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I Actualidad y Aplicacin Prctica

Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta


Operativa: facultad discrecional de la Sunat
Ficha Tcnica
Autora : Jenny Pea Castillo(*)
Ttulo : Resoluciones de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa: facultad discrecional de
la Sunat
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

I. Introduccin
En los ltimos meses del ao 2015 la
Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (Sunat)
ha publicado en su pgina web una
serie de Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa con
el fin de fomentar las subsanaciones
voluntarias a los contribuyentes. Estas
disposiciones provienen de la facultad
de recaudacin, control y cobranza de
tributos que tiene la Administracin.
Cada uno de estos poderes se traduce
en actuaciones o procedimientos que
lleva a cabo la Sunat. Existen dispositivos legales que ofrecen reglas mnimas,
tal como sucede con el artculo 82 y
el primer prrafo del artculo 166 del
Cdigo Tributario donde la ley otorga
facultad discrecional a la Administracin
para determinar y sancionar, sin hacer
referencia a parmetros especiales, solo
se cuenta con el parmetro general
regulado en la parte final de la Norma
IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, donde se dispone que en todos
aquellos casos que la Administracin
se encuentra autorizada para actuar de
modo discrecional, sus decisiones siempre deban perseguir lo ms conveniente
para el inters pblico.
El segundo y tercer prrafo del artculo
166 del Cdigo Tributario contienen reglas de detalle en materia de gradualidad
de sanciones; por ello la Sunat establece
un rgimen de gradualidad para modular sanciones y bajo esta normativa que
le da facultades discrecionales y con la
finalidad de fomentar la subsanacin
voluntaria por parte de los contribuyentes la Sunat procedi a emitir y publicar
estas resoluciones que a continuacin
vamos a explicar y exponer casos prcticos al respecto.

(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).


Ttulo de segunda especialidad en Derecho tributario. Cursando la
maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.

I-18

Instituto Pacfico

II. Inaplicacin de las sanciones


administrativas por las infracciones reguladas en el inciso
1 del artculo 174 y el inciso
7 del artculo 177 del CT
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N. 051-2015/SUNAT la Sunat ha
considerado conveniente no sancionar
con cierre temporal de establecimiento a los sujetos acogidos al
Nuevo RUS1 por la infraccin de no
emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago (inciso 1 del artculo 174 del
CT); as como por la de no comparecer
ante la Administracin tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello, cuando fueran citados
como consecuencia de una accin
inductiva (inciso 7 del artculo 177
del CT) segn se detalla:
a. Por la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del CT, relacionada a:
1. Contribuyentes del Nuevo RUS
obligados a emitir u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, hasta el
31-12-20162.
2. Contribuyentes que sean detectados como no inscritos en el
RUC.
b. Por la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral
7 del artculo 177 del CT, relacionada a:
1. Contribuyentes del Nuevo RUS
que no comparecieron ante la Administracin tributaria o comparecieron fuera del plazo establecido
para ello, cuando fueron citados
como consecuencia de una accin
inductiva.
Al respecto, el artculo 2 de esta resolucin dispone que esto ser de aplicacin
inclusive a las infracciones cometidas
o detectadas hasta antes de la fecha
de entrada en vigencia de la presente
resolucin (07-10-2015), aun cuando
la resolucin de cierre no hubiera sido
emitida o habindolo sido no se hubiera
notificado.
1 Para el contribuyente que est acogido al RER o al Rgimen General
no aplica esta discrecionalidad.
2 Numeral modificado por la Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N. 054-2015/SUNAT.

Todo lo indicado no es bice para que


se proceda con efectuar la devolucin ni
compensacin de los pagos vinculados
a las sanciones que son materia de discrecionalidad en la presente resolucin,
efectuados antes de la vigencia de la
misma.

Casos prcticos

Caso N. 1
El 2 de diciembre de 2015 la Sra.
Victoria Agapito, contribuyente ubicada en el nuevo RUS (categora 2), es
detectada por un fedatario fiscalizador
de la Sunat al no emitir una boleta de
venta a un cliente. Teniendo en consideracin que es la primera vez que le
ocurre este incidente, nos consulta cul
sera la infraccin cometida y cul es la
sancin a esta.
Solucin
Debido a que la infraccin se ha cometido despus de la vigencia de la
resolucin por un sujeto del Nuevo
RUS, el fedatario fiscalizador tendr que
proceder a levantar el acta considerando
la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 051-2015/
SUNAT y no imponer ninguna sancin a
la Sra. Victoria Agapito.

Caso N. 2
El 10 de diciembre de 2015 el Sr. Vctor
Jimnez, contribuyente ubicado en el
rgimen del Nuevo RUS, fue citado por
la Sunat para que comparezca el 04-012016 en las oficinas de Sunat; sin embargo, no se aperson en la fecha y hora
sealada por Sunat. El Sr. nos consulta
cul sera la infraccin cometida y cul
es la sancin a esta.
Solucin
En este caso, la infraccin que ha cometido es la regulada en el numeral 7 del
artculo 177 del CT, la cual cuenta con
una sancin de 0.3% o el cierre del establecimiento. Sin embargo, conforme el
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria
inciso b) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N. 051-2015/SUNAT no se
le sancionar administrativamente; y la
Sunat volver a citar al Sr. Jimnez sin
aplicarle sancin alguna por el incumplimiento.

III. Inaplicacin de las sanciones


administrativas reguladas en
el numeral 1 de los artculos
174 y 177 del CT
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N 054-2015/SUNAT, la Sunat
ha considerado que las microempresas
que generan ventas anuales hasta por
un monto de ciento cincuenta (150)
unidades impositivas tributarias (UIT),
y que pueden estar comprendidas en
el rgimen general o en el rgimen especial del impuesto a la renta no sern
sancionadas por la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario, hasta el
31-12-2016.
Asimismo, por la facultad discrecional la
Sunat ha credo conveniente no sancionar
con cierre temporal de establecimiento
por la infraccin tipificada en el numeral
1) del artculo 177 del texto nico ordenado del Cdigo Tributario, cometida
o detectada a los sujetos acogidos al
Nuevo RUS.

Caso N. 3
El 10 de diciembre de 2015 el Sr. Vctor
Jimnez, contribuyente ubicado en el
rgimen general, es detectado por un
fedatario fiscalizador de la Sunat al no
emitir una factura a un cliente en su
restaurante. Teniendo en consideracin
que es la primera vez que le ocurre este
incidente y cuyas ventas anuales superan
las 150 UIT. Nos consulta cul sera la
infraccin cometida y cul es la sancin
a esta.
Solucin
En este caso, siendo el infractor un sujeto
que se encuentra en el rgimen general
cuyas ventas anuales superan las 150
UIT no le aplica la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N. 054-2015/SUNAT; por lo tanto, el fedatario fiscalizador le colocar la sancin
de cierre por 10 das hbiles; sin embargo,
puede ser sustituido por multa solo en los
casos que es imposible aplicar la sancin
de cierre (inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 del CT).
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Segunda Quincena - Enero 2016

Caso N. 4
El 17 de diciembre de 2015 el Sr. Javier
Jimnez, contribuyente ubicado en el
rgimen general, fue citado por la Sunat
para que comparezca el 04-01-2016 en
las oficinas de Sunat solicitndole una
serie de documentacin; sin embargo, l
se aperson en la fecha y hora sealada
por Sunat, pero no exhibi la documentacin solicitada. Nos consulta cul sera
la infraccin cometida y cul es la sancin
a esta.
Solucin
En este caso, la infraccin que ha cometido es la regulada en el numeral 1 del
artculo 177 del CT, la cual cuenta con
una sancin de 0.6% IN. Sin embargo,
conforme el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 054-2015/SUNAT seala que
no se le sancionar administrativamente
por dicha infraccin; en ese sentido, la
Sunat volver a citar sin aplicarle sancin
alguna por el incumplimiento.

IV. Inaplicacin de la sancin


administrativa por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N. 062-2015/SUNAT la Sunat seala
que conforme lo indicado en el numeral
1 del artculo 178 del CT, califica como
infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el
no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin
indebida de notas de crdito negociables
u otros valores similares.
En lo que se refiere a dicha infraccin,
la misma puede originarse cuando, por
efecto de la presentacin de una declaracin rectificatoria por parte de los
contribuyentes, se disminuye el saldo a
favor del impuesto a la renta declarado
originalmente en la declaracin jurada
anual de este impuesto; sin embargo,

existen casos en los que el saldo a favor


del impuesto a la renta rectificado no ha
sido arrastrado a los ejercicios siguientes
ni tampoco se ha solicitado su compensacin o devolucin, no originndose
por lo tanto un perjuicio econmico al
Estado. En ese sentido, por su facultad
discrecional la Sunat ha credo conveniente no sancionar administrativamente
la infraccin tributaria tipificada en el
numeral 1) del artculo 178 CT cuando:
a) El saldo a favor del impuesto a la renta
disminuido por efecto de la presentacin de una declaracin rectificatoria
no haya sido aplicado o arrastrado a
ejercicios posteriores, compensado o
devuelto; y,
b) El deudor tributario haya presentado
la declaracin rectificatoria correspondiente al ejercicio en el que tuvo
lugar la declaratoria del saldo a favor
indebido.
Pero dicha declaracin rectificatoria
deber presentarse antes de la notificacin de cualquier requerimiento que
d inicio a un proceso de fiscalizacin
respecto del tributo vinculado a la
infraccin.
Esta disposicin entrar en vigencia a
partir de la fecha de su emisin (23-122015) y ser de aplicacin, inclusive, a las
infracciones cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha, aun cuando la
resolucin de multa no haya sido emitida
o habiendo sido emitida no se hubiera
notificado.

Caso N. 5
El 12 de enero del 2016 la empresa
SDELYE SAC declar el PDT 621 de
diciembre 2015, pero se produjo un
error y aplic un saldo a favor de renta
mayor al que corresponde, obteniendo
como resultado un saldo a favor de renta, mas no impuesto a la renta a pagar.
La empresa consulta si ha cometido
alguna infraccin y cul es el monto
de la multa.
Solucin
En principio, la empresa al haber aplicado
un saldo a favor de renta mayor al que
corresponde, conforme lo indicado en el
inciso 1 del artculo 178 del CT, ha cometido la infraccin por cifras y datos falsos.
Sin embargo, conforme lo indicado en la
Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N. 062-2015/SUNAT,
la Sunat no aplicar la sancin administrativa que corresponde, pero siempre
que rectifique la declaracin y no haya
arrastrado ese saldo a favor resultante en
los periodos siguientes.
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

En ese sentido, partiendo de la premisa que la empresa no ha


arrastrado el saldo a favor declarado incorrectamente, no tendra
multa que pagar solo tendra que rectificar la declaracin y pagar
el impuesto que corresponde con los intereses.

En ambos casos, cuando la SUNAT detecte


y notifique la deteccin de la infraccin con
anterioridad al mes de junio 2016, no se
emitir sancin de multa, siempre que la
emisin de la Constancia de Recepcin del
Libro y/o Registro Electrnico o la generacin
o descarga del Libro de Ingresos y Gastos
Electrnico (LIGE) se regularice dentro del
plazo otorgado.
El plazo otorgado por la SUNAT deber ser de
3 a 15 das hbiles, considerando la situacin
del contribuyente.

V. Inaplicacin de las sanciones por infracciones


relacionadas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera electrnica
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 064-2015/SUNAT la Sunat dispone no
sancionar administrativamente por las infracciones tributarias
tipificadas en los numerales 2), 5) y 7) del artculo 175, el numeral 2) del artculo 176 y el numeral 1) del artculo 178 del CT a:
a. Contribuyentes obligados a llevar sus libros y/o registros electrnicos cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas
a partir del 1 de noviembre de 2008, siempre que las
mismas sean regularizadas hasta junio del 2016.
b. Contribuyentes que voluntariamente lleven sus libros y/o
registros electrnicos y que se hayan afiliado al SLE-PLE o
que los hayan generado en el SLE-PORTAL.
c. Contribuyentes que voluntariamente lleven su libro de
ingresos y gastos (LIGE) de manera electrnica.
Esto ser de aplicacin, inclusive, a todas las infracciones cometidas o detectadas a la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia (30-12-2015) que no hayan sido
emitidas o habiendo sido emitidas no se hubieran notificado.
Los criterios para aplicar para aplicar la facultad discrecional en
las sanciones tributarias por infracciones cometidas o detectadas
a partir del 1 de noviembre de 2008 hasta junio 2016 son los
siguientes:
Artculo 175 del
Cdigo Tributario

Aplicacin de la facultad discrecional en


libros y/o registros electrnicos

Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de la
informacin bsica u otros
medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

No se emitir sancin de multa en los Libros


y/o Registros electrnicos que no consignan
la informacin de acuerdo a lo establecido
en las Resoluciones de Superintendencia
N.os 182-2008/SUNAT, 286-2009/SUNAT,
066-2013/SUNAT y normas modificatorias,
siempre que dicha omisin se haya regularizado hasta el mes de junio 2016.
Cuando la SUNAT detecte y notifique la
deteccin de la infraccin sealada en el
prrafo precedente con anterioridad a junio
2016 no se emitir sancin de multa, siempre que la omisin se regularice dentro del
plazo otorgado.
El plazo otorgado por la SUNAT deber ser de
3 a 15 das hbiles, considerando la situacin
del contribuyente.

Numeral 5
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

No se emitir sancin de multa cuando


se emita la Constancia de Recepcin de
los Libros y/o registros Electrnicos fuera
de los plazos establecidos en el Anexo N.
2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT y normas modificatorias as como las Resoluciones de Superintendencia N.os 286-2009/SUNAT, 008-2013/
SUNAT, 379-2013/SUNAT, 390-2014/SUNAT
y normas modificatorias, en tanto el contribuyente la emita hasta el mes de junio 2016.
No se emitir sancin de multa, cuando
no se haya generado o descargado para su
actualizacin el Libro de Ingresos y Gastos
Electrnico (LIGE), de acuerdo a lo sealado
en la Resolucin de Superintendencia N.
182-2008/SUNAT y normas modificatorias,
en tanto el contribuyente lo genere o descargue hasta el mes de junio 2016.

I-20

Instituto Pacfico

Numeral 7
No conservar los libros y
registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin
sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con
estas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.

No se emitir sancin de multa por no conservar los Libros y/o Registros Electrnicos en un
medio de almacenamiento magntico, ptico
u otros similares, siempre que dicha omisin
se regularice dentro del plazo otorgado por la
SUNAT y que no exceda al mes de junio 2016.
No se emitir sancin de multa, en los casos
de Principales Contribuyentes, cuando no
cuenten con el ejemplar adicional del Libro
y/o Registro Electrnico, siempre que dicha
omisin se regularice dentro del plazo otorgado por la SUNAT y que no exceda del mes
de junio 2016.
El plazo otorgado por la SUNAT deber ser de
3 a 15 das hbiles, considerando la situacin
del contribuyente.

Artculo 176 del


Cdigo Tributario

Aplicacin de la facultad discrecional en


libros y/o registros electrnicos

Numeral 2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.

No se emitir sancin de multa, si posterior a


la afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos
el Generador es designado Principal Contribuyente y no comunica a la SUNAT la direccin del establecimiento donde conservar el
ejemplar adicional de los Libros y/o Registros
Electrnicos, establecido en la Resolucin
de Superintendencia N. 248-2012/SUNAT,
siempre que dicha omisin se haya regularizado hasta el mes de junio 2016.
Cuando la SUNAT detecte y notifique la
deteccin de la infraccin con anterioridad
al mes de junio 2016 no se emitir sancin
de multa, siempre que la comunicacin se
regularice dentro del plazo otorgado.
El plazo otorgado por la SUNAT deber ser de
3 a 15 das hbiles, considerando la situacin
del contribuyente.

Artculo 178 del


Cdigo Tributario

Aplicacin de la facultad discrecional en


libros y/o registros electrnicos

Numeral 1

No se aplicar la sancin cuando se presenten las siguientes circunstancias objetivas:


Tratndose del Impuesto General a las Ventas:
a) Cuando en una accin de fiscalizacin
se detecte que hay una diferencia entre
la anotacin de Ventas e Ingresos en el
Registro de Ventas e Ingresos Electrnicos
del mes y las Ventas e Ingresos declarados
en el mismo mes.
b) Cuando en una accin de fiscalizacin
se detecte que hay una diferencia entre
el crdito fiscal declarado en el mes y la
anotacin del crdito fiscal en el Registro
de Compras Electrnico del mismo mes.
Para tal efecto no se emitir la multa,
siempre que se cumplan con las siguientes
condiciones:
El contribuyente deber subsanar la
infraccin, presentando la declaracin
rectificatoria correspondiente, antes de la
culminacin de la accin de fiscalizacin.
Si producto de la referida declaracin
rectificatoria, se determina un perjuicio
econmico deber cancelarse el mismo,
antes de la culminacin de la accin de
fiscalizacin.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016