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QUE SON LAS N.A.G.

A
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
QUE SON LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para
poder emitir su opinin profesional.
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.

QUE ES EL CONTROL INTERNO


Es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros,
procedimientos y mtodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan
autoridades y su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos
que afectan a una entidad pblica. Se fundamenta en una estructura basada en
cinco componentes funcionales:
1. Ambiente de control
2. Evaluacin de riesgos
3. Actividades de control gerencial
4. Informacin y comunicacin
5. Supervisin
DIFERENCIA ENTRE EL RIESGO Y CONFIANZA

Posibilidad de que cualquier error, omisin o irregularidad de importancia que


exista y no haya sido puesto de manifiesto por el sistema de control interno, no
fuera a su vez detectado por la aplicacin de las pruebas adecuadas de
auditoria.
QUE SON LOS RIESGOS INHERENTES, DE CONTROL, DE DETENCION Y
DE AUDITORIA.
Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo cual
genera la posibilidad de que un auditor emita una informacin errada por el
hecho de no haber detectado errores o faltas significativas que podra
modificar por completo la opinin dada en un informe.
La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles,
por lo tanto se debe analizar de la forma ms apropiada para observar la
implicacin de cada nivel sobre las auditorias que vayan a ser realizadas.
Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes
formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situacin en
particular.
Es as como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son: Riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad
econmica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de
control interno que all se estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados
financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est
fuera del control de un auditor por lo que difcilmente se puede determinar o
tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la
actividad realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la
naturaleza de las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de
volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene

relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la


entidad.
Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de
control interno que estn implementados

en la empresa

y que en

circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicacin y


deteccin oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia
que una administracin tenga en constante revisin, verificacin y ajustes los
procesos de control interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn
efectuando o estn implementados excelentes procedimientos para el buen
desarrollo de los procesos de la organizacin.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los
sistemas de informacin, contabilidad y control.
Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado con
los procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin de la
existencia de erros en el proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo

una auditoria con procedimientos

adecuados es total responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este


riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo
inherente de la compaa.
Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de
deteccin muy seguramente

en el momento en que no se analice la

informacin de la forma adecuada no va a contribuir a la deteccin de riesgos


inherentes y de control a que est expuesta la informacin del ente y adems
se podra estar dando un dictamen incorrecto.
COMO SE DETERMINA EL TAMAO DE LA MUESTRA
Determinar el tamao de la muestra que se va a seleccionar es un paso
importante en cualquier estudio de investigacin de mercados, se debe

justificar convenientemente de acuerdo al planteamiento del problema, la


poblacin, los objetivos y el propsito de la investigacin.

De qu depende el tamao muestral?


El tamao muestral depender de decisiones estadsticas y no estadsticas,
pueden incluir por ejemplo la disponibilidad de los recursos, el presupuesto o el
equipo que estar en campo.
Antes de calcular el tamao de la muestra necesitamos determinar varias
cosas:
1. Tamao de la poblacin. Una poblacin es una coleccin bien definida
de objetos o individuos que tienen caractersticas similares. Hablamos
de dos tipos: poblacin objetivo, que suele tiene diversas caractersticas
y tambin es conocida como la poblacin terica. La poblacin accesible
es la poblacin sobre la que los investigadores aplicaran sus
conclusiones.
2. Margen de error (intervalo de confianza). El margen de error es una
estadstica que expresa la cantidad de error de muestreo aleatorio en los
resultados de una encuesta, es decir, es la medida estadstica del
nmero de veces de cada 100 que se espera que los resultados se
encuentren dentro de un rango especfico.
3. Nivel de confianza. Son intervalos aleatorios que se usan para acotar un
valor con una determinada probabilidad alta. Por ejemplo, un intervalo
de confianza de 95% significa que los resultados de una accin
probablemente cubrirn las expectativas el 95% de las veces.
4. La desviacin estndar. Es un ndice numrico de la dispersin de un
conjunto de datos (o poblacin). Mientras mayor es la desviacin
estndar, mayor es la dispersin de la poblacin.
CUALES SON LAS CCARACTERISTICAS
AUDITORIA

DE LA EVIDENCIA DDE

Concepto NIA 500.- Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye
tanto la informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen
los estados financieros, como otra informacin.
Esta norma de auditora, es sin duda una de las ms importantes relacionadas
con el proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que
proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de Auditora sea
confiable, consistente, material, productivo y generador de valor agregado a la
organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de mejoramiento y
garanta para la empresa y la comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a
asumir una serie de responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la
imagen de la organizacin frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y
suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del
grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea
competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y
suficiente en trminos de cantidad, al tener en cuenta los factores como:
posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las
caractersticas siguientes:
Relevante - Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los
objetivos especficos de auditora.
Autentica - Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable - Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms
auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales
circunstancias.
Neutral - Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es
neutral, no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada
por factores como:
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la
cantidad de evidencia necesaria.

Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin


proporciona la tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y
comprobacin.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y
procedimientos:
Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la
idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la
informacin

producida

por

la

entidad

bajo

examen,

aplicando

los

procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de validar las afirmaciones


y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados
financieros.
QUE ES EL PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado,
de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se
les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los
programas de auditora

se preparan anticipadamente en la etapa de

planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el


trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
El programa de auditora
1.

El auditor deber desarrollar y documentar un programa de

auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los


procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global.

El programa de auditora

sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados


en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin
contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto
de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas
reas o procedimientos de auditora. [NIA, 1998]

Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual


debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el
programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de
Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms
analtico, aplicado a un rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el
plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para
el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde
qued plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada
paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el
desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes
sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo
tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las
prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el
estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la
labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada
rea de los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa
de auditora debe comprender:
q

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y

resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.


q

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la

revisin de la seccin.
q

Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para

alcanzar los objetivos sealados anteriormente.

Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el
trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas
donde se realiza el trabajo.
QUE CONTIENE EL PLAN DE AUDITORIA
1
Tema general
PLAN DE AUDITORAS
La planificacin de una auditora debe hacerse con antelacin, y requiere
bastante esfuerzo. Como se ha mencionado en el captulo anterior, el alcance
es clave para una planificacin correcta. Los puntos a considerar que deben
definir una auditora son los siguientes:

El objetivo de la auditora
El sistema o los elementos del sistema que han de ser revisados.
Las funciones y actividades que sern cubiertas.
Las localizaciones implicadas
Los recursos que se utilizarn

A la hora de planificar una auditora deben existir unos objetivos y metas


firmemente establecidos, que pueden seguirse en las etapas siguientes.
QUE SON CEDULAS SUMARIAS, ANALITICAS Y ANEXOS
Cdulas sumarias o de resumen
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones
del rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo,
ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores
contables o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los
estndares del perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde ese
momento desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin o
ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la
Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo).
Cdula Analtica
Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra,
operacin o movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se

detallan la informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados


obtenidos.
Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma
que permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretacin.
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula
sumaria.
En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la
verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad
o produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las variaciones
entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.
Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales,
representados por las observaciones.
QUE CONTIENE EL INFORME BORRADOR DE AUDITORIA
Elementos bsicos del informe de auditora
La materializacin final del trabajo llevado a cabo por los auditores
independientes se documenta en el dictamen, informe u opinin de auditora.
Adems, para aquellas entidades sometidas a auditora legal, este documento
junto con las cuentas anuales del ejercicio forma una unidad, siendo obligatorio
para proceder al depsito de cuentas anuales en el Registro Mercantil que se
incluya el informe emitido por los auditores de la sociedad, conjuntamente con
las cuentas firmadas por todos los administradores (o la indicacin expresa de

no suscripcin de las cuentas) y aprobadas por la Junta General de accionistas


de la sociedad; para dar ms credibilidad a todo el procedimiento, se exige
depositar tambin una certificacin del acta de la Junta General que aprob las
cuentas, con las firmas de quien la expide legitimadas notarialmente.

El informe de auditora independiente deber contener, como mnimo, los


siguientes elementos bsicos:
1. El ttulo o identificacin.
2. A quin se dirige y quienes lo encargaron.
3. El prrafo de alcance.
4. El prrafo legal o comparativo.
5. *El prrafo o prrafos de nfasis.
6. *El prrafo o prrafos de salvedades.
7. El prrafo de opinin.
8. *El prrafo sobre el Informe de Gestin.
9. El nombre, direccin y datos registrales del auditor.
10. La fecha del informe.
11. La firma del informe por el auditor.

QUE CONTIENE EL INFORME FINAL DE AUDITORIA


Es el resultado del anlisis de auditor; es el resumen de su trabajo. Se puede
definir como una descripcin general de las actividades de personal, e incluye
tanto

las

recomendaciones

para

lograr

prcticas

reconocimiento formal de las prcticas que

efectivas

como

el

estn logrando su objetivo.

Realizar un buen trabajo de auditoria y luego no transmitir eficientemente las


conclusiones, no tiene ninguna utilidad.
Elaboracin y entrega del informe:
1. Describir las prcticas de RR. HH. de la empresa
2. Valorar las prcticas: indicar cuales son las correctas y cules son las
incorrectas
3. Proponer sugerencia y recomendaciones con el fin de cubrir las
deficiencias detectadas.
Estructura del informe:
1. Objetivos y alcance de la auditoria.
2. Procedimientos de auditoria y aspectos metodolgicos generales
aplicados.
3. Presentacin de resultado.
4. Resumen de las conclusiones.
5. Informe del auditor.
6. Recomendaciones del auditor.
7. Anexo (soporte de los resultados aportados).
Es importante que dentro del informe se contemple una descripcin general de
las actividades de personal, incluye tanta recomendaciones como el
reconocimiento formal de las practicas que estn logrando su objetivo.
Contenido:
El resultado final debe contener los siguientes puntos, para lograr que sea
precisa, tcnica y concisa:
1. La indicacin de aquellas fallas o los programas y procedimientos que se
hayan encontrado, con la indicacin de los daos que se estima ha
causado o pudieron causar.
2. La adecuacin o inadecuacin de los programas, en relacin con los
objetivos y polticas sealados en materia de personal.
3. La recomendacin de aquellos casos en los que convenga elevar,
reducir, modificar, cambiar, o suprimir determinados objetivos y polticas,
por considerarse inalcanzables, inadecuados, obsoletos, entre otros.

Indicando la razn y demostraciones objetivas en que se funde lo


anterior.
4. La informacin de que no pudo auditarse, y las razones que lo
impidieron.
5. Esto con el propsito que el informe sea lo ms viable posible y
verdadero ya que es informacin muy y sobre todo til para las
empresas ya que de esto depende las mejoras que se implante.
El informe debe cumplir una serie de requisitos:
1. Claridad: comprensible y de fcil lectura.
2. Atractivo: presencia de tablas, graficas, formato muy cuidado, entre
otros.
3. Riguroso: sin errores de clculo, centrado en hechos constatados ms
que en opiniones.
4. Relevancia: centrado en los aspectos importante, mas estratgicos.
5. Constructivo: presenta recomendaciones y sugiere acciones de mejora.