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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS


CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
UNIDAD III
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
CONDICIONES PARA CALIFICAR COMO ACTIVOS FIJOS.
Para que un bien o intangible sea calificado como activo fijo, adems de las condiciones
generales de un activo:
1.- Que sea de propiedad
recurso.

de la empresa y, por tanto; exista dominio total sobre el

2.- Que su aparecimiento y consiguiente reconocimiento contable sea producto de


hechos pasados;
3.- Que la valoracin o definicin del costo sea confiablemente razonable; y.
4.- Que de su utilizacin exista la seguridad de que se obtendrn beneficios econmicos
futuros.
Debe reunir tres condiciones adicionales, la falta de alguna obligar a buscar otro grupo en
donde se presenten, al menos temporalmente. Estas condiciones son:
1.- Vida til mayor a un ao. En condiciones normales se espera que un activo brinde
beneficios al menos por un ao, por tanto, mientras ms larga sea la vida til, ms se
ajusta a este requerimiento. La ocurrencia de hechos de fuerza mayor o incontrolables
posteriores a la compra, como por ejemplo, robo, incendio, etc., no le quita esta
condicin al inicio de su identificacin.
2.- Precio ms o menos representativo.- Esta condicin estar en estrecha relacin
con la capacidad econmica de la empresa. Por ejemplo, en el sector pblico
ecuatoriano la cantidad sobre la cual un bien es considerado como activo fijo es de $
100.00; en una multinacional esta cifra puede ser de $ 1.500, en un micro mercado
puede ser de $ 50.00; en fin, cada ente debe identificar la cifra monetaria que considere
representativa, mediante una POLTICA CONTABLE.
2.- No estar disponible para la venta.- Si por alguna razn, poco usual, un activo va
a ser vendido, ste se debe reclasificar en el grupo de bienes no corrientes dispuestos
para la venta.
CLASIFICACIN:
La clasificacin de Propiedad Planta y Equipo de los activos intangibles se realiza desde dos
puntos de vista: la evidencia fsica y la facilidad de su traslado.
Desde la ptica de la evidencia fsica son tangibles e intangibles:
1.- Tangibles.- Estos se pueden ver, medir y tocar. Por su naturaleza, se pueden agrupar en:
- Depreciables.- Activos que pierden su valor por su uso.
- No depreciables.- Activos que, por su naturaleza al ser usados en la produccin de bienes y
servicios o por el paso del tiempo, no pierden el valor original sino ms bien pueden ganar un
precio, a pesar de su uso.
- Agotables.- Activos que debido a la extraccin del material del que forma parte, van
perdiendo su valor. Son aquellos bienes representados por el recurso natural no renovable y
que al cumplir con los fines para los que fueron adquiridos, pierden el valor. Ejemplo. Minas,
pozos petroleros, etc. los cuales son activos biolgicos.

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2.- Intangibles.- Aquellos derechos que aunque no se puede ver, se percibe su presencia
benfica. Se pueden agrupar en:
- Amortizables.- Si con el tiempo o imposicin de nuevas tecnologas van perdiendo su valor
comercial. Ejemplo, derechos de autor y derechos de llave.
Desde el punto de vista de facilidad de su traslado, se clasifican en muebles, inmuebles y
semovientes.
-

Muebles.- Activos que no requieren mayor esfuerzo para su movilizacin. Ejemplo:


enseres, vehculos, maquinarias y equipos.

Inmuebles.- Bienes que no pueden ser trasladados. Ejemplo terreno y edificio.

Semovientes.- Bienes que se trasladan con su propia fuerza. Ejemplo animales.

CICLO DE VIDA DE LOS ACTIVOS FIJOS.


Para fines de estudio se analizan los activos fijos en sus tres fases naturales de vida: alta o
ingreso fsico, utilizacin, y baja o exclusin.
a).- ALTA O INGRESO FSICO.- Momento clave que marca la culminacin de todas las
actividades relacionadas con la gestin de compra o de construccin, o de la recepcin por
arriendo financiero o donacin, segn sea el caso.
- Adquisicin.- Esta puede ser en el pas o en el exterior, cambio de un precio justo.
- Construccin.- Puede ser directa de bienes o por la generacin de ciertos intangibles como
software, parte de la empresa.
- Donacin.- Forma extraordinaria de hacerse de la propiedad por un acto de recepcin de
bienes sin contraprestacin econmica.
- Expropiacin.- Es la asignacin jurdica del bien a cambio de pagar un precio justo.
- Intercambio o canje.- Mediante el cual se entrega un inventario o servicio y se recibe un
bien que rene las condiciones de activo fijo.
- Leasing financiero.- Modalidad de financiamiento a largo plazo que de inicio le da la
potestad de control total y con la opcin de compra a que tiene derecho el arrendamiento en el
contrato de leasing financiero.
b).- UTILIZACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS.- Desde el mismo momento en que los activos
fijos entran en uso van a requerir de ciertos desembolsos para operarlos, mantenerlos y
repararlos. Por ejemplo, los equipos de cmputo deben ser abastecidos frecuentemente de
tintas, cintas de impresoras y otros elementos; peridicamente requieren de chequeos y
mantenimientos, licencias de uso de programas, etc. Todos estos desembolsos relacionados
con su operacin y mantenimiento se deben cargar al gasto o costo de produccin, segn su
uso por los sectores administrativos o productivos, respectivamente.
Pasado cierto tiempo, los bienes pueden requerir de reparaciones o reposiciones de partes y
piezas que demandan desembolsos significativos; si stos adems producen:
1.- Un aumento en la capacidad fsica o les permiten potenciar su produccin,
2.- El incremento de la vida til.
Entonces estos desembolsos deben inventariarse, vale decir que se debe incrementar el valor
del respectivo bien, as, por ejemplo, las reparaciones de motores de vehculos y maquinaria de
edificios y cambio de discos duros en equipos de cmputo.
c).- BAJA O EXCLUSIN DE ACTIVOS.-

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Esta es la tercera etapa de los activos fijos, la cual consiste en excluir de los registros contables
los activos fijos por cualquiera de las siguientes operaciones:
1.- Ventas de activos Fijos.- Si la direccin decide poner a la venta uno o varios
componentes de Propiedad Planta y Equipo, se debe reclasificar el activo, es decir se deber
integrar a la cuenta Activos Dispuesto a la Venta.
Al realizar la venta de este activo que fue PP&E se debe facturar y, por ende, se genera el IVA.
Como opciones econmicas se pueden presentar tres casos: 1) Que se recupere el valor en los
libros, 2) Que se obtenga Utilidad 3) Que se presente una prdida.
2.- Canje de activos.- Es una negociacin en la que se entrega generalmente el activo usado
a cambio de uno nuevo, para lo cual se paga una diferencia en efectivo o viceversa, se
evidencia dos operaciones simultneas, una compra por la que debe recibirse factura con IVA,
y una venta del activo nuevo, por la que tambin debe emitirse una factura con el IVA
respectivo del activo usado.
3.- Donaciones.- Las donaciones se ofrecen a instituciones de carcter benfico de los
sectores pblicos y privados y, eventualmente, a empresas o personas relacionadas. Obedecen
a un proceso interno que va desde la autorizacin hasta la entrega del objeto por medio de
actas de donacin notariadas o de la emisin de la factura correspondiente, segn sea el caso.
4.- Destruccin.- Normalmente procede cuando a los bienes no se les puede dar otro uso,
puesto que su presencia es nociva al medio ambiente o nadie quiere comprarlo o recibirlo
gratuitamente; se aplica a bienes totalmente depreciados, como computadores, etc.
En este caso el proceso de baja y registro es sencillo, puesto que no se requiere de facturacin
y el IVA no se genera. Para justificarlo internamente en la empresa se emitir el acta de baja y
se correr el asiento respectivo.
Las empresas suelen dar de baja los bienes por las siguientes razones:
1.- Requieren el dinero que se pudiera obtener de su venta.
2.- El bien ya no les ofrece el servicio esperado.
3.- El bien est en malas condiciones.
4.- Existe el deseo de ayudar expresamente a otras organizaciones.
Al realizar cualquiera de estos tipos de enajenacin, se debe calcular y registrar la depreciacin
acumulada del Activo Fijo hasta el momento que se realiza la negociacin.

REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS.


Ciertos activos fijos pueden presentar diferencias notables entre la depreciacin fsica y la
contable, debido a que no fueron sistemticamente conciliadas en el tiempo; por tal razn, los
bienes pueden perfectamente ser utilizados en tanto que los saldos contables se presentan
depreciados completamente.
Aunque no es el caso de lo anteriormente manifestado, los inmuebles como terrenos y edificios
pueden presentar saldos contables lejanos de su valor de mercado, esto se da principalmente
por la presencia de la denominada plusvala, por lo que tambin conviene revaluarlos.
En cualquiera de los casos, el procedimiento de revaluacin debe prever las siguientes
actividades:
1.- Establecer la conveniencia econmica y financiera del revalo.
2.- Solicitar autorizacin a las instancias superiores de la empresa, que puede ser el propietario
o la Junta de dueos (socios accionistas).
3.- Contratar los servicios profesionales de expertos en tasacin.
4.- Validar el informe del perito contratado5.- Poner el informe a consideracin de la autoridad superior de la empresa, con el fin de que lo
apruebe.

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6.- Informar ste asunto al rgano de control estatal facultado para vigilar el funcionamiento de
las empresas.
7.- Registrar en los libros la diferencia hasta alcanzar el valor aceptado como el nuevo avalo o
sea el valor razonable a una fecha determinada.
Este registro puede hacerse de dos maneras:
a).- Incrementando el costo anterior del bien y en la misma proporcin a su
depreciacin acumulada es una manera que se utiliza cuando el valor razonable se
establece mediante un ndice hasta alcanzar su valor de reposicin cuya cuenta
contable est representada por una cuenta de capital denominada Supervit / Prdida
de capital por Revaluacin PP&E.
b).- Compensando la depreciacin acumulada del bien objeto de revaluacin hasta que
la diferencia alcance el valor razonable es una forma que se aplica especialmente en
inmuebles cuando la revaluacin se hace hasta alcanzar el valor de mercado, cuya
cuenta contable est representada por una cuenta de capital denominada Supervit /
Prdida de capital por Revaluacin PP&E.

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VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE REVALORIZAR ACTIVOS FIJOS.


Concepto

Valorizacin
-

Ventajas

Permite expresar P.P


&E a valores
razonables; en unos
casos, el referente es
el valor de mercado, y
en otros el valor de
reposicin.

Reconocimiento
-

Permite fijar de
manera confiable el
precio de venta o
canje en caso de
querer transferirlos
-

Desventaj
as

Tan pronto exista


diferencias
sustanciales entre el
valor razonable y el
contable, se debe
registrarlas de tal
manera que el balance
y el estado de
resultados expresen
mejor la situacin
financiera y
econmica.
Puede originarse una
mejor definicin de las
variables para
efectuar los nuevos
clculos de
depreciacin futura.

La depreciacin de los activos


fijos revalorizados no se
acepta como gasto deducible
a efectos de clculos de
Impuesto a la Renta

Presentacin
-

Los activos fijos y el


patrimonio se
incrementan y con ello
mejora la posicin de
la empresa

Estos activos
valorados a precios de
mercado o de
reposicin se pueden
constituir en mejores
garantas para
posibles prstamos
que se soliciten

Es necesario llevar cuentas y


registros separados de la
depreciacin deducible y no
deducible

Costos Adicionales

Se debe pagar
impuestos municipales
y contribuciones por
cantidades mayores.

Requiere contratar y
pagar servicios
profesionales a los
peritos valuadores.

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ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA REVALUACIN:


1.- Sobre la cifra revalorizada debe proceder contablemente a depreciarse, pero para efectos
tributarios este gasto no se acepta como deducible.
2.- Tanto la prdida por deterioro, como la utilidad por revaluacin de un bien que antes fue
devaluado, afectarn al clculo del Impuesto a la Renta, puesto que se constituyente en gasto
deducible y renta gravable, respectivamente, en los dos casos debe justificarse con el informe
tcnico de valuacin del perito profesional.

ACTIVOS AGOTABLES.
Las propiedades que contienen reservas de petrleo, gas, depsitos de minerales, madera,
etc., se conoce como Activos Agotables, por cuanto se consumen o se agotan a medida que
los recursos naturales se remueven de la propiedad y se den a otro uso (venta, procesamiento,
etc.)
Se debe entender que en tales propiedades estn comprendidos realmente dos activos:
1.- El terreno.
2.- El mineral o material agotable.
Aunque algunas veces ser difcil hacerlo con precisin, el costo de la propiedad adquirida se
debe dividir, de alguna manera, tomando una gran porcin de ste como el valor aplicable a
las reservas naturales que haya sobre y dentro de tal propiedad y la otra como el valor del
terreno.

DESCUBRIMIENTO DE RESERVAS EXISTENTES EN UNA PROPIEDAD.


Aunque los activos agotables generalmente se registran al costo, hay ocasiones en las que se
descubren recursos desconocidos en una propiedad dada.
Cuando el descubrimiento es de tamao considerable, es indispensable capitalizar el valor
estimado con un crdito compensatorio a una cuenta patrimonial, que se puede denominar
Supervit Recursos descubiertos.

DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACIN, DETERIORO Y AGOTAMIENTO.


A manera de sntesis se presenta el siguiente cuadro con el fin de identificar las principales
diferencias entre los trminos aparentemente similares o que son tratados errneamente
como iguales: depreciacin, amortizacin, deterioro / desvalorizacin, agotamiento, utilizados
en el estudio de Propiedad Planta y Equipo.

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Concepto

Depreciacin

Amortizacin

Deterioro /
Desvalorizaci
n

Agotamiento

Descripcin

Aplicacin
Contable

Impacto Econmico

Impacto Tributario

Desgaste natural generado


por el uso de bienes fsicos,
calificados como activos fijos
tangibles

Es
un
gasto
operacional o forma
parte del costo de
produccin de bienes
y
servicios
procesados

Disminuye las utilidades


operacionales,
pues
forma parte del costo de
funcionamiento de las
empresas.

Generalmente es deducible, pero


si rebasa los % determinados por
la LORTI, se torna no deducible.

Desgaste natural generado


por
el
uso
de
activos
inmateriales

Es
un
gasto
operacional o forma
parte del costo de
produccin de bienes
y
servicios
procesados

Disminuye las utilidades


operacionales,
pues
forma parte del costo de
funcionamiento de las
empresas.

Generalmente es deducible, pero


si rebasa los % determinados por
la LORTI, se torna no deducible.

Prdida de valor de los


activos materiales debido a
desastres
naturales
o
provocados, o simplemente
porque comercialmente dejan
de ser total o parcialmente
productivos

Debe
ser
tratado
como un gasto no
operacional, pues se
trata de una prdida.

Disminuye forzosamente
las utilidades del ejercicio
econmico.

Pueden ser gastos deducibles en


la medida en que se pida
autorizacin al SRI o la LORTI;
incluya a futuro dentro de los
deducibles estas prdidas de
valor

Disminucin del valor de los


recursos naturales debido a la
extraccin programada del
contenido

Se activa como parte


del inventario para la
venta o inventario
para la produccin,
segn sea el caso

Al venderse el inventario
se constituye en el Costo
de venta o del Costo de
Produccin; por ende, es
generador
de
la
facturacin.

Generalmente
es
deducible,
aunque se dan excepciones
cuando se exceden los usos
tcnicamente permitidos.

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MTODOS DE DEPRECIACIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
Resulta una tarea complicada calcular con exactitud el valor monetario de la depreciacin, por tanto,
se han desarrollado mtodos tcnicos que permiten aproximar la cifra que ser contabilizada como el
desgaste fsico. Estos son:
1.- Mtodo lineal o lnea recta.
2.- Mtodo de porcentaje legal.
3.- Mtodo de unidades producidas.
4.- Mtodo acelerado (Suma de dgitos)
4.1.- Ascendente.
4.2.- Descendente.
1.- Mtodo lineal o lnea recta.- Aquel que distribuye en partes iguales (fijo) el valor a depreciar
entre los periodos de vida til estimada. Es aplicable en bienes que no disponen de contadores de
produccin incorporada, como muebles, edificios y enseres. Requiere tres datos por cada bien que se
desea depreciar. Estos son:
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones
son las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cantidad monetaria estimada, basndose en la
experiencia o consejo tcnico que se espera obtener al final de la vida til, o sea cuando el bien se
encuentra en calidad de desecho.
c).- Vida til esperada.- Que se establece en aos, semestres o meses, segn la intensidad de uso
previsto, y la resistencia de los materiales con los que est construido en el plan de mantenimiento,
entre otros elementos a considerar.
Este dato estimado, que debe ser consensuado con fabricantes, caractersticas tcnicas o consejo
tcnico, marcar la bondad del mtodo, es decir, la estimacin de la vida til es acertada, el valor de
la depreciacin ser razonable.
La frmula para el clculo de la depreciacin es:
Depreciacin = (Costo Histrico o valor actual Valor residual) / Vida til estimada (aos, meses)

2.- Mtodo de porcentaje legal.- Aquel que distribuye en partes iguales (fijo) el valor a depreciar
entre los periodos de conformidad al porcentaje legal establecido segn normativa tributaria vigente.
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones
son las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cantidad monetaria estimada, basndose en la
experiencia o consejo tcnico que se espera obtener al final de la vida til, o sea cuando el bien se
encuentra en calidad de desecho.
c).- Porcentaje Legal Establecido.- Hacer referencia al porcentaje de depreciacin establecido por
el organismo de Control en Materia Tributaria (SRI).
La frmula para el clculo de la depreciacin es:
Depreciacin = (Costo Histrico o valor actual Valor residual) * % legal.
3.- Mtodo de Unidades Producidas.- Este mtodo es el utilizado por aquellas empresas en las
cuales sus activos tienen una vida til estrechamente ligada con su capacidad de produccin, por
ejemplo vehculos y maquinaria:

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Tiene su aplicacin en empresas industriales que desean contar con una depreciacin de sus
maquinarias, equipos y montacargas, que tiene generalmente contador de unidades incorporadas. La
depreciacin en ste mtodo es variable, ya que su valor depende del nivel de la produccin.
El mtodo requiere cuatro datos para cada bien que se desea depreciar, estos son:
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones
son las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cifra monetaria estimada de venta en calidad de
desecho, establecida basndose en la experiencia o consejo tcnico.
c).- Vida til estimada en unidades programadas de produccin.- Este dato debe ser
consultado con fabricantes o constructores y generalmente consta en los catlogos de
especificaciones tcnicas; de este dato depender la bondad de la depreciacin, es decir, si la
estimacin de las unidades que se espera producir con el bien es acertada, el valor de la depreciacin
ser razonable.
d).- Unidades producidas en el periodo.- Se debe efectuar una medicin de las unidades que
efectivamente se fabricaron o que se obtuvieron de dicho bien durante el periodo contable.
La frmula para el clculo de la depreciacin es:
Depreciacin = ((Costo Histrico o valor actual Valor residual) / Total de Unidades) *
No. de unidades producidas en el perodo.
4.- Mtodo acelerado (suma de dgitos).- Mediante este mtodo se estima una depreciacin ms
rpida en un momento para luego ir descendiendo o ascendiendo en intensidad. De ah su uso
eventual en los vehculos y maquinaria industrial
El mtodo requiere tres datos para cada bien que se desea depreciar, estos son:
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones
son las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cifra monetaria estimada de venta en calidad de
desecho, establecida basndose en la experiencia o consejo tcnico.
c).- Vida til esperada.- Que se establece en aos, semestre o meses, segn la intensidad de uso
previsto. Este dato estimado, que debe ser establecido por fabricantes o determinado por consejo
tcnico, marcar la bondad del mtodo, es decir, si la estimacin de la vida til es acertada, el valor
de la depreciacin ser razonable.
El procedimiento para calcular la depreciacin con este mtodo es el siguiente
1).- Se asigna a cada periodo de vida un dgito, a partir de uno.
2,).- Se suma estos dgitos.
3).- Se establece para cada periodo un quebrado, cuyo denominador ser la suma de los dgitos, y el
numerador ser el dgito del ao correspondiente (caso ascendente) o del ao invertido (caso
descendente).
4).- Este quebrado se multiplica por la diferencia entre el valor actual y el valor residual.
Ejemplo:
Vida til:
Suma de dgitos:
Quebrados:

6 aos.
1+2+3+4+5+6 = 21

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1/21 , 2/21 , 3/21 , 4/21, 5/21, 6/21
6/21 , 5/21 , 4/21 , 3/21, 2/21, 1/21
Valor a depreciar

(valor actual - valor residual)

Quebrado * Valor a depreciar.


La tabla que se genera de este procedimiento puede tener el siguiente modelo:
AOS DE VIDA
TIL

DESCENDEN
TE

ASCENDENT
E

POR

DEPRECIACI
N

6/21

1/21

(V. Act - V. res)

5/21

2/21

(V. Act - V. res)

4/21

3/21

(V. Act - V. res)

3/21

4/21

(V. Act - V. res)

2/21

5/21

(V. Act - V. res)

1/21

6/21

(V. Act - V. res)

ARRENDAMIENTO.
Las empresas requieren de manera indispensable bienes de capital, mejor conocidos como Propiedad
Planta & Equipo; para ello tienen dos opciones.
1.- Hacerse a ellos mediante compra, construccin, donacin, expropiacin y otras formas lcitas.
2.- Tomarlos en arrendamiento, por el tiempo que crea conveniente y a cambio debe satisfacer al
propietario un canon o precio.
Veamos las ventajas de cada forma de hacerse a ellos.
TOMAR EN PROPIEDAD.
1.- Es de su competencia darle el uso directo o transferir ste a terceros.
2.- Define el grado de intensidad, el tipo de mantenimiento que le permita alargar la vida til y
econmica del bien.
3.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del ente que es su dueo.
4.- La valoracin al momento del alta ser al costo histrico, pero con el tiempo deber valorarse a
precios actuales.
5.- Define la baja y los medios para la venta, canje, donacin y otras formas de deshacerse de l; si
es por venta, debe reclasificarse al activo corriente.
TOMAR EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
1.- Requiere un contrato que marca un plazo referencial, pero puede quedar insubsistente antes; por
decisin, el arrendador, que generalmente es el propietario, quien asume parcialmente el control.
2.- Su uso se limitar a lo dispuesto en el respectivo contrato y no podr, por ejemplo, subarrendar
por su cuenta.
3.- Los bienes arrendados generalmente no son nuevos y sern devueltos al arrendador tan pronto
termine la relacin contractual.
4.- El mantenimiento, cobertura de seguros, impuestos, y otros gravmenes es satisfecho por el
arrendador.
5.- Los gastos relacionados con la operacin, como combustible, servicios bsicos, etc., corren por
cuenta del arrendatario.

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6.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del arrendador.

7.- Los pagos mensuales sern registrados por el arrendador como renta y por el arrendatario como
un gasto o costo de produccin. Si fuera un pago nico, se registrar como pre cobrado y pre pagado
respectivamente.
TOMAR EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
1.- Requiere un contrato irrevocable a plazo fijo, firmado por el arrendador, que puede ser una
empresa de leasing o el propio fabricante, y por el arrendatario, que puede ser una persona natural o
jurdica, tiempo durante el cual se supone que el arrendador recupera el valor ms la renta del
financiamiento.
2.- El arrendatario realizar peridicamente (mes, semestre, etc.) un pago mnimo por la utilizacin
de los beneficios que reporte el bien arrendado; puede que se establezca otros pagos contingente.
3.- A cambio el arrendatario recibe el control total; los riesgos inherentes del uso directo o transferido
de ste a terceros es de su competencia.
4.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del arrendatario. Esta se calcula por el
tiempo del contrato.
5.- Los gastos relacionados con la operacin, como combustible, servicios bsicos, etc., corren por
cuenta del arrendatario.
6.- El arrendatario puede ejercer la opcin de compra y ser el momento preciso para llevarlo
definitivamente a sus activos fijos.
APLICACIONES CONTABLES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
APLICACIONES CONTABLES SOBRE DEPRECIACIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CICLO DE VIDA DE LOS ACTIVOS FIJOS.
a).- ALTA O INGRESO FSICO.- Adquisicin.Proceso de Importacin.
La empresa Electrodomsticos Su casa adquiere un vehculo en el exterior por el cual
se han hecho los siguientes desembolsos.

CONCEPTO DEL DESEMBOSO

IMPORTE
$

Pago al exportador

6.500 (*)

Derechos arancelarios

2.600

Fletes y seguros

1.060 (*)

Otros Impuestos no reembolsables

890

Aforo Fsico

360

Mantenimiento
iniciales

ajuste

mecnicos

Iva respectivo, segn clculo de la SENAE.

240

REGISTRO DE ALTA
POR$

11.650

907.20

* Valores considerados como base imponible para clculo de IVA


Mientras se efecta la importacin del vehculo, se deben hacer varios asientos relacionados con la
serie de desembolsos que conlleva el proceso de compra en el exterior; los asientos en resumen se
presenta seguida:

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FECHA
CUENTA
01/05/201
4 ACTIVOS FIJOS PROCESO DE IMPORTACION
Pago al exterior
Derechos arancelarios
Fletes y Seguros
Otros Impuestos no reembolsables
Aforo Fsico
Mantenimiento ajuste mecnicos
IVA EN COMPRAS

PARCIAL

DEBE

HABER

$11.650,00
$ 6.500,00
$ 2.600,00
$ 1.060,00
$
890,00
$
360,00
$
240,00
907,2
$12.557,2
0

BANCOS
P/R Registro de varios desembolsos para
importacin No. 345
$12.557,2
0

TOTAL

$12.557,
20

El asiento en el diario para el registro de esta compra tan pronto se reciba el vehculo en la empresa,
es decir, luego de la gestin de desaduanizacin, ser:
FECHA

CUENTA

PARCIAL

24/05/201
4 VEHICULOS

DEBE

HABER

$11.650,0
0
$11.650,0
0

ACTIVOS FIJOS PROCESO DE IMPORTACION


Ref. Registro la importacin de Vehculo marca
Toyota
$11.650,
00

TOTAL

$11.650,
00

Proceso de compra nacional.


La empresa Electrodomsticos Su casa adquiere un vehculo en el la ciudad de Quito
por un valor de 12.000 (incluye Iva) a un Contribuyente Especial, Pago con transferencia
bancaria.
FECHA

CUENTA

01/05/201
4 VEHICULO
IVA EN COMPRAS
BANCOS
RETENCION FTE IR 1% POR PAGAR

PARCIAL

DEBE

HABER

$10.714,2
9
$
1.285,71
$11.892,8
6
$
107,14

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR

Ref. Registro la importacin de Vehculo marca


Toyota

$12.000,
00

TOTAL

$12.000,
00

- Construccin.
La empresa Modela S.A fabrica su maquinaria utilizando los siguientes costos: Materiales
Directos 12.340; Mano de Obra 6.700.
FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/201
4 MAQUINARIA EN PROCESO DE CONSTRUCCIN
Materiales
Mano de Obra

DEBE

HABER

$19.040,0
0
$12.340,00
$ 6.700,00
$19.040,0
0

BANCOS
P/R registro de compras de materiales y mano
de obra para la construccin de la maquinaria
$19.040,
00

TOTAL
FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/05/201
5 MAQUINARIA Y EQUIPO

DEBE

$19.040,
00
HABER

$19.040,0
0

MAQUINARIA EN PROCESO DE
CONSTRUCCIN
P/R registro el costo del activo fijo fabricado

$19.040,0
0

$19.040, $19.040,
TOTAL
00
00
Una procesadora de aves, con el nimo de construir una bodega realiz las siguientes
inversiones. En los precios de los componentes se incluye IVA, ya que la propietaria produce y
vende bienes gravados con tarifa 0%.

Materiales: hiero, cemento, arena, bloques, puertas, etc.

REGISTR
O DE
IMPORTE ALTA POR
$
53.350,00

Mano de Obra: Albailes, peones, ayudantes etc.

$36.500,0
0

CONCEPTO DEL DESEMBOLSO

Direccin Tcnica y fiscalizacin de obra


Permisos, supervisin, copilas planos, etc.
Alquiler de andamios,

$12.600,0
0
$
2.890,00
$

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
1.360,00

El registro, mientras dura la construccin, ser el siguiente:

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
FECHA
CUENTA
01/05/201
4 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
Materiales
Mano de Obra
Otros

PARCIAL

DEBE
$
53.350,00

HABER

$36.500,00
$12.600,00
$ 4.250,00
$53.350,0
0

BANCOS
P/R Registro de varios desembolsos durante el
proceso de construccin
$
53.350,0
0

TOTAL
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 EDIFICIOS DE BODEGAS

PARCIAL

DEBE
$
53.350,00

$53.350,
00
HABER

$53.350,0
0

CONSTRUCCIONES EN PROCESO
P/R registro el costo del activo fijo fabricado
$
53.350,0
0

TOTAL

$53.350,
00

- Donacin.La empresa recibe en donacin un lote de ocho computadoras usadas. El perito contratado
emite su informe con respecto al estado fsico, vida y costo en las condiciones actuales,
mediante el cual indica que el lote tiene un costo total de $ 1.350. Basndose en este informe,
el registro ser:
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 EQUIPO DE COMPUTO - USADOS

PARCIAL

DEBE
$
1.350,00

DONACIONES DE CAPITAL

HABER
$
1.350,00

P/R registro de donacin de ocho computadoras


usadas, valorada por el Ing. ABC
TOTAL

$
1.350,00

$
1.350,00

- Expropiacin.La constructora VIA MS procede a la expropiacin de un terreno en el sector de


Guano (por efecto de construccin de una escuela), el terreno fue propiedad del Sr. Luis
Tierra, el valor cancelado fue de $ 5000 con cheque

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR

FECHA
01/05/201
5 TERRENOS
BANCOS

CUENTA

PARCIAL

DEBE
$
5.000,00

HABER

$ 5.000,00

P/R registro de expropiacin del terreno del Sr.


Luis Tierra sector Guano
$
5.000,00

TOTAL

$
5.000,00

- Intercambio o canje.La ilustracin prctica se visualiza en los procesos de venta


- Leasing financiero.La ilustracin prctica se visualiza en los procesos leasing financiero
b).- UTILIZACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS.Durante el ao se realizaron los siguientes pagos para mantener y operar las computadoras y
los programas respectivos. Para efectos didcticos se supone que el IVA no participa.
CONCEPTO
Uso de tintas, papel y CD

SUMA

FECHA
CUENTA
01/05/201 GASTO SUMINISTROS DE
5 CMPUTO

PARCIAL

IMPORTE
35,00
35,00

DEBE
$
35,00

$
35,00

BANCOS
P/R registro de desembolsos
TOTAL

HABER

$
35,00

$
35,00

A continuacin se presenta un listado de pagos efectuados con respecto a un edificio, en el


que se clasifican, segn corresponda, al gasto o al activo.
CONCEPTO
Pintura del edificio
Reposicin de vidrios rotos

IMPORTE
$
590,00
$
350,00

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
$10.600,0
0
$
1.570,00
$
235,00
$
430,00
$
4.800,00
$
140,00

Construccin de un piso adicional


Cambio de tuberas de agua
Pago de Impuesto Predial
Servicio de vigilancia
Remodelacin interna
Desinfeccin

FECHA
CUENTA
01/05/201 GASTO MANTENIMIENTO
5 EDIFICIOS

PARCIAL

Pintura del edificio


Reposicin de vidrios rotos
Cambio de tuberas de agua
Desinfeccin
GASTO IMPUESTOS MUNICIPALES
Pago de Impuesto Predial
GASTO SEGURIDAD Y VIGILANCIA
Servicio de vigilancia

$
590,00
$
350,00
$
1.570,00
$
140,00
$
235,00
$
430,00

DEBE
$
2.650,00

HABER

$
235,00
$
430,00
$
3.315,00

BANCOS
P/R registro de desembolsos
TOTAL
FECHA
01/05/201
5 EDIFICIOS

CUENTA

PARCIAL

Construccin de un piso adicional


Remodelacin interna

$
3.315,00

$
3.315,00

DEBE
$
15.400,00

HABER

$10.600,0
0
$
4.800,00
$15.400,0
0

BANCOS
P/R registro de desembolsos
TOTAL

$
15.400,0
0

$15.400,
00

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
c).- BAJA O EXCLUSIN DE ACTIVOS.1.- Ventas de activos Fijos.-

El 16 de Mayo de 2014 la empresa vende su vehculo, que fue previamente reclasificado al


Activo No Corriente dispuesto a la venta, y para ello dispone de los siguientes registros.
Valor de adquisicin:

$ 5.000

Fecha de adquisicin:

2 de enero de 2012.

Valor residual:

Depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2013.

Aos estimados de vida til:

Se pide:
a).- Actualizar la depreciacin al 16 de Mayo de 2014 suponiendo que la empresa utiliza el
mtodo de lnea recta.
b).- Registrar la venta asumiendo que el activo se vender en efectivo, a los siguientes precios:
1.- Alternativa 1.- $ 2.632.86 ms el IVA
2.- Alternativa 2.- $ 3.500 ms el IVA
3.- Alternativa 3.- $ 2.400 ms el IVA
Solucin:
Depreciacin sin proceso de venta:
Depreciacin por
Das a
Ao depreciar
201
2
364
201
3
365
201
4
365
201
5
365
201
6
366
201
7
2

lnea recta
Gasto Depreciacin
$
994,54
$
1.000,00
$
1.000,00
$
1.000,00
$
1.000,00
$
5,46

Depreciacin
acumulada
$
994,54
$
1.994,54
$
2.994,54
$
3.994,54
$
4.994,54
$
5.000,00

Valor neto en
libros
$
4.005,46
$
3.005,46
$
2.005,46
$
1.005,46
$
5,46
$
0,00

a) Clculo de la depreciacin hasta la fecha de la venta:

Ao
201
2
201
3
201
4

Depreciacin por lnea recta


Depreciacin
Gasto Depreciacin
acumulada
$
$
364 994,54
994,54
$
$
365 1.000,00
1.994,54
$
$
136 372,60
2.367,14

Das a
depreciar

Valor neto en
libros
$
4.005,46
$
3.005,46
$
2.632,86

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
El registro con el fin de actualizar la depreciacin es el siguiente:
FECHA
CUENTA
16/05/201
4 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADO
VEHICULOS

PARCIAL

DEBE
$

HABER

372,60
$
372,60

P/R registro el valor de depreciacin a la


fecha de venta
$
372,60

TOTAL

$
372,60

Por lo tanto la depreciacin acumulada para el 16 de Mayo de 2014 se sita en $ 2367.14 y el valor
neto en libros estar en $2632.86. Con estos datos actualizados se presentan los registros
respectivos:

FECHA
CUENTA
16/05/201
4 VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
DEPRECIACIN ACUMULADO VEHICULOS

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 2.632,86
2367,14

VEHCULOS

$
5.000,00

P/R registro de reclasificacin del bien del


activo corriente
$
5.000,00

TOTAL

$
5.000,00

En seguida se presentan los clculos y registros de la venta, de acuerdo con las tres alternativas de
precio.
ALTERNATIVA 1:
Alternativa 1.- $ 2.632.86 ms el IVA = $ 2.948,80
FECHA
16/05/201
4 CAJA

CUENTA

PARCIAL

DEBE
$
2.948,80

$
2.632,86
$
315,94

VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA


IVA EN VENTAS
P/R registro venta de Activo Fijo al costo
TOTAL

HABER

$
2.948,80

$
2.948,80

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ALTERNATIVA 2:
Alternativa 2.- $ 3.500 ms el IVA = $ 3.920
FECHA
CUENTA
16/05/201
4 CAJA
VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
IVA EN VENTAS
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVOS
P/R registro venta de Activo Fijo

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 3.920,00
$ 2.632,86
$
420,00
$
867,14

TOTAL

$
3.920,00

$
3.920,00

DEBE
$
2.688,00
$
232,86

HABER

ALTERNATIVA 3:
Alternativa 3.- $ 2.400 ms el IVA = $ 2.688,00
FECHA
16/05/201
4 CAJA

CUENTA

PARCIAL

PRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS


VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
IVA EN VENTAS
P/R registro venta de Activo Fijo
TOTAL

$ 2.632,86
$
288,00
$
2.920,86

$
2.920,86

- Canje de activos.La empresa decide canjear el vehculo por otro cuyo valor es de $ 5.500, ms el IVA. El proveedor y la
empresa emiten las facturas correspondientes:
Se pide:
Registrar el canje (con utilidad o prdida), suponiendo que por el nuevo vehculo se entrega el bien
usado y, adems, se pagan con cheques las siguientes cantidades de dinero:
Alternativa 1.- $ 2.500
Alternativa 2.- $ 2.900
Notas:
-

Es necesario actualizar al 16 de Mayo de 2014 el valor de la depreciacin, conforme lo


explicado en la Venta de Activos Fijos. Este valor se estableci en 2.367,14 y el Valor Neto en
Libros en $ 2.632.86

CANJE CON UTILIDAD.

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
CUENTA
Precio de Lista del Activo Nuevo
Valor Neto en Libros del Vehculo Usado
(=) Precio que debera entregar el cheque
Valor que se entrega al proveedor en cheque
Valor que se ha ganado (ahorro)
Esta utilidad debe deducirse del precio de lista
con el fin de activarlo por el neto; es decir
corresponde ( 5500-367,14 = 5132,86)
El iva en compras se calcula y se factura sobre
( 5500 * 12% )
El iva de ventas
en cambio sobre el valor recoCUENTA
PARCIAL
FECHA
nocido
sobre
el
activo
usado,
es
decir
16/05/201 VEHICULO (NUEVO)
( 5500 -2500 = $ 3000 * 12% =)
4
Valor
del cheque (2500 + 12%)
IVA EN
COMPRAS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
VEHICULO ( USADO)
BANCOS
IVA VENTAS

PARCIAL
$ 5.500,00
$ 2.632,86
$
2.867,14
$ 2.500,00
$
367,14

$ 5.132,86
$

660,00

DEBE

HABER

$
$
360,00
5.132,86
$
2.800,00
$
660,00
$
2.367,14
$
5.000,00
$
2.800,00
$
360,00

P/R registro el canje del vehculo


$
8.160,00

TOTAL

$
8.160,00

CANJE CON PRDIDA.


CUENTA
Precio de Lista del Activo Nuevo
Valor Neto en Libros del Vehculo Usado
(=) Precio que debera entregar el cheque
Valor que se entrega al proveedor en cheque
Valor que se ha perdido (no ahorro)
Esta utilidad debe deducirse del precio de lista
con el fin de activarlo por el neto; es decir
corresponde ( 5500+32,86 = 5532,86)
El iva en compras se calcula y se factura sobre
( 5500 * 12% )
El iva de ventas en cambio sobre el valor reconocido sobre el activo usado, es decir
( 5500 - 2900 = $ 2600 * 12% =)
Valor del cheque ( 2900 + 12%)
FECHA
CUENTA
16/05/201
4 VEHICULO (NUEVO)
IVA EN COMPRAS
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS

$
$
$
$
$

PARCIAL
5.500,00
2.632,86
2.867,14
2.900,00
(32,86)

$ 5.532,86
$

660,00

$
312,00
$ 3.248,00

PARCIAL

DEBE
$
5.532,86
$
660,00
$

HABER

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
2.367,14
VEHICULO ( USADO)
BANCOS
IVA VENTAS

$
5.000,00
$
3.248,00
$
312,00

P/R registro el canje del vehculo


$
8.560,00

TOTAL

$
8.560,00

Donaciones.Mediante Factura No. 000456 y Acta de donacin No. 021, el vehculo se dona a:
-

El Orfanato San Jos, legalmente constituido y reconocido en el catastro del sector pblico.

La Empresa X relacionada con el donante.


Registro de la donacin al Orfanato San Jos:

FECHA
CUENTA
16/05/201
4 GASTO DONACIN RALIZADAS

PARCIAL

DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS


VEHICULO

DEBE
$
2.632,86
$
2.367,14

HABER

$ 5.000,00

P/R registro de la donacin del vehculo


$
5.000,00

TOTAL

$
5.000,00

Las donaciones al sector pblico no grava el IVA y el gasto generado es deducible para efecto
de Impuesto a la Renta
La Empresa X relacionada con el donante.
FECHA
CUENTA
16/05/201
4 GASTO DONACIN RALIZADAS ND

PARCIAL

DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS

DEBE
$
2.948,80
$
2.367,14

HABER

$
5.000,00
$
315,94

VEHICULO
IVA VENTAS
P/R registro de la donacin del vehculo a
S.Pr
$
5.315,94

TOTAL

$
5.315,94

Las donaciones al sector privado entre partes relacionadas grava el IVA y el gasto generado no
son deducibles para efecto de Impuesto a la Renta
El valor del Iva se genera sobre el valor en libros, por lo tanto el valor del Gasto constituye la
acumulacin del valor en libros ms el valor del IVA.
- Destruccin.Un equipo de cmputo est totalmente depreciado y para constancia se ha emitido el Acta No. 002.
FECHA

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
16/05/201
4
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS

$ 1.000,00

VEHICULO

$
1.000,00

P/R registro de la destruccin segn acta No.


2
TOTAL

$
1.000,00

$
1.000,00

REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS.


1.- Una maquinaria est registrada a costo histrico en $ 10.600 y su depreciacin acumulada al 31
de diciembre de 2014 es de $ 5.600, del estudio de revaluacin se determina que este activo requiere
un incremento del 10% para ser valorado razonablemente, entonces procede la revaluacin;
incrementando el ndice citado al activo y a su depreciacin respectivamente.
En tal virtud la maquinaria pasar de $ 10.600 a $ 11.660 (10.600 + 1.060), la correspondiente
depreciacin se incrementar en $ 560.00; por tanto, pasar de $ 5.600 a $ 6.1.60 segn consta en el
siguiente asiento:

FECHA
16/05/201
4

CUENTA

PARCIAL

MAQUINARIA

DEBE

HABER

$ 1.060,00
$
560,00
$
500,00

DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA


SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN
PP&E
P/R Informe del estudio de revaluacin
$
1.060,00

TOTAL

$
1.060,00

2.- Un edificio se encuentra contabilizado a su valor original en $ 59.000 y su depreciacin acumulada


al 31 de diciembre de 2014 es de $ 20.000. Si del estudio de revaluacin se establece como valor de
mercado $ 45.000 entonces se debe reducir la depreciacin acumulada hasta que la diferencia
permita dejar registrado dicho valor de mercado, segn el siguiente registro:

FECHA
16/05/201
4

CUENTA

PARCIAL

DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA


SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN
PP&E
P/R Informe del estudio de revaluacin

DEBE

HABER

$ 6.000,00
$ 6.000,00
$
6.000,00

TOTAL

$
6.000,00

3.- Un terreno fue adquirido en $ 10.000 y ahora tiene un valor de mercado de $ 6.000 debido a que
alrededor de ste se ubic el basurero pblico, entonces el asiento ser el siguiente:
FECHA
16/05/201
4

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
PRDIDA POR DESVALORIZACIN PPE

$ 4.000,00

DETERIORO ACUMULADO TERRENO


P/R Informe del estudio de valorizacin de PPE
$
4.000,00

TOTAL

$
4.000,00
$
4.000,00

4.- Tome la informacin anterior del terreno que en el 2014 se desvaloriz en $ 4.000, seis aos
despus las condiciones han cambiado pues el basurero ya no existe y en su ligar se construy un
hermoso parque pblico. El informe determina que el valor actual de mercado es de $ 30.000,
entonces el registro ser:

FECHA
CUENTA
16/05/201
4 DETERIORO ACUMULADO TERRENO
TERRENO
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN
PP&E
UTILIDAD POR REVALUACIN PPE
P/R Informe del estudio de valorizacin de PPE

PARCIAL

TOTAL

DEBE

HABER

$ 4.000,00
$20.000,00
$ 4.000,00
$20.000,00

$24.000,0
0

$24.000,00

ACTIVOS AGOTABLES.
1.- Una propiedad minera se compra en $ 10.000 en efectivo, de los cuales se estima que $ 600.00 es
el valor del terreno y $ 9.400 es por el yacimiento de oro que se encuentra en dicho terreno:

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FECHA
16/05/201
4 TERRENO

CUENTA

PARCIAL

RESERVA MATERIAL ORO

DEBE
$
600,00
$
9.400,00

BANCOS

HABER

$10.000,00

P/R Compra de terreno con yacimiento de oro


$10.000,
00

TOTAL
Descubrimiento de reservas existentes en una propiedad:

$10.000,0
0

1.- Una propiedad en la cual se est extrayendo mineral A, se descubre un depsito de mineral B
desconocido hasta ese momento, y se vala en $ 10.000. Se contabiliza de la siguiente forma:
FECHA
16/05/201
4

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

$10.000,0
0

RESERVA DE MINERAL B
SUPERVIT DESCUBRIMIENTO NUEVOS
MINERALES

$10.000,0
0

P/R Descubrimiento mineral B


$10.000,
00

TOTAL

$10.000,
00

MTODOS DE DEPRECIACIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.


1.- Mtodo lineal o lnea recta.Calcule la depreciacin por el mtodo de lnea recta y registre al 31 de Diciembre de 2014, de
un automvil Toyota, cuyo costo es de $ 12.500, adquiridos el 01 de Enero de 2014. Se estima
un valor residual de $ 2.500 y una vida til de 6 aos.
Depreciacin = (Costo Histrico o valor actual Valor residual) / Vida til estimada (aos,
meses)
a

COSTO

VALOR
RESIDUAL

(=) a-b

Vida til

$10.000,0
0

$12.500,0 $
0
2.500,00
Depreciaci
n

e
Valor
Depreciaci
n

$
e = (c/d) 1.666,67

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO


FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao

PARCIAL

DEBE
$
1.666,67

$
1.666,67

TOTAL

HABER
$
1.666,67
$
1.666,67

Segn normativa tributaria el vehculo tan solo tiene 5 aos de vida til. Los registros son los
siguientes:
a

COSTO

VALOR
RESIDUAL

(=) a-b

Vida til

$10.000,0
0

$12.500,0 $
0
2.500,00
Depreciaci
n

e
Valor
Depreciaci
n

$
e = (c/d) 2.000,00

FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao

PARCIAL

DEBE
$
1.666,67

$
1.666,67

TOTAL

HABER
$
1.666,67
$
1.666,67

Depreciacin por lnea recta


Ao
201
4
201
5
201
6
201
7
201
8
201
9

Das a
depreciar
365
365
366
365
365
365

Gasto Depreciacin Depreciacin acumulada


$
1.666,67
$
1.666,67
$
1.666,67
$
3.333,33
$
1.666,67
$
5.000,00
$
1.666,67
$
6.666,67
$
1.666,67
$
8.333,33
$
1.666,67
$
10.000,00

FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS ND
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS

PARCIAL

Valor neto en
libros
$
10.833,33
$
9.166,67
$
7.500,00
$
5.833,33
$
4.166,67
$
2.500,00

DEBE

HABER

$ 1.666,67
$
1.666,67
$
-

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
P/R registro de depreciacin de depreciacin
del sexto ao
$
1.666,67

TOTAL

$
1.666,67

2.- Mtodo de Unidades Producidas.Calcule y registre al 31 de diciembre de 2014, la depreciacin por el mtodo de unidades
producidas, de un automvil Toyota, cuyo costo es de $ 12.500, adquirido el 01 de enero de
2014. Se estima una vida til de 500.000 kilmetros y un valor residual de $ 2.500. Durante
este ao recorri 25.000 km.
a
COSTO

b
VALOR
RESIDUAL

$12.500,0 $
0
2.500,00

(=) a-b

Km

e
Km ao
2014

$10.000,0
0

500000

25000

Depreciaci
n

(=)
((c/d)*e)

FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao

PARCIAL

$
500,00

DEBE
$
500,00

HABER
$
500,00

TOTAL

$
500,00

$
500,00

3.- Mtodo acelerado (suma de dgitos).Calcule la depreciacin por mtodo acelerado descendente y descendente (sumatoria de
dgitos) y regstrela al 31 de diciembre de 2014, de un automvil Toyota, cuyo costo es de
12.500, adquirido el 1 de enero de 2014. Se estima una vida til de 6 aos y un valor residual
de $ 2.500.

SUMA

AOS DE
VIDA
TIL

DESCEN
DENTE

6/21

5/21

4/21

3/21

2/21

1/21

21

POR
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)

GASTO
DEPRECIACI
N
$
2.857,14
$
2.380,95
$
1.904,76
$
1.428,57
$
952,38
$
476,19
$
10.000,00

DEPRECIACI
N
ACUMULADA
$
2.857,14
$
5.238,10
$
7.142,86
$
8.571,43
$
9.523,81
$
10.000,00

VALOR
NETO EN
LIBROS
$
9.642,86
$
7.261,90
$
5.357,14
$
3.928,57
$
2.976,19
$
2.500,00

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao

PARCIAL

$ 2.857,14

$
2.857,14

TOTAL

SUMA

AOS DE
VIDA
TIL

ASCEN
DENTE

1/21

2/21

3/21

4/21

5/21

6/21

GASTO
DEPRECIACI
N
$
476,19
$
952,38
$
1.428,57
$
1.904,76
$
2.380,95
$
2.857,14
$
10.000,00

POR
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)

21

DEBE

FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao

$
2.857,14
$
2.857,14

DEPRECIACI
N
ACUMULADA
$
476,19
$
1.428,57
$
2.857,14
$
4.761,90
$
7.142,86
$
10.000,00

PARCIAL

TOTAL

HABER

DEBE
$

VALOR
NETO EN
LIBROS
$
12.023,81
$
11.071,43
$
9.642,86
$
7.738,10
$
5.357,14
$
2.500,00

HABER

476,19
$

$
476,19

476,19

$
476,19

ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
1.- El 15 de febrero de 200x una compaa toma en arrendamiento un edificio para sus oficinas,
pagando mensualmente con cheque, al momento de formalizar el contrato de arrendamiento
operativo, la cantidad de $ 500.00 ms IVA; por la garanta de buen uso entrega tambin un cheque
por $ 2.000.
2.- El 31 de Marzo de 200x paga con cheque $ 235.00 por los servicios bsicos del primer mes.
3.- El 15 de agosto de 200x, paga con cheque $ 300.00 del impuesto predial del ao corriente, que se
compensar con el pago mensual del servicio de arrendamiento, pues quien asume el impuesto es el
arrendador.
Opcin:
Supngase que el 15 de febrero de 200x, en lugar de pagos mensuales se conviene un pago nico de
$ 6.000, por arriendo anticipado de un ao; las dems condiciones planteadas son las mismas.
Se pide:
Registrar en libros del arrendatario estas transacciones:

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
FECHA
15/02/200
x
GASTO ARRIENDO

CUENTA

PARCIAL

IVA PAGADO
GARANTIA POR COBRAR L/P

DEBE
$
500,00
$
60,00
$
2.000,00

RETENCION 8% RT FTE IR POR PAGAR


BANCOS
P/ registro de arriendo del mes segn fact. No.
001
31/03/200
x
GASTO SERVICIOS BSICOS

$
235,00

BANCOS
P/pago de consumo servicios bsicos
15/08/200
x
CUENTAS POR COBRAR

$
300,00

BANCOS
P/ impuesto predial del 200x a cargo del
propietario
OPCIN
15/02/200
x
ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO

$
6.000,00
$
720,00
$
2.000,00

IVA PAGADO
GARANTIA POR COBRAR L/P
RETENCION 8% RT FTE IR POR PAGAR
BANCOS
P/ registro de arriendo segn fact. No. 001

TOTAL

$11.815,
00

HABER

$
40,00
$
2.520,00

$
235,00

$
300,00

$
480,00
$
8.240,00

$11.815,
00

ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
La empresa comercial S.A ha suscrito un contrato de arrendamiento financiero en el 2012 por dos
trileres para transporte pesado de mercaderas. Dicho contrato establece las siguientes condiciones:
Cuota anual:

$ 150.000

Tasa anual de inters

14%

Opcin de compra ltimo ao:

$ 7.500

Plazo de vigencia:

5 aos.

Depreciacin lnea recta:

20%

01
2
01
3
01
4
01
5
01
6

01
6

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO

Solucin:

FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS


CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR

Determinar valor Presente (VP), de las cinco cuotas.


VP: 150.000 * (((1+0.14)^5-1)/(0.14*(1+0.14)^5))
VP: $514.962,15
Del valor presente de opcin de compra:
VP: 7.500 /(1+0.14)^5
VP: $ 3.895, 26
El valor presente (VP) total es de $ 518.857,41 (514.962,15 + 3.895,26). A continuacin el cuadro de
pagos:
Para determinar la cuota fija la frmula es la siguiente:

Dnde:
C= Cuota Fija.
K= Capital Financiado
i= Tasa de inters.
N= Nmero de perodos
Cuota Fija = $514.962,15 * (0.14*(1+0.14)^5)/ ((1+0.14)^5-1))
Cuota Fija = 150.000
TABLA DE PAGOS MENSUALES

Deuda Inicial

(Cuota inicial Inters)

( inters * deuda
inicial)

Amortizacin

Inters

518.857,41

77.359,96

72.640,04

441.497,45

88.190,36

61.809,64

353.307,09

100.537,01

49.462,99

252.770,08

114.612,19

35.387,81

138.157,89

130.657,89

19.342,11
238.642,59

7.500,00

511.357,41

7.500,00

Cuota +
Iva

IVA

Total a
Pagar

Cuota Inicial

12% de la
Cuota

$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
750.000,00
$
7.500,00

$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 90.000,00
$

900,00

$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
840.000,00
$

8.400,00

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
El registro en los libros del arrendatario ser:
FECHA
CUENTA
10/01/201
2 VEHCULOS EN LEASING
COSTO DE FINANCIAMIENTOS DIFERIDOS

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 511.357,41
$ 238.642,59
$
750.000,00

OBLIGACIONES LEASING LP
P/ recepcin del activo y el resumen de la
tabla de pagos de arriendos
31/12/200
x
OBLIGACIONES LEASING LP
IVA EN COMPRAS

$ 150.000,00
$
18.000,00
$
168.000,00

BANCOS
P/Pago de la primera cuota del arriendo
seg. Fact. 001
31/12/200
x
GASTO ARRIENDO

72.640,04
$
72.640,04

COSTO DE FINANCIAMIENTO DIFERIDO


P/ Registrar el devengo de los intereses del
primer ao
OPCIN
31/12/200 GASTO DEPRECIACIN VEHICULOS
x
LEASING
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
LEASING

$ 102.271,48
$
102.271,48

P/ depreciacin del primer ao del 20%,


sin considerar valor residual

TOTAL

$
1.092.911,52

$
1.092.911,5
2

Los asientos contables 2-3-4 se repetirn durante los cinco aos de vigencia del contrato; siendo el
movimiento de libros mayores los siguientes:

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FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
VEHCULOS EN LEASING
$
511.357,41

COSTO DE FINANCIAMIENTOS DIFERIDOS

$
238.642,59

$
238.642,59

1 AO
2 AO
3 AO

4 AO
5 AO

OBLIGACIONES LEASING LP
$
$
150.000,00
750.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
750.000,00

1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO

$
-

$
750.000,00

BANCOS
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
840.000,00

102.271,48

2 AO

102.271,48

3 AO

102.271,48

4 AO

102.271,48

5 AO

$
-

$
102.271,48
$
511.357,41

72.640,04
61.809,64
49.462,99

1 AO

$
35.387,81
$
19.342,11
$
238.642,59

4 AO

2 AO
3 AO

5 AO

IVA EN COMPRAS
$

18.000,00

1 AO

18.000,00

2 AO

18.000,00

3 AO

18.000,00

4 AO

$
18.000,00
$
90.000,00

5 AO

$
-

GASTO ARRIENDO
$
72.640,04
$
61.809,64
$
49.462,99
$
35.387,81
$
19.342,11
$
$
238.642,59
-

GASTO DEPRECIACIN VEHICULOS


LEASING
1 AO

$
$
$

1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO

DEP. ACUMU. VEH. LEASING

$
102.271,48
$
102.271,48
$
102.271,48
$
102.271,48
$
102.271,48
$
- 511.357,41

1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO


FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
Al final del contrato si el arrendatario ejerce el derecho de compra, el registro final ser:
FECHA
CUENTA
31/12/201 DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
4 LEASING
VEHCULOS EN LEASING
P/ baja del activo sujeto a leasing

PARCIAL

DEBE
$
511.357,41

HABER

$ 511.357,41

31/12/201
4 ACTIVOS FIJOS - VEHICULOS

$
7.500,00
$
900,00

IVA EN COMPRAS
BANCOS

8.400,00

P/Pago del valor marcado como opcin de


compra y por la recepcin definitiva de los
camiones
$
519.757,41

TOTAL

$
519.757,41

2.- Un activo fijo cuesta $ 112.000 ms IVA, y se concert en arrendarlo en 24 meses; el


financiamiento tiene un costo del 26.90%, por los dos aos.
El valor de la opcin de compra es de $ 22.400
La depreciacin no considera valor residual y trabaja con el mtodo de lnea recta (24 meses)
Se pide:
Registro de la adquisicin y entrega del bien objeto del contrato.
En libros del arrendador.
1.- Se debe registrar la adquisicin del bien nuevo por parte del arrendador.
2.- El arrendador reconocer el inters que debe cobrar por el trmino sujeto a arrendamiento ( 24
meses) = 112.000 * 26.90% = 30.128
FECHA
CUENTA
01/01/200
x
ACTIVOS LEASING
IVA COMPRAS
BANCOS
P/ registro de la adquisicin del bien

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 112.000,00
$
13.440,00
$ 125.440,00

01/01/200
x
CUENTAS POR COBRAR LEASING
RENTA DIFERIDA PRO FINANCIAMIENTO
ACTIVOS LEASING
P/entrega del activo fijo al arrendatario

$ 142.128,00
$
30.128,00
$ 112.000,00

TOTAL

$
267.568,00

$
267.568,00

DEBE

HABER

En libros del arrendatario.


FECHA
CUENTA
01/01/200 ACTIVOS LEASING

PARCIAL
$

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO


FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
x

112.000,00
$
30.128,00

COSTO DE FINANCIAMIENTO DIFEREIDO


OBLIGACIONES LEASING LP
P/ recepcin del activo y

$
142.128,00

TOTAL

$
142.128,00

$
142.128,00

Registro del efectivo que circula a propsito del pago de la primera cuota del
arriendo.
En libros del arrendador.
1.- El valor de la cuenta por cobrar ($142.128,00 / 24 = 5.922,00)
2.- El valor del inters ganado ($ 30.128 / 24 = 1.255,33)
FECHA
01/02/200
x
CAJA

PARCIA
L

CUENTA

DEBE
$
6.632,64

HABER
$
5.922,00
$
710,64

CUENTAS POR COBRAR LEASING


IVA VENTAS
P/ cobro de la primera cuota de arriendo s.f No.
01/02/200
x
RENTA DIFERIDA PRO FINANCIAMIENTO

$
1.255,33
$
1.255,33

INTERESES GANADOS LEASING


P/ valor de intereses devengados del primer mes
$
7.887,97

TOTAL

$
7.887,97

En libros del arrendatario.


FECHA
CUENTA
01/02/200
x
OBLIGACIONES LEASING LP
IVA COMPRAS

PARCIAL

DEBE
$
5.922,00
$
710,64

$
6.632,64

BANCOS
P/ pago de la primera cuota mas Iva respectivo
01/02/200
x
GASTO INTERES LEASING

HABER

$
1.255,33
$
1.255,33

COSTO DE FINANCIAMIENTO DIFEREIDO


P/ registro por intereses devengados del primer
mes
01/02/200
x
GASTO DEPRECIACIN
DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVO LEASING

$
4.666,67
$
4.666,67

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO


FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
RIOBAMBA - ECUADOR
P/ depreciacin del primer mes

TOTAL

$
12.554,64

$
12.554,64

Este registro contable se repite en los libros de los contratantes durante las 24 mensualidades. Siendo
el comportamiento en libros mayores los siguientes:
En libros mayores del arrendador.

1 AO
2 AO

CUENTAS POR COBRAR LEASING


$
$
142.128,00
71.064,00
$
71.064,00

$
15.064,00
$
15.064,00

$
142.128,00

$
30.128,00

$
142.128,00

RENTA DIFERIDA PRO FINANCIAMIENTO

30.128,00

1 AO
2 AO

$
30.128,00

En libros mayores del arrendatario.

1 AO
2 AO

OBLIGACIONES LEASING LP
$
$
71.064,00 142.128,00
71064 $
-

$
142.128,00

1 AO
2 AO

$
$

COSTO DE FINANCIAMIENTO DIFEREIDO

$
30.128,00

$
142.128,00

$
30.128,00

GASTO DEPRECIACIN
56.000,00
56.000,00

$
112.000,00

$
$

15.064,00
15.064,00

1 AO
2 AO

$
30.128,00

DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVO LEASING

$
$

$
-

56.000,00
56.000,00

1 AO
2 AO

$
112.000,00

Al final de dicho periodo puede que el arrendatario se decida a ejercer el derecho a comprar; si fuera
el caso, el registro del pago ser por $ 22.400 (opcin inicial de compra), y su registro ser:
En libros del arrendador.
FECHA

CUENTA

01/01/200x+2 CAJA
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVOS
IVA VENTAS

PARCIAL

DEBE
$
25.088,00

HABER

$
$

22.400,00
2.688,00

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO


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P/ La entrega de activo fijo
arrendatario, por venta definitiva

al

$
25.088,00

TOTAL

$
25.088,00

En libros del arrendatario.


FECHA

CUENTA
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
01/01/200x+2 LEASING

PARCIAL

DEBE
$
112.000,00

ACTIVOS FIJOS LEASING


P/ ejercer derecho a compra del activo
$
22.400,00
$
2.688,00

01/01/200x+2 ACTIVO FIJO - USADO


IVA COMPRAS
BANCOS
P/ registro de compra de activo fijo

$
137.088,00

TOTAL

HABER
$
112.000,00

$
25.088,00

$
137.088,00

En el caso de que no suceda lo anterior, debe procederse a la devolucin del bien, los registros sern:
En libros del arrendador.
FECHA

CUENTA

PARCIAL

01/01/200x+2 ACTIVO FIJO - USADO


SUPERAVIT DE CAPITAL POR
REVALUACIN DE PP&E

DEBE
$
22.400,00

HABER
$
22.400,00

P/ Recepcin del activo entregado en


arriendo mercantil

TOTAL

$
22.400,00

$
22.400,00

En libros del arrendatario.


FECHA

CUENTA
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
01/01/200x+2 LEASING
ACTIVOS FIJOS LEASING
P/ ejercer devolucin del activo entregado
en
arriendo mercantil

PARCIAL

DEBE
$
112.000,00

HABER
$
112.000,00

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TOTAL

$
112.000,00

$
112.000,00