Impuesto a las Ganancias

24 de abril de 2015
Eric Sierra Salgado
Socio

2013 Grant Thornton International Ltd. All rights reserved.

Introduccin y Alcance
a) El tratamiento contable y la forma de informar el
efecto del Impuesto a las Ganancias (ISLR en
Venezuela), durante los perodos corriente y
futuros y, en concordancia con el resultado antes
de ISLR;
b) El reconocimiento de activos relacionados con
prdidas y crditos fiscales no utilizados; y
c) La presentacin del ISLR y la informacin a
revelar.
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Introduccin y Alcance

La base del IDA y IDP:

Los ingresos, costos y gastos determinados de
conformidad con NICs, algunas veces difieren en el
mismo perodo, en la determinacin de los resultados
fiscales, de acuerdo con las disposiciones de la LISR y
otras leyes aplicables.

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Introduccin y Alcance

ISLR constituye un gasto y como tal debe

corresponderse con los ingresos.

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Introduccin y Alcance

Establece la forma de reconocer el ISLR causado en el

perodo corriente y sus consecuencias fiscales, as como:
a) Los ingresos, costos y gastos incluidos en la renta
gravable de un perodo posterior al ao, en que ellos son
reconocidos en los resultados financieros antes de ISLR.

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Introduccin y Alcance

b) Otras operaciones que crean diferencias entre las

bases tributarias de activos y pasivos y sus montos
para propsitos financieros.
c) Prdidas o crditos fiscales aplicables a perodos
posteriores, para afectar los impuestos en aos
futuros.

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Definiciones
Para efectos de esta Declaracin se debe tenerse en
cuenta los siguientes trminos:
Ganancia contable (Utilidad o Prdida Financiera)
Ganancia (prdida) fiscal (Renta Neta Gravable o Prdida
Fiscal)

Gasto (ingreso) por el Impuesto a las Ganancias

(Impuesto sobre la Renta Causado)

Diferencias temporarias

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Definiciones

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:

Es el monto que modifica la utilidad o prdida
financiera antes de ISLR, y que constituye la suma
del gasto (beneficio) del impuesto causado, y del
gasto (beneficio) del impuesto diferido.

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Definiciones

Impuesto diferido (ID):

Es el efecto de las diferencias temporarias de
Impuestos a las Ganancias que se difieren para
fines de la adecuada distribucin del gasto de
Impuestos a las Ganancias, a los perodos futuros
en que se realizarn o causarn; este puede activo
o pasivo

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Definiciones

Impuestos diferidos activos (IDA):

Son los efectos de ISLR a recuperar en perodos
futuros, relacionados con:
a) Las diferencias temporarias deducibles;
b) La compensacin de beneficios aplicables a
perodos posteriores

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Definiciones

Impuestos diferidos pasivos (IDP):

Son los efectos del Impuesto a las Ganancias a
pagar en perodos futuros, relacionados con las
diferencias temporarias gravables

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Definiciones

Beneficios aplicables a perodos futuros:

Son deducciones o crditos que no pueden ser
utilizados en la declaracin de impuestos durante el
perodo, que pueden ser aplicados a perodos futuros
para reducir la renta neta gravable o los impuestos por
causar en aos futuros.

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Definiciones

Diferencias temporarias:
Diferencias entre la base tributaria de un activo o
pasivo y su monto informado en los estados
financieros que resultarn en montos gravables o
deducibles en perodos futuros cuando el monto
informado del activo o pasivo sea recuperado o
pagado, respectivamente.

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Definiciones

Diferencias permanentes:
Son diferencias entre las bases tributarias y los
montos informados en los estados financieros que
no resultarn en montos gravables o deducibles en
perodos futuros.

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Objetivos y principios bsicos

Establecer criterios para la contabilizacin y

presentacin del Impuesto a las Ganancias (ISLR),
permitiendo:
(a) Reconocer el ISLR determinado conforme a la
aplicacin de la Ley en el perodo corriente.
(b) Reconocer un impuesto diferido activo o pasivo

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Reconocimiento y Medicin

Se debe reconocer un impuesto diferido activo o

pasivo, por (1) todas las diferencias temporarias
existentes, (2) beneficios aplicables a perodos
futuros.

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Reconocimiento y Medicin

Un IDA:
a) se reconoce solamente si la probabilidad de
su recuperacin est asegurada ms all de
cualquier duda razonable.
b) debe registrarse a su valor neto de realizacin.
c) Una entidad con prdidas fiscales continuas no
debera registrar ID.

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Reconocimiento y Medicin

Para perodos sin el ID y diferencias temporarias

acumuladas, se deber reconocer el impuesto
diferido activo o pasivo no reconocido previamente,
en el perodo que comience a tener utilidad, por las
diferencias temporarias acumuladas.

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Reconocimiento y Medicin

La determinacin del ID incluye los siguientes

procedimientos:
a) Identificar (1) los tipos y montos de cada
diferencia temporaria existente y (2) la naturaleza y
monto de los beneficios o gastos aplicables a
perodos futuros, as como las fechas de
vencimiento.

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Reconocimiento y Medicin

b) Determinar el IDA para las diferencias temporarias

deducibles y los beneficios fiscales aplicables a perodos
futuros.
c) Determinar el impuesto diferido pasivo para las diferencias
temporarias gravables.
d) Reducir el impuesto diferido activo mediante una provisin
para valuacin, cuando existan dudas de su realizacin
futura.

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Reconocimiento y Medicin

El efecto de un ajuste en la provisin, debe ser

incluido en los resultados del perodo corriente.
Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto, el
IDA y pasivo se calcula aplicando una tarifa
promedio en las mismas tarifas.

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Prdidas fiscales trasladables y Crditos

fiscales no utilizados
Se reconoce un IDA por prdidas fiscales
trasladables y por crditos fiscales, cuando exista
seguridad razonable de renta gravable futuro.

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Prdidas fiscales trasladables y Crditos

fiscales no utilizados
La medicin de un IDA en estas circunstancias,
depende que se tenga suficientes diferencias
temporarias gravables, o de otras evidencias
significativas de que habrn utilidades gravables en
el futuro que permitan absorber las prdidas
fiscales trasladables o los crditos fiscales no
utilizados.

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Prdidas fiscales trasladables y Crditos

fiscales no utilizados
Por lo tanto, en una entidad con historia de
prdidas recientes no deber reconocerse un IDA
en estas circunstancias.

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Prdidas fiscales trasladables y Crditos

fiscales no utilizados
Los criterios que se consideran para al medir la
probabilidad de que habr suficientes utilidades
gravables futuras que permitan recuperar las
prdidas fiscales trasladables y los crditos fiscales
no utilizados son:
Cuando existan suficientes diferencias temporarias
gravables, que permitan recuperar esos beneficios
fiscales;

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Prdidas fiscales trasladables y Crditos

fiscales no utilizados
b) Si es probable que la entidad tendr utilidades
gravables antes de que expiren dichos beneficios
fiscales;
c) Si las prdidas fiscales resultan de causas que
no vuelvan a ocurrir;

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Presentacin en los Estados financieros

El IDA y IDP deben presentarse en el balance

general separadamente de los activos y pasivos
de ISLR y de los otros activos y pasivos, salvo
montos pocos significativos, en cuyo caso podrn
incluirse como otros activos y pasivos hacindose
la revelacin respectiva en una nota a los estados
financieros.

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Presentacin en los Estados financieros

Cuando una entidad presente un balance general

clasificado, el IDA y el IDP debern clasificarse como
activo y/o pasivo no circulante.
Las partidas de IDA y IDP podrn compensarse y
presentarse como una sola partida individual.

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Presentacin en los Estados financieros

Una entidad podr compensar y presentar como una

sola partida en el balance, el impuesto por pagar y el
impuesto por cobrar, solamente si esa entidad tiene
el derecho legal de compensar los montos
reconocidos.

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Presentacin en los Estados financieros

El gasto de ISLR y el ID atribuibles a las operaciones

continuas deben presentarse por separado en el
estado de operaciones, formando ambas una sola
partida de gasto o ingreso a ser deducida o
agregada a la utilidad o prdida antes del impuesto
sobre la renta.

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Requisitos de Revelacin

Los componentes ms significativos del gasto de

impuesto atribuible a las operaciones continuas para
cada perodo presentado deben revelarse por
separado en los estados financieros o en las notas a
los mismos; esos componentes pueden ser, como
ejemplo, los siguientes:
a) El gasto por impuesto corriente;
Requisitos de Revelacin

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Requisitos de Revelacin

b) El gasto (ingreso) por impuesto diferido

relacionado con el origen y reversin de diferencias
temporarias;
c) El beneficio derivado de las prdidas fiscales
trasladables;

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Requisitos de Revelacin

Deben revelarse los montos y fechas de vencimiento

de las prdidas y crditos fiscales no utilizados.
Los principales componentes o partidas que
generaron el impuesto diferido neto activo o pasivo
reconocido en el balance general deben ser
revelados

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Ejemplos de diferencias Temporarias

Provisin cuentas incobrables.

Provisin obsolescencia de inventarios.
Valuacin de inversiones.
Provisiones para el pago de indemnizaciones por
despido injustificado.

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Ejemplos de diferencias Temporarias

Las diferencia en el tratamiento financiero y fiscal

de ciertos activos y pasivos.
Las provisiones por concepto de contribuciones al
Seguro Social Obligatorio, INCE, Tributos
municipales y estadales y otras contribuciones.
Intereses capitalizados en activos fijos

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Ejemplos de diferencias Temporarias

Los ingresos provenientes de las ventas a plazos

de inmuebles.
Ingresos devengados que para fines fiscales son
gravados en base ha cobrado.

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Ejemplos de diferencias Temporarias

Ganancias y/o prdidas en ventas de inmuebles

y/o inventarios entre empresas de un mismo grupo
consolidante, (se grav o dedujo individualmente
para fines fiscales, pero se elimin en la
consolidacin).

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Ejemplos de diferencias Permanentes

Ingresos no gravables, tales como intereses en

ttulos de la deuda pblica, exenciones de
impuestos concedidos como incentivos fiscales,
etc.
Gastos no deducibles, tales como exceso de
sueldos pagados a directores, y exceso de
liberalidades y similares.

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Muchas Gracias por su Atencin

Eric Sierra Salgado
e-mail: eric.sierra@gtvenezuela.com

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