Tributacin para pequea y mediana

empresa

TRIBUTACIN PARA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA

I.

QU ES TRIBUTACIN?
Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de
una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines.
A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ms conocida
como SUNAT y la Superintendencia Nacional de Administracin de
Aduanas o SUNAD.
El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende
impuestos, contribuciones y tasas.
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado
una contraprestacin directa en favor del contribuyente. Tal es el
caso del Impuesto a la Renta.
Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales, como lo es el caso de la Contribucin al
SENCICO.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la
prestacin efectiva de un servicio pblico, individualizado en el
contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los derechos
arancelarios de los Registros Pblicos.

II.

QU SON LAS MYPES?

La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida por una
persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o
gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene
como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin,
produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios.
Se elimina el nmero mximo de trabajadores para categorizar a las
empresas

Micro Empresa:
Ventas anuales hasta monto mximo de 150 UIT

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 1

Tributacin para pequea y mediana

empresa

III.

Pequea Empresa:
Ventas anuales mayores a 150 UIT hasta monto mximo de 1700
UIT.

Mediana Empresa:
Ventas anuales mayores a 1700 UIT hasta monto mximo de 2300
UIT.

DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES MINIMOS

LIBROS Y REGISTROS
CONTABLE (SIEMPRE QUE

(OBLIGATORIOS)

ESTA OBLIGADOS A LLEVAR)

Hasta 150 UIT

Registros de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario Formato
Simplificado

Desde 150 UIT

Hasta 500 UIT

Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Ventas
Registro de Compras

Mayor 500 UIT

Hasta 1700 UIT

Libro de Inventarios y
Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Ventas
Registro de Compras

Mayor 1700
UIT

Contabilidad Completa

- Libro
de
Retenciones
incisos del Art, 34 de la
LIR.
- Registro de Activos Fijos.
- Registro de Inventario en
Unidades Fsicas.
- Registro de Inventario
Permanente Valorizado

Fuente: SUNAT

IV.

REGIMENES TRIBUTARIOS APLICABLES A LAS MYPES

Artculo N 42
El Rgimen Tributario facilita la gimen Tributario facilita la tributacin de
las MYPE y permite que un mayor nmero de contribuyentes se
incorpore a la mero de contribuyentes se incorpore a la formalidad.
El Estado promueve campa El Estado promueve campaas de difusin
sobre el rgimen tributario, en especial el de aplicacin a las MYPE con
los sectores involucrados.

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 2

Tributacin para pequea y mediana

empresa

La SUNAT adopta las medidas tcnicas, normativas, operativas y

administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad
administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de las MYPE.

4.1.

Rgimen nico Simplificado (RUS).a) CONCEPTO:

El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un rgimen
promocional de la pequea y micro empresa. Consiste en el
pago de una cuota nica en forma mensual, la cual se
determinar sobre la base de la categora en la cual se ubique
el contribuyente.
En este rgimen tributario est permitida la emisin de
boletas de venta y tickets de mquina registradora como
comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS est prohibida la emisin de facturas y
otros comprobantes que dan derecho a crdito tributario y hay
restricciones respecto al mximo de ingresos y/o compras
mensuales y/o anuales y tambin respecto al desarrollo de
algunas actividades no permitidas.
b) SUJETOS COMPRENDIDOS:

Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen

un negocio cuyos clientes son consumidores finales. Por
ejemplo: puesto de mercado, zapatera, bazar, bodega,
pequeo restaurante, entre otros.

Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en

el pas, que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios.

La empresa individual de responsabilidad limitada.

c) SUJETOS NO COMPRENDIDOS:
Entre los sujetos que no se encuentran dentro del rgimen
tenemos las personas naturales o sucesiones indivisas que:
POR LA CARACTERSTICA DEL NEGOCIO
Legislacin Laboral y Tributaria
pg. 3

Tributacin para pequea y mediana

empresa

Cuando en el transcurso de cada ao el monto de sus

ventas supere los S/. 360,000.00, o cuando en algn
mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la
categora ms alta de este Rgimen.

Realicen sus actividades en ms de una unidad de

explotacin, sea sta de su propiedad o la explote bajo
cualquier forma de posesin.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad con

excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.
70,000.00

POR EL TIPO DE ACTIVIDAD

Presten el servicio de transporte de carga de

mercancas siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o

internacional de pasajeros.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean
notarios,
martilleros,
comisionistas
y/o
rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales

de almacenamiento.

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el

Impuesto Selectivo al Consumo.

d) ACOGIMIENTO:
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a
lo siguiente:
01. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en
el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento
de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 4

Tributacin para pequea y mediana

empresa

02. Tratndose de contribuyentes que provengan

Rgimen General o del Rgimen Especial debern:

del

Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en

que se efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha
de vencimiento, ubicndose en la categora que les
corresponda. Este requisito no ser de aplicacin
tratndose de sujetos que se encuentren en la categora
especial.
Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da
del perodo anterior al que se efecta el cambio de
rgimen a:
-

Los
comprobantes
de
pago
que
tengan
autorizados, que den derecho a crdito fiscal o
sustenten gasto o costo para efecto tributario,
tales como las facturas.
Los
establecimientos
anexos
que
tengan
autorizados.

e) CATEGORIAS Y PAGOS DEL NRUS:

Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS
segn los montos mnimos y mximos de ingresos brutos y de
adquisiciones mensuales.

Fuente: Base Legal: Artculo 7 del Decreto Legislativo N 937

El pago se realiza, sin formularios, en las agencias de los

bancos de la Nacin, Scotiabank, Interbank, de Crdito o
Continental, de todo el pas, a travs del Sistema Pago Fcil.
Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos bancos,
en forma verbal o a travs de la Gua para el Nuevo RUS.
f) OBLIGACIONES:
OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 5

Tributacin para pequea y mediana

empresa

Pagar mensualmente la cuota del nuevo rus de acuerdo al

cronograma vencimiento aprobado por SUNAT y archivar
la constancia de pago.

Emitir y entregar solo los comprobantes

autorizados para este rgimen tributario.

Comunicar a la SUNAT cualquier cambio en el RUC.

Llevar planillas de pago si sus trabajadores

dependientes y perciben rentas de quinta categora.

Si tiene trabajadores dependientes debe pagar la

contribucin a ESSALUD as como retenerles ONP y quinta
categora si fuere el caso.

No se encuentran obligados a llevar libros contables.

de

pago

son

OBLIGACIONES SOBRE EL COMPROBANTE DE PAGO

-

Emitir nicamente comprobantes de pago autorizados

(boletas de venta (boletas de venta y ticket)

No permitir ejercer el derecho a crdito fiscal.

No ser utilizada para sustentar gasto y/o costo para

efecto tributario.

OBLIGACIONES EN CUANTO A SUS COMPRAS

-

Slo debern exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas

por mquinas registradoras u otros documentos
autorizados el Reglamento de Comprobantes de Pago
Comprobantes que permitan ejercer el derecho al crdito
fiscal o para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la
Renta.

g) CATEGORA ESPECIAL DEL NUEVO RUS:

La categora especial del nuevo RUS est dirigida a aquellos
contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones
anuales no supere cada uno de S/. 60,000 y siempre que se
trate de:

Personas que se dediquen nicamente a la venta de

frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice 1
de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de
abastos.

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 6

Tributacin para pequea y mediana

empresa

Personas dedicados exclusivamente al cultivo de

productos agrcolas y que vendan sus productos en su
estado natural.

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en

la Categora Especial es de S/. 0.00, es decir que no paga la
cuota mensual.

4.2.

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).a) CONCEPTO:

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un
rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en
el pas que obtengan rentas de tercera categora, es decir
rentas de naturaleza empresarial o de negocio.
b) SUJETOS COMPRENDIDOS:
Las actividades comprendidas son las siguientes:

INDUSTRIALE
S

EXTRACTIVAS
Minera
Pesquera

Transformaci
n de
productos
primarios
SERVICIOS
Actividad no
sealada
anteriorment
e

COMERCIO
Compra y
venta de
bienes

ACTV.
AGROPECUARI
A
Cra de
animales y
cultivo de
plantas

c) SUJETOS NO COMPRENDIDOS:

Presten el servicio de transporte de carga (vehculos con

capacidad mayor o igual a 2 TM).

Presten el servicio de transporte terrestre de pasajeros.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 7

Tributacin para pequea y mediana

empresa

Efecten operacin o destino aduanero.

Titulares de casinos, mquinas tragamonedas.

Agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Realicen venta de inmuebles.

Comercializacin de combustibles.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el

Impuesto Selectivo al Consumo.

Actividades de mdicos y odontlogos. Actividades

veterinarias, jurdicas, de contabilidad, tenedura de libros
y auditora, asesoramiento en materia de impuestos, de
arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico, de informtica y conexas, de
asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

d) ACOGIMIENTO:

INICIAN ACTIVIDADES
Con la declaracin y el
pago de la cuota que
corresponda al periodo
de inicio de actividades
declarado en el RUC y
siempre que se efecte
dentro de la fecha de
vencimiento

PROVIENEN DE OTRO
REGIMEN
Con la declaracion y el
pago de la cuota que
corresponda a periodo en
que se efecta el cambio
de regimen y siempre
que se efecte dentro de
la fecha de vencimiento

El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter

permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al
Rgimen General, acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen
General por ser considerada una empresa no comprendida en
el presente rgimen debido a tener las caractersticas o
desarrolle las actividades excluidas.
e) DECLARACIN Y PAGO EN EL REGIMEN ESPECIAL:

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 8

Tributacin para pequea y mediana

empresa

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con

declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta
(Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

Impuestos
que deben
pagar

Impuesto a la
Renta

Tasa: 1.5% de
los ingresos
netos

IGV

Tasa: 18% del

valor de la
venta

La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las

empresas acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER), se realizar mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la
presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.

f) OBLIGACIONES:

Solicitar autorizacin para imprimir comprobantes de

pago, esto es facturas y boletas tickets o cintas de
mquinas, guas de remisin notas dbito y crdito.
dbito y crdito.

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 9

Tributacin para pequea y mediana

empresa

4.3.

Los sujetos del RER estn obligados a llevar los

siguientes libros, registros de ventas e ingresos,
registros de compras, libro de inventarios y balances.

Declarar y pagar sus obligaciones tributarias as como

las de efectuar y pagar las retenciones.

Comunicar cualquier cambio de informacin del RUC.

Rgimen General del Impuesto a la Renta.a) CONCEPTO:

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta
obtenida por la realizacin de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin conjunta de la
inversin del capital y el trabajo.
b) SUJETOS COMPRENDIDOS:

Las personas naturales con negocio unipersonal.

Las personas jurdicas, por ejemplo la S.A., S.R.L,

E.I.R.L, entre otras.

Las sucesiones indivisas.

Las sociedades conyugales que opten por tributar como

tales.

Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

c) CALCULO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA:

IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto se determina al finalizar el ao. La declaracin y
pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao
siguiente, teniendo en cuenta cronograma de vencimientos
aprobado por SUNAT.
Cabe sealar que DEBE realizar PAGOS A CUENTA mensuales,
los cuales sern deducibles de la regularizacin anual
explicada en el anterior prrafo.
Estos pagos a cuenta mensuales podrn realizarse utilizando
cualquiera de los dos sistemas existentes:
Legislacin Laboral y Tributaria
pg. 10

Tributacin para pequea y mediana

empresa

1. SISTEMA A DE COEFICIENTES: Mediante este sistema

el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un
coeficiente al total de ingresos de cada mes, en caso
haya tenido impuesto calculado el ao anterior:
Clculo del coeficiente = impuesto calculado del ao
anterior * Ingresos netos del ao anterior
2. SISTEMA B DE PORCENTAJE: Si no tuvo impuesto
calculado el ao anterior, o si inicia actividades, el
importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2%
sobre sus Ingresos Netos mensuales.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava la transferencia de bienes y la prestacin
de servicios en el pas, entre otras actividades, con una tasa
del 19% (incluye 2% por el Impuesto de Promocin Municipal)
que se aplica sobre el valor de venta del bien o servicio, sea
cual fuera la actividad a que se dediquen.

IGV = Valor de Venta X 19%

Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

Los contribuyentes de este rgimen estn obligados a

declarar y pagar mensualmente no slo el Impuesto a la
Renta, sino tambin el Impuesto General a las Ventas.

d) DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO:

Declaracin y pago mensual

Declaracin Anual

Se declara y paga el impuesto

dentro
del
plazo
de
vencimiento previsto en el
cronograma
de
pagos
mensuales,
de
acuerdo
al
ltimo dgito del RUC de cada
declarante.

Cada ao, la SUNAT emite

una Resolucin que fija
quienes son los obligados
con un calendario especial
(marzo-abril)

e) OBLIGACIONES:

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 11

Tributacin para pequea y mediana

empresa

V.

Llevar libros contables (Si los ingresos son menores a

100 UIT, deber llevar Registro de Ventas e Ingresos,
Registro de Compras, Libro de Inventario y Balances,
Libro de Caja y Bancos y Registro de Activos Fijos. De
ser mayores a 100 UIT, deber llevar contabilidad
completa.

Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios

y solicitarlos en las compras que realice. Puede emitir
los siguientes comprobantes de pago: Facturas, boletas
de venta, tickets, liquidacin de compra, nota de
crdito, nota de dbito, guas de remisin, entre otros.

Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin

jurada anual del Impuesto a la Renta en la forma, plazo
y lugar que la SUNAT establezca.

Efectuar
las
retenciones
a
sus
trabajadores
(dependientes e independientes) y otras acciones que
seale le ley.

BIBLIOGRAFA
-

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/nuevoregimen-unico-simplificado-nuevo-rus/3097-01-concepto-de-nrusnuevo-rus

Artculos 2 y 3 del Decreto Legislativo N 937

Artculos 20 y 22 del Decreto Legislativo N 937

http://gestion.pe/tu-dinero/soy-mype-que-sistema-tributario-meconviene-2124111

Artculos 118 y 119 de la Ley del Impuesto a la Renta

Artculo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuestoa-la-renta-empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-rentaempresas

Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta

https://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itmoddatruc/RTA3RA.html

Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Legislacin Laboral y Tributaria

pg. 12