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Ao de la consolidacin del Mar de Grau

U N I V E R S I D A D
L AT I N O A M E R I C A N A

C I M A

TE
MA
:

ESCUELA DE
CONTABILIDAD Y
FINANZAS
TRABAJO MONOGRAFICO

U N IV E R S IT A R IA T E L F . 2 4 8 1 5 2 A N E X O S : 1 2 7 -1 2 8
E L TA M B O - H U A N C A Y O

5801 ESTAMACIONES DEL EJERCICIO

CURSO:
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DOCENTE:
CPCC. FREDY LAURENTE

ALUMNO:
VASQUEZ LAULATE PAOLO
CICLO:

VIII
TACNA PER
2016

DEDICATORIA
El presente trabajo de investigacin monogrfico lo
dedicamos a nuestros padres; a quienes les debemos
todo lo que tenemos en esta vida. A Dios, ya que
gracias a l tenemos esos padres maravillosos, los
cuales nos apoyan en nuestras derrotas y celebran
nuestros triunfos.
Y un agradecimiento especial al Docente del curso
Fredy Laurente, por la colaboracin, paciencia, apoyo

y sobre todo por esa gran amistad que nos brinda, por
escucharnos, y por ser gua importante en nuestro
aprendizaje, y por su tiempo tan preciado para la
revisin de este humilde trabajo.

INDICE
DEDICATORIA.......................................................................................................... 2
I.

INTRODUCCIN................................................................................................... 5

CAPITULO I................................................................................................................. 6
Planteamiento de problema.......................................................................................6
1.1.

Objetivo......................................................................................................... 6

1.2.

Justificacin e importancia de la investigacin.......................................................6

CAPITULO II................................................................................................................ 7
Marco conceptual....................................................................................................... 7
2.1.

Nociones previas........................................................................................... 7

CAPITULO III............................................................................................................. 11
Marco terico.......................................................................................................... 11
3.1.

Contenido................................................................................................. 11

3.2.

Nomenclatura de las subcuentas....................................................................11

3.2.1.

5801.01 depreciacin edificios y estructuras.......................................................11

3.2.2.

5801.0101 Edificios Residenciales...................................................................12

3.2.3.

5801.0102 Edificios No Residenciales...............................................................13

3.2.4.

5801.0103 Estructuras..................................................................................13

3.2.5.

5801.0104 Depreciacin De Edificios Y Estructuras Concluidas por Reclasificar........13

3.2.6.

5801.010401 Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar...........................13

3.2.7.

5801.010402 Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasificar......................14

3.2.8.

5801.010403 Estructuras Concluidas Por Reclasificar..........................................14

3.2.9.

5801.0105 Adquiridos en Arrendamiento Financiero............................................14

3.2.10.

5801.0106 Asociaciones Pblico Privadas, Usufructo y Otros.............................15

3.2.11.

5801.010601 Concesiones..........................................................................16

3.2.12.

5801.010602 Usufructo.............................................................................17

3.2.13.

5801.010603 Otros...................................................................................19

3.2.14.

5801.0107 Edificios y Estructuras en Afectacin en Uso....................................19

3.2.15.

5801.0108 Administracin Funcional...........................................................19

3.2.16.

5801.010801 Edificios Residenciales.............................................................20

3.2.17.

5801.010802 Edificios o Unidades No Residenciales.........................................20

3.3.1.

5801.02 Depreciacin de Vehculos, Maquinaria Y Otros.......................................20

3.3.2.

5801.0201 Vehculos.....................................................................................25

3.3.3.

5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.............................................25

3.3.4.

5801.0203 Adquiridos en Arrendamiento financiero.............................................26

3.3.5.

5801.0204 Asociaciones Pblico Privadas, Usufructo y Otros.................................26

3.3.6.

5801.020401 Concesiones..............................................................................26

3.3.7.

5801.020402 Usufructo.................................................................................26

3.3.8.

5801.020403 Otros.......................................................................................27

3.3.9.

5801.0205 Vehculos, Maquinarias y Otros en Afectacin en Uso............................27

3.3.10.

5801.020501 Vehculos en Afectacin en Uso..................................................27

3.3.11.

5801.020502 Maquinarias, Equipo, Mobiliario y Otros en Afectacin en Uso.........27

3.4.1.

5801.03 Amortizacin y Agotamiento................................................................27

3.4.2.

5801.0301 Amortizacin................................................................................29

3.4.3.

5801.030101 Estudios Y Proyectos...................................................................30

3.4.4.

5801.030102 Activos Intangibles.....................................................................30

3.4.5.

5801.0302 Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros........................31

3.4.6.

5801.030201 Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros.....................33

3.5.1.

5801.04 Desvalorizacin De Bienes Corrientes...................................................33

3.5.2.

5801.0401 Desvalorizacin De Bienes Y Suministros De Funcionamiento.................34

3.5.3.

5801.0402 Desvalorizacin Bienes Para La Venta................................................34

3.5.4.

5801.0403 Desvalorizacin De Materias Primas..................................................34

3.5.5.

5801.0404 Desvalorizacin De Materiales Auxiliares, Suministros Y Repuestos..........34

3.5.6.

5801.0405 Desvalorizacin De Envases Y Embalajes............................................34

3.5.7.

5801.0406 Desvalorizacin de Bienes Terminados...............................................34

3.6.1.

5801.05 Estimaciones de Cobranza Dudosa Y Reclamaciones.................................35

3.6.2.

5801.0501 Cuentas Por Cobrar.......................................................................36

3.6.3.

5801.0502 Cuentas Por Cobrar Diversas...........................................................37

3.6.4.

5801.0503 Reclamaciones Impositivas..............................................................37

3.6.5.

5801.050301 Reclamaciones Impositivas De Cuentas Por Cobrar............................38

3.6.6.

5801.050302 Reclamaciones Impositivas De Cuentas Por Cobrar Diversas................38

3.7.1.

5801.06 Estimaciones de Fluctuacin de Valores.................................................38

3.7.2.

5801.0601 Inversin En Ttulos Y Valores.........................................................38

3.7.3.

5801.0602 Acciones Y Participaciones De Capital................................................38

3.7.4.

5801.07 Deterioro de Edificios........................................................................38

3.7.5.

5801.0701 Edificios Residenciales...................................................................38

3.7.6.

5801.0702 Edificios o Unidades No Residenciales...............................................38

4.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN.........................................................................39

5.

COMENTARIOS................................................................................................... 39

6.

CASO PRCTICOS............................................................................................... 44

7.

CONCLUSIN..................................................................................................... 47

8.

BIBLIOGRAFIA.................................................................................................... 48

I.

INTRODUCCIN

La contabilidad del Estado tiene como objetivo primordial contribuir a la mejora permanente de
la toma de decisiones en los distintos niveles y sectores de gobierno, en el marco de la diversidad de
transacciones que las entidades gubernamentales deben registrar y procesar para la oportuna elaboracin
de la informacin contable, como sustento de la transparencia en las rendiciones de cuentas por la gestin
de los recursos pblicos, lo que comprende su programacin, obtencin y utilizacin para el
cumplimiento de los objetivos sociales.

El actual PCG aprobado con Resolucin Directoral N 001-2009-EF/93.01 y versin actualizada


con la Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 considera dentro del elemento 5 (Gastos) las cuentas
contables 5801 Estimaciones del ejercicio y 5802 Provisiones del ejercicio.

En tal contexto, la contabilidad constituye la herramienta fundamental de las decisiones de


Estado y debe, en consecuencia, responder a sus exigencias; siendo necesario para ello que su aplicacin,
no responda slo a los cambios en la estructura del Estado, sino que debe armonizar con la normativa
contable global, lo que implica la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico (NICSP) y, de manera supletoria, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), incluidas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), debiendo tambin armonizar con los
Clasificadores Presupuestarios de Ingresos y de Gastos y, a travs de ellos, con el Manual de Estadsticas
de las Finanzas Pblicas del ao 2001 (MEFP 2001), del Fondo Monetario Internacional (FMI).

CAPITULO I
Planteamiento de problema
1.1. Objetivo
Primer objetivo
Determinar que las estimaciones del ejercicio y los criterios generales establecidos
en la (Resolucin Directoral n 010-2015-EF/51.01)
Segundo objetivo
Analizaremos la cuenta 5801 y las subcuentas a travs de investigacin y
expediente que tenemos como modelo en este proceso.
1.2. Justificacin e importancia de la investigacin
La importancia de esta investigacin es que se sienta relacionada con el sector
pblico, para provisionar y desvalorizar los inventarios, el costo en el uso de los
bienes del activo fijo, que influye a la infraestructura pblica, que han concurrido
directa o indirectamente en el proceso productivo y/o servicios de la entidad en las
amortizaciones de inversiones intangibles y el agotamiento de bienes
agropecuarios pesquero y otros.
Contribuir con las tomas de daciones que se da en las entidades y en mbito
gubernamental y el sector pblico y en la formulacin de los estados financieros e
informacin contable.

CAPITULO II
Marco conceptual
2.1. Nociones previas
2.1.1. Definicin de estimacin del ejercicio
En el mbito contable, se trata de la determinacin del importe de
una partida en ausencia de normas o criterios que con absoluta precisin
marquen la pauta para un clculo fijo o exacto.

Las estimaciones del ejercicio suelen estar ligadas a la


incertidumbre que rodea las consecuencias de eventos que han acontecido,
o tambin con la ocurrencia o no ocurrencia de hechos inciertos en el
futuro.

Los administradores sociales y la gerencia tienen que tomar


decisiones sobre estimaciones del ejercicio de algunas partidas, integrantes
de los estados financieros, puesto que no existen normas de registro y
valoracin que ofrezcan una solucin para su determinacin exacta. A

partir de aqu, para la aproximacin al importe de estas partidas, se


utilizarn ineludiblemente juicios de valor.

Algunas reas susceptibles de esta problemtica son:

La valoracin de existencias.
Los criterios utilizados en el inmovilizado para reflejar

correcciones valorativas por amortizacin y deterioro.


La determinacin del importe de las correcciones
valorativas por deterioro del resto de activos, como es el
caso de los crditos incobrables con origen en operaciones

de trfico.
Impuestos anticipados y diferidos.
Las provisiones y contingencias.

La imagen fiel se consigue siempre que estas estimaciones sean


razonables. Habitualmente se determinan en el propio sistema contable y
de control interno bajo la batuta de la direccin, aunque en ocasiones
aparecen slo al final del ejercicio.

En muchas ocasiones se realizan empleando frmulas basadas en la


experiencia acumulada, no por eso susceptibles de revisin y mejora, por
ejemplo para el clculo de las prdidas de valor sistemticas para cada
clase de activo no corriente; o para determinar porcentajes estndares
sobre lo que suponen los productos defectuosos en las ventas realizadas,
para el clculo de una provisin para operaciones de trfico que cubra una
garanta post-venta.

2.1.2. Conceptos
Se denomina estimaciones contables a la determinada del monto de
un activo susceptible a disminuir su importe por defecto de la disminucin
o deterioro de valor, obsolescencia, incobrabilidad y otros hechos a travs
del tiempo, cuyo objetivo es mostrar el valor neto o el mejor importe de su
disminucin, los mismos que son relevados a travs de balance general.

El prrafo 31 de la Nic8 seala que; como resultado de las


incertidumbre inherentes a las operaciones de la entidad muchas partidas
en el balance no pueden ser medidas con precisin y exactitud, para ellos
se emplean mtodos y criterios tcnicos denominados estimaciones por
tanto, el proceso de estimaciones implica la utilizacin de juicios de valor
basados en la mejor informacin fiable y disponible ms reciente; por
ejemplo: informes oportunos de incobrabilidad de ciertas cuentas por
cobrar, que sealen que se ha dejado de cobrar debido a la comprobacin
de la insolvencia e inubicabilidad de los deudores, o de ciertas cuentas que
han dejado de ser cobrados durante un tiempo prudencial y existe riesgo
latente de su irrecuperabilidad basados en documentos sustentatorios:
cartas notariales, acciones escritas de cobrabilidad ejercidas, emisin de
resoluciones

rdenes

de

pago

impagas,

aplazamientos

fraccionamientos acogidas por el contribuyente impagos, acciones de


cobranza coactiva, etc., medidas cautelares iniciales.

En cuanto a la desvalorizacin de existencias, se considera que el


costo de los inventarios puede no ser recuperable cuando ellos se han

daado, deterioro, han devenido total o parcialmente en obsoletos, y sus


precios de mercado han cado.

En consecuencia, si las existencias se han desvalorizados su


importe en libros se rebajara hasta alcanzar al valor neto realizable, dicha
rebaja de valor se reconocer como gasto del periodo en el que ocurra la
prdida de valor; por tanto el valor neto realizado est asociado a la
desvalorizacin de existencias.

Respeto a las depreciaciones de activos, el p.13 de la nic sp 17


seala que, es la prdida de valor que experimenta un activo de manera
sistemtica como consecuencia de uso o utilizacin, por el paso del
tiempo, desgaste desuso normal, deterioro por obsolescencia tecnologa o
por otros conceptos que disminuyen su capacidad de produccin o utilidad
econmica, limitada por un nmero de aos de vida til (perdida en la
capacidad de generar beneficios econmicos o potenciales de servicios
para la entidad, durante su vida til).

CAPITULO III
Marco terico
3.1. Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan durante el ejercicio:
-

Las provisiones para desvalorizacin de existencias


El costo del uso de los bienes del activo fijo, que incluye a la infraestructura
Pblica, que han concurrido directa o indirecta en el proceso producto y/o
servicio de la entidad
Amortizacin de inversiones intangibles
El agotamiento de bienes agropecuarios pesquero, mineros y otros.

3.2. Nomenclatura de las subcuentas


3.2.1. 5801.01 depreciacin edificios y estructuras
Es la prdida de valor que experimenta los edificios y estructuras
de manera sistemtica como consecuencia de su uso, por el paso del

tiempo, desgaste, desuso normal, por obsolescencia tecnolgica o por otros


conceptos que disminuyen su capacidad de produccin o utilidad
econmica, limitada por un nmero de aos de vida til (perdida en la
capacidad de generar beneficios econmicos o potencial de servicios
durante su vida til). Por lo tanto, la depreciacin como estimaciones
contable genera un gasto no incurrido o costo, al producir bienes o
servicios, respectivamente.

Deterioro del valor de los activos. Corrientes la prdida de valor de


las

inversiones

inmobiliarias,

inmuebles,

maquinarias

equipo,

intangibles, y activos biolgicos cuando se miden al costo.

3.2.2. 5801.0101 Edificios Residenciales


De acuerdo a la propiedad del edificio, puede hablarse de edificios
pblicos (pertenecen al Estado). En cuanto al uso, existen edificios
gubernamentales (que albergan delegaciones del gobierno), edificios
industriales (donde se desarrollan actividades productivas), edificios
comerciales (compuestos por una o ms tiendas), edificios militares (como
los cuarteles) y edificios residenciales (usados como vivienda), entre otros.

Adems de todo ello no podemos pasar por alto que desde hace
unos aos se habla mucho de los conocidos como edificios sostenibles, que
son aquellos que se construyen no slo haciendo uso de materiales
ecolgicos sino que adems apuestan por introducir el uso de las energas
renovables.

3.2.3.

5801.0102 Edificios No Residenciales


Se entiende por edificios no residenciales el lugar donde alguien no
habita. Es un concepto de hecho y no de derecho.

3.2.4.

5801.0103 Estructuras
Por estructura se entiende a la distribucin y orden de las partes
ms importantes que componen un todo. Pero por otro lado, con el mismo
trmino podemos querer decir o hablar de aquel sistema de conceptos que
se encuentran enlazados entre s y cuya razn de ser ser la de precisar la
esencia del objeto de estudio.

3.2.5.

5801.0104 Depreciacin De Edificios Y Estructuras Concluidas por

Reclasificar
El trmino depreciacin se refiere a una disminucin peridica del
valor de un bien material o inmaterial. Esta depreciacin puede derivarse
de tres razones principales: el desgaste debido al uso, el paso del tiempo y
la vejez.
Estructura concluidas por reclasificar es cuando la obra ha sido
concluida, esta se encuentra en la etapa de liquidacin tcnica y financiera,
por tal motivo se debe reclasificar el costo del proyecto a la cuenta
contable respectiva, para ello registramos el asiento contable mediante
nota de contabilidad, ello permitir conocer el monto registrado en la
contabilidad; se realiza la reclasificacin solo para proyectos concluidos.
Este procedimiento permitir llevar un mejor control del inventario de
todas las obras concluidas que an no han sido liquidadas.
3.2.6.

5801.010401 Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar


ES como dijimos en la anterior subcuenta cuando la obra ha sido
concluida, esta se encuentra en la etapa de liquidacin tcnica y financiera,

por tal motivo se debe reclasificar el costo del proyecto a la cuenta


contable respectiva, para ello registramos el asiento contable mediante
nota de contabilidad, ello permitir conocer el monto registrado en la
contabilidad; se realiza la reclasificacin solo para proyectos concluidos.
Este procedimiento permitir llevar un mejor control del inventario de
todas las obras concluidas que an no han sido liquidadas.
3.2.7.

5801.010402 Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasificar


Son los edificios de las obras que no han sido terminadas o que no
estn habitadas, y que se lleva acabo a poder concluir y reclasificar.

3.2.8.

5801.010403 Estructuras Concluidas Por Reclasificar


Son las que estn ya para transferir el traslado de todo del costo
total de las obras concluidas, para conocer el monto registrado en la
contabilidad y llevar un mejor control de inventario de todas las obras
concluidas.

3.2.9.

5801.0105 Adquiridos en Arrendamiento Financiero


El arrendamiento financiero, alquiler con derecho de compra,
leasing financiero, arrendamiento por renting o leasing operativo es un
contrato mediante el cual, el arrendador traspasa el derecho a usar un bien
a un arrendatario, a cambio del pago de rentas de arrendamiento durante
un plazo determinado, al trmino del cual el arrendatario tiene la opcin de
comprar el bien arrendado pagando un precio determinado, devolverlo o
renovar el contrato.

En efecto, vencido el trmino del contrato, el arrendatario tiene la


facultad de adquirir el bien a un precio determinado, que se denomina

residual, pues su clculo viene dado por la diferencia entre el precio


originario pagado por el arrendador (ms los intereses y gastos) y las
cantidades abonadas por el arrendatario al arrendador. Si el arrendatario no
ejerce la opcin de adquirir el bien, deber devolverlo al arrendador, salvo
que el contrato se prorrogue.
3.2.10. 5801.0106 Asociaciones Pblico Privadas, Usufructo y Otros

Las asociaciones pblico-privadas permiten obtener financiamiento


privado para proyectos de inversin en infraestructura en sus diversas

modalidades (concesin, contratos llave en mano, leasing, etc.)


Se convierte una carencia o necesidad en oportunidad de inversin y de

negocio privado regulado.


Se obtienen mejoras de eficiencia en el diseo, construccin, financiacin

y gestin de proyectos de inversin en infraestructura.


El sector pblico se enfoca en el valor y los beneficios que obtienen para
su poblacin, al pasar de ser ejecutor u operador, a ser regulador o

supervisor del contrato (no es juez y parte).


El estado puede destinar sus fondos a atender las urgencias de la
poblacin ms necesitada o proyectos sin retornos financieros.
El usufructo (del latn: usus fructus, uso del fruto) es un derecho
real de goce o disfrute de una cosa ajena. La persona titular del usufructo
es mero tenedor respecto de la cosa pero no su dueo ni poseedor. Tiene la
mera tenencia sobre la cosa, pero no la propiedad. Puede utilizarla y
disfrutarla, es decir, obtener sus frutos o rendimientos, sean en especie o
dinerarios, pero no puede disponer libremente de ella por no ostentar el
derecho de propiedad sobre aquella. Es la razn de que no pueda
enajenarla ni disminuir su valor sin el consentimiento del titular de la
propiedad.

Puede afirmarse que el usufructo se presenta como una


desmembracin temporal del dominio. Mientras la persona titular del
usufructo tiene derecho a obtener las utilidades de la cosa, la propietaria
conserva tan solo su derecho de disposicin sobre ella, pero sin poder usar
ni gozar de lo suyo. Esta disminucin de las facultades ordinarias que
acompaan al derecho de propiedad propici que la doctrina calificara de
desnuda o nuda propiedad la posicin jurdica de quien ostenta la
propiedad de un bien usufructuado.
3.2.11. 5801.010601 Concesiones
Concesin, del latn concessio, es un concepto relacionado con el
verbo conceder (ceder, consentir, permitir, avalar). El trmino se utiliza al
recular en una actitud o decisin tomada.
Se conoce como concesin para entablar relaciones con diferentes
instituciones a fin de ofrecer al pueblo una serie de actividades o la
explotacin de ciertos recursos del Estado a particulares, a fin de que stos
se encarguen de organizar, mantener y desarrollar.
Suele ser una buena alternativa para estos tiempos de crisis en que
los ayuntamientos no cuentan con las condiciones econmicas y
tecnolgicas para explotar dichos espacios. En esta relacin, las
instituciones o empresas particulares se comprometen a desarrollar las
labores de forma segura y retribuyendo al Estado por dicho prstamo.

3.2.12. 5801.010602 Usufructo


El usufructo es una figura poco conocida y sobre la cual hay poca
informacin, por lo que su contabilizacin suele presentar alguna
dificultad.
El derecho de usufructo es un derecho real que consiste en la
facultad de gozar de una cosa con cargo de conservar su forma y sustancia,
y de restituirla a su dueo, si la cosa no es fungible; o con cargo de volver
igual cantidad y calidad del mismo gnero, o de pagar su valor, si la cosa
es fungible.
En pocas palabras, el usufructo consiste en hacer entrega de un bien
a un tercero para que goce de l sin transferirle la propiedad.
Un ejemplo sera el de una empresa propietaria de una bodega, que
le cede el derecho a un tercero para que la explote, pero la empresa
conserva la propiedad, el dominio jurdico de la bodega.
El usufructo puede se puede constituir a ttulo oneroso o gratuito.
Bien, cuando una empresa entrega un bien a un tercero en
usufructo, como todo hecho econmico supone un registro en la
contabilidad.
Hay que tener en cuenta que la empresa al ceder el derecho a
usufructuar un bien, no se est desprendiendo de la propiedad del mismo,
de modo que ese bien sigue estando a su nombre, la empresa sigue siendo
el titular de la propiedad, razn por la cual el activo no se debe retirar o dar

de baja del balance de la empresa, es decir, no habr lugar a ningn


registro contable por el hecho de ceder el bien en usufructo.
Para efectos de control, es recomendable registrar los activos
entregados en usufructo en una cuenta de orden, aun cuando no existe una
cuenta especfica para ello, pero se puede utilizar la cuenta de diversos.
Esto debido a que si bien el activo sigue presente en el balance de la
empresa, sta no puede disponer de l por cuanto ha cedido el derecho a
disfrutarlo, a utilizarlo.
Ahora, si el usufructo ha sido cedido a ttulo oneroso, la empresa
debe contabilizar el ingreso recibido por ello, ingreso que tendr la
naturaleza de no operacional.
Ejemplos de usufructo

Usufructo vitalicio: Da derecho al uso y beneficio de un bien hasta la


muerte del usufructuario.
Ejemplo: una viuda puede utilizar los beneficios de una empresa que
haba sido propiedad de su marido y que ahora es propiedad de sus
hijos.
Usufructo de bienes inmuebles: Permite disfrutar de bienes que tengan
una situacin fija, es decir que no pueden ser desplazados.
Habitualmente se refieren a casas, tierras, terrenos, departamentos,
fbricas, locales comerciales.
Ejemplo: puede hacerse usufructo de una casa viviendo en ella o
alquilndola, pero no se la puede vender.

3.2.13. 5801.010603 Otros


Referido a otros cuentas que pueden estar relacionadas o
mencionadas en las cuentas, pero tienen algo similar a las cuentas
relacionadas o subcuentas.
3.2.14. 5801.0107 Edificios y Estructuras en Afectacin en Uso

El Reglamento de la Ley General del Sistema Nacional de Bienes


Estatales aprobado por Decreto Supremo N 007-2008-VIVIENDA,
seala:
Por la Afectacin en Uso solo se otorga el derecho a usar a ttulo
gratuito un predio a una entidad para que lo destine al uso o servicio
pblico y excepcionalmente para fines de inters y desarrollo social
(artculo 97).
La afectacin es a plazo determinado o indeterminado de acuerdo a
la naturaleza del proyecto para el uso o servicio pblico (artculo 101).
Los edificios y estructuras en Afectacin en Uso constituyen
activos para la entidad receptora, y sta debe registrarlo como tales, y al
mismo tiempo la entidad cedente los desafecta, lo que no implica
transferencia de propiedad.

3.2.15. 5801.0108 Administracin Funcional

La administracin funcional consiste en dividir el trabajo de


manera que cada hombre, desde el asistente hasta el superintendente, tenga
que ejecutar la menor variedad posible de funciones. Cada obrero, en vez

de estar en contacto directo con la administracin en un nico punto, por


intermedio de su jefe de grupo, recibe orientacin y ordenes diarias de
ocho encargados diferentes, cada uno de los cuales desempea su propia
funcin particular.
3.2.16. 5801.010801 Edificios Residenciales1

3.2.17. 5801.010802 Edificios o Unidades No Residenciales2

3.3.1.

5801.02 Depreciacin de Vehculos, Maquinaria Y Otros


Es la prdida de valor que experimenta la maquinaria y equipo de
manera sistemtica como consecuencia de su uso, por el paso del tiempo,
desgaste, desuso normal, por obsolescencia tecnolgica o por otros
conceptos que disminuyen su capacidad de produccin o utilidad
econmica, limitada por un nmero de aos de vida til (perdida en la
capacidad de generar beneficios econmicos o potencial de servicios
durante su vida til). Por lo tanto, la depreciacin como estimaciones
contable genera un gasto no incurrido o costo, al producir bienes o
servicios, respectivamente.
Deterioro del valor de los activos. Corrientes la prdida de valor
de las inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinarias y equipo,
intangibles, y activos biolgicos cuando se miden al costo.

Especifica tambin la subcuenta 5801.0101

Especifica tambin la subcuenta 5801.0102

Deterioro de valor para los inmuebles, maquinarias y equipo


Incluye las correcciones de valor transitorios motivadas por perdidas
reversibles (no definitivas) de los inmuebles maquinaria y equipo, que
obedecen a que su valor razonable en un determinado momento es
inferior a su valor en libros o importe en libros, o ha aumentado el riesgo
de su obsolescencia.
El p.14 de la nic sp 21 de activos no generadores de efectivos seala
que el deterioro del valor es una perdida en los beneficios econmicos
futuros o potencial de servicio de un activo, adicional y por encima del
reconocimiento sistemtico de la prdida de beneficios econmicos
futuros o potenciales de servicio que se lleva a cabo a travs de la
depreciacin y la perdida por deterioro de un activo no generado de
efectivo es el importe o valor en libros e un activo que excede a su
importe de servicios recuperable3
3 Importe de servicios recuperables, es el mayor valor entre el valor razonable de un activo no generador
de efectivo ms los gastos necesarios para su venta o su valor de su vida til, que es el valor presente del
potencial de servicios restante de un activo.

Por lo tanto, el deterioro del valor refleja una disminucin en el


rendimiento de un activo, tal como lo seala tambin el p.19 a la nic
21.
Ejemplo: El valor en libros o importe en libros de una camioneta
asciende a S/. 21.000, ya que fue adquirido hace tres aos por S/. 30.000
y la depreciacin asciende a S/. 16.000. Al tratarse de una prdida de
valor de carcter reversible, es decir, no es definitiva, registraremos un
deterioro de su valor que recoja la diferencia entre el valor contable o
valor en libros y valor razonable (cotizacin en el mercado)

Registro contable

Nota: Es importante sealar que en el PCG-2009 no existe una subcuenta que se puede utilizar
para registrar el valor de deterioro, tal como existe en el plan contable empresarial a travs de la
cuenta 3634 desvalorizacin de activos-equipo de transporte.

Errores de periodos anteriores (p.7 nic-sp 3)

Los errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo o
de un error al utilizar informacin fiable que:
a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
autorizados para su emisin; y
b) Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta
en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Estos errores incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin
de polticas contables, el o advertir o mal interpretar los hechos, as como los
fraudes.
Cmo se corrige las depreciaciones por exceso de acuerdo a la Nic-sp 3
correccin de errores de ejercicios anteriores?
De acuerdo al p.47 de la Nic-sp 3 seala que, con sujecin a los establecidos
prrafo 7, literal b, una entidad corregida los errores materiales de periodo
anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados
(cuenta 3401 resultados acumulados) despus de haberlo descubiertos.
a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores
en los que se origin el error; o.
b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para que se presente
informacin, reexpresando los saldos de inicial de activos, pasivo, patrimonio
neto de dicho periodo.

Correccin de amortizacin no efectuada en ejercicios anteriores de


acuerdo a la Nic-sp 3 Correccin de errores
Cmo se corrige las depreciaciones por defecto de ejercicios anteriores de
acuerdo a la DNCP?

Correccin de depreciacin en exceso que corresponde al ejercicio


(Reversin del asiento original)

Correccin de depreciaciones en exceso que corresponde a ejercicios


anteriores

3.3.2.

5801.0201 Vehculos
Esta subcuenta puede ser en que la entidad pblica haga compra de
un vehculo y lo ponen en gastos de la entidad o empresa.

3.3.3.

5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros


Los bienes muebles se clasifican de acuerdo a su naturaleza,
aprovechamiento, origen, condiciones fsicas y situacin legal.

Por su Naturaleza:
Bienes Instrumentales: Son aquellos bienes considerados como
implementos o medios para el desarrollo de las actividades que se realizan
en el Instituto, que tienen una vida til prolongada y que puedan
inventariarse

resguardarse individualmente, por lo que deben ser

incorporados

al

patrimonio del Instituto, ejemplo:

microscopios,

computadoras, etc.

Escritorios,

Estos bienes invariablemente son

adquiridos con cargo, por Objeto del Gasto. Bienes de Consumo: Son
aquellos bienes que por su utilizacin en
actividades que

se

realizan

en

el

el

desarrollo

Instituto,

tienen

de

las

un desgaste

parcial, total o que tienen un periodo de vida corto y que adems no


pueden

ser

inventariados

en

forma

invariablemente son adquiridos, por

individual.

Objeto

del

Estos

bienes

Gasto ejemplo:

Mouses,

licuadoras, calculadoras de bolsillo, cafeteras, engrapadoras

simples,

des

engrapadoras,

papeleras,

accesorios, refacciones, etc.


Por sus Condiciones Fsicas:

perforadoras

simples,

Bien til: Mobiliario y equipo que todava permite su


uso y operacin con seguridad. Bien Desgastado: Mobiliario y equipo
que por su uso ya no presenta las medidas mnimas de seguridad para su
operacin. Bien

Incosteable:

Mobiliario

equipo

deteriorado

descompuesto y que su rehabilitacin es mayor o casi igual que


su valor de reposicin o que su mantenimiento es muy alto.
3.3.4.

5801.0203 Adquiridos en Arrendamiento financiero4

3.3.5.

5801.0204 Asociaciones Pblico Privadas, Usufructo y Otros5

3.3.6.

5801.020401 Concesiones6

3.3.7.

5801.020402 Usufructo7

3.3.8.

5801.020403 Otros8

3.3.9.

5801.0205 Vehculos, Maquinarias y Otros en Afectacin en Uso


La

Direccin General de Contabilidad Pblica en aplicacin del

principio contable Sustancia antes que Forma, seala que las entidades
del sector pblico que reciban por Afectacin en Uso bienes inmuebles,
asumen la titularidad de los mismos para fines de contabilizacin del
patrimonio inmobiliario del Estado durante el periodo que mantenga el
derecho de uso de tales bienes.
4

especifica tambin en la subcuenta 5801.0105

5 especifica

tambin en la subcuenta 5801.0106

6 especifica

tambin en la subcuenta 5801.010601

7 especifica

tambin en la subcuenta 5801.010602

8 especifica

tambin la subcuenta 5801.010603

Reconocindolo como parte de su activo para la entidad receptora y


al mismo tiempo la entidad cedente lo desafecta, lo que no implica
transferencia de propiedad.
3.3.10. 5801.020501 Vehculos en Afectacin en Uso
Los vehculos en Afectacin en Uso constituyen activos para la
entidad receptora, y sta debe registrarlo como tales, y al mismo tiempo la
entidad cedente los desafecta, lo que no implica transferencia de
propiedad.
3.3.11. 5801.020502 Maquinarias, Equipo, Mobiliario y Otros en Afectacin
en Uso9
3.4.1.

5801.03 Amortizacin y Agotamiento


La amortizacin de intangibles, es la disminucin normal y
sistemtica de valor de un intangible (estudios, marcas, derechos de autor,
software, etc.) en la generacin de benficos econmicos futuros o
potencial de servicios, por el uso o utilizacin de un intangible. Ahora
bien, se amortiza, en funcin de una determinada vida til, estimando del
potencial del servicio futuros que puede generar este, que equivale a llevar
a gastos un desembolso que no se ha producido y que, por lo tanto, no
procede recuperarlo, sino ms bien influye en los resultados del ejercicio.
El agotamiento de recursos naturales.- comprende la estimacin del
consumo de beneficios econmicos incorporados en los recursos naturales
adquiridos.
Ejemplo de amortizacin de intangibles

9 especifica

tambin la subcuenta 5801.0202, 5801.0205 y 5801.010501

Amortizacin

La amortizacin se da para los intangibles, establecindose si tendr

una vida til finita o indefinida.


Los intangibles con vida til finita se amortizan de manera sistemtica

(lineal) cuando se encuentre disponible para su utilizacin.


Cesara la amortizacin cuando sea dado de baja o sea clasificado como

activo corriente para la venta.


Se tipifica que el activo intangible tiene vida til indefinida, cuando no
exista lmite previsible para dejar de generar beneficios futuros a la

entidad.
Tributariamente los gastos de organizacin, los gastos pre operativos
iniciales y los intereses devengados durante el periodo pre operativo
pueden deducirse en el primer ejercicio o amortizarse en el plazo
mximo de 10 aos.
Agotamiento

El agotamiento se da para los depsitos con recursos naturales adquiridos


en funcin a la naturaleza de la actividad o uso.
Entre los recursos naturales tenemos:

Arboles
Minera
Pozos petroleros
Yacimientos de Gas

Se estimara el agotamiento en funcin de los mtodos:

3.4.2.

Agotamiento por costo


Agotamiento por porcentaje

5801.0301 Amortizacin
La amortizacin es un trmino econmico y contable, referido al
proceso de distribucin en el tiempo de un valor duradero. Adicionalmente
se utiliza como sinnimo de depreciacin en cualquiera de sus mtodos.

Se emplea referido a dos mbitos diferentes casi opuestos: la


amortizacin de un activo y la amortizacin de un pasivo. En ambos casos
se trata de un valor, con una duracin que se extiende a varios periodos o
ejercicios, para cada uno de los cuales se calculan una amortizacin, de
modo que se reparte ese valor entre todos los periodos en los que
permanece.

Amortizar es el proceso financiero mediante el cual se extingue,


gradualmente, una deuda por medio de pagos peridicos, que pueden ser
iguales o diferentes.

En las amortizaciones de una deuda, cada pago o cuota que se


entrega sirve para pagar los intereses y reducir el importe de la deuda.

3.4.3.

5801.030101 Estudios Y Proyectos


El estudio es el desarrollo de aptitudes y habilidades mediante la
incorporacin de conocimientos nuevos. El sistema de educacin mediante
el cual se produce la socializacin de la persona, tiene como correlato que
se dedique una elevada cantidad de horas al anlisis de diversos temas.
Proyecto es una herramienta o instrumento que busca recopilar,
crear, analizar en forma sistemtica un conjunto de datos y antecedentes,
para la obtencin de resultados esperados. Es de gran importancia porque
permite organizar el entorno de trabajo.

3.4.4.

5801.030102 Activos Intangibles


Activo intangible es aqul que tiene una naturaleza inmaterial
(normalmente sin sustancia o esencia fsica) y posee capacidad para
generar beneficios econmicos futuros que pueden ser controlados por su
empresa.
Activos intangibles visibles sobre los que existe una regulacin contable

Por adquisicin a terceros


Generados Internamente

Activos intangibles ocultos o capital intelectual donde no existe


regulacin.

Capital Humano
Capital Estructural

Ms especficamente:

3.4.5.

5801.0302 Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros

Es el valor correspondiente a la disminucin gradual de los


recursos renovales y no renovables, por defecto de su explotacin,
extraccin o produccin, como reconocimiento de la prdida de su
capacidad econmica y operacional.
No es renovable el recurso que no se generara a corto plazo
despus de uso y que se agote, de acuerdo con estos conceptos clsicos de
categorizacin de los recursos naturales, los yacimientos minerales como
FUENTE:
fuente de materiales primas son recursos no renovables. Es renovable,
https://www.uclm.es/profesorado/capitalintelectual/Libro/cap1.htm

en

cambio, aquel que se recupera luego de su utilizacin, tpicamente por


reciclado (por ejemplo: el agua, los bosques, etc. o por reproduccin
recursos biolgicos vegetales y animales).

Los recursos naturales, o activos agotables, son todos aquellos


bienes obtenidos en su estado natural cuya explotacin en el transcurso del
tiempo disminuye su valor, y cuya recuperacin en algunos casos se da por
un acto de la misma naturaleza y en perodos largos de tiempo.
Los recursos naturales presentan dos caractersticas principales:
1. Se consumen materialmente durante el perodo de utilizacin, y
2. No conservan sus caractersticas fsicas.
- En el Balance General, los recursos naturales se muestran en el concepto
"Otras Cuentas del Activo", deduciendo el importe correspondiente al
Agotamiento acumulado.
- El Agotamiento se refiere al deterioro fsico al que estn sujetos los
recursos naturales, y cuyo valor en libros se calcular sobre la base de los
criterios definidos en este Instructivo.
- Los recursos naturales han sido agrupados, para efectos de estudio en:
Bienes Agropecuarios, Pesqueros, Mineros y Otros.
- Bienes Agrarios; comprende a los sembros y a las plantaciones
permanentes.
- Bienes Pecuarios; comprende a los animales mayores y menores que
producen bienes y servicios.
- Bienes Pesqueros; comprende a los cardmenes.
- Bienes Mineros; comprende a las minas de tajo abierto y explotaciones
subterrneas, as como las canteras.
- Otros recursos naturales; comprende a aquellos bienes cuyas
caractersticas no incluye los definidos anteriormente.

3.4.6.
3.5.1.

5801.030201 Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros10


5801.04 Desvalorizacin De Bienes Corrientes
Son los bienes corrientes clasificadores en las diversas subcuentas y que
por su desvalorizacin, obsolescencia y otros conceptos muestran un
deterioro en su uso y han sido reclasificado en esta subcuenta, hasta que
sean retirados del almacn y castigados o dados de baja, contablemente
se utiliza por lo general y al mismo tiempo cuando se efecta la
estimacin de la desvalorizacin de existencia, veamos un ejemplo:
Corresponde a la estimacin de la disminucin del valor de los bienes
corrientes.
Escenarios uno Estimacin de la desvalorizacin de existencia

Escenario dos Reclasificacin de subcuentas


Escenario tres Castigo de la estimacin acumulada

Nota: si el importe de la baja es insignificante, no es necesario la


constatacin de un notario pblico, suficiente con un veedor de la OCI a
quien se comunicara sobre este hecho, as como se contara con la

participacin del fedatario y otros funcionarios.

10

Especifica en la subcuenta 5801.030201

Si el monto es considerable y tiene importancia en la situacin


financiera de la entidad, entonces requiere de la participacin e un
notario pblico, el veedor de la OCI y otros funcionarios involucrados,
entiende el informe correspondiente, ojo este criterio no est normado
en ninguna directiva, es criterio profesional del CPC, basado en lo que
prescribe la ley IR, sobre el gasto aceptado por este concepto.
3.5.2.

5801.0401

Desvalorizacin

De

Bienes

Suministros

De

Funcionamiento
3.5.3.

5801.0402 Desvalorizacin Bienes Para La Venta

3.5.4.

5801.0403 Desvalorizacin De Materias Primas

3.5.5.

5801.0404 Desvalorizacin De Materiales Auxiliares, Suministros Y

Repuestos
3.5.6.

5801.0405 Desvalorizacin De Envases Y Embalajes

3.5.7.

5801.0406 Desvalorizacin de Bienes Terminados

3.6.1.

5801.05 Estimaciones de Cobranza Dudosa Y Reclamaciones


Estimaciones de la disminucin de valor de las cuentas por cobrar,
existentes, e inversiones mobiliarias.
Corresponde a la estimacin de la disminucin del valor de las cobranzas
dudosas y reclamaciones.
Veamos el siguiente caso de un congresista (Poltica de males artes por
eminencia) se le otorgo un anticipado de viticos, pero por negligencia de
los responsable de exigir la rendicin de gobierno y desaprecio de la faz
de la tierra. Cmo se realiza los asientos correspondientes?

Servidor pblico que se le dio anticipo de viticos, no rindi cuentas


en su debida oportunidad y se encuentra desaparecido
Nota: previamente se hizo el procedimiento administrativo de cobranza
por no rendir cuenta documentada en su oportunidad (08 das calendarios
despus de culminar la comisin de servicios-art 68 numeral 68.3
Directiva de tesorera) por anticipos de viticos efectuado anteriormente,
de acuerdo al art. 68 del a Directica de tesorera 001-2007-EF/77.15,
aprobado por R.D. n 002-2007-EF/.15 que seale que: inmediatamente
despus de detectarse que no se haya cumplido con la devolucin
oportuna de viticos no utilizados, se proceder a formular el respectivo
requerimiento para su devolucin.
Finalmente, el mismo artculo en la parte final, seala que, ante el
incumplimiento de la devolucin de viticos, la autorizacin expresa del
preceptor de los mismos para que la unidad ejecutora o la entidad efectu
la retencin administrativa, aplicable por dicho incumplimiento.
Si el servidor ya no encuentra laborado en la entidad, se debe seguir
realizar las acciones administrativas correspondientes para su cobranza y

si es no habido como el caso del ejemplo, entonces se realizara el asiento


de estimaciones contable por morosidad.
3.6.2.

5801.0501 Cuentas Por Cobrar


Las cuentas por cobrar es un concepto de contabilidad donde se
registran los aumentos y las disminuciones derivados de la venta de
conceptos distintos a mercancas o prestacin de servicios, nica y
exclusivamente a crdito documentado (ttulos de crdito, letras de cambio
y pagars) a favor de la empresa y para esto existen programas para llevar
a cabo las operaciones.

Gracias a este concepto podemos decir que las cuentas por cobrar
son los bienes de cada individuo los cuales decidieron hacer el prstamo y
a un plazo definido o indefinido podr adquirirlos de nuevo.

Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible)


que tiene la entidad de exigir a los suscriptores de los ttulos de crdito el
pago de su adeudo (documentado) derivado de venta de conceptos

diferentes de las mercancas o la prestacin de servicios a crdito; es decir,


presenta un beneficio futuro fundamentalmente esperado.
3.6.3. 5801.0502 Cuentas Por Cobrar Diversas
Esta cuenta agrupa las cuentas divisionarias que representan los crditos
otorgados a terceros por operaciones conexas, distintas a la actividad
principal de la empresa.

Por los prstamos a terceros y los depsitos en garanta entregados.


Por las cuentas por cobrar por operaciones no inherentes al giro del

negocio.
Por las operaciones de ingreso que se van a devengar en ejercicios

futuros.
Por las cobranzas parciales o totales de los prstamos efectuados y la

devolucin de los depsitos en garanta entregados.


Por el castigo de las deudas incobrables.
Por la prdida de diferencias de cambio por otras cuentas por cobraren
moneda extranjera.

3.6.4. 5801.0503 Reclamaciones Impositivas


Corresponde a la estimacin de cobranza dudosa de las reclamaciones
impositivas.
3.6.5. 5801.050301 Reclamaciones Impositivas De Cuentas Por Cobrar
3.6.6. 5801.050302 Reclamaciones Impositivas De Cuentas Por Cobrar
Diversas
3.7.1.

5801.06 Estimaciones de Fluctuacin de Valores

Corresponde a la estimacin de la disminucin del valor de la fluctuacin


de valores.

3.7.2.

5801.0601 Inversin En Ttulos Y Valores

3.7.3.

5801.0602 Acciones Y Participaciones De Capital

3.7.4.

5801.07 Deterioro de Edificios

3.7.5.

5801.0701 Edificios Residenciales

3.7.6.

5801.0702 Edificios o Unidades No Residenciales

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconocer la depreciacin de edificios y estructuras, de maquinaria y equipo
adquiridos, entre otros de acuerdo a la vida til que determinen las instituciones
pblicas.

5. COMENTARIOS
a) Objeto de las estimaciones
Tienen como objeto mostrar en el balance general el valor neto o importe en
libros, sirviendo como base para la posterior evaluacin del deterioro de valor de
cada una de las mencionadas cuentas; veamos un ejemplo:

Depreciacin de activos fijos (P.13.Nic-sp17)


Es la prdida de valor que experimenta un activo de manera sistemtica con
consecuencia del uso o utilizacin, por el paso del tiempo, desgaste desuso
normal, deterioro por obsolescencia tecnolgico o por otros conceptos que
disminuyen su capacidad de produccin o utilidad econmica, limitada por un
nmero de aos de vida til (perdida en la capacidad de generar beneficios
econmicos o potencial de servicios para la entidad, durante su vida til).
Por lo tanto la depreciacin como estimaciones contable para revelar la
prdida de valor generar un gasto no incurrido o costo, al producir bienes o
servicios pblicos respectivamente.
Finalmente como conclusin sealaremos que el p.13 Definiciones del a Nicsp17 indica que la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida til por tanto, los bienes
adquiridos durante el ejercicio sern depreciados en proporcin al tiempo
transcurrido desde el mes siguiente de la fecha de su adquisicin y/o puesta en
uso, segn sea el caso.
Base legal
Instructivo n 2 criterios de valuacin de los
bienes de activos, aprobados por resolucin
de contadura n 067.97EF/93.03
Condiciones para que un activo sea depreciado (Numero 6.1 y 6.2 del
instructivo n 2)
Para la determinacin de un bien como activo fijo, se deber tener en cuenta
los siguientes factores concurrentes:

Que su vida til sea mayor a un ao


Que sea destinado para uso de la entidad
Que este sujeto a depreciacin, excepto los terrenos
Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de la UIT vigente a la fecha de

su adquisicin.
El valor de los bienes que sean menor a 1/8 de la unidad impositiva
tributaria, cuya vida til se estime en ms de un ao, se debitara como
gasto y controlara a travs de las cuentas de orden, debindose llevar
en registro el control fsico de las mismas y realizar, por lo menos, una
vez al ao su verificacin fisicamediante inventarios

Por otro lado, el p.72 seale que. Los beneficios econmicos o servicios
potenciales inherentes a un elemento de propiedades, planta y equipo son
consumidos por la entidad principalmente mediante el uso del activo. Y en
consecuencia para determinar la vida til del elemento de propiedades y
planta equipo, se tendr en cuenta todos los factores siguientes:
a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por
referencia a la capacidad o al desempeo fsico que se espere el
mismo.
b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos
tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizan el
activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el
grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo
utilizado.
c) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,
tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicios
relacionado con el bien.
Depreciacin en forma separada por cada activo
El p.59 Nic-sp17 seala que, la depreciara a los activos se realizara en
forma separada cada parte de un elemento de activo o propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo
total del elemento, lo que quiera decir la norma es que si tenemos un
edificios por ejemplo, con instalaciones como un todo, cuyos equipos de
calefaccin, refrigeracin, aire acondicionado, aspersores de agua o
ventiladores especiales se medirn por separados, deprecindose
tambin por separados, el edificio se depreciara al 3% mientras que las

instalaciones se preciara como equipo al 10%. Lo mismo sucede con los


camiones compactadores de basura de las municipalidades, el camin en
si se depreciara como vehculo al 25%, mientras que la compactadora se
preciara al 10%.
Calculo de valor a depreciar
El p.69 de la Nic-sp17. El importe depreciable de un activo se
determinara despus de deducir su valor residual. En la prctica, el valor
residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante
en el clculo del importe depreciable.
El p.70 de la Nic-sp17. El valor residual de un activo podra aumentar
hasta igualar o superar el importe en libros de activos. Si esto sucediese,
el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a menos que y hasta que
ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el
importe en libros del activo.
Cundo comienza a depreciar un activo?
El p.71 de la Nic-sp17. La depreciacin de un activo comenzara al mes
siguiente de su uso o cuando est disponible el activo, para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.
Mtodos y porcentaje de depreciacin (Numeral 5.2 del instructivo
n 2 Resolucin de contadura N 067-97-EF.93.01
1. Mtodo
Las entidades responsables a efectuar la depreciacin de los
bienes de activos fijos utilizaran el mtodo lnea recta. se basa en
la idea de que los activos se consumen uniformemente durante el
transcurso de su vida til de servicios, por lo tanto, cada
ejercicio recibe el mismo cargo a resultados.
Por lo tanto, los bienes adquiridos durante el ejercicio sern
depreciados en proporcin al tiempo transcurrido desde la fecha
de su adquisicin y/o puesta en uso al mes siguiente:
2. Formula

Por lo tanto, los gastos por depreciacin en lnea recta, ser el


que se aplique a resultados del ejercicio, en forma uniforme y
sistemtica a lo largo de su vida til en concordancia con el p66
de la Nic-sp17, por el monto de S/. 600 durante los cuatro aos.
Por otro lado, el p.76 de la Nic-sp17 seala que, el mtodo de
depreciacin utilizado refleja el patrn con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, el potencial
de servicios del activo o los beneficios econmicos futuros.
3. Porcentaje de depreciacin (Numeral del instructivo n 2
modificado por la Resolucin de contadura n 143-001EF/93.01 art.1)

6. CASO PRCTICOS
Caso Prctico:
Estimacin por deterioro, cuando la tasacin es menor que el valor en libros de las
edificaciones:
Edificio de concreto adquirido por un monto de S/. 4 204 596.00 el 01 de junio de 1995,
cuya depreciacin se calcul a la tasa del 3 % anual.
Se realiz la reestructuracin de la depreciacin (S/. 976 727,65) en base a la nueva vida
til de 80 aos, tomando como referencia la depreciacin acumulada original al 31 de
diciembre de 2013 que fue de S/. 2 367 739.10, por el periodo de 18 aos y 7 meses de
utilizacin del edificio.
Se pide aplicar la revaluacin por tasacin realizada al edificio, de fecha 30 de marzo de
2010, que dio como valor S/. 2000 000.00.
SOLUCION:

ASIENTO CONTABLE:

Caso Prctico:
Se registra la depreciacin del periodo de inmuebles, maquinaria y equipo,
infraestructura pblica y amortizacin de inversiones intangibles, segn Directiva N
006-2007- EF-93.01, numeral 11, literal b) y Resolucin Contadura N 184-2005EF-/9301 artculos 6 y 7
ASIENTO N 1
5801

Debe

ESTIMACIONES DEL EJERCICIO

55,023

5801.01 Depreciacin Acumulada Edificio y Estructuras


5801.0102 Edificio No Residenciales
5801.0103 Otras Estructuras

27,971
21,925
6,046

5801.02 Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo


5801.0201 Vehculos
5801.0202 Otras Maquinaria, Equipo y Mobiliario

25,940
19,016
6,924

5801.03 Amortizacin Acum. y Agotamiento Otros activos


5801.030103 Otros Activos Intangibles
1508

Haber

1,112
1,112

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO


1508.01 Depreciacin Acumulada Edificio y Estructuras
1508.0102 Edificios o Unidades no Residenciales
1508.0103 Estructuras

27,971
21,925
6,046

1508.02 Depreciacin Acumulada Edificio y Estructuras


1508.0201 Vehculos
1508.0202 Maquinaria, Equipo y Mobiliario y Otros

25,940
19,016
6,924

1508.03 Amortizacin Acum. De Intangibles


1508.0303 Otros Activos Intangibles

1.112
1,112

Para registrar la provisin por depreciacin y amortizacin correspondiente al presente


mes.

55,023

Caso prctico:
Del saldo de cuentas por cobrar S/ 20 000,00 un 10% se considera incobrables

Cuentas por cobrar20,000.00


Cobranza Dudosa (10%)..(2,000.00)

------------------------------ 01 -----------------------------1201 CUENTAS POR COBRAR........................................2,000.00


1201.99 Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin
1201 CUENTAS POR
COBRAR............................................................2,000.00
1201.03 Venta de bienes y serv. Y derechos adm.
1201.0303 Venta de servicios
x/x Por el registro de cobranza dudosa del 10%
------------------------------ 02 -----------------------------5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO......................2,000.00
5801.05 Estima. Cobranza dudosa y reclamaciones
5801.0501 Cuentas por cobrar
1209 ESTIM. CTAS DE COB. DUDOSA Y
RECLAMAC...............................................................................................2,000.00

1209.01 Cuentas por cobrar


x/x Por el registro de provisin para cuentas de dudosa cobranza

7. CONCLUSIN

En conclusin, la depreciacin, amortizacin y agotamiento se reconocern a los


largo de la vida til de los activos con los que estn relacionados, siguientes un
mtodo que refleja el patrn de consumo de beneficios econmicos incorporados

en el activo.
En el nuevo plan contable gubernamental las estimaciones acumuladas se
muestran a travs de tres cuentas bsicas y cuatro subcuentas que muestran la
depreciacin, amortizacin de intangibles, el agotamiento de los activos

biolgicos y la fluctuacin de valores.


Finalmente debemos tener en consideracin el concepto de deterioro de valor

que va de la misma mano con las estimaciones contables.


El deterioro de valor es una perdida anormal de valor debido a factores externos
que obedecen a criterios de clasificacin o valoracin del activo en un momento
dado, para reconocer su valor actual o decidir el cambio de uso despus de una
evaluacin; el deterioro de valor se puede dar en los activos intangibles o en el
activo tangible y se produce por encima e la depreciacin sistemtica o
amortizacin en forma paralela respectivamente, que se determina en el exceso
del importe o su valor en libros sobre el importe recuperables (valor estimado de
uso o a travs de su venta, valor realizable menos los gastos para ser vendidos).

8. BIBLIOGRAFIA

http://definicion.de/concesion/

https://es.wikipedia.org/wiki/Arrendamiento_financiero

https://es.wikipedia.org/wiki/Concesi%C3%B3n

https://www.clubensayos.com/Temas-Variados/Administracion-Funcional/690761.html

http://www.monografias.com/trabajos53/depreciacion-peru/depreciacion-peru2.shtml

http://documents.mx/documents/63-seleccion-de-mobiliario-maquinaria-y-equipo-dealmacen.html

http://contabilidad-fundamentos.blogspot.pe/2013/03/depreciacion-amortizacion-yagotamiento.html

https://es.wikipedia.org/wiki/Amortizaci%C3%B3n

http://www.promonegocios.net/proyecto/concepto-proyecto.html

https://www.uclm.es/profesorado/capitalintelectual/Libro/cap1.htm

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/instructivos/INSTRUCTIVO_004.pdf

https://es.wikipedia.org/wiki/Cuentas_por_cobrar

http://www.servilex.com.pe/bdservilex/privado/contable/plancontable/dinamica/16/inde
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Nuevo plan contable gubernamental 2011 autor CPC Juan Francisco Alvares Illanes.