I

rea Tributaria

Contenido

GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-1
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26

Cundo se configuran los delitos de contrabando y

la defraudacin de rentas de aduana?:

A raz de las modificaciones realizadas por el D. Leg. N 1111

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cundo se configuran los delitos de
contrabando y la defraudacin de rentas
de aduana?: A raz de las modificaciones
realizadas por el Decreto Legislativo N 1111
Fuente : Actualidad Empresarial N 260 - Primera
Quincena de Agosto 2012

1. Introduccin
El ingreso de las mercaderas a los pases por los conductos regulares de las
Aduanas permite a los distintos Estados
en el mundo un control de las mismas,
adems de poder recaudar los impuestos
y aranceles que por la importacin de
bienes se aplica normalmente en el pas
de consumo.
Este tipo de regulacin permite a los Estados el contar con los recursos necesarios
para poder brindar los servicios que la
poblacin requiera y el sostenimiento del
propio Estado. Sin embargo, lo anteriormente mencionado se ve truncado y el
Estado es privado de esos recursos cuando
por diversos artilugios o situaciones contrarias a ley las mercaderas ingresan al
pas sin el respectivo pago de los aranceles
y/o los tributos que gravan su internamiento, ello debido a la participacin de
personas y/u organizaciones dedicadas a
burlar los controles aduaneros.
Este tipo de burla es conocido con el nombre de contrabando y est relacionado
con el hecho de eludir el control aduanero en el ingreso de las mercaderas,
existiendo adems la intencionalidad en
N 260

Primera Quincena - Agosto 2012

la comisin de los hechos, lo cual implica

de por medio el dolo.
El presente artculo pretende efectuar una
descripcin breve de la configuracin del
delito de contrabando pasando desde su
definicin etimolgica hasta el detalle
de su regulacin legal en la Ley de Delitos
Aduaneros, aprobada por la Ley N 28008.
Tambin se analizar la figura de la defraudacin de rentas de aduana. Para nuestro
anlisis se tomar en cuenta lo dispuesto
por el Decreto Legislativo N 1111, el
cual formul diversos cambios a la Ley
de los Delitos Aduaneros.

2. Definicin de contrabando
Al efectuar una revisin del trmino
CONTRABANDO nos percatamos que
el mismo obedece a un origen etimolgico de la unin de dos voces: contra, que
alude al hecho de tener una conducta
opuesta a algn mandato, y bando, que
en la edad media constitua una ley o pregn pblico de cumplimiento obligatorio.
En ese mismo sentido, se aprecia dentro
de la definicin del trmino contrabando
elaborada por CABANELLAS cuando
precisa que es el Comercio o produccin
prohibidos por la legislacin vigente. //
Productos o mercancas que han sido
objeto de prohibicin legal. // Lo ilcito
o encubierto. // Antiguamente, de ah
su etimologa, lo hecho contra un bando o pregn pblico1.
Al revisar el Diccionario de la Academia
Espaola de la Lengua, se aprecia que
1 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico
Elemental. Editorial Heliasta S.R.L. 5.a reimpresin, Buenos Aires,
1982. Pgina 69.

el vocablo Contrabando presenta los

siguientes significados de acuerdo a un
orden de prelacin: 1. m. Comercio o
produccin de gneros prohibidos por
las leyes a los particulares. // 2. m. Introduccin o exportacin de gneros
sin pagar los derechos de aduana a
que estn sometidos legalmente. // 3.
m. Mercaderas o gneros prohibidos
o introducidos fraudulentamente.
// 4. m. Aquello que es o tiene apariencia de ilcito, aunque no lo sea.
Venir de contrabando. Llevar algn
contrabando. // 5. m. Cosa que se
hace contra el uso ordinario. // 6. m.
ant. Cosa hecha contra un bando o
pregn pblico2.

Informes
Informe Tributarios
Tributario

Cundo se configuran los delitos de contrabando y la defraudacin de rentas

de aduana?: A raz de las modificaciones realizadas por el D. Leg. N 1111
Modificacin de los pagos a cuenta del IR de tercera categora a partir del mes
de agosto de 2012
Nuevo Rgimen de Gradualidad para Infracciones Tributarias e Infracciones
actualidad y aplicaRelacionadas al Spot
cin prctica
Contrato de construccin - Modificacin al artculo 63 de la LIR
Sabe usted cules son las facultades del ejecutor coactivo? (Parte I)
Nos Preg. y Contestamos Tratamiento contable y tributario de la merma normal y anormal
Cundo el abono al fisco por una retencin de renta de fuente peruana
Anlisis Jurisprudencial
constituye un pago indebido?
Jurisprudencia al Da
Impuesto de Alcabala
Informe Tributario

Dentro de esa misma lnea de pensamiento, el vocablo contrabando en trminos

de SANABRIA ORTIZ seal que el
significado de la palabra se vincul a la
violacin de leyes de carcter fiscal; es
recin en esta etapa que el contrabando
como trmino se vincula al trnsito de
objetos cuya importacin o exportacin ha sido prohibida. La nocin del
contrabando como concepto esencialmente aduanero fue afirmndose en el
tiempo a medida que la nocin fiscal iba
entrando a figurar en las prohibiciones
penales3.
Finalmente y para dar una definicin del
trmino contrabando observamos que
BRAMONT ARIAS precisa que es
2 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA - RAE.
Vigsima segunda edicin. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=contrabando
3 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Comentarios al Cdigo Tributario y
los Ilcitos Tributarios. Editorial San Marcos. Tercera edicin, Junio
1997. Lima. Pgina 678.

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

todo acto tendiente a sustraer las mercaderas a la verificacin de la aduana;

esto es la conduccin de mercaderas
a lugares desde los cuales pueden
emprenderse su traslado subrepticio
al exterior o al interior, cuando las
circunstancias de dicha conduccin son
suficientemente demostrativas que se
ha tenido en vista sustraer las mercaderas al control de la aduana4.

trol Aduanero, no es el monto de los

tributos dejados de pagar, sino el valor de
las mercancas.

Lo cual implica el obrar propio de una

persona con conciencia y voluntad de
delinquir (intencionalidad).

Segn BUSTOS RAMIREZ, el bien jurdico

es en principio el proceso de ingresos y
egresos del Estado, sin embargo, hay que
tener en cuenta que adems de la Ley
de contrabando hay una pluralidad de
intereses macro-sociales protegidos7.

Es un tipo de evasin que consiste en

la introduccin o salida clandestina del
territorio nacional de mercaderas sujetas
a impuestos; tambin suele utilizarse para
indicar la produccin y venta clandestina
de bienes sujetos a algn tipo de tributo
evitando el pago.

4. Cmo se configura el delito

de contrabando?

Inclusive, la prueba del DOLO consiste en acreditar que la conducta tpica

del contribuyente se ha encaminado
conscientemente a burlar los tributos
(dolo directo), lo que debe probar la
Administracin Judicial respectiva, recurriendo a los diversos medios legales
de prueba, en especial a instrumentos,
testigos, etc. inclusive la informacin
de terceros y los informes de peritos9.
Entonces, para entender cundo se configura el delio de contrabando es necesario
analizar algunos conceptos que se encuentran en el tipo jurdico anteriormente
descrito. Algunos trminos mencionados
son los siguientes:
SUSTRAER: Se materializa con el hecho
de no presentar las mercancas.
ELUDIR: Hace referencia al hecho de no
ingresar por los lugares autorizados o no
tiene autorizacin de embarque.
BURLAR: Con ardid10, astucia11 o engao12 no se presenta al control aduanero,
pudiendo valerse de algn artificio13.
La tentativa es punible.

3. Cul es el bien jurdico tutelado?

Cabe precisar que el legislador en materia
penal en todo momento procura adecuar
la ley a la realidad social que se presente
en un momento determinado. En este
orden de ideas, al crear y sancionar una
conducta como ilcito penal criminalizado
(descripcin de una conducta tpica antijurdica) procura proteger un bien, el
cual para efectos jurdicos se le denomina
bien jurdicamente tutelado.
Este bien jurdico es el objeto de
proteccin de las normas de derecho.
En un plano ms amplio bien es todo
aquello que representa un valor especial para las personas. Jurdicamente es
un bien que es considerado tanto por la
sociedad como por los legisladores de
gran vala y por ello su proteccin es a
travs de normas penales5.
El maestro ROXIN precisa que: Para
criminalizar una conducta, debe determinarse si es necesario que la defensa
del bien jurdico sea a nivel del sistema
penal para lograr resultados positivos.
Resulta as, que los otros mecanismos
de control social son insuficientes para
combatir determinadas conductas, y
que se requiere del medio ms drstico
con que cuenta nuestro ordenamiento
jurdico, tal cual es, el sistema penal, en
virtud de la dureza de las sanciones6.
Observamos entonces que tanto la sociedad
como el legislador procuran darle importancia a la proteccin del bien jurdicamente
tutelado, a efectos de que si alguien transgrede la mencionada proteccin dar lugar
a la penalidad de la conducta antijurdica
que contenga el delito especfico.
En el caso puntual del contrabando, el
bien jurdicamente tutelado es el Con4 BRAMONT ARIAS, Luis. Temas de Derecho Penal. Tomo IV.
Lima, 1990. Pgina 83.
5 E s t a i n f o r m a c i n p u e d e c o n s u l t a r s e e n l a s i g u i e n te direccin web: h t t p : / / w w w. e m e d i o s . c o m . m x /
testigospdfs/20090126/15a241-32f3a4.pdf
6 ROXIN, Claus. Lmites y sentido de la pena estatal. En: Problemas
bsicos de Derecho Penal. Editorial REUS. Madrid, 1976.pginas 2026. Citado por YACOLCA ESTARES, Daniel. En el artculo titulado El
bien jurdico tutelado en los delitos tributarios. Publicado en el Libro
Derecho Tributario. Editorial Grijley. Lima, 2009. Pgina 912.

I-2

Instituto Pacfico

Conforme lo determina el texto del artculo 1 de la Ley N 28008, Ley de los

Delitos Aduaneros, antes de la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo
N 1111, el delito de contrabando se
configura de acuerdo a la tipificacin de
la siguiente conducta:
El que sustrae, alude o burla el control
aduanero ingresando mercancas del extranjero o las extrae del territorio nacional
o no las presente para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias
de la Administracin Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo
valor sea superior a dos Unidades Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de cinco
ni mayor de ocho aos, y con trescientos
sesenta y cinco das-multa.

5. Cules son las modalidades

del delito de contrabando?

La ocultacin o sustraccin de mercancas

a la accin de verificacin o reconocimiento fsico de la Aduana, dentro de los
recintos o lugares habilitados, equivale a
la no presentacin.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28008 constituyen

modalidades del delito de contrabando
aquellas personas que desarrollen las
siguientes acciones:

A raz de la publicacin del Decreto Legislativo N 1111, se mantiene el mismo

texto en la descripcin de la conducta
antijurdica, salvo en el caso de la determinacin del monto para que dicha
conducta sea considerada delito, toda vez
que se consideraba que exista delito bajo
esta modalidad con tan solo dos (2) UIT
en el valor de los bienes; actualmente, con
la modificatoria se eleva a cuatro (4) UIT.

a. Extraer, consumir, utilizar o disponer

de las mercancas de la zona primaria delimitada por la Ley General de
Aduanas o por leyes especiales sin
haberse autorizado legalmente su retiro por la Administracin Aduanera.
b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido
autorizadas para su traslado de una
zona primaria a otra, para su reconocimiento fsico, sin el pago previo de
los tributos o gravmenes.
c. Internar mercancas de una zona
franca o zona geogrfica nacional de
tratamiento aduanero especial o de
alguna zona geogrfica nacional de
menor tributacin y sujeta a un rgimen
especial arancelario hacia el resto del
territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de ley o el pago
previo de los tributos diferenciales.
d. Conducir en cualquier medio de
transporte, hacer circular dentro del

4.1. Un norma penal en blanco

De la redaccin de este tipo penal se
aprecia que constituye una norma penal
en blanco, toda vez que la norma no hace
precisin a lo que debe entenderse como
recinto o lugares autorizados donde se
comete el delito de contrabando, siendo
necesario recurrir a otra normatividad que
s los desarrolla, como es el caso de la Ley
de Aduanas.
4.2. El dolo
La tipificacin antes descrita permite
apreciar necesariamente la existencia del
DOLO, entendiendo este como la
resolucin libre y consciente de realizar
voluntariamente una accin u omisin
prevista y sancionada por la Ley8.
7 BUSTOS RAMREZ, Juan. Manual de Derecho Penal. Parte
Especial. Editorial Ariel S.A. 1991. Pgina 297.
8 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 105.

9 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Op. Cit. Pgina 594.

10 Es el artificio empleado para el logro de un fin.
11 Es la habilidad para engaar o lograr artificiosamente un fin.
12 Entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace,
con el nico nimo de poder perjudicar a otro, que sera el Estado.
Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una accin. Se
observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice una
falsedad; no constituye en s el error, sino que es faltar a la verdad.
13 Aquella deformacin maosa de la verdad con la nica finalidad de
hacer incurrir en un error de apreciacin, ya sea a travs de, ficciones,
fingimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos o simulaciones.

N 260

Primera Quincena - Agosto 2012

rea Tributaria
territorio nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin
haber sido sometidas al ejercicio de
control aduanero.
e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas con elusin o
burla del control aduanero utilizando
cualquier documento aduanero ante
la Administracin Aduanera.
Para CUELLAR FERNNDEZ14, las modalidades de contrabando pueden presentarse del siguiente modo:
Hormiga: Cuando es camuflado en el
equipaje y el cuerpo de los personas de
condicin humilde que pasan la frontera.
Caleta: Camuflado en compartimentos
de vehculos.

regula el contrabando fraccionado es que

la mencionada Ley sanciona la Unidad de
Propsito para los casos en los que ocurra
la evasin de control sistemtico.
De este modo para PAJUELO BELTRN:
Se produce una integracin del tipo
penal en base a la presuncin legal
subjetiva de que varias porciones de
una mercanca de procedencia ilcita
corresponde a una sola persona al ser
intervenidos por el servicio aduanero.
La condicin sine qua non es que dicha
mercadera sea identificable como dominio de un solo propietario consignatario dueo, con las consecuentes
trabas formales en la cuestin probatoria o la probanza16.

Pampeo: Se utilizan vas alternas, pampas

o trochas.

7. El delito de defraudacin de
rentas de aduana

Culebra: Convoy de camiones de carga

pesada15.

El propio artculo 4 de la Ley N 28008,

determina la descripcin del tipo jurdico
que sanciona la conducta de la defraudacin de rentas de aduanas. As, dicho
artculo precisa que:

Chacales: Personas contratadas para

utilizar indebidamente la franquicia de
la zona franca de Tacna.
Carrusel: Utilizacin repetida de un
documento aduanero que se adultera
con ese fin.

6. Existe el contrabando fraccionado?

El texto original del artculo 3 de la
Ley de los Delitos Aduaneros seala que
incurre igualmente en los delitos contemplados en los tipos penales previstos en
los artculos anteriores y ser reprimido
con idnticas penas, el que con unidad
de propsito, realice el contrabando en
forma sistemtica por cuanta superior
a dos Unidades Impositivas Tributarias,
en forma fraccionada, en un solo acto o
en diferentes actos de inferior importe
cada uno, que aisladamente seran considerados infracciones administrativas
vinculadas al contrabando.
Con la modificatoria realizada por el
Decreto Legislativo N 1111, la cuanta
se incrementa a cuatro (4) UIT en vez de
las dos (2) UIT que sealaba.
Ser reprimido con idnticas penas a los tipos penales previstos en las modalidades.
Lo interesante que se debe rescatar en
el artculo 3 de la Ley N 28008 que
14 CUELLAR FERNNDEZ, Jos Martn. Qu es el contrabando?
Publicado en el diario Correo, edicin digital que puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://www.correoperu.com.
pe/correo/columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecci_
parent=&txtSecci_id=81&txtNota_id=24620
15 Es interesante transcribir parte de un reportaje sobre el tema
titulado Por los caminos de la culebra, el cual fuera publicado
en la revista Semana Econmica N 1070 por Apoyo Publicaciones el 13 de mayo de 2007. All se menciona lo siguiente:
Segn algunos, pueden ser solo unos 30, pero la mayora vara entre
60 y 1000. Primero mandan a las liebres, y unos 15 minutos despus
salen ellos, uno por uno, en lnea, sin placas se forma la culebra, explica
un comerciante. Las liebres, dice, son dos o tres carros que se adelantan
a la caravana de camiones para avisar por radio y celular en caso haya
imprevistos en la ruta. Se juntan en una pampita donde casi no hay
nada, que se llama Hanco Janco, en tierra peruana, y se ponen uno
con otro con los camiones que vienen de Puerto Acosta, de Bolivia.
Acto seguido, cuentan, los integrantes de la llamada culebra saludan a sus contrapartes bolivianas en quechua, aymara y espaol,
intercambian rpidamente cajas y costales, fajos de dlares, soles y
bolivianos, y se enrumban hacia Juliaca.

N 260

Primera Quincena - Agosto 2012

El que mediante trmite aduanero,

valindose de engao, ardid, astucia u
otra forma fraudulenta deja de pagar
en todo o en parte los tributos u otro
gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importacin o aproveche ilcitamente
una franquicia o beneficio tributario,
ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho aos y con trescientos sesenta y
cinco a setecientos treinta das-multa.
Sobre el tema del Delito de Defraudacin
Tributaria TOCUNAGA menciona que:
en materia penal defraudar a la
renta de aduanas significa eludir el
pago de tributos que por derecho le
corresponde percibir al fisco, como
acreedor del tributo aduanero (),
ahora bien, la defraudacin de rentas
de aduanas, puede conceptualizarse
como la accin dolosa destinada a
valerse de un trmite aduanero, con el
deliberado propsito de eludir el pago
de los tributos de esa renta17.
Como se observa, en la configuracin de
este tipo de delito se presenta una accin
dolosa destinada a valerse de un trmite
aduanero con el deliberado propsito de
eludir el pago de todo o parte del tributo.
Para configurar entonces la conducta sancionable, el transgresor al sistema ingresa
y busca someterse al control aduanero,
gestiona el despacho aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos y desarrollando el procedimiento
establecido en la ley, pero de una manera
16 PAJUELO BELTRN, Carlos Alberto. Delitos aduaneros y exgesis en el Per. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://74.125.47.132/
search?q=cache:UOFr5CxGHyAJ:www.monografias.com/
trabajos29/contrabando/contrabando.shtml+%22contra
bando+fraccionado%22&cd=3&hl=es&ct=clnk&gl=
pe
17 TOCUNAGA OTIZ, Alberto. El delito aduanero. Instituto Peruano
de Derecho Aduanero. Lima, 1991. Pgina 111.

deliberada procura ocultar, engaar, para

dejar de pagar tributos u otro gravamen.

8. Cules son las modalidades

de defraudacin?
Constituyen modalidades del delito de
Defraudacin de Rentas de Aduana y
sern reprimidas las acciones siguientes:
a. Importar mercancas amparadas en
documentos falsos o adulterados o
con informacin falsa en relacin
con el valor, calidad, cantidad, peso,
especie, antigedad, origen u otras
caractersticas como marcas, cdigos,
series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms
favorable al que corresponde a los
fines de su importacin.
b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin
de comercio exterior con la finalidad de
obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido
en la legislacin nacional.
c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de
las mercancas, variar la cantidad de
las mercancas a fin de obtener en
forma ilcita incentivos o beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en
todo o en parte derechos antidumping o compensatorios.
d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado,
modificar el origen o la subpartida
arancelaria de las mercancas para
obtener en forma ilcita beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito
o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes
aduaneros.

9. La receptacin18 aduanera
Conforme lo sealaba el texto original
del artculo 6 de la Ley N 28008, se
sanciona como delito lo siguiente:
El que adquiere o recibe en donacin,
en prenda, almacena, oculta, vende o
ayuda a comercializar mercancas cuyo
valor sea superior a dos (2) Unidades
Impositivas Tributarias y que de acuerdo
a las circunstancias tena conocimiento o
se comprueba que deba presumir que
provena de los delitos contemplados
en esta Ley, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de tres ni
mayor de seis aos y con ciento ochenta
a trescientos sesenta y cinco das-multa.
Con la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N 1111, se eleva de dos
(2) a cuatro (4) las Unidades Impositivas
Tributarias para poder ser considerado
18 La receptacin en s constituye un delito que sanciona la comercializacin de productos robados. La receptacin aduanera en cambio es
la comercializacin de mercancas que han sido producto del delito
de contrabando.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

como delito tributario la figura de la

receptacin aduanera.
Como se aprecia, en este tipo penal se
da finalizado o consumado el hecho
delictuoso de contrabando. Constituye
tambin un delito autnomo, cuyo autor
es otra persona en la comisin de un
hecho nuevo.
Tanto en el delito de contrabando como
en la receptacin aduanera se le niega
al Fisco su derecho de percepcin de
los tributos. Para que se configure, el
adquirente debe haber comprado una
mercanca extranjera que no ha sido
nacionalizada19.

10. Trfico de mercancas prohibidas

El texto del artculo 8 de la Ley de los
Delitos Aduaneros seala como conducta
delictiva lo siguiente: El que utilizando
cualquier medio o artificio o infringiendo
normas especficas introduzca o extraiga
del pas mercancas por cuanta superior
a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias cuya importacin o exportacin est
prohibida o restringida, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor
de ocho ni mayor de doce aos y con
setecientos treinta a mil cuatrocientos
sesenta das-multa.
Con la modificatoria del Decreto Legislativo N 1111 se eleva a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias la cuanta para
verificar la comisin del delito.

11. Existen circunstancias agravantes?

b.

c.

d.

e.

f.

De conformidad con lo dispuesto en el

artculo 10 de la Ley N 28008 se regula
el tema de las circunstancias agravantes20
del siguiente modo:
Sern reprimidos con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor
de doce aos y setecientos treinta a mil
cuatrocientos sesenta das-multa, los que
incurran en las circunstancias agravantes
siguientes, cuando:
a. Las mercancas objeto del delito
sean armas de fuego, municiones,
explosivos, elementos nucleares,
abrasivos qumicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su
naturaleza, cantidad o caractersticas
pudieran afectar la salud, seguridad
pblica y el medio ambiente.
La redaccin de este literal ha sido
variado con la publicacin del Decreto
Legislativo N 1111, habindose
incorporado como bienes dentro del
literal a) del artculo 10 de la Ley de
los Delitos Aduaneros al combustible
19 Se le conoce tambin como aquella mercadera que no se ha realizado
el levante.
20 En el Derecho Penal, las circunstancias que revisten los hechos u
omisiones delictivas tienen extraordinaria importancia; ya que pueden determinar el aumento de la pena (agravantes), su disminucin
(atenuantes) e incluso la impunidad (eximentes). CABANELLAS DE
TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 51.

I-4

Instituto Pacfico

g.

h.

i.
j.
k.

diesel, las gasolinas y los gasoholes,

de tal manera que esta modificatoria
apuntara principalmente a combatir
la comercializacin clandestina de
estos bienes. Esta situacin se presenta
sobre todo en el caso del trfico por la
frontera norte en el caso del ingreso
de gasolina y petrleo21 del Ecuador22
o el ingreso de balones de gas desde
Bolivia hacia nuestro territorio23.
Interviene en el hecho en calidad de
autor, instigador o cmplice primario
un funcionario o servidor pblico en
el ejercicio o en ocasin de sus funciones, con abuso de su cargo o cuando
el agente ejerce funciones pblicas
conferidas por delegacin del Estado.
Interviene en el hecho en calidad de
autor, instigador o cmplice primario
un funcionario pblico o servidor de
la Administracin Aduanera o un
integrante de las Fuerzas Armadas o
de la Polica Nacional a las que por
mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la
prevencin y represin de los delitos
tipificados en la presente Ley.
Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la
incautacin de la mercanca objeto
material del delito mediante el empleo
de violencia fsica o intimidacin en las
personas o fuerza sobre las cosas.
Es cometido por dos o ms personas
o el agente integra una organizacin
destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley.
Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o compensatorios
no cancelados o cualquier importe
indebidamente obtenido en provecho
propio o de terceros por la comisin
de los delitos tipificados en esta Ley,
sean superiores a cinco Unidades
Impositivas Tributarias.
Se utilice un medio de transporte
acondicionado o modificado en su estructura con la finalidad de transportar
mercancas de procedencia ilegal.
Se haga figurar como destinatarios o
proveedores a personas naturales o
jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites
referentes a los regmenes aduaneros.
Se utilice a menores de edad o a
cualquier otra persona inimputable.
Cuando el valor de las mercancas
sea superior a veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
Las mercancas objeto del delito sean

21 Informacin periodstica de Ecuador hace referencia a prdidas

para ellos de hasta US$100,00 por da por el contrabando hacia el
Per. Sobre el tema puede revisarse la siguiente pgina web: http://
www.hoy.com.ec/noticias-ecuador/ecuador-pierde-hasta100-mil-por-dia-por-contrabando-a-peru-514820.html
22 Puede revisarse una publicacin de Ecuavisa sobre este tema en
la siguiente pgina web: http://www.ecuavisa.com/noticias/
noticias-actualidad/48733-contrabando-abierto-decombustible-en-huaquillas-continua-impune.html
23 Sobre este tema recomendamos revisar la siguiente nota periodstica
del diario El Comercio en la siguiente pgina web:http://elcomercio.pe/peru/1340099/noticia-contrabando-avanzaimpune-puno

falsificadas o se les atribuye un lugar

de fabricacin distinto al real.
l. Las mercancas objeto del delito sean
productos industriales envasados
acogidos al sistema de autenticacin
creado por Ley24.
En el caso de los incisos b) y c), la sancin
ser, adems, de inhabilitacin conforme
a los numerales 1, 2 y 8 del artculo 36
del Cdigo Penal.

12. Existen consecuencias accesorias aplicables a las personas jurdicas?

Efectivamente, el artculo 11 de la Ley
N 28008 determina que si para la ejecucin de un delito aduanero se utiliza la
organizacin de una persona jurdica o
negocio unipersonal, con conocimiento
de sus titulares, el juez deber aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o
alternativamente, las siguientes medidas:
a. Clausura temporal o definitiva de sus
locales o establecimientos.
b. Disolucin de la persona jurdica.
c. Cancelacin de licencias, derechos y
otras autorizaciones administrativas o
municipales de que disfruten.
d. Prohibicin temporal o definitiva a
la persona jurdica para realizar actividades de la naturaleza de aquellas
en cuyo ejercicio se haya cometido,
favorecido o encubierto el delito.
Simultneamente, con la medida
dispuesta, el juez ordenar a la autoridad competente la intervencin de
la persona jurdica para los fines legales correspondientes, con el objeto
de salvaguardar los derechos de los
trabajadores y acreedores.

13. Qu sucede si participan

extranjeros en la comisin
de los delitos?
En el caso que los extranjeros hayan
cometido los delitos sealados en la Ley
de Delitos Aduaneros, sern condenados
adems con la pena de expulsin definitiva
del pas, la misma que se ejecutar despus
de cumplida la pena privativa de libertad.

14. Cmo se efecta la investigacin del delito?

Lo primero que se efecta es la participacin del Ministerio Pblico, el cual, a travs
del Fiscal que investiga el caso, ordenar la
incautacin y secuestro de las mercancas,
medios de transporte, bienes y efectos
que constituyan objeto del delito, los que
sern custodiados por la Administracin
Aduanera en tanto se expida el auto de
sobreseimiento, sentencia condenatoria o
absolutoria proveniente de resolucin firme, que ordene su decomiso o disponga
su devolucin al propietario.
24 Este literal fue incorporado por la Primera Disposicin Complementaria
modificatoria de la Ley N 29769, publicada el 26 de julio de 2011.

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Primera Quincena - Agosto 2012

rea Tributaria
De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que
constituyan objeto del delito por otras
autoridades, lo incautado ser puesto a
disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo,
en el trmino perentorio de tres (3) das
hbiles.

15. La incautacin de las mercancas

El artculo 6 del Decreto Legislativo
N 1111 ha reformado el texto del artculo 13 de la Ley de los Delitos Aduaneros
cuyo contenido es el siguiente:
El Fiscal ordenar la incautacin y
secuestro de las mercancas, medios de
transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como los
instrumentos utilizados para la comisin
del mismo, los que sern custodiados
por la Administracin Aduanera en
tanto se expida el auto de sobreseimiento25, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolucin firme,
que ordene su decomiso o disponga su
devolucin al propietario.
Queda prohibido, bajo responsabilidad,
disponer la entrega o devolucin de
las mercancas, medios de transporte,
bienes y efectos que constituyan objeto
del delito, as como de los medios de
transporte o cualquier otro instrumento
empleados para la comisin del mismo,
en tanto no medie sentencia absolutoria
o auto de sobreseimiento proveniente
de resolucin firme que disponga su
devolucin dentro del proceso seguido
por la comisin de delitos aduaneros.
En el caso de vehculos o bienes muebles
susceptibles de inscripcin registral,
queda prohibido, bajo responsabilidad,
sustituir la medida de incautacin o secuestro de estos bienes por embargos en
forma de depsito, inscripcin u otra que
signifique su entrega fsica al propietario
o poseedor de los mismos.
La prohibicin de disponer la entrega
o devolucin de las mercancas, medios
de transporte, bienes y efectos que
constituyan objeto del delito, as como
de los instrumentos empleados para
su comisin, alcanza igualmente a las
resoluciones o disposiciones dictadas
por el Ministerio Pblico, si luego de la
investigacin preliminar o de las dili25 El sobreseimiento es tratado en el artculo 344 del Nuevo Cdigo
Procesal Penal, el cual regula la Decisin del Ministerio Pblico. All
se dispone lo siguiente:
1. Dispuesta la conclusin de la Investigacin Preparatoria, de conformidad con el numeral 1) del artculo 343, el Fiscal decidir
en el plazo de quince das si formula acusacin, siempre que
exista base suficiente para ello, o si requiere el sobreseimiento
de la causa.
2. El sobreseimiento procede cuando:
a) El hecho objeto de la causa no se realiz o no puede atribursele
al imputado;
b) El hecho imputado no es tpico o concurre una causa de justificacin, de inculpabilidad o de no punibilidad;
c) La accin penal se ha extinguido; y,
d) No existe razonablemente la posibilidad de incorporar nuevos
datos a la investigacin y no haya elementos de conviccin
suficientes para solicitar fundadamente el enjuiciamiento del
imputado.

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gencias preliminares, se declare que no

procede promover la accin penal o se
disponga el archivo de la denuncia. En
dichos casos corresponder a la Administracin Aduanera la evaluacin de la
devolucin de estas mercancas, bienes,
efectos, medios de transporte e instrumentos del delito, previa verificacin
del cumplimiento de las obligaciones
tributarias aduaneras que amparen su
ingreso lcito, internamiento, tenencia
o trnsito en el territorio nacional.
De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que
constituyan objeto del delito por otras
autoridades, lo incautado ser puesto
a disposicin de la Administracin
Aduanera con el documento de ley
respectivo, en el trmino perentorio de
tres (3) das hbiles. Esta disposicin
regir sin perjuicio del deber de comunicar a la Administracin Aduanera
la incautacin efectuada, dentro del
trmino de veinticuatro (24) horas de
producida.

16. El reconocimiento de mercancas y valoracin

El texto del artculo 14 de la Ley N 28008
determina que recibidas las mercancas
incautadas, por la Administracin Aduanera, cuando exista persona detenida
por los delitos tipificados en la presente
Ley, esta proceder bajo responsabilidad
en el trmino de veinticuatro (24) horas,
al avalo y reconocimiento fsico, cuyos
resultados comunicar de inmediato a la
Polica Nacional del Per, quien los cursar a la Fiscala Provincial Penal respectiva,
para que proceda a formular la denuncia
correspondiente.
Tratndose de mercancas que por su
naturaleza, cantidad o por la oportunidad
de la intervencin no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes indicado, el
detenido ser puesto a disposicin de la
Fiscala Provincial Penal dentro del trmino de veinticuatro (24) horas, con el
atestado policial correspondiente. En este
caso, la Administracin Aduanera remitir
el informe sobre el reconocimiento fsico
y avalo de la mercanca dentro de tercer
da hbil a la Fiscala Provincial Penal.
En los casos en que no haya detenidos,
la Administracin Aduanera emitir el
documento respectivo en tres (3) das
hbiles, cursndolo a la Polica Nacional
para los fines de ley.

17. Cual es el momento a considerar para establecer el

valor?
Para estimar o determinar el valor de las
mercancas se considerar como momento de la valoracin la fecha de comisin
del delito o de la infraccin administrativa. En el caso de no poder precisarse esta,
en la fecha de su constatacin.

18. Las reglas para establecer el

valor
El artculo 16 de la norma materia de
comentario precisa que la estimacin o
determinacin del valor de las mercancas, ser efectuada nicamente por la
Administracin Aduanera conforme a
las reglas establecidas en el reglamento,
respecto de:
a. Mercancas extranjeras, incluidas las
provenientes de una zona franca, as
como las procedentes de una zona
geogrfica sujeta a un tratamiento
tributario o aduanero especial o de
alguna zona geogrfica nacional de
tributacin menor y sujeta a un rgimen especial arancelario.
b. Mercancas nacionales o nacionalizadas que son extradas del territorio nacional, para cuyo avalo se considerar
el valor FOB, sea cual fuere la modalidad o medio de transporte utilizado
para la comisin del delito aduanero
o la infraccin administrativa.

19. Se configura el hecho imponible en los delitos o en

la infraccin administrativa?
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 17 de la Ley N 28008, el hecho
imponible en los delitos o en la infraccin
administrativa, se configura en la fecha de
comisin del delito o cuando se incurri
en la infraccin, segn corresponda. De
no poder precisarse aquellas, en la fecha
de su constatacin.

20. La adjudicacin de las mercancas

Se sustituye el artculo 25 de la Ley
N 28008 y sus normas modificatorias,
por el siguiente texto:

Artculo 25.- Adjudicacin de

Mercancas
La Administracin Aduanera adjudicar directamente, dando cuenta
al Fiscal y Juez Penal que conocen
la causa y al Contralor General de la
Repblica, los siguientes bienes:
a. Todas las mercancas que sean
necesarias para atender los requerimientos en casos de emergencia,
urgencia o necesidad nacional,
debidamente justificados, a favor
del Estado, los gobiernos regionales
o municipales.
b. Todos los alimentos de consumo
humano as como prendas de vestir
y calzado, al Ministerio de la Mujer
y Poblaciones Vulnerables, Ministerio
de Desarrollo e Inclusin Social o
los programas sociales que tengan
adscritos con calidad de unidad
ejecutora, as como a las instituciones
sin fines de lucro y debidamente
reconocidas, dedicadas a actividades
asistenciales.
Actualidad Empresarial

I-5

I-6

Informe Tributario
c. Todos los medicamentos de uso
humano e instrumental y equipo
de uso mdico y odontolgico, al
Ministerio de Salud.
d. Todas las mercancas de uso agropecuario y medicamentos de uso veterinario, al Ministerio de Agricultura.
e. Todas las maquinarias, equipos
y material de uso educativo, al
Ministerio de Educacin para ser
distribuidos a nivel nacional a los
colegios, institutos y universidades
pblicas que los requieran para
labores propias de investigacin o
docencia.
f. Todos los medios de transporte
terrestre, sus partes y piezas e
inclusive aquellos prohibidos o
restringidos, a la Presidencia del
Consejo de Ministros para que
sean donados a las Entidades y
Dependencias del Sector Pblico,
Municipalidades de la Repblica,
Gobiernos Regionales, a las Comunidades Campesinas y Nativas que
as lo soliciten; y a favor de otras
entidades del Estado encargadas
de la prevencin y represin de
los delitos aduaneros o de las
Fuerzas Armadas que prestan la
colaboracin que se detalla en el
artculo 46 de la presente Ley.
Las donaciones sern aprobadas
mediante resolucin ministerial del
Presidente del Consejo de Ministros y estn inafectas del Impuesto
General a las Ventas (IGV).
g. El diesel, gasolinas y gasoholes a
favor de las entidades del Estado
encargadas de la prevencin y
represin de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que
prestan la colaboracin que se
detalla en el artculo 46 de la
presente Ley.
Respecto a los incisos a), b), c) y d) la
adjudicacin se har previa constatacin
de su estado por la autoridad competente. Cuando la mercanca se encuentre en
mal estado la Administracin Aduanera
proceder a su destruccin inmediata.
En el caso de los literales a), b), f) y g),
a partir del da siguiente de notificada la
Resolucin que aprueba la adjudicacin
directa, la entidad o institucin beneficiada tiene un plazo de veinte (20) das
hbiles para recoger las mercancas adjudicadas, vencido dicho plazo la Resolucin
de adjudicacin queda sin efecto. En este
caso, dichas mercancas podrn ser adjudicadas por la Administracin Aduanera
a favor de otra entidad, siempre que sta
sea alguna de las entidades comprendidas
en el mismo literal del presente artculo
donde se encuentra prevista la primera
entidad beneficiada.
La Administracin Aduanera remitir a la
Comisin de Fiscalizacin del Congreso
de la Repblica, un informe trimestral
sobre las adjudicaciones efectuadas.
Instituto Pacfico

21. La infraccin administrativa

De acuerdo con lo sealado por el texto
del artculo 33 de la Ley de los Delitos
Aduaneros, constituye una infraccin
administrativa los casos de contrabando
y sus modalidades (artculos 1 y 2), la
receptacin aduanera (artculo 6) y el
trfico de mercancas prohibidas o restringidas (artculo 8), cuando no excedan de
cuatro (4) UIT. Originalmente, antes de la
modificatoria efectuada por el Decreto Legislativo N 1111, era de solo dos (2) UIT.
El artculo 34 de la Ley de los Delitos Aduaneros precisa que la autoridad administrativa aduanera es competente para determinar y sancionar la infraccin administrativa.
Si la incautacin la efectan otras autoridades, dentro del trmino perentorio de
3 das hbiles debern entregarlos a la
autoridad aduanera.

22. Las sanciones

El texto del artculo 35 de la Ley de los
Delitos Aduaneros regula la aplicacin de
las sanciones. All se precisa que
La infraccin administrativa ser sancionada conjunta o alternativamente con:
a) Comiso de las mercancas.
b) Multa.
c) Suspensin o cancelacin definitiva
de las licencias, concesiones o autorizaciones pertinentes.
d) Cierre temporal o definitivo del establecimiento.
e) Internamiento temporal del vehculo,
con el que se cometi la infraccin.
La novedad radica en el hecho de que
a travs de lo dispuesto por el artculo
9 de la Ley de los Delitos Aduaneros
se incorpora un prrafo final el cual est
redactado de la siguiente forma:
En aquellos casos en los cuales no se
pueda identificar al infractor se aplicar
el comiso sobre la mercanca incautada.

23. Sanciones respecto de las

personas que transportan
mercancas
El texto del artculo 39 de la Ley de
los Delitos Aduaneros determina que las
personas que transportan mercancas
vinculadas a la infraccin administrativa
tipificada en la presente Ley, tendrn las
siguientes sanciones:
a. Si se trata de persona natural se
le suspender la licencia de conducir
por un ao, registrndose la sancin
como antecedente en el Registro de
Conductores.
En caso de que dicha persona preste
servicios, bajo cualquier forma o modalidad para una persona jurdica dedicada al transporte, se le suspender
cinco (5) aos la licencia de conducir.
Asimismo, en ambos casos, le corresponder una multa por una suma

equivalente a dos veces los tributos

dejados de pagar.
b. Si se trata de persona jurdica, le
corresponder una multa por una
suma equivalente a dos veces los
tributos dejados de pagar.
Si la persona jurdica tiene como objeto
social el transporte, adicionalmente se le
aplicar la suspensin de sus actividades
por el trmino de seis (6) meses. Este
prrafo se ha modificado por el artculo
10 del Decreto Legislativo N 1111 por
el siguiente texto:
Si la persona jurdica tiene por objeto
social el transporte, adicionalmente se
le aplicar la suspensin de sus actividades por el trmino de seis (6) meses,
esta sancin podr ser aplicada segn
criterios de gradualidad. Mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, la SUNAT fija los parmetros o criterios objetivos que corresponda, y determina tramos menores de
la sancin de suspensin antes citada.
En caso de concurrencia de responsabilidades, la obligacin ser solidaria.

24. Cul es procedimiento administrativo?

De conformidad con lo sealado por
el artculo 47 de la Ley de los Delitos
Aduaneros, el plazo para presentar las
solicitudes de devolucin de las mercancas incautadas ser de veinte (20)
das hbiles y sern resueltas dentro de
los sesenta (60) das hbiles, contados a
partir del da siguiente de la presentacin
de la solicitud.
Contra las resoluciones de sancin se
interpone reclamacin dentro de los 20
das a partir del da siguiente de notificada la resolucin. La apelacin resuelve
la Administracin Aduanera, de acuerdo
a lo dispuesto por el artculo 49 de la
citada Ley.

25. Cules son las consecuencias negativas que origina el

contrabando?26
Las consecuencias del contrabando son:
1. Menores recursos para el Estado.
2. Competencia desleal de productos
extranjeros.
3. Desincentivo para la industria y el
comercio nacional, lo que afecta el
desarrollo.
4. El Estado debe orientar recursos para
controlar el contrabando.
5. Efecto imitacin del resto de la comunidad de la zona.
6. Clima de violencia.
7. Zonas geogrficas al margen del control aduanero y policial.
26 Informacin tomada de la siguiente pgina web: http://www.
correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?txtEdi_
id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_
id=24620

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Primera Quincena - Agosto 2012