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2.- Intangibles.- Aquellos derechos que aunque no se puede ver, se percibe su presencia
benfica. Se pueden agrupar en:
- Amortizables.- Si con el tiempo o imposicin de nuevas tecnologas van perdiendo su valor
comercial. Ejemplo, derechos de autor y derechos de llave.
Desde el punto de vista de facilidad de su traslado, se clasifican en muebles, inmuebles y
semovientes.
-
Esta es la tercera etapa de los activos fijos, la cual consiste en excluir de los registros contables
los activos fijos por cualquiera de las siguientes operaciones:
1.- Ventas de activos Fijos.- Si la direccin decide poner a la venta uno o varios
componentes de Propiedad Planta y Equipo, se debe reclasificar el activo, es decir se deber
integrar a la cuenta Activos Dispuesto a la Venta.
Al realizar la venta de este activo que fue PP&E se debe facturar y, por ende, se genera el IVA.
Como opciones econmicas se pueden presentar tres casos: 1) Que se recupere el valor en los
libros, 2) Que se obtenga Utilidad 3) Que se presente una prdida.
2.- Canje de activos.- Es una negociacin en la que se entrega generalmente el activo usado
a cambio de uno nuevo, para lo cual se paga una diferencia en efectivo o viceversa, se
evidencia dos operaciones simultneas, una compra por la que debe recibirse factura con IVA,
y una venta del activo nuevo, por la que tambin debe emitirse una factura con el IVA
respectivo del activo usado.
3.- Donaciones.- Las donaciones se ofrecen a instituciones de carcter benfico de los
sectores pblicos y privados y, eventualmente, a empresas o personas relacionadas. Obedecen
a un proceso interno que va desde la autorizacin hasta la entrega del objeto por medio de
actas de donacin notariadas o de la emisin de la factura correspondiente, segn sea el caso.
4.- Destruccin.- Normalmente procede cuando a los bienes no se les puede dar otro uso,
puesto que su presencia es nociva al medio ambiente o nadie quiere comprarlo o recibirlo
gratuitamente; se aplica a bienes totalmente depreciados, como computadores, etc.
En este caso el proceso de baja y registro es sencillo, puesto que no se requiere de facturacin
y el IVA no se genera. Para justificarlo internamente en la empresa se emitir el acta de baja y
se correr el asiento respectivo.
Las empresas suelen dar de baja los bienes por las siguientes razones:
1.- Requieren el dinero que se pudiera obtener de su venta.
2.- El bien ya no les ofrece el servicio esperado.
3.- El bien est en malas condiciones.
4.- Existe el deseo de ayudar expresamente a otras organizaciones.
Al realizar cualquiera de estos tipos de enajenacin, se debe calcular y registrar la depreciacin
acumulada del Activo Fijo hasta el momento que se realiza la negociacin.
6.- Informar ste asunto al rgano de control estatal facultado para vigilar el funcionamiento de
las empresas.
7.- Registrar en los libros la diferencia hasta alcanzar el valor aceptado como el nuevo avalo o
sea el valor razonable a una fecha determinada.
Este registro puede hacerse de dos maneras:
a).- Incrementando el costo anterior del bien y en la misma proporcin a su
depreciacin acumulada es una manera que se utiliza cuando el valor razonable se
establece mediante un ndice hasta alcanzar su valor de reposicin cuya cuenta
contable est representada por una cuenta de capital denominada Supervit / Prdida
de capital por Revaluacin PP&E.
b).- Compensando la depreciacin acumulada del bien objeto de revaluacin hasta que
la diferencia alcance el valor razonable es una forma que se aplica especialmente en
inmuebles cuando la revaluacin se hace hasta alcanzar el valor de mercado, cuya
cuenta contable est representada por una cuenta de capital denominada Supervit /
Prdida de capital por Revaluacin PP&E.
Valorizacin
-
Ventajas
Reconocimiento
-
Permite fijar de
manera confiable el
precio de venta o
canje en caso de
querer transferirlos
-
Desventaj
as
Presentacin
-
Estos activos
valorados a precios de
mercado o de
reposicin se pueden
constituir en mejores
garantas para
posibles prstamos
que se soliciten
Costos Adicionales
Se debe pagar
impuestos municipales
y contribuciones por
cantidades mayores.
Requiere contratar y
pagar servicios
profesionales a los
peritos valuadores.
ACTIVOS AGOTABLES.
Las propiedades que contienen reservas de petrleo, gas, depsitos de minerales, madera,
etc., se conoce como Activos Agotables, por cuanto se consumen o se agotan a medida que
los recursos naturales se remueven de la propiedad y se den a otro uso (venta, procesamiento,
etc.)
Se debe entender que en tales propiedades estn comprendidos realmente dos activos:
1.- El terreno.
2.- El mineral o material agotable.
Aunque algunas veces ser difcil hacerlo con precisin, el costo de la propiedad adquirida se
debe dividir, de alguna manera, tomando una gran porcin de ste como el valor aplicable a
las reservas naturales que haya sobre y dentro de tal propiedad y la otra como el valor del
terreno.
Concepto
Depreciacin
Amortizacin
Deterioro /
Desvalorizaci
n
Agotamiento
Descripcin
Aplicacin
Contable
Impacto Econmico
Impacto Tributario
Es
un
gasto
operacional o forma
parte del costo de
produccin de bienes
y
servicios
procesados
Es
un
gasto
operacional o forma
parte del costo de
produccin de bienes
y
servicios
procesados
Debe
ser
tratado
como un gasto no
operacional, pues se
trata de una prdida.
Disminuye forzosamente
las utilidades del ejercicio
econmico.
Al venderse el inventario
se constituye en el Costo
de venta o del Costo de
Produccin; por ende, es
generador
de
la
facturacin.
Generalmente
es
deducible,
aunque se dan excepciones
cuando se exceden los usos
tcnicamente permitidos.
2.- Mtodo de porcentaje legal.- Aquel que distribuye en partes iguales (fijo) el valor a depreciar
entre los periodos de conformidad al porcentaje legal establecido segn normativa tributaria vigente.
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones
son las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cantidad monetaria estimada, basndose en la
experiencia o consejo tcnico que se espera obtener al final de la vida til, o sea cuando el bien se
encuentra en calidad de desecho.
c).- Porcentaje Legal Establecido.- Hacer referencia al porcentaje de depreciacin establecido por
el organismo de Control en Materia Tributaria (SRI).
La frmula para el clculo de la depreciacin es:
Depreciacin = (Costo Histrico o valor actual Valor residual) * % legal.
3.- Mtodo de Unidades Producidas.- Este mtodo es el utilizado por aquellas empresas en las
cuales sus activos tienen una vida til estrechamente ligada con su capacidad de produccin, por
ejemplo vehculos y maquinaria:
Tiene su aplicacin en empresas industriales que desean contar con una depreciacin de sus
maquinarias, equipos y montacargas, que tiene generalmente contador de unidades incorporadas. La
depreciacin en ste mtodo es variable, ya que su valor depende del nivel de la produccin.
El mtodo requiere cuatro datos para cada bien que se desea depreciar, estos son:
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones
son las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cifra monetaria estimada de venta en calidad de
desecho, establecida basndose en la experiencia o consejo tcnico.
c).- Vida til estimada en unidades programadas de produccin.- Este dato debe ser
consultado con fabricantes o constructores y generalmente consta en los catlogos de
especificaciones tcnicas; de este dato depender la bondad de la depreciacin, es decir, si la
estimacin de las unidades que se espera producir con el bien es acertada, el valor de la depreciacin
ser razonable.
d).- Unidades producidas en el periodo.- Se debe efectuar una medicin de las unidades que
efectivamente se fabricaron o que se obtuvieron de dicho bien durante el periodo contable.
La frmula para el clculo de la depreciacin es:
Depreciacin = ((Costo Histrico o valor actual Valor residual) / Total de Unidades) *
No. de unidades producidas en el perodo.
4.- Mtodo acelerado (suma de dgitos).- Mediante este mtodo se estima una depreciacin ms
rpida en un momento para luego ir descendiendo o ascendiendo en intensidad. De ah su uso
eventual en los vehculos y maquinaria industrial
El mtodo requiere tres datos para cada bien que se desea depreciar, estos son:
a).- Costo histrico o valor actual: Aquel con el que fue comprado, ms adicionales capitalizables,
ms revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones
son las pruebas de este dato.
b).- Valor residual o de ltimo rescate.- Cifra monetaria estimada de venta en calidad de
desecho, establecida basndose en la experiencia o consejo tcnico.
c).- Vida til esperada.- Que se establece en aos, semestre o meses, segn la intensidad de uso
previsto. Este dato estimado, que debe ser establecido por fabricantes o determinado por consejo
tcnico, marcar la bondad del mtodo, es decir, si la estimacin de la vida til es acertada, el valor
de la depreciacin ser razonable.
El procedimiento para calcular la depreciacin con este mtodo es el siguiente
1).- Se asigna a cada periodo de vida un dgito, a partir de uno.
2,).- Se suma estos dgitos.
3).- Se establece para cada periodo un quebrado, cuyo denominador ser la suma de los dgitos, y el
numerador ser el dgito del ao correspondiente (caso ascendente) o del ao invertido (caso
descendente).
4).- Este quebrado se multiplica por la diferencia entre el valor actual y el valor residual.
Ejemplo:
Vida til:
Suma de dgitos:
Quebrados:
6 aos.
1+2+3+4+5+6 = 21
DESCENDEN
TE
ASCENDENT
E
POR
DEPRECIACI
N
6/21
1/21
5/21
2/21
4/21
3/21
3/21
4/21
2/21
5/21
1/21
6/21
ARRENDAMIENTO.
Las empresas requieren de manera indispensable bienes de capital, mejor conocidos como Propiedad
Planta & Equipo; para ello tienen dos opciones.
1.- Hacerse a ellos mediante compra, construccin, donacin, expropiacin y otras formas lcitas.
2.- Tomarlos en arrendamiento, por el tiempo que crea conveniente y a cambio debe satisfacer al
propietario un canon o precio.
Veamos las ventajas de cada forma de hacerse a ellos.
TOMAR EN PROPIEDAD.
1.- Es de su competencia darle el uso directo o transferir ste a terceros.
2.- Define el grado de intensidad, el tipo de mantenimiento que le permita alargar la vida til y
econmica del bien.
3.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del ente que es su dueo.
4.- La valoracin al momento del alta ser al costo histrico, pero con el tiempo deber valorarse a
precios actuales.
5.- Define la baja y los medios para la venta, canje, donacin y otras formas de deshacerse de l; si
es por venta, debe reclasificarse al activo corriente.
TOMAR EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
1.- Requiere un contrato que marca un plazo referencial, pero puede quedar insubsistente antes; por
decisin, el arrendador, que generalmente es el propietario, quien asume parcialmente el control.
2.- Su uso se limitar a lo dispuesto en el respectivo contrato y no podr, por ejemplo, subarrendar
por su cuenta.
3.- Los bienes arrendados generalmente no son nuevos y sern devueltos al arrendador tan pronto
termine la relacin contractual.
4.- El mantenimiento, cobertura de seguros, impuestos, y otros gravmenes es satisfecho por el
arrendador.
5.- Los gastos relacionados con la operacin, como combustible, servicios bsicos, etc., corren por
cuenta del arrendatario.
6.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del arrendador.
7.- Los pagos mensuales sern registrados por el arrendador como renta y por el arrendatario como
un gasto o costo de produccin. Si fuera un pago nico, se registrar como pre cobrado y pre pagado
respectivamente.
TOMAR EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
1.- Requiere un contrato irrevocable a plazo fijo, firmado por el arrendador, que puede ser una
empresa de leasing o el propio fabricante, y por el arrendatario, que puede ser una persona natural o
jurdica, tiempo durante el cual se supone que el arrendador recupera el valor ms la renta del
financiamiento.
2.- El arrendatario realizar peridicamente (mes, semestre, etc.) un pago mnimo por la utilizacin
de los beneficios que reporte el bien arrendado; puede que se establezca otros pagos contingente.
3.- A cambio el arrendatario recibe el control total; los riesgos inherentes del uso directo o transferido
de ste a terceros es de su competencia.
4.- La depreciacin debe ser asumida y registrada en los libros del arrendatario. Esta se calcula por el
tiempo del contrato.
5.- Los gastos relacionados con la operacin, como combustible, servicios bsicos, etc., corren por
cuenta del arrendatario.
6.- El arrendatario puede ejercer la opcin de compra y ser el momento preciso para llevarlo
definitivamente a sus activos fijos.
APLICACIONES CONTABLES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
APLICACIONES CONTABLES SOBRE DEPRECIACIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CICLO DE VIDA DE LOS ACTIVOS FIJOS.
a).- ALTA O INGRESO FSICO.- Adquisicin.Proceso de Importacin.
La empresa Electrodomsticos Su casa adquiere un vehculo en el exterior por el cual
se han hecho los siguientes desembolsos.
IMPORTE
$
Pago al exportador
6.500 (*)
Derechos arancelarios
2.600
Fletes y seguros
1.060 (*)
890
Aforo Fsico
360
Mantenimiento
iniciales
ajuste
mecnicos
240
REGISTRO DE ALTA
POR$
11.650
907.20
FECHA
CUENTA
01/05/201
4 ACTIVOS FIJOS PROCESO DE IMPORTACION
Pago al exterior
Derechos arancelarios
Fletes y Seguros
Otros Impuestos no reembolsables
Aforo Fsico
Mantenimiento ajuste mecnicos
IVA EN COMPRAS
PARCIAL
DEBE
HABER
$11.650,00
$ 6.500,00
$ 2.600,00
$ 1.060,00
$
890,00
$
360,00
$
240,00
907,2
$12.557,2
0
BANCOS
P/R Registro de varios desembolsos para
importacin No. 345
$12.557,2
0
TOTAL
$12.557,
20
El asiento en el diario para el registro de esta compra tan pronto se reciba el vehculo en la empresa,
es decir, luego de la gestin de desaduanizacin, ser:
FECHA
CUENTA
PARCIAL
24/05/201
4 VEHICULOS
DEBE
HABER
$11.650,0
0
$11.650,0
0
TOTAL
$11.650,
00
CUENTA
01/05/201
4 VEHICULO
IVA EN COMPRAS
BANCOS
RETENCION FTE IR 1% POR PAGAR
PARCIAL
DEBE
HABER
$10.714,2
9
$
1.285,71
$11.892,8
6
$
107,14
$12.000,
00
TOTAL
$12.000,
00
- Construccin.
La empresa Modela S.A fabrica su maquinaria utilizando los siguientes costos: Materiales
Directos 12.340; Mano de Obra 6.700.
FECHA
CUENTA
PARCIAL
01/05/201
4 MAQUINARIA EN PROCESO DE CONSTRUCCIN
Materiales
Mano de Obra
DEBE
HABER
$19.040,0
0
$12.340,00
$ 6.700,00
$19.040,0
0
BANCOS
P/R registro de compras de materiales y mano
de obra para la construccin de la maquinaria
$19.040,
00
TOTAL
FECHA
CUENTA
PARCIAL
01/05/201
5 MAQUINARIA Y EQUIPO
DEBE
$19.040,
00
HABER
$19.040,0
0
MAQUINARIA EN PROCESO DE
CONSTRUCCIN
P/R registro el costo del activo fijo fabricado
$19.040,0
0
$19.040, $19.040,
TOTAL
00
00
Una procesadora de aves, con el nimo de construir una bodega realiz las siguientes
inversiones. En los precios de los componentes se incluye IVA, ya que la propietaria produce y
vende bienes gravados con tarifa 0%.
REGISTR
O DE
IMPORTE ALTA POR
$
53.350,00
$36.500,0
0
$12.600,0
0
$
2.890,00
$
PARCIAL
DEBE
$
53.350,00
HABER
$36.500,00
$12.600,00
$ 4.250,00
$53.350,0
0
BANCOS
P/R Registro de varios desembolsos durante el
proceso de construccin
$
53.350,0
0
TOTAL
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 EDIFICIOS DE BODEGAS
PARCIAL
DEBE
$
53.350,00
$53.350,
00
HABER
$53.350,0
0
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
P/R registro el costo del activo fijo fabricado
$
53.350,0
0
TOTAL
$53.350,
00
- Donacin.La empresa recibe en donacin un lote de ocho computadoras usadas. El perito contratado
emite su informe con respecto al estado fsico, vida y costo en las condiciones actuales,
mediante el cual indica que el lote tiene un costo total de $ 1.350. Basndose en este informe,
el registro ser:
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 EQUIPO DE COMPUTO - USADOS
PARCIAL
DEBE
$
1.350,00
DONACIONES DE CAPITAL
HABER
$
1.350,00
$
1.350,00
$
1.350,00
FECHA
01/05/201
5 TERRENOS
BANCOS
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
5.000,00
HABER
$ 5.000,00
TOTAL
$
5.000,00
SUMA
FECHA
CUENTA
01/05/201 GASTO SUMINISTROS DE
5 CMPUTO
PARCIAL
IMPORTE
35,00
35,00
DEBE
$
35,00
$
35,00
BANCOS
P/R registro de desembolsos
TOTAL
HABER
$
35,00
$
35,00
IMPORTE
$
590,00
$
350,00
FECHA
CUENTA
01/05/201 GASTO MANTENIMIENTO
5 EDIFICIOS
PARCIAL
$
590,00
$
350,00
$
1.570,00
$
140,00
$
235,00
$
430,00
DEBE
$
2.650,00
HABER
$
235,00
$
430,00
$
3.315,00
BANCOS
P/R registro de desembolsos
TOTAL
FECHA
01/05/201
5 EDIFICIOS
CUENTA
PARCIAL
$
3.315,00
$
3.315,00
DEBE
$
15.400,00
HABER
$10.600,0
0
$
4.800,00
$15.400,0
0
BANCOS
P/R registro de desembolsos
TOTAL
$
15.400,0
0
$15.400,
00
$ 5.000
Fecha de adquisicin:
2 de enero de 2012.
Valor residual:
Se pide:
a).- Actualizar la depreciacin al 16 de Mayo de 2014 suponiendo que la empresa utiliza el
mtodo de lnea recta.
b).- Registrar la venta asumiendo que el activo se vender en efectivo, a los siguientes precios:
1.- Alternativa 1.- $ 2.632.86 ms el IVA
2.- Alternativa 2.- $ 3.500 ms el IVA
3.- Alternativa 3.- $ 2.400 ms el IVA
Solucin:
Depreciacin sin proceso de venta:
Depreciacin por
Das a
Ao depreciar
201
2
364
201
3
365
201
4
365
201
5
365
201
6
366
201
7
2
lnea recta
Gasto Depreciacin
$
994,54
$
1.000,00
$
1.000,00
$
1.000,00
$
1.000,00
$
5,46
Depreciacin
acumulada
$
994,54
$
1.994,54
$
2.994,54
$
3.994,54
$
4.994,54
$
5.000,00
Valor neto en
libros
$
4.005,46
$
3.005,46
$
2.005,46
$
1.005,46
$
5,46
$
0,00
Ao
201
2
201
3
201
4
Das a
depreciar
Valor neto en
libros
$
4.005,46
$
3.005,46
$
2.632,86
PARCIAL
DEBE
$
HABER
372,60
$
372,60
TOTAL
$
372,60
Por lo tanto la depreciacin acumulada para el 16 de Mayo de 2014 se sita en $ 2367.14 y el valor
neto en libros estar en $2632.86. Con estos datos actualizados se presentan los registros
respectivos:
FECHA
CUENTA
16/05/201
4 VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
DEPRECIACIN ACUMULADO VEHICULOS
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 2.632,86
2367,14
VEHCULOS
$
5.000,00
TOTAL
$
5.000,00
En seguida se presentan los clculos y registros de la venta, de acuerdo con las tres alternativas de
precio.
ALTERNATIVA 1:
Alternativa 1.- $ 2.632.86 ms el IVA = $ 2.948,80
FECHA
16/05/201
4 CAJA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
2.948,80
$
2.632,86
$
315,94
HABER
$
2.948,80
$
2.948,80
ALTERNATIVA 2:
Alternativa 2.- $ 3.500 ms el IVA = $ 3.920
FECHA
CUENTA
16/05/201
4 CAJA
VEHCULO DISPUESTO A LA VENTA
IVA EN VENTAS
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVOS
P/R registro venta de Activo Fijo
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 3.920,00
$ 2.632,86
$
420,00
$
867,14
TOTAL
$
3.920,00
$
3.920,00
DEBE
$
2.688,00
$
232,86
HABER
ALTERNATIVA 3:
Alternativa 3.- $ 2.400 ms el IVA = $ 2.688,00
FECHA
16/05/201
4 CAJA
CUENTA
PARCIAL
$ 2.632,86
$
288,00
$
2.920,86
$
2.920,86
- Canje de activos.La empresa decide canjear el vehculo por otro cuyo valor es de $ 5.500, ms el IVA. El proveedor y la
empresa emiten las facturas correspondientes:
Se pide:
Registrar el canje (con utilidad o prdida), suponiendo que por el nuevo vehculo se entrega el bien
usado y, adems, se pagan con cheques las siguientes cantidades de dinero:
Alternativa 1.- $ 2.500
Alternativa 2.- $ 2.900
Notas:
-
PARCIAL
$ 5.500,00
$ 2.632,86
$
2.867,14
$ 2.500,00
$
367,14
$ 5.132,86
$
660,00
DEBE
HABER
$
$
360,00
5.132,86
$
2.800,00
$
660,00
$
2.367,14
$
5.000,00
$
2.800,00
$
360,00
TOTAL
$
8.160,00
$
$
$
$
$
PARCIAL
5.500,00
2.632,86
2.867,14
2.900,00
(32,86)
$ 5.532,86
$
660,00
$
312,00
$ 3.248,00
PARCIAL
DEBE
$
5.532,86
$
660,00
$
HABER
$
5.000,00
$
3.248,00
$
312,00
TOTAL
$
8.560,00
Donaciones.Mediante Factura No. 000456 y Acta de donacin No. 021, el vehculo se dona a:
-
El Orfanato San Jos, legalmente constituido y reconocido en el catastro del sector pblico.
FECHA
CUENTA
16/05/201
4 GASTO DONACIN RALIZADAS
PARCIAL
DEBE
$
2.632,86
$
2.367,14
HABER
$ 5.000,00
TOTAL
$
5.000,00
Las donaciones al sector pblico no grava el IVA y el gasto generado es deducible para efecto
de Impuesto a la Renta
La Empresa X relacionada con el donante.
FECHA
CUENTA
16/05/201
4 GASTO DONACIN RALIZADAS ND
PARCIAL
DEBE
$
2.948,80
$
2.367,14
HABER
$
5.000,00
$
315,94
VEHICULO
IVA VENTAS
P/R registro de la donacin del vehculo a
S.Pr
$
5.315,94
TOTAL
$
5.315,94
Las donaciones al sector privado entre partes relacionadas grava el IVA y el gasto generado no
son deducibles para efecto de Impuesto a la Renta
El valor del Iva se genera sobre el valor en libros, por lo tanto el valor del Gasto constituye la
acumulacin del valor en libros ms el valor del IVA.
- Destruccin.Un equipo de cmputo est totalmente depreciado y para constancia se ha emitido el Acta No. 002.
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 1.000,00
VEHICULO
$
1.000,00
$
1.000,00
$
1.000,00
FECHA
16/05/201
4
CUENTA
PARCIAL
MAQUINARIA
DEBE
HABER
$ 1.060,00
$
560,00
$
500,00
TOTAL
$
1.060,00
FECHA
16/05/201
4
CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 6.000,00
$ 6.000,00
$
6.000,00
TOTAL
$
6.000,00
3.- Un terreno fue adquirido en $ 10.000 y ahora tiene un valor de mercado de $ 6.000 debido a que
alrededor de ste se ubic el basurero pblico, entonces el asiento ser el siguiente:
FECHA
16/05/201
4
CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 4.000,00
TOTAL
$
4.000,00
$
4.000,00
4.- Tome la informacin anterior del terreno que en el 2014 se desvaloriz en $ 4.000, seis aos
despus las condiciones han cambiado pues el basurero ya no existe y en su ligar se construy un
hermoso parque pblico. El informe determina que el valor actual de mercado es de $ 30.000,
entonces el registro ser:
FECHA
CUENTA
16/05/201
4 DETERIORO ACUMULADO TERRENO
TERRENO
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUACIN
PP&E
UTILIDAD POR REVALUACIN PPE
P/R Informe del estudio de valorizacin de PPE
PARCIAL
TOTAL
DEBE
HABER
$ 4.000,00
$20.000,00
$ 4.000,00
$20.000,00
$24.000,0
0
$24.000,00
ACTIVOS AGOTABLES.
1.- Una propiedad minera se compra en $ 10.000 en efectivo, de los cuales se estima que $ 600.00 es
el valor del terreno y $ 9.400 es por el yacimiento de oro que se encuentra en dicho terreno:
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
600,00
$
9.400,00
BANCOS
HABER
$10.000,00
TOTAL
Descubrimiento de reservas existentes en una propiedad:
$10.000,0
0
1.- Una propiedad en la cual se est extrayendo mineral A, se descubre un depsito de mineral B
desconocido hasta ese momento, y se vala en $ 10.000. Se contabiliza de la siguiente forma:
FECHA
16/05/201
4
CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
$10.000,0
0
RESERVA DE MINERAL B
SUPERVIT DESCUBRIMIENTO NUEVOS
MINERALES
$10.000,0
0
TOTAL
$10.000,
00
COSTO
VALOR
RESIDUAL
(=) a-b
Vida til
$10.000,0
0
$12.500,0 $
0
2.500,00
Depreciaci
n
e
Valor
Depreciaci
n
$
e = (c/d) 1.666,67
PARCIAL
DEBE
$
1.666,67
$
1.666,67
TOTAL
HABER
$
1.666,67
$
1.666,67
Segn normativa tributaria el vehculo tan solo tiene 5 aos de vida til. Los registros son los
siguientes:
a
COSTO
VALOR
RESIDUAL
(=) a-b
Vida til
$10.000,0
0
$12.500,0 $
0
2.500,00
Depreciaci
n
e
Valor
Depreciaci
n
$
e = (c/d) 2.000,00
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao
PARCIAL
DEBE
$
1.666,67
$
1.666,67
TOTAL
HABER
$
1.666,67
$
1.666,67
Das a
depreciar
365
365
366
365
365
365
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS ND
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS
PARCIAL
Valor neto en
libros
$
10.833,33
$
9.166,67
$
7.500,00
$
5.833,33
$
4.166,67
$
2.500,00
DEBE
HABER
$ 1.666,67
$
1.666,67
$
-
TOTAL
$
1.666,67
2.- Mtodo de Unidades Producidas.Calcule y registre al 31 de diciembre de 2014, la depreciacin por el mtodo de unidades
producidas, de un automvil Toyota, cuyo costo es de $ 12.500, adquirido el 01 de enero de
2014. Se estima una vida til de 500.000 kilmetros y un valor residual de $ 2.500. Durante
este ao recorri 25.000 km.
a
COSTO
b
VALOR
RESIDUAL
$12.500,0 $
0
2.500,00
(=) a-b
Km
e
Km ao
2014
$10.000,0
0
500000
25000
Depreciaci
n
(=)
((c/d)*e)
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao
PARCIAL
$
500,00
DEBE
$
500,00
HABER
$
500,00
TOTAL
$
500,00
$
500,00
3.- Mtodo acelerado (suma de dgitos).Calcule la depreciacin por mtodo acelerado descendente y descendente (sumatoria de
dgitos) y regstrela al 31 de diciembre de 2014, de un automvil Toyota, cuyo costo es de
12.500, adquirido el 1 de enero de 2014. Se estima una vida til de 6 aos y un valor residual
de $ 2.500.
SUMA
AOS DE
VIDA
TIL
DESCEN
DENTE
6/21
5/21
4/21
3/21
2/21
1/21
21
POR
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
GASTO
DEPRECIACI
N
$
2.857,14
$
2.380,95
$
1.904,76
$
1.428,57
$
952,38
$
476,19
$
10.000,00
DEPRECIACI
N
ACUMULADA
$
2.857,14
$
5.238,10
$
7.142,86
$
8.571,43
$
9.523,81
$
10.000,00
VALOR
NETO EN
LIBROS
$
9.642,86
$
7.261,90
$
5.357,14
$
3.928,57
$
2.976,19
$
2.500,00
PARCIAL
$ 2.857,14
$
2.857,14
TOTAL
SUMA
AOS DE
VIDA
TIL
ASCEN
DENTE
1/21
2/21
3/21
4/21
5/21
6/21
GASTO
DEPRECIACI
N
$
476,19
$
952,38
$
1.428,57
$
1.904,76
$
2.380,95
$
2.857,14
$
10.000,00
POR
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
(12,500 2,500)
21
DEBE
FECHA
CUENTA
01/05/201
5 GASTO DEPRECIACIN VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
VEHCULOS
P/R registro de depreciacin de primer ao
$
2.857,14
$
2.857,14
DEPRECIACI
N
ACUMULADA
$
476,19
$
1.428,57
$
2.857,14
$
4.761,90
$
7.142,86
$
10.000,00
PARCIAL
TOTAL
HABER
DEBE
$
VALOR
NETO EN
LIBROS
$
12.023,81
$
11.071,43
$
9.642,86
$
7.738,10
$
5.357,14
$
2.500,00
HABER
476,19
$
$
476,19
476,19
$
476,19
ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
1.- El 15 de febrero de 200x una compaa toma en arrendamiento un edificio para sus oficinas,
pagando mensualmente con cheque, al momento de formalizar el contrato de arrendamiento
operativo, la cantidad de $ 500.00 ms IVA; por la garanta de buen uso entrega tambin un cheque
por $ 2.000.
2.- El 31 de Marzo de 200x paga con cheque $ 235.00 por los servicios bsicos del primer mes.
3.- El 15 de agosto de 200x, paga con cheque $ 300.00 del impuesto predial del ao corriente, que se
compensar con el pago mensual del servicio de arrendamiento, pues quien asume el impuesto es el
arrendador.
Opcin:
Supngase que el 15 de febrero de 200x, en lugar de pagos mensuales se conviene un pago nico de
$ 6.000, por arriendo anticipado de un ao; las dems condiciones planteadas son las mismas.
Se pide:
Registrar en libros del arrendatario estas transacciones:
CUENTA
PARCIAL
IVA PAGADO
GARANTIA POR COBRAR L/P
DEBE
$
500,00
$
60,00
$
2.000,00
$
235,00
BANCOS
P/pago de consumo servicios bsicos
15/08/200
x
CUENTAS POR COBRAR
$
300,00
BANCOS
P/ impuesto predial del 200x a cargo del
propietario
OPCIN
15/02/200
x
ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO
$
6.000,00
$
720,00
$
2.000,00
IVA PAGADO
GARANTIA POR COBRAR L/P
RETENCION 8% RT FTE IR POR PAGAR
BANCOS
P/ registro de arriendo segn fact. No. 001
TOTAL
$11.815,
00
HABER
$
40,00
$
2.520,00
$
235,00
$
300,00
$
480,00
$
8.240,00
$11.815,
00
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
La empresa comercial S.A ha suscrito un contrato de arrendamiento financiero en el 2012 por dos
trileres para transporte pesado de mercaderas. Dicho contrato establece las siguientes condiciones:
Cuota anual:
$ 150.000
14%
$ 7.500
Plazo de vigencia:
5 aos.
20%
01
2
01
3
01
4
01
5
01
6
01
6
Solucin:
Dnde:
C= Cuota Fija.
K= Capital Financiado
i= Tasa de inters.
N= Nmero de perodos
Cuota Fija = $514.962,15 * (0.14*(1+0.14)^5)/ ((1+0.14)^5-1))
Cuota Fija = 150.000
TABLA DE PAGOS MENSUALES
Deuda Inicial
( inters * deuda
inicial)
Amortizacin
Inters
518.857,41
77.359,96
72.640,04
441.497,45
88.190,36
61.809,64
353.307,09
100.537,01
49.462,99
252.770,08
114.612,19
35.387,81
138.157,89
130.657,89
19.342,11
238.642,59
7.500,00
511.357,41
7.500,00
Cuota +
Iva
IVA
Total a
Pagar
Cuota Inicial
12% de la
Cuota
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
750.000,00
$
7.500,00
$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 90.000,00
$
900,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
840.000,00
$
8.400,00
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 511.357,41
$ 238.642,59
$
750.000,00
OBLIGACIONES LEASING LP
P/ recepcin del activo y el resumen de la
tabla de pagos de arriendos
31/12/200
x
OBLIGACIONES LEASING LP
IVA EN COMPRAS
$ 150.000,00
$
18.000,00
$
168.000,00
BANCOS
P/Pago de la primera cuota del arriendo
seg. Fact. 001
31/12/200
x
GASTO ARRIENDO
72.640,04
$
72.640,04
$ 102.271,48
$
102.271,48
TOTAL
$
1.092.911,52
$
1.092.911,5
2
Los asientos contables 2-3-4 se repetirn durante los cinco aos de vigencia del contrato; siendo el
movimiento de libros mayores los siguientes:
$
238.642,59
$
238.642,59
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
OBLIGACIONES LEASING LP
$
$
150.000,00
750.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
150.000,00
$
750.000,00
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
$
-
$
750.000,00
BANCOS
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
168.000,00
$
840.000,00
102.271,48
2 AO
102.271,48
3 AO
102.271,48
4 AO
102.271,48
5 AO
$
-
$
102.271,48
$
511.357,41
72.640,04
61.809,64
49.462,99
1 AO
$
35.387,81
$
19.342,11
$
238.642,59
4 AO
2 AO
3 AO
5 AO
IVA EN COMPRAS
$
18.000,00
1 AO
18.000,00
2 AO
18.000,00
3 AO
18.000,00
4 AO
$
18.000,00
$
90.000,00
5 AO
$
-
GASTO ARRIENDO
$
72.640,04
$
61.809,64
$
49.462,99
$
35.387,81
$
19.342,11
$
$
238.642,59
-
$
$
$
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
$
102.271,48
$
102.271,48
$
102.271,48
$
102.271,48
$
102.271,48
$
- 511.357,41
1 AO
2 AO
3 AO
4 AO
5 AO
PARCIAL
DEBE
$
511.357,41
HABER
$ 511.357,41
31/12/201
4 ACTIVOS FIJOS - VEHICULOS
$
7.500,00
$
900,00
IVA EN COMPRAS
BANCOS
8.400,00
TOTAL
$
519.757,41
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 112.000,00
$
13.440,00
$ 125.440,00
01/01/200
x
CUENTAS POR COBRAR LEASING
RENTA DIFERIDA PRO FINANCIAMIENTO
ACTIVOS LEASING
P/entrega del activo fijo al arrendatario
$ 142.128,00
$
30.128,00
$ 112.000,00
TOTAL
$
267.568,00
$
267.568,00
DEBE
HABER
PARCIAL
$
112.000,00
$
30.128,00
$
142.128,00
TOTAL
$
142.128,00
$
142.128,00
Registro del efectivo que circula a propsito del pago de la primera cuota del
arriendo.
En libros del arrendador.
1.- El valor de la cuenta por cobrar ($142.128,00 / 24 = 5.922,00)
2.- El valor del inters ganado ($ 30.128 / 24 = 1.255,33)
FECHA
01/02/200
x
CAJA
PARCIA
L
CUENTA
DEBE
$
6.632,64
HABER
$
5.922,00
$
710,64
$
1.255,33
$
1.255,33
TOTAL
$
7.887,97
PARCIAL
DEBE
$
5.922,00
$
710,64
$
6.632,64
BANCOS
P/ pago de la primera cuota mas Iva respectivo
01/02/200
x
GASTO INTERES LEASING
HABER
$
1.255,33
$
1.255,33
$
4.666,67
$
4.666,67
TOTAL
$
12.554,64
$
12.554,64
Este registro contable se repite en los libros de los contratantes durante las 24 mensualidades. Siendo
el comportamiento en libros mayores los siguientes:
En libros mayores del arrendador.
1 AO
2 AO
$
15.064,00
$
15.064,00
$
142.128,00
$
30.128,00
$
142.128,00
30.128,00
1 AO
2 AO
$
30.128,00
1 AO
2 AO
OBLIGACIONES LEASING LP
$
$
71.064,00 142.128,00
71064 $
-
$
142.128,00
1 AO
2 AO
$
$
$
30.128,00
$
142.128,00
$
30.128,00
GASTO DEPRECIACIN
56.000,00
56.000,00
$
112.000,00
$
$
15.064,00
15.064,00
1 AO
2 AO
$
30.128,00
$
$
$
-
56.000,00
56.000,00
1 AO
2 AO
$
112.000,00
Al final de dicho periodo puede que el arrendatario se decida a ejercer el derecho a comprar; si fuera
el caso, el registro del pago ser por $ 22.400 (opcin inicial de compra), y su registro ser:
En libros del arrendador.
FECHA
CUENTA
01/01/200x+2 CAJA
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVOS
IVA VENTAS
PARCIAL
DEBE
$
25.088,00
HABER
$
$
22.400,00
2.688,00
al
$
25.088,00
TOTAL
$
25.088,00
CUENTA
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
01/01/200x+2 LEASING
PARCIAL
DEBE
$
112.000,00
$
137.088,00
TOTAL
HABER
$
112.000,00
$
25.088,00
$
137.088,00
En el caso de que no suceda lo anterior, debe procederse a la devolucin del bien, los registros sern:
En libros del arrendador.
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
22.400,00
HABER
$
22.400,00
TOTAL
$
22.400,00
$
22.400,00
CUENTA
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
01/01/200x+2 LEASING
ACTIVOS FIJOS LEASING
P/ ejercer devolucin del activo entregado
en
arriendo mercantil
PARCIAL
DEBE
$
112.000,00
HABER
$
112.000,00
$
112.000,00
$
112.000,00