Una persona natural acogida al RER hasta Octubre 2012 tena como ventas o

ingresos la suma de S/. 480,000.00 y en Noviembre sobrepasa el lmite de los S/.

525,000.00.
En Noviembre 2012 se declara y paga el PDT 0621 como contribuyente del RER y
en Diciembre 2012 voy a declarar y pagar como Rgimen General.
Este procedimiento est bien o en todo caso orientarme al respecto y que libros
debo agregar a mis registros de compras y ventas y desde que mes declaro mi
declaracin anual de renta 2012.
RESPUESTA
De acuerdo al artculo 3 de la RS N 192-2004-SUNAT, dispone que los
contribuyentes del Rgimen Especial que opten o deban ingresar al Rgimen
General, debern presentar la declaracin pago mensual correspondiente al mes
por el que se efecte el cambio.
Debe diferenciar el periodo tributario del mes del vencimiento de la declaracin.
Por ello, si en el periodo tributario Noviembre 2012 pasa los lmites del RER, pasa
al Rgimen General, por ello al vencimiento de dicho periodo que sucede en unos
de los da del mes de diciembre de acuerdo a su nmero RUC conforme al
cronogramas de pago de la SUNAT, presentar el PDT 621 como Rgimen General
del Periodo Noviembre 2012.
Debe tener en cuenta que llevar contabilidad simplificada si es que no pasa las
150 UIT, los cuales son: Registro de Ventas, Registro de Compras y el Libro Diario
en Formato Simplificado, pero si pasa los 150 UIT, llevar contabilidad completa.
Si pasa al Rgimen General y no supera sus ingresos las 150 UIT, llevar esos tres
libros, sino la contabilidad completa.
Para los efectos de la DJ Anual 2012 del Impuesto a la Renta, debe declarar por el
ejercicio 2012 que va desde el mes de Noviembre hasta el mes de diciembre del
2012, ya que los meses de enero a octubre del 2012 estaba en el Rgimen
Especial y son declaracin y pago definitivo.
Los contribuyentes del RER que deseen cambiarse al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
pueden hacerlo en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin
jurada mensual correspondiente al Rgimen General.
Debemos tener presente que los pagos realizados, mientras el contribuyente estaba en el RER, tienen
carcter cancelatorios, debiendo cumplir con sus obligaciones tributarias segn el Rgimen General
del Impuesto a la Renta a partir de su ingreso al mismo.
En el caso que el contribuyente del RER no cumpla con los requisitos y condiciones para estar en
dicho Rgimen, deber pasar en forma obligatoria al Rgimen General del Impuesto a la Renta.

REGMENES

CAMBIO

RER al
Rgimen
General

En cualquier
mes de ao.

REQUISITOS PARA EL
ACOGIMIENTO
Los pagos efectuados en
el RER tendrn carcter
cancelatorio.

1.- Quines pueden acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta?

Dentro del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) pueden estar comprendidas las personas
naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, domiciliadas en el pas
que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las actividades de comercio y/o industria y
servicios. El monto de sus ingresos netos, as como de sus adquisiciones no deben superar los S/.525
000, el valor de sus activos no deben superar los S/.126 000 y el nmero de sus trabajadores no
deben ser mayor a diez (10) personas.
El Impuesto mensual que deben cancelar por el Impuesto a la Renta, los cuales tienen carcter
cancelatorio, es de 1.5% de los Ingresos Netos Mensuales de tercera categora.
Dentro de las actividades que no pueden estar comprendidas en el presente Rgimen, tenemos las
siguientes:
Las calificadas como contratos de construccin.
Servicios de transporte de carga de mercancas, siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 Toneladas Mtricas, y/o servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculos pblicos.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Titulares de negocio de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos.
Realicen ventas de inmuebles.
Presten servicio de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
Los mdicos y odontlogos; actividades veterinarias; actividades jurdicas; actividades de
contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos;
actividades de arquitectura e ingeniera y conexas de asesoramiento tcnico; actividades
de informtica y conexas y actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.

2.- Quines pueden estar comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la

Renta?
Los contribuyentes que pueden acogerse al Rgimen General del Impuesto a la Renta son las
personas naturales o personas jurdicas que generen rentas de tercera categora.
El Impuesto anual que debe cancelar es del 30% de la renta neta determinada en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, deduciendo los pagos a cuenta efectuados durante el Ejercicio
Gravable. CONSIDERANDO:

Que mediante el Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, se cre el Nuevo

Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS;
Que el numeral 12.1 del artculo 12 del Decreto Legislativo antes citado, concordante con
el artculo 10 de su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 097-2004-EF,
sealan que la inclusin obligatoria al Rgimen General por parte de los sujetos del Nuevo
RUS deber ser efectuada a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en
el que incumplan alguno de los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS, previa
comunicacin de cambio de rgimen a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT;
Que, asimismo, el primer prrafo del artculo 13 del Decreto Legislativo en mencin,
dispone que los sujetos del Nuevo RUS podrn optar por acogerse voluntariamente al
Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, previa comunicacin de
cambio de rgimen a la SUNAT;
Que, de otra parte, mediante el Decreto Legislativo N 938 se modific el Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 05499-EF y normas modificatorias, en lo referido al Rgimen Especial de dicho impuesto;
Que el ltimo prrafo del artculo 78 del Reglamento de la Ley antes mencionada,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, seala que la
SUNAT establece la forma y condiciones a efecto que los contribuyentes del Rgimen
General y del Nuevo RUS puedan acogerse al Rgimen Especial;
Que resulta conveniente dictar las normas necesarias que faciliten el cambio de rgimen
por parte de los sujetos del Nuevo RUS, del Rgimen Especial y del Rgimen General;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, los
artculos 12 y 13 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, el artculo 10
del Decreto Supremo N 097-2004-EF, el artculo 78 del Decreto Supremo N 122-94-EF
y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
A la presente resolucin se le aplicarn las definiciones previstas en el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 937 y del artculo 1 del Decreto Supremo N 097-2004-EF.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern
referidos a la presente resolucin.
Articulo 2.- CAMBIO DEL NUEVO RUS AL RGIMEN GENERAL O AL RGIMEN
ESPECIAL
2.1 Comunicacin del cambio de rgimen

a. Los contribuyentes del Nuevo RUS que, con motivo de ejercer su opcin o
por no cumplir con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho
rgimen, ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, comunicarn
a la SUNAT su ingreso mediante el formulario de cambio de rgimen que
para tal efecto sta les proporcione.

b. Con ocasin de la comunicacin a la SUNAT, los contribuyentes del Nuevo

RUS debern proporcionar la informacin que sta requiera para actualizar
el Registro nico de Contribuyentes - RUC, de acuerdo a las normas
establecidas para dicho registro.
2.2 Momento en el que opera el cambio de rgimen cuando se ejerce la
opcin
Los contribuyentes del Nuevo RUS que opten por ingresar al Rgimen General o al
Rgimen Especial, sealarn la fecha a partir de la cual operar su cambio,
pudiendo optar por:
a. El primer da calendario del mes en que comuniquen su cambio; o,
b. El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin.
2.3 Momento en el que opera el cambio de rgimen cuando es obligatorio
Los contribuyentes del Nuevo RUS que deban ingresar al Rgimen General por no
cumplir con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho rgimen, lo harn a
partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que ocurra el
incumplimiento.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin al supuesto previsto en el
primer prrafo del numeral 16.2 del artculo 16 del Decreto Legislativo, en cuyo
caso la inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del
primer comprobante no autorizado. En caso no se pueda determinar la fecha de
emisin del primer comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen General
ser a partir del mes en que sea detectado por la Administracin Tributaria.
2.4 Emisin de comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal
Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Rgimen General o al Rgimen
Especial, podrn emitir comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o
sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, segn los siguientes casos:
a. si optaron por el literal a. del numeral 2.2 del artculo 2, desde el da en
que comuniquen su cambio;
b. si optaron por el literal b. del numeral 2.2 del artculo 2, desde el primer
da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin, o

c. si estn comprendidos en lo dispuesto por el primer prrafo del numeral 2.3

del artculo 2, desde el primer da calendario del mes siguiente a aqul en
el que incumplan algn requisito para pertenecer al Nuevo RUS.
2.5 De la autorizacin de impresin o importacin de comprobantes
Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Rgimen General o al Rgimen
Especial, podrn solicitar la autorizacin de impresin o importacin de los
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o sustenten costo y/o
gasto para efectos tributarios, nicamente a partir de las fechas sealadas en los
incisos a., b. o c. del numeral anterior, segn corresponda.
2.6 Uso de crdito fiscal y/o sustento de costo o gasto
Los contribuyentes que ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial,
podrn hacer uso de los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal
y/o sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, por las adquisiciones que
realicen a partir del primer da del mes en el cual opere su cambio de Rgimen.
Articulo 3.- CAMBIO DEL RGIMEN ESPECIAL AL RGIMEN GENERAL
Los contribuyentes del Rgimen Especial que opten o deban ingresar al Rgimen General,
debern presentar la declaracin pago mensual correspondiente al mes por el que se
efecte el cambio.
Articulo 4.- CAMBIO DEL RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL AL
NUEVO RUS
4.1 Los contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial slo podrn
acogerse al Nuevo RUS con ocasin de la declaracin y pago correspondiente al
perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten hasta la fecha
de su vencimiento, de acuerdo a las categoras previstas en el numeral 7.1 del
artculo 7 del Decreto Legislativo.
Adicionalmente debern:
a. Haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento correspondiente al
periodo citado en el prrafo anterior, sus obligaciones tributarias por
concepto de Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta
correspondientes al perodo diciembre del ao anterior a aqul en que se
acoger al Nuevo RUS.

b. Dar de baja a los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o
sustenten gasto o costo para efecto tributario que tengan autorizados,
como mximo hasta la fecha de vencimiento del periodo citado en el
prrafo anterior.
Lo dispuesto en el presente numeral resulta sin perjuicio de la obligacin de los
contribuyentes de cumplir con lo establecido por el numeral 7.2 del artculo 7 del

Decreto Legislativo, referido al procedimiento de categorizacin, as como de lo

sealado por los artculos 12 y 13 de la misma norma en lo que respecta al
reingreso al Nuevo RUS; segn corresponda.
4.2 De conformidad con el segundo prrafo del artculo 10 del Decreto
Legislativo, con el pago de la cuota mensual se tendr por cumplida la obligacin
de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin
tributaria respecto de los tributos que comprende el Nuevo RUS.
Articulo 5.- CAMBIO DEL RGIMEN GENERAL AL RGIMEN ESPECIAL
Tratndose de contribuyentes del Rgimen General que opten por acogerse al Rgimen
Especial, solo podrn hacerlo con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten
hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo sealado en el artculo 121 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, debern haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento del
perodo citado en el prrafo anterior, sus obligaciones tributarias por concepto de
Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes
al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a aqul en que se acogern a este
Rgimen.
De cumplirse lo sealado, el acogimiento al Rgimen Especial surtir efecto a partir del 1
de enero de cada ejercicio gravable, fecha a partir de la cual estos sujetos debern
cumplir con los requisitos establecidos para dicho Rgimen.
Artculo 6.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin
en el Diario Oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y publquese.