INTRODUCCION

La auditoria en su aceptacin mas amplia es verificar la informacin

financiera, operacional y administrativa que las entidades presentan, el
objetivo primordial de este trabajo, es aclarar al lector o estudiante de
contabilidad los conceptos, que debern de conocer para el estudio de la
auditoria, este trabajo presenta en su primer capitulo los conceptos y
clasificacin de la auditoria desde el punto de vista de la contadura
publica, en su capitulo segundo hace referencia a las normas y
procedimientos de auditoria, aunque en este capitulo se refiere a las
auditorias de estados financieros, dichas normas y procedimientos son
aplicables a cualquier tipo de auditoria.

El capitulo tercero nos indicara lo que es la planeacin y administracin de

la auditoria que no es mas que el desarrollo de una estrategia general para
la conduccin y el alcance esperado en el examen que practica el contador
publico. En el capitulo cuarto nos especifica las etapas que tendr el
desarrollo de un programa de auditoria.

En el quinto y sexto capitulo estudiaremos los elementos tcnicos y

profesionales que inciden en un examen de informacin financiera y se
identifican los elementos que integran un informe, comnmente llamado
dictamen el cual es la parte que los clientes conocern del estudio o
examen realizado a su entidad.

NDICE
1.- LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS
E IMPLICACIONES TICAS.
1.1. CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA
1.2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
1.2.1. AUDITORIA ADMINISTRATIVA
1.2.2. AUDITORIA OPERACIONAL
1.2.3. AUDITORIA INTERNA FINANCIERA
1.2.4. AUDITORIA COMPRENSIVA
1.2.5. AUDITORIA INTEGRAL
1.2.6. AUDITORIA FISCAL

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1.3. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

1.3.1. CONCEPTO
1.3.2. OBJETIVO
1.3.3. ORIGEN Y EVOLUCIN EN MXICO
1.3.4. RELACIN CON EL CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS

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1.4. ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA 10

CONTADURA PBLICA.
2.NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.1. NORMAS DE AUDITORIA INTERNA
2.1.1. INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS
2.2. NORMAS DE AUDITORIAS GUBERNAMENTAL
2.2.1. SECRETARIA DE CONTRALORA GENERAL DE LA FEDERACIN
2.3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
2.3.1. COMIT INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA

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2.4. NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

2.4.1. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, A.C.
2.4.1.1. CONCEPTO
2.4.1.2. OBJETIVO
2.4.1.3. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORIA
2.4.1.4. CLASIFICACIN

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2.5. TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

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2.5.1. TCNICAS DE AUDITORIA

2.5.1.1. CONCEPTO
2.5.1.2. OBJETIVO

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20
20

2.5.1.3.CLASIFICACIN
2.5.2. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
2.5.2.1. CONCEPTO
2.5.2.2. OBJETIVO
2.5.2.3. CLASIFICACIN
2.5.3. NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.5.4. ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.5.5. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
2.6. PAPELES DE TRABAJO
2.6.1. CONCEPTO
2.6.2. OBJETIVO
2.6.3. CLASIFICACIN
2.6.4. RELACIN CON LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.6.5. SISTEMA DE NDICES PARA EL MANEJO Y ARCHIVO DE LOS
PAPELES DE AUDITORIA

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3. PLANEACIN TCNICAS Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA

3.1. CONCEPTO
3.2. OBJETIVO
3.3. PRIMER CONTACTO CON EL USUARIO EN PROSPECTO
3.4. TCNICAS DE LA AUDITORIA
3.4.1. ESTUDIO Y EVALUACIN DE LA ORGANIZACIN
3.4.2. ESTUDIO Y EVALUACIN DE FLUJO GRAMAS
3.4.3. ESTUDIO Y EVALUACIN DE SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS
3.4.4. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
3.5. INTERRELACIN DEL LICENCIADO EN ADMINISTRACIN CON EL
LICENCIADO EN CONTADURA PARA REALIZAR UNA AUDITORIA
EXTERNA
3.5.1. OBTENCIN DE INFORMACIN PARA LAS PROPUESTAS
3.5.2. SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES
3.5.3. OBTENCIN DE DOCUMENTOS DE LA ENTIDAD.
3.5.4. ESTUDIO DE LA ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE
AUDITORIA INTERNA.
3.5.5. ENTREVISTAS CON AUDITORES PREDECESORES.

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3.6. PROPUESTAS DE SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES

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3.6.1. CONSIDERACIONES PARA SUS PROPUESTAS

3.6.2. PROPUESTAS DE SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES

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4. ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS
4.1. ETAPAS PRELIMINAR
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4.1.1. OBJETIVO
31
4.1.2. PROGRAMAS DE DESARROLLO
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4.1.3. INFORME CON SUGERENCIAS PARA MEJORAR LOS SISTEMAS EN 32

VIGOR
4.2. ETAPA INTERMEDIA
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4.2.1. OBJETIVO
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4.2.2. PROGRAMA DE DESARROLLO
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4.2.3. INFORME SOBRE EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
33
5. ESTUDIO DEL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA
5.1. OBJETIVO
5.2. METODOLOGA
5.3. OBTENCIN DE LA BALANZA DE COMPROBACIN
5.4. PREPARACIN DE CEDULAS DE AUDITORIA
5.4.1. SUMARIAS
5.4.2. ANALTICAS
5.5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA SOBRE LA INFORMACIN
FINANCIERA
5.5.1. EFECTOS DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
5.5.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
5.6. AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

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6. INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

6.1. OBJETIVO
6.2. ELEMENTOS QUE LOS INTEGRAN
6.2.1. CARTULA
6.2.2. DICTAMEN
6.2.3. ESTADOS FINANCIEROS
6.2.4. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

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39

1. LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD

CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES ETICAS.

PROFESIONAL,

1.1 CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA.

Auditoria, en su aceptacin mas amplia, significa verificar que la informacin
financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y
oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma
como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecimientos han sido
observados y respetados, que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y
reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera
tendiendo al mximo de aprovechamientos de los recursos.
1.2 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA.
1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA.
OBJETIVO. Verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto
funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide
en ellos. Es su objetivo tambin el evaluar la calidad de la administracin en su
conjunto.
Sin lugar aduda una de las auditorias que mas se ha prestado a la controversia y
divergencia de opiniones es la auditoria administrativa. La razn de ello puede ser
provocado fundamentalmente y principalmente por un exceso de celo profesional
entre los que la practican: los contadores pblicos y los licenciados en contadura
publica. La discusin se centra bsicamente en una mutua y aparente invasin de
territorios entre el alcance de la auditoria operacional y el de la auditoria
administrativa.

1.2.2. AUDITORIA OPERACIONAL.

OBJETIVO. Promover eficiencia en la operacin. Es su objetivo tambin el evaluar
la calidad de la operacin.
El auditor operacional proporciona la experiencia y el como cubrir estas necesidades
de trabajo combinando su accin con las de aquella personas que conocen la
naturaleza exacta de las actividades de la operacin relativa. Para alcanzar esta
ayuda y alcanzar un mximo de provecho se debern encontrar formulas para
administrar esas operaciones de tal manera que produzcan los mejores resultados o
lo que es lo mismo alcanzar en forma ptima los objetivos establecidos. En tal

modo, los conocimientos en aspectos de control vienen hacer para el auditor

operacional la puerta de acceso a las diferentes reas operacionales y sern la base
de su contribucin hacia cada directivo responsable de esas reas.
1.2.3. AUDITORIA INTERNA FINANCIERA.
Es aquella cuyo mbito de su ejercicio se da por auditores que dependen, o son
empleados, de la misma organizacin en que se practica. El resultado de su trabajo
es con propsitos internos o de servicio para la misma organizacin. La auditoria
interna abarca los tipos de auditoria administrativa, operacional y financiera.
Marco de responsabilidad de la Auditoria interna.
NATURALEZA:
Auditoria interna es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de
una organizacin para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la
misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar
la adecuacin y eficiencia de otros controles.
OBJETIVO Y ALCANCE:
El objetivo de la auditoria interna consiste en apoyar a los miembros de la
organizacin en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditoria interna les
proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoria e informacin
concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo tambin de auditoria interna
la promocin de un efectivo control a un costo razonable.
El alcance de auditoria interna considera el examen y evaluacin de la adecuacin y
eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin
en el desempeo de las responsabilidades asignadas.
El alcance de la auditoria interna incluye:
a) Revisin de la veracidad e integridad de la informacin financiera y
operativa y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar
esa informacin.
b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de polticas,
planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un
impacto significativo en las operaciones y en los reportes y determinar si la
organizacin cumple con tales sistemas.
c) Revisar las medidas para salvaguardar activos y son adecuadas; verificar la
existencia de tales activos.
6

d) Evaluar los aspectos econmicos y la eficiencia con que los recursos estn
siendo utilizados.
e) Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los
resultados sean acorde con los objetivos y metas establecidos, y si esas
operaciones o programas estn siendo llevados a cabo segn lo planeado.
RESPONSABILIDAD Y AUTORIDAD.
La auditoria interna funciona bajo las polticas establecidas por la administracin y
la alta direccin. El propsito, autoridad y responsabilidad del grupo de auditoria
interna debe ser definido por escrito en un documento formal, aprobado por la
administracin y aceptado por la alta direccin. Este documento debe dejar
perfectamente asentado los propsitos del grupo de auditoria interna, especificar el
ilimitado alcance de su trabajo y declarar que los auditores no tienen ninguna
autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditen.
Es responsabilidad de auditoria interna servir a la organizacin de manera acorde
con las normas para la practica profesional de la auditoria interna y con las normas
de conducta profesional establecidas en el cdigo de tica de the institute of internal
auditors. Esta responsabilidad incluye la coordinacin de las actividades de
auditoria interna con las dems con objeto de asegurar el logro de los objetivos de
auditoria y los objetivos de la organizacin.
INDEPENDENCIA.
Los auditores internos deben ser independientes a las actividades que auditen. Los
auditores internos alcanzan su independencia cuando pueden llevar acabo su trabajo
con libertad y objetividad. La independencia se logra a travs de su posicin en la
organizacin y la objetividad.
1.2.4

Auditoria de estados financieros: la auditoria de estados financieros la tratamos el

punto 1.3 de este trabajo, pero es otra clasificacin de la auditoria.

1.2.5

Auditoria Integral.

El objetivo de la auditoria integral es la revisin de los aspectos administrativos,

operacionales y contable-financieros de la entidad sujeta a revisin en una misma
asignacin de auditoria.
La auditoria integral se aplica preponderadamente en profesionales de la auditoria que
dependen laboralmente hablando de la organizacin en donde la practicaran. Es excluyente
de este contexto el auditor de estados financieros en virtud de que el objetivo de su
intervencin es claro y definido: emitir un dictamen y no debe apartarse de ello o intervenir
en otras actividades o revisiones para los que no fue contratado.

1.2.6

Auditoria fiscal.

El objetivo de la auditoria fiscal o la auditoria legal es verificar el correcto y oportuno pago

de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de
vista fisco. En esta auditoria recae tambin por filosofa las revisiones que llevan a cabo
organismos o autoridades con facultades de imponer gravmenes a los contribuyentes,
como son a manera de ejemplo el Instituto Mexicano de seguridad social e Instituto
Nacional para la Vivienda de los trabajadores.

1.3 AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:

1.3.1

Concepto:

La auditoria de estados financieros es el examen que efecta un contador publico

independiente a los estados financieros de su cliente.
1.3.2

Objetivo: Es la revisin total o parcial de estados financieros, con un criterio y

punto de vista independiente, con el objeto de expresar una opinin respecto a
ellos para efectos ante terceros.

1.3.3

Origen y evolucin en Mxico: Con la promulgacin de la securities act of 1933

(SA, Ley de valores de 1993) y de la securities exchange act of 1934 (SEA ley
sobre el intercambio de valores de 1934), misma que crea la securities and
exchange comisin ( SEC comision para la vigilancia del intercambio de
valores) en los estados unidos de Norteamrica, segn lo comentado en el
apartado correspondiente al devenir histrico de la auditoria de estados
financieros, se genera una verdadera revolucin en materia de control y
vigilancia por parte del gobierno de ese pas sobre las empresas emisoras de
acciones y valores que tienen colocados entre el gran publico inversionista. Este
control y vigilancia traen aparejado un nuevo problema.
un numero considerable de empresas emisoras que han captado recursos, va
mercado de valores, los han utilizados para su consolidacin y expansin.
Dicha expansin representa no solo hacer inversin en su propio pas, sino
abrirse hacia otros mercados bajo el contesto generalmente denominado de
empresas transnacionales; es decir, llevar parte de esa inversin y recursos hacia
otros pases, dentro de ellos Mxico.
Y el problema radica que ya se cuenta con tecnologa contable y de auditoria
para registrar y revisar las operaciones de las empresas que actan hacia el
interior de los estados unidos de Norteamrica, y para controlar y revisar el resto
de los recursos aportados por el gran publico inversionista en esas empresas.
Pero como se van a registrar y controlar las inversiones y consecuentes
operaciones hechas en la geografa de otros pases.?. recurdese que a la SEC
8

hay que darle cuenta y razn en forma consolidada en todas las transacciones
que efectan las empresas emisoras en cualquier rincn del mundo donde se
hayan colocado recursos captados del publico inversionista.
La primer medida que se adopto fue enviando auditores de despachos
contadores pblicos norteamericanos para que examinaran los estados
financieros de la filiales, subsidiarias, sucursales o representaciones de empresas
transnacionales que operaban en otros pases. Esta accin no tuvo gran xito
debido a las siguientes limitaciones: la barrera del idioma, la falta de transporte
rpido y eficiente como el que existe hoy en da, diferencias en hbitos
alimenticios, el gran costo que implicaba el desplazamiento de auditores y tal
ves lo mas importante, la gran discrepancia en doctrina, teora y tcnica contable
y de auditoria entre la aplicada en los Estados unidos de Norteamrica y los
pases visitados.
La solucin que encontraron las empresas transnacionales y los despachos de
contadores pblicos que examinaban sus estados financieros fue exportando esa
nueva corriente en materia de contabilidad y auditoria hacia aquellos pases
donde se encontraba inversin norteamericana vigilada y regulada por la SEC.
Y haciendo referencia al caso de Mxico, se tiene que a finales de la dcada de
los treinta, despachos de contadores pblicos norteamericanos buscaron y
formalizaron asociarse con despachos de contadores pblicos mexicanos para
que auditaran a las empresas transnacionales proporcionndoles para el efecto
tecnologa contable y de auditoria, apoyo financiero y cartera de clientes. Es as
como Mxico entra al contesto de la contabilidad y la auditoria moderna
asimilando y adaptando para el efecto los pronunciamientos del American
Institute of Certified Public Accountants ( AICPA, Instituto Americano de
contadores publicos).
Tomando como fuente de inicio esa nueva corriente tcnica, Mxico fue
desarrollando la suya propia; es as como el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos a travs de sus comisiones de procedimientos de auditoria, durante los
aos 1956 a 1976 genero 37 boletines en materia de los inicialmente llamados
Procedimientos de Auditorias.
1.3.4

Relacin con el cdigo de tica profesional del instituto mexicano de contadores

publicos, A.C.
Es imprescindible que el contador publico en su carcter de auditor de estados
financieros desarrolle su trabajo profesional con estricto apego a los
pronunciamientos emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores publicos en
materia de principios de contabilidad generalmente aceptados y de normas y
procedimientos de auditoria tambin generalmente aceptadas.
Con respecto a la conducta que debe observar en su actuacin profesional y
personal, debe regirse de conformidad con lo establecido en el cdigo de tica
9

profesional emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, cuyos

miembros que lo conforman, por la libre incorporacin voluntaria a esta
organizacin, estn obligados a acatarlo en todos sus trminos.
El cdigo de referencia esta dirigido a todos los contadores publicos en general,
y con un fuerte y especial enfoque hacia quienes practican la auditoria de
estados financieros en forma externa o independiente.
1.4 Enfoque de la auditoria en profesiones distintas a la contadura publica.
La auditoria nace en la profesin de contador publico, y de ella, profesionales de
otras ramas y disciplinas han recogido filosofa y medios de accin para adaptarla a
sus propias corrientes y necesidades. Sin menoscabo tambin el contador publico,
en su afn de prestar cada vez mayores y mejores servicios, se ha auxiliado tambin
de otras profesiones que coadyuvan en ese intento de superacin; llegando al caso
de regular esa participacin en el cdigo de tica profesional ya antes mencionado.
Y as la propia evolucin y necesidades que se va creando la sociedad y la
humanidad en su conjunto hace obligado la aparicin de nuevas disciplinas y
especialidades dentro de los cuales se encuentran nuevos tipos de auditoria que
crean y desarrollan profesionales de infinidad de corrientes.
Hablar de auditoria de obra, de control de calidad, de y a la informtica, de auditoria
medica, de produccin, de ventas, inclusive hasta de procesos electorales por
mencionar a algunas, son hechos que enorgullecen a la contadura publica como
coadyuvante a esos logros.
Es un hecho de que quienes practican otros tipos de auditoria diferentes a los
tratados en el presente texto, su enfoque siempre ser el revisar y verificar que las
cosas se den conforme fueron planeadas, que se cumplan los objetivos establecidos,
que los recursos que utilicen para lo que fueron destinados. Y en este proceso
siempre estar presente la contadura aportando sus normas y procedimientos para
adaptarlos a las necesidades de los diversos y variados tipos de auditoria, y la
informacin que rinde la contabilidad sobre la que gira cualquier aspecto de control.

2. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

2.1 NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.
2.1.1

Instituto Mexicano de Auditores Internos.

El desarrollo y evolucin de auditoria interna ha dado lugar al establecimiento de sus

propias normas para el ejercicio de esta disciplina profesional. El Instituto Mexicano de

10

Auditores Internos, durante el ao de 1985 emiti un folleto denominado Normas para la

practica profesional de la Auditoria Interna del que a continuacin se presenta el siguiente:
RESUMEN DE LAS NORMAS DE GENERALES Y ESPECIFICAS PARA LA
PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA.

INDEPENDENCIA: Los auditores internos deben ser independientes en las

actividades que auditan.

El nivel organizacional del departamento de auditoria interna deber ser

jerrquicamente tal, que permita el cumplimiento de las responsabilidades de auditoria.
Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de su trabajo.

CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: Las auditorias

internas debern realizarse con la capacidad y debido cuidado profesionales.

El departamento de auditoria interna deber asegurarse que la experiencia tcnica y la

formacin acadmica de los auditores, sean las apropiadas para realizar las auditorias.
El departamento de auditoria interna deber contar u obtener los conocimientos,
experiencias y disciplinas necesarios para llevar a cabo sus responsabilidades.
El departamento de auditoria interna deber asegurarse que las auditorias son
supervisadas en forma apropiada.
Los auditores internos debern cumplir con las normas profesionales de conducta,
tambin deber de poseer los conocimientos, experiencias y disciplinas esenciales para
realizar sus auditorias. Los auditores internos debern tener habilidad para comunicarse
efectivamente y para un trato adecuado con las personas, el auditor interno mantendr
su competencia tcnica a travs de la educacin profesional continua.

ALCANCE DEL TRABAJO. El alcance de la auditoria interna deber abarcar el

examen y evaluacin de la adecuacin y efectividad del sistema de control interno
de la organizacin y de la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas.

Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la informacin

financiera y operacional y los mtodos empleados para identificar, medir, clasificar y
reportar dicha informacin.
Los auditores internos debern de revisar los sistema establecidos para asegurarse que
se cumple con las polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que tengan un
impacto significativo en las operaciones e informes y debern determinar si la
organizacin esta cumpliendo con ellos.

11

Los auditores internos debern revisar la correccin de los mtodos de salvaguarda de

los activos y debern verificar la existencia de estos activos, tambin debern evaluar la
economa y eficiencia con que se emplean los recursos.
Por ultimo los auditores internos debern revisar los programas u operaciones para
cerciorarse si los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos y si
las operaciones o programas se llevan acabo como se planearon.

REALIZACIN DE TRABAJO DE AUDITORIA: El trabajo de auditoria deber

de incluir la planeacin de la auditoria, el examen y la evaluacin de la informacin,
la comunicacin de los resultados y el seguimiento.

ADMINISTRACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA. El

director de auditoria interna deber administrar correctamente el departamento de
auditoria interna, deber de establecer los propsitos, autoridad y responsabilidad
del departamento, deber hacer las planeaciones necesarias para la realizacin del
trabajo, deber proporcionar por escrito las polticas y procedimientos que se tengan
que ocupar, establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos
humanos del departamento de auditoria interna y por ultimo deber de realizar un
programa de control de calidad para evaluar las operaciones del departamento de
auditoria.

2.2 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

2.2.1

Secretaria de Contralora General de la Federacin.

La secretaria de la Contralora general de la federacin del gobierno mexicano, en un

plausible esfuerzo por estandarizar sus criterios de actuacin en materia de auditoria
gubernamental, en el mes de febrero de 1986 emiti el boletn B denominado Normas de
Auditoria Interna Gubernamental del que se trascriben los siguientes lineamientos:

N O R M AS PE R S O N ALE S
INDEPENDENCIA
CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

12

NORMAS SOBRE LA EJECUCIN DEL TRABAJO

PLANEACION DE LA AUDITORIA
EXAMEN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
OBTENCIN DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE
TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES
NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORIA Y SU SEGUIMIENTO
EL INFORME DE AUDITORIA
SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES

INDEPENDENCIA: El auditor interno gubernamental debe ser autnomo respecto a las

actividades que audita y mantener una actitud de independencia mental que garantice la
imparcialidad de su juicio en la planeacin y ejecucin de la auditoria, en la rendicin de
sus informes y en los dems asuntos relacionados con su actuacin profesional.

SOBERANIA DE JUICIO
INDEPENDENCIA

IMPARCIALIDAD
OBJETIVIDAD

CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: El personal encargado de

realizar la auditoria interna gubernamental debe poseer en conjunto el conocimiento
tcnico, experiencia y capacidad suficientes en auditoria, contabilidad, ciencias
administrativas y dems disciplinas que sean necesarias para el cabal cumplimiento del
objeto de la auditoria.
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL: El debido cuidado y diligencia profesional
en la realizacin de la auditoria y en la preparacin del informe relativo, comprometen al
auditor interno gubernamental a acatar las reglas de tica profesional, al buen juicio en sus
13

acciones y recomendaciones al cumplimiento de la Normas Generales de la Auditoria

Interna Gubernamental y al empleo de los procedimientos de su auditoria de aplicacin
general relativos al caso.
En el desarrollo de su trabajo, el auditor interno gubernamental debe mantener una actitud
prudente, establecer el adecuado alcance de sus revisiones, y aplicar la metodologa
apropiada a la naturaleza y complejidad de cada intervencin.
El auditor interno gubernamental deber desempear su trabajo con minuciosidad y esmero
poniendo siempre toda su capacidad y habilidades profesionales con buena fe e integridad.
Independientemente de su formacin acadmica quien actu como auditor interno
gubernamental deber regir su conducta por los pronunciamientos normativos del cdigo de
tica profesional expedidos por organismos que rigen las actividades del contador publico y
de los auditores internos, teniendo siempre presente que su carcter de servidor publico lo
obliga a proteger los intereses de la sociedad.
PLANEACION DE LA AUDITORIA: Los auditores internos gubernamentales debern
realizar previamente a la ejecucin de cada auditoria, una adecuada planeacin de los
objetivos, alcance, procedimientos y oportunidad de los trabajos a desarrollar.
EXAMEN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO: El auditor interno
gubernamental debe efectuar un adecuado examen y evaluacin de la suficiencia y
efectividad del sistema de control interno contable, administrativo y operacional establecida
en la dependencia o entidad.
El examen y evaluacin del control interno deber de realizarse con forme a lo siguiente:

Se debe realizar un examen para evaluar la adecuacin y suficiencia de los

procedimientos, poltica y registros que conforman los sistemas de control, con el
objeto de verificar si estos proporcionan una razonable seguridad delas operaciones.

Debern de realizar un examen y evaluacin de la efectividad del funcionamientos

de los sistemas de control.

Examen de los objetivos del control.

Prevencin de errores e irregularidades.

Resultados de la evaluacin.

SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA: Todo trabajo que ejecute el personal

durante el proceso de auditoria desde su planeacin hasta la rendicin del informe y su
seguimiento, debe ser cuidadosamente supervisado.

14

Para la supervisin del trabajo de auditoria se deber de tomar en cuenta lo siguiente:

Responsabilidad de quien dirige la funcin.

Supervisin del personal subalterno.
Intensidad de la supervisin.
Campos de supervisin.

OBTENCIN DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE: Atendiendo al objeto del trabajo, el

auditor interno gubernamental deber realizar, con la amplitud que estime necesaria, las
pruebas adecuadas para obtener evidencia de calidad que fundamente, objetiva y
razonablemente, sus conclusiones y recomendaciones.
Para la obtencin de la evidencia suficiente se deber de tomar en cuenta lo siguiente:
Objeto de la evidencia en auditoria.
Calidad de la evidencia.
Criterios para la obtencin de la evidencia.
TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES: El auditor interno gubernamental, en el
curso de cualquier auditoria, deber de prestar especial atencin a aquellas transacciones o
situaciones que denoten indicios de irregularidades, aun cuando estas sean ajenas a los
objetivos de la revisin, y en cuanto tengan evidencia de ello, las har del conocimiento de
las autoridades competentes a la brevedad posible a fin de que tomen las medidas
correctivas pertinentes.
Para el tratamiento de irregularidades primero se deber de:

Deteccin de errores e irregularidades.

Investigacin de la irregularidad.
Comunicacin de resultados.

EL INFORME DE AUDITORIA: Al termino de cada intervencin, el auditor interno

gubernamental presentara al titular de la dependencia o entidad, o a la autoridad que la haya
ordenado, por escrito y con su firma, un informe acerca de la auditoria practicada.
Para el informe de auditoria deberemos tomar en cuenta lo siguiente:
o Caractersticas generales del informe: oportunidad, integridad, competencia,
relevancia, objetividad, conviccin, claridad, utilidad.
o Contenido del informe:
o El cumplimiento de las condiciones previstas en el presupuesto.
15

o Observaciones, conclusiones y recomendaciones.

o Discusin de las conclusiones y recomendaciones con los responsables de las reas
auditadas.
o Reportes especficos.
o Responsabilidad sobre la opinin vertida en el informe.
SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: El auditor interno gubernamental har
el seguimiento de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y
recomendaciones contenidas en el informe de auditoria.
Siendo el propsito fundamental de la auditoria interna gubernamental el coadyuvar a la
mejora en general de la administracin de las dependencias o entidades, la verificacin de
que las acciones correctivas y de mejoras se lleven a la practica constituye una de las
principales responsabilidades de la funcin.
Cuando como resultado de las observaciones y recomendaciones contenidas en el informe
de auditoria sea necesario tomar medidas correctivas, el auditor se cerciorara de que estas
han puesto en vigor oportunamente y que permiten alcanzar los resultados deseados.
Cuando no se hayan tomado en cuenta las medidas sugeridas en asuntos que, a juicio del
auditor sean importantes para el logro de los objetivos o de la eficiencia en las operaciones
de las reas auditadas, har constar este hecho en los informes que presente posteriormente
ante los niveles decisorios o autoridades competentes.
2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAS.
2.3.1

Comit Internacional de Normas de Auditoria.

Segn lo comentado con anterioridad en el apartado correspondiente al Devenir Histrico

de la Auditoria de Estados Financieros en este libro, en el ao de 1936 el entonces
American Institute of Accountants (AIA, Instituto Americano de Contadores ) publico los
primeros pronunciamientos en materia de Examination of Financial Satatements ( Examen
de Estados Financieros. ) Al fusionarse dicho Instituto con la American Accounting
Association ( AAA, Asociacin Americana de Contabilidad. ) en el ao de 1938 para dar
origen al American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Americano
de Contadores Pblicos ) esta nueva organizacin de contadores recoge los referidos
pronunciamientos y, con nuevas aportaciones, en 1939 emite los primeros Statements on
Auditing Standars ( SAS, Declaraciones sobre Normas de Auditoria ).
Los SAS fueron evolucionando como producto del desarrollo de la profesin, hasta llegar al
ao de 1993 con setenta y dos boletines emitidos, mismos que han sido traducidos para el

16

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos quien actualmente los ha editado y publicado en

Mxico.
Por la trascendental importancia de los referidos boletines, que aun cuando son de
observancia en los Estados Unidos de Norteamrica, su aplicabilidad supletoria en
tratndose de auditorias de estados financieros efectuadas a empresas transnacionales, hace
la necesidad de su conocimiento a quienes la practican. A continuacin comentaremos el
nombre de algunos de sus boletines (SAS):
SAS 1 Declaraciones sobre Normas de Auditoria.
SAS 2 Dictmenes sobre Estados Financieros Auditados.
SAS 3 Los efectos del procesamiento Electrnico de Datos sobre el Estudio y evaluacin
del control interno
SAS 4
Consideraciones relativas al control de calidad en una firma de auditores
independientes.
SAS 5 Modificaciones a las secciones 410.03-04 del SAS 1.
SAS 6 Transacciones entre partes relacionadas.
SAS 7 Comunicaciones entre el Auditor Predecesor y el Sucesor.
SAS 8 Otra informacin en documentos incluida junto con los estados financieros
auditados.
SAS 9 El efecto de la funcin de auditoria interna en el alcance del examen del auditor
independiente.
SAS 10 Revisin limitada de Informacin Financiera Intermedia
SAS 11 Declaraciones sobre el uso del trabajo de un especialista.
SAS 12 Solicitud de informacin al abogado del cliente respecto a litigios, demandas y
avalu.
SAS 13 Dictamen sobre la revisin limitada de informacin financiera intermedia.
SAS 14 Dictmenes sobre estados financieros Comparativos.
SAS 15 Dictmenes sobre estados financieros Comparativos.
SAS 16 La responsabilidad del auditor independiente para detectar errores o
irregularidades.
SAS 17 Actos ilegales de clientes.
SAS 18 Informacin no Auditada del Costo de Reposicin.
SAS 19 Salvaguardas y representaciones obtenidas de la gerencia de clientes.
SAS 20 Requerimientos de Comunicacin sobre debilidades importantes en el control
interno.
SAS 21 Informacin sobre segmentos.
SAS 22 Planeacin y supervisin.
SAS 23 Procedimientos analticos de revisin.
SAS 24 Revisin de informacin financiera intermedia.
SAS 25 Relacin de normas de auditoria generalmente aceptadas con las normas de control
de calidad.
SAS 26 Relacin de estados financieros.
SAS 27 Informacin adicional solicitada por el comit de Normas de Contabilidad
Financiera.
SAS 28 Informacin adicional sobre los Efectos de los cambios en los precios.
17

2.4 NORMAS DE AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS.

2.4.1

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC.

2.4.1.1 Concepto.
Desde los inicios de la contadura publica en nuestro pas, los miembros de la profesin
sintieron la necesidad de agruparse no solo para uniformar su practica profesional y auto
imponerse una serie normas de carcter tico y tcnico, sino tambin para proteger los
intereses de los usuarios de sus servicios y del publico en general.
2.4.1.2 Objetivo.
Uno de los objetivos fundamentales del Instituto, que estan consagrados en sus estatutos,
consistentes precisamente en propugnar por la unificacin de criterios y lograr la
implantacin y aceptacin de normas, principios y procedimientos bsicos de tica y
actuacin profesional por parte de sus asociados.
Para cumplir con este objetivo, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos cuenta con un
Comit Ejecutivo Nacional, el cual incluyen una vicepresidencia de Legislacin para
coordinar y vigilar el trabajo de las comisiones emisoras de disposiciones fundamentales en
materia de:
o
o
o
o
o

Estatutos.
tica Profesional.
Educacin profesional Continua
Principios de Contabilidad.
Normas y procedimientos de auditoria.

2.4.1.3 Fuentes de las Normas de Auditoria.

El trabajo profesional de auditoria tiene una finalidad y unos objetivos definidos que se
desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un tcnico independiente y
de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa a efecto
de que su opinin sea una garantia de credibilidad respecto a esos estados financieros, para
las personas que van a usarlos como base para sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de
auditoria tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del
auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprenden de la misma
naturaleza de la actividad profesional de la auditoria. Esta caracterstica obliga tambin a
que el trabajo profesional de auditoria se realice dentro de determinadas normas de calidad.
Por consiguiente, la existencia de las normas de auditoria y la naturaleza de ellas reconoce
como fuente los siguientes dos hechos:

18

 La auditoria es un trabajo de naturaleza profesional.

La auditoria tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.
2.4.1.4 Clasificacin.
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este
trabajo.
Por lo mencionado en el prrafo anterior podemos clasificar a las normas de auditoria en lo
siguiente:

Normas Personales.
Normas de Auditoria

Normas de ejecucin del trabajo.

Normas de informacin.

Normas personales:
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un
trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
Las normas personales se clasifican en:

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

Cuidado y diligencia profesional
Independencia.

Normas de ejecucin del trabajo.

Al tratar las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo
con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede
representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su
importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin
19

del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo

indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecucin del trabajo.
Las normas de ejecucin del trabajo se clasifican en:

Planeacin y supervisin.
Estudio y evaluacin del control interno.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.

Normas de informacin.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe, mediante el cual pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha
formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a
depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de
operaciones de la empresa. Por ultimo es principalmente a travs del informe o dictamen,
como el publico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y en muchos casos es la
nica parte de dicho trabajo que queda a su alcance.
2.5 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
2.5.1 Tcnicas de Auditoria.
2.5.1.1 Concepto.
Las tcnicas de auditoria a tratar en el presente apartado estn orientadas fundamentalmente
hacia la auditoria de estados financieros sin embargo es de observar que son de aplicacin
general a cualquier tipo de auditoria.
Las tcnicas de auditoria son los mtodos practicados de investigacin y prueba que el
contador publico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder
emitir su opinin profesional.
2.5.1.2 Objetivo.
El objetivo de las tcnicas de auditoria consiste en proporcionar elementos tcnicos que
puede utilizar el auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin
profesional sobre la entidad sujeta a su examen.

20

2.5.1.3 Clasificacin.
Las tcnicas de auditoria se clasifican en lo siguiente:

2.5.2

Estudio general.
Anlisis.
Inspeccin.
Confirmacin.
Investigacin.
Declaracin.
Certificacin.
Observacin.
Calculo.
Procedimientos de auditoria.

2.5.2.1 Concepto.
La referencias bsicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este
apartado, al igual que las tcnicas de auditoria se refieren a la auditoria de los estados
financieros y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria.
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtienen las bases fundamentar su
opinin.
2.5.2.2 Objetivos.
El objetivo de los procedimientos de auditoria es la conjugacin de elementos tcnicos cuya
aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda
allegarse de elementos de informativos que al ser examinados le proporcionaran bases para
rendir su informe o emitir su opinin.
2.5.2.3 Clasificacin.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos:
1) De aplicacin general.
2) De aplicacin especifica.
21

Los primeros sern recomendados para cualquier tipo de auditoria de la entidad en que se
practique y los segundos tendrn que ser diseados ex profeso para cada tipo de auditoria y
a su vez adaptarlos en funcin de las caractersticas de la entidad sujeta a intervencin.
2.5.3

Naturaleza de los procedimientos de auditoria.

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de

operacin de los negocios hacen imposible establecer sistemas rgidos de pruebas para el
examen de estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio
profesional, decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern
aplicables en cada caso para obtener la certeza moral que fundamente una opinin objetiva
y profesional.
2.5.4

Alcance de los procedimientos de auditoria.

Dado el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de caractersticas
repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible,
generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman
una partida global. Por esta razn cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una mustra
representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal
muestra, una opinin general sobre el universo total del que fueron extradas. Este
procedimiento que no es exclusivo de la auditoria si no que tiene aplicacin en muchas
otras disciplinas, en el campo de la auditoria se le conoce como el nombre de pruebas
selectivas.
La relacin de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que forman
el universo, es lo que se conoce como alcance de los procedimientos de auditoria.
2.5.5

Oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria.

La poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se llama oportunidad.

No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoria
relativos al examen de los estados financieros a la fecha a que dichos estados se refieren.
Muchos procedimientos de auditoria son mas tiles y se aplican mejor en una fecha anterior
o posterior.

2.6 PAPELES DE TRABAJO.

2.6.1

Concepto.

22

Por papeles de trabajo se entender el conjunto de cedulas y documentacin fehaciente que

contiene los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen as como la
descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales
sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
2.6.2

Objetivo.

Documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan

evidencia de que el trabajo se llevo a cabo de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Dicha documentacin esta constituida por los propios papeles de
trabajo preparados por el auditor que le fueron suministrados por la entidad auditada o por
terceros y que conserva el contador publico para soportar el trabajo realizado.
2.6.3

Clasificacin.

Los papeles de trabajo se clasifican en dos grandes grupos: Archivos de referencia

permanente y Legajo de auditoria. A su vez cada uno de los grupos tendr su propia
clasificacin que estar definido por los ndices asignados a los papeles en funcin a su
contenido y uso.
Archivos de referencia permanente: es aquel que contiene informacin de inters
continuo que se extiende mas all de cualquier periodo de auditoria en particular.
Legajo de Auditoria: es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el resultado de la
auditoria en proceso o de una auditoria concluida.
2.6.4

Relacin con las normas y procedimientos de auditoria.

Los papeles de trabajo representan uno de los elementos mas importantes a considerar por
el auditor, toda vez que:

Constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor.

Fundamentan la opinin o informes que emite el auditor.
Constituyen una fuente de aclaraciones o ampliaciones de informacin y son la
nica prueba que tiene el auditor con respecto a la solidez y calidad profesional de
su trabajo.
Constituyen el eslabn que une los registros, operaciones y administracin de la
entidad auditada con el dictamen o informe final del auditor.
Proveen la evidencia de la naturaleza y extensin en la aplicacin de las tcnicas y
procedimientos de auditoria y es la prueba del cuidado y diligencia que ejercito el
auditor en la conduccin de su examen.
Consignan los conocimientos del auditor respecto del rea auditada as como su
habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes.
Reflejan hbitos de orden, limpieza, imaginacin, visin e ingenio del auditor por
pretender hacer bien, regular o mal su trabajo.
23

2.6.5

Constituye el medio mas importante a travs del cual se lleva a cabo el proceso de
supervisin dela auditoria en sus diferentes niveles.
Sirven para calificar la calidad de planeacin de la auditoria y el avance entre
tiempos estimados y tiempos reales de ejecucin atendiendo a la calidad de los
resultados.
Constituyen una magnifica fuente de informacin para presentar y soportar,
recomendaciones o sugerencias al responsable de la entidad auditada.
Constituye una fuente bsica de informacin para la conformacin, preparacin, y
soporte del dictamen o informe de auditoria.
Sirven para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria.
Constituyen un registro histrico permanente de la informacin examinada y de las
tcnicas, procedimientos y alcances de auditorias aplicados.
Constituye una gua y fuente de informacin para la planeacin de las auditorias
subsecuentes.
Sistemas de ndices para el manejo y archivo de los papeles de auditoria.

INDIZACIN: Es el hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten

localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cedula dentro del expediente o
archivo de referencia permanente y el legajo de auditoria. Los ndices son anotados con
lpiz rojo en la parte superior derecha de la cedula de auditoria.

3 PLANEACION TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA.

3.1 CONCEPTO.
Planeacin tcnica: la planeacin tcnica de una auditoria infiere el desarrollo de una
estrategia general para la conduccin y el alcance esperados en el examen. La naturaleza,
extensin y oportunidad de la planeacin varan con el tamao y complejidad de la entidad,
la experiencia que se tenga con ella y el conocimiento de la actividad o giro en que esta
inmersa la entidad.
Algunos de los aspectos que deber considerar el auditor al planear su examen:
a) Los asuntos que se relacionan con la actividad o giro de la entidad y el
entorno macro y macroeconmico donde opera.
b) Las polticas y procedimientos contables, operativos y administrativos de la
entidad.
c) La confianza que se puede depositar en el sistema integral de control
interno.
24

d) Estimacin preeliminar de asuntos de mayor y menor importancia.

e) Identificacin de partidas o conceptos de los estados financieros susceptibles
de ajuste.
f) Las condiciones que puedan requerir, ampliar o modificar las pruebas de
auditoria; por ejemplo errores o irregularidades relevantes.
g) Requerimientos jurdicos que inciden en la entidad.
h) Naturaleza del informe a emitir. Tener en mente los requerimientos o
necesidades del usuario del informe.
La planeacin tcnica implica prever cuales procedimientos de auditoria van hacer
empleados, la extensin y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe
intervenir en el trabajo.
Planeacin administrativa. La planeacin administrativa de una auditoria inicia con el
mismo grupo de auditoria: que cuente con el personal debidamente entrenado y capacitado
para hacer frente a la responsabilidad que se le conferida, que el grupo este dotado con la
infraestructura administrativa bsica para que desempee su labor con eficacia y eficiencia;
que el personal de auditoria este decorosamente remunerado con base a la planeacin
tcnica se asignaran los auditores idneos para la auditoria a realizar, estimar tiempo y, en
su caso, costos de la auditoria (en especial la auditoria externa como base para la fijacin de
honorarios); desarrollar el plan general de auditoria (aspectos tcnicos y administrativos);
elaborar el programa de auditoria; e iniciar y dar seguimiento y adecuada supervisin al
trabajo para verificar que se ejecucin se de conforme a lo planeado.
3.2 OBJETIVO.
El objetivo de la planeacin tcnica y administrativa de la auditoria es dar cumplimiento a
lo establecido en las normas para la ejecucin del trabajo; y por tal razn el auditor deber
dejar evidencia suficiente en sus papeles de trabajo de haber planeado la auditoria.
3.3 PRIMER CONTACTO CON EL USUARIO EN PROSPECTO.
El punto de partida para dar inicio a un trabajo de auditoria lo representa al solicitar al
demandante de la intervencin del grupo de auditoria el que le precise objetivos claros y
precisos de lo que requiere de su auditor, mxime cuando se trata de revisiones especiales;
una instruccin o requerimiento vago o impreciso har titubear o sembrara dudas en el
auditor al aplicar sus tcnicas o procedimientos de revisin. El peor error que puede
cometer un auditor es presentar un informe sobre un trabajo que no le fue solicitado o que
no era lo que requera el solicitante de la intervencin.
Por tal razn en las primera entrevista con el requirente de la intervencin de auditoria
habr de determinarse el objetivo las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a
emplear, la coordinacin del trabajo con el personal de la entidad o funcin a auditar, el
alcance de la revisin; y todo aquellos punto que, por su naturaleza ameriten ser definidos
antes de la iniciacin del trabajo. Tratndose de un trabajo a realizar por un auditor externo,

25

adems de los aspectos sealados habr de considerarse tambin los honorarios y gastos a
cobrar.
En esta etapa, paralelamente, se tendr que llevar acabo un estudio y evaluacin preliminar
del sistema de control interno para poder efectuar una planeacin adecuada del trabajo de
auditoria; ponderando sus objetivos alcances y limitaciones.
Una vez definido y precisado lo anterior y con la plena conviccin, acuerdos y aceptacin
del trabajo a desarrollar el auditor proceder a hacerse de conocimiento general del entorno
donde gravita la entidad o funcin a auditar, de sus propietarios administracin y sus
operaciones. Posteriormente entrara en un proceso de recopilacin de informacin mas
detallada, recopilacin que se ira evaluando, ampliando y enriqueciendo como avance la
auditoria.
3.4 TECNICAS DE AUDITORIA.
3.4.1

Estudio y evaluacin de la organizacin.

Para que el auditor pueda darse cuenta cabal de la estructura orgnica y allegarse de
elementos para estudiar y evaluar la organizacin y el equipo humano que la integra, deber
empezar por obtener un organigrama detallado de la misma.
En la obtencin del organigrama se recomienda que este se elabore cubriendo los siguientes
puntos:

3.4.2

Que abarque a toda la entidad o la funcin sujeta a revisin.

Debe contener los puestos principales de la entidad y toda la estructura en la
revisin a una funcin.
Deben quedar perfectamente definidos los tipos de autoridad: lineal, funcional y
staff.
Estudio y evaluacin de flujo gramas.

El estudio y evaluacin de flujo gramas es llevar en si a una representacin grafica los

procedimientos de operacin. Por tal razn son completamente aplicables los comentarios
vertidos en el estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos mismo que por obviedad
no se repetir su tratamiento en esta oportunidad.
3.4.3

Estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos.

Sin lugar a dudas que el estudio y evaluacin de los sistemas y procedimientos de

operacin representa una de las acciones mas importantes en la planeacin y desarrollo de
cualquier trabajo de auditoria.

26

En el estudio y evaluacin de un procedimiento de operacin se puede llevar a cabo en el

siguiente orden:
Primero: identificar las generalidades del procedimiento.
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Nombre.
A que sistema o funcin operacional pertenecen.
Donde inicia.
Donde termina.
Que objetivos persigue.
Que polticas administrativas o disposiciones de control debe respetar.

Segundo: describir en forma secuencial las actividades involucradas en el procedimiento

sujeto a anlisis y evaluacin.
3.4.4

Estudio y evaluacin del control interno.

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos

que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar
la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera, promover la eficiencia
operacional y provocar adherencias a las polticas preescritas por la administracin.
Es indiscutible que uno de los aspectos mas importantes en la planeacin y desarrollo de
cualquier tipo de auditoria lo constituye el estudio y evaluacin del control interno. Existen
muchos tratados sobre el tema los cuales orientan y proporcionan bases filosficas y
tcnicas sobre el concepto, naturaleza, objetivos, elementos y enfoques que se deben tomar
en cuenta para desarrollar esta fase del trabajo del auditor; tal es el caso de los
pronunciamientos emitidos por la comisin de normas y procedimientos de auditoria del
Instituto Mexicano de Contadores pblicos.
El sistema de control interno se deber de estudiar y evaluar segn la tradicin academia y
la practica profesional bajo los siguientes mtodos:
1. Mtodo descriptivo. Como su nombre lo indica, consiste en la descripcin de las
actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades
administrativas que conforman la entidad.
2. Mtodo grafico. Es aquel que seala por medio de cuadros y graficas el flujo de las
operaciones a travs de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las
medidas de control para el ejercicio de las operaciones.
3. Mtodo de cuestionarios. Este mtodo consiste en el empleo de cuestionarios
previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a
como se efecta el manejo de las operaciones y quien tiene a su cargo las funciones.
27

4. Deteccin de funciones incompletas. Como su nombre lo indica el auditor con el

uso de sencillos cuestionarios detectara funciones incompatibles del personal
involucrado en la operacin, administracin, control y marcha de la entidad sujeta a
auditoria.
5. Estudio y evaluacin del control interno por ciclos de transacciones. Este ultimo
mtodo consiste en identificar, por parte del auditor, los ciclos de transacciones
cuyo control interno estar sujeto a revisin y evaluacin. Esta identificacin
incluye el determinar las funciones aplicables a cada ciclo con base en las
caractersticas especificas del mismo.
3.5 INTERRELACION DEL LICENCIADO EN ADMINISTRACIN CON EL
LICENCIADO EN CONTADURA PARA REALIZAR UNA AUDITORIA
EXTERNA.
3.5.1

Obtencin de informacin para propuestas.

Como se mencionara en el numeral 3.6 que mas adelante detallamos, los auditores antes de
dar una propuesta tendr que obtener informacin acerca del control interno de la empresa
que se le vaya a realizar una auditoria tal y como lo mencionaremos mas adelante, esto es
debido a que dependiendo del control interno de la entidad se ajustara el trabajo de
auditoria, es decir si existe un buen control interno entonces nuestro alcance no va hacer
muy profundo, motivo que reduce nuestro tiempo a emplear, lo que trae como consecuencia
reduccin del costo de la auditoria.
Por lo mencionado anteriormente el auditor para poder realizar su propuesta deber realizar
un examen preeliminar sobre el control interno de la entidad, donde obtendr la
informacin necesaria para realizar su propuesta de trabajo.
3.5.2

Servicios y honorarios profesionales.

Es importante que exista un claro entendimiento tanto del auditor como de su cliente, de los
trminos y alcances de cualquier trabajo de auditoria, con objeto de evitar hasta donde sea
posible, confusiones o malas interpretaciones respecto de los derechos y obligaciones de
cada una de las partes. Una carta del auditor a su cliente documenta y confirma la
prestacin del servicio, objetivo y alcance del mismo, el grado de responsabilidad que
asume y la clase de informes que debern proporcionar.
Generalmente se llega a un acuerdo con el cliente en una reunin donde se comenta los
detalles de los servicios que se prestara. Posteriormente es recomendable que el acuerdo
inicial se confirme por medio de una carta que el auditor envi a su cliente.
3.5.3

Obtencin de documentos de la entidad.

Esta etapa se cubre con el adecuado seguimiento y cumplimiento los conceptos y

referencias vertidas en los apartados que anteceden. Lo referente a este apartado se debe
28

llevar acabo una vez que se han precisado con el cliente el tipo de servicios que requiere de
su contador publico, las eventuales limitaciones que se pueden presentar durante la
ejecucin de la auditoria y el resultado final que se espera de esta intervencin.
En este punto cabe sealar que el contador publico es el nico que cuenta con la formacin
acadmica, estructural profesional entorno al instituto mexicano de contadores pblicos,
reconocimiento de la entidad en general y aceptacin de la autoridad para llevar acabo
trabajos de auditoria de estados financieros practicados en forma externa, y su producto o
sea el dictamen es aceptado por terceros.
El auditor para iniciar su trabajo de auditoria deber de comunicarle a su cliente por escrito
de la documentacin que requerir para empezar con su trabajo de auditoria, a estas alturas
el contador publico ya cuenta con el estudio y la evaluacin del control interno y ya conoce
el grado de confianza que le prestara a la revisin de la documenacion.
3.5.4

Estudio de la estructura del departamento de auditoria interna.

La administracin de una entidad es responsable por desarrollar y mantener el sistema

integral de control interno, tambin es responsable por supervisar que dicho control este
operando eficazmente. Cuando una entidad cuenta con un departamento de auditoria
interna, su administrador puede delegar en el algunas de las funciones de supervisin, en
especial con respecto a la revisin del control interno. Por lo cual, la funcin de auditoria
interna viene a constituir un componente adicional del sistema integral de control interno.
Por lo mencionado en el prrafo anterior se deriva que el auditor interno puede coadyuvar
con los trabajos de auditoria interna.
Al participar el auditor interno o formar parte del sistema integral de control interno, esta
sujeta ser evaluada y examinada esta funcin de conformidad como lo establece el boletn
3050 de las normas y procedimientos de auditoria, emitidos por el instituto mexicano de
contadores pblicos, para llevar acabo tal tarea, el auditor externo deber:
1.
2.
3.
4.
5.
3.5.5

Conocer e investigar el contexto general de la funcin de auditoria interna.

Evaluar la competencia profesional del personal de auditoria interna.
Evaluar la calidad de su ejecucin.
Identificar el alcance de la funcin de la auditoria interna.
Evaluar la objetividad con que acta el grupo de auditoria interna.

Entrevistas con auditores predecesores.

Auditor predecesor es el auditor que ha renunciado o que se le ha notificado que sus

servicios de auditor externo han terminado. Al auditor sucesor es el que ha aceptado un
compromiso de examen de informacin financiera, o que ha sido invitado a presentar una
propuesta en tal sentido.

29

Al presentar una situacin de sustitucin el auditor externo antes que el auditor sucesor
acepte el compromiso habr de obtener informacin de su predecesor con respeto al cliente
en prospecto. Esta actitud reforzara la planeacin de la auditoria, constituye una conducta
tica apropiada y pone en manifiesto principios fundamentales de cooperacin y
fortalecimiento de relaciones profesionales.
La comunicaciones entre un auditor sucesor y su predecesor puede ser oral o escrita o con
carcter de confidencial, en tal virtud, el sucesor deber de obtener autorizacin de su
cliente o prospecto para que el predecesor conteste todas las preguntas que le formule aquel
incluyendo facilitar sus papeles de trabajo si as lo requieren las circunstancias. Sin
embargo el auditor sucesor no deber hacer referencias en su informe o dictamen al trabajo
realizado por su predecesor.
Las preguntas mas comunes que el auditor sucesor deber de formular a su predecesor son
las siguientes:

Causas o impedimentos por contestar o respuestas limitadas del auditor predecesor

hacia el auditor sucesor.
Desacuerdos en relacion con la aplicacin de principios de contabilidad alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria y otros asuntos de importancia
similar.
Hechos que puedan afectar la integridad de la administracin y otros asuntos de
importancia semejante.
Hechos posteriores a la intervencin del auditor predecesor y que requierean de
seguimiento del auditor sucesor.
Problemas a que se haya enfrentado el auditor predecesor derivados del sistema de
contabilidad y registros.
Causas que motivaron al cliente a sustituir auditor.

3.6 PROPUESTAS DE SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES.

3.6.1

Consideraciones para su propuesta.

La presentacin de la propuesta de servicios profesionales del contador publico en su

calidad de auditor externo y los honorarios a cobrar, sea una de las etapas mas finas y
delicadas en las negociaciones con su cliente.
En la planeacin de la auditoria el auditor deber hacer la distincin de dos etapas para la
formulacin de su propuesta dichas etapas son:
Planeacin preeliminar.

30

 Planeacin definitiva.
En la primera el auditor es invitado por su cliente en prospecto para que le efectu un
examen de informacin financiera de una entidad. En este proceso es cuando el auditor
podr precisar el tipo de trabajo a desarrollar, al alcance del mismo, detectar
limitaciones potenciales que se le puedan presentar mediante su intervencin, numero
de horas a emplear y los honorarios y gastos a cobrar.
En la segunda, se establece como el primer paso que ha dado el auditor despus de que
el cliente ha aceptado formalmente sus servicios independientes. En esta etapa se
retomara el resultado de la planeacin preliminar y se ampliara con mayor detalle la
investigacin llevada a cabo previamente. De aqu surgir el plan general de la auditoria
a realizar.
3.6.2

Propuesta de servicios y honorarios profesionales.

Para que el auditor publico pueda dar una propuesta de su servicio y pueda estimar sus
honorarios profesionales deber de considerar lo siguiente:
o Tiempo estimado a invertir en la auditoria.
o Experiencia y preparacin del personal de auditoria.
Con los datos mencionados anteriormente el auditor podra hacer una estimacin de sus
honorarios, sin embargo el auditor deber de aplicar el mximo de objetividad en la fijacin
de sus honorarios y, lo que es importante, justificarlos y que sean aceptados por su cliente.
Tal vez la tcnica mas apropiada y ojetiva a aplicar en este proceso sea la denominada del 1
x 3.
La tcnica mencionada en el prrafo anterior consiste en determinar el costo por hora que le
cuesta a la firma cada uno de los diferentes niveles o categoras de auditores que
intervendrn en el trabajo. A ese costo-hora se le aumentara otro tanto igual por concepto
de gastos indirectos que provoca cada auditor por concepto de prestaciones mas gastos de
administracin de la firma como son personal secretarial, arrendamiento, papelera, energa
elctrica, telfonos, mantenimiento, etc., y habr que aadir un tanto mas que representa la
utilidad para la firma.

4. ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS.
4.1 ETAPA PREELIMINAR.
4.1.1 Objetivo:

31

La etapa preeliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo

identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados
financieros.
Esta etapa se inicia de hecho desde el momento mismo en que un contador publico
independiente es llamado por el dueo o representante legal de una entidad para solicitarle
sus servicios.
De este modo el contador publico establecer un primer contacto con la entidad a auditar
proceder en seguida, a efectuar un estudio y evaluacin de la organizacin, de sus sistemas
y procedimientos, de sus sistemas de control interno, del anlisis de sus factores clave de
operacin. Pasara a obtener y informacin y documentacin base para conocer la entidad,
estudiara y evaluara su funcin de auditoria interna, establecer comunicacin con el
auditor predesor ( en su caso ). Todo ello le permitir a este profesional allegarse de
elementos en los cuales se apoyara para elaborar y presentar su propuesta de servicios y
honorarios profesionales.
4.1.2

Programas de desarrollo.

Durante el desarrollo de la etapa preeliminar conviene que el auditor desarrolle los

programas especficos de auditoria que van a ser utilizados durante la revisin; ello a efecto
de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los
elementos tcnicos de que se dispondr para auditarla.
4.1.3

Informes con sugerencias para mejorar los sistemas en vigor.

Derivado de todos los estudios, anlisis, evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por
el auditor, durante esta etapa preeliminar y la planeacin en conjunto de la auditoria, ya
debi de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de
control y en su operacin.
Es momento oportuno de preparar y hacer entrega de un informe a la administracin de la
entidad donde contemple todas las observaciones y debilidades que detecto as como las
medidas que sugiera para su correccin. Esta actitud lleva un doble beneficio: para la
propia entidad en obvio de mejorar y eficientar su administracin su administracin y
operacin y para el auditor al prestar un servicio mas constructivo y profesional, y al
pugnar porque a mayor control en la entidad sujeta a examen, menos riesgo tiene que emitir
su opinin.
4.2
4.2.1

ETAPA INTERMEDIA.
Objetivo.

32

Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente con el
propsito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los
trabajos de auditoria de resultados de operacin y otras pruebas a fin de reducir la carga de
trabajo en la etapa final.
4.2.2

Programa de desarrollo.

En esta etapa se efectuaran pruebas que permiten corroborar la calidad del control interno
existente en la entidad; pruebas que servirn de base para determinar el alcance del examen
a practicar y la oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Se definir
el plan de muestreo a seguir.
Es practica comn que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisin de informacin
financiera, adems de lo sealado en el prrafo precedente, se inicie en si la auditoria
partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los primeros seis meses de
operacin.
Siguiendo con el ejemplo sealado al inicio de este capitulo, se tiene que la entidad ya le
hizo entrega al auditor de sus estados financieros al cierre del mes de agosto de 1996,
proceder, pues, el examen de los ingresos y de los costos y gastos sucedidos entre los
meses de enero a agosto de 1996.
De lo anterior se deriva que en la etapa intermedia, adems de otros puntos, se revisaran los
resultados de operacin conocidos hasta ese momento.
Tambin resulta conveniente y en obvio de reducir la carga de trabajo en la etapa final de la
auditoria, que durante la etapa intermedia se vayan adelantando algunos trabajos del
examen de saldos de balance, siempre y cuando la calidad del control interno instaurado y
la confianza del auditor en su cliente lo permitan.
Tal es el caso de la inspeccin fsica de mobiliario, planta y equipo; el adelantar la
circulacin de saldos y del inventarios fsico de materia prima, produccin en proceso y
producto terminado. Tales trabajos se pueden llevar acabo, por ejemplo, de este examen se
le conectaran los movimientos sucedidos durante noviembre y diciembre del propio ao,
movimientos que tambin habrn de ser examinados por el auditor para llegar a los saldos
finales al 31 de diciembre de 1996 los cuales bajo el procedimiento sealado, ya no sera
necesario llevar acabo su examen de nueva cuenta.
En esta etapa, el contador publico dara seguimiento a que se hayan dado efecto a las
correcciones o sugerencias en materia de control interno presentadas a su cliente, derivadas
de sus hallazgos detectados durante la etapa preeliminar.
4.2.3

Informe sobre el examen de los estados financieros.

A la conclusin de la etapa preliminar de la auditoria, el auditor presento a consideracin de

la administracin un informe sobre sus sugerencias para reforzar el control interno de la
entidad y para optimizar la operacin en su conjunto.

33

Durante la etapa intermedia y final este profesional se percato de las medidas correctivas
adoptadas por la administracin para dar efecto a sus sugerencias.
Procede por ultimo preparar un informe final en el cual se den a conocer las fallas de
control y operativas que prevalecen al cierre de la auditoria, con sus correspondiente
recomendaciones o sugerencias. En este informe, si el auditor lo considera pertinente,
puede sealar las primeras fallas que encontr y el esfuerzo que aplicaron las reas
operativas para subsanarlas.

5. ESTUDIO DEL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA.

5.1 OBJETIVO.
Estudiar los elementos tcnicos y profesionales que inciden en un examen de
informacin financiera, que tiene como objetivo la revisin total o parcial de estados
financieros con un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una
opinin respecto a ellos para efectos ante terceros.
5.2 METODOLOGIA.
La metodologa a aplicar para un examen de informacin financiera lleva el mismo orden
secuencial de las etapas a seguir para el desarrollo de una auditoria de estados financieros.

Primer contacto con la entidad a auditar, entrevista.

Estudio y evaluacin de la organizacin.
Estudio y evaluacin de sus sistemas y procedimientos.
Estudio y evaluacin de flujo gramas.
Estudio y evaluacin de los sistemas de control interno.
Planeacin tcnica y administrativa de la
Auditoria.
Anlisis factorial.
Estudio y evaluacin de la funcin de la auditoria interna.
Comunicaciones con el auditor predesor.
Obtencin de informacin y documentacin.
Aceptacin de la propuesta.

Elaboracin de los programas de auditoria.

Presentacin del primer informe de sugerencias.
Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno.
34

Efectuar el examen de las transacciones.

Adelantar en lo posible el examen de cuentas de balances.
Verificar se haya dado efecto por parte de la entidad auditada a sugerencias presentadas por
el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operacin.
5.3 OBTENCION DE LA BALANZA DE COMPROBACIN.
El rea de contabilidad proporcionara al auditor un ejemplar de su balanza de
comprobacin, de cierre de ejercicio, cuidando que esta rena las dos siguientes
caractersticas.

Que sea definitiva.

Caractersticas de la balanza de comprobacin:
Que no se neteen los resultados de operacin en la cuenta
Global de resultado del ejercicio.

Una vez en poder del auditor la balanza de comprobacin, proceder a vaciar los datos en
una hoja de trabajo que preveera las siguientes columnas, con sus respectivas secciones de
Debe y Haber.

Saldos iniciales.
Asientos de ajustes.
Asientos de reclasificacin.
Columna de referencia para anotar el numero de ajuste o reclasificacion.
Saldos ajustados y reclasificados.
Saldos finales de balance.
Columna para anotar el ndice de referencia hacia papeles de trabajo.
Saldos finales de resultados.

5.4 PREPARACION DE LAS CEDULAS DE AUDITORIA.

5.4.1

Sumarias.

Las cedulas de auditorias es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el
auditor sobre una cuenta, rubro, o rea u operacin sujeto a examen.

35

Las cedulas sumarias son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y cifras

homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin, la nomenclatura utilizada en este tipo
de cedulas es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido. Ejemplo.
Las cedulas sumarias de cuentas por cobrar a clientes informara, por grupos homogneos,
los tipos de clientelas que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientes mayoreo, clientes
menudeo y clientes de gobierno, as como el saldo total de cada grupo.
5.4.2

Analticas.

Las cedulas analticas son el detalle de los conceptos que conforman una cedula sumaria.
Las cedulas analticas tambin su nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y
ampliamente conocido. Ejemplo.
Las cedulas analtica conformaran como esta el saldo de cada grupo, es decir si en la cedula
sumaria globalizamos que los clientes al mayoreo, en la cedula analtica se desglosaran en
su totalidad.
5.5 PROCEDIMIENTOS
FINANCIERA.
5.5.1

DE

AUDIDTORIA

SOBRE

LA

INFORMACIN

Efectos de la evaluacin del control interno sobre los procedimientos de

auditoria.

A mayor calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a auditoria,

mayor ser la confianza que va a depositar el auditor en el; provocndose con ello un mayor
numero de pruebas de auditoria y en una aplicacin mas amplia y estricta de las tcnicas y
procedimientos de auditoria sobre dichas pruebas.
A menor grado de calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a
auditoria, menor ser la confianza que va a depositar el auditor en el, provocndose con ello
un mayor numero de pruebas de auditoria y en una aplicacin mas amplia y estricta de las
tcnicas y procedimientos de auditoria sobre dichas pruebas.
Sin embargo, y pese a la tecnologa disponible para llevar a cabo tal evaluacin el proceso
decisorio respecto a calificar la calidad de control interno esta mucho en las manos y
criterios del auditor que llevo acabo tal evaluacin. Por tal razn en esta delicada y
extremadamente importante calificacin y decisin debe intervenir personal de alta y
probada experiencia dentro de la firma. Y hacer del conocimiento de la administracin de la
entidad sujeta a auditoria tal decisin y los elementos que la soportan.
Recurdese a manera de recordatorio y como resumen de lo mencionado en capitulos atrs
que a mayor y mejor control interno, menos pruebas de auditoria y menos severidad en la
aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditoria sobre esas pruebas al igual que implica
menos horas de trabajo y menos costo en el precio de la auditoria.

36

5.5.2

Procedimientos de auditoria.

En los incisos 2.5.1 y 2.5.2 referente a tcnicas y procedimientos de auditoria, de este

trabajo, se comentaron y analizaron con toda amplitud los temas de referencia, por ello, en
esta oportunidad, se recomienda al lector acudir a tales referencias con el objeto de evitar
duplicidad en el tratamiento de ambos elementos, pilares para la ejecucin de la auditoria
de estados financieros.
5.6 AJUSTES Y RECLASIFICACIONES.
Ajustes: Asientos contables de correccin que afectan los resultados de operacin.
Reclasificaciones: Asientos contables de correccin que no afectan los resultados de
operacin.
Durante el desarrollo de su trabajo, el auditor de estados financieros ira encontrando o
detectando errores de omisin o de comisin cuya correccin se hace indispensable a efecto
de que los estados o informacin financiera sujeta a examen entre a un proceso de
saneamiento o depuracin con el propsito de que lleguen a reflejar una correcta o
adecuada posicin financiera a una fecha dada, y los resultados de operacin por un periodo
determinado. Esas correcciones se llevan acabo por medio de ajustes y reclasificaciones
propuestos por el auditor.
Dependiendo de la importancia de esos ajustes y reclasificaciones, el rea de contabilidad
les ira dando efecto durante el transcurso de la auditoria. Otros, los mas relevantes o
importantes, requerirn de su discusin con los altos niveles de administracin de la entidad
auditada, discusin con los altos niveles de administracin de la entidad auditada, discusin
que con frecuencia se da ya durante la etapa final de la auditoria.

6. INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.

6.1 Objetivo.
Identificar los elementos que integran el informe comnmente llamado dictamen que
resulta de un examen de estados financieros practicado por el contador publico
independiente de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
6.2 Elementos que lo integran.
6.2.1

Cartula.

La cartula o primera hoja del cuaderno del dictamen, hace una alusin genrica al trabajo
realizado. Contiene la siguiente informacin:
37

1) Ser elaborado en papel membretado de la firma de contadores pblicos o del

profesional que realizo el examen; ello a efecto de identificar al responsable por
dicho dictamen.
2) En la parte central de la hoja har la referencia expresa de que el cuaderno
contiene un dictamen, el nombre de la empresa o entidad a la que se practico el
examen, y la fecha y periodo a que alude el dictamen.
3) Lugar y fecha de emisin del dictamen.
6.2.2

Dictamen.

Generalmente el dictamen se dirige a los accionistas o a quien haya contratado los servicios
del auditor.
Presentacin.
Hasta el ao de 1973 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos haba venido
recomendando a la profesin la utilizacin de dos tipos de presentacin de texto del
dictamen: uno con prrafos de alcances y opinin, y otro de un solo prrafo.
A partir de 1974 surgi la recomendacin de un nuevo texto de dictamen, mas corto y
simplificado, al que se le asigno el nombre de dictamen Nuevo. A partir de entonces se dejo
a criterio del auditor el utilizar cualquiera de las tres presentaciones referidas.
Durante el ao de 1991 entra en vigor una nueva normatividad que deja sin efecto las
disposiciones anteriormente sealadas y se presenta a la profesin un nuevo texto de
dictamen aplicable a los dictmenes que sean emitidos sobre estados financieros referentes
a ejercicios terminados al 31 de diciembre de 1991. Dicho texto actualizado a la fecha y
aplicable cuando el contador no tuvo limitaciones durante el desarrollo de su trabajo, o
salvedades a su opinin, constituyndose en un dictamen limpio que es el mas genrico.
El boletn 4010 dictamen del auditor de la comisin de normas y procedimientos de
auditoria del I.M.C.P adems de la recomendacin del texto apuntada, presenta otras
recomendaciones de texto de dictamen cuando se le presenta al auditor circunstancias que
provocan la emisin de dictmenes con salvedades, negativo, con abstencin de opinin u
otros asuntos importantes que requieran ser mencionados en el dictamen. Se recomienda al
lector acudir a la referencia bibliografica en cita para ampliar el anlisis y estudio de este
tema.
Firma.
Siempre deber de aparecer el nombre y firma del contador publico para mantenerla
responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo el
dictamen puede redactarse utilizndola primera persona del plural ( ejemplo hemos
38

examinado, en nuestra opinin etc.) cuando sea una firma de contadores pblicos quien lo
suscriba.
Fecha del dictamen.
Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya
el trabajo de auditoria de estados financieros, es decir cuando se retira de las oficinas de la
entidad una vez obtenida la evidencia de la informacin que este dictaminando.
6.2.3

Estados financieros.

Generalmente el dictamen del auditor se referira al balance general y a los estados de

resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera. Sin
embargo en ciertos casos es posible que el auditor emita un dictamen solamene sobre el
balance general y no sobre los otros estados financieros bsicos.
Asimismo el auditor podr emitir una opinin sin salvedades sobre uno de los estados
financieros y una con salvedades o una opinin negativa o abstenerse de opinar sobre otros,
si las circunstancias as lo requieren.
6.2.4

Notas a los estados financieros.

Por limitaciones practicas de espacio la mayor parte de las veces no se puede presentar en
el cuerpo de los estados financieros toda la informacin necesaria para una revelacin
suficiente, por tal motivo, las entidades acostumbran ampliar su informacin mediante
notas a los estados financieros.
En trminos generales las notas a los estados financieros son explicaciones que amplan el
origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, aluden a
polticas o procedimientos contables, reglas particulares, cambios de un periodo a otro en
las citadas polticas o procedimientos o proporcionar informacin acerca de ciertos eventos
econmicos que han afectado o podran afectar la entidad. Debido a lo anterior las notas
explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros.
El auditor deber comprobar que las notas incluyen toda aquella informacin basica que
por motivos prcticos no se puede presentar en el cuerpo de los estados financieros y que se
considera indispensable para que exista una revelacin suficiente.
La inclusin de la informacin bsica e indispensable se refiere exclusivamente a
cuestiones importantes por lo que debe evitar la incorporacin de informacin
intrascendente que pueda causar que pase inadvertido lo relevante.
Las notas no sustituyen la informacin que el auditor debe presentar en su dictamen, sin
embargo puede hacer referencia a ellas para simplificar el contenido de su opinin.

39

Las notas en los estados financieros se presentan n hojas por separado al balance general
por ser este el estado financiero mas genrico y en virtud de que cualquier situacin que se
trate en las notas afecta a dicho estado. Las notas deben estar referenciadas a un numero
con el capitulo o rengln al que se contraiga. Asimismo es necesario sealar al pie del
balance que su contenido esta sujeto a la informacin que se deriva de las notas de la
adjuntas.

40