Les textes fiscaux sont destins tre mis en uvre par tous les fonctionnaires
chargs du recouvrement de limpt. Souvent techniques, complexes et parfois
imprcis ou mal rdigs1 , les textes fiscaux sont dune austrit dcourageante. Le contribuable, lagent de ladministration et le juge trouvent dailleurs des difficults comprendre certaines dispositions fiscales2 qui, parfois, sont susceptibles de faire lobjet dinterprtations divergentes. Les applications diffrencies qui peuvent en rsulter sont prjudiciables lgalit des contribuables devant la loi et peuvent remettre en cause le principe de la scurit juridique3 . Mutation, multiplicit et haute technicit, ce sont les causes directes de lintervention de ladministration fiscale par les mesures dordre intrieur pour mettre en uvre les textes fiscaux et les appliquer dune faon uniforme sur tout le territoire et tous les contribuables. Cette intervention de ladministration fiscale se fait par lensemble des documents : circulaires, instructions, documents administratifs, rponses ministrielles par lesquels ladministration fiscale fait connatre son interprtation des textes fiscaux 4 . Instrument daction de ladministration fiscale, moyen pour faciliter la rception du droit fiscal par ses destinataires5 et soupape utile permettant des amnagements ponctuels et rapides, la doctrine administrative suscite des questions classiques quant la valeur contraignante des instructions quelle vhicule. La doctrine administrative qui na pas en principe de place dans la hirarchie des 1 B. PLAGNET, Les facteurs de la complexit fiscale dun pays , Publication de lIACE, 9 et 10 novembre 2001, p. 135. 2 A. BARILARI, La doctrine administrative : interprtation ou rorchestration ? RFFP, n75, 2001, p.44. 3 Ph. BERN, La protection du contribuable contre les changements de la doctrine administrative ; commentaire de larticle 1649 quinquies E du code gnral des impts , RSF, 1971, p. 751. 4 Lexique fiscal , Dalloz, 2me dition, 1992, p. 69. 5 le droit fiscal serait pour sa plus grande part inapplicable autrement sans cette doctrine administrative . P. AMSELEK, les mcanismes rgulateurs du droit fiscal en France , DF, n40, 1983, p. 1176. ______________________ Chronique de la doctrine administrative 172 normes6 , peut se substituer la loi et se trouver source de plusieurs rgles fiscales7 . Rserver une chronique la doctrine administrative nest pas sans raisons : dune part, pour pouvoir comprendre une matire assez technique il faut recourir linterprtation administrative8 . Dautre part, linflation lgislative est double dune inflation de la doctrine administrative. Le besoin de matriser cette doctrine devient alors une ncessit pour la connaissance fiscale. Un chercheur tunisien, conscient de cette ncessit, a consacr sa thse de doctorat ltude de la doctrine administrative9 . La doctrine administrative est une pratique ancienne. Loption pour un point de dpart dune chronique en la matire savre ncessaire. Le choix de lanne 2002 peut tre justifi par lentre en vigueur, cette date, du code des droits et des procdures fiscaux qui a fait lobjet dune interprtation administrative abondante. Les notes communes de lanne 2002 sont nombreuses et varies. Mises part les notes qui ne font que reproduire les dispositions rglementaires telles que publies dans le JORT, les notes communes parues pendant lanne sus indique portent, soit sur les dispositions du code des droits et des procdures fiscaux (I), soit sur la loi de finances pour lanne 2002 (II). 6 A. BARILARI, La doctrine administrative : interprtation ou rorchestration ? , article prcit,
p.44 et s. 7 Ph. THEVENIN a voqu, dans sa thse sur le pouvoir rglementaire
en matire rglementaire (1975, Bordeaux. p. 62) d un pouvoir rglementaire occulte . 8 Ph. DURAND, Le point de vue de ladministration, in Droits du contribuable ; tat des lieux et perspectives , Economica, 2002. 9 O. GADHOUM, La doctrine administrative fiscale en Tunisie ; Thse, 2003, Facult de Droit de Sfax. ______________________ Chronique de la doctrine administrative 173 I- Notes communes portant commentaire des dispositions du CPF Ces notes communes concernent des dispositions qui portent sur des domaines varis: le contrle fiscal (1), les sanctions fiscales (2) et le contentieux fiscal (3). 1. Le contrle fiscal 1.1Le droit de visite. Note commune n43\2002 ; DGI 2002\65 : commentaire des dispositions de larticle 8 du CPF relatives au droit de visite des locaux professionnels et de perquisition dans les locaux souponns. Cette note fixe les prrogatives de ladministration fiscale dans lexercice du contrle sur place, ainsi que les obligations du contribuable contrl. 1.2- Le secret professionnel. Note commune n52\2002 ; DGI 2002\80 : commentaire des dispositions de larticle 15 du CPF relatives au secret professionnel fiscal. Linstruction fixe : 1- la porte du secret professionnel fiscal. 2- les exceptions lobligation du respect du secret professionnel fiscal. 3- les sanctions au manquement lobligation du respect du secret professionnel fiscal. 1.3- Le droit de communication. Note commune n44\2002 ; DGI 2002\66 : commentaire des dispositions des articles 16 18 du CPF relatives au droit de communication. Ladministration procde au commentaire de chaque article part : larticle 16 concerne les points suivants : 1- le droit de communication sur place. 2- la demande de listes nominatives des clients et des fournisseurs. 3- la dclaration des re