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Resumo: Direito Tributrio

por

Silvia Saraiva

Resumo de Direito Tributrio

Assunto:

DIREITO TRIBUTRIO

Autor:

SILVIA SARAIVA

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DIREITO TRIBUTRIO
SUMRIO

INTRODUO
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
CARACTERSTICAS DE DIREITO TRIBUTRIO

COMPETNCIA TRIBUTRIA
ELEMENTOS OBRIGATRIOS AO TRIBUTO
ESPCIES DO GNERO TRIBUTO
Imposto
Taxa
Contribuies Especiais
Emprstimo Compulsrio
Contribuies de Melhoria (para obras pblicas)
TRIBUTO VINCULADO E NO VINCULADO
Tributos Vinculados
Obras que desvalorizam o imvel
OUTROS IMPOSTOS
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Fontes Materiais
- Constituio Federal
- Emendas Constitucionais
- Tratado Internacional
- Norma Internacional
- Leis Complementares
Fontes Formais
- Atos Normativos
- Julgados Administrativos
VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS
INTERPRETAO E INTEGRAO DAS LEIS TRIBUTRIAS
A FAZENDA PBLICA PODE PEDIR A FALNCIA DO DEVEDOR?
ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88
OBRIGAO TRIBUTRIA
Fato Gerador
Espcies de Obrigaes Tributrias
SOLIDARIEDADE
INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES
CAPACIDADE TRIBUTRIA
DOMICLIO
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
INFRAES
CRDITO TRIBUTRIO
LANAMENTO
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MODALIDADES DE LANAMENTO

ALTERAES DO CRDITO TRIBUTRIO


GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO
IMPOSTO SOBRE SERVIO
PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
INFRAES E PENALIDADES
PEDIDO DE RESTITUIO
PRESCRIO E DECADNCIA
EXECUO FISCAL LEI 6.830/80
INTRODUO
- Nas relaes de Direito Tributrio, o Estado atua como sujeito passivo da relao jurdica obrigao
tributria, enquanto o particular fica submetido ao cumprimento de uma obrigao tributria por ele
imposta como sujeito passivo.
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
- Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas coercitivas que estabelecem
relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de ambos e dos agentes
fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a arrecadao, fiscalizao e
aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies. O mesmo que direito fiscal e direito financeiro
(Pedro Nunes).
- Artigo 3o c/c 16 CNT.
CARACTERSTICAS DE DIREITO TRIBUTRIO
- Ramo do direito pblico;
- atividade pblica financeira . Despesa: autorizada em lei oramentria
. Gesto: administrao do patrimnio pblico
. Receita (arrecadao): tributria / decorrente de
patrimnio.
- relao jurdica a partir de um tributo (artigo 3o. CNT)
COMPETNCIA TRIBUTRIA
No h delegao de competncia no direito tributrio, somente admite-se as previstas na CR/88,
exceto a pessoa jurdica de direito pblico;
UNIO (arts. 153, 154, 145, 148, 149 e 195 CF) :
II Imposto de Importao (FG: entrada de mercadoria): facultado ao poder executivo alterar a
alquota nos limites legais, e no segue anterioridade ;
IE Imposto de Exportao (FG: sada de mercadoria): facultado ao poder executivo alterar a
alquota nos limites legais, e no segue anterioridade;
IR Imposto de Renda (FG: disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de
qualquer natureza): informado pelos critrios da generalidade, universalidade, progressividade e
no incidindo sobre proventos decorrentes exclusivamente do trabalho para maiores 65 anos, nos
limites legais; c)IR Imposto de Renda;
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IPI Imposto Sobre Produtos Industrializados (FG: desembarao / sada de produtos/


arrematao): facultado ao poder executivo alterar a alquota nos limites legais, ser seletivo, nocumulativo e no incidir sobre produtos destinados ao exterior, e no segue anterioridade ;
IOF Imposto Sobre Operaes Financeiras (FG: operaes financeiras): facultado ao poder
executivo alterar a alquota nos limites legais, e incidir tambm sobre o ouro, e no segue
anterioridade;
ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural (FG: propriedade de zona rural): ter
alquotas de forma a desestimular a manuteno de propriedade improdutiva e no incidir sobre
pequenas glebas de uma s famlia;
IGF Imposto Sobre Grandes Fortunas (FG:grandes fortunas);
Impostos de Competncia Residual mediante lei complementar, no-cumulativos e que no
tenha fato gerador ou base de clculo prprios de outros tributos ;

Imposto Extraordinrio - compreendido ou no na sua competncia, na iminncia ou caso de


guerra externa, e no segue anterioridade e deve ser suprimido gradativamente no mximo em 5
anos contados da celebrao da paz;
Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico;
Contribuio de Melhoria obra pblica;

Emprstimo Compulsrio- mediante lei complementar, para despesas extraordinrias


decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra externa (no segue anterioridade)
ou investimento pblico de relevante interesse social (segue anterioridade);
Contribuio Social interventiva e corporativa (seguem a legalidade, irretroatividade e
anterioridade) e previdencirias (empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro) e
no seguem a anterioridade (90 dias art. 195 6 CF), e ainda outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, mediante lei complementar (art. 195 4 CF), que
tambm no seguem a anterioridade (90 dias art. 195 6 CF).

ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)


ICMS Imposto Sobre a Circulao de Mercadoria e Prestao de Servios transporte,
comunicao e operaes que se iniciem no exterior, no-cumulativo e seletivo e a iseno e a
no-incidncia no implicar crdito, facultado ao Senado Federal estabelecer alquotas e no
incidir sobre operao destinadas ao exterior e sobre ouro;
ITD Imposto de transmisso causa mortis e doao de bens e direitos (FG: bens e doao);
IPVA Imposto Sobre a Propriedade de Veculo;
contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a previdncia e assistncia social (art.
149 nico CF);
Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico;
Contribuio de Melhoria obra pblica.
MUNICPIOS (art. 156 CF):
IPTU Imposto Sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana - ser progressivo para
assegurar o cumprimento da funo social da propriedade;

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ITBI Imposto de transmisso inter vivos, exceto bens e direito incorporados pessoa jurdica
e decorrentes de fuso incorporao ciso, e extino, salvo se este for a atividade preponderante do
adquirente;
ISS - servio de qualquer natureza, exceto os de competncia estadual, cabendo lei
complementar fixar alquotas e excluir sua incidncia se exportao;
contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a previdncia e assistncia social (art.
149 nico CF);
Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico;
contribuio melhoria obra pblica.
ELEMENTOS OBRIGATRIOS AO TRIBUTO
- Prestao pecuniria (somente dinheiro);
H excees regra, portanto. As excees dependem de lei ordinria.
So as excees:
a) a) INSS - Lei n. 9.711/98 INSS: o particular compra ttulos da dvida pblica no leilo do
tesouro nacional, atravs de um banco, pagando ao INSS. So bancos de dados, no havendo
emisso de notas.
b) b) TDA - Ttulos da dvida agrria: so portadores que vendem para devedores, que quitam
suas dvidas com o TDA.
c) c) Lei da Anistia - Lei n. 13.243/99: em seu artigo 24, h a dao em pagamento, autorizando
o executivo a receber. H um problema, porm, no h o decreto que regulamenta a questo.
- compulsria;
- no decorrente de ato ilcito;
Artigo 3o CNT, tributo no pena, portanto, o ato deve ser lcito Em regra, multa nunca tributo.
Excepcionalmente, o tratamento jurdico da multa o mesmo do tributo.
Tratamento jurdico do Tributo = notificao para execuo fiscal.
- instituda em lei;
- cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada (logo, no tem poder discricionrio).
Procedimento:
Notificao remessa para a Procuradoria inscrio na dvida ativa, se houver controle de
legalidade (para ver se a cobrana do fiscal se foi feita corretamente) extrao da certido da dvida
ativa (CDA), sendo ttulo executivo extrajudicial junta-se o CDA com as peties para pagar ou
nomear os bens penhora abre-se o prazo de 5 dias para pagamento e tem 30 dias para embargos
(diferentemente do processo civil).
ESPCIES DO GNERO TRIBUTO
- Alguns autores afirmam existir apenas as trs primeiras espcies de tributos mas, na verdade, so 5 as
seguintes espcies de tributos:
IMPOSTO
CONCEITO
- Prestao pecuniria, direta ou indireta, que o Estado e rgos fazendrios exigem de cada particular,
pessoa fsica ou jurdica com capacidade contributiva, para ocorrer s despesas da administrao, sem

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se obrigarem contraprestao de servio especificado ou determinado (...) Deve ser justo, certo,
cmodo e econmico (CR/88, artigos, 145 I, 153, 155, 156) (Pedro Nunes).
- Artigo 16 CTN.

- o tributo cuja obrigao tenha por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica relativa ao contribuinte. criado em funo da capacidade contributiva de cada um e
no implica contraprestao direta por parte do Estado e cobrado em face da ocorrncia de fato social
de carter econmico, revelador da capacidade contributiva do indivduo.
- Os impostos so perenes at sua revogao, exceto o imposto extraordinrio - compreendido ou no
na sua competncia, na iminncia ou caso de guerra externa, e no segue anterioridade e deve ser
suprimido gradativamente no mximo em 5 anos contados da celebrao da paz.
CARACTERSTICAS
- Imposto tributo no vinculado (pois no se vincula atividade estatal especfica).
- No caso de imposto, no se permite exigir obras e servios pblicos (a lei oramentria que indicar
onde ser gasta a contribuio).
- O contribuinte que paga a mais no tem direitos de pedir mais obras ou servios daquele que pagou
menos.
- Porque se paga o imposto, se no h contraprestao? Porque h uma descrio legal (fontes formais),
uma hiptese de incidncia (uma conduta) e porque h um fato gerador (uma tipificao).
- O imposto trata da vida pessoal financeira do contribuinte.
CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS
a)Discriminados: artigos 153, 155 e 156 CR/88.
b)De Competncia Residual: artigo 154, I, CR/88.
c)Extraordinrios: artigo 154, II, CR/88.
O ESTADO PODE CRIAR NOVO IMPOSTO?
Somente atravs de Emenda. No caso do imposto ter sido criado mediante uma lei ordinria, trata-se
vcio de constitucionalidade, o imposto no constitucional.
RESIDUAL
- Lei Complementar
- U.F.
- No Cumulativo (ICMS / IPI)
- Base de Clculo diferente do texto constitucional base de clculo diferente, no pode copiar a base
de clculo, deve-se inventar um produto novo.
EXEMPLO DE NO CUMULATIVIDADE
- Compensa-se em cada operao o devido na operao anterior.
- O comerciante repassa o valor do tributo a ele cobrado nos produtos que vende, o consumidor no
repassa pra ningum. O vendedor que paga o tributo (ele que assina a guia, obrigado a apurar e
efetuar o tributo) o contribuinte de direito. Contribuinte de fato o consumidor final, quem realmente
assume o encargo.
TAXA

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Forma de contribuio que os indivduos pagam como remunerao de servios especiais que o
Estado lhes presta diretamente ou pela utilizao normal de coisa do seu domnio patrimonial; tributo
especial que se ope a imposto (...) CR artigo 145, II c/c art. 77 CNT) (Pedro Nunes).
- FG: servio pblico e poder de polcia.
- o tributo, de competncia comum, cujo fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a
utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis, prestados ao contribuinte
ou postos sua disposio.
- O poder de polcia tem o propsito de promover e assegurar o bem comum pela limitao e
disciplinamento de direitos, interesse e liberdades, tais como polcia de pesos e medidas, polcia
sanitria, expedio de passaporte, etc (art. 78 CTN).
- O servio pblico pode ser prestado ou to-somente colocado disposio do contribuinte, ou seja,
mesmo que o beneficirio a dispense, a taxa ser devida, bastando que o servio pblico lhe seja posto
disposio para que se verifique a obrigatoriedade do tributo. Ex. na situao em que mesmo que a
pessoa deixe fechado o imvel, ainda estar obrigada ao pagamento de taxa de coleta de lixo . O
especfico aquele que pode ser destacado em unidade autnomas para sua prestao (tem que ser
prestado para cada um) e divisvel aquele que suscetvel de utilizao, separadamente, por parte de
cada usurio (cada um vai pagar quando usar) (art. 79 CTN). Ex. certides.
- No pode ter fato gerador idntico a de imposto, tampouco pode ser cobrada em funo do capital das
empresas.
CONTRIBUIES ESPECIAIS
- Artigos 149 e 195 CR/88.
- Espcie tributria que se caracteriza como forma de interveno do Estado no domnio econmico
privado, com vistas a atender uma particular situao de interesse social ou das categorias econmicas
- De competncia privativa da Unio, h contribuies sociais interventiva e corporativa (seguem a
legalidade, irretroatividade e anterioridade) e, ainda e contribuio social previdenciria do
empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90 dias) e outras fontes destinadas a
garantir a expanso e manuteno da seguridade social, que tambm no seguem a anterioridade e
criadas por lei complementar;
- De competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios h a contribuio cobrada de seus
servidores para lhes custear a previdncia e assistncia social (art. 149 nico CR/88).
OBSERVAO
Taxa e Contribuio de Melhoria pagamento de contribuintes em face de uma contraprestao estatal
(vinculado uma ao do Estado).
EMPRSTIMO COMPULSRIO
- Calamidade pblica
- Guerra externa
- Investimentos pblicos de carter urgente.
- Artigo 148 CR/88.
- Competncia exclusiva da Unio que, mediante lei complementar, pode instituir emprstimo
compulsrio para despesas extraordinrias decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de
guerra externa (no segue anterioridade) ou investimento pblico de relevante interesse social (segue
anterioridade), podendo ser, em tese, restitudo.
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CONTRIBUIES DE MELHORIA (PARA OBRAS PBLICAS)


CONCEITO
- Tributo para melhoria que decorre de obras pblicas.
- FG: valorizao do imvel.
- S pode ser criada por Lei Complementar.
Contribuio de Melhoria (art. 81 e 82 CTN)
- o tributo que decorre de obras pblicas, de competncia comum, e a Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios podem cobrar, quando for feita uma obra pblica que beneficia diretamente a um
grupo restrito, ou seja, houve valorizao imobiliria. Assim o valor total da obra (limite total) ser
rateado entre os beneficirios na medida de seus ganhos individuais, ou seja, o acrscimo de valor que
resultar da obra para cada imvel beneficiado (limite individual).
- Tem carter contraprestacional (art. 82 CTN) e deste modo no restituvel .
- O procedimento tem que ter publicidade, ampla defesa administrativa, devido processo e o
lanamento.
OBJETIVO
Reembolsar aos cofres pblicos o que foi gasto na obra.
CARACTERSTICAS
- Competncia comum (Unio, Estados, Municpios).
- Artigo 81 e 82 CNT e 145, III CR/88.
- Vinculado ao contribuinte e descrito da hiptese de incidncia.
- No trata da vida pessoal financeira do contribuinte; nesse caso o Estado realiza um ato e tem um
direito de cobrar uma contraprestao.
- Ampla publicidade.
- No pode haver lucro para o Estado.
- No se permite cobrar alm do custo da obra.
- Alguns doutrinadores consideram a Contribuio de Melhoria como o tributo menos injusto.
- O Estado poder cobrar apenas uma parcela como contribuio de melhoria e arcar com o restante da
obra, de acordo com o artigo 82 CTN.
- Poder o Estado, da mesma forma, cobrar valores diferenciados para contribuintes diversos, a
valorizao para cada uma das reas diferenciadas, recepcionada no mesmo artigo citado
anteriormente, por que pode ocorrer que um contribuinte aufira maiores vantagens com determinada
obra do que outro, em localidade diversa, mas dentro da mesma regio que est sendo tributada.
FATO GERADOR
- Realizao da obra pblica
- Valorizao imobiliria (para situao de desvalorizao no existe Contribuio de Melhoria).
CRITRIOS DO CLCULO
- Limite individual: quantum da valorizao, diferena de preo antes e depois da obra.
- Limite global: custo da obra % nmero de beneficirios.
Realiza-se o clculo, optando-se por aquele que for menor.

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PUBLICAO OBRIGATRIA
- Memorial escrito
- Projeto
- Oramento da obra
- Regulamento do PTD (processo tributrio administrativo) para que se possa impugnar o valor e
realizar a obra.
TRIBUTOS VINCULADOS E NO VINCULADOS
- O nome do tributo cobrado irrelevante, no o nome que vincula, a natureza jurdica do tributo
(natureza jurdica = fato gerador).
- Diz o artigo 4o. CTN, que a destinao legal da arrecadao irrelevante mas, tendo em vista que
existem tributos que so vinculados, o diploma legal conta com uma impropriedade.
- Havendo, numa contribuio de melhoria, cobrana de maior valor do que aquele provado como
sendo necessrio para ser feita a obra, pode ser que esteja ocorrendo a cobrana de um tributo em
relao propriedade. Lembra-se que, nos casos de tributos vinculados, no se discute a renda da vida
pessoal dos contribuintes, seria um caso errneo de cobrana de IPTU, o que no possvel no caso.
Trata-se de imposto indevido. Dessa forma, melhor sada seria ajuizar uma ao de repetio de
indbito. A ao de repetio do indbito, muitas vezes ocorre para os casos em que o Estado, sem
dolo, mas com descontrole interno, faz cobrana de tributo j pago, por exemplo. A restituio se d
mediante precatrio.
TRIBUTOS VINCULADOS
- Relao direta com o Estado.
- O tributo vincula-se atividade que est remunerando e, se for utilizado para outros fins desvio de
finalidade.
- Ex. contribuio de melhorias e taxas.
OBRAS QUE DESVALORIZAM O IMVEL
- O artigo 82 CTN c/c 145, II CR/88.
- A carta federal no exige a valorizao individual do imvel erroneamente, no entendimento de
alguns doutrinadores, j que o fato gerador da contribuio de melhoria a obra + valorizao. No caso
de desvalorizar o imvel, no houve melhoria, portanto, no h de se falar neste tipo de tributao.
Poder ser cobrado sim, mas sob outra forma que no seja tributo, pela via do Direito Administrativo,
por exemplo.
- Outra corrente afirma que somente o fato de haver uma obra pblica justifica a exigncia do tributo
lembrando-se, porm, que no recepcionado pelo CTN.
OUTROS IMPOSTOS
- INSS
- CPMF
- PIS / COFINS
- taxa de iluminao
- taxa de lixo

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LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR


PRINCPIOS

Capacidade Contributiva (art. 145 CF) os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte, que a qualidade pr-jurdica do indivduo que o
capacita a dispor parte do seu patrimnio em favor das necessidades coletivas;
Legalidade (art. 150 I CF) exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea e no
exceo faculdade do Poder Executivo em alterar a alquota nos limites legais do II, IE, IPI e IOF;
Isonomia Tributria (art. 150 II CF) vedado aos entes tributantes instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, como forma de abolir toda
forma de privilgio;
Irretroatividade da Lei (art. 150,III,a CF) vedado aos entes tributantes cobrar tributo em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado, como forma de preservar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada;
Anterioridade da Lei (art. 150, III, b CF) vedado aos entes tributantes cobrar tributos no
mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, ou seja,
estabelece a competncia do exerccio financeiro para a aplicao das normas que os instituem ou
aumentam, exceto II, IE, IPI, IOF, imposto extraordinrio, emprstimo compulsrio para despesas
extraordinrias decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra externa, e
contribuio social previdenciria do empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro
(90 dias) e outras fontes destinadas a garantir a expanso e manuteno da seguridade social, que
tambm no seguem a anterioridade e criadas por lei complementar ;
Vedao de Efeitos Confiscatrios (art. 150, IV CF) como modo de impedir que a tributao
possa caracterizar-se como violao ao direito de propriedade, que est mais ligado ao impostos
sobre o patrimnio;
No Limitao ao Trfego (art. 150 V CF) veda tributao ao trfego de pessoas ou bens por
meio de tributos interestaduais e intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio que tem
caracterstica de taxa;
Uniformidade Tributria (art. 151 I CF) - admite to-somente a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio scio-econmico;
Vedao de tributao pela Unio da rendas das obrigaes da dvida pblica dos Estados,
Distrito Federal e Municpios (art. 151, II CF);
Vedao da instituio pela Unio de tributos de competncia dos Estados, Distrito Federal e
Municpios (art. 151 III CF);
Vedao de diferenciao tributria (art. 152 CF) imposta aos Estados, Distrito Federal e
Municpios para o estabelecimento de diferena tributria entre bens e servios de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou destino, em decorrncia do princpio da uniformidade
imposta Unio;
Princpios especficos aplicveis ao IPI, e ICMS (art. 153 3 I, II e 155, 2 I, III CF) o da
no-cumulatividade pois compensa-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado
nas anteriores e o da seletividade em funo da essencialidade do produto, das mercadorias ou
servios, ou seja, quanto maior a essencialidade, menor ser a alquota incidente;

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IMUNIDADES

Incidncia fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato
gerador;
No-incidncia - fatos no previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia
do fato gerador;
Iseno forma de excluso do crdito tributrio que est no campo de incidncia, ou seja, os
fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador
existiram, mas h lei que dispensa o pagamento do tributo (art. 175 CTN);
Imunidade limitao do exerccio do poder de tributar prevista na CF, ou seja, a excluso
constitucional do poder de tributar, dirigida ao legislador que impede o exerccio da competncia
tributria dos entes nos casos que especifica, cabendo somente a impostos.

No Incidncia
Imunidade

Incidncia
Iseno

Casos de Imunidade (pode cobrar taxas de contribuio de melhoria):


imunidade de imposto de forma recproca do patrimnio, renda e dos servios dos entes
polticos entre si (art. 150 VI a CF);
imunidade de imposto dos templos de qualquer culto (art. 150 VI b CF);
imunidade de imposto sobre patrimnio, renda e servios dos sindicatos e partidos polticos
(art. 150 VI c CF);
imunidade de imposto para os livros jornais e revistas e do papel destinado sua impresso (art.
150 VI d CF);
imunidade de imposto para aposentados e pensionistas com mais de 65 anos que receberem da
previdncia social dos entes tributantes, exclusivamente rendimentos do trabalho, nos limites legais
(art. 153 2, II CF);
imunidade de IPI de produtos destinados ao exterior ( art. 153 3 III CF);
imunidade de ITR para pequenas glebas exploradas pela famlia (art. 153 4 CF);
imunidade de ICMS mercadorias e produtos industrializados destinadas ao exterior; operaes
com outros Estados relativamente a petrleo, lubrificantes, combustveis e energia eltrica; ouro
ativo financeiro quando j incida IOF ( art. 155 X e XII CF);
imunidade de ITBI de bens e direito incorporados pessoa jurdica e decorrentes de fuso incorporao
ciso, e extino, salvo se esta for a atividade preponderante do adquirente;
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
FONTES MATERIAIS
- Ex: a compra de um medicamento tem a incidncia do ICMS, por causa de uma lei.
- Na ordem:
* CR
* Tratados e Convenes Internacionais
* Lei Complementar
* Lei Ordinria
* Medida Provisria
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* Decreto
Observaes:
- ICMS para transportes e telecomunicaes de uma cidade para outra. Na mesma cidade ISS.
- IPVA o antigo AIR (trata-se o AIR de imposto sobre imposto, o Estado cobrando percentagens
sobre o IR, inconstitucional).
- ISS o antigo IVV.
BITRIBUTAO
Dois entes tributantes cobrando dois tributos sobre o mesmo fato gerador.
bis in iden
EFEITO CONFISCATRIO
- Artigo 153, 155 e 156 CR/88.
- H de estabelecer limites para o tributo para ele no tenha efeito confiscatrio.
- Artigo 150 CR/88: limitao constitucional ao poder de tributar.
ANLISE DO ARTIGO 150 CR/88
I) Princpio da Legalidade (artigo 5o CR/88)
II)Princpio da Isonomia (artigo 5o CR/88)
III.a) Princpio da Irretroatividade (de lei nova)
III.b) Princpio da Anterioridade
IV)Princpio do no Conflito
Observao: artigo 159 CR/88 competncia da Unio e parte dele destinado ao Municpio.
CONSTITUIO FEDERAL
EMENDAS CONSTITUCIONAIS
- No pode suprimir direitos e garantias fundamentais (artigo 150 CR/88).
- no suprimir a anterioridade, para estabelecer tributos para o ms seguinte, mesmo que expresso
que no se aplica na emenda.
TRATADOS INTERNACIONAIS
- Artigo 98 CNT.
NORMA INTERNACIONAL
- Negociaes
- Troca de notas diplomticas. O Congresso por decreto do legislativo e o Presidente por decreto do
executivo.
- Tratado Internacional no pode revogar lei, simplesmente suspende a eficcia da lei. O termo do
artigo 98 CNT tecnicamente errado.
- As comunidades internacionais so feitas mediante livre comrcio (para obteno de menos imposto).
LEIS COMPLEMENTARES
- No h hierarquia entre lei ordinria e lei complementar.

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- A lei complementar deve ser editada sempre que a constituio exigir (forma especfica).
- Define: fato gerador / base de clculo / contribuintes
- O CTN tem o status de lei complementar mas, originalmente, foi editado como lei ordinria.
- Artigos sobre lei complementar: 148, 149, 196, 195 CTN.
- A Lei n 5.172/66 tem status de lei complementar que somente pode ser alterada por outra lei
complementar (art. 146 CF).

- Cabe lei complementar : dispor sobre conflito de competncia, regular limitaes constitucionais ao
poder de tributar estabelecer normas gerais de direito tributrio (definio de tributo, fato gerador, base
de clculo, contribuinte, obrigao, lanamento crdito, prescrio, decadncia e cooperativas) e ainda
instituir emprstimo compulsrio, imposto de competncia residual e fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social.
- No serve para instituir impostos estaduais.
FATO GERADOR
- O que Iss? Imposto sobre servios.
- Pra quem pago? Para o Municpio.
- Quem paga? Quem presta servios (contribuinte).
- Quem exige? Lei complementar.
- E se estiver no decreto? O decreto legal.
- Salrio renda? Sim, produto do capital + trabalho.
- Indenizao renda? No.
- Plano de Demisso Voluntria tem que pagar IR? No, pois tem natureza indenizatria.
- Desapropriao paga IR? No.
ANLISE DO ARTIGO 195
- Alm das contribuies presentes no artigo, pode-se criar outras? Sim, o pargrafo quarto trata desse
aspecto, atravs de lei complementar.
INSS
- Instituto Social de Seguridade Social.
- loteria
- empregadores, baseado em: folha de salrios / faturamento (PIS / COFINS) / lucro.
- trabalhadores
ANLISE DO ARTIGO 154
- Pode criar imposto novo? Sim, apenas a Unio, por lei complementar.
FONTES FORMAIS/NORMAS
- Artigo 96 a 100 CTN.
- A legislao tributria compreende as leis (leis ordinrias e Medidas Provisrias), tratados
internacionais, decretos (atos do Poder Executivo com fim de regulamentar as leis) e normas
complementares (atos normativos, decises com eficcia normativa, prticas reiteradas e convnios),
que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinente.
- So tidas como formais, uma vez que expressam a vontade exteriorizada.

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- Fontes primrias : CF emenda constitucional, lei complementar, tratado internacional, lei ordinria, lei
delegada, medida provisria, decreto legislativo e resoluo do senado .
- Fontes secundrias : atos normativo, deciso com eficcia normativa, doutrina, prtica reiterada,
convnio, decreto regulamentar.
- So as leis em sentido amplo: CR / Constituies Estaduais / Emendas / Lei Complementar / Lei
Ordinria / Lei Delegada / Decretos / Resolues / Tratados.
ATOS NORMATIVOS
- Forma com que se interpreta a autoridade da lei, ato normativo uma ordem escrita.
- Positivo: uniformiza a interpretao da lei no funcionalismo pblico.
- Se pagar errado, por exemplo, errando o valor do cheque e pagar mais imposto que devia por causa
disso, atravs de uma Ao de Repetio de Indbito ser restitudo o valor, atravs do pagamento em
precatrios, o que extremamente demorado, na prtica.
- Aps 1991, a Lei n. 8.383/91, em seu artigo 66, por via administrativa, mais eficiente, d a
possibilidade ao contribuinte de compensar o tributo nos prximos pagamentos. Apensar disso, atravs
de uma Instruo Normativa, estabeleceu-se que somente poderia haver a compensao de tributos par
tributos do mesmo cdigo (para uma idia, somente o IPI possui mais de 300 cdigos diferentes).
inconstitucional, de acordo com alguns doutrinadores, cabendo mandado de segurana.
- Decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares, portarias, ordens de servios.
- Artigo 100, I CTN.
JULGADOS ADMINISTRATIVOS
- Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda (para Federal, Municipal e Estadual).
- Cmaras de Julgamento CAJ (para INSS).
- Junta de Julgamentos Fiscais primeira instncia (para Belo Horizonte)
- Conselho de Contribuintes do Estado de Minas Gerais (para Minas Gerais)
- Junta de Julgamento de Recursos Fiscais segunda instncia (para Belo Horizonte).
- Artigo 100, II CTN.
- Decises viram normas apenas quando possuem eficcia normativa.
- inter partes.
- A deciso administrativa contra a Fazenda faz coisa julgada e extingue o crdito tributrio (artigo 156,
IX, CNT).
Vias:
* Judicial
* Administrativa (mais econmica, no h necessidade de advogado, clere. Pode ser usada, na
prtica, portanto, como uma forma de se protelar o incio do pagamento do tributo).
Artigo 151 CNT
- Pressuposto de Admissibilidade do Recurso na via administrativa: 30% do valor demandado (apenas
para o Ministrio da Fazenda e INSS).
PRTICAS REITERADAS
- Artigo 100, III, CNT

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CONVNIOS
- Artigo 100, IV, CNT
- Ato bilateral da extraterritorialidade da aplicao da norma.
- Ocorre para a troca de informaes (ex. encontrar sonegador).
- CONFAZ: uniformiza a ampliao (Conselho de Polticas Fazendrias) e alteram as leis, muitas vezes
ferindo a CR. O CONFAZ vale como lei complementar.
VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS
- Vigncia
Aquilo que est pronto para produzir efeitos, ou seja, 45 dias depois de oficialmente publicada
(vacatio legis o espao de tempo entre a data da publicao e a vigncia da LICC)ou a data da
publicao, quando no h vacatio legis. No se destinando vigncia temporria, a lei ter vigor at
que outra a modifique ou a revogue expressa ou tacitamente, nos casos de serem incompatveis ou
quando regule inteiramente a matria de forma diferente.
A vigncia dos atos normativos a data da publicao, das decises administrativas 30 dias da
data da publicao e dos convnios a data neles prevista.
Aplicao
Possibilidade de incidncia de um mandamento legal hiptese concreta ocorrida, ou seja, em regra
h a aplicao do princpio da anterioridade que determina que vedado cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. Ex.

Tributo
IR
II, IE,IPI, IOF, I Extraordinrio,
Emprstimo
Compulsrio
decorrente
de
despesa
extraordinria
Contribuio Previdenciria
Taxa

Data de Vigncia (Eficcia)


15/01/1994
15/01/1994

Data de Aplicao (Cobrana)


01/01/1995
15/01/1994

15/01/1994
15/01/1994

15/04/1994
01/01/1995

Verifica-se ainda no art. 105 CTN que a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos
geradores futuros e pendentes, cujo incio tenha se verificado, mas no esteja completo (art. 116
CTN, tendo em vista a regra da irretroatividade da lei.
Considera-se ocorrido o fato gerador, que a situao de fato definida em lei como necessria e
suficiente para sua ocorrncia :
situao de fato desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais
necessrias a que se produzam os efeito. Ex. sada da mercadoria do estabelecimento - IPI, ou
auferimento da renda no ano-base - IR;
situao jurdica desde o momento em que esteja definitivamente constituda.
Excepcionalmente a lei pode ser aplicada a ato ou fato pretrito:
penalidade resultantes de interpretao errnea;

ato no definitivamente julgado : quando a lei deixe de defini-lo como infrao, quando a lei deixe de
trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, ou quando comine penalidade menos
severa.

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INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA


Interpretao

literal verifica-se o pensamento da lei e no do legislador;


histrico verifica-se as razes que inspiraram sua edio;
lgico-sistemtico verifica-se o sistema;
teleolgico verifica-se a finalidade da lei.

Quanto aos efeitos :


a)extensiva o legislador diz menos que deveria ou queria dizer;
b)restritiva o legislados diz mais que deveria dizer;
c)declarativa o legislador usou exatamente as palavras necessrias ao bem entendimento do texto
legal, ou seja, no exagerou nem se conteve. Ex. interpreta-se d)literalmente : a suspenso e
excluso do crdito tributrio, outorga de iseno, e dispensa do cumprimento de obrigaes
acessrias (art. 111 CTN).
- Em caso de dvida haver a interpretao mais favorvel ao contribuinte quanto : (art. 112 CTN):
capitulao legal do fato, natureza do fato ou natureza dos seus efeitos, autoria, ou natureza da
penalidade aplicvel ou sua graduao.
Integrao (art. 108 CTN)

- Nenhum fato ocorrido na prtica pode estar fora da previso legal, mas na falta de disposio legal
expressa a autoridade pode utiliza : analogia (situaes obscuras), princpios gerais de direito tributrio,
princpios gerais de direito pblico e eqidade.
A FAZENDA PBLICA PODE PEDIR A FALNCIA DO DEVEDOR?
Falncia uma forma de coao e no uma forma de execuo. Pode-se escolher entre ser vinculado ou
usar a Lei de Execuo Fiscal? No, deve ser pela Lei de Execuo, mas os tribunais tm entendido que
pode pedir a falncia (TJ e STJ)
ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88
INCISO II
- Extraordinrio.
- Ente Tributante: Unio.
- Instrumento Normativo:
Primeira Corrente: no necessria lei complementar, pode ser institudo, portanto, atravs de lei
ordinria.
Segunda Corrente: diferentemente, a segunda corrente afirma que, diante da urgncia, pode ser
institudo at mesmo por medida provisria ou decreto do Presidente da Repblica. O disposto (...)
compreendidos ou no em sua competncia tributria permitiria afirmar que poderia, at mesmo, ser
cobrado imposto sobre imposto, bases de clculo diferentes, etc. E o disposto (...) suprimir
gradativamente no traria bases lgicas para ser afirmado.
OBRIGAO TRIBUTRIA
- Vnculo jurdico atravs do qual o Estado, com base exclusivamente na lei, pode exigir do sujeito
passivo (contribuinte ou responsvel) um tributo.
- A obrigao tributria (art. 113 CTN) a relao jurdica abstrata, de carter temporrio, que vincula
o sujeito ativo (Estado) ao sujeito passivo (contribuinte):

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a)principal que surge com a ocorrncia do fato gerador , tem por objeto o pagamento do tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Ex. pagamento do
imposto;

b)acessria - a que decorre da legislao tributria tem por objeto as prestaes positivas nela previstas
no interesse da arrecadao, e converte-se em principal pelo simples fato da sua inobservncia,
relativamente penalidade pecuniria. Ex. escriturao de livros, entrega de declarao, etc.
FATO GERADOR
- Fato que cria uma obrigao tributria.
a)Obrigao principal situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114
CTN). Fonte da obrigao principal: lei.
b)Obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel que impe prtica ou
absteno de ato que no configura obrigao principal (art. 115 CTN).
- S h tributo se houver um FG (fato que gera uma obrigao tributria) e uma fonte acessria (mera
disposio legal).
- Concepo Abstrata
Descrio, em tese, de fato ou situao que vai gerar uma obrigao tributria.
Ex: na ocorrncia de um fato X, ocorrer a obrigao Y.
- Concepo Concreta
Existente no mundo real.
Ex: o fato X ocorreu que gerou a obrigao Y.
- Aspectos do Fato Gerador
a)Aspecto Subjetivo:
a1)Sujeito Ativo:
- Com competncia tributria: podem criar, fiscalizar e arrecadar tributos. Unio, Estados, D.F. e
Municpios.
- Sem competncia tributria mas com capacidade tributria: no podem criar tributos, apenas
fiscalizar e arrecadar.
A2)Sujeito Passivo:
- Aquele que deve pagar o tributo/ relao direta com o fato gerador: contribuinte ou responsvel.
- Contribuinte: devedor direto, artigo 121, I CTN. Ex: o empregado.
- Responsvel: sem ser contribuinte, sua obrigao vem expressa em lei; artigo 121, II CTN. Ex:
o empregador. IR retido na fonte.
- Questo da validade dos contratos entre particulares: se quem paga o IPTU o locador do
imvel, isto no importa para questes tributrias, ou seja, o proprietrio que ser sujeito passivo numa
futura execuo fiscal.
Quem tem interesse no fato gerador do ICMS? O comerciante que vende a mercadoria, contribuinte.
b)Aspecto Objetivo:
- Verbo.
- Ex: FG do ICMS = circulao de bens. Sobre o ICMS, quando retira-se mercadoria para transferir
para outra loja no h pagamento de ICMS.
c)Aspecto Temporal:
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- Quando ocorreu o FG.


- Aplica-se a lei do momento da ocorrncia do FG.
- A lei tributria no tem efeitos retroativos, exceto para penalidades.
- Se o que mudou na lei nova foi a penalidade, haver efeito retroativo se a lei nova for mais benfica.
- Princpio da Anterioridade.
d)Aspecto Valorativo / Quantitativo:
- Quanto ser pago.
e)Aspecto Espacial:
- Onde ser pago.
- ICMS = devido no Estado de onde est partindo a mercadoria.
- IPTU = devido onde est situado o imvel.
- ISS = devido no local do estabelecimento prestador de servios. Ex. se o gerente do banco de Nova
Lima leva documentao para casa do cliente em BH para, neste local, efetuar os servios, ser cobrado
o ISS em Nova Lima, pois l o estabelecimento prestador. Ex. o advogado que tem estabelecimento
em BH e atua no interior pagar ISS em BH. Excees para a construo civil, onde ser pago no local
da obra.
ESPCIES DE OBRIGAES TRIBUTRIAS
a)Obrigao Principal:
- Pagar o tributo.
- Fonte da obrigao principal: lei.
b)Obrigao Acessria:
- Prestaes negativas institudas em lei no interesse da fiscalizao e arrecadao dos tributos.
- A obrigao acessria independe da principal para existir = em direito tributrio, o acessrio no
segue o principal.
- Ex: uma empresa que, ao fim do ano, teve prejuzo, no precisar pagar o imposto, mas deve
apresentar a declarao de IR de qualquer forma.
- Prestaes Positivas = emitir nota fiscal.
- Prestaes Negativas = submeter-se fiscalizao.
SOLIDARIEDADE
- Em direito tributrio, somente a lei fonte de solidariedade (diferente do direito privado).
- Solidariedade no se presume (igualmente no direito privado).
So solidrias (no h benefcio de ordem, ou seja, a obrigao pode ser exigida de qualquer dos
coobrigados a um s tempo, e tampouco h solidariedade ativa, somente passiva):
a)as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal. Ex imvel comprado em condomnio em relao ao IPTU;
b)as pessoas expressamente designadas por lei.
EFEITOS DA SOLIDARIEDADE
- O pagamento feito por um dos co-obrigados exonera os demais.
- A remisso (iseno), levando-se em conta o imvel exonera a todos (concedida em carter objetivo),
salvo se outorgada especialmente a um deles. Ex consrcio de empresas, em que somente uma localizase em zona de incentivo fiscal, somente ela ter iseno;
- A interrupo da prescrio em favor ou contra um dos coobrigados, favorece ou prejudica os demais.
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INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES


- Artigo 123 CTN.
- As convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento do tributo no podem ser
opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal do sujeito passivo da obrigao tributria
correspondente.
- Ex. clusulas de contratos que atribui ao clube de futebol a responsabilidade pelo pagamento do IR,
cujo titular da disponibilidade econmica o atleta.
CAPACIDADE TRIBUTRIA
- Artigo 126 CTN.

- A aptido de uma pessoa para participar da relao jurdica tributria na qualidade de sujeito passivo
da obrigao, aptido esta a qual no h restries.
- A capacidade tributria passiva independe :
capacidade civil das pessoas naturais ainda que absoluta (menores de 16 anos, surdo-mudo,
louco ou ausente) ou relativamente (menores entre 16 e 21 anos, prdigos e silvcolas) incapaz para
praticar atos da vida civil, situao em que ser representado ou assistido respectivamente, pode ser
sujeito passivo da obrigao tributria;
que a pessoa natural que tenha sofrido privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais ou da administrao direta dos seus negcios. Ex. falido, interditado,
etc;

que a pessoa jurdica no esteja regularmente registrada, bastando que configure uma
imunidade econmica ou profissional.
DOMICLIO
- Eleio a regra.
- Artigo 127 CNT.
- Excees :
a)pessoa natural : domiclio ou centro habitual de suas atividades;
b)pessoa jurdica de direito privado: sede ou estabelecimentos em relao s obrigaes;
c)pessoa jurdica de direito pblico qualquer de suas reparties;
d)local da situao dos bens;
e)local da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem obrigao.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
- Artigos 128/138 CTN.
- A lei pode de modo expresso atribuir a responsabilidade a terceira pessoa vinculada ao fato gerador da
obrigao, nos seguintes casos:
no lugar do contribuinte, se este por qualquer motivo no cumpre a obrigao . Ex.sucesso
causa mortis;
junto com o contribuinte , no caso de pai com filho;
no lugar do contribuinte, sem que este sequer tenha participado da relao jurdica . Ex.
substituio tributria de bebidas, cigarro, etc.
- A responsabilidade tributria pode ser :
a)Sucessores :
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adquirentes de bens;
sucessor a qualquer ttulo;
meeiro;
esplio at a abertura da sucesso;
pessoa jurdica resultante de ciso, fuso, incorporao e transformao;
scio remanescente ou esplio que der continuidade atividade de uma empresa extinta;
pessoa que adquire o fundo de comrcio e continua a explorao, responde integralmente se o
alienante cessar a explorao e subsidiariamente se o alienante prosseguir a explorao ou iniciar
nova atividade em 6 meses.
b)Terceiros
- No caso de impossibilidade exigncia do cumprimento da obrigao pelo contribuinte, respondem
solidariamente nos atos que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis. Quem
administra patrimnio alheio no devedor, mas se a massa no pagar o devido, por exemplo, por
opo do inventariante, seus bens pessoais respondero pela dvida. O pai ser co-obrigado da
responsabilidade de pagamento dos filhos impberes. Duas ou mais pessoas no plo passivo, so
solidariamente responsveis, so co-devedores solidrios. Pela lei, apenas os scios gerentes so coobrigados, apesar de a PFN citar todos os co-obrigados.
pais filhos menores;
tutores - tulelados;
curadores curatelados;
administradores de bens - terceiros titulares dos bens;
inventariante - esplio;
sndico massa falida;
comissionrios concordatrios;
tabelies terceiros;
scios - sociedade de pessoas liquidada;
responsabilidade pessoal - todas estas pessoas, mandatrios, gerentes e diretores por crditos
decorrentes de atos praticados com excesso de poder ou infrao legal ou contratual. Artigo 128
CTN.
- Responsabilidade Empresarial: artigos 132 e 133 CTN.
- Sucesso Imobiliria / Responsabilidade Por Sucesso: artigo 130 CTN; o tributo adere ao imvel e
fica por conta de quem adquire o imvel as responsabilidades tributrias, no importando qual sucedido
no pagou. A CDA pode vir negativa (no momento) e mesmo assim haver um dbito constante no
imvel. O adquirente o responsvel para garantir o crdito pblico no caso de um no pagamento.
possvel penhorar bem de famlia nesse caso.
- Sucesso Empresarial: artigo 132 e 133 CTN. Quem adquire a empresa com o mesmo ramo de
atividade da anterior e aproveita do ponto de comrcio e clientela (ex. CEASA, postos de gasolina, etc)
arcaria com os tributos devidos pelo anterior no pagos por ele, no importando contrato entre as partes
dispondo de forma diferente.
ANLISE DO ARTIGO 138 CTN
- Denncia Espontnea: ir ao FISCO para pagar o tributo em atraso, antes de ser autuado.

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- Multa: no caberia multa, e Sacha Calmon diz que no se pode diferenciar multa pelo atraso de
multa moratria (de mera atualizao), muitas vezes cobrada, erroneamente, pela Fazenda Nacional.
- Parcelamento: dissdio jurisprudencial neste sentido, se caberia ou no denncia espontnea para os
casos de parcelamento (e no apenas para o pagamento integral).
INFRAES
O contribuinte permanece obrigado pelo pagamento do tributo, assumindo o responsvel a obrigao
pela penalidade aplicada. Esta responsabilidade independe da inteno do agente, e excluda pela
denncia espontnea da infrao acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido ou
dos juros de mora.

A responsabilidade pessoal ao agente quando :


quanto s infraes conceituadas por lei como crime ou contraveno;
quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico seja elementar, no cabendo a culpa;
quanto s infraes que decorram diretamente do dolo especfico de pessoas com poder de
representao de terceiros.
A denncia espontnea (art. 138 CTN) previne a exigncia da multa fiscal, quando acompanhada do
recolhimento do tributo e juros, desde seja procedida antes do incio da ao fiscal.

CRDITO TRIBUTRIO
- O crdito tributrio decorre da relao jurdica de natureza obrigacional obrigao principal - e tem
a mesma natureza desta (art. 139 CTN).
- O crdito tributrio se constitui pelo lanamento, assim entendido como a atividade administrativa
vinculada e obrigatria, tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e
sendo o caso, propor a aplicao da penalidade aplicvel (art. 142 CTN).
- O lanamento somente pode ser alterado pela impugnao, recurso de ofcio, ou por inciativa da
prpria administrao (reviso)./
a)extino
Hiptese ....................... FG (obrigao..........................Lanamento............... b)suspenso
Incidncia
tributria)
(crdito tributrio)
c)execuo
LANAMENTO
CONCEITO
- A obrigao tributria (apenas um vnculo jurdico) precisa se transformar em crdito tributrio, e o
lanamento que a torna exigvel.
PROCEDIMENTO

- Identificao do crdito tributrio;


- Lanamento do crdito tributrio;
- Exigibilidade do crdito tributrio.
NATUREZA JURDICA
Correntes:

a)Constitutiva do crdito tributrio: adotada pelo CTN, no seu artigo 142, a corrente oficial.

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b)Declaratria do crdito tributrio: defendida por alguns doutrinadores.


CARACTERSTICAS DO LANAMENTO
- Ato privativo da autoridade administrativa (fiscal)

- Notificao.
- O sujeito passivo no lana, para efeitos fiscais.
- Clculo do montante = alquota e BC.
- Quando comea o processo administrativo: com a chegada do fiscal na empresa.
- Quando termina o processo administrativo: com o auto de infrao.
- Atividade vinculada do artigo 142 CTN, pargrafo nico do CTN, diz o mesmo do artigo 3o do CTN.
FASES DO LANAMENTO

1.Hiptese de Incidncia
2.FG (que gera a obrigao tributria)
3.Crdito tributrio
COMPENSAO DE NOTAS
- Compensao de notas de entrada e sada no crdito tributrio e sim a antecipao de
recolhimento.

ESQUEMA

Decadncia do direito lanamento pela PFN prescrio da ao


MODALIDADES DE LANAMENTO
Por Declarao (art. 147 CTN) o sujeito passivo presta as informaes, mediante declarao,
sobre a matria de fato, que serviro para que a administrao constitua o crdito tributrio,
materializado em uma guia expedida para o contribuinte. Efetuado o clculo, o sujeito passivo ser
notificado para o recolhimento.
De Ofcio / Direto o sujeito ativo procede ao lanamento, sem a colaborao do sujeito
passivo. Pode haver reviso, de ofcio, do lanamento, nas hipteses enumeradas no art. 149 CTN,
enquanto no extinto o direito da fazenda de constituir o crdito tributrio. Ex: IPVA, IPTU.
Por Homologao (art. 150 CTN) o sujeito passivo no s informa sobre a situao de fato do
lanamento, como tambm antecipa o pagamento do tributo, que ser homologado pela
administrao, em regra no prazo de 5 anos a contar da ocorrncia do fato gerador, de forma tcita.
Findo o prazo o crdito se extingue (art. 156 CTN). Ele antecipa o recolhimento a partir do
momento que incorre no FG, sendo este lanamento a forma mais comum, e s haver crdito
tributrio a partir do momento que for homologado. Ex: IR, ITCD, ISS, ICMS, CS, IPI. Somente
aps 5 anos da extino do crdito tributrio (quando ocorre a homologao fiscal visita a
empresa) que pode ser requerido o valor do tributo pago indevidamente.
a)Homologao Expressa
- Efetiva atuao do FISCO.
b)Homologao Tcita
- 5 anos sem atuao do FISCO.

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OBSERVAO
- Para as modalidades de lanamento por declarao e de ofcio, o prazo prescricional comea a
contar do dia 1o de janeiro do exerccio seguinte e para o lanamento por homologao a partir do
FG (artigo 150, pargrafo quarto, CTN).
FG ................................................. lanamento...............................................EF
5 anos para constituir o CT
do CT
5 anos para cobrar seno
prescreve e extingue o CT
ALTERAES DO CRDITO TRIBUTRIO
- Suspenso apenas da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151/155 CTN) :
moratria dilao ou prorrogao de prazo para cumprimento de obrigao no vencida;
pressupe um favor do credor para o adimplemento da obrigao, dilatando o prazo. No a
recusa do devedor de pagar. Pode eleger uma categoria para beneficiar, mas deve estar previsto em
lei e deve ser por prazo certo.
depsito do montante integral artigo 151, II CTN, seja na via administrativa, seja na via
judicial. O depsito no obrigatrio mas, se no for depositado numa ao anulatria, no
suspender a exigibilidade do crdito tributrio. No interessante, pois a execuo fiscal muito
mais clere em face de uma ao anulatria. Na via judicial, a faculdade de suspender uma
execuo e na via administrativa, somente para recursos com mbito federal com depsito de 30%
ou nomeao de bens penhora (mas aqui deve-se nomear todos os bens).
reclamaes e recursos;
concesso de medida liminar em mandado de segurana.
- a nica forma que se mostra provisria.
- Extino do crdito tributrio (art. 156/174 CTN)

pagamento do montante do imposto devido; se for devido, caber Ao de Repetio de


Indbito, repetindo o principal, juros e encargos moratrios. (Taxa SELIC)
compensao entre dbitos e crditos; Lei No. 8.383/91. Somente por lei ordinria. Forma de
extino de obrigaes recprocas (mesmo ente tributante e mesmo contribuinte). O REFIS permite
que se compre o prejuzo de uma empresa com o lucro da empresa que optar pelo REFIS. Anota-se
o prejuzo no LALUR e compensa-se com o lucro do ano seguinte. Paga-se somente sobre a sobra.

transao concesses mtuas. Forma de extino de obrigaes recprocas mediante


concesses mtuas. Pressupe direitos disponveis e em direito tributrio, o crdito tributrio
indisponvel, logo, somente por lei ordinria e no por deliberao do procurador, por exemplo.
Fazer desconto remisso, dar prazo moratria e diminuir o valor da dvida anistia. Dessa
forma, no h que se falar em transao, na prtica pois sempre incorre em alguma das citadas
formas de benefcio.
remisso perdo. Perdo do tributo. O crdito existe, no est prescrito e exigvel. Deve ser
feito mediante lei ordinria. Para pequenos valores, onde fica mais caro cobrar do que perdoar a
dvida.
prescrio perda da possibilidade de propositura de uma ao administrativa ou judicial para
cobrana do crdito tributrio, que pode ser suspenso pela citao do devedor e protesto judicial,

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iniciando-se a contagem como se nenhum tivesse ocorrido. O prazo de 5 anos, nos termos do art.
174 do CTN. Ex. arts 155, 172, 179 e 182 CTN.
decadncia perda do direito de constituir o crdito tributrio pelo seu no exerccio. O prazo
fatal de 5 anos e contado a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento de ofcio ou por declarao poderia ter sido efetuado, nos termos do art. 173 CTN. O
prazo fatal de 5 anos e contado a partir da ocorrncia do fato gerador, no caso de lanamento por
homologao, nos termos do art. 150 4 CTN. Este prazo no se suspende, nem se interrompe.
converso do depsito em renda garantia dos tributos, cuja exigibilidade examinada na via
judicial e administrativa;
pagamento antecipado e homologao do lanamento o dbito somente se extingue na
implementao da condio resolutria da homologao pelo sujeito ativo.
consignao em pagamento em juzo;
deciso administrativa irrecorrvel quando favorvel ao contribuinte faz coisa julgada
administrativa;
deciso judicial passada em julgado quando favorvel ao contribuinte - faz coisa julgada
judicial.

- Excluso do crdito tributrio (art. 175/182 CTN) no implica a dispensa de cumprimento de


obrigaes acessrias :

iseno dispensa de tributo concedida por lei em carter geral ou individual, por prazo certo
ou indeterminado, e pode ser revogada a qualquer tempo, tambm, por lei. Exonera fato gerador
futuro. Lei ordinria.
anistia dispensa da infrao cometida (penalidade e juros) concedida por lei e pode ser em
carter geral. Exonera fato gerador passado. Lei ordinria. Todo fator fiscal demanda lei ordinria
do prprio ente tributante, no pode lei federal para impostos estaduais, por lei.

IMPOSTO SOBRE SERVIO


-Para trabalhos de arquitetura = paga-se no local do projeto (ex. em Belo Horizonte) ou no local da
obra (ex. em Nova Lima).
-Decreto Lei 406/68 = foi recepcionado como lei complementar porque altera o CTN (que lei
complementar) e s quem pode alterar lei complementar outra lei complementar ou uma emenda
constitucional.
-Regra: a base de clculo do ISS o preo do servio artigo 9o. do Decreto Lei 406/68.
-Exceo: profissional liberal no paga por 5% e sim um valor fixo.
-Lei Municipal (Lei 5641/99, artigo 9o.). A lei 6.810/94/94 equipara associao de autnomo (ex.
advogados) como se fosse empresa para efeitos do pagamento de INSS. Bate de frente com o Decreto
Lei 406/68, na prtica paga-se muito mais do que deveria.
-Argumentos da Fazenda Municipal: o Decreto Lei 406/68 no foi recepcionado. Diz da aplicao do
artigo 151, III, CR/88. Diz que o artigo 150, pargrafo sexto CR/88 que s o Municpio (lei especfica)
pode dar iseno (reduo de base de clculo) mas no se trata de reduo, trata-se de critrio de
fixao de base de clculo. Diz que o Decreto 406/68 no respeita a isonomia e, na verdade, trata-se de
critrio de fixao de base de clculo.
Diz que o Decreto 406/68 no respeita a isonomia e, na verdade, alm de no respeitar a desigualdade
com a lei municipal foi uma tentativa de tratar os iguais como iguais e desiguais como desiguais. A lei
municipal inconstitucional.
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- devida a equiparao de empresa somente quando houver carter empresarial na sociedade sem
responsabilidade pessoal ou com profisses diferentes.
-A converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio. Pode ser administrativo ou judicial.
-Artigo 156, VII CTN: se a homologao no ocorrer? Sempre ocorre, seja expressamente ou
tacitamente. A partir de quando comea a correr o prazo para a Fazenda Pblica lanar? A partir do fato
gerador. A conseqncia para a no antecipao foge regra e passa a ser cobrado no primeiro dia do
exerccio seguinte (artigo 173 CTN).
-Consignao em Pagamento: artigo 156, VIII CTN e artigo 164 CTN. Para os casos em que a Fazenda
Pblica no quer receber por algum motivo, para os casos em que se paga dois tributos juntos (ex.
IPTU e Taxa de Limpeza) e o contribuinte paga apenas o IPTU porque acredita que o outro
inconstitucional e discute o outro em juzo; ex. da terceira hiptese = dois municpios cobrando ISS.
-Artigo 164, pargrafo primeiro CTN = ocorre porque uma forma forada de extino do crdito
tributrio.
-Artigo 156, IX (processo administrativo) e X (processo judicial) CTN
-Artigo 166 CTN = pode haver a repetio por quem pagou. Quem no pode pedir? Aquele que
transferiu o tributo. Ex. ICMS, quem vendeu o produto para algum. Apenas para natureza jurdica de
repasse, porque na questo econmica todos os tributos devem ser repassados para a sobrevivncia da
empresa.
GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO
- Meio ou modo de assegurar um direito.
- O direito que tem a fazenda pblica de exigir o crdito tributrio prevalece sobre os interesses dos
particulares, exceto com relao aos crditos trabalhistas.
- Iniciada a fase de execuo, qualquer onerao de bens ou rendas, presume-se, de forma absoluta,
fraudulenta.
PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
- Preferncia de que goza o crdito tributrio.
- O crdito tributrio prefere a qualquer outro, exceto ao crdito decorrente da legislao trabalhista.
- A cobrana no se sujeita ao concurso de credores.
- A preferncia segue a ordem do art. 187 CTN :
unio, em seguida suas autarquias;
estados e distrito federal, conjuntamente e pro rata em seguida suas autarquias;
municpios conjuntamente e pro rata em seguida suas autarquias.
INFRAES E PENALIDADES
- O ilcito tributrio entendido como toda conduta ao ou omisso voluntria ou involuntria
violadora da norma tributria tipificada e punvel por esta.
- Funes da sano : penalista, civilista e administrativa.
- Admite-se a retoratividade da lei mais benigna para o sujeito passivo (art. 106 CTN).
- Tipos de pena : privativa de liberdade, restritiva de direitos e liberdades, privativa do patrimnio,
moratria.
a)Eliso conduta por meio lcito que evita ou retarda a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria ou reduz os efeitos que lhe so prprios.

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b)Evaso conduta por meio ilcito que impede ou modifica a configurao do fato gerador de
obrigao tributria.
Espcies de evaso :
infrao comportamento antijurdico por culpa (ilcito tributrio);
delito comportamento antijurdico por dolo, que a vontade consciente dirigida a um fim ilegtimo.
Espcie de dolo :
fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a
ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal ou excluir ou modificar as suas
caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido ou evitar ou diferir seu
pagamento (art. 72 Lei $.502/64);
sonegao - toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a
o conhecimento por parte da administrao fazendria da ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria principal sua natureza ou circunstncias materiais e das condies pessoais do
contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio
correspondente (art. 71 Lei $.502/64). uma fraude qualificada.
c)Conluio ajuste doloso visando os efeitos da sonegao ou fraude.
PEDIDO DE RESTITUIO
O art. 10 do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986, instituiu o emprstimo compulsrio,
que foi exigido dos consumidores de gasolina e lcool para veculos automotores, bem assim dos
adquirentes de automveis de passeio e utilitrios, na forma prevista nos arts. 11 e 15. O resgate do
emprstimo, de acordo com o art. 16, seria efetuado em quotas do Fundo Nacional de
Desenvolvimento FND, criado pelo mesmo Decreto-lei, e regulamentado pelo Decreto n 193, de
21/08/1991.
Como o Supremo Tribunal Federal STF, em aes incidentais vinha decidindo no
sentido da inconstitucionalidade de parte dos dispositivos citados (incisos II, III e IV do art. 11,
pargrafos e caput do art. 13, art. 15, pargrafo 2 e caput do art. 16, e a expresso bem como
dos adquirentes de automveis de passeio e utilitrios no pargrafo nico do art. 10 o Poder
Executivo, ao editar a Medida Provisria n 110, de
1995, estabeleceu :
Art. 18 - Ficam dispensados a constituio de crditos tributrios da Fazenda Nacional, a inscrio
como Dvida Ativa da Unio, o ajuizamento da respectiva execuo fiscal , bem assim cancelados o
lanamento e a inscrio, relativamente :

II ao emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, sobre a


aquisio de veculos automotores e de combustvel;
Posteriormente, foi baixada a Resoluo do Senado Federal n 50, de 09/10/1995, que
suspendeu a execuo dos precitados dispositivos do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986,
declarados inconstitucionais nos autos do recurso extraordinrio n 121.336.
O Parecer COSIT n 58 de 27/10/1998,, que tratou, entre outras questes, da
restituio da restituio de tributos ou contribuies cobrados com base em lei declarada
inconstitucional pelo STF, estabeleceu que so passveis de restituio os valores recolhidos

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indevidamente que no tiverem sido alcanados pelo prazo decadencial de cinco anos, contados a
partir da data do ato que conceda ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituio. No caso
tratado nos autos, com relao s hipteses elencadas nos incisos II a VII do art. 18 da Medida
Provisria n 1.699-40/1998 (atual Medida Provisria n 1.770-5/1999), o termo inicial seria da data da
publicao da Medida Provisria n 1.110, de 30/08/1995, j que sua edio ocorreu antes da
mencionada Resoluo do Senado Federal n 50, de 09/10/1995.
Entretanto, cabe esclarecer que o resgate do emprstimo compulsrio em comento
seria efetuado em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento, cuja gesto, administrao e
representao do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES.
Coube Secretaria da Receita Federal, to-somente, baixar pauta peridica de valor
de veculos usados para efeito do clculo do emprstimo, bem assim divulgar o valor do seu resgate,
no que se refere aos combustveis, segundo o valor do consumo mdio por veculo, verificado no ano
do recolhimento. No lhe foi atribuda qualquer competncia para tratar do resgate das referidas
quotas como forma de devoluo do emprstimo compulsrio tampouco dispor sobre sua devoluo,
uma vez que estas atividades encontram-se sob a esfera de competncia dos administradores e
gestores do Fundo Nacional de Desenvolvimento FND, que no caso o Banco Nacional de
Desenvolvimento Econmico e Social BNDS.

Ademais, o atual Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela


Portaria MF n 227, de 03/09/1998, determina :
Art. 209 Aos Delegados da Receita Federal e, no que couber, aos Inspetores e aos Chefes de
Inspetoria, incumbe :
XXII apreciar os processos administrativos relativos a restituio, compensao, ressarcimento,
imunidade, suspenso, e reduo de tributos e contribuies administrados pela SRF; (grifo nosso)
Sobre a matria, o art. 6 da Lei n 7.862, de 30/10/1989, estabeleceu restrio
restituio em comento no sentido de que :
o Banco Central do Brasil seria o rgo competente para remunerar o saldo do Depsito da
Unio relativos ao emprstimo compulsrio tratado nos autos;
este saldo ficaria disponvel exclusivamente para aquisio de quotas do Fundo Nacional de
Desenvolvimento;
os recursos mencionados seriam recolhidos ao Tesouro Nacional para atender as
necessidades financeiras decorrentes do resgate do emprstimo, observados os cronogramas e
condies estabelecidas pelo Poder Executivo.

Logo, inobstante a declarao de inconstitucionalidade, com efeitos erga omnes,


ocorrida em 1995, a Secretaria da Receita Federal no tem competncia para analisar os pedidos de
restituio referentes ao emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986.
PRESCRIO E DECADNCIA
-Artigos 168, 150, pargrafos quarto, 156, VII, 173 (decadncia), 174 (prescrio).

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DECADNCIA

FG(OT) ..................................... Lanamento (CT) ............................. Execuo Fiscal


1
1 2
1 5 anos sob pena de decadncia (perda do direito material de constituir o crdito tributrio).
2 5 anos sob pena de prescrio (perda do direito de ao).
Contagem de Prazo:
Tributo lanado por:

a) a) Declarao / de ofcio / direta (artigo 173 CTN)


.Regra
.Artigo 173, I.
b) b) Por homologao (artigo 150, pargrafo quarto CTN)
.5 anos do fato gerador
. a exceo.
Alguns Exemplos de Fato Gerador
-FG do ICMS: no dia em que a mercadoria foi vendida.

-FG do IR: no dia em que a restituio foi recebida.


-FG do IPTU: no tem dia certo. Ento, nesses casos, abandona-se o ano em que ocorreu o fato
gerador, pois no mesmo ano j poder ter sido feito o lanamento e, se por erro, a Fazenda Pblica
no constituiu o crdito, ter 5 anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte.A data a do
lanamento (o ano do lanamento) e no do fato gerador.
-Ex. se uma pessoa compra um apartamento no dia 31/12/92. O tributo devido em 92, pois tem que
pagar (pela sucesso imobiliria). At quando pode cobrar? At janeiro de 1998. E se foi em 10/05/92
que a mercadoria foi vendida? O prazo de 5 anos do fato gerador, porque ICMS (contando-se do
fato gerador).
-Quando no tem o que homologar, porque o contribuinte no antecipou o pagamento, cai na regra
geral, lavrando-se auto de infrao (que lanamento direto).
-Exemplo do artigo 173, II CTN: em 92 houve um auto de infrao com vcio formal (ex. no foi
chamado um representante da empresa para a fiscalizao), mas o contribuinte realmente devia e
somente em 96 o tribunal reconhece e d provimento Ao Anulatria. Sendo assim, a partir de 96
a Fazenda Pblica tem 5 anos para lanar.
EXECUO FISCAL LEI 6.830/80
-Artigo 174 CTN = a ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos da data de
constituio definitiva.
-Prazo para arrolar testemunhas = na petio inicial dos embargos.
-Impugnao e recurso = prazo de 30 dias
-Prescrio: interrompe o prazo
a)por qualquer ato da Fazenda Nacional (artigo 174, I, II, III) de exigir do sujeito passivo o crdito
tributrio.
Ou
b)do contribuinte que se manifesta para pagar (artigo 174, IV).
-O inciso II no se aplica. Na verdade, a prescrio se interrompe a partir da distribuio (Lei
6.830/80) e no da citao (artigo 174, I CTN).
-Artigo 174, IV CTN: pedido de parcelamento a forma mais comum de reconhecer o dbito.
Ex:

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jan/92 = venda de mercadoria


fev/87 = lavrado auto de infrao
mar/97 = defesa do Conselho de Contribuintes
Out/90 = julgamento mantendo auto de infrao
jan/98 = cancelamento do auto de infrao por vcio formal.
fev/98 = novo auto de infrao
nov/90 = ajuizada execuo fiscal
Hipteses:
a) a) 5 anos do fato gerador. Artigo 173 CTN. No pagou, no h o que ser homologado. At
janeiro de 98 a Fazenda Nacional poder lanar.
b) b) No houve prescrio. Foi feito novo auto de infrao em fevereiro de 98.

SISTEMA TRIBUTRIO
Obter arrecadao para desenvolver a atividade financeira do Estado.
constitucional rgido a determinados princpios constitucionais.

DISCRIMINAO
RENDAS

CONSTITUCIONAL

DE

Conceito = partilha tributria entre os entes tributantes.


Regido pela CR/88.
Impostos de competncia da Unio = artigo 153 CR/88.
Impostos de competncia dos Estados = artigo 155 CR/88.
Impostos de competncia dos Municpios = artigo 156 CR/88.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia tributria cabe somente Pessoa Jurdica Pblica, sendo apenas a UNIO quem
determina a competncia tributria.
A Competncia Tributria (indelegvel) no se confunde com Capacidade Tributria (delegvel, para
aquele que arrecada ou paga o tributo).
Cometimento = quando o poder de arrecadar transferido para uma pessoa (fsica ou jurdica) de
direito privado.
A legislao plena ao estabelecer, por exemplo, quem pode legislar sobre determinada matria. No
mesmo sentido, o no exerccio da competncia tributria por determinado ente tributante no d o
direito a outro de exerce-la.
MODALIDADES DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
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1)Comum (para todos os entes tributantes)


-Taxa
-Contribuio de Melhoria
Somente o ente tributante que efetivamente realizou a obra poder cobrar o tributo.
2)Privativa

-Impostos
Os impostos foram todos nomeados pela lei, assim como a competncia tributria.
3)Exclusiva (Unio)
-Emprstimo Compulsrio
-Contribuies Especiais
4)Residual (Unio)
Utilizado para que outros impostos sejam institudos, mas desde que com base clculo e fato gerador
diferenciados dos anteriores.
5)Extraordinria
Em caso de iminncia de guerra ou guerra.
CONFLITOS DE COMPETNCIA
1)Invaso de competncia = um ente no pode invadir a competncia de outro legislando, por exemplo.
2)Bitributao = tributao sobre o mesmo contribuinte, com a mesma causa jurdica, baseada em duas
ou mais leis diversas e cobrada por entes diferentes.
3)Bis in idem = tributao dupla ou maior, em relao ao mesmo contribuinte, cobrada pelo mesmo
ente tributante e em relao mesma causa jurdica.

LIMITAES
CONSTITUCIONAIS
PODER DE TRIBUTAR

AO

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,
proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo
ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
IV utilizar tributo com efeito de confisco;

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V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou


intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder
pblico;
VI instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos impostos previstos nos arts. 153, I, II, IV e V, e 154,
II.
2 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo
poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.

3 As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao


patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exoneram
o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.
4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e
os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
5 A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos
que incidam sobre mercadorias e servios.
6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido,
anistia ou remisso relativos a impostos, taxas ou contribuies s poder ser concedido mediante lei
especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas
ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2, XII, g.
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no
se realize o fato gerador presumido.
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria
entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
PRINCPIO DA LEGALIDADE
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea...

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Instrumentos com fora de lei no direito em geral = medidas provisrias, emendas, decretos, CR/88,
portarias, e outros (os instrumentos citados no so hbeis em direito tributrio, para a instituio de
tributos).
Em direito tributrio, para se obter o instrumento com fora de lei necessrio que este apresente dois
aspectos: formal e material para que se possa instituir um tributo.
Sendo assim, somente a lei em sentido estrito (formal e material) hbil em direito tributrio, sendo =
lei ordinria e lei complementar. No so lei em sentido estrito = decreto e medida provisria.

PRINCPIO DA ISONOMIA
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
...

II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,


proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
...
Art. 151. vedado Unio:
...
II tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis
superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
...
Tratamento igual para os iguais e tratamento desigual para os desiguais.

PRINPIO DA IRRETROATIVIDADE
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

...
III cobrar tributos.
a)em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado;

...
O tributo no incide sobre o fato gerador antes da lei ou tributo que os aumentou.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE (ANUALIDADE)
No pode ser exigido um tributo no mesmo ano em que foi publicada. A lei que entra em vigor hoje no
tem eficcia, pela anterioridade.
Atualmente, basta a publicao da lei para no incidir tributo pela anterioridade, no precisando,
necessariamente, estar em vigor.
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Anualidade
O tributo tinha que estar previsto em oramento. Hoje no se aplica e sim deve estar publicada no ano
anterior. Alguns tributaristas, com a nova Lei de Responsabilidade Fiscal, acreditam que a anualidade
a melhor garantia ao contribuinte.

PRINCPIO DO NO CONFISCO
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

...
IV utilizar tributo com efeito de confisco;
Lembra-se que o conceito de confisco relativo.
PRINCPIO DA INTEGRAO NACIONAL DE PESSOAS E BENS LIVRES DE BARREIRAS
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria
entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA


Art. 151. vedado Unio:
I instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida
a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas;

...
Um Estado no pode ser beneficiado em detrimento de outro.
Permite-se incentivo fiscal, porm.
Somente para impostos federais.

NO INVASAO DE COMPETNCIA
Art. 151. vedado Unio:
...
III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.

...
..........................................................................
Questes

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1)POR MEIO DE LEI ORDINRIA PODE A UNIO EDITAR NORMAS GERAIS DE DIREITO
TRIBUTRIO?
Sim, somente por lei ordinria, de acordo com o artigo 146, III Cr/88:
Art. 146. Cabe lei complementar:
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas
2)EM QUE SE DIFERENCIAM TAXA E CONTRIBUIO DE MELHORIA?
Para a taxa, diferentemente da contribuio de melhoria, no importa se h valorizao ou apenas a
conservao do patrimnio pblico.
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como
fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas. (Redao dada pelo Ato
Complementar n 34, de 30.1.1967)
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.
3)PORQUE DIZEMOS QUE A COMPETNCIA TRIBUTRIA INDELEGVEL?
indelegvel no sentido que somente a Unio (pessoa jurdica de direito
pblico) tem competncia para legislar em matria tributria, de acordo
com o artigo 150, I CR/88 (Princpio da Legalidade). Outros entes tributantes
no tem competncia para legislar, por preceito constitucional.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

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Silvia Saraiva

I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea...

4)A CATEGORIA A POSSUI DIVERSOS IMVEIS. ESTES ESTO SUJEITOS AO IPTU? E AS


TAXAS MUNICIPAIS? JUSTIFIQUE.
No esto sujeitos ao IPTU, desde que ligadas s suas finalidades essenciais, de acordo com o artigo
150, 2o CR/88:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
...
2 A vedao do inciso VI, a, s autarquias extensiva e s fundaes institudas e mantidas pelo
poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.

Sim, porque as imunidades do citado artigo refere-se apenas aos impostos.

5)O MUNICPIO DE BETIM, ATRAVS DO DECRETO DO EXECUTIVO, MAJOROU


AS ALQUOTAS DO IPTU PARA 1999, PARA COBRANA NESSE MESMO ANO.
DISCORRA.
Para majorar tributo tem que ser por lei ordinria, de acordo com o artigo
153, 1o CR/88.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar
as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.

..........................
IMPOSTO DE IMPORTAO
1)Competncia: Unio.
2)Fundamentao:
2.1)Artigo 153, I CR/88, que estabelece a competncia para instituir:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
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2.2)Artigo 19 a 22 CTN, que estabelece regras gerais, a lei complementar no institui tributo.
2.3) Decreto Lei 37, que realmente institui o imposto de importao e foi
recepcionado como lei ordinria.
Observao:
a)no se sujeita ao Princpio da Legalidade Estrita, de acordo com o artigo
153, 1o CR/88:
b)no se sujeita ao Princpio da Anterioridade, de acordo com o artigo 150,
10 CR88, podendo ser cobrado imediatamente:
3)Tipos do Imposto
3.1) Indireto
Aquele em que o contribuinte de direito (incorporador) se diferencia do contribuinte de fato (quem
compra), que quem efetivamente paga o imposto. (Apesar de ser o contribuinte de direito que o
contribuinte perante a Administrao Pblica).
3.2) Real
Aquele onde as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no clculo do imposto.
3.3)Proporcional
Como regra geral, o imposto de importao proporcional, significando que incide uma porcentagem
sobre a base de clculo (que no muda, independente do aumento da base de clculo). A exceo
regra o produto importado via correio, por exemplo.
3.4)Extrafiscal: o objetivo do poder pblico, muitas vezes, no a arrecadao, mas sim a
normalizao da economia do mercado interno, que est desarticulada. Devido isso, no respeita o
Imposto de Importao os princpios gerais de direito tributrio.
4)Fato Gerador / Hiptese de Incidncia
Entrada dos produtos estrangeiros em territrio nacional (artigo 1o do Decreto 37/66):
O momento o incio do desembarao (despacho) aduaneiro que ocorre o
fato gerador, momento esse definido jurisprudencialmente, ou seja, na
passagem pela alfndega.

5) Base de Clculo

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Art. 20. A base de clculo do imposto :


I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei
tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em
condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada
do produto no Pas;
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo,
o preo da arrematao.
6) Alquota
Depende de um plano econmico para incentivo ou no de determinada
importao de produto para o Brasil, estabelecendo-se assim a alquota
cabvel.
Depende tambm do produto a ser importado e do momento econmico da
importao.
Alquota no iseno, apesar da conseqncia ser a mesma (para a
iseno, necessrio uma lei especfica, o que no ocorre na majorao da
alquota).
Os produtos que, por motivo de aumento de alquota, forem apreendidos ou
abandonados sero leiloados, de acordo com o artigo 22, V, 5 o da Lei
8.866, a saber:

O artigo 20, I do Decreto 37/66 determina as formas de alquota existentes,


a saber:
a)Alquota Especfica:
Por unidade de medida pr estabelecida, como o metro, por exemplo.
Art. 20. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei
tributria; ....
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b)Alquota Ad Valorem:
Pelo valor econmico do bem.
Art. 20. A base de clculo do imposto :
...
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em
condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada
do produto no Pas;

7) Contribuintes
Art. 22 CTN. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados

8) Lanamento
A forma mais comum de lanamento do Imposto de Importao feita por
homologao. Se o contribuinte no pagou ou o fez de forma errada, faz-se
ento o lanamento direto (feito pelo poder pblico).

9)Institutos Prprios
a)Drawback
Importao de matria prima estrangeira que vai entrar em composio de
produto nacional (com iseno) e que ser exportado para baratear o
produto nacional, para que tenha concorrncia fora do pas.
b)Franquia Temporria
Para que haja uma suspenso do Imposto de Importao porque entra para
determinado tempo e vai sair (no fazendo parte do conselho interno). Ex:
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para carros de Frmula 1 e mquinas prprias de turistas. Se o produto ficar


no pas (ex: feiras).
c)Clusula de Nao Mais Favorecida
d)Zonas Francas
e)Portos Francos = ocorrendo em funo do pas.
f)Unies Aduaneiras
Quando dois ou mais pases se unem formando um bloco forte para a troca
de mercadorias entre eles, seja impondo preos e tarifas mais baixas no
mercado internacional. Ex: Mercosul, Unio Europia, Ala.
g)Colix Posteaux
Importao pelos correios, no havendo um benefcio especfico, como
iseno, por exemplo. uma forma diferente, alquota progressiva. Ex:
-De U$ 0 a U$ 50,00 = isento
-De U$ 50,00 a U$ 200,00 = alquota de 50%
-De U$ 200,00 .... = alquota de 100%
O Contribuinte quem recebe a mercadoria (destinatrio).
10)Aspectos do FG
a)Pessoal
Sujeito Ativo = Unio
Sujeito Passivo = Contribuinte (importador)
b)Espacial
Dentro do territrio nacional.
c)Temporal
Momento da entrada do produto estrangeiro em territrio nacional = incio
do despacho aduaneiro.

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d)Material
Importar produto estrangeiro.
e)Quantificativo:
e.1)BC
-Ad Valorem = valor aduaneiro, segundo o GATT.
Art. 20. A base de clculo do imposto :
...
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda
em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de
entrada do produto no Pas;

-Alquota Especfica:
Por unidade de medida pr estabelecida, como o metro, por
exemplo.
Art. 20. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida
adotada pela lei tributria; ....

e.2)Alquota
Porcentagem que incide sobre a BC, no variando em funo
da BC e so seletivas (variam dependendo do momento de importao do
produto).

.....................................

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EXERCCIOS
1.A instituio educativa sem fins lucrativos, arrematante (em licitao)
de filmadora proveniente do Paraguai (que foi apreendida e levada leilo).
B importador de chapas de ao para a fabricao de veculos destinados
importao. A Unio notificou A e B para o pagamento do Imposto de
Importao. A e B se insurgiram contra esse pagamento. Eles tem
razo? Justifique.
Resposta: A no tem razo, pois produtos importados apreendidos pela
fiscalizao, de acordo com o artigo 31, III do Decreto 37/66 o adquirente de
mercadoria entrepostada.
ou sua graduao.

2.C importou um guindaste da Alemanha que deu entrada no territrio


nacional em 01/03/95, quando estava em vigor a alquota de 20%. Utilizouse do Instituto da Franquia Temporria, porque participaria de uma feira
internacional at 31/05/95. em 20/04/95 a alquota foi majorada para 50%.
Em 30/04/95 o guindaste foi vendido para empresa nacional e o
equipamento no saiu do pas. Haver incidncia do Imposto de
Importao? Qual a alquota? Por que?
Resposta: sim, quando o produto saiu do pas, na alquota de 20%, na
entrada no territrio nacional, porque o produto no saiu do pas, de acordo
com o artigo 1o, 2o do Decreto 37, ficando suspenso, a saber:
.................................................
IMPOSTO DE EXPORTAAO
1.Competncia
-Unio
-Artigo 153, II CR/88

2.Fundamentao
-Artigo 153, II CR/88

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-Artigo 150, 1o CR/88 (Exceo ao Princpio da Anterioridade)


-Artigo 153, 1o CR/88 (Exceo ao Princpio da Legalidade)
-Artigos 23 ao 28 do CTN
-Dec Lei 1578/77

3.Tipos de Imposto de Exportao


a)Indireto
b)Proporcional
Porcentagem sobre a BC, porcentagem que no aumenta medida que
aumenta a BC.
c)Real
Caractersticas pessoais da contribuio na influi no clculo do imposto.
d)Extrafiscal
O objetivo do poder pblico, muitas vezes, no a arrecadao, mas sim a normalizao da economia
do mercado interno, que est desarticulada. Devido isso, no respeita o Imposto de Importao os
princpios gerais de direito tributrio.
4.Fato Gerador
Sada de produto nacional (produzido dentro do pas) ou nacionalizado (importado ttulo definitivo)
do territrio nacional.

Reexportao
Sada do pas de mercadoria no nacionalizada. Ex: carros que chegaram no Brasil quando a alquota
aumentou, os importadores desistem da compra e reexportam o produto, no pagando, portanto, o
Imposto de Exportao.
Quando, por um motivo qualquer, a mercadoria ser reexportada.

O FG do Imposto de Exportao ocorre antes da sada fsica do produto, de


acordo com o artigo 1o 1o do Decreto Lei 1.578/77, a saber:

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Art.1 - O Imposto sobre a Exportao, para o estrangeiro, de produto


nacional ou nacionalizado tem como fato gerador a sada deste do territrio
nacional.
1 - Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da
Guia de Exportao ou documento equivalente.
2 - (Revogado pela Lei n 9.019, de 30/03/1995)
No caso concreto: foi paga a Guia de Exportao no dia 15/02 e 20/02
ocorreu um sinistro no navio. O Imposto devido porque j ocorreu o FG.
importante especificar o aspecto temporal do FG (o momento exato de
ocorrncia) para o estabelecimento de qual lei ser aplicada.

5.Base de Clculo
-Artigo 24 do CTN
-Artigo 2o Decreto Lei 1.578/77
Art. 24. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei
tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em
condies de livre concorrncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como
efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos
diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas
efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional o custo
do financiamento.
Art. 2 - A base de clculo do imposto o preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em
condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as
normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato do Conselho
Monetrio Nacional.

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1 - O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do


preo normal.
2 - Quando o preo do produto for de difcil apurao ou for susceptvel
de oscilaes bruscas no mercado internacional, o Poder Executivo,
mediante ato do Conselho Monetrio Nacional, fixar critrios especficos
ou estabelecer pauta de valor mnimo, para apurao de base de clculo.
Normalmente o valor do produto (da transao), mas o executivo pode
alterar, se achar o preo baixo demais. No pode ser menor que o custo do
produto. Normalmente, em vrios tributos, a forma mais comum de alquota
a ad valorem. Somente em casos quando h algum problema em
estabelecer essa alquota (por exemplo, se o preo est muito baixo) aplicase outra forma de alquota. As alquotas so maiores se h produto similar
ou se o produto no interessante para o pas. A alquota de base 30%,
de acordo com o artigo 3o do Decreto Lei 1.578, a saber:
Art. 3 - A alquota do imposto de 10% (dez por cento), facultado ao Poder
Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional, reduzi-la ou
aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior.
Pargrafo nico. Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder
ser superior a quatro vezes o valor fixado neste artigo.
O limite para o valor mximo da alquota de 5 vezes a alquota base de
30%, de acordo com o pargrafo nico do artigo 3 o do mesmo Decreto. Se
for maior que isso, somente pode ser estabelecido atravs de lei.

6.Contribuintes
-Artigos 27 CTN e 5o Decreto Lei 1.578.

7.Lanamento
Mais comum a homologao, mas admite-se, tambm a forma direta.

8.Atribuio da Receita

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-Artigo 9o do Decreto Lei 1.578 c/c 28 CTN. Alguns doutrinadores entendem


que os artigos esto revogados por vincularem imposto no vinculado, sob
o argumento do artigo 167, III da CR/88.

9.Institutos Prprios
-Draw Back: no se aplica
-Franquia Temporria: aplica-se, ou seja, produto nacional poder sair do
pas sem pagar o IE.
-Clusula de Nao Mais Favorecida: aplica-se
-Dumping: prprio do IE. Venda abaixo do preo de custo, sendo proibido
por lei. Concorrncia desleal.
-Porto Franco: aplica-se
-Zona Franca: no se aplica.

.................................

EXERCCIOS

1.Qual a diferena entre produto nacional e nacionalizado?


Produto nacional aquele fabricado no Brasil, com matria prima nacional.
Produto nacionalizado aquele fabricado no Brasil, com matria prima
nacional e importada.

2. A importou X da Alemanha e reexportou o produto. Deve II ou IE?


Se o produto foi exportado, paga-se os dois impostos mas se a importao
no foi a ttulo definitivo no pagar o II.
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3. A exportou acar cristal para Portugal, tendo registrado a exportao


em 20/04/95, quando a alquota em vigor era de 40%. Em 25/04/95 entrou
em vigor a alquota passou a ser de 30%. O navio saiu do porto em 28/04.
A queria a devoluo do imposto que entende ter sido pago a maior. A
Unio no concorda.
No se aplica a lei retroativamente, sendo a alquota a de 40%.
......................................

LEGISLAO TRIBUTRIA
-Artigos 96 a 112 CTN.
Conceito
Conjunto instrumental (normas tributrias) de direito material. So as leis,
tratados, normas internacionais, convenes internacionais, decretos e
normas complementares. No se confunde com o conceito de lei.
Artigo 97 CTN traz a matria de reserva legal, apenas para o instituto da lei,
a saber:
Legislao Tributria
CAPTULO I
Disposies Gerais
SEO I
Disposio Preliminar
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados
e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares
que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
SEO II
Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos
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Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:


I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado
o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios,
ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de
clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II
deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de
clculo.

Artigo 97, 1o e 2o trazem que o ndice de correo monetria no


majorao (ndices oficiais), no precisa ser institudo por lei, podendo ser
por decreto.
Smula 160 STJ:
E DEFESO, AO MUNICIPIO, ATUALIZAR O IPTU, MEDIANTE DECRETO, EM
PERCENTUAL SUPERIOR AO INDICE OFICIAL DE CORREO MONETARIA.

1.Tratados e Convenes Internacionais


-Artigo 98 CNT

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Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam


a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes
sobrevenha.
So firmados pelos chefes dos poderes executivo dos pases e sero
confirmados pelo legislativo mediante decretos. Faz lei entre as partes e no
se aplica o artigo 97 CTN para esses casos, porque no se trata de lei. Os
tratados internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna
e as posteriores tm que observar as determinaes dos tratados que esto
em vigor.

2.Decretos
Regulamentam a lei, apenas. No podem ser contrrios lei, e devem
observar os contedos das leis em funo das quais foram expedidos, de
acordo com o artigo 99 CTN:
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em
uno das quais sejam expedidos, determinados com observncia das
regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
3.Normas Complementares
Artigo 100 CNT. Complementam as leis, os tratados, as convenes
internacionais e os decretos.
SEO III
Normas Complementares
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos:
Artigo 100, I CTN = portarias, avisos, resolues, etc.
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
Artigo 100, II CTN = Conselho de Contribuintes
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
Artigo 100, III CTN = usos e costumes:
48

de jurisdio

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III - as prticas
administrativas;

reiteradamente

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observadas

pelas

autoridades

Artigo 100, IV CTN = no qualquer convnio, apenas os firmados entre si:


IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios.
Artigo 100, Pargrafo nico = o que no pode ser feito por norma
complementar:
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a
imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do
valor monetrio da base de clculo do tributo.
VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA
A legislao tributria pode:
-Estar em vigor sem eficcia (sem produzir efeitos). Uma lei que entra em
vigor hoje, mas no pde produzir efeitos devido ao Princpio da
Anterioridade. Ex: IPTU.
-Estar em vigor com eficcia. Impostos que no esto sujeitos ao Princpio
da Anterioridade. Imposto de Importao.
-No estar em vigor e ser eficaz. Quando uma lei foi revogada, mas ainda
no produz efeitos. Ex: IPTU de 99 de 3% e de 200 de 4%. Sendo assim,
o contribuinte que no pagou o IPTU de 99 vai pag-lo em 2000, baseandose na alquota vigente na data do FG. No importa se mais benfica, o
benefcio somente se aplica para penalidades tributrias.
Via de regra, a prpria lei estabelece a vigncia da lei, de diversas formas.
Sendo omissa, o prazo de 45 dias.
Artigo 101 = analisar se est previsto no captulo referente, se no estiver,
aplica-se as normas de regra geral.
CAPTULO II
Vigncia da Legislao Tributria
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se
pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado
o previsto neste Captulo
49

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APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA


Tipos de Fato Gerador
-Instantneo = ocorre numa nica unidade de tempo. Ex: Imposto de
Importao e Exportao, quando passa na alfndega j nasceu a obrigao
tributria.
-Continuado = situao permanente. A obrigao tributria ocorre com a
mudana do exerccio financeiro. Ex: IPTU, IPVA... sempre vai nascer a
obrigao tributria para pagar ITR (Imposto Territorial Rural).
-Complexivo = comea num determinado tempo e segue at outra unidade
de tempo onde ir se aperfeioar. IR que comea no dia 1 o de Janeiro at 31
de Dezembro.
Aplica-se a legislao tributria aos fatos geradores pendentes (IR comea
mas no se completa) e futuros. Como regra geral, a legislao tributria
no retroage. Exepcionalmente, retroager entre os 02 casos seguintes:
.Artigo 106, I CTN = quando o legilsador cria uma lei somente para
interpretar outra lei, um artigo duvidoso.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
.Artigo 106, II CTN = retroatividade benigna. Quando lei nova deixa de
considerar infrao algo anteriormente considerado como tal. Tambm se
aplica quando a penalidade era mais grave e hoje mais leve.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;

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b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou


omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em
falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tempo da sua prtica.
Vigncia o termo jurdico que expressa a existncia da lei tributria. Ela se
verifica com a publicao da lei na imprensa oficial, nos mbitos federal,
estadual e municipal.
-Se expresso na data da publicao ou qualquer outra data;
-Se silente, 45 dias aps a publicao (LICC)

Eficcia a capacidade da lei de irradicar efeitos jurdicos, porque nsita sua


coercitividade, e pode ser aplicada.
Aplicao a eficcia da lei em funo da supervenincia do fato tributrio
gerador da obrigao, seja principal ou acessria.
Exemplos:
1.IR fato gerador complexivo: lei que aumenta a alquota entrou em vigor
em 8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de 01/01/99, tendo-se em
vista o Princpio da Anterioridade.
2.IPI fato gerador continuado: lei que aumentou a alquota entrou em vigor
em 8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de 01/01/99, tendo-se em
vista o Princpio da Anterioridade.
3.IOF fato gerador instantneo: lei que aumentou a alquota entrou em
vigor em 8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de 08/12/98, se assim
dispuser a lei, tendo-se em vista que no segue o Princpio da
Anterioridade.
Observao: a Constituio o instrumento normativo para ditar as regras
de vigncia, eficcia e aplicao da legislao tributria. Assim, somente
aplica-se o Princpio da Anterioridade nas hipteses:
-instituio de tributos;

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-aumento de tributos: modificao de base de clculo de forma a torna-lo


mais oneroso, exceto nos casos de atualizao do valor monetrio da base
de clculo.
..............................
EXERCCIOS

1.Qual o mtodo de interpretao a ser usado no caso de lei federal


concedendo iseno do Imposto de Importao para produtos da indstria
qumica?
2.Em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, que mtodo
interpretativo ser usado?
3.Qual a diferena de interpretao e integrao?
4.Lei tributria de majorao de taxa a ser publicada em 15/02/99, omissa
quanto sua entrada em vigor passou a ter eficcia em?
5.Portaria da Fazenda Estadual modificou a forma de recolhimento do ICMS
publicada em 15/12/99, omissa quanto sua entrada em vigor. Quando
passou a vigorar?

...........................

IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO


(TRANSMISSO TTULO GRATUITO) DE QUAISQUER BENS OU
DIREITOS ITCD

1.COMPETNCIA: Estadual
2.FUNDAMENTAO
a)Artigos 155, I (1o e seus incisos) da CR/88
b)Lei No. 12.426/96
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c)Artigos 35 a 42 do CTN.
Observao = o ITCD respeita todos os princpios de direito tributrio, sem
excees.
3.TIPO
Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito.
Real = as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no clculo do
imposto
Progressivo (o desconto na alquota no quer dizer que o imposto
regressivo)
Fiscal

4.FATO GERADOR: Artigo 35, I CTN, artigo 35, II CTN, artigo 35, III CTN c/c
artigo 1o da Lei No. 12.426.
5.BASE DE CLCULO: Artigo 4o da Lei No. 12.426 c/c artigo 38 CTN = valor
do bem.
6.ALQUOTA
a)Variveis
b)Progressivas
7.CONTRIBUINTES
Artigo 7o da Lei No. 12.426 e artigo 35, pargrafo nico do CTN c/c o artigo
42 do mesmo cdigo.
Se A deixou meeira com 2 filhos, a meeira no paga ITCD, quem paga so
os filhos, pois so os herdeiros, de acordo com o artigo 1 o, I da Lei 12.426.
Porm, se estes renunciam, transferindo os bens para terceiros, os herdeiros
pagam o ITCD pela primeira transmisso e o terceiro paga pela segunda (da
transferncia dos bens). Se o terceiro no quiser receber os bens, ento ele
no pagar ITCD, apenas os herdeiros pagaro o tributo.
8.LANAMENTO

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Pode ser de todas as formas, mas a mais comum a por homologao


(artigo 9o e 12 da Lei No. 12.426/96).
Declarar o valor do IPTU (valor estabelecido pelo prprio contribuinte)
mais seguro do que o valor constante do IRPF (valor estabelecido pela
administrao pblica), porque neste ltimo, comum que se declare
menos com o intuito de sonegao de impostos.
9.ATRIBUIO
brasileiros.

DA

RECEITA:

arrecadao

exclusiva

para

os

Estados

EXERCCIOS

1.A proprietrio de imvel


avaliado em R$ 200.000,00 e B
proprietrio de outro avaliado em R$ 150.000,00. A e B pretendem
permutar seus imveis, sem haver pagamento em espcie alguma. Vai
haver incidncia de ITCD? Se houver, por qual alquota?
Resposta: No haver incidncia de ITCD e sim de ITBI, por causa do fato
gerador.
2.Se uma pessoa ao falecer, deixa bens em Belo Horizonte e So Paulo,
onde haver o pagamento do ITCD?
Resposta: pagar o ITCD relativo ao imvel de BH em Minas Gerais e o ITCD
relativo ao imvel de SP em So Paulo.

IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA


IR
1.COMPETNCIA
Unio: competncia privativa e indelegvel da Unio, ou seja, ente
tributante que pode instituir e exigir o tributo (o adicional de IR bis in
idem e constitucional, porm a invaso de competncia pelos Estados,
Distrito Federal e Municpios bitributao e inconstitucional). Nem
sempre foi competncia privativa da Unio, anteriormente era concorrente
entre Estados e Municpio.

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Regimes Jurdicos do Imposto de Renda:


-Pessoa Fsica: a renda que ser tributvel.
-Pessoa Jurdica: as alquotas se alteram de acordo com o lucro, o lucro que
ser tributvel (e no renda).
-Fonte: a fonte que ser tributvel, j desconta no ato e no ser citado no
Imposto de Renda do contribuinte. Ex: para aplicaes financeiras, paga-se
uma parcela na fonte. Outro exemplo o ganho de loteria.
2.FUNDAMENTAO:
a)Artigo 153, III CR/88 c/c 2o , I e II da CR/88 (ateno: o inciso II foi
revogado pela EC No. 20/98).
b)Artigos 43 a 45 do CTN.
3.TIPO
-Direto = contribuinte de fato e de direito recaem na mesma pessoa.
-Pessoal = o indivduo pode ser absolutamente incapaz, vivo ou morto mas,
possuindo renda, contribuinte do Imposto de Renda. o imposto mais
pessoal de todos, pois duas pessoas que recebem o mesmo salrio tem
diferentes implicaes no clculo do Imposto de Renda devido.
-Progressivo: a alquota aumenta medida em que aumenta a base de
clculo.
-Extrafiscal (em tese).

Observaes
Renda: acrscimo patrimonial de carter pessoal e cuja tributao deve ser
graduada segundo a capacidade econmica do contribuinte. Produto do
capital e trabalho. Artigo 43, I, CTN.
Provento: aposentadoria e penso. o restante. Artigo 43, II, CTN.
Critrios usados na instituio do IR:
-Generalidade e Universalidade: alcana a todos e a tudo.
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-Irretroatividade: no pode ser exigido em relao fatos geradores


ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado.
-Anterioridade: no pode ser exigido no mesmo exerccio financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Qualquer rendimento tributvel recebido deve entrar em um dos quatro
primeiros quadros do formulrio do IR do ano de 2000. Conta-se da seguinte
forma: retira-se do total recebido no ano o total das despesas permitidas,
encontrando determinado valor, que incidir sobre este (final) a base de
clculo, aplicando-se a alquota. Ex: se o total recebido no ano for R$
80.000,00 e o total das despesas permitidas foi de R$ 10.000,00, sobre os
R$ 70.000,00 restantes incidir a alquota de 27,5% (determinada no
formulrio do IR do ano de 2000), dando um resultado de cerca de R$
18.000,00. Para o ano de 2000, 3 alquotas foram estabelecidas: At R$
10.800,00 isento do IR, at R$ 21.600,00 a alquota de 15% e acima
desse valor aplica-se a alquota de 27.5%. Sendo assim, se a contagem
exemplificada exemplificou em R$ 70.000,00, desse valor, R$ 10.800,
isento. Entre R$ 10.801,00 e R$ 21.600,00 aplica-se a alquota de 15% (R$
21.600,00 R$ 10.800,00 = R$ 10.800, onde incide 15%, dando um total de
R$ 9.180,00) e entre R$ 21.601,00 e R$ 70.000,00 aplica-se a alquota de
27,5% (R$ 70.000,00 R$ 21.600,00 = R$ 48.399,00, onde incide a
alquota de 27,5% dando um total de R$ 44.079,00).

3.FATO GERADOR
-Complexivo: aperfeioa-se no ltimo instante do dia 31/12 de qualquer ano
(IRPF ou IRPJ). O que foi retido na fonte ou recolhido antes considera-se
mera antecipao (salrios). Se a lei que alterou a alquota do Imposto de
Renda foi o do meio do ano de 2001, por exemplo, de acordo com o fato
gerador complexivo, e de acordo com o Princpio da Anterioridade
(respeitado no caso em questo), o tributo cobrado no exerccio seguinte.
-Instantneo: aperfeioa-se no momento da aquisio, disponibilidade da
renda de modo que a tributao na fonte exclusiva ou definitiva (13 o
salrio).
-Artigo 43 do CTN e suas smulas: fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica (tudo aquilo que pode ser expresso em dinheiro
e que o contribuinte pode dispor daquilo) ou jurdica (tudo aquilo que pode
ser expresso em dinheiro, mas que o contribuinte ainda no pode dispor,
como aplicao financeira, por exemplo) da renda ou proventos.
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a)Renda:
.Produto do Capital: aluguel, juros, lucros e outros.
.Produto do Trabalho: salrio, comisso e outros.
.Produto de conjugao de ambos.
b)Proventos de Qualquer Natureza:
.Proventos: penso e aposentadoria.
.Outros:ganho de capital, doao, loterias, ganhos lcitos, ganhos de
origem
no comprovada e outros.
Aquisio de Disponibilidade Jurdica:
.Obteno de direito de crditos no sujeitos condio suspensiva.
Aquisio de Disponibilidade Econmica:
.Obteno de faculdade de usar e gozar do dinheiro.
4.ASPECTOS DO FATO GERADOR
-Pessoal: sujeito ativo = Unio e sujeito passivo = titular da disponibilidade.
-Espacial: territrio nacional
-Temporal: momento da aquisio
-Material: auferir rendas e proventos de qualquer natureza
-Quantitativo: base de clculo = montante real arbitrado ou presumido da
renda ou provento de qualquer natureza e alquota = progressiva (IRPF) ou
variveis (IRPJ).
Despesas Dedutveis: valores previstos em lei que podem ser deduzidos do
rendimento bruto para se encontrar o rendimento tributvel (base de
clculo).
5.CONTRIBUINTEArtigo 45 do CTN.

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6.ATRIBUIO DA RECEITA: repartir entre Estados, Distrito Federal e


Municpios a renda.

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA IPTU


1.COMPETNCIA: municpios
2.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 156, I e 1o da CR/88 e artigo 182,
4o , II da CR/88 (para atender funo social da propriedade). Artigos 32 a
34 do CTN e a Lei Municipal cabvel, no caso, as Leis No. 5.641/89 e
8.147/00 para Belo Horizonte. Progressividade: em razo do valor do imvel
e no tempo, a CR/88 permite alguns casos de progressividade, de acordo
com o artigo 156 da CR/88.
3.TIPO
-Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito.
-Real = as caractersticas gerais do contribuinte no influem no clculo do
imposto e sim as caractersticas fsicas do imvel.
-Progressivo = poder ser progressivo, dependendo da lei de cada
Municpio. Quanto mais alto o valor do imvel, mais alta sua alquota ser,
ou em relao ao tempo do imvel.
-Fiscal ou Extrafiscal = depende de cada Municpio. Dependendo do valor do
imvel, no paga IPTU. O IPTU de lotes vagos tambm mais caro,
normalmente.
4.FATO GERADOR
Artigo 32, caput e 1o do CTN = a zona urbana, e cada Municpio define
qual a zona considerada urbana. Aplicao tambm dos artigos 32, 2 o do
CTN. O detentor de domnio til aquele que tem a posse do imvel. O fato
gerador continuado, consistindo um fato gerador permanente que, com a
mudana do exerccio financeiro, renova-se a obrigao de pagar.
5.BASE DE CLCULO
Artigo 33 do CTN = valor venal, de venda, aproximado, subjetivo.
6.ALQUOTA
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-Para imveis exclusivamente residenciais = 0,8%


-Para imveis ocupados e outros = de 1,0 a 1,6%.
Est no anexo da Lei Municipal estes valores, que so para Belo Horizonte.
O Municpio no adotou a alquota progressiva, mas permitida por lei.
7.CONTRIBUINTES
Proprietrio do imvel, titular do domnio til e possuidor a qualquer ttulo
(artigo 32 do CTN).
8.LANAMENTO: direto
9.ATRIBUIO
Municpio.

DA

RECEITA:

arrecadao

pertence

totalmente

ao

10.ASPECTOS DO FATO GERADOR


-Pessoal:
Sujeito ativo = Municpio
Sujeito passivo = proprietrio detentor de domnio til ou possuidor a
qualquer ttulo.
-Espacial = zona urbana do Municpio
-Temporal = a mudana do exerccio financeiro, normalmente em 01 de
janeiro do ano seguinte. Paga-se o ano presente a partir de 01/01 do ano
seguinte. A lei que altera que dever estar prevista anteriormente.
-Material = propriedade, domnio til ou posse do imvel situado na zona
urbana do Municpio.
-Quantitativo = a base de clculo igual ao valor venal do imvel e a
alquota de 0,8% a 3,0 (para Belo Horizonte, no ano de 2001).
Smulas 74 e 583 do STF: enquanto o imvel est em nome da autarquia,
esta no paga IPTU.

IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS ITBI

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1.HISTRICO
Antes da CR/88 = o ITCD (causa mortis, bens mveis e doao) o ITBI
(inter vivos e a ttulo oneroso) se misturavam num mesmo imposto.
Aps a CR/88 = transmisso de bens imveis.(e segue a todos os princpios
constitucionais, no apresentando excees).
2.COMPETNCIA: municipal
3.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 156, II e 156, 2 o da CR/88 c/c artigos
35 a 42 do CTN e a Lei Municipal, no caso de Belo Horizonte, a Lei No.
5.492/98.
4.TIPO
-Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito.
-Proporcional = at o ano de 200, para o Municpio de Belo Horizonte, era
progressivo, a partir de 2001 passou a ser proporcional.
-Real = as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no clculo do
imposto
-Fiscal
5.FATO GERADOR: imvel por natureza (solo, subsolo, espao areo,
terrenos em geral, acesso fsica qualquer coisa que est construda no
local, at mesmo o plantio de rvores no terreno). A transmisso onerosa,
de acordo com o artigo 2 o da Lei Municipal No. 5.492/98. Para Belo
Horizonte, por exemplo, hipoteca no paga ITBI, pois trata-se de uma
acesso de um direito. Os atos onerosos esto citados no artigo 2 o da
mesma lei, nico.
6.BASE DE CLCULO: artigo 5o da Lei Municipal. Se o IPTU d valor menor do
que o valor de compra real do imvel, ser o maior valor o devido.
7.ASPECTOS DO FATO GERADOR
-Pessoal
Sujeito Ativo: municpios
Sujeito Passivo:adquirente, cessionrio ou permutante.

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-Espacial: territrio municipal.


-Temporal:momento da transmisso dos bens ou da cesso de direitos.
-Material: a transmisso, de acordo com o artigo 156, II CR/88
-Quantitativo: base de clculo atribudo pelo Municpio ou pelo contribuinte,
se for maior. A alquota de 2% para Belo Horizonte.

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI


1.HISTRICO: veio substituir o antigo Imposto de Consumo. Hoje o IPI incide
sobre operaes relativas a produtos industrializados.
2.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 153, IV e os pargrafos 1o e 3o da CR/88,
artigo 150, 1o da CR/88, artigos 46 a 51 do CTN e Lei No. 4.502/64.
O poder executivo pode alterar as alquotas do IPI (artigo 153, IV, CR/88),
sendo uma forma de exceo ao Princpio da Legalidade. O imposto ser,
ainda, seletivo em funo da essencialidade do produto (quanto maior for a
necessidade do produto, menor ser sua alquota e tributao), nocumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores, no incidir sobre produtos
industrializados destinados ao exterior (como uma forma de imunidade
especfica, pois o transporte pode ser considerado insumo e recai no artigo
153, 3o, III da CR/88), de acordo com o artigo 153, 3 o da CR/88. o IPI no
est sujeito ao Princpio da Anterioridade, podendo a alquota ser instituda
ou aumentada na data da publicao da norma. Em termos de imunidade e
inseno, a Smula 591 do STF decidiu que a imunidade ou iseno
tributria do comprador no se estende ao produtor contribuinte do IPI. No
incide IPI quando o produto estiver no almoxarifado do estabelecimento
comercial.
Mercadoria = toda coisa mvel, aprecivel e permutvel, suscetvel de ser
contada, pesada ou medida e de constituir objeto de comrcio ou
especulao; os frutos ou produtos da natureza, em espcie ou
manufaturados, ttulos de crdito, marcas de fbrica, etc. Coisa mvel ou
semovente aprecivel que o comerciante compra de acordo com a natureza
do seu negcio e necessidades ou exigncias da clientela.
Produto = tudo aquilo que se extrai da coisa, ocasionalmente, ou sem
periodicidade, com reduo da prpria substncia que, por sua natureza,
no se reproduz, a mica ou o ouro que se extrai de uma mina, a madeira
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que se tira de uma floresta, etc. a coisa que se obtm da indstria humana,
empregada para transformar em utilidade a matria-prima.
3.TIPO:
a)Indireto: o contribuinte de fato e de direito no recaem sobre a mesma
pessoa.
b)Proporcional: incide um percentual fixo sobre a base de clculo, qualquer
que seja seu montante.
c)Real: no leva em conta as caractersticas pessoais do contribuinte.
d)Extrafiscal: o objetivo maior no a arrecadao
e)Instantneo
4.ASPECTOS DO FATO GERADOR
Artigo 46 do CTN. O fato gerador do IPI instantneo.
a)Pessoal:
a1)Sujeito Ativo: Unio (artigo 153, IV da CR/88)
a2)Sujeito Passivo: contribuintes (artigo 66 e 51 do CTN c/c 35 da Lei
No. 4.250/64).
. Importador (em relao ao desembarao aduaneiro)
. Industrial (em relao sada do produto industrial do
estabelecimento)
. Comerciante (que fornea produto para o industrial)
Obs: considera-se autnomo qualquer estabelecimento importador,
industrial ou comercial.
b)Espacial: todo o territrio nacional. (artigo 153, IV, CR/88)
c)Temporal:
. Desembarao aduaneiro: de produtos estrangeiros.
. Sada do estabelecimento
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. Momento da arrematao
d)Material: produtos industrializados. (artigo 153, IV, CR/88)
e)Quantificativo:
e.1)Base de Clculo: (artigo 14 da Lei No. 4.502/64)
. Produtos de precedncia estrangeira: valor da operao (preo
normal que o produto alcanaria) + Imposto de Importao + taxas +
encargos cambiais = base de clculo.
. Produtos apreendidos ou abandonados = o valor da
arrematao
. Produtos nacionais = o valor da operao de que decorre a
sada e, na falta deste valor (sendo sem nota fiscal, por exemplo), o valor do
produto na praa do remetente ou similar.
e.2.)Alquotas: constante da tabela do IPI, as alquotas so seletivas
e variveis, de acordo com a essencialidade do produto, conforme sua
classificao, e de acordo com o artigo 153, 3o da CR/88.
5.ESPCIES DE INDUSTRIALIZAO
a)Transformao: exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio,
que importa na obteno de uma espcie nova. Ex: madeira na fabricao
de mveis.
b)Beneficiamento: modificao, aperfeioamento ou outra forma de alterar
o funcionamento, a utilizao, acabamento ou aparncia do produto. Ex:
colocao de fechaduras, puxadores ou porta etiquetas em produtos que
adquire de terceiros.
c)Montagem: a que consiste em reunio de produtos, partes ou peas e de
que resulte um novo produto ou unidade autnoma ainda que sob a mesma
classificao fiscal. Ex: colocao de carrocerias em caminhes, deve
formar um novo produto.
d)Acondicionamento ou Reacondicionamento: importa em alterar a
apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em
substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria. Ex: engarrafamento de vinho.

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e)Renovao ou Recondicionamento (para revenda): a que exercida sobre o


produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou
inutilizado, renove ou restaure o produto pela utilizao. Ex: recauchutagem
de pneus. Obs: a restaurao de produto para usurio final paga ISS (pois
servio, no se caracteriza industrializao o recondicionamento ou
renovao de produto usado que no se destinem revenda pelo
encomendante) e no o IPI.
OS PRODUTOS SO INDUSTRIALIZADOS COM:
1.Matria-Prima: substncia bruta principal e essencial com que fabricada
alguma coisa. Ex: calcreo (para fabricar cimento), bambu (para fabricar
papel).
2.Produto Intermedirio: compe a estrutura de um novo produto sem sofrer
alterao em sua estrutura interna. Ex: pneumticos, dobradias, cola.
3.Produto Secundrio: consumido na industrializao e no integra novo
produto. Ex: leo.
4.Insumo: tudo que entra na fabricao e consumido, exceto maquinrio.
Regra geral: embalagem no insumo, especialmente se for transporte.

======================= F I M =========================

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