MODULO 4: Contabilidad Intermedia

UNIDAD 10: Patrimonio Neto y Resultados

10.1 elementos componentes
El patrimonio neto puede ser definido con 3 enfoques diferentes:
1. Como diferencia patrimonial: es igual al ACTIVO PASIVO
2. Segn sus componentes: es igual al aporte de los propietarios o asociados
+ resultados acumulados.
3. Considerando los derechos que confiere: como la participacin efectiva
de los propietarios de la sociedad.
Las partidas integrantes del P.N deben clasificarse de acuerdo a su origen:

Aportes de los propietarios: pueden ser capitalizados o no capitalizados.

Los aportes no capitalizados se originan: en aportes por un valor superior al valor

nominal del capital comprometido a aportar o aportado (PRIMA DE EMISION) o
por aportes ya efectuados sobre lo que tiene la intencin de convertirlos en
capital.

Resultados acumulados: Son ganancias retenidas en la empresa o

prdidas sin absorber por otros componentes del P.N

En las ganancias acumuladas se distinguen las no asignadas de aquellas con la

distribucin restringida por normas legales, contractuales o por decisiones del
ente.
Los quebrantos acumulados son transitorios, ya que una vez que tienen lugar
deben ser absorbidos por otros integrantes del rubro.
Estructura del Patrimonio Neto.
Capital
Aportes no
capitalizados

Capital suscripto
Primas de Emisin
APORTES
Aportes
irrevocables para
PATRIMONIO
futuros aumentos
NETO
de capital.
Resultados No Asignados
RESULTADOS
Ganancias
Reserva legal
ACUMULADOS
reservadas
Reserva
estatutaria
Reserva
facultativa
Reservas por Revalos tcnicos
La RT N 17 punto 5.11.1.1 establece como criterio de valuacin de los bienes de
uso al Costo Histrico, prohibiendo la contabilizacin de los denominados

Revalos Tcnicos. El punto 8.2.2 establece como norma de transicin que los
revalos tcnicos anteriormente a la vigencia de esta norma no sern eliminados,
sino que sern reducidos a medida que los bienes se consuman o vendan.
10.2 capital social o suscripto
APORTES CAPITALIZADOS: integran el capital suscripto o capital social. Revisten la
forma jurdica de capital ya que renen los requisitos legales necesarios conforme
con la naturaleza jurdica del ente. Ejemplo:

La inscripcin del capital por su monto en los organismos de control.

La representacin por acciones en circulacin en el caso de tratarse de
una S.A.

Reconocimiento:
Se considera Capital al suscripto, es decir aquel que es socio o accionista ha
aportado o se ha comprometido a aportar.
El aporte se reconoce desde el momento en que el socio o accionista se
compromete al mismo. En el momento citado, se acredita la cuenta CAPITAL,
cargando como contrapartida una cuenta representativa del crdito de la
sociedad contra los socios.
Clases de aportes y medicin:
TIPOS DE APORTES
Aportes de dinero
Aportes en bienes y servicios

Aportes en crditos

Aportes en cancelacin de pasivo

MEDICIN
Se vala a su valor nominal
Deben valuarse al valor corriente del
bien o servicio aportado. Para las
Sociedades Comerciales los aportes no
dinerarios deben integrarse en su
totalidad por lo cual al momento de
compromiso de aporte es el mismo de
integracin.
Deben valuarse al valor actual del
crdito aportado conforme con los
criterios de valuacin para Otros
Crditos.
Deben valuarse al valor de cancelacin
del pasivo de que se tata o a su valor
actual teniendo en cuenta la tasa
pactada o una tasa de mercado similar
a la citada como aplicable a Otros
Crditos.

Particularidades:

Reconocimiento del aporte en el momento de la suscripcin da lugar al

reconocimiento de un crdito contra el socio que suscribi el aumento del
capital.

La Ley de Sociedades Comerciales en sus artculos N 149 y 187 para las

S.R.L y S.A, establece que: los aportes en dinero deben integrarse en un
25% como mnimo en el momento de la suscripcin y completarse en un
plazo de 2 aos. Su cumplimiento se acreditar al tiempo de ordenarse la
inscripcin en el Registro Pblico de Comercio, con el comprobante de su
depsito de un banco oficial.

10.3 ajustes al Patrimonio Neto. Aumentos de capital por emisin y suscripcin

de acciones. Primas de emisin.
AJUSTES AL PATRIMONIO: los aportes de capital deben re-expresarse
considerando como origen la fecha en que son reconocidos contablemente, es
decir la fecha de suscripcin y no la de integracin.
El ajuste correspondiente se registrar en una cuenta de rubro del P.N,
denominada Ajuste de Capital, para seguir manteniendo la cuenta Capital por el
valor nominal de lo aportado.
SUSCRIPCIONES A VALORES DISTINTOS DE LOS NOMINALES:
Pueden existir diferencias entre las mediciones contables de los aportes
comprometidos y el valor nominal de las acciones emitidas.
PRIMAS DE EMISIN:
Cuando el valor de suscripcin es mayor que el valor nominal, hay una suscripcin
sobre la par. La prima de emisin es igual a la diferencias entre ambos valores.
La prima se genera econmicamente cuando la participacin en el patrimonio
neto de cada accionista es superior al valor nominal de las acciones que posee y
cuando, como consecuencia de la emisin se incorporarn nuevos accionistas. Es
natural que los accionistas actuales exijan a los que se incorporan un aporte por
un valor mayor que el de la participacin por accin en patrimonio neto de la
sociedad.
NATURALEZA DE LA PRIMA DE EMISIN:
Es un aporte no capitalizado. Normalmente no es distribuible, pero puede serlo
con requisitos similares a los de una reduccin de capital.
DESCUENTO DE EMISIN:
Cuando el valor suscripto es menor que el valor nominal del capital, hay una
suscripcin bajo la par. El descuento de emisin es igual a la diferencia entre
ambos valores.
La Ley de Sociedades Comerciales prohbe la emisin de acciones bajo la par, slo
est permitida en las empresas que cotizan sus acciones bajo el controlador de la
Comisin Nacional de Valores.

ANTICIPOS IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL:

Son aportes que efectan los socios con la decisin irrevocable de convertirlos en
capital.
Un aporte a cuenta de un futuro aumento de capital no debera poder ser
reintegrado, ya que la intencionalidad, tanto de la sociedad como del socio, es
que el mismo se transforme en capital, y en el futuro garantice las operaciones de
la sociedad con terceros.
La contabilizacin de estos aportes debe basarse en la realidad econmica. Slo
deben considerarse como parte del P.N los aportes que:
1. Hayan sido efectivamente integrados:
Los aportes deben reconocerse como P.N cuando se integren.
La convencin de una deuda con un socio o accionista en aporte
irrevocable debe reconocerse cuando la asamblea u rgano
equivalente lo apruebe como tal.
2. Surjan de acuerdo escrito entre el aportante y el ente, aprobado por la
asamblea de accionistas que estipule que el destino del aporte es su
futura conversin en capital y que el aportante mantendr su aporte,
salvo cuando su devolucin sea decidida por l asamblea de accionistas
mediante un procedimiento similar al de reduccin del capital social.
La fecha para el reconocimiento contable ser aquella en que se completen todos
los requisitos enunciados para el cumplimiento.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran un activo.
10.4 Reduccin de capital, distribucin y capitalizacin de utilidades.
Reduccin de capital con reduccin de aportes:
Una asamblea extraordinaria puede resolver la reduccin del capital devolviendo
los aportes a los accionistas. La reduccin del capital da lugar al reconocimiento
del derecho de la asamblea y en la fecha de reduccin.
Deben reconocerse con la decisin de la asamblea y en la fecha de la misma.
Reduccin del capital por absorcin de prdidas:
Cuando un ejercicio arroja prdidas, los Resultados No Asignados pueden pasar a
tener salgo deudor. Esto ocurrira si el saldo daudor del resultado del ejercicio es
mayor que el saldo acreedor de la cuenta Resultados No Asignados.
El saldo deudor de la cuenta Resultados No Asignados, es un saldo transitorio,
tanto las normas contables como las legales disponen su absorcin por otros
componentes del P.N.
El orden usual de absorcin de ese saldo deudor es:

1.
2.
3.
4.

Reservas diversas.
Reserva legal.
Ajustes de capital.
Capital.

Si las reservas diversas, reserva legal y los ajustes de capital no son suficientes
para cubrir el quebranto acumulado se producir una reduccin en el valor
nominal del capital.
La que dispone la absorcin del quebranto acumulado es la asamblea. Es posible
que el registro por la absorcin se haya confeccionado antes del cierre y la
asamblea lo convalide al aprobar los Estados Contables.
El reconocimiento requiere de la aprobacin de la asamblea.
La absorcin de quebrantos de los componentes del P.N, incluido o no en el
capital es una modificacin cualitativa del mismo por cuanto su cuanta total no se
modifica.
El Art. 206 de la Ley de Sociedades Comerciales, establece: la reduccin es
obligatoria cuando las prdidas insumen las reservas y el 50% del capital. Cuando
cumplen con estas 2 condiciones, la sociedad est obligada a reducir su capital.
Resultados acumulados: distribucin de ganancias:
El P.N se divide en 2 grandes grupos:

APORTES
RESULTADOS ACUMULADOS (resultados acumulados o Resultados no
Asignados)

Los Resultados No Asignados son aquellos resultados sin destino especfico. Son
ganancias no asignadas, ya que es transitoria.
En el caso de ganancias acumulados, la asamblea puede resolver destinar el salgo
o parte del mismo a una distribucin de utilidades, siendo sus destinos mas
comunes:
1. Distribucin de utilidades en efectivo, siendo ste ordinariamente: el pago
de dividendos en efectivo que deben reconocerse cuando la asamblea los
declara.
2. La constitucin de reservas (ganancias reservadas).
3. La capitalizacin de utilidades.
Al cierre del ejercicio anterior las cuentas de resultados se cancelan contra la
cuenta de Resultados del ejercicio, y luego este saldo es enviado a la cuenta de
Resultados No Asignados.
Capitalizacin de utilidades:

Se trata de ganancias acumulados que pasan a ser capital en virtud de la decisin

de los propietarios o socios.
Suele utilizarse una cuenta transitoria (por ej: acciones a emitir, en el caso de S.A)
hasta que queden verificados todos los requisitos formales.
Las ganancias capitalizadas se reconocen como capital desde la fecha de las
decisiones de los propietarios en este sentido.
10.5 Constitucin y desafectacin de reservas
Las ganancias reservadas son aquellas ganancias retenidas en el ente por explicita
voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras.
Las clases de ganancias reservadas son:
a) Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya constitucin est
obligada a la asamblea:
Reserva legal: obligatoria por disposiciones legales. La Ley de
Sociedades Comerciales obliga a destinar a la llamada reserva
legal en 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del
capital.
Reserva estatutaria: obligatoria por disposiciones del contrato
social.
b) Reservas facultativas: ganancias reservadas por disposicin de la
asamblea.
CONSTITUCIN: las reservas obligatorias deberan constituirse antes del
cierre del ejercicio si se verifica que la existencia de los requisitos legales o
estatutarios requeridos obliguen a ello.
DESAFECTACIN: el caso ms corriente de Desafectacin de ganancias
reservadas es la absorcin de quebrantos.
10.6 Estados de Evolucin del Patrimonio Neto
La RT 8 caracteriza al EEPN como el Estado Contable de informa sobre:

La composicin del P.N

La causa de los cambios producidos en sus componentes durante el
ejercicio.

El esquema de los EEPN presenta en sentido horizontal todos los componentes

del patrimonio y en sentido vertical se indican las causas de los cambios que han
sufrido esos componentes.
El EEPN muestra:

Informacin del ejercicio completa en lo que se refiere a composicin y

evolucin.

Informacin del ejercicio anterior a los efectos comparativos, slo como

totales.

Ajustes de resultados ejercicios anteriores (AREAs):

Las modificaciones a resultados de ejercicios anteriores se muestran en el EEPN
como una correccin a los saldos iniciales. Si bien se trata de resultados los mismo
son atribuibles a ejercicios anteriores pero reconocidos en el presente.
Estas modificaciones o ajustes se originan en:

Correcciones de errores en la medicin de los resultados informados en

estados contables de ejercicios anteriores.
Aplicacin en el ejercicio corriente de una norma de medicin contable
distinta de la utilizada en el ejercicio anterior.

Si surgen modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores la informacin

debe mostrarse siguiendo la sig. Estructura:
Saldo inicial del periodo (deben ser igual al saldo del ejercicio anterior reexpresado)
+/- modificaciones del ejercicio
SALDO INICIAL CORREGIDO
+/- variaciones de los componentes del PN durante el perodo
SALDO FINAL DEL PERODO
10.7 Reconocimiento de ingresos:
Los ingresos son los aumentos brutos del P.N, originados en la produccin o venta
de bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las
actividades principales del ente.
Resultan generalmente de venta de bienes y servicios pero tambin puede
resultar de la construccin de bienes previamente vendidos o de actividades
internas, como el crecimiento natural o incluido de determinados activos en una
explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta industria.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN:
Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocern cuando puedan
considerarlas concluidas desde el punto de vista de la realidad econmica.
Criterios para el reconocimiento de los ingresos:
CAUSAS QUE ORIGINAN LOS
INGRESOS
Venta de bienes
Construccin de una obra ya vendida
Prestacin de servicios
Actividades agropecuarias

CUNDO SE EFECTA EL
RECONOCIMIENTO
Con la entrega/ tradicin del bien.
Con el avance en el ejecucin.
A medida que se efecta la prestacin.
Con la medicin objetiva del
crecimiento.

Actividades extractivas

Medicin objetiva de los bienes

extrados.

CAPTULO 11
Exposicin Contable e Informacin Complementaria
CLASIFICACIN GENERAL:
En esta unidad nos concentraremos en los Informes Contables dirigidos a terceros, los
cuales deben cumplir con requisitos para satisfacer las normas legales y profesionales.
En principio toda informacin que forma parte de los informes Contables debe cumplir una
serie de requisitos para asegurarse que brinde una aproximacin razonable de la realidad.
RT 16 PUNTO 3:
3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos
en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la
informacin que:
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para
tomar sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la
realidad y verificabilidad.
3.1.2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo
cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones
dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos
de esencialidad, neutralidad e integridad.
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada,
deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia
alguna direccin en particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la
seleccin o presentacin de informacin, influyen en la toma de una decisin o en la
formacin de un juicio con el propsito de obtener un resultado o desenlace
predeterminado.
3.1.2.1.3. Integridad: La informacin contenida en los estados contables debe ser
completa. La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la
informacin presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
3.1.2.2. Verificabilidad: Para que la informacin contable sea confiable, su
representatividad debera ser susceptible de comprobacin por cualquier persona con
pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad: La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente
ordenada, con base en las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad: La informacin contenida en los estados contables de un ente
debe ser susceptible de comparacin con otras informaciones:
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)

La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las

ambigedades, y que sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn
dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las
actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la terminologa propia de los
estados contables.
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
3.2.1. Oportunidad: La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los
usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un
retraso indebido en la presentacin de la informacin puede hacerle perder su pertinencia.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios: Desde un punto de vista social, los beneficios
derivados de la disponibilidad de informacin deberan exceder a los costos de
proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es
sencilla porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo
definidos en este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo, pero
stas podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se
apliquen determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los
estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente
existen.
Los informes contables dirigidos a terceros son los Estados Contables, los datos que se
incluyen se refieren principalmente al pasado o al presente de un ente, pero tienen como
objeto principal ayudar a pronosticar el futuro del emisor.
Para exponer la informacin contable obligatoria se presenta:
Estados Contables Bsicos
1. Estado de Situacin Patrimonial
2. El Estado de Evolucin de Patrimonio Neto
3. El Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro se denomina de Recursos y
Gastos)
4. El Estado de Flujo de Efectivo.
Informacin Complementaria
1. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL:
Es un informe esttico ya que muestra la situacin del ente en un momento determinado.
Expone la medicin contable de:
a) Activos
b) Pasivos
c) Patrimonio Neto
Para la clasificacin de los ACTIVOS y PASIVOS, se utilizan los conceptos de
CORRIENTES y NO CORRIENTES:
ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos lquidos o susceptibles de
realizarse en el transcurso de un ao contando a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. Por ejemplo: Caja, Bancos, Mercadera.
ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estiman se
realizarn dentro del prximo ao. Por ejemplo: Bienes de Uso, Crditos a largo
plazo.
PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de un ao
contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Ej. Impuestos a pagar, Sueldos
a pagar.
PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo mayor a un
ao. Ej. Deudas a 5 aos de Plazo.

A su vez, la informacin del Estado de Situacin Patrimonial, se expone en RUBROS,

siendo stos agrupaciones de cuentas las que estarn desagregadas en las Notas a los
Estados Contables, en el caso de los ACTIVOS se ordenan de acuerdo a su grado de
liquidez y los PASIVOS se exponen primero las deudas y luego las contingencias. El
Patrimonio Neto se expone en una sola lnea y se hace referencia al Estado de Evolucin de
Patrimonio Neto.
La informacin comparativa debera corresponder a la fecha de cierre del ejercicio
precedente, incluso cuando se trate de Estados Contables Intermedios. En algunos casos
sera oportuno presentar informacin comparativa con los datos del Estado de Situacin
Patrimonial a la misma fecha del ejercicio precedente.
2. ESTADO DE EVOLUCIN DE PATRIMONIO NETO:
Es un Estado que muestra la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios
producidos durante el perodo. Se estructura con dos grandes componentes:
Aporte de los propietarios.
Resultados Acumulados
Con respecto a la comparabilidad, la misma se da para el total del patrimonio, en este
estado debe cruzar con los valores indicados en el Estado de Resultado para el resultado del
ejercicio y con el total del patrimonio neto en el Estado de Situacin Patrimonial.
3. ESTADO DE RESULTADOS
Es un estado dinmico ya que muestra las causas que generaron el resultado atribuible a un
perodo.
Las partidas del Estado de Resultado se clasifican en:
Resultados ordinarios: Son aquellos ocasionados por actividades de frecuencia
repetitiva dentro del ente. Por ejemplo: ventas, costos, sueldos, etc.
Resultados extraordinarios: son resultados atpicos que no son habituales por no
haberse dado en el pasado y considerar que no se repetirn en el futuro. Por
ejemplo: prdidas por incendios, ganancias por la venta de un bien de uso, etc.
Con respecto a la informacin comparativa, se debe presentar una columna con los
datos del perodo actual y otra con la informacin correspondiente al perodo
equivalente del ejercicio anterior. Por ejemplo: Si se presentan Estados contables
de perodos intermedios al 30/06/08, el comparativo deber realizarse al 30/06/07.
Esto es razonable ya que de esta forma se compara informacin homognea)
4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos de efectivo o
equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos fondos, es un estado contable
bsico definido en la RT 8 y es un estado contable dinmico que muestra las causas que
generaron movimientos del efectivo clasificadas en:
i) operativas,
ii) de inversin y
iii) de financiacin
ESTRUCTURA:
Variacin del monto del efectivo entre el inicio del ejercicio y el cierre del perodo
/ejercicio
Causas de la variacin: Actividades operativas; Actividades de inversin y
Actividades de financiacin
Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias

Al igual que el Estado de Resultados, los Estados de Flujos de Efectivo, suelen contener
una columna con los datos del perodo actual y otra la informacin comparativa
correspondiente al perodo equivalente del ejercicio anterior.
El Estado de Flujo de Efectivo se puede confeccionar con dos mtodos:
MTODO DIRECTO:
Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes
Recomendado por la RT 8
Brinda mejor informacin para estimar los flujo futuros de efectivo y sus
equivalentes
Es el mas complejo y el menos utilizado
Requiere un anlisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las cuentas
que componen el efectivo y los equivalentes de efectivo
MTODO INDIRECTO:
Se parte del resultado del ejercicio / perodo y se reconcilia, de aquellos tems que no
afectan el flujo de efectivo
Es el ms utilizado por ser ms fcil su preparacin
Su fuente principal de informacin son los estados contables
a)
Se parte del resultado del perodo/ejercicio.
b)
Se eliminan: los resultados que no afectan al efectivo (depreciaciones y
amortizaciones); los resultados que afectarn al efectivo en perodo posterior
(ventas devengadas pendientes de cobro); resultados en perodo anterior pero
afectaron efectivo en perodo corriente (cobranzas efectuadas en el perodo
corriente de ventas devengadas en el perodo anterior); resultados del perodo,
cuyos flujos de efectivo y equivalentes de efectivo pertenecen a actividades de
inversin y financiacin.
c) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de
inversin.
d) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de
financiacin.
e) Se obtiene la variacin de efectivo con los puntos c, d y e
TPICAS CONCILIACIONES AL RESULTADO:
+ DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
+ DEUDORES INCOBRABLES
(-) RECUPERO DE PREVISIN PARA INCOBRABLES
+ INCREMENTO DE PREVISIN PARA JUICIO
(-) RECUPERO DE PREVISIN PARA JUICIOS
+(-) IMPUESTO A LAS GANANCIAS
+(-) RESULTADO POR VENTA DE BIENES DE USO
+(-) RESULTADO DE INVERSIONES PERMANENTES
Metodologa de preparacin:
1. Comparativo de estado de situacin patrimonial
2. Determinacin de variaciones
3. Determinar ajustes en el resultado
4. Identificar transacciones non-cash
5. Determinar cambios netos en activos y pasivos operativos
6. Determinar actividades de inversin y de financiacin
7. Controles: variacin en efectivo es igual a la variacin de todos los rubros (partida doble
siempre vigente)

En ambos mtodos: El importe total del flujo neto de efectivo generado por las operaciones
es el mismo, ya sea utilizando el mtodo directo o el mtodo indirecto. Slo cambia la
exposicin.

ANLISIS DE LOS RESULTADOS FINANCIEROS

Componentes financieros (CFIs):
En general los resultados financieros se originan en tomar o prestar dinero de o a terceros;
se imputan en funcin de su naturaleza, independientemente de la operacin que les da
origen y se devengan en funcin del plazo de la operacin (tiempo entre origen y el
vencimiento o la medicin). Por ejemplo: Una venta con un precio de $100,00 a cobrar en
90 das, que devenga $ 9,00 de inters en ese lapso y por la que se recibe un cheque de
pago diferido por $ 109,00 se debe contabilizar de la siguiente forma:
Cheques a cobrar 109,00
a Intereses no devengados 9,00
a Ventas 100,0
-Si suponemos que el cierre es 30 das despus de la operacin, ser necesario registrar:
Intereses no devengados 9,00
a Intereses ganados 9,00
En este caso los resultados financieros son explcitos, estn separados de la operacin
principal.
Concepto, identificacin y mediacin:
Son diferencias entre precios de compra o de venta a plazo y precios al contado.
Supongamos que una venta se pacta con la nica diferencia que en vez de discriminarse en
la documentacin lo que es precio y lo que es inters, se emite la factura con un precio a 90
das de $ 109,00. Segn las normas contables vigentes el valor de la operacin principal
debe ser de contado, es decir es necesario segregar los componentes financieros implcitos
de la operacin principal:
Cheques a cobrar 109,00
Intereses no devengados 9,00
Ventas 100,00
-Con posterioridad se realiza el asiento que corresponde al devengar.
Efectos de no segregar:
Cuando estos no se segregan, se distorsiona la medicin de los rubros que los incluyen y la
de las cuentas de resultados vinculados y eventualmente el resultado del ejercicio.
Cuando estn incluidos en cuentas de activo y pasivos, distorsionan las causas y el
resultado del ejercicio. El sentido de la distorsin en el resultado del ejercicio y su importe
depende de la suma algebraica de las diferencias que arroja la diferencia en la medicin de
los diferentes rubros.
Cuando estn incluidos en cuentas de resultado y movimiento: distorsionan la causa del
resultado del ejercicio, ya que los saldos resultan medidos en exceso por el importe de sus
totales.
Medicin:
Cuando el precio de contado no fue conocido o no existieran operaciones basadas en l, se
lo estimar mediante la aplicacin de una tasa de inters que refleje las evaluaciones del
mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin, en el
momento de efectuar la medicin.
Resultados financieros y por tenencia:

 Cuando los resultados financieros implcitos fueron segregados o no sean

significativos se dividen en 1) aquellos generados por pasivos y por activos 2)
financieros y por tenencia 3) por su naturaleza (intereses, diferencias de cambio)
Cuando los resultados financieros implcitos no fueron segregados y son
significativos, los resultados financieros y de tenencia debern presentarse sin
desagregacin alguna.
EL ESTADO DE RESULTADOS: RT 9 CAPTULO IV
Durante el ejercicio, siempre que se obtenga un listado de saldos, se encontrarn saldos en
la mayora de las cuentas de resultado (Ventas, Sueldos y Jornales, Cargas Sociales).
Algunas de las cuentas de resultados no aparecern en ese momento, tal es el caso
de Costos de Ventas y Depreciacin del Ejercicio. Esto no quiere decir que a la
fecha del listado las ventas no tenan costo o los bienes de uso no tenan
depreciacin. Simplemente ocurre que el proceso contable de esos gastos es
reconocido al cierre por el total que corresponde al ejercicio.

Las causas del resultado del ejercicio conforme con nuestras normas son:
ingresos,gastos, ganancias, prdidas y el impuesto a las ganancias.
La principal divisin que emite la RT 8 para el Estado de Resultados es clasificarlos en:
ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS.
La RT 9 tambin obliga a la clasificacin de los resultados en dos grupos, segn que hayan
sido producidos por operaciones:
a) Continan:
b) Descontinuadas o en descontinuacin: se deben cumplir las siguientes condiciones:
un componente del ente se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o
abandonarlo
constituye una lnea separada de negocios o un rea geogrfica de operaciones
puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparacin de informacin
contable.
A su vez, la informacin referida en los puntos a) y b) precedentes debe contener
estos datos: resultados ordinarios y resultados extraordinarios.

11.7 TRATAMIENTO, ASIGNACION Y EXPOSICION DE LA INCIDENCIA DEL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El impuesto a las ganancias, afecta los resultados netos, que dependen de los flujos de
ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
Los ingresos y ganancias aumentan el impuesto a las ganancias a pagar y los gastos y
perdidas lo disminuyen.

METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO:

Los resultados de los criterios contables no son siempre iguales a los que fija la legislacin
fiscal.
Las diferencias entre los criterios contables y fiscal para el reconocimiento de resultados se
concilian en la Declaracin jurada anual (DD.JJ) del impuesto a las ganancias.
Dicha declaracin parte de la ganancia que arroja el estado de resultados y luego ajusta por
las partidas reconocidas por el Estado de resultados y no por la ley fiscal.

Las dos partidas que en la DJ ajustan el resultado contable son dos de las partidas que se
conocen como diferencias TEMPORARIAS o TEMPORALES.
Cuando existen las diferencias y se registra el impuesto a las ganancias, se lesiona el
criterio bsico de apareamiento de ingresos y gastos.
Nuestras normas obligan a la aplicacin del mtodo impuesto diferido.
El objetivo de este mtodo es que el importe que se reconoce como impuesto a las
ganancias sea igual a la suma del efecto fiscal de las partidas reconocidas en el estado de
resultados.
En el ESP de acuerdo a las normas contables de exposicin, los activos y pasivos por
impuesto diferidos deben mostrarse como no corrientes, ya que se compensaran con la
declaracin jurada del impuesto del ejercicio siguiente ( se presenta cuatro meses despus).
En el ER el cargo al impuesto a las ganancias se expone abierto en las partes de impuesto
que corresponden a los resultados ordinarios y extraordinarios.
11.8 CLASIFICACION O AGRUPAMIENTO DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS
CONTABLES. RAZONABILIDAD DEL CONTENIDO Y EXTENSION DE LAS
NOTAS Y
11.9 OTROS ANEXOS E INF. COMPLEMENTARIA
La inf. Complementaria forma parte de los estados contables bsicos. Se refiere a los datos
necesarios para la adecuada comprensin de la situacin patrimonial y resultados del ente,
pero que no se ha incluido en el resto de los Estados Contables Bsicos.
La inf. Complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas
o anexos.
DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR
Identificacin del ente( denominacin social, domicilio, duracin)
Fecha de cierre y periodo comprendido
Descripcin de la composicin del capital social( clases de acciones)
Actividad principal del ente y de las entidades sobre las que ejerce control, control
conjunto o influencia significativa
Detalle de las transacciones con sociedades relacionadas. Saldos al
cierre y
totales por el tipo de operacin
Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia para el
funcionamiento del ente y entidades sobre las que ejerce control, control conjunto
o influencia significativa
Cambios en actividades del ente o circunstancias que afecten la comparabilidad y
cambios realizadas sobre E.C. intermedios anteriores
Normas aplicadas para la reexpresion a moneda constantes
Criterios de valuacin de activos y pasivos
Composicin o evolucin de los rubros
Bienes de disponibilidad restringida
Indicar activos gravados y deudas que garantizan
Contingencias: describir caractersticas segn la contingencia registrada o no
Restricciones a la distribucin de utilidades
Hechos posteriores: informar hechos que si bien no implican ajustes al cierre del
ejercicio puedan afectar la situacin patrimonial
Compromisos futuros asumidos

Informacin de sociedad valuadas al VPP: detalles de la sociedades, % de

participacin

RT 22 Normas contables profesionales para la actividad

agropecuaria
Entro en vigencia el 01/01/2005. La Comisin Nacional de Valores (C.N.V.) emiti la
R.G. Nro. 485/05 adopta la RT Nro. 22, estableciendo su aplicacin obligatoria a
partir del 1 de enero de 2006.
Definicin: consiste en producir bienes econmicos a partir de la combinacin del
esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biolgica de
plantas y animales incluyendo su reproduccin, mejoramiento y/o crecimiento.
Objetivo: definir criterios de medicin y pautas de exposicin aplicables a los rubros
especficos de la actividad agropecuaria. (Determinar la valuacin y como
exponerla)
Rubros: Activos biolgicos, Productos agropecuarios (hasta Su disposicin o Su
utilizacin como insumo de otro proceso productivo) y Resultados provenientes de
la actividad agropecuaria.
No estn incluidos los activos que carecen de desarrollo biolgico como por
ejemplo la tierra, de la misma manera que bienes destinados a la produccin como
las semillas adquiridas, fertilizantes, productos veterinarios, plaguicidas, etc. Que
son considerados como materias primas. Tambin quedan excluidos los bienes de
uso propios de la actividad y que no constituyen activos biolgicos como las
maquinarias agrcolas, aguadas, alambrados, etc.
En el punto 4 establece Las normas contenidas en esta resolucin tcnica son
aplicables a todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria, incluyendo
aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologas
que hacen un uso menor o nulo de la tierra.

CONCEPTOS
Activos biolgicos:
Productos relacionados con el campo y la Tierra, incluyen plantas y animales
vivientes relacionados con la actividad.
Pueden encontrarse en 3 etapas:

En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo

biolgico (terneros, frutos inmaduros, sementeras, etc.)

En produccin: Los que completaron su proceso de desarrollo y estn en

condiciones de producir, tales como animales y plantas destinadas a
funciones reproductivas, rboles frutales y florales en produccin, vacas
lecheras, animales que producen lana, etctera).

Terminados Los que han completado su proceso de desarrollo biolgicos y

estn en condiciones de:

Ser vendidos, Transformados en productos agropecuarios o Utilizados en otros

procesos productivos.
Productos agropecuarios:
Es el producto final, resultado de la accin descripta en el punto anterior, tales
como: Cereales cosechados, leche, lana, madera, frutos cosechados, cueros.
Un caso especial es el de las pariciones: el animal al nacer es un producto
agropecuario, y luego forma parte de los activos biolgicos.
Transformacin biolgica: Comprende los procesos de crecimiento, deterioro,
produccin y procreacin que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en
los activos biolgicos.
-

Resultado de la produccin agropecuaria: Ingresos por produccin:

Generados por los procesos de cambios fsicos indicados en la
transformacin biolgica (punto anterior)

Costos de produccin: Comprende los insumos requeridos para obtener

esos ingresos y, dado que no se lo incluye dentro de los procesos de
transformacin biolgica como una merma de la produccin, a la
mortandad de animales destinados a la venta (quizs sea ms correcto
incluir este concepto como merma de ingresos y no como costo,
tratamiento implcito en la RT 22).

Para la obtencin de productos agropecuarios se procede a la Separacin de los

frutos de un activo biolgico o cesacin de un proceso vital y recibe nombres
especficos segn la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha, ordee,
esquila, tala, zafra, recoleccin, etc.
Mercado Activo:
Debe cumplir con las siguientes condiciones:
1 Los productos que se comercializan en l deben ser homogneos.
2 Deben existir compradores y vendedores en forma habitual.

3 Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan
en l.
RECONOCIMIENTO
Los entes que desarrollan actividad agropecuaria, deben reconocer la existencia de
un activo biolgico o de un producto agropecuario slo cuando se hayan satisfecho
los requisitos exigidos en la seccin 5 de la RT 16 y en la seccin 2.1. de la
Resolucin Tcnica 17.

MEDICION (Como criterio general de medicin, la RT 22 establece Valores

Corrientes.)

Bienes destinados a la venta:

Los considera Bienes de Cambio y se valuaran a su VNR en un mercado
transparente. De no ser posible sern valuados a su costo histrico o Costo
de Reposicin.
La norma establece que si el bien se encuentra en proceso de produccin
(no listo para su venta) al cierre del ejercicio se tendrn en cuenta todos
los costos insumidos al Costo de Reposicin.
Bienes NO destinados a la venta:
Los considera Bienes de Uso y se valuaran al Costo de Reposicin menos la
amortizacin (que se calcula con una metodologa particular). La RT 22
hace una diferencia con la RT 7 en este punto. Bien de Uso=Costo
histrico-Amortizacin acumulada.
La norma permite que en periodos de estabilidad se vale con el Costo de
Reposicin que es coincidentes con el Costo Histrico.
Cuando el producto est listo para su salida (por ejemplo, una planta que est en
condiciones de ser cosechada) entonces se vala al VNR (Precio de Venta menos
Gastos directos)

Clasificacin de los activos especficos de la actividad agropecuaria en funcin de

su destino:
BIENES DESTINADOS A

RUBRO EN LOS EST.

CRITERIOS DE MEDICION APLICABLES

CONTABLES
VENTA

Bienes de cambio

DE SALIDA: VNR

Otros activos

DE SALIDA: Importe neto descontado del flujo de efectivo a

desafectados de la

percibir

produccin
A su utilizacin de la

Bienes de cambio

produccin normal de la

(materias primas)

actividad

Bienes de uso

DE ENTRADA: Costo de reposicin directo del mercado

DE ENTRADA: Costo de reposicin de los insumos incurridos

para su obtencin

Criterios para evaluar la medicin de activos especficos de la actividad

agropecuaria destinados a la venta:
Los activos destinados a la venta se clasifican en tres categoras, a efectos de
enunciar los criterios de medicin que les son aplicables:
-

En primer trmino, si tienen o no un mercado activo

Dentro de los del primer grupo, es decir los que pertenecen a un mercado
que opera como activo, se los clasifica sobre la base de su grado de
desarrollo a la fecha de la medicin.

Los activos especficos de la actividad agropecuaria no destinados a la venta, sino a

su utilizacin como factor de la produccin en el curso normal de la actividad:
El criterio bsico de medicin es el costo de reposicin, es decir que en estos
activos biolgicos slo se reconocen cambios en los precios de sus insumos, no
reconocindose su transformacin biolgica.

COSTO DE REPOSICION
a) Obtenido como valor de compra directa en el mercado
b) Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios necesarios para
obtener activos similares.
Analiza todos los costos por los gastos para la produccin del bien. (por ej.:
semillas, fertilizantes, uso del suelo, mano de obra, etc.) a la fecha de cierre
para cada uno de los componentes.
TIPOS DE BIENES

MEDICION

Bienes para los que

1. En su condicin actual: Costo de reposicin directo de

existe un mercado

un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitual

activo

donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue

adquirido o producido por el ente). Estos bienes no son
susceptibles de depreciacin dado que esta valuacin

contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones

producidas en estos bienes.
2. Para bienes similares al inicio de su etapa de produccin
en volmenes y calidad comerciales: Costo de reposicin
directo de un bien similar pero medido en la etapa de
inicio de su produccin comercial, adquirido a terceros en
el mercado habitual donde opera el ente (con
prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el
ente), neto de depreciaciones acumuladas.
Bienes para los que

1. Medicin desde el

Al costo de reposicin de los

no existe un mercado inicio de las actividades

bienes y servicios necesarios

activo en su

preparatorias hasta

para obtener un bien similar

condicin actual

iniciarse la produccin
2. Medicin desde el

Al costo de reposicin de los

inicio de la produccin y

bienes y servicios necesarios

hasta obtener una

para obtener un bien similar,

produccin en volmenes

menos el importe neto

y calidad comercial

obtenido por la realizacin de

los productos (por lo que
estos ingresos no inciden en el
resultado).

3. Medicin desde que se

Al costo de reposicin de los

logra una produccin en

bienes y servicios necesarios

volmenes y calidad

para obtener un bien similar

comercial hasta que

ms los costos atribuibles al

finaliza el proceso de

mantenimiento del activo

desarrollo biolgico.

biolgico, menos las

depreciaciones acumuladas.
Los restantes costos deben
asignarse a la obtencin del
activo biolgico en desarrollo
destinado a la venta (por lo
tanto, estos ltimos son
imputados al costo de

produccin)
4. Medicin desde que

Al costo de reposicin de los

finaliza el desarrollo

bienes y servicios

biolgico y hasta el fin de

considerados en la etapa

la vida til del bien

anterior, computando los

cambios en sus precios,
menos las depreciaciones
acumuladas.

INGRESO
En el caso de que un bien haya tenido un crecimiento considerable pero que an
no est completo (al cierre del ejercicio) la norma permite valuar a Valor actual de
los flujos de fondos a futuro, que es parecido al VNR, con la diferencia que el
producto no est totalmente terminado.
Se debe exponer en los estados contables (VNR-CH) que incluye el Resultado por
Tenencia. Esta diferencia va en Resultado de Produccin Agropecuaria en el
ESTADO DE RESULTADOS. Tambin se ver reflejado en el anexo de Bienes de Uso
y en Notas complementarias

RESULTADO DE LA PRODUCCION AGRPECUARIA

El Resultado Neto de la Produccin Agropecuaria, estar compuesto por la suma de
los siguientes conceptos:
1 Valor de los productos agropecuarios obtenidos al momento de la
produccin agropecuaria (producto agropecuario, se entiende al producido de la
cosecha, tala, recoleccin, etc.)
2 Valorizacin de activos biolgicos durante el perodo (Comprende el
reconocimiento del crecimiento vegetativo originado en los activos biolgicos en el
perodo.)
3 Desvalorizacin registrada por los activos biolgicos durante el perodo
(Comprende la prdida de valor por causas originadas en la evolucin biolgica de
los activos biolgicos, por ej.: muerte del activo biolgico en el perodo.)
4 Costos devengados en el perodo, atribuibles a la transformacin
biolgica de los activos y a su recoleccin y adecuacin hasta que se

encuentren en condiciones de ser vendidos o utilizados en otras etapas del

proceso productivo.

EXPOSICION
En el Estado de Situacin Patrimonial
Bienes de cambio:
-

Corrientes:
Activos biolgicos (En desarrollo, Terminados)
Productos agropecuarios: (Frutos, granos)

No corrientes:
Activos biolgicos (En desarrollo, Terminados)
Productos agropecuarios: (clasificados como no corrientes segn las
pautas de la RT 8)

Bienes de uso:
-

No corrientes:
Activos biolgicos: (en desarrollo, en produccin)

En el Estado de Resultados
El Resultado Neto por la Produccin Agropecuaria se incluir en el cuerpo del
estado en un rubro especfico, entre el costo de los bienes vendidos y servicios
prestados y el resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de
realizacin.
En nota a los estados contables, deber incluirse la composicin del clculo del
RNPA, abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente.
Los costos incluidos en el clculo si corresponde- se referenciarn con el cuadro
anexo que refleje la informacin de los gastos clasificados por su naturaleza y por
su funcin.
Notas: Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios si
son calculados al costo de reposicin a dicha fecha, permiten determinar los
resultados de tenencia generados por los activos representados por dichos costos
aplicados, desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de la obtencin de los
productos agropecuarios. Si dichos costos devengados son determinados sobre la
base de los costos histricos correspondientes, dicho resultado de tenencia quedar
incluido en el resultado neto por la produccin agropecuaria.

Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios

con posterioridad al momento de su obtencin, siendo medidos a su valor neto de
realizacin, sern expuestos como resultado por valuacin de bienes de cambio a su
valor neto de realizacin (seccin B.4 del captulo IV de la Resolucin Tcnica Nro.
9), en el rengln correspondiente del estado de resultados.

Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposicin, los resultados

sern expuestos como resultados por tenencia. En la informacin complementaria
deber discriminarse la composicin de estos resultados en funcin de la naturaleza
de los productos que le dieron origen (deber separarse el resultado por tenencia
de la actividad industrial del de los productos agropecuarios. Asimismo, debe
discriminarse el resultado por tenencia correspondiente a los activos biolgicos
expuestos como bienes de uso).

Si el ente hubiere utilizado un mtodo de depreciacin diferente al que establece

como preferible la Seccin 7.2.3 de la RT Nro. 22 de la FACPCE, deber exponer en
nota a los estados contables dicha situacin, acompaada de la descripcin del
criterio alternativo utilizado como base para el clculo de las depreciaciones.