y Derivados:

Recursos originarios:
Son aquellos que provienen del patrimonio del estado, o de actividades productivas
realizadas por l. Existen 3 tipos de recursos originarios: Rentas que provienen de la
exportacin de bienes del patrimonio del estado o de ventas de dicho patrimonio.

Recursos Derivados:
- Tributarios:

Constituye el conjunto ms importante de los recursos pblicos. Se caracterizan por

que implican un traspaso de riqueza del sector privado al pblico, que se hace
mediante dinero y es exigido en forma coactiva con el Estado. Su caracterstica
propia es la coactividad (el estado obliga), que es determinada legalmente. Los
recursos tributarios se dividen en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

- Impuestos:
Conforman una categora de los recursos tributarios. Constituyen una prestacin
pecuniaria obtenida por el Estado en forma coactiva (forzosa) y pagada por los
particulares con carcter definitivo (sin devolucin), sin una contrapartida
determinada y destinada a la atencin de los gastos pblicos y a la intervencin del
Estado en la economa.
La concepcin clsica con respecto al impuesto se asienta en dos criterios bsicos:
rendimiento e igualdad. El rendimiento se refiere a que los impuestos deben dar
origen a la cantidad de recursos necesarios para que funcione el Estado. El
rendimiento debe ser mximo y el costo debe ser el menor posible. Este rendimiento
debe lograrse sobre una base de universalidad (todos pagan) e ineludivilidad (que no
se evada).
La igualdad en la distribucin de las cargas pblicas debe ser tal que quienes
aportan lo hagan en funcin de sus posibilidades econmicas. Lo que se busca es
obtener una igualdad personal que tome en cuenta la situacin del que paga.
La concepcin moderna respecto al impuesto no contradice a los clsico, sino que
incorpora nuevos elementos, modificando los conceptos. Aquellos sostenan la
neutralidad, entendiendo por ello que el impuesto no debe buscar ejercer presin
sobre los contribuyentes para que realicen determinada accin. Los modernos
incorporan la idea de intervencionismo.
El impuesto se convierte en un instrumento por el cual el Estado interviene en la vida
social y econmica e influye en la conducta tanto del conjunto de los individuos como
de cada uno de ellos en particular.
Caractersticas del Impuesto:
-

Indivisibilidad:

No se puede individualizar quien recibe la contraprestacin de un impuesto. El

servicio que se financia con el impuesto no es atribuible a una persona en particular,
sino que es prestado a la comunidad en su conjunto. Este hecho hace que el
impuesto deba imponerse, porque si fuese voluntario, la mayor parte de la
poblacin no lo pagara.

Coaccin:

Viene derivada de la primera caracterstica. Es obligatorio, forzoso. Es una de las

formas ms evidente del ejercicio del poder por parte del Estado.

Consolidacin:

El Estado se anticipa y satisface preventivamente las necesidades pblicas,

financindolas con el impuesto. Son necesidades consolidadas porque, en una
sociedad organizada, los ciudadanos encuentran que sus necesidades son atendidas
antes que se encuentren con un desequilibrio por falta de satisfaccin.
El impuesto se encuentra compuesto por:
-

Sujeto:

Se suele hablar del sujeto activo, que es el Estado (el que establece el impuesto) y
de sujeto pasivo, que es el contribuyente (quien paga los impuestos).
-

Objeto:

Se refiere a la materia imponible que se utiliza para determinar el impuesto; es la

riqueza la que sirve para medir el impuesto y en trminos generales, son el ingreso,
el patrimonio y el consumo los que se consideran a los efectos de la imposicin.
Es aquella sobre lo que recae el impuesto. Esta base es determinada por el
Estado (a travs de la presuncin o determinacin administrativa), o por declaracin
del contribuyente.
El hecho imponible es aquel acontecimiento que hace al contribuyente deudor del
fisco.
-

Fuente:

Est constituida por aquello con lo que se paga el impuesto y constituye el

objetivo ltimo que persigue el legislador, ya que lo que est pretendiendo es captar
una porcin de la riqueza del contribuyente. En el caso del impuesto a las ganancias,
rentas o rditos, la fuente coincide con el objeto.
-

Medida:

Viene dada por aquel monto, cuota, alcuota o tasas que aplicada sobre la base
imponible, determina el monto a pagar. Cuando el impuesto a pagar es un monto por
unidad de producto, naturalmente es un impuesto de monto fijo. Cuando se paga el
impuesto sobre la base de una tasa, esta puede ser proporcional o progresiva.
Existen diversas maneras de clasificacin del impuesto:
-

Impuestos directos:

Son aquellos que apunta directamente a una manifestacin de capacidad contributiva

y que en trminos generales no se traslada (ejemplo: Impuesto a las ganancias).
-

Impuestos Indirectos:

Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata a una manifestacin de la

capacidad contributiva y que, en trminos generales, se trasladan. Ejemplo: IVA.
.

- Las Tasas:
Son prestaciones obligatorias, no facultativas, establecidas por la ley. En
consecuencia, son tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar
determinados servicios divisibles, cuyos costos son prorrateables entre los usuarios
de los servicios. Pueden ser exigidas a los particulares que lo utilicen
efectivamente o, incluso potencialmente. Puede ser que se cobre una tasa a aquel
que no hace uso efectivo del servicio.
Se diferencia del impuesto en que este ltimo financia servicios pblicos indivisibles,
y las tasas se refieren a servicios pblicos divisibles. El impuesto se paga sobre
la base de la capacidad contributiva, La tasa se paga en contrapartida de un
servicio. En el impuesto no hay ventaja atribuible al contribuyente individual. En la
tasa hay un servicio del cual puede derivarse efectiva o potencialmente alguna
utilidad. El impuesto constituye las rentas generales del Estado. Las tasas estn
destinadas a financiar el costo de determinados servicios.
A su vez se diferencia de la Contribucin especial porque esta ltima, encierra la idea
de un beneficio especial. La tasa, por el contrario, encierra la idea de un servicio,
debido a lo cual hay autores que la consideran de carcter no tributario.
La tasa tiene vigencia mayormente en el orden municipal, en segundo plano el
provincial y en mnimo grado el nacional. En lo que se refiere al orden municipal, las
tasas ms importantes son las de alumbrado, barrido y limpieza, y la de control de
higiene. En el mbito provincial son relevantes las vinculadas con el registro de
determinados actos jurdicos.

Las tendencias modernas, implican una transformacin de este instituto en lo que se

denominan cargos al usuario, que permiten cobrar total o parcialmente por el uso de
determinado servicios. Es lo que tambin se llama arancelamiento, como por
ejemplo, el arancelamiento hospitalario o Universitario.

- Contribuciones Especiales:
Constituyen un grupo de tributo cuya caracterstica principal es que implica una
compensacin, que viene dada por una ventaja o beneficio presente o futuro,
derivado de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del
Estado, y que benefician a algunos individuos.

Principios para Imponer el Pago de Impuestos:

En un primer enfoque, El Estado recurre a los cuatro principios clsicos,
desarrollados por Adam Smith Para imponer pago de impuestos.

Igualdad:

Los Particulares deben contribuir al mantenimiento del estado en proporcin a sus

respectivas capacidades econmicas.
-

Certeza:

El impuesto que cada persona est obligado a pagar debe ser cierto, no arbitrario,
debe estar determinada la cantidad a pagar, la fecha y la forma de pago. El
impuesto debe ser claro y preciso, de modo de dar cumplimiento a este principio.
-

Conveniencia:

Los tributos deben recaudarse en la forma y en oportunidad que resulte ms

conveniente para el contribuyente. No es una conveniencia absoluta, porque en
trminos generales no es conveniente al contribuyente pagar impuestos. Pero dentro
de esta inconveniencia general, se deben tratar de encontrar las condiciones ms
adecuadas para facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria.
-

Economa:

Los tributos deben ser recaudados con el menor costo posible. La administracin
tributaria debe ser lo ms eficiente que se pueda, minimizando los costos en que
incurre el contribuyente y el fijo.

Sistema tributario:
Un sistema tributario es un conjunto de impuestos que rigen en un pas en un
determinado momento. La tendencia universal es a que haya varios impuestos y no
uno solo.
Desde un punto de vista normativo (lo que debe ser), un sistema tributario es un
conjunto adherente, sistemtico e interrelacionado de impuestos que rige en un pas
en un momento determinado en el que debe cumplir ciertos requisitos para ser una
estructura tributaria idnea.
As las cosas, un sistema tributario debe estar diseado para atender los siguientes
objetivos:

Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal (mxima equidad

posible, menor interferencia posible en la asignacin de los recursos de la
economa y promover la estabilidad y el crecimiento econmico).

Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el contribuyente
como los de la administracin fiscal (la organizacin estatal dedicada a la
percepcin y el control impositivo)

Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una

recaudacin en funcin de los objetivos propuestos, tanto desde el punto de
vista del financiamiento del gasto pblico como de incidir en la economa.

Evasin Fiscal:
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de
ingresos, hace que se produzca en las arcas del estado una insuficiencia de fondos
para cumplir sus funciones bsicas. Esta abstraccin de recursos, es lo que se
denomina " evasin fiscal".
La doctrina ha enunciado diferentes causas que dan origen a la evasin fiscal; en
ese sentido mencionamos las que a nuestro criterio son las ms comunes:

Carencia de una conciencia tributaria:

Ella implica la falta del sentido de cooperacin de los individuos con el Estado.
Como lo expresa la doctrina, la formacin de la conciencia tributaria se asienta en
dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante de

un conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte justo, necesario y
til para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece.
El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el
individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor
como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la sociedad.
Esta falta de conciencia tiene su origen en la falta de educacin ya que es ste un
factor de gran importancia y que prcticamente constituye el sostn de la conciencia
tributaria. Es sumamente necesario ensear al ciudadano el rol que debe cumplir el
Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante de la sociedad que es
creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a travs del cumplimiento de
las obligaciones que existen a tal fin

Sistema Tributario poco transparente:

La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor

evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal.

Administracin Tributaria poco flexible:

Hablar de administracin tributaria, nos lleva indefectiblemente a hablar de sistema

tributario, y uno de los principales aspectos que debemos tener en cuenta cuando
nos referimos al sistema tributario, es el de su simplificacin...", que sin lugar a dudas
trae aparejada la flexibilizacin.
Esta flexibilizacin es la que hace que ante los profundos y constantes cambios que
se producen en los procesos econmicos, sociales, y en la poltica tributaria en
particular, la Administracin Tributaria deba adecuarse rpidamente a las mismas.

Bajo riesgo de ser detectado:

Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen en la adopcin de una

conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo de ser detectado posee una
gran influencia sobre las dems.
El contribuyente al saber que no se lo puede controlar se siente tentado a incurrir en
esa inconducta de tipo fiscal, sta produce entre otras consecuencias la prdida de la
equidad horizontal y vertical.
Los esfuerzos de la Administracin Tributaria deben, entonces estar orientados a
detectar la brecha de evasin y tratar de definir exactamente su dimensin, para
luego, analizar las medidas a implementar para la correccin de las inconductas
detectadas.

Deuda Pblica:
El uso del crdito implica diferir en el tiempo el pago de erogaciones, creando un
derecho, en contrapartida, del acreedor, documentado o no, a cobrar una suma cierta
en el futuro.
El uso del crdito puede ser a corto plazo; compensando las diferentes
estacionalidad de erogaciones y recaudaciones. Si las cuentas pblicas arrojan
dficit al final del ejercicio, significa que se habr producido un incremento del
endeudamiento con rdenes de pago impagas que se abonaran en el ejercicio
siguiente.
Esta deuda flotante, termina convertida en deuda consolidada, cuando no es posible
pagarla.
La deuda pblica tpica, es la originada en forma de emprstitos pblicos. El Estado
emite ttulos a cambio de dinero, y se compromete a devolver el capital pagando un
inters.