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LIVRE PREMIER
REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT
PREMIERE PARTIE
REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER
fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif. Li
mposition
est tablie au nom de leur organisme gestionnaire ;
Ces organismes gestionnaires doivent tenir unecomptabilit spare pour chac
un des
fonds qu'ils grent faisant ressortir ses dpenses et ses recettes. Aucune compe
nsation ne
peut tre faite entre le rsultat de ces fonds et celui de l'organisme gestionnaire;
5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe in
ternational
dont le sige est situ ltranger.
Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement dune
socit ou
dun groupe international dont le sige est situ ltranger et qui exerce, au se
ul profit de
cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordina
tion ou de
contrle.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable, les socit
s en nom
collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne compr
enant que
des personnes physiques, ainsi que les socits en participation. Loptio
n doit tre
mentionne sur la dclaration prvue larticle 148 ci-dessous ou formule par crit.
III.-
Les
socits,
les
tablissements
publics,
les
associations
et
autres
organismes
assimils , les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales
passibles
de limpt sur les socits sont appels socits dans le prsent code.
Article 3.- Personnes exclues du champ dapplication
Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :
1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues
au Maroc
et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participa
tion, sous
rserve de loption prvue larticle 2- II ci-dessus ;
2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
2
3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est
divis en
parts sociales ou actions nominatives :
a) lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe en total
it ou en
majeure partie par les membres de la socit ou certains dentre eux, soit d
un terrain
destin cette fin ;
b) lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en
leur nom,
inscription
'
en comptes courants d associs, comptes courants bancaires des bnficiaires ou
comptes
courants convenus par crit entre les parties
Article 5.- Territorialit
I.- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables
raison de
lensemble des produits, bnfices et revenus :
-
nt et aux
oprations lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions
tendant
3
Article 6.- Exonrations
I.- Exonrations et imposition au taux rduit permanentes
A- Exonrations permanentes
Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :
1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucrati
f, pour les
seules oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts.
Toutefois, cette exonration ne sapplique pas en ce qui concerne les tablisse
ments de
ventes ou de services appartenant aux associations et organismes prcits
2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre p
ar le dahir
portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portan
t loi n 177-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
4- les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits ncessai
res leur
fonctionnement ou la ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84
promulgue
par le dahir n 1-87-12 du 3 joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ;
5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93228 du 22
rebii I 1414 (10 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou opration
s et pour
4
18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la lo
i n41-05
promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006)
, pour les
bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.
19- la Socit nationale damnagement collectifS.O.N.A.D.A.C.), au titre des ac
tivits,
oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux aff
rents aux
projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa e
t destins
au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ;
20- la socit Sala Al-Jadida pour lensemble de ses activits et oprations,
ainsi que
pour les revenus ventuels y affrents ;
21- abrog
22- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des pr
fectures
et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n 6-95 promulgue par l
e dahir n
1-95-155 du 18 rabii II 1416 (16 aot 1995), pour lensemble de ses
activits ou
oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prov
inces du
Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 rajeb 1423 (10
septembre
2002), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus
ventuels y
affrents ;
24- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la
prfecture
et des provinces de la rgion orientale du Royaume, cre par la loi n12-05
promulgue
par le dahir n1-06-53 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) pour lensem
ble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
25- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 2-02644 du 2
rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour les revenus lis aux activits quelle
exerce au
nom et pour le compte de lEtat ;
26- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 193-227 du 3
rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou op
rations et
pour les revenus ventuels y affrents ;
27- les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger, cre par le d
ahir n 161-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations e
ffectues
lintrieur de ladite zone.
28 - la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 1 2-07 promulg
ue par le
dahir n 1 -07- 1 03 du 8 rajab 1428 (24 juillet 2007), pour l'ensemble de s
es activits
ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.
29 - sous rserve des dispositions transitoires prvues l'article 247-XXIII cidessous, les
exploitations agricoles ralisant un chiffre d'affaires annuel infrieur ci
nq millions
(5.000.000) de dirhams, au titre de leurs revenus agricoles tels que dfinis l'
article 46
ci-dessous.
Cette exonration ne s'applique pas aux autres catgories de revenus no
n agricoles
raliss par les socits concernes.
Toutefois, lorsque le chiffre d'affaires ralis au cours d'un exercice donn est
infrieur
cinq millions (5.000.000) de dirhams, l'exonration prcite n'est acc
orde que
lorsque ledit chiffre d'affaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3)
exercices
conscutifs.
30- la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers,
pour
l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ve
ntuels y
affrents.
Les organismes prcits, autres que ceux viss au 10, 11, 12, 13, 1
4, 16,
17, 18 et 30 ci-dessus, sont exclus du bnfice :
- de l'abattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et r
evenus
assimils prvus au C-l ci dessous;
- et de l'exonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires
5
B- Exonrations suivies de l'imposition permanente au taux rduit
e cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel
la premire
opration dexportation a t ralise ;
- et de l'imposition au taux rduit prvu l'article 19-II-C
ci-dessous,
au-del de
cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions
prvues
larticle 7- IV ci aprs.
2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui
vendent
dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des pr
oduits finis
destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdit
es platesformes :
-
e cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel
la premire
opration de vente de produits finis a t ralise ;
- et de l'imposition au taux rduit prvu l'article 19-II-C ci-dessous, au-del
de cette
priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions
prvues
larticle 7- V ci-aprs.
3- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements htelier
s pour la
partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devise
s dment
rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire d
agences de
voyages :
-
e cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel
la premire
opration dhbergement a t ralise en devises ;
- et de l'imposition au taux rduit prvu l'article 19-II-C
ci-dessous,
au-del de
cette priode.
Bnficient galement de l'exonration et de l'imposition au taux rduit cits cidessus, les
socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique, telles que
dfinies
par la loi n 01-07 dictant des mesures particulires relatives aux rsidences im
mobilires
de promotion touristique et modifiant et compltant la loi n 61-00 portant
statut des
tablissements touristiques, promulgue par le dahir n 1-08-60 du 17 joumada 1
1429 (23
mai 2008) pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre d'affair
es ralis
en devises dment rapatris directement par elles ou pour leur compte par l'int
ermdiaire
d'agences de voyages.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions
prvues
larticle 7-VI ci aprs.
4- Les socits de services ayant le statut " Casablanca Finance City ", conform
ment la
lgislation et la rglementation en vigueur, bnficient au titre de leur chiffre d
'affaires
l'exportation et des plus-values mobilires nettes de source trangre ralises
au cours
d'un exercice :
- de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode
de cinq (5)
exercices conscutifs, compter du premier exercice d'octroi du statut prcit ;
-
de cette
priode.
6
C- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source
Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source :
1- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants :
les
mis
dividendes
et
autres
produits
de
participation
similaires
verss,
la
disposition ou inscrits en compte par des socits soumises ou exonres
de limpt
sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et sou
mises audit
impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou lta
blissement
bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numr
o de leur
identification limpt sur les socits.
tablissements
de
crdit
et
organismes
assimils
rgis
par
la
lo
n 34-03
promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier
2006), au
titre des prts et avances consentis par ces organismes ;
- organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rg
is par le
dahir portant loi n1-93-213 prcit ;
- fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la l
oi n10-98
prcite ;
- organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la lo
i n41-05
prcite ;
- titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies
trangres
convertibles auprs des banques offshore rgies par la loi n58-90 prcite.
3- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre :
-
7
-
ans ;
- des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissemen
t (B.E.I.)
dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement.
4 - Les droits de location et les rmunrations analogues affrents l'affr
tement, la
location et la maintenance d'aronefs affects au transport international.
D- imposition permanente au taux rduit
1- Les entreprises minires exportatrices bnficient du taux prvu l'article 1
9-II-C cidessous, compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportat
ion a t
ralise.
Bnficient galement du taux prcit, les entreprises minires qui vendent leurs p
roduits
des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.
2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province d
e Tanger
et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient a
u titre de
cette activit du taux prvu l'article 19-II-C ci-dessous.
L'application du taux prcit est subordonne aux conditions prvues l'article
7- VII ciaprs.
compter
de la date du dbut de leur exploitation ;
- et de limposition au taux prvu larticle 19-II-A ci-dessous, pour les
vingt (20)
exercices conscutifs suivants.
L'exonration et l'imposition au taux rduit prcites s'appliquent galement, dans le
s
conditions prvues l'article 7- IX ci- dessous, aux oprations ralises :
entre les entreprises installes dans la mme zone franche d'exportation ;
et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches
d'exportation.
Toutefois, sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit co
mmun les
socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre d'un
chantier de
travaux de construction ou de montage.
2- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant
dans la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone s
pciale de
dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones
franches
dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnf
icient des
avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation.
B- Exonrations temporaires
1- abrog.
2- Le titulaire ou, le cas chant, chacun
des co-titulaires de tout
e concession
dexploitation des gisements dhydrocarbures bnficie dune exonration totale d
e limpt
sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant c
ompter de
la date de mise en production rgulire de toute concession dexploitation.
3- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs rgis
par la loi
n57-90 promulgue par le dahir n1-91-228 du 13 joumada I 1413 (9 novem
bre 1992),
sont exonres de limpt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant un
e priode
de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment.
C- Imposition temporaire au taux rduit
1- Bnficient du taux prvu l'article 19-II-C ci-dessous pendant les cinq (5
) premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :
8
a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits nayant
pas leur
sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de
service, les
tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de
dpt et
de gestion, les socits dassurances et de rassurances , les agences immobili
res et les
promoteurs immobiliers , raison des activits exerces dans lune des prf
ectures ou
provinces qui sont fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants :
- le niveau de dveloppement conomique et social ;
- la capacit dabsorption des capitaux et des investissements dans la
rgion, la
province ou la prfecture ;
L'application du taux prcit est subordonne aux conditions prvues l'article 7- VI
I ciaprs;
b)
Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent les banques offshore sont s
oumises
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
4- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits
, pendant
les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installa
tion, un
impt forfaitaire tel que prvu larticle 19-III-C ci-dessous, libratoire de t
ous autres
impts et taxes sur les bnfices ou les revenus.
Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent, les socits holding of
fshore sont
soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
L'impt forfaitaire prcit est appliqu dans les conditions prvues l'article 7-VllI
ci-aprs.
5 - les exploitations agricoles imposables bnficient du taux prvu l'article 19II-C cidessous pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs, compter du premier
exercice
d'imposition.
Article 7.- Conditions dexonration
I.- Lexonration prvue larticle 6-I-A-9 ci-dessus en faveur des coopratives
et leurs
unions sapplique :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des
adhrents
et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.0
00.000) de
dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transfor
mation de
matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants
laide
dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utilis
s par les
entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commerciali
sation des
produits quelles ont transforms.
9
II.- Pour bnficier du taux spcifique vis l'article 6 (II-C-2) ci-dessus, les p
romoteurs
immobiliers doivent tenir une comptabilit spare pour chaque opration de co
nstruction
de cits, rsidences et campus universitaires, et joindre la dclaration prvue a
ux articles
20 et 150 ci-dessous :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui
concerne la
premire anne ;
- et un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque o
pration de
chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes
dexportation.
VI.- Pour bnficier des dispositions de larticle 6(I-B-3) ci- dessus, les
entreprises
htelires concernes doivent produire en mme temps que la dclaration du rsu
ltat fiscal
prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat faisant ressortir :
- lensemble des produits correspondants la base imposable ;
- le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ain
si que la
partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt.
Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonra
tion et
lapplication du taux spcifique su vis, sans prjudice de lapplication de la pnal
it et des
majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-dessous.
VII. - Les dispositions de l'article 6 (I-D-2 et II-C-1-a))
bles, sous
rserve des dispositions du II (C-1-a)) dudit article, aux entreprises au
titre des
oprations de travaux ralises et de vente de biens et services effectues excl
usivement
dans les prfectures et provinces concernes.
VIII.- Pour bnficier de l'application de l'impt forfaitaire prvu l'article 19
-III-C cidessous, les socits holding offshore vises l'article 6 II-C-4) ci-dessus
doivent:
10
- avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de
titres des entr
eprises non
rsidentes et la prise de participation dans des entreprises;
- avoir un capital libell en monnaies trangres;
- effectuer leurs oprations au profit des banques offshore
ou des
personnes
physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles.
e
11
1- le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se rappo
rtant aux
produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ;
2- la variation des stocks de produits ;
3- les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
4- les subventions dexploitation ;
5- les autres produits dexploitation ;
6- les reprises dexploitation et transferts de charges.
B- des produits financiers constitus par :
1- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
2- les gains de change.
En ce qui concerne les carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des
crances
et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus
la clture
de chaque exercice selon le dernier cours de change.
Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexerci
ce de leur
constatation ;
3- les intrts courus et autres produits financiers ;
4- les reprises financires et les transferts de charges.
C- des produits non courants constitus par :
1- les produits de cession dimmobilisations l'exclusion :
- des oprations de pension prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir
n 1-04er
04 du 1 rabii I 1425 (21 avril 2004) ;
- des oprations de prt de titres ralises conformment Ia lgi
slation et la
rglementation en vigueur, portant sur les titres suivants :
- Ies valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des valeurs, telles q
ue vises
larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre
1993) ;
- Les titres de crances ngociables dfinis par la loi n 35-94 relative cer
tains titres
de crances ngociables ;
- les valeurs mises par le Trsor ;
- des oprations de cession d'actifs immobiliss ralises entre l'tablissement
initiateur
12
Article 10.- Charges dductibles
Les charges dductibles au sens de larticle 8 ci-dessus comprennent :
I.- Les charges dexploitation constitues par :
A- les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de mati
res et
fournitures;
B- les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de lexploit
ation, y
compris :
1- les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams p
ortant
soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produit
s quelle
13
C- les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations suppl
mentaires
mises au cours de lexercice, lexception de limpt sur les socits ;
D- les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y a
ffrentes, y
compris laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en
argent ou
en nature accords aux employs de la socit ;
elles.
Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et incorporelles
qui
se
dprcient par le temps ou par lusage.
Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jou
r du mois
dacquisition des biens. Toutefois, lorsquil sagit de biens meubles qui ne sont pa
s utiliss
immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusquau premie
r jour du
mois de leur utilisation effective.
Lamortissement se calcule sur la
eur ajoute
dductible,
origine est
telle
quelle
est
inscrite
lactif
immobilis.
taxe sur la
Cette
val
valeur
constitue par :
le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres frais de
transport, frais dassurance, droits de douanes et frais dinstallation ;
- le cot de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour ell
e-mme
;
- la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange.
-
14
- aux vhicules utiliss pour le transport public ;
- aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et d
e transport
scolaire ;
- aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de
s voitures
affects conformment leur objet ;
- aux ambulances.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se ra
pportant
un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du rs
ultat dudit
exercice et des exercices suivants.
Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t rapporte intg
ralement
lexercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre de lexerc
ice ou de
lanne dacquisition des quipements en cause, un amortissement excepti
onnel dun
montant gal celui de la subvention.
Lorsque le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par erreu
r dans les
charges dun exercice non prescrit, et que cette erreur est releve soit par ladmi
nistration,
soit par la socit elle-mme, la situation de la socit est rgularise et les amorti
ssements
normaux sont pratiqus partir de lexercice qui suit la date de la rgularisation.
2- les dotations aux provisions
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dpr
ciation des
lments de lactif, soit des charges ou des pertes non encore ralises
et que des
vnements en cours rendent probables.
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature
et doivent
permettre une valuation approximative de leur montant.
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lin
troduction
dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitu
tion.
Lorsque, au cours dun exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en t
out ou en
partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet,
elles sont
rapportes au rsultat dudit exercice. Lorsque la rgularisation na pas t effect
ue par la
socit elle-mme, ladministration procde aux redressements ncessaires.
Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures du
n exercice
comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rint
gre dans
le rsultat de lexercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit.
15
B- les pertes de change.
Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre v
alues la
clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugment
ation des
dettes, constats suite cette valuation sont dductibles du rsultat de lexerci
ce de leur
constatation.
C- les autres charges financires ;
D- les dotations financires.
III.- Les charges non courantes constitues par :
A- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
B- les autres charges non courantes.
Toutefois, sont dductibles les dons accords aux organismes viss au I-B-2 d
u prsent
article selon les conditions qui y sont prvues ;
C- les dotations non courantes y compris :
1- Les dotations aux amortissements dgressifs.
Les biens dquipement acquis, lexclusion des immeubles quelle que soit leur d
estination
et des vhicules de transport de personnes viss au I-F-1-b) du prsent articl
e peuvent,
sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans les conditions suivantes :
-
ne par le
cot dacquisition du bien dquipement et par sa valeur rsiduelle pour l
es annes
suivantes ;
- le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux dam
ortissement
normal rsultant de lapplication des dispositions du I-F-1-b) du prsent a
rticle, les
coefficients suivants:
- 1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre
ans ;
- 2
pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six ans ;
- 3
pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six
ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds l
a premire
anne dacquisition des biens concerns.
234567-
abrog
abrog
abrog
abrog
abrog
abrog
dirhams par jour et par fournisseur sans dpasser cent mille (100.000) d
irhams
par mois et par fournisseur, les dpenses affrentes aux charges vises l'
article
10 (1-A, B et E) ci-dessus dont le rglement nest pas justifi par chque
barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement
bancaire ,
procd lectronique ou par compensation avec une crance l'gard d
'une mme
16
personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de
documents
dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du prin
cipe de la
compensation.
De
mme,
ne
sont
pas
dductibles
du
rsultat
fiscal
les dotations
aux
amortissements relatives aux immobilisations acquises dans les conditions vi
ses
l'alina ci-dessus
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux tr
ansactions
concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexcl
usion des
transactions effectues entre commerants.
III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des trava
ux et des
prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice
probante
tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvu lartic
le 145 cidessous.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts
lissue dun
contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas co
mplter ses
factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure prvue, sel
on le cas,
larticle 220 ou 221 ci-dessous.
IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
- les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit.
- le montant de la contribution pour l'appui la cohsion sociale mise la
charge des
socits, institue par l'article 9 de la loi de finances n 22-12 pour l'anne
budgtaire
2012.
s ;
- le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix
(10) ans,
mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie d
u capital,
condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la re
tenue la
17
des
distributions,
considres
occultes
du
point
de
vue
fiscal,
sultant des
redressements des bases dimposition des socits passibles de limpt sur les socit
s ;
VIII.- des bnfices distribus par les socits soumises, sur option, lim
pt sur les
socits.
Article 14.- Produits de placements revenu fixe
Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source prvue
larticle 4
ci-dessus, sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte de
s personnes
physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires :
I.- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par tout
e personne
morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirograph
aires, les
18
I.- de redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur sur
des oeuvres
littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiq
ues et de
tlvision ;
II.- de redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets,
dessins et
modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de comme
rce ;
III.- de rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques o
u autres
et pour des travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger;
IV.- de rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de person
nel mis
de
rmunrations
pour
le
transport
routier
de
personnes
ou
de
archandises
effectu du Maroc vers ltranger, pour la partie du prix correspondant au trajet par
couru au
Maroc ;
IX.- de commissions et dhonoraires ;
X.- de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournie
s par des
personnes non rsidentes.
Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes
Article 16.- Dtermination de la base imposable
Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construct
ion ou de
montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration prvue larticle 148-III c
i-dessous
ou aprs la conclusion de chaque march, pour limposition forfaitaire sur le mo
ntant total
du march, au taux prvu larticle 19-III-A ci-dessous.
Lorsque le march comporte la livraison clefs en mains dun ouvrage im
mobilier ou
dune installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable c
omprend
le cot des matriaux incorpors et du matriel install, que ces matriaux
et matriel
soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs spa
rment ou
ddouans par le matre de louvrage.
Taux
10%
20%
30%
31%
ion
Les socits sont impose
s pour lensemble de leur
s produits, bnfices et re
venus au lieu
de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
En cas doption pour limpt sur les socits :
19
- les socits en participation vises larticle 2-II ci-dessus, sont imposes au
lieu de
leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de lassoci
pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dex
portation,
durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice de
xonration
totale ;
-
pour les socits de service ayant le statut "Casablanca Finance City", confor
mment
la lgislation et la rglementation en vigueur, au-del de la priode de cinq (5
) exercices
d'exonration prvue l'article 6 (I-B-4) ci-dessus ;
B.- 10%
-
sur
option,
pour
les
banques
offshore
durant
les
quinze
(15)
premi
res annes
conscutives suivant la date de lobtention de lagrment.
-
e City" et
les bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant ce statut, confor
mment
la lgislation et la rglementation en vigueur, compter du premier exercice d'oc
troi dudit
statut ;
C-
17.5% pour :
123456prvus
20
D- Abrog
III.- Taux et montants de limpt forfaitaire
Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit :
A.- 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, tels que dfinis
larticle
16 ci-dessus, en ce qui concerne les socits non rsidentes adjudicataires de m
archs de
travaux, de construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire.
Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de limpt retenu
la source
Abrog
B.- 10% du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, per
us par les
personnes physiques ou morales non rsidentes, numres larticle 15 ci-dessus ;
C.- 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de pla
cements
revenu fixe numrs larticle 14 ci-dessus.
Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner,lors de lencaissement desdits produits
:
la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement;
le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les
socits.
D. 15% du montant des produits des actions, parts sociales et revenu
s assimils,
numrs larticle 13 ci-dessus
e leurs
clients au Maroc ;
21
- le montant de chacun des marchs en cours dexcution ;
- le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de lan
ne
civile prcdente, en distinguant les avances financires des encaissements
correspondant des travaux ayant fait lobjet de dcomptes dfinitifs ;
- le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obte
nue de
lOffice de changes avec les rfrences de cette autorisation ;
- les rfrences des paiements de limpt exigible.
III- Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, sont
tenues de
dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values rsultant des ces
sions des
valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou daprs un imprim
-modle de
ladministration.
Cette dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le moi
s au cours
duquel lesdites cessions ont t ralises.
IV-
Les socits
sont
tenues de joindre
toute dclaration
de rsultat
fi
scal nul ou
dficitaire un tat explicatif de l'origine du dficit ou du rsultat nul dclar, t
abli sur ou
d'aprs un imprim - modle de l'administration et sign par le reprsentant
lgal de la
socit concerne, sous peine de l'application des dispositions de l'article
198 bis cidessous.
22
les
ambassadeurs
et
agents
diplomatiques,
les
consuls
et
agents
con
sulaires de
nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o
les pays
quils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et
agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;
2- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en cont
repartie de
lusage ou du droit usage de droits dauteur sur les oeuvres littraires, ar
tistiques ou
scientifiques.
rgles propres chacune delles telles que prvues par les dispositions du prsent c
ode.
Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de larticle 77 ci d
essous, les
revenus et profits de source trangre sont compris dans le revenu global impo
sable pour
leur montant brut l'exclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers
de source
23
trangre soumis aux taux spcifiques libratoires prvus l'article 73 (II-C-2 et
F-5) cidessous, dans les conditions prvues aux articles 173 et 174 ci-dessous.
Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques
membres de groupements
I.- Sous rserve de loption prvue larticle 2-II ci-dessus, le rsultat bnficia
ire ralis
par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprena
nt que des
personnes physiques est considr comme un revenu professionnel et/ou un revenu
agricole
du principal associ et impos en son nom.
Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un dficit, celui-ci est imp
utable sur
les autres revenus professionnels de lassoci principal,
quils soient
dtermins
forfaitairement ou daprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net sim
plifi.
II.-
Lorsquune
personne
physique
est
membre
dune
indivision
ou
dune
socit en
participation, sa part dans le rsultat de lindivision ou de la socit en particip
ation entre
dans la dtermination de son revenu net professionnel et/ou un revenu agricole.
Toutefois, si lindivision ou la socit en participation nexerce quune seule
activit
caractre agricole ou ne possde que des immeubles destins la location,
la part de
chacun des associs dans le bnfice agricole ou le revenu foncier e
ntre dans la
dtermination de son ou ses revenus catgoriels.
Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un contr
at lgalis
faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans l
a socit en
participation. A dfaut, l'imposition est mise au nom de l'indivision ou de la
socit en
participation
Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des
qui
stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal
personnes
I.- Lorsquun contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son revenu global i
mposable
de lanne de son installation comprend :
er
- les revenus de source marocaine acquis entre le 1 janvier et le 31 dcembre d
e ladite
anne ;
- les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maro
c et le
31 Dcembre de la mme anne.
II.- Lorsquun contribuable cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, son rev
enu global
imposable de lanne de la cessation comprend les revenus de source marocaine a
ffrents
la mme anne ainsi que les revenus de source trangre acquis la date de la ces
sation.
Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable
Sont dductibles du revenu global imposable, tel quil est dfini larticle 25 cidessus :
I.- Le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss
larticle
10-I-B-2 ci-dessus ;
II.- Dans la limite de 10% du revenu global imposable, en vue de l'acquisitio
n ou de la
construction de logements usage d'habitation principale :
le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les i
nstitutions
spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment a
utoriss
effectuer ces oprations, par les oeuvres sociales du secteur public, semipublic ou priv
ainsi que par les entreprises ;
- ou le montant de la rmunration convenue d'avance entre les contribua
bles et les
tablissements de crdit et les organismes assimils dans le cadre d'un
contrat
Mourabaha .
- ou le montant de la marge locative dfini dans le cadre du contr
at ljara
Mountahia BitamliK, pay par les contribuables aux tablissements de cr
dit et
aux organismes assimils.
Lorsque le contribuable n'affecte pas le logement acquis dans le cadre du c
ontrat
ljara Mountahia BitamliK, son habitation principale durant la pr
iode de
location, sa situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions
des
articles 208 et 232 (VIII-8) ci-dessous.
24
Cette dduction est subordonne :
RESIDENCE
PRINCIPALE
RESIDENCE
SECONDAIRE
nant
100 dh
150 dh
150 dh
200 dh
200 dh
contrats dassurance retraite, soit dans la limite de 50% de son salaire net impos
able peru
rgulirement au cours de son activit, soit, dans la limite de 10%, de son re
venu global
imposable.
Toutefois, la dduction dans la limite de 10% vise ci-dessus nest pas cumulable
avec celle
prvue larticle 59-II-A ci-dessous pour les rgimes de retraite prvus par les s
tatuts des
organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la l
gislation
et la rglementation en vigueur en la matire.
Pour bnficier de cette dduction le contribuable doit joindre sa dclaration
du revenu
global vise larticle 82 ci-dessous :
- une copie certifie conforme du contrat ;
- lattestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la socit dassu
rances
concerne, mentionnant que l'assur a opt pour la dductibilit desdites cotisati
ons ou
primes
Lorsquau terme du contrat, la rente est servie au bnficiaire sous forme de capita
l, celui-ci
est impos par voie de retenue la source opre par le dbirentier concern
au taux du
barme progressif prvu larticle 73-I ci-dessous, aprs un abattement de 40
% et avec
talement sur une priode maximum de quatre annes.
Le dbirentier qui neffectue pas la retenue la source prcite est passible de l
amende et
des majorations prvues larticle 200 ci-dessous.
e fiscale ne
dpasse pas 10 C.V ;
24 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dune puissance
suprieure;
3- des frais de fonctionnement et dentretien des vhicules ariens et maritim
es fixs
10% du prix dacquisition ;
4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins privs ;
5-
du
montant
annuel
des
remboursements
en
principal
et
intrts
de
s emprunts
contracts par le contribuable pour ses besoins autres que professionnels ;
6- du montant des sommes verses par le contribuable pour lacquisition de v
hicules ou
dimmeubles non destins usage professionnel y compris les dpenses de livrai
son soi-
26
Chapitre III : Dtermination des revenus nets catgoriels
Section I.- Revenus professionnels
Paragraphe I.- Revenus imposables
Article 30.- Dfinition des revenus professionnels
Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de limpt sur le re
venu :
1- les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice :
a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de
marchand
de biens.
On entend par :
- promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder l
dification
dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie
;
- lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagem
ent ou de
viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, que
l que soit
leur mode dacquisition ;
- marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes dimmeubles bt
is et / ou
non btis acquis titre onreux ou par donation.
c) dune profession librale ou de toute profession autre que celles vises au
x a) et b)
ci-dessus ;
2- les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des
catgories
de revenus vises larticle 22 (du 2 5) ci-dessus ;
3- les produits bruts numrs larticle 15 ci-dessus que les personnes physiq
ues ou les
personnes morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas le
ur domicile
Les
entreprises
prvues
l'article
(I-
B-1
et
2)
ci-dessus
bnficient de
l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5)
ans et de
l'imposition au taux prvu l'article 73 (II-F-7) cidessous au-del de cette
priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit son accordes dans les conditions
prvues
l'article 7- IV et V ci-dessus.
2 - Les entreprises htelires prvues l'article 6 (I- B- 3) ci-dessus b
nficient de
l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5)
ans et de
l'imposition au taux prvu l'article 73 (II- F-7) ci-dessous au-del de cette p
riode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions
prvues
l'article 7- VI ci-dessus.
27
C. - Imposition permanente au taux rduit
1- Les entreprises minires exportatrices prvues l'article 6 (I-D-1) ci dessus b
nficient
de l'imposition au taux prvu l'article 73 (II-F-7) ci-dessous.
ndant les
cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation:
a) les contribuables viss l'article 6 (II- C- 1-a)) ci-dessus.
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues l'article 7VII cidessus;
b) les entreprises artisanales vises l'article 6 (II-C-1-b)) ci-dessus;
c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnell
e viss
l'article 6 (II-C- 1-c)) ci-dessus
2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date d'obtention d
u permis
d'habiter de l'imposition au taux prvu l'article 73 (II-F-7) ci-dessous, a
u titre des
revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires r
aliss en
conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers viss l'article 6 (II- C
- 2) cidessus.
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues l'artic
le 7-II cidessus.
III.- Les dispositions de larticle 165 ci-dessous sappliquent aux contribuables
soumis
limpt sur le revenu.
28
2- sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 cidessous pour le
rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui c
oncerne les
indivisions et les socits de fait.
I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL
Article 33.- Dtermination du rsultat net rel
I.- Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est
dtermin
daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque a
nne.
II.- Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexc
dent des
produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles
prvues
larticle 8-I ci-dessus.
Article 34.- Produits imposables
Les produits imposables viss larticle 33-II ci-dessus sentendent :
I.- des produits, plus-values et gains viss larticle 9-I ci-dessus ;
II.- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lex
ploitant, si
celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ;
III.- du montant des revenus viss larticle 30-2 ci-dessus.
Article 35.- Charges dductibles
Les charges dductibles au sens de larticle 33-II ci-dessus, sont celles vises l
article 10
ci-dessus, lexclusion de limpt sur le revenu.
d
e
r
e
29
1- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :
-
professions commerciales ;
activits industrielles ou artisanales ;
armateur pour la pche ;
net rel ou
celui du rsultat net simplifi
-
on sous le
rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants :
-
les
contribuables
exerant
une
des
profession
s ou
activits prvues par voie
rglementaire ;
2- les contribuables dont le chiffre daffaires, taxe sur la valeur ajoute comprise,a
nnuel ou
port lanne dpasse :
a)- 1.000.000 de dirhams, sil sagit des activits vises au 1 de larticle 39
ci-dessus
;
b)- 250.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions o
u sources
de revenus vises l'article 30 (1-c) et 2) ci-dessus
30
Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffr
e daffaires
ralis na pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues
ci-dessus.
Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi for
mule dans
les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci dessous,
le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus pro
fessionnels
er
raliss compter du 1
janvier de lanne suivant celles au cours desquel
les lesdites
limites ont t dpasses.
Article 42.- Bnfice minimum
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitai
re prvu
larticle 40 ci-dessus ne peut tre infrieur au montant de la valeur locati
ve annuelle
normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable, auquel est
appliqu un
coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de li
mportance de
ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit.
31
3- Les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin selon le
rgime du
rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi
ou celui du
bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant troi
s exercices
conscutifs, infrieur lune des limites prvues aux articles 39 et
41 ci-dessus
correspondant leur profession.
4
L'option
pour
le
rgime
de
l'auto-entrepreneur
reste
valable
tant
qu
e le chiffre
d'affaires encaiss n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites
prvues
l'article 42 ter ci-dessus.
Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi
ou celui du
bnfice forfaitaire formule conformment aux conditions de forme et de dlai pr
vues par
le prsent article et l'article 44 ci-dessous, le rgime du rsultat net rel est applica
ble en ce
qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de lann
e suivant
les deux annes au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses. Dans
ce cas, le
contribuable ne peut plus bnficier du rgime de lauto-entrepreneur.
5-L'option pour le rgime de l'auto-entrepreneur, formule par les contribuable
s viss
l'article 42 bis ci-dessus, dont les professions ou activits relvent la fois de d
eux limites
de chiffres d'affaires prvues pour le rgime objet de leur option, n'est valable que :
-lorsque le chiffre d'affaires encaiss dans chacune des catgories de pro
fessions ou
d'activits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune d'elles ;
-ou lorsque le chiffre d'affaires total encaiss dans les professions ou activits pr
cites ne
dpasse pas la limite correspondant la profession ou l'activit exerce titre prin
cipal.
Article 44.- Dates doption
I- Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi o
u celui du
bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et ladresser
par lettre
recommande avec accus de rception ou la remettre contre rcpiss linspe
cteur des
impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement :
-
er
mars de l'anne
ut d'activit
er
pour l'option au rgime du bnfice forfaitaire ou avant le 1 MAI de l'ann
e qui suit
celle du dbut d'activit pour l'option au rgime du rsultat net simplifi. Da
ns ce cas,
l'option est valable pour l'anne du dbut d'activit ;
- et, en cas d'exercice de l'option en cours d'activit, Ia demande d'option e
st formule
dans le dlai de dpt de dclaration du revenu global de l'anne prcdent
prvu,
l'article 82 ci-dessous.
II- Les contribuables qui veulent opter pour le rgime de lautoentrepreneur doivent
formuler leur demande lors du dpt de la dclaration d'existence auprs de l'or
ganisme
dsign cet effet, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur
.
32
des
nge
rente
au
Maroc.
Sont galement exclus les intrts capitaliss des dpts viss au b) et c) ci dessus
.
Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des sommes revers
es suite
des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits ;
d) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans.
dit chiffre d'affaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3) exercices con
scutifs.
II. - Imposition temporaire au taux rduit
Les exploitants agricoles imposables bnficient de l'imposition au taux prvu l'
article 73
(II-F-7) ci-dessous pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs, co
mpter
du
premier exercice d'imposition.
Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricoles
Article 48.- Rgimes dimposition
I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin
daprs un
bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 49 ci-dessous et en tenant
compte des
dispositions prvues larticle 51 ci-dessous.
Sous rserve des dispositions du II ci-dessous le contribuable peut opte
r, dans les
me
conditions prvues larticle 52 (I-2
alina) ci-dessous pour la dtermination
du revenu
net imposable daprs le rsultat net rel pour lensemble de ses exploitations.
II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :
a) les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision, dont
le chiffre
daffaires annuel affrent lactivit agricole dfinie au premier alina de larti
cle 46 cidessus, est suprieur deux millions de dirhams.
33
b) les socits ne relevant pas de limpt sur les socits telles que dfinie
s larticle
32-II-1 ci-dessus.
I.- REGIME DU FORFAIT
Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire
I.- Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice aff
rent aux
terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres f
ruitiers et
forestiers en plantation irrgulire.
Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal
au produit
du bnfice forfaitaire lhectare par la superficie des terres de culture et des
plantations
prcites.
Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire e
st gal au
produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre
de pieds de
lessence considre.
Pour lapplication des dispositions vises ci-dessus, les plantations darbres f
ruitiers ou
forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres nont pas atteint lge de
production
ou dexploitation fix par voie rglementaire.
II.- Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix a
nnuellement
dans chaque prfecture ou province sur proposition de ladministration fiscale
, par une
commission dite commission locale communale.
Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement, dans chaque
commune
par catgorie de terre :
A.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire lhectare, il est fait distinction
entre les
catgories de terres suivantes:
1- Les terres de culture non irrigues et non complantes.
Ces terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en usa
ge dans la
commune, la prfecture ou la province. Il est tenu compte, dans la limite du taux
maximum
de 40 % de la jachre si elle est pratique dans la commune concerne.
2- Les terres de culture irrigues, non complantes et non affectes la rizic
ulture, aux
cultures marachres, aux cultures sous serre, aux cultures florales et des plantes
essence
ou parfum, aux ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac.
Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la situation des terres concern
es.
Il est fait distinction entre :
- les terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et irrigu
es par des
barrages de retenue ;
- les terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou les rivires ;
- les autres terres irrigues.
3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises au 2 cidessus
autres
que
4- Les
5- Les
6- Les
la riziculture ;
rizires ;
plantations rgulires irrigues ;
plantations rgulires non irrigues.
B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par pied des
plantations
irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre :
1- Les plantations irrigues ;
2- Les plantations non irrigues.
Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale
La commission locale communale comprend :
1- un reprsentant de lautorit locale, prsident ;
34
La commission peut sadjoindre un reprsentant du ministre de lagriculture
avec voix
consultative. La commission dlibre valablement lorsque assistent la premire r
union le
prsident et deux de ses membres dont un reprsentant obligatoirement lagr
iculteur et
lorsque lensemble de ses membres ont t convoqus avec lettre recomma
nde avec
accus de rception. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpond
rante.
La commission se runit dans la premire quinzaine du mois doctobre, sur conv
ocation de
son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion.
Un procs-verbal de la runion est sign sance tenante par les membres prse
nts et une
copie est transmise, dans les huit jours, par le prsident de la commission, au pr
sident de
la chambre dagriculture concerne et au directeur des impts.
Article 51.- Dgts causs aux rcoltes
Les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation, incend
ie, invasion
acridienne, scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en con
sidration
pour la dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rse
rve que le
contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et dlais prvus
larticle
238 ci-dessous.
Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, lindemnit dassurance es
t prise en
considration pour la rectification du revenu net imposable.
II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL
Article 52.- Condition doption
I.- Loption pour le rgime du rsultat net rel doit tre formule par le contribuable
:
- soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la d
ate prvue
pour le recensement vis larticle 55 ci-dessous linspecteur des impts
du lieu de
situation de son exploitation ;
- soit par lettre remise, contre rcpiss, linspecteur prcit lors de la
priode de
recensement.
Cette option est valable pour lanne en cours et les deux annes suivant
es.
Elle se
renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable
dans les
formes prvues ci-dessus.
II.- Pour les contribuables viss larticle 48-II-a) ci-dessus, le rgime du rsulta
t net rel
est applicable pour lanne qui suit celle au cours de laquelle la limite a t
dpasse et
pour les annes suivantes.
Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur leur
demande
formuler dans les formes prvues au I ci-dessus, si leur chiffre daffaires est rest
infrieur
la limite prvue pendant trois annes conscutives.
Article 53.- Dtermination du rsultat net rel
I.- Lexercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin daprs l
e rgime
du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent de
s produits
sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues au I de
larticle 8
ci-dessus.
III.- Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 ci-dessus sont
applica
bles pour la
dtermination de la base imposable des revenus agricoles soumis au rgime du r
sultat net
rel.
Paragraphe III.- Obligations des contribuables
Article 54.- Changement de rgime dimposition
I.- Lexploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel oblig
atoirement
ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements prvus au F de larticle 1
0 ci-dessus
qu condition de dresser linventaire de lensemble des biens affects lexpl
oitation. Il
dresse un bilan de dpart comportant lactif la valeur actuelle des biens en c
ause et au
passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme.
35
Linventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices justificatives sont
adresss
36
Article 57.- Exonrations
Sont exonrs de limpt :
1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonctio
n ou de
lemploi, dans la mesure o elles sont justifies, quelles soient rembourses sur
tats ou
attribues forfaitairement.
Toutefois, cette exonration nest pas applicable en ce qui concerne les titulaires de
revenus
salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou lemploi,
aux taux
prvus larticle 59 (I-B et C) ci-dessous ;
2- les allocations familiales et dassistance la famille ;
3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ;
4- les pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ;
5- les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes dacc
idents du
travail ;
6- les indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et les
allocations
de loption ;
A dfaut, la fraction excdant le taux dabondement tel que fix ci-dessus est
considre
comme un complment de salaire impos au taux du barme fix au I de la
rticle 73 cidessous et ce, au titre de lanne de la leve de loption.
37
b) les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur cession
ne doit pas
intervenir avant une priode d'indisponibilit de trois (3) ans compter de la
date de la
leve de l'option.
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de l
option et sa
valeur la date dattribution de loption sera considre comme une plus value da
cquisition
imposable au titre des profits de capitaux mobiliers au moment de la cession des act
ions.
En cas de cession dactions avant lexpiration de la priode dindisponibilit de ci
nq ans ou
du dlai de dtention des actions de trois ans prcits, labondement exonr
et la plusvalue dacquisition prcits seront considrs comme complment de salaire
soumis
limpt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de lapplic
ation de la
pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous ;
Toutefois, en cas de dcs ou d'invalidit du salari, il n'est pas tenu comp
te du dlai
prcit;
15- les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel
;
16- lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour u
ne priode
allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016 verse au stagiaire
, laurat de
lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entre
prises du
secteur priv.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois.
Lorsque le
montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentre
prise et le
stagiaire perdent le bnfice de lexonration.
Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes :
a) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence
Nationale
de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la l
oi n 51-99
prcite;
b) le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.
38
II.- Cas particuliers :
A.- Les pourboires
Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes :
1- lorsquils sont remis par les clients entre les mains de lemployeur ou cent
raliss par
celui-ci, la retenue est opre par lemployeur sur le montant cumul des pou
rboires et
Les
rmunrations
et
les
indemnits,
occasionnelles
ou
non,
imposables
u titre des
dispositions de larticle 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou orga
nismes
des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la
retenue
la source au taux prvu larticle 73-II-G-1 ci-dessous.
Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par des ta
blissements
publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle aux per
sonnes qui
remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur personnel pe
rmanent,
sont soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-D ci-dessous.
La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est applique sur
le montant
brut des rmunrations et des indemnits sans aucune dduction. Elle est p
erue la
source comme indiqu larticle 156-I ci-dessous et verse au Trsor dans les
conditions
prvues larticle 174-I ci-dessous.
La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne disp
ense pas les
bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la dclaration prvue lart
icle 82 cidessous.
39
Article 59- Dductions
Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus, exclusio
n faite de
celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 ci-dessus :
I.- les frais inhrents la fonction ou lemploi, calculs aux taux forfaitaires suiva
nts :
A.- 20 % pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vis
es aux B
et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder trente mille dirhams 30.00
0 dirhams
;
B.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes aux taux
dsigns
ci-aprs sans que cette dduction puisse excder trente mille dirhams 30.000
dirhams :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de repr
sentation
et de veille ou de double rsidence ;
- 35 % pour les :
a 1391 (30
dcembre 1971) ;
- du rgime des pensions militaires institu par la loi n 13-71 du 12 kaada
1391 (30
dcembre 1971) ;
- du rgime collectif dallocation de retraite institu par le dahir portant loi n
1-77-216
du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) ;
- du rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 172-184 du 15
joumada II 1392 (27 juillet 1972) ;
- des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains d
e retraite
constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rgleme
ntation en
vigueur en la matire.
Les dispositions de larticle 28-III- (6, 7, 8 et 9 alinas) ci-dessus sont appl
icables aux
rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite
constitus
et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vig
ueur en la
matire.
Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou d
e retraites
auprs des organismes de retraite viss ci-dessus, lemployeur doit :
auxdits
organismes ;
40
conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des em
ploys
concerns.
B.- Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement des organ
ismes de
retraite trangers dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le
personnel
de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpendent lesdites personnes.
III.-
Les
cotisations
aux
organismes
marocains
de
prvoyance
sociale
ain
si que les
cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses rel
atives aux
prestations court terme.
IV.- La part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les risques d
e maladie,
maternit, invalidit et dcs.
V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou d
u cot
d'acquisition et la rmunration convenue d'avance dans le cadre du co
ntrat
Mourabaha ou du cot d'acquisition et la marge locative paye dans le ca
dre du
contrat ljara Mountahia BitamliK pour l'acquisition d'un logement soci
al, tel
que dfini l'article 92- I-28 ci-dessous et destin l'habitation principale
La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la conditi
on que les
montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par lempl
oyeur ou
le dbirentier aux organismes de crdit agrs.
Cette dduction nest pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net
imposable
tel que prvu larticle 65-II ci-dessous.
Article 60.
41
B.- Sous rserve des exclusions prvues larticle 62-I ci-dessous, la valeur lo
cative des
immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la dispo
sition des
tiers.
immobiliers
portant sur de tels immeubles ;
de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ;
de lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers ;
de la cession titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts s
ociales
nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement
transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus ;
de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts
sociales
des socits prpondrance immobilire non cotes en bourse des valeurs.
Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit d
ont lactif
brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine lou
verture de
lexercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles o
u par des
titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises ci-dessus ou p
ar dautres
socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les
immeubles
affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation i
ndustrielle,
commerciale, artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou au log
ement de
son personnel salari ;
- de lchange, considr comme une double vente, portant sur les immeubles,
les droits
rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ;
- du partage dimmeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, limpt n
e sapplique
quau profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ;
- des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobil
iers et les
actions ou parts cits ci-dessus.
Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise cidessus.
Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt
I.- Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des immeubl
es que les
propritaires mettent gratuitement la disposition :
- de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects l
habitation
des intresss ;
- des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ;
- des oeuvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle d
e lEtat en
imme
42
Article 63.- Exonrations
Sont exonrs de limpt :
I.- abrog.
II.- A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne civile d
es cessions
dimmeubles dont la valeur totale nexcde pas 140.000 dirhams ;
B.- le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble occ
up titre
dhabitation principale depuis au moins six ans (6) au jour de ladite cessi
on, par son
propritaire ou par les membres des socits objet immobilier rputes
fiscalement
transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus.
Toutefois, une priode maximum d'une anne compter de la date de la v
acance du
logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession.
Cette exonration est galement accorde au contribuable ayant
cd
un
immeuble ou partie d'immeuble acquis par voie de Ijara Mountahia BitamliK
et
occup titre d'habitation principale.
La priode d'occupation dudit bien par le contribuable, en tant que locatai
re, est
prise en compte pour
bnfice de
l'exonration susvise.
le
calcul
de
la
priode
prcite
pour
le
Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est difie la c
onstruction
dans la limite de 5 fois la superficie couverte ;
C.- le profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles agricoles, situs l
extrieur
des primtres urbains entre co-hritiers.
En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par lexcdent du prix
de cession
sur le cot dacquisition par le ou les co-hritiers ayant bnfici de lexonration.
Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle 65 ci-dessous ;
D.- Sous rserve des dispositions de l'article 30-2 ci-dessus, le profit ralis l'oc
casion de
la cession du logement social, prvu l'article 92-I-28 ci-dessous, occu
p par son
propritaire titre d'habitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jou
r de ladite
cession.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues au B ci-dessus.
III.- Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre a
scendants
et descendants et entre poux, frres et surs.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers
Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable
I.- Sous rserve des dispositions de larticle 65 ci-aprs, le revenu fonci
er brut des
immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des
loyers. Ce
montant est augment des dpenses incombant normalement au propri
taire ou
lusufruitier et mises la charge des locataires, notamment les grosses rparati
ons. Il est
diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires.
II.- Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 (I- A-1, B et C
) ci-dessus
est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu fonci
er brut tel
quil est dfini au I ci-dessus.
III.- Le revenu net imposable des proprits vises larticle 61-(I-A-2) ci-dessus
est
dtermin aprs application de l'abattement vis au II ci-dessus :
- soit au montant brut du loyer ou du fermage stipul en argent dans le co
ntrat
- soit au montant brut obtenu en multipliant le cours moyen de la cultur
e
pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locatio
ns
rmunres en nature ;
- soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49 cidessus
43
Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable
Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession dim
inu, le cas
chant, des frais de cession et le prix dacquisition augment des frais dacquisition.
I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession. Le prix
de cession
sentend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou reconnue par l
es ou lune
des parties dans le contrat ou celle dtermine selon larticle 224 ci-dessous.
Le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du contribuable fai
t lobjet de
redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme la valeur vnale du bien
la date de
la cession et ce, dans les conditions prvues larticle 224 ci dessous.
En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont le prix d
acquisition
ou le prix de revient en cas de livraison soi-mme a t redress par ladministr
ation, soit
en matire de droits denregistrement, soit en matire de taxe sur la valeur ajout
e, le prix
dacquisition considrer est celui qui a t redress par ladministration et su
r lequel le
contribuable a acquitt les droits dus.
Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en matire d
impt sur
les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute.
Les frais de cession sentendent des frais dannonces publicitaires ainsi que d
es frais de
courtage et des frais dtablissement dactes, normalement la charge du cdant
ainsi que
des indemnits d'viction, dment justifis.
La valeur de cession des immeubles apports en socit est gale la valeur
relle des
droits sociaux reus en rmunration dudit apport.
II.-
Le
prix
d'acquisition
est
augment
des
frais
d'acquisition,
des
dpenses
d'investissements raliss, ainsi que des intrts , de la rmunration convenue
d'avance
ou de la marge locative , pays par le cdant soit en rmunration de prts acc
ords par
les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils
, dment
autoriss effectuer ces oprations, par les oeuvres sociales du secteur public, s
emi public
ou priv ainsi que par les entreprises, soit dans le cadre du contrat "Mouraba
ha" ou du
contrat ljara Mountahia BitamliK souscrit auprs des tablissements de
crdit et
44
En cas de cession dimmeuble acquis par donation exonre en vertu des disp
ositions de
larticle 63-III ci-dessus, le prix dacquisition considrer est :
-
dpenses
d'investissement
vises ci-dessus
restauration
y compris
et
les
dpenses
des
de
d'quipement ;
- soit la valeur vnale de limmeuble lors de la dernire mutation par hritage si e
lle est
postrieure la dernire cession ;
- soit le prix de revient de limmeuble en cas de livraison soi-mme.
Les prix dacquisition et de cession sentendent, sous rserve des dispositions d
es articles
208 et 224 ci-dessous, des prix dclars ou reconnus par les ou lune des parties.
En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de cession dimi
nu de 20
%.
45
titres
de capital et de crance ;
- lapport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance.
- le rachat ou le retrait de titres ou de liquidits, ou la clture d'un plan d'
pargne en
actions ou dun plan dpargne entreprise avant la dure prvue l'article 6
8 (VII ou
VIII) ci-dessous.
Article 68.- Exonrations
Sont exonrs de limpt :
I.- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et
surs, des
valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;
II.- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des
valeurs des
cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, ralise
s au cours
dune anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de trente mill
e (30 000)
dirhams ;
III.- les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par le
s socits
installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exer
ces dans
lesdites zones, lorsquils sont verss des non-rsidents
IV.- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargn
e auprs
de la caisse dpargne nationale.
V. - les intrts servis au titulaire d'un plan d'pargne logement condition que :
- les sommes investies dans ledit plan soient destines l'acquisition ou la constru
ction d'un
logement usage d'habitation principale ;
- le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conser
vs dans
ledit plan pour une priode gale au moins trois (3) ans compter d
e la date de
l'ouverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne d
passe pas
quatre cent mille (400.000) dirhams.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus
gnrs par
ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun ;
VI. - les intrts servis au titulaire d'un plan d'pargne ducation condition que :
- les sommes investies dans ledit plan soient destines au financement des
tudes dans
tous les cycles d'enseignement ainsi que dans les cycles de formation professio
nnelle des
enfants charge ;
- le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conser
vs dans
ledit plan pour une priode gale au moins cinq (5) ans compter de
la date de
l'ouverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne d
passe pas
trois cent mille (300.000) dirhams par enfant.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus g
nrs par
ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun ;
VII. - les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre d'un plan
d'pargne
en actions constitu par :
- des actions et des certificats d'investissement, inscrits la cote de la bourse d
es valeurs
du Maroc, mis par des socits de droit marocain ;
- des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ;
- des titres d'OPCVM actions.
Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre d'attribution d'options de so
uscription
ou d'achat d'actions de socits au profit de leurs salaris et qui bnficient des di
spositions
prvues l'article 57-14 ci-dessus.
Le bnfice de l'exonration susvise est subordonn la condition que :
46
- les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conse
rvs dans
ledit plan pendant une priode gale au moins cinq (5) ans compter de
la date de
l'ouverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan, ne d
passe pas
six cent mille (600.000) dirhams.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et le profit net r
alis dans
le cadre du plan d'pargne en actions est soumis l'impt au taux vis l'article 7
3-(II-C-I
-c) ci-dessous sans prjudice de l'application des dispositions de l'article 198 cidessous.
VIII. - les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadr
e d'un plan
d'pargne entreprise au profit des salaris constitu par :
- des actions et certificats d'investissement, inscrits la cote de la Bourse d
es valeurs
du Maroc, mis par des socits de droit marocain ;
- des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ;
- des titres d'O.P.C.V.M actions.
Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre d'attribution d'options de so
uscription
ou d'achat d'actions de socits au profit de leurs salaris et qui ont
bnfici des
dispositions prvues l'article 57-14 ci-dessus.
Le bnfice de l'exonration susvise est subordonn aux conditions suivantes :
- les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement c
onservs
dans ledit plan pendant une priode au moins gale a cinq (5) ans co
mpter de la
date de louverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus dans ledit plan, ne dpasse pas six
cent mille
(600 000) dirhams.
En cas de non respect de l'une des conditions prcites, le profit net ralis dans le
cadre du
plan d'pargne entreprise est soumis l'impt au taux vis larticle 73 (II
-C-1-c) cidessous sans prjudice de l'application des dispositions prvues larticle 198 cidessous.
Les modalits d'application des plans d'pargne prvus au V, VI, VII et VIII
ci-dessus,
47
- soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ;
- soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire
mutation par
hritage si elle est postrieure la dernire cession.
En cas de taxation doffice, limposition est gale 15% du prix de cession.
10%
20%
30%
34%
38%
pour
pour
pour
pour
pour
la
la
la
la
le
tranche du
tranche du
tranche du
tranche du
surplus.
revenu
revenu
revenu
revenu
allant
allant
allant
allant
de
de
de
de
30.001
50.001
60.001
80.001
50.000 dirhams ;
60.000 dirhams ;
80.000 dirhams ;
180.000 dirhams ;
48
c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits d'un plan d'pargne en
actions ou
dun plan pargne entreprise avant la dure prvue l'article 68 (Vil o
u VIII)
cidessus.
2- pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre
3- les produits numrs l'article 66-I-A ci dessus.
D.- 17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non vises l
article 58
ci-dessus si elles sont verses par les tablissements publics ou privs denseign
ement ou
de formation professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de leu
r personnel
permanent.
E.- Abrog
F.- 20 % :
1- pour les produits numrs larticle 66-I-B ci dessus en ce qui
concerne les
bnficiaires personnes morales relevant de limpt sur le revenu ainsi que les
personnes
physiques autres que celles soumises au taux vis au 3 du G cidessous.
Lesdits
bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement des intrts ou produits susviss
:
-
e ou de la
carte dtranger ;
- le numro darticle dimposition limpt sur le revenu.
Limpt prlev au taux de 20 % prvu ci-dessus est imputable sur la cotisation
de limpt
sur le revenu avec droit restitution.
2- pour les profits nets rsultant des cessions :
d'obligations et autres titres de crance ;
d'actions non cotes et autres titres de capital ;
d'actions ou parts d'O.P.C.V.M autres que ceux viss ci- dessus ;
3 pour les profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires mises par de
s fonds
de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T) ;
4 pour les profits nets rsultant des cessions de titres d'O.P.C.R prvus l'article 7III cidessus;
5- pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre;
6- pour les profits nets fonciers raliss ou constats prvus l'article 61II ci-dessus
autres que ceux viss au G-7 et H ci-dessous, sous rserve des dispositions
prvues
l'article 144-II ci-dessous ;
7 - pour les revenus nets imposables raliss par les entreprises vises l'artic
le 31 (I-B
et C et II- B) ci-dessus et par les exploitants agricoles viss l'article 47-11 cidessus ;
8 pour les jetons de prsence et toutes autresrmunrations brutes vers
s aux
administrateurs des banques offshore et pour les traitements, moluments et
salaires
bruts verss par les banques offshore et les socits holding offshore leur
personnel
salari.
Toutefois, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du mme rgime f
iscal
condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie t
rangre
convertible a t cde une banque marocaine.
9- pour les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui tr
availlent
pour le compte des socits ayant le statut "Casablanca Finance City", conformm
ent la
lgislation et la rglementation en vigueur, pour une priode maximale de cinq (
5) ans
compter de la date de prise de leurs fonctions.
Toutefois, les salaris susviss peuvent demander, sur option irrvocable
, leur
employeur tre imposs d'aprs les taux du barme prvu au I ci-dessus.
G.- 30 % :
1- pour les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non prvues larti
cle 58- C
ci-dessus, si elles sont verses des personnes ne faisant
du personnel
permanent de lemployeur autre que celui vis au D ci-dessus ;
pas
partie
49
2 pour les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis
la taxe
professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tab
lissements
assimils, prvus larticle 157 ci-dessous ;
3- pour les produits des placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B cidessus, en
ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, lexclusion de celle
s qui sont
assujetties audit impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat ne
t simplifi
;
4- pour le montant brut des cachets, prvus larticle 60-II ci-dessus, o
ctroys aux
artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ;
5- pour les remises et appointements allous aux voyageurs, reprsentants et pl
aciers de
commerce ou dindustrie prvus larticle 58-II-B ci dessus qui ne font aucune
opration
pour leur compte.
6 - abrog.
Les prlvements aux taux fixs aux B, C (1 et 2), D, F (2, 3, 4, 5, 6, 8
et 9) et G
(2 et 3) ci-dessus sont libratoires de l'impt sur le revenu.
7-
ion titre
onreux d'immeubles non btis inclus dans le primtre urbain, compter du Ie
r janvier
2013, ou de la cession titre onreux de droits rels immobiliers portant
sur de tels
immeubles, sous rserve des dispositions prvues l'article 144- II ci-dessous,
H. - pour les profits nets raliss ou constats l'occasion de la cession
d'immeubles
urbains non btis ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels i
mmeubles,
sous rserve des dispositions prvues larticle 144-II ci-dessous, le taux de I
'impt est
fix, selon la dure coule entre la date d'acquisition desdits immeubles et ce
lle de leur
cession, comme suit :
- 20%, si cette dure est infrieure quatre (4) ans ;
- 25%, si cette dure est suprieure ou gale quatre (4) ans et infrieure six (6
) ans ;
- 30%, si cette dure est suprieure ou gale six (6) ans.
Lorsque l'immeuble concern fait l'objet d'une action en justice, la priode coul
e entre la
date de l'introduction de l'action et celle du jugement dfinitif n'est pas prise
en compte
pour la dtermination de la dure vise ci-dessus.
III- Les personnes physiques exerant leurs activits titre individuel dans le
cadre de
l'auto-entrepreneur prvu l'article 42 bis sont soumises l'impt sur le revenu,
selon l'un
des taux suivants :
- 1% du chiffre d'affaires encaiss et dont le montant ne dpasse pas 500.000 dirh
ams pour
les activits commerciales, industrielles et artisanales ;
- 2% du chiffre d'affaires encaiss et dont le montant ne dpasse pas 200.00
0 dirhams
pour les prestataires de services.
50
- quils ne disposent pas, par enfant, dun revenu global annuel suprieur
la tranche
exonre du barme de calcul de limpt sur le revenu prvu larticle 73-I cidessus ;
- que leur ge nexcde pas 27ans. Cette condition dge nest, toutefois, pas
applicable
aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subven
ir leurs
besoins.
La femme contribuable bnficie des rductions pour charge de famille au ti
tre de son
poux et de ses enfants lorsquils sont lgalement sa charge et dans l
es conditions
prvues ci-dessus.
Les changements intervenus, au cours dun mois donn dans la situation de
famille du
contribuable sont
nt celui du
changement.
pris
en
considration
compter
du
premier
mois
suiva
Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famil
le
Les rductions dimpt pour charge de famille sont appliques daprs les
indications
figurant sur les dclarations du revenu global prvues aux articles 82 et 85 cidessous.
Lorsque le contribuable est un salari ou un pensionn soumis au prlvement
la source
en application des dispositions de larticle 156 ci-dessous les rductions pour c
harges de
51
leur principal tablissement une dclaration prsentant, pour chacun des bnfi
ciaires de
revenus salariaux pays au cours de lanne prcdente, les indications suivantes :
1- nom, prnom et adresse ;
2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les tra
ngers et le
numro dimmatriculation la Caisse Nationale de Scurit Sociale ;
3- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du Ministre des
Finances
pour les fonctionnaires civils et militaires ;
4- montant brut des traitements, salaires et moluments ;
5- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite ann
e ;
6- montant des indemnits verses titre de frais demploi et de service,
de frais de
reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais professionnels;
7- montant du revenu brut imposable ;
8- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la Caisse
nationale
de scurit sociale et des organismes de prvoyance sociale ;
9- taux des frais professionnels ;
10-montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts contr
acts
pour lacquisition de logements sociaux ;
11- nombre de rductions pour charges de famille ;
12- montant du revenu net imposable ;
13- montant des retenues opres au titre de limpt ;
14- priode laquelle sapplique le paiement.
La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des rmunrations et in
demnits
occasionnelles vises larticle 58-C ci-dessus indiquant pour chaque bnficiaire les
nom et
prnoms, ladresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes pay
es et des
retenues opres.
Cette dclaration doit tre rdige sur ou daprs un imprim-modle
tabli
par
ladministration. Il en est dlivr rcpiss.
II.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus cidessus
, une
52
V. - L'employeur doit produire dans les mmes conditions et dlai
prvus
au I cidessus,une dclaration comportant la liste des salaris bnficiant de l'ex
onration
prvue l'article 57-20ci-dessus d'aprs un imprim-modle tabli par l'administr
ation.
Cette dclaration doit comporter :
1 - les renseignements viss aux 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8,12 et 14 du I
du prsent
article;
2- une copie du contrat de travail dure indtermine.
Article 80.- Obligations des employeurs et dbirentiers
53
3- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles dimpo
sition la
taxe professionnelle y affrents, le cas chant ;
4- le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou, dfau
t, celui du
livret de famille ;
5- le numro didentification fiscale qui lui est attribu par ladministration ;
6- le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidence habituelle.
En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications nc
essaires
lapplication des dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus.
Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu global est
complte
par les indications suivantes :
a- le montant impos par voie de retenue la source ;
b- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ;
c- le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentificatio
n fiscale de
lemployeur ou du dbirentier charg doprer la retenue.
La dclaration doit tre accompagne des pices annexes prvues par le prsen
t code ou
par les textes rglementaires pris pour son application.
II.- Renseignements annexes la dclaration du revenu global.
Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de joindre leur dcl
aration du
revenu global prvue au I du prsent article, une annexe-modle
tabli
e
par
ladministration, sur laquelle sont mentionns les renseignements suivants :
1- le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consi
stance ainsi
quventuellement le numro darticle dimposition la taxe de services communaux
;
2- les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ;
54
II.- La dclaration et le versement mensuels ou trimestriels doivent tre effectu
s auprs
de l'organisme concern selon les dlais suivants :
mensuellement : avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiff
re d'affaire
a t encaiss ;
trimestriellement : avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duqu
el le chiffre
d'affaires a t encaiss.
III.- L'organisme prvu au I ci-dessus, est tenu de verser la caisse du rec
eveur de
l'administration fiscale du lieu du domicile fiscal du contribuable concern, le mo
ntant de
l'impt encaiss auprs des contribuables concerns, dans le mois qui suit celui
au cours
duquel l'encaissement de l'impt a eu lieu, sans prjudice de l'application , le ca
s chant,
des dispositions de l'article 208 ci-dessous.
IV.- Les dispositions relatives au contrle, aux sanctions, au contentieux et la pr
escription
prvues pour les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins
selon le
rgime du bnfice forfaitaire, s'appliquent aux contribuables ayant opt pour le r
gime de
l'auto-entrepreneur.
Article 83.- Dclaration des profits immobiliers
En ce qui concerne les cessions de biens immeubles ou de droits rels sy ratt
achant, les
propritaires, les usufruitiers et les redevables de limpt doivent remettre contre
rcpiss
une dclaration au receveur de ladministration fiscale dans les trente (30) jours q
ui suivent
la date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limp
t prvu
larticle 173 ci-dessous.
Toutefois, en cas dexpropriation pour cause dutilit publique, la dclaration
prvue cidessus doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date de lencais
sement de
lindemnit dexpropriation.
La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministr
ation. Elle
doit tre accompagne de toutes pices justificatives relatives aux frais dacquisiti
on et aux
dpenses dinvestissement.
Les socits prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61
ci-dessus,
doivent, sous peine des amendes prvues larticle 199 ci-dessous, joindre la d
claration
de leur rsultat fiscal, vise larticle 20-I ci-dessus, la liste nominative de lens
emble des
dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice.
Cette liste doit tre tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladmi
nistration et
comporter les renseignements suivants :
12;
34-
55
1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de
comptes
titres ;
2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au cours de
la mme
anne dimposition ;
3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr co
mmuniqu
lintermdiaire financier habilit.
III.- A- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titre
s, doivent
rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne
par ledit
, viss
l'article
174-II-C ci-dessous, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de
titres, les
cessions effectues chaque anne, au titre de capitaux mobiliers de source tra
ngre, sur
une dclaration, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration,
qu'ils sont
tenus d'adresser par lettre recommande avec accus de rception ou remettr
e contre
rcpiss, avant le 1er avril de l'anne qui suit celle desdites cessions, l'insp
ecteur des
impts du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes:
1- la dnomination et l'adresse de l'intermdiaire financier habilit teneur de co
mptes ou
de la banque;
2- les nom,
prnom
et
adresse
du
cdant
ou le numro d'enregistrement
de la
vise l'article 4 ter -II-1-a) de la loi de finances n110-13 pour
dclaration
l'anne
budgtaire 2014 promulgue par le dahir n1-13-115 du 26 safar 1435 (30
dcembre
2013) ;
3- la dnomination des titres cds;
4- le solde des plus-values ou des moins-values rsultant des cessions effectues
au cours
de l'anne.
Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc
I.- Le contribuable qui cesse davoir au Maroc son
esser, par
lettre recommande avec accus de rception, ou
, au plus
tard trente (30) jours avant la date de son dpart,
ieu de son
ou en cas de dcs
domicile fiscal, est tenu dadr
de remettre, contre rcpiss
linspecteur des impts du l
56
domicile fiscal ou de son principal tablissement, la dclaration de son revenu glob
al pour la
priode prvue larticle 27-II ci-dessus.
II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus dadresser,
par lettre
recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss, dans les
trois (3)
mois qui suivent le dcs, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou d
u principal
tablissement du dfunt, une dclaration du revenu global de ce dernier pour
la priode
prvue au dernier alina du I de larticle 175 ci-dessous.
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants
droit, ces
derniers peuvent demander avant lexpiration du dlai prvu ci-dessus :
- que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit de
fait. Dans
ce cas, aucune rgularisation nest exige au titre des plus-values se rapp
ortant aux
biens affects une exploitation professionnelle et dont linventaire doit tre
joint la
demande prvue ci-dessus ;
- que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit ne so
it dpose
que dans le dlai prvu larticle 82 ci-dessus.
Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du revenu global.
Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne
sestiment
surtaxs ou prtendent aux dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus :
57
TITRE III :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 87.- Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires, sapplique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lex
ercice
dune profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations dimportation ;
3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les personnes
autres que
lEtat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient
leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
58
10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris l
es lments
incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de mag
asinage, de
courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions dex
ploitation
de brevets, de droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation d
e services
;
11- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
12- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par tout
e personne
physique ou morale au titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur,
conseil
et expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
II.- Il faut entendre au sens du prsent article :
1- par entrepreneurs de manufacture :
a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, titre principal
ou titre
accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les transforment, en modifient
ltat ou
procdent des manipulations, tels quassemblage, assortiment, coupage,
montage,
morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou non
lemploi
dautres matires et que les produits obtenus soient ou non vendus leur marque
ou leur
nom;
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes oprations :
- soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou partie du mat
riel ou des
matires premires ncessaires llaboration de produits ;
- soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, marqu
es, plans,
procds ou formules dont elles ont la jouissance ;
2- par commerants revendeurs en ltat :
- les grossistes inscrits la Taxe professionnelle en tant que marchands en
gros ;
- les dtaillants revendeurs.
3- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui difient des
ouvrages
immobiliers au profit de tiers;
4- par lotisseurs, les personnes qui procdent des travaux damnagem
ent ou de
viabilisation de terrains btir;
5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, sans avoir la qualit dentrepr
eneur de
travaux immobiliers, procdent ou font procder ldification dun ou
de plusieurs
immeubles destins la vente ou la location.
Article 90.- Oprations imposables par option
Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la valeur ajou
te :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits,
objets, marchandises ou services pour leur chiffre daffaires lexportation;
2- les personnes vises larticle 91-II-1ci-aprs ;
3- les revendeurs en ltat de produits autres que ceux numrs larticle 91 (I
-A-1, 2,
3 et 4) ci-aprs.
La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre adress
e sous pli
recommand au service local des impts dont le redevable dpend et pr
end effet
lexpiration dun dlai de trente (30) jours suivant la date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est main
tenue pour
une priode dau moins trois annes conscutives.
59
musique
imprime
ainsi
que
les
CD-ROM
repr
60
son gain
1-
Les
oprations
ralises
par
les
coopratives
et
leurs
unions
lgalement
constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus con
formes
la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie l
aquelle elles
appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues lart
icle 93-II
ci-dessous;
2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconn
ues dutilit
publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris c
onstitues
et fonctionnant conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24 j
oumada II
1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit, tel quil a t
modifi ou
complt.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre commercial, i
ndustriel
ou de prestations de services ralises par les organismes prcits.
V.- Les oprations portant sur :
1- les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs de lE
tat et des
titres demprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions allou
es pour le
placement des mmes valeurs ;
2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis
lEtat par
les organismes autoriss cet effet.Lexonration sapplique tous les sta
des des
oprations aboutissant la ralisation des avances et des prts et la mobi
lisation des
effets crs en reprsentation de ces prts ;
3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes
assimils
aux tudiants de lenseignement priv ou de la formation professionnelle et
destins
financer leurs tudes ;
4- les prestations de services affrentes la restauration, au transport et
aux loisirs
scolaires fournies par les tablissements de lenseignement priv au profit des lv
es et des
tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes
;
VI.- Les oprations portant sur :
1-
les
prestations
fournies
par
les
mdecins,
mdecins-dentistes,
masseurs
kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages
-femmes,
exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de l
aboratoires
danalyses mdicales;
2-
les
ventes
portant
sur
les
appareillages
spcialiss
destins
exclusiv
ement aux
handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la vue effectues au
profit des
dficients visuels par des associations reconnues dutilit publique;
3- Abrog
VII.- Les oprations de crdit effectues par les associations de micro-crdit rgi
es par la
loi n18-97 prcite, au profit de leur clientle. Cette exonration est applicable ju
squau 31
dcembre 2016.
61
VIII.- Les oprations ncessaires la ralisation du programme de travaux
objet des
associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi n 84-02 prcite.
IX.- Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des
Oeuvres
Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi n 81-00 prcite.
X.- Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres cr
es par la
loi n 57-90 relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre ans courant c
ompter de
la date dagrment.
Article 92.- Exonrations avec droit dduction
I- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dductio
n prvu
larticle 101ci-dessous :
1- les produits livrs et les prestations de services rendues lexporta
tion par les
assujettis.
Lexonration sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation
de service
rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat
de raliser
lexportation elle-mme.
Par prestations de services lexportation, il faut entendre :
- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en
dehors du
territoire marocain ;
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectue
s pour le
compte dentreprises tablies ltranger.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition quil soi
t justifi de
lexportation :
- des produits par la production des titres de transport, bordereaux, feuille
s de gros,
rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les produits expo
rts ;
- des services par la production de la facture tablie au nom du client ltran
ger et des
pices justificatives de rglement en devises dment vises par lorganisme c
omptent
ou tout autre document en tenant lieu.
62
- le semoir simple ou combin ;
- le scarificateur ;
- lpandeur dengrais ;
- le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ;
- les ramasseuses presses ;
- les tracteurs roues et chenilles ;
- les motoculteurs ;
- les appareils mcaniques projeter des produits insecticides, fongicides,
herbicides
et similaires ;
- les charrues ;
- le matriel gntique animal et vgtal ;
- les chisels ;
- les cultivateurs dents ;
- les herses ;
- les billonneurs ;
- les buteuses et bineuses ;
- les batteuses poste fixe ;
- les moissonneuses lieuses ;
- les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ;
- les ensileuses ;
- les faucheuses conditionneuses ;
- les dbroussailleurs ;
- les greneuses ;
- les arracheuses de lgumes ;
- le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ;
- les salles de traite tractes et lquipement pour salles de traite fixes ;
- les barattes ;
- les crmeuses ;
- les tanks rfrigrants ;
- le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ;
- le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel dirr
igation par
aspersion ;
6- les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvra
nt droit
la dduction prvue larticle 101 ci-dessous, acquis par les entreprises assuj
etties la
taxe sur la valeur ajoute pendant une dure de trente six (36) mois compte
r du dbut
dactivit ;
Par dbut d'activit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui concid
e avec la
premire opration d'acquisition de biens et services l'exclusion :
- des frais de constitution des entreprises ;
- et des premiers frais ncessaires l'installation des entreprises dans la limite de
trois (3)
mois.
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets d'investiss
ement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de
dlivrance de
l'autorisation de construire.
Les biens d'investissement prcits sont exonrs durant toute la dure d'acquisiti
on ou de
construction condition que les demandes d'achat en exonration soient dpose
s, auprs
du service local des impts dont dpend le contribuable, dans le dlai lgal de
trente six
(36) mois prcit ;
7- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscri
re dans un
compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international rout
ier, sous
rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par lartic
le 102 ci-
dessous ;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre
(24) mois
compter du dbut dactivit ;
8- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la
formation
professionnelle, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les tabl
issements
privs denseignement ou de formation professionnelle, lexclusion des
vhicules
63
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et
amnags
spcialement cet effet;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre
(24) mois
compter du dbut dactivit ;
9- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la for
mation
professionnelle.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-dessus ;
10- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des
droits et
taxes applicables limportation conformment aux accords de lUNESCO auxquels
le Maroc
a adhr en vertu des dahirs ns 1-60-201 et 1-60-202 du 14 Joumada I 1383
(3 Octobre
1963) ;
11- abrog
12- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations
but non
lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss
par lesdites
associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
13- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Crois
sant rouge
marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ;
14- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les services
effectus
par la fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation
formation
conformment aux missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 prcite ;
15- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomp
lissement
de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
cre par
le dahir portant loi n 1-77-335 prcit
16- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Ligue
Nationale
de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission pr
vue par le
64
aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publiqu
e, par les
gouvernements trangers ou par les organisations internationales ;
22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins t
re livrs
titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Ma
roc ;
valeurs et
documents de scurit ;
- aux services rendus lEtat ;
- et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se rap
portant aux
missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur ;
27- a) les banques offshore pour :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres pre
stations de
service effectues par ces banques ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies
trangres
convertibles auprs desdites banques ;
- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis local
ement par
lesdites banques ;
- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques.
b)- les socits holding offshore pour :
Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90 prcite et eff
ectues au
profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales nonrsidentes
et payes
en monnaies trangres convertibles.
Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit
dduction
au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues par le prsent c
ode ;
28- Les oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principal
e dont la
superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et
le prix de
vente n'excde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur
la valeur
ajoute.
Cette exonration est subordonne aux conditions prvues l'article 93 - I ci-aprs
;
29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralis
es par les
promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans courant
compter
de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins cinqu
ante (50)
chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par
chambre,
dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges
;
30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet A
nnassim
situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la socit
nationale
damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ;
31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre de son
activit ;
32- la restauration des monuments historiques classs et des quipement
s de base
dutilit publique effectues par des personnes physiques ou morales ;
33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les
btiments
de mer.
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et em
barcations
capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de
transport et
effectuant une navigation principalement maritime ;
34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionn
els et aux
armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans les btiments vi
ss au 7
ci-dessus ;
35- les oprations de transport international, les prestations de services qui leur
sont lies
ainsi que les oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de tran
sformation,
65
daffrtement et de location portant sur les diffrents moyens dudit transport ainsi
que les
oprations de dmantlement des avions;
36- les produits livrs et les prestations de services rendues aux zo
nes franches
dexportation et provenant du territoire assujetti ;
Les oprations effectues l'intrieur et entre lesdites zones demeurent h
ors champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute ;
37- lensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit
dnomme
Agence spciale Tanger mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644 prcit ;
38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de
productions
audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles, loccasion de tournage de
films au
Maroc.
Cette exonration sapplique toute dpense gale ou suprieure cinq mil
le (5 000)
dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au no
m desdites
entreprises ;
biens,
matriels,
marchandises
et
services
acquis
ainsi
que
les
prestations
effectues par la Fondation Mohammed VI pour la promotion des oeuvres s
ociales des
prposs religieux, cre par le dahir n 1-09-200 du 8 rabii 1 1431 (23 f
vrier 2010),
conformment aux missions qui lui sont dvolues.
45 - les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les
prestations
effectues par la Fondation Mohammed VI pour l'Edition du Saint Coran cre p
ar le dahir
n 1-09-198 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions
qui lui sont
dvolues.
46 - les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondatio
n Lalla
Salma de prvention et traitement des cancers ainsi que les prestations effect
ues
par ladite Fondation.
II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations qua
cquirent
ou dont bnficient, auprs dassujettis la taxe, les missions diplomatiques ou c
onsulaires
et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique.
Cette exonration profite galement aux organisations internationales et rgion
ales ainsi
qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique.
Article 93.- Conditions dexonrations
66
fraction des parties communes affectes lappartement considr, celle-ci tant
compte
au minimum 10 %.
Le montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social exonr
en vertu
de l'article 92-I-28 ci-dessus, est vers au bnfice de l'acqureur dans les
conditions
suivantes :
1 - Ledit logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers
, personnes
physiques ou morales ayant conclu une convention avec l'Etat, dans les
conditions
prvues l'article 247- XVI ci-dessous ;
2 - Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre passs
par devant
notaire.
Le montant prcit est vers par le receveur de l'administration fiscale
au
notaire
sous
forme d'une partie du prix gale au montant de la taxe sur la valeur ajoute ind
iqu dans
le contrat de vente tabli sur la base du compromis de vente ;
3 - Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le montant de la
taxe sur la
valeur ajoute correspondant, ainsi que l'engagement de l'acqureur :
- affecter le logement social son habitation principale pendant une dure
de quatre
(4) annes compter de la date de conclusion du contrat d'acquisition dfiniti
f.
A cet effet, l'acqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier conc
ern une
attestation dlivre par l'administration fiscale attestant qu'il n'est pas ass
ujetti
A cet effet, le notaire est tenu de dposer au service local des impts dont
relve
le logement social objet de l'exonration, une demande du bnfice de la ta
xe sur
la valeur ajoute au profit de l'acqureur selon un imprim modle t
abli par
l'administration accompagne des documents suivants :
- une copie du compromis de vente;
- un engagement de produire une copie du contrat de vente dfinitif prcit ;
- une attestation bancaire indiquant le relev de son identit banquaire (R.I.B.
).
Au vu desdits documents, le ministre charg des finances ou la personne dl
gue
par lui cet effet procde l'tablissement d'un ordre de paiement, au
nom du
notaire, du montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compro
mis de
vente et au virement des montants correspondants avec envoi audit notair
e d'un
tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des bnficiaires ain
si que
les montants y affrents.
4- Le notaire est tenu d'tablir le contrat dfinitif dans un dlai de trent
e (30) jours
maximum partir de la date du virement du montant prvu au paragraphe 2 ci
-dessus et
de prsenter ledit contrat l'enregistrement dans le dlai lgal.
Au cas o la vente n'a pas abouti, le notaire est tenu d'adresser au servi
ce local
des impts une lettre avec accus de rception, attestant de la non ralisati
on de
la vente, accompagne du chque de rcupration du montant de la taxe
sur la
valeur ajoute, tabli au nom du receveur de l'administration fiscale.
Au vu de cette lettre, le ministre charg des finances ou la personne dlgu
e par
lui cet effet tablit un ordre de recette au nom du notaire accompagn du ch
que
cit ci-dessus permettant au receveur de l'administration fiscale la rcup
ration
du montant de la taxe sur la valeur ajoute.
67
- une demande de mainleve ;
- une copie du contrat de vente ;
- une copie de la carte nationale d'identit comportant l'adresse du logement
objet
de l'hypothque
bitation
effective ;
ou
un
certificat
administratif
indiquant
la
dure
d'ha
peuvent
acqu
rir le
logement social exonr de la taxe sur la valeur ajoute en vertu d
e l'article
92-1-28 ci dessus, pour le compte de leurs clients, dans le cadre des
contrats
Mourabaha ou ljara Mountahiya BitamliK, conformment aux con
ditions
prvues au A ci dessus.
Dans ce cas, il faut produire les documents requis pour l'tablissement
desdits
contrats.
II.- Conditions dexonration des coopratives
Lexonration prvue larticle 91-IV-1 ci-dessus sapplique aux coopratives :
-
auprs des
adhrents et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.00
0.000) de
dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de trans
formation
de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrant
s, laide
dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux ut
iliss par
les entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commer
cialisation
des produits quelles ont transforms.
Article 94.- Rgime suspensif
I.- Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la
limite du
montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs
oprations
dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoute
lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprabl
es et les
services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit dduc
tion et au
remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous.
II.- Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans la
limite du
montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs
oprations
dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoute
lintrieur, les produits et les services ncessaires auxdites oprations et
susceptibles
douvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 cidessous.
Bnficient de ce rgime, les entreprises catgorises qui remplissent les conditions
prvues
par le dcret pris pour l'application de la taxe sur la valeur ajoute.
68
daprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou linscription en compta
bilit de la
crance.
partiels
et
les
livraisons effectues
Les contribuables placs sous le rgime de lencaissement et qui optent, dans les
conditions
vises lalina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de jo
indre leur
dclaration la liste des clients dbiteurs ventuels et dacquitter la taxe y affrent
e dans les
trente (30) jours qui suivent la date denvoi de ladite dclaration au service local d
es impts
dont ils relvent.
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu
par voie de
compensation ou dchange ou lorsquil sagit de livraisons vises larticle 89 ci
dessus, le
fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de lachv
ement des
travaux ou de lexcution du service.
Article 96.- Dtermination de la base imposable
Sous rserve des dispositions de larticle 100 ci-dessous le chiffre daffaires
imposable
comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes a
ccessoires
qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de l
a taxe sur
la valeur ajoute.
Le chiffre daffaires est constitu :
1- pour les ventes, par le montant des ventes.
En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sp
arment,
ne peuvent tre soustraits du chiffre daffaires imposable lorsquils restent la
charge du
vendeur.
Lorsquune entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non ass
ujettie ou
exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance lune de
lautre, la
taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur le prix de vente
pratiqu par
lentreprise acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur normale du bien.
Les modalits dapplication sont fixes par voie rglementaire.
Est considre comme place sous la dpendance dune autre entreprise, toute
entreprise
effectivement dirige par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes int
erposes,
cette autre entreprise exerce le pouvoir de dcision ou possde, soit une
part
prpondrante dans le capital, soit la majorit absolue des suffrages susc
eptibles de
sexprimer dans les assembles dassocis ou dactionnaires.
Sont rputes personnes interposes :
69
5- pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnage
ment et de
viabilisation ;
6- pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme par le prix
normal des
marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation des opratio
ns;
7- pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des professions n
umres
larticle 89-I-12
ci-dessus et pour les commissionnaires, courtiers,
mand
ataires,
reprsentants et autres intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par l
e montant
brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rmunrations o
u prix des
aux
rseaux
de
distribution
publique
ainsi
que les
prestations
dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de lassaini
ssement
;
- la location de compteurs deau et dlectricit ;
- Abrog
- Abrog
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits
entrant
intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition de
s produits
pharmaceutiques ;
- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits
et matires entrant dans leur fabrication.
Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des
formalits
dfinies par voie rglementaire
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrants dans leur compositio
n.
70
Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la compo
sition des
fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de formalits df
inies par
voie rglementaire ;
- le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et le
s sirops de
sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits
sucrs ne
rpondant pas cette dfinition;
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre;
- le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;
- la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et tous les p
roduits, et
matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage
de ladite
voiture conomique.
Lapplication du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabric
ation de la
voiture conomique et aux prestations de montage de ladite voiture cono
mique, est
subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire.
-
abrog
71
- (abrog)
- lorsqu'ils sont destins usage exclusivement agricole :
- le retarvator (fraise rotative) ;
- le sweep ;
- le rodweeder :
- les moissonneuses-batteuses ;
- les ramasseuses de graines :
soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitr
e.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, co
mposs en
tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la taxe sur la val
eur ajoute
fixe cinq dirhams par gramme dor et de platine et 0,10 dirham par gramme d
argent.
72
Chapitre IV : Dductions et remboursements
Article 101.- Rgle gnrale
1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration i
mposable
est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur ajoute
et doivent
procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise
ou lorsque
lopration nest pas effectivement soumise la taxe.
Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou
volontaire
justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet pas
limputation
totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou le tr
imestre qui
suit.
3- Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois de ltablis
sement des
quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoi
res tablis
au nom du bnficiaire.
Article 102.- Rgime des biens amortissables
Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit dduction, doivent tr
e inscrits
dans un compte dimmobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes suivant
leur date
dacquisition et tre affects la ralisation doprations soumises la taxe su
r la valeur
ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus.
Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens dquipement acqui
s par les
tablissements privs denseignement et de formation professionnelle.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le ca
s o celuici est affect concurremment la ralisation doprations taxables et dopratio
ns situes
73
Ce dpt est effectu dans un dlai n'excdant pas l'anne suivant le trimestre p
our lequel
modalits
dapplication
du
remboursement
prcit
sont
fixes
par voie
rglementaire.
La demande de remboursement doit tre dpose trimestriellement aupr
s du
service local des impts, dont relve lassujetti, au cours du mois qu
i suit le
trimestre au cours duquel la dclaration du chiffre daffaires fait appara
tre un
crdit de taxe non imputable au titre des biens dinvestissement.
Le crdit de taxe dductible demand en remboursement ne doit pas faire
lobjet
dimputation. Les contribuables sont tenus de procder lannulation dudit
crdit
sur la dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit le tri
mestre
ayant dgag un crdit de taxe donnant lieu au remboursement.
actures
dachat dont le paiement est intervenu au cours du trimestre.
Les remboursements
t sont
liquids, dans un dlai de trente (30) jours compter de la date du dp
t de la
demande de remboursement, dans la limite du montant de la taxe sur l
a valeur
ajoute sur lesdits biens dinvestissement.
Les
remboursements
liquids
font
lobjet
de
rg des
finances ou de la personne dlgue par
nent lieu
ltablissement dun ordre de remboursement.
dcisions
lui
du
cet
ministre
effet
et
cha
don
74
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des
oprations
situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des di
spositions
de larticle 91 ci-dessus, le montant de la taxe dductible ou remboursable est af
fect dun
prorata de dduction calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre daffaires soumis la taxe sur la valeur
ajoute
au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le b
nfice de
lexonration ou de la suspension prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus ;
- au dnominateur, le montant du chiffre daffaires figurant au numrateur a
ugment
du montant du chiffre daffaires provenant doprations exonres en
vertu de
larticle 91 ci-dessus ou situes en dehors du champ dapplication de la taxe.
Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent non
seulement
la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises sous le bnfice de lexonr
ation ou
de la suspension vises aux articles 92 et 94 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajout
e dont le
paiement nest pas exig.
Lorsque des entreprises englobent des secteurs dactivit rglements diffre
mment au
regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata annuel de
dduction
peut tre effectue distinctement pour chaque secteur.
Ledit prorata est dtermin par lassujetti la fin de chaque anne civile
partir des
oprations ralises au cours de ladite anne.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de lanne suivant
e.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable jus
qu la fin
de lanne suivant celle de la cration de lentreprise est dtermin par celle ci
daprs ses
prvisions dexploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coul
e si la
date dexpiration, le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation
de plus
dun dixime par rapport au prorata provisoire. Dans lhypothse inverse, et
en ce qui
concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise sur la base du p
rorata rel
dans les conditions prvues au II ci-aprs.
II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss :
1- Rgularisation suite variation du prorata
En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte dimmobilisation viss larticl
e 102 cidessus, lorsque au cours de la priode de cinq annes suivant la date dacquisiti
on desdits
biens, le prorata de dduction calcule dans les conditions prvues au I cidessus, pour
lune de ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes
au prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Ce
lle-ci est
gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base
du prorata
dgag la fin de lanne considre et le montant de la dduction opr
e dans les
conditions au I du prsent article.
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le prorata d
gag la
fin dune anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes au prorat
a initial, les
entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu larti
cle 113 cidessous. Ce reversement est gal au cinquime de la diffrence entre la dducti
on opre
rgularisation
prvue
au
dernier
alina
de
larticle
102
ci-dessus,
pour
dfaut de
conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans u
n compte
dimmobilisation, seffectue comme suit:
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale a
u montant
de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue dun cinq
uime par
anne ou fraction danne coule depuis la date dacquisition de ces biens.
Cette rgularisation n'est pas exige en cas de cession de biens mobiliers d'inves
tissement
pour lesquels la taxe sur la valeur ajoute est applique dans les conditio
ns de droit
commun.
75
Les rgularisations prvues au 1 et 2 du II du prsent article doivent interven
ir dans les
dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous.
Pour lapplication des dispositions du prsent article, lanne dacquisition ou de ces
sion dun
bien est compte comme une anne entire.
Article 105.- Dductions en cas de march clefs en main ou en cas de fusion ou
transformation de la forme juridique
1- Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation dun
march cl
en mains et que le matre duvre importe en son nom tout ou partie de
s fournitures
prvues dans le contrat, la taxe sur la valeur ajoute rgle en douane o
uvre droit
dduction chez lentreprise qui a ralis louvrage.
2- Dans les cas de concentration, de fusion, de scission ou de transformati
on dans la
forme juridique d'un tablissement, la taxe sur la valeur ajoute rgle au titre d
es valeurs
d'exploitation est transfre sur le nouvel tablissement assujetti ou sur
l'entreprise
absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession
pour leurs
montants initiaux.
Article 106.- Oprations exclues du droit dduction
I.- Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
1- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de lexploi
tation ;
2- les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3- les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour l
es besoins
du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
4- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires o
u agents
de fabrication lexclusion du :
- gasoil utilis pour les besoins d'exploitation des vhicules de transpo
rt collectif
routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport
routier des
marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et par le
urs propres
moyens ;
- gasoil utilis pour les besoins d'exploitation des vhicules de transport ferrov
iaire des
personnes et des marchandises ;
- gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.
Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie rglementaire ;
5- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6- les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
7- les oprations numres larticle 99-3-b) ci-dessus;
8- les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages
et articles
viss larticle 100 ci-dessus.
II.- N'est pas dductible la taxe ayant grev les achats, travaux ou prestati
ons de
services dont le montant dpasse dix mille (10 000) dirhams par jou
r et par
fournisseur dans la limite de cent mille (100.000) dirhams par moi
s et par
fournisseur, et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossa
ble, effet
de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectro
nique ou
par compensation avec une crance l'gard d'une mme personne, condition
que cette
compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et sig
ns par les
parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation.
Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables a
ux achats
danimaux vivants et produits agricoles non transforms.
76
Limposition des contribuables seffectue soit sous le rgime de la dclaration mens
uelle soit
sous celui de la dclaration trimestrielle.
II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de limpositio
n doivent
englober lensemble des oprations ralises par un mme contribuable.
Article 108.- Priodicit de la dclaration
I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle:
- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lann
e coule
atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations
imposables.
II.- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
1- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne c
oule est
infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exer
ant une
activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;
3- les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours.
Les cont
ribuables
viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss t
re imposs
sous le rgime de la dclaration mensuelle.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd l
ectronique
prvue l'article 155 ci-dessous, celle-ci doit tre souscrite avant l'expiration
de chaque
mois.
Article 111.- Dclaration trimestrielle
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent
dposer
avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du re
ceveur de
Ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du
trimestre
coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd l
ectronique
prvue l'article 155 ci-dessous, celle-ci doit tre souscrite avant l'expiration du
premier
mois de chaque trimestre.
Article 112.- Contenu de la dclaration et pices annexes
I.- La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par ladministrati
on, lequel
comporte notamment :
1234-
lidentit du contribuable ;
le montant total des affaires ralises;
le montant des affaires non taxables ;
le montant des affaires exonres ;
77
5- le montant du chiffre daffaires taxable par nature dactivit et par taux ;
6- le montant de la taxe exigible ;
7- le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant;
8- le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir la valeur
hors-taxe,
et en distinguant entre :
a) pour les achats non immobiliss :
- les prestations de services ;
- les importations, les achats et les travaux faon ;
b) pour les immobilisations :
- Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux dinstalla
tion et de
pose, ainsi que les prestations de services ou autres dpenses passes en immo
bilisation
;
9- le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reportable ;
II.- La dclaration vise au I du prsent article doit tre accompagne dun rele
v dtaill
de dductions comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens
services
ou travaux, leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la facture ou m
moire et le
fo
rme
juridique de lentreprise
En cas de changement dans la personne du contribuable, pour quelque cause que ce
soit, de
transfert ou de cessation dentreprise, une dclaration identique celle prvue
larticle
109 ci-dessus doit tre souscrite dans le mme dlai par le successeur ou
cessionnaire.
Tout contribuable qui cde son entreprise, ou en cesse lexploitation, doit fourni
r dans les
trente (30) jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration
contenant
les indications ncessaires la liquidation de la taxe due jusqu cette d
ate et la
rgularisation des dductions dans les conditions prvues aux articles 101 105
ci-dessus.
La taxe due est exigible dans le dlai prcit.
Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients dbiteurs et de la r
gularisation
des dductions prvues lalina prcdent nest pas exig en cas de fusion, d
e scission,
dapport en socit ou de transformation dans la forme juridique de lentreprise,
condition
que la ou les nouvelles entits sengagent acquitter, au fur et
mesure des
encaissements, la taxe correspondante.
Article 115.- Obligations des contribuables non rsidents
Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc
oprations
et
effectuant
des
imposables au profit d'un client tabli au Maroc, doit accrditer auprs de l'ad
ministration
fiscale un reprsentant domicili au Maroc qui doit s'engager se conformer aux o
bligations
auxquelles sont soumis les contribuables exerant leurs activits au Maroc et
payer la
taxe sur la valeur ajoute exigible.
A dfaut d'accrditation d'un reprsentant, la taxe due par la personne nonrsidente doit
tre dclare et acquitte par son client tabli au Maroc.
78
Dans ce cas, lorsque le client exerce une activit passible de la taxe sur la valeur
ajoute, il
doit dclarer le montant hors taxe de l'opration sur sa propre dclaration de la t
axe sur la
valeur ajoute, calculer la taxe exigible et procder en mme temps la d
duction du
montant de ladite taxe exigible ainsi dclare.
Lorsque le client exerce une activit exclue du champ de la taxe sur la valeur ajo
ute, il est
tenu de procder au recouvrement de ladite taxe due au nom et pour le co
mpte de la
personne non-rsidente par voie de retenue la source. Cette retenue est fait
e pour le
compte du Trsor, sur chaque paiement effectu, conformment aux dispositions de
l'article
117-III ci-dessous.
Les personnes agissant pour le compte de la personne assujettie vise cidessus sont
soumises aux obligations prvues par le prsent code.
organismes assimils pour leur compte ou pour le compte de tiers, est per
ue par ces
tablissements, pour le compte du Trsor, par voie de retenue la source.
II.- Retenue la source sur les produits rsultant des oprations de titrisation
La taxe sur la valeur ajoute due au titre des produits rsultant des oprations de
titrisation
effectues conformment la loi n 33-06 prcite, est perue par l'
tablissement
initiateur pour le compte du Trsor, par voie de retenue la source.
III. - Retenue la source sur les oprations effectues par les non-rsidents
La taxe sur la valeur ajoute due au titre des oprations imposables effectu
es par les
personnes non-rsidentes au profit de leurs clients tablis au Maroc et ex
erant des
activits exclues du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute, est r
etenue la
source pour chaque paiement et verse par le client au receveur de l'administrat
ion fiscale
dont dpend ledit client, au cours du mois qui suit celui du paiement.
79
II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les
ablit en est
personnellement redevable du seul fait de sa facturation.
Sous Titre II
factures
quelle
80
2- les marchandises, denres, fournitures places sous les rgimes cono
miques en
douane ;
En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions fixes a
ux articles
121 et 122 ci-dessus;
3- les chantillons sans valeur marchande ;
4- les marchandises renvoyes lexpditeur aux bnfices du rgime des ret
ours, sous
rserve quil ne sagisse point de produits ayant bnfici du remboursement de li
mpt lors
de leur exportation du Maroc ;
5- les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux, pu
blications et
priodiques viss par le dahir n 1-58-378 du 3 joumada I 1378 (15 nove
mbre 1958)
formant Code de la presse et de ldition, ainsi que la musique imprime et l
es CD-ROM
reproduisant les publications et les livres ;
6- les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques
ainsi qu
ldition, lorsquils sont dirigs, sur une imprimerie ;
7- les publications de propagande, tels que guides, dpliants, mme illustre
s, qui ont
pour objet essentiel damener le public visiter un pays, une localit, un
e foire, une
exposition prsentant un caractre gnral, destines tre distribues gratuitem
ent et ne
renfermant aucun texte de publicit commerciale ;
8- les hydrocarbures destins lavitaillement des navires effectuant une navi
gation en
haute mer et des appareils aronautiques, effectuant une navigation au-del des
frontires
destination de ltranger et admis en franchise des droits de douane dans les
conditions
fixes par le code des douanes et impts indirects relevant de ladministration de
s douanes
et impts indirects approuv par le dahir portant loi n 1-77- 339 du 25 chao
ual 1397 (9
octobre 1977) ;
9- les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime
10- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations cap
ables, par
leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens de transport et effe
ctuant une
navigation principalement maritime;
11- les produits de la pche maritime marocaine ;
12- les animaux vivants de race pure des espces quids, bovine et ovine ain
si que les
caprins, les camlids, les autruches et les oeufs couver des autruches ;
13- les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane, l
e nitrate de
potassium usage dengrais (rubrique tarifaire 2834.21.10), le phosphate de pot
assium
usage dengrais (rubrique tarifaire 2835.24.10), le polyphosphate de potassium
usage
dengrais (rubrique tarifaire 2835.39.1O), les salins de betteraves (rubriques
tarifaires
2621.00.20/30) et les autres nitrates (rubriques tarifaires 2834.29.10/90) ;
14- les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et rhizomes,
en repos
vgtatif ;
15- les produits et matriels viss au 5 du I de larticle 92 ci-dessus ;
16- les pois chiches, lentilles et fves ltat naturel ;
17- lor fin en lingots ou en barres ;
18- les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux prcieux d
estins aux
oprations effectues par Bank Al Maghrib, pour son propre compte ;
19- les biens, marchandises destins tre livrs titre de don par le
s personnes
physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits l
ocales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique socc
upant des
conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire
;
20 - Les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans le
cadre de la
coopration internationale, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements
publics et
aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers o
u par les
organisations internationales ;
21- les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par des dons
de lUnion
Europenne ;
22- a) Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation e
t ouvrant
droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessus, imports par les assujetti
es pendant
une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit tel que dfini l
article 92I-6 ci-dessus .
81
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets d'investiss
ement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de
dlivrance de
l'autorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en ca
s de force
majeure, renouvelable une seule fois ;
b) Les biens d'quipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation d
es projets
d'investissement portant sur un montant gal ou suprieur cent (100)
millions de
dirhams, dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, acquis par les
assujettis
pendant une dure de trente-six (36) mois compter du dbut d'activit tel qu
e dfini
larticle 92-I-6 ci-dessus.
Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches et
accessoires
imports en mme temps que les quipements prcits ;
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets d'investiss
ement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de
dlivrance de
l'autorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en ca
s de force
majeure, renouvelable une seule fois ;
23- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents, inscrir
e dans un
compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international rout
ier, sous
rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par lartic
le 102 cidessus ;
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 ci-dessus.
24- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la
formation
professionnelle inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les tabl
issements
privs denseignement ou de formation professionnelle, lexclusion des
vhicules
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et
amnags
spcialement cet effet;
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 ci-dessus.
25- les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasions,
dont
limportation est autorise par lAdministration, imports par les diplms de la
formation
professionnelle.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 ci-dessus.
26 - les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le cadre de
s accords
82
- Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utili
ss pour
lhmodialyse et leurs accessoires :
- Lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires
dont les
tubulures et leurs aiguilles;
- aiguilles fistule ;
- connecteurs cathter ;
- capuchon protecteur strile ;
- cathter de Tenchkoff ;
- corps de pompes dhmodialyse ;
- poches de dialyse pritonale ;
- Concentrs et soluts de dialyse pritonale ;
Concentrs dhomdialyse ;
Soluts de dialyse pritonale ;
en sachets
en polythylne, dune teneur en matire grasse de 17,5 % 21 % ;
- prparation de viande de poulet prsente sous forme de galettes o
u portions,
panes, prcuites, congeles, dun poids nexcdant pas 100 grammes et e
mballes
dans un sachet en matire plastique
- prparation base de filet de poisson sous forme dun pav rectangul
aire de 70
grammes ;
41- les biens et services imports par les titulaires dautorisation de reconnaiss
ances, de
permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation ncessaires leur
s activits
ainsi que par leurs contractants et sous contractants, conformment aux dispositi
ons de la
loi n 21.90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures.
42 - les engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions ainsi
que leurs
parties et accessoires imports par l'Administration de la dfense nationale
et par les
administrations chargs de la scurit publique
43- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Moh
ammed VI
pour la promotion des oeuvres sociales des prposs religieux cre par le dahi
r n 1-09200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont d
volues.
44- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Moha
mmed VI
pour l'Edition du Saint Coran cre par le dahir n 1-09-198 du 8 rabii I 1431
(23 Fvrier
2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.
les
aronefs
d'une
capacit
suprieure
cent
(100)
places
rs
ervs au
transport arien ainsi que le matriel et les pices de rechange, desti
ns la
rparation de ces aronefs ;
47- les trains et matriel ferroviaires destins au transport de voyageurs
et de
marchandises.
83
Sous Titre III
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 124.- Modalits dexonrations
I- Les exonrations prvues aux articles 91 (I-E-2 ), 92-(3, 6, 7,8,9,10,
11, 12,
13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 29, 32, 33, 34, 35
, 37, 38,
39, 40, 42,43,44,45 et 46) et II, 123 ( 22-a), 23, 24, 25, 27, 29,
30, 31,
32, 33, 34, 38, 39 , 41, 43, 44 et 45) ci-dessus et 247 XII ci-dessous
, ainsi que
les suspensions de la taxe prvues larticle 94 (I et II) ci-dessus doivent tre
accordes
conformment aux formalits prvues par le dcret pris pour lapplication du t
itre III du
prsent code relatif la taxe sur la valeur ajoute.
II- Lexonration prvue larticle 92-I-39 est accorde sous forme de restitution.
Cette restitution peut tre dlgue une socit prive dans le cadre dune co
nvention
conclure avec lAdministration fiscale, les modalits de cette exonration
sont fixes
conformment aux dispositions prvues par le dcret vis au I ci dessus.
Article 125.- Affectation du produit de la taxe et mesures transitoires
I.-
er
janvier de lanne e
n cours est
dductible de la taxe due sur les oprations de ventes imposables ladite taxe,
ralises
compter de la mme date, concurrence du montant desdites ventes. La taxe su
r la valeur
ajoute ayant grev les biens prvus larticle 102 ci-dessus et acquis par les con
tribuables
er
viss au premier alina du prsent paragraphe antrieurement au 1 janvier de l
anne en
cours nouvre pas droit dduction.
III.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 95 cidessus
, les
er
sommes perues compter du 1
janvier de lanne dassujettissement
par
les
contribuables assujettis aux taux de 7 %, 10%,14 % et 20 % compter de ladi
te date, en
paiement de ventes, de travaux ou de services entirement excuts et facturs av
ant cette
date, sont soumises au rgime fiscal applicable la date dexcution de ces opratio
ns.
IV.- Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour lesqu
els le fait
er
gnrateur est constitu par lencaissement doivent adresser avant le 1 mars
de lanne
en cours au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative
des clients
dbiteurs au 31 dcembre de lanne prcdente, en indiquant pour chacu
n deux, le
montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe s
ur la valeur
ajoute en vigueur au 31 dcembre de ladite anne. La taxe due par les contri
buables au
titre des affaires vises ci-dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaiss
ement des
sommes dues.
er
conventions
dinvestissement prvues larticle 123-22-b) ci-dessus, continuent b
nficier de
lexonration de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur relative aux biens dq
uipement,
matriels et outillages acquis dans un dlai de trente six( 36) mois compter de
la date de
signature desdites conventions.
VI. Les entreprises prvues l'article 103-4 ci-dessus bnficient du rembours
ement du
crdit de taxe dductible non imputable relatif aux oprations ralises compt
er du
er
1
janvier 2008
84
VII. - A titre transitoire et par drogation aux dispositions de l'article 101- 3 cidessus, le
montant de la taxe sur la valeur ajoute relatif aux achats acquitts pendant
le mois de
dcembre 2013 et ouvrant droit dduction au mois de janvier 2014, est ddu
ctible sur
une priode tale sur cinq (5) annes concurrence d'un cinquime (1/5) dudit
montant.
Cette dduction est opre au cours du premier mois ou du premier trimestre
de chaque
anne, compter de l'anne 2014.
Les contribuables concerns doivent dposer, avant le 1er fvrier 2014, au service
local des
impts dont ils relvent, un relev de dduction comportant la liste des facture
s d'achat
des produits et services dont le paiement partiel ou total est effectu au cours
du mois de
dcembre 2013.
Toutefois, le montant de la taxe sur la valeur ajoute ouvrant droit dduction au
cours du
mois de janvier 2014, relatif aux achats acquitts au cours du mois de dcembre 2
013, peut
tre dduit en totalit au mois de janvier 2014 lorsqu'il n'excde pas trente mill
e (30.000)
dirhams.
Article 125 bis. - Rgime particulier applicable aux biens d'occasion
Les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion sont soumises la
taxe sur la
valeur ajoute dans les conditions prvues larticle 96 ci- dessus.
Par biens d'occasion, on entend les biens meubles corporels susceptibles de r
emploi en
l'tat ou aprs rparation. Il s'agit de biens qui, sortis de leur cycle de product
ion suite
une vente ou une livraison soi-mme ralise par un producteur, ont fait l'
objet d'une
utilisation et sont encore en tat d'tre remploys.
Les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion sont soumises aux deu
x rgimes
suivants :
I- Rgime de droit commun
Les oprations de vente et de livraison des biens d'occasion effectues par les co
mmerants
viss larticle 89-1-2 ci-dessus, sont soumises aux rgles de droit commun
lorsque lesdits
biens sont acquis auprs des utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la
taxe sur
la valeur ajoute leurs oprations de vente de biens mobiliers d'investissement.
A ce titre, lesdits commerants facturent la taxe sur la valeur ajoute sur leur prix
de vente
et oprent la dduction de la taxe qui leur a t facture ainsi que celle ayant
grev leurs
charges d'exploitation, conformment aux dispositions des articles 101 103 cidessus.
lI - Rgime de la marge
1- Dfinition
Les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion ralises par des com
merants,
sont soumises la taxe sur la valeur ajoute selon la marge dtermine par la
diffrence
entre le prix de vente et le prix d'achat, condition que lesdits biens soient acquis a
uprs
- des particuliers ;
- des assujettis exerant une activit exonre sans droit a dduction ;
- des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit a dduction ;
- des non assujettis exerant une activit hors champ d'application de la taxe su
r la valeur
ajoute ;
- des commerants de biens d'occasion imposs selon le rgime de la marge.
2 - Base d'imposition
La base d'imposition est dtermine selon une des deux mthodes suivantes :
a) opration par opration :
la base d'imposition est dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le p
rix d'achat
d'un bien d'occasion. Cette diffrence est calcule toute taxe comprise.
b) globalisation :
Au cas ou le commerant des biens d'occasion ne peut pas individuali
ser sa base
d'imposition opration par opration, il peut choisir la globalisation qui consiste
calculer,
chaque mois ou trimestre, la base imposable en retenant la diffrence entre le mont
ant total
des ventes et celui des achats des biens d'occasion raliss au cours d
e la priode
85
considre. La base d'imposition ainsi obtenue est considre taxe sur la vale
ur ajoute
comprise.
Si au cours d'une priode le montant des achats excde celui des ventes, l'e
xcdent est
ajout aux achats de la priode suivante. Les commerants des biens d'occasion
procdent
au
numrateur,
le
montant
annuel
des
achats
de
produits
agricol
es non
transforms, augment du stocK initial et diminu du stocK final ;
- au dnominateur,
le montant annuel des ventes des produits
agricoles
transforms toute taxe comprise.
Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non app
arente
rcuprer au titre de lanne suivante
Le pourcentage ainsi dtermin est appliqu au chiffre daffaires du mois
ou du
86
TITRE IV
LES DROITS DENREGISTREMENT
Chapitre premier : Champ dapplication
Article 126.- Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement
I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions.
Il donne
lieu la perception dun impt dit droit denregistrement .
II.- Effets de la formalit de lenregistrement
La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine aux co
nventions
sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit registre des e
ntres et
dassurer la conservation des actes.
Au
regard
du
Trsor, lenregistrement
fait
foi
de
lexistence
de sa date.
Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve
oncerne la
dsignation des parties et lanalyse des clauses de
peuvent se
prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte pour
gard des
parties, lenregistrement ne constitue ni une preuve
ui seul, un
commencement de preuve par crit.
Article 127.- Actes et conventions imposables
de
lacte
et
du contraire en ce qui c
lacte.
Les parties ne
87
C.- Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles vises aux
A et B cidessus :
1- Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires ou fon
ctionnaires
chargs du notariat, ainsi que les actes sous seing priv dont ces notaires ou fonc
tionnaires
font usage dans leurs actes authentiques, quils annexent auxdits actes ou quils
reoivent
en dpt ;
2- Les actes dadoul et de notaires hbraques portant :
-
dessus, sous
rserve des dispositions cites au B du prsent paragraphe et au II ciaprs ;
- les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et
les ventes
effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss larticle 12
7-I- D cidessus ;
- les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de commerce ou
dautres
meubles ;
B.- compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui co
ncerne les
actes tablis par les adoul.
II.- Sont assujettis lenregistrement dans le dlai de trois (3) mois :
compter de la date du dcs du testateur, pour les actes de libralit pour
cause de
mort ;
- compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts d
es diverses
juridictions.
Article 129.- Exonrations
Sont exonrs des droits denregistrement :
88
I.- Actes prsentant un intrt public :
1- les acquisitions par les Etats trangers dimmeubles destins linstallati
on de leur
reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou lhabitation du chef d
e poste,
condition que la rciprocit soit accorde lEtat marocain ;
2- les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des locations et des
cessions
de droits deau en vertu du dahir du 15 joumada I 1357 (13 juillet 1938) ;
3- les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances publiques
dresss en
vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant code de recouvrement d
es crances
publiques, promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000
) ;
4- les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative lexprop
riation pour
cause dutilit publique et loccupation temporaire, promulgue par le dahir n
1-81-252
du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982), lorsquil y a lieu la formalit.
II.- Actes concernant les collectivits publiques :
1- les acquisitions de lEtat, les changes, les donations et conventions qui lui
profitent ;
les constitutions de biens habous, les conventions de toute nature passes par l
es Habous
avec lEtat ;
2-
les
locales
acquisitions
et
et
changes
dimmeubles
effectus
par
les
collectivits
er
mars 1944)
relatif la rparation des dommages causs par faits de guerre et des arrt
s pris pour
lexcution de ce dahir ou qui en seront la consquence, condition d
e sy rfrer
expressment ;
2- Abrog
3- les contrats de louage de services, sils sont constats par crit ;
4- Abrog
5- Abrog
6- les actes dacquisition des immeubles strictement ncessaires laccompliss
ement de
leur objet par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicap
es ;
7- les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs, aff
rents la
cration, lactivit et, ventuellement, la dissolution :
- de lEntraide nationale cre par le dahir n1-57-009 prcit ;
- des associations de bienfaisance subventionnes par lEntraide nationale, notam
ment les
associations daveugles et de paralytiques ;
- du Croissant rouge marocain ;
- de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, cre pa
r le dahir
portant loi n 1-77-334 prcit
8- les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala Al Jadida ;
9- les actes et oprations de la Socit nationale damnagement collectif (SON
ADAC) se
rapportant la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassi
m, situs
dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des ha
bitants de
lancienne mdina de Casablanca ;
10- les actes affrents lactivit et aux oprations :
-
portant loi
n 1-77-335 prcit ;
- de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de
lducation
formation, cre par la loi n 73-00 prcite ;
- de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, cre par le dahir portant loi
n1-93-228
prcit ;
89
de la Fondation Khalifa Ibn Zad, cre par la loi n 12-07 prcit;
- de la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers ;
11- les oprations des associations syndicales de propritaires urbains, dans la m
esure o
elles napportent aux associs aucun enrichissement provenant du paiement din
demnits
ou de laugmentation de contenance de leurs proprits ;
12- Abrog
13- les actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique de lots d
omaniaux
quips par lEtat ou les collectivits locales et destins au recasement des ha
bitants des
quartiers insalubres ou des bidonvilles ;
14- les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits rels i
mmobiliers
conclus verbalement ;
15-
les
actes
et
crits
ayant
pour
objet
la
protection
des
pupilles
de
la nation en
application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la nation, promulgue par l
e dahir n
1-99-191 du 13 Joumada I 1420 (25 aot 1999) ;
16- les actes dattribution de lots domaniaux agricoles ou vocation agricole ap
partenant
au domaine priv de lEtat, raliss dans le cadre du dahir portant loi n 172-454 du 25
hija 1396 (17 dcembre 1976) tendant aux lots agricoles ou vocation agricole
attribus,
avant le 9 juillet 1966, la lgislation et la rglementation sur la rforme agraire.
17- les
oprations
d'attribution
de
lots
les
acquisitions
par
les
promoteurs
immobiliers,
personnes
morales
ou
personnes
physiques relevants du rgime du rsultat net rel, de terrains nus ou com
portant des
constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation dop
rations de
construction de cits, rsidences ou campus universitaires.
Cette exonration est acquise sous rserve des conditions prvues larticle 130-II
ci-aprs
3- Abrog
4- Abrog
spciale TangerMditerrane,
dans
la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone s
pciale de
dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones
franches
dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnf
icient des
exonrations prvues au 5 ci-dessus ;
90
8- les oprations prvues larticle 133 (I- D-10) ci-dessous, en ce qui c
oncerne les
droits de mutation affrents la prise en charge du passif, sil y a lieu,dans les cas
suivants:
a) les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent, dans les tro
is annes
de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle de ce capital ;
b) la fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la fusion ait lie
u par voie
dabsorption ou par la cration dune socit nouvelle ;
c) laugmentation de capital des socits dont les actions sont introduites la
cote de la
91
V.- Actes relatifs aux oprations de crdit :
1-
les actes
concernant
les
oprations
effectues
par
la Banque
Africaine
de
Dveloppement, conformment au dahir n 1 -63-316 prcit et le Fonds dnomm
Fonds
Afrique 50 cr par ladite banque, ainsi que les acquisitions ralises leur profi
t, lorsque
la banque et le fonds doivent supporter seuls et dfinitivement la charge de l'impt;
2- les actes et crits concernant les oprations effectues par la Banque isl
amique de
dveloppement et ses succursales, ainsi que les acquisitions qui leur profitent ;
3- les actes davances sur titres de fonds dEtat et de valeurs mises par le Trsor
;
4- les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuli
ers et des
tablissements de crdit et organismes assimils, rgis par la loi n 34-03 pr
cite, ainsi
que les oprations de crdit immobilier conclues entre les particuliers et les
socits de
financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris ou entre les ass
ociations
des uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv et leurs adh
rents pour
lacquisition ou la construction de leur habitation principale ;
5- Abrog
6- Abrog
7- Abrog
oprations dans le ca
ts simples
calculs au taux de 6% prvu l'article 133- I- A ci-dessous et, le cas c
hant, de la
pnalit et des majorations prvues aux articles 205-I et 208 ci-dessous, qui
seraient
exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus n'aurait pas t respect :
- fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les mains de l'ins
pecteur
des impts charg de l'enregistrement;
- ou consentir au profit de l'Etat, dans l'acte d'acquisition ou dans un acte y ann
ex, une
hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble, de premier rang o
u,
dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des tablissements de cr
dit
agrs.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de l'hypothque
ne sera
dlivre par l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent
que sur
prsentation. selon le cas, des copies certifies conformes du
certificat d
e rception
provisoire ou du certificat de conformitprvus par la loi n 25-90 rel
ative aux
lotissements, groupes d'habitations et morcellements, promulgue par le dahir
n 1-92-7
du 15 hija 1412 (17 juin 1992).
III.- Abrog
IV.- Abrog
V.- Abrog
VI.- Lexonration prvue larticle 129 (IV- 6, 2
quise, sous
rserve que les immeubles acquis demeurent lactif des banques et soci
ts holding
offshore pendant au moins dix (10) ans compter de la date de lobtention de
lagrment
prvu par larticle 5 de la loi n 58-90 prcite relative aux places financires
offshore.
92
Chapitre II : Base imposable et liquidation
Article 131.- Base imposable
Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de l
usufruit et
de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune manire gnra
le, la base
imposable est dtermine comme suit :
1- Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exp
rim et les
charges qui peuvent sajouter au prix.
Toutefois, la valeur imposable est constitue :
-
cadre d'un
contrat de mourabaha ou Ijara Mountahia BitamliK , par le
prix
d'acquisition desdits biens par l'tablissement de crdit et organismes assimi
ls;
- Abrog
- pour les adjudications la folle enchre ou surenchre de biens immeu
bles, par le
prix exprim en y ajoutant les charges, sous dduction du prix de la
prcdente
adjudication qui a support les droits denregistrement ;
- pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix de lach
alandage,
du droit au bail, des objets mobiliers servant lexploitation du f
onds et des
marchandises en stock ;
2- Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve.
Dans le cas dchange de nue-proprit ou dusufruit, les parties doivent indiquer
la valeur
vnale de la pleine proprit de limmeuble; lestimation de la nue proprit ou d
e lusufruit
est effectue comme indiqu au 4 ci-aprs ;
3- Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, coh
ritiers et
coassocis, quelque titre que ce soit, par le montant de lactif net partager ;
4- Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite par l
es parties
de la valeur des biens donns, sans dduction des charges.
Toutefois, la base imposable est constitue :
-
pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par lva
luation de
Valeur de lusufruit
Valeur de la nue-
20
ans
7/10
3/10
Moins
de
rvolus
30
ans
6/10
4/10
Moins
de
rvolus
40
ans
5/10
5/10
Moins
de
rvolus
50
ans
4/10
6/10
Moins
de
rvolus
60
ans
3/10
7/10
Moins
de
rvolus
70
ans
2/10
8/10
1/10
9/10
93
Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de lusufruitier est at
test par
les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil rgulier. Dans les autres ca
s, lge de
lusufruitier fait lobjet dune dclaration des parties dans lacte ;
5- Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en f
ont lobjet.
Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur doit tre estime distinct
ement, est
dsign avec prcision par ses limites, sa superficie, sa nature et sa situation ;
6- Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de fonds de commerc
e, par le
montant de la somme garantie en capital, frais accessoires et intrts, dans l
a limite de
deux (2) annuits ;
7- Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par le prix et le
s sommes
pour lesquelles ces actes sont faits ;
Pour
les
cessions
dactions
ou
de
parts
sociales
des
socits
ou
de parts des
groupements dintrt conomique, par le montant de la valeur ngocie, ddu
ction faite
des versements restant faire sur les titres non entirement librs ;
10- Pour les cessions de titres dobligations des socits ou entreprises
et de titres
dobligations des collectivits locales et tablissements publics, par le montant de
la valeur
ngocie ;
11- Pour les crances terme, les prorogations de dlai de paiement de ce
s crances,
leurs donations, cessions et transports, les obligations de sommes
autres actes
dobligations, par le capital exprim dans lacte et qui en fait lobjet ;
et
Pour
les
cautionnements
s garanties
mobilires et indemnits
ent ou des
garanties et indemnits ;
de
de
sommes,
mme
nature,
valeurs
par
le
et
objets
montant
du
mobiliers,
le
cautionnem
16- Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et entr
etiens et
tous autres biens meubles susceptibles destimation faits entre particuliers
et qui ne
contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou a
utres biens
meubles, par le prix exprim augment des charges ou lvaluation des objets q
ui en sont
susceptibles ;
17- Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion du linge, des
vtements
et des meubles meublant les maisons dhabitation ;
18- Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la valeur
des objets
lgus ;
19- Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux emphyt
otiques et
ceux dont la dure est illimite, par un capital gal vingt (20) fois la rent
e ou le prix
annuel, augment des charges ;
Toutefois, pour les baux emphytotiques portant sur les terrains do
maniaux
destins la ralisation de projets d'investissement dans les secteurs indu
striel,
agricole ou de service, la base imposable est dtermine par le montant des l
oyers
d'une seule anne ;
20- Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des bnficiaires s
uccessifs,
par un capital gal dix (10) fois le prix augment des charges.
94
Article 132.- Liquidation de limpt
I.- Les droits denregistrement sont applicables, selon les motifs des conventi
ons et les
obligations quelles imposent, aux actes et dclarations soumis
obligatoirement
lenregistrement. Il en est de mme pour les actes sous signature prive volo
ntairement
prsents cette formalit.
II.- Lorsquun mme acte comprend plusieurs conventions drivant ou dpendant
les unes
des autres, il nest peru que le droit applicable la convention donnant lieu la
perception
la plus leve.
Mais lorsque, dans un acte quelconque, il y a plusieurs dispositions indpendantes,
il est d
pour chacune delles et selon sa nature un droit particulier.
III.- Lorsqu un acte translatif de proprit ou dusufruit porte la fois su
r des biens
meubles et immeubles, le droit est peru sur la totalit du prix et au taux pr
vu pour les
immeubles.
Toutefois, lorsquil est stipul un prix particulier pour les biens meubles et
quils sont
estims et suffisamment dsigns dans le contrat, il est appliqu, pour chaque cat
gorie de
biens, le taux correspondant.
95
96
D.- Sont soumis au taux de 1 %:
1-
les
cessions
de
titres
dobligations
dans
les
socits
ou
entreprises
et de titres
dobligations des collectivits locales et des tablissements publics ;
2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mo
bilires et
les indemnits de mme nature ;
3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une autre for
me et qui
stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de droits rels immobiliers.
Ces actes
actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4) annes c
ompter de
la date de l'apport desdits biens.
II.- Minimum de perception
Il ne pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et mutation
s passibles
des droits proportionnels prvus au prsent article. Ce montant est port mil
le (1.000)
dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de
capital des
socits et des groupements dintrt conomique.
Article 134.- Conditions dapplication des taux rduits
I.- Pour lapplication du taux rduit de 4% prvu larticle 133 (I- F- 2) cidessus, lacte
dacquisition doit comporter lengagement de lacqureur de raliser les op
rations de
97
lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de sept (7) ans
compter
de la date dacquisition.
Lacqureur
doit,
en
garantie
du
paiement
du
complment
des
droits
simples
denregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient
exigibles
au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect, fournir un cauti
onnement
bancaire ou consentir au profit de lEtat une hypothque, dans les conditions et
modalits
prvues larticle 130- II- B ci-dessus.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve dhypothque ne ser
a dlivre
par linspecteur des impts charg de lenregistrement comptent que sur pr
sentation,
selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire,
du permis
dhabiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 prcite
relative aux
lotissements, groupes dhabitations et morcellements.
II.- Abrog
III.- Pour lapplication du taux rduit de 1,5 % prvu larticle 133 (I-C- 9) cidessus, le
co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis plus de quatre (4) ans compter de
la date de
son entre dans lindivision, lexception toutefois des mutations de droi
ts dun coindivisaire aux ayants droit titre universel dun autre co-indivisaire.
conformment aux dispositions du dcret royal portant loi n 552-67 prcit relatif
au crdit
foncier, au crdit la construction et au crdit lhtellerie ;
98
10- les actes de prorogation ou de dissolution de socits ou de groupemen
ts d'intrt
conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens m
eubles ou
immeubles entre les associs, les membres des groupements d'intrt cono
mique ou
autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au droit proportionnel;
11 - les actes de constitution sans capital des groupements d'intrt conomique;
12- les ventes ou mutations titre onreux de proprit ou d'usufruit d'ar
onefs, de
navires ou de bateaux, l'exclusion des mutations titre onreux de yachts ou d
e bateaux
de plaisance intervenues entre particuliers;
13- les contrats par lesquels les tablissements de crdit et organismes assi
mils
mettent la disposition de leurs clients, des immeubles ou des
fonds de
commerce, dans le cadre des oprations de crdit-bail, Mourabaha
ou
d'Ijara Mountahia BitamliK , leurs rsiliations en cours de location
par
consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions des biens prc
its au
profit des preneurs et acqureurs figurant dans les contrats prcits ;
14 - sous rserve des dispositions de l'article 129 (V- 4) ci-dessus:
a) les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de finan
cement et
les particuliers, de constitutions d'hypothque et de nantissement sur fonds de c
ommerce
consentis en garantie desdites oprations;
b) les actes de mainleves d'hypothque et de nantissement sur fonds de comm
erce;
15 - tous autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au droit proportionnel
.
Chapitre IV : Obligations
Article 136.- Obligations des parties contractantes
I.- A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les convention
s vises
larticle 127- I- A ci-dessus doivent faire lobjet de dclarations dtailles et esti
matives,
souscrire auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement dans les tr
ente (30)
jours de lentre en possession des biens objet de ces conventions.
II.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis lenregistrem
ent doivent
tablir un double sur papier timbr, revtu des mmes signatures que lacte lui m
me et qui
reste dpos au bureau de lenregistrement.
Si ce double na pas t ou na pu tre tabli, il y est suppl par une
copie certifie
conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement, sign
e par les
parties ou lune dentre elles et conserve au bureau.
Lorsque la formalit de l'enregistrement et le paiement des droits exigible
s sont
raliss par procds lectroniques, comme prvus respectivement aux ar
ticles
155 et 169 ci-dessous, les parties contractantes sont dispenses des oblig
ations
figurant dans ce paragraphe.
III.- Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes et
conventions
exonrs des droits en application des dispositions de larticle 129 ci-dessus , l
exception
de ceux constatant lune des oprations vises larticle 127 (I- A- 1, 2, 3 et
B- 2) cidessus qui sont enregistrs gratis.
Article 137.- Obligations des notaires, des Adoul, des cadi chargs du Tao
utiq et
des secrtaires greffiers
I.- Obligations des notaires
Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats les indications et les d
clarations
estimatives ncessaires la liquidation des droits.
Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts
charg de
lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications ncessaires la
liquidation
des droits.
Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres minutes pour
visa, faire
enregistrer les actes et acquitter les droits dans le dlai prescrit, au vu d'une
expdition
qu'ils tablissent cet effet ou sur la base des mmes droits dcou
lant de la
99
dclaration
et du paiement
qu'ils ralisent
par procds
lectroniques
conformment aux dispositions prvues aux articles 155 et 169 ci-dessous
Toutefois, les insuffisances de perception ou les complments de droits exigibles
par suite
dun vnement ultrieur sont dus par les parties lacte.
Les droits et, le cas chant, les majorations et la pnalit affrents aux actes
sous seing
priv rdigs par les notaires sont acquitts par les parties.
Toutefois, le notaire doit dposer au bureau de lenregistrement comptent le
double de
lacte sous seing priv, sous peine de lapplication des rgles de solidarit
dictes par
e
larticle 183- VI- 2 alina ci-dessous.
Les notaires et les fonctionnaires exerant des fonctions notariales qui dressent
des actes
authentiques en vertu et par suite dactes sous seing priv non enregistrs, ou qui
reoivent
de tels actes en dpt, doivent annexer ces actes sous seing priv lacte dan
s lequel ils
sont mentionns et les soumettre la formalit de lenregistrement et verser les
droits, la
pnalit et les majorations auxquels ces actes sous seing priv donnent ouverture.
II.- Obligations des adoul
Les adoul doivent, lorsquil sagit dactes obligatoirement assujettis lenregistremen
t :
1
s inviter
rgler les droits exigibles dans le dlai lgal :
a) soit par elles mmes au bureau de l'enregistrement
comptent, dan
s les villes
o se trouvent des bureaux de l'enregistrement ;
b) auprs de l'adel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice, n
omms
cet effet dans les villes, centres et localits ne disposant pas de ces bureaux
;
c) ou par l'un des deux adoul rdacteurs, mandat cet effet par les contra
ctants.
2- rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser, accompagn dune
copie, au
bureau de lenregistrement comptent.
Dans le cas o le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du fonction
naire viss
lalina prcdent, ceux-ci sont tenus de dposer les actes et les droits correspo
ndants au
bureau de lenregistrement comptent ds la perception desdits droits.
Ladel et le fonctionnaire charg du recouvrement des droits denregistrement so
nt soumis
au contrle du ministre des finances, conformment aux textes lgislatifs en vigueu
r.
En matire dacquisition dimmeubles ou de droits rels immobiliers, de proprit
, de nueproprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle, les adoul doivent in
diquer les
rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation sur lacte quils rdigent.
Dans le cas o ces rfrences ne figureraient pas dans lacte de la prcdente mu
tation, les
adoul sont tenus den faire mention dans lacte soumis lenregistrement et de
dposer le
est
fait
dfense
aux
cadi
chargs
du
taoutiq
dhomologuer
les
act
es assujettis
obligatoirement lenregistrement avant le paiement des droits exigibles. Ils
adressent,
aprs homologation, une copie de lacte au bureau de lenregistrement comptent.
IV. - Obligations des secrtaires-greffier
Les secrtaires-greffiers des juridictions sont tenus de transmettre l'inspecteur de
s impts
charg de l'enregistrement exerant dans le ressort de leurs juridictions avant l'
expiration
du dlai de trois (3) mois prvu l'article 128 - II ci-dessus, une expdit
ion certifie
conforme des jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales qui consta
tent l'une
des mutations ou conventions vises l'article 127- I ci-dessus.
Ils sont galement tenus de transmettre l'inspecteur des impts prcit:
- dans le dlai de trente (30) jours prvu l'article 128- I- A ci-dessus, l'origina
l des actes
judiciaires et extrajudiciaires qui, par leur nature ou en raison de leur con
tenu, sont
passibles du droit proportionnel d'enregistrement en vertu de l'article 133 ci-dessus;
- dans le dlai de trente (30) jours de sa production, une copie de l'acte invoq
u l'appui
d'une demande lorsque cet acte est soumis obligatoirement l'enregistrement e
n
vertu
100
des dispositions de l'article 127 ci-dessus et ne
es de son
enregistrement.
er
Le registre des entres prvu larticle 126-II- 1 alina ci-dessus doit tre arrt
, dat en
toutes lettres et sign chaque jour par linspecteur des impts charg de lenregistre
ment.
Tout acte prsent lenregistrement, portant mutation ou cession dun immeuble,
doit tre
retenu par linspecteur des impts charg de lenregistrement, jusqu produc
tion dune
attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxe
s grevant
ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et
aux annes
antrieures.
II-
r un acte
qui n'aurait pas t rgulirement timbr, qu'aprs paiement des droits et d
e l'amende
exigibles prvus, respectivement, aux articles 252 et 267 bis ci-dessous.
Article 139.- Obligations communes
I.- Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre reu par le conservat
eur de la
proprit foncire et des hypothques, aux fins dimmatriculation ou dinscripti
on sur les
livres fonciers, aucun acte obligatoirement soumis lenregistrement en applicatio
n du I de
larticle 127 ci-dessus, si cet acte na pas t pralablement enregistr.
II.- Les adoul, les notaires et toutes personnes exerant des fonctions not
ariales, les
conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les inspe
cteurs des
impts chargs de lenregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou de
nregistrer
tous actes constatant des oprations vises par le dahir n 1-63-288 du 7 jouma
da I 1383
(26 septembre 1963) relatif au contrle des oprations immobilires raliser par
certaines
personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou par larticle 10 du
dahir n 163-289 de mme date fixant les conditions de reprise par lEtat des lots de
colonisation, non
assorties de lautorisation administrative.
III.-
Les
adoul,
les
notaires
et
les
conservateurs
de
la
proprit
fon
cire et des
hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de lenregistreme
nt doivent
refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous actes affrents aux op
rations de
vente, de location ou de partage vises aux articles premier et 58 de la
loi n 25-90
prcite, relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements, sil
nest pas
fourni la copie certifie conforme:
soit
du
procs-verbal
de
rception
provisoire
ou
de
lautorisation
pralable de
morcellements viss, respectivement, par les articles 35 et 61 de la loi n 25-90
prcite
;
- soit, le cas chant, de lattestation dlivre par le prsident du conseil
communal
certifiant que lopration ne tombe pas sous le coup de la loi prcite.
IV.- En cas de mutation ou de cession d'immeuble, il est fait obligation aux
adoul,
notaires ou toute personne exerant des fonctions notariales, peine d'tre t
enus
solidairement avec le contribuable au paiement des impts et taxes
grevant
l'immeuble objet de mutation ou de cession, de se faire prsenter une attes
tation
des services de recouvrement justifiant du paiement des cotes se rappo
rtant
l'anne de mutation ou de cession et aux annes antrieures.
101
V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement da
ns tous les
bureaux de lenregistrement.
Toutefois,
les
conventions
prvues
larticle
127-
I- A
ci-dessus
doivent
tre
obligatoirement enregistres au bureau de la situation des immeubles, de
s fonds de
commerce ou des clientles qui en font lobjet.
Lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le ressort d
e diffrents
bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre accomplie dans lun quelconq
ue de ces
bureaux.
Les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la transforma
tion ou la
dissolution dune socit ou dun groupement dintrt conomique, laugmentat
ion ou la
rduction de leur capital, ainsi que les actes portant cession dactions ou de par
ts sociales
dans les socits ou de parts dans les groupements dintrt conomique sont e
nregistrs
au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel est situ le sige social de
la socit
ou du groupement dintrt conomique.
Les actes authentiques doivent tre enregistrs au bureau de lenregistrement situ
dans le
ressort de la juridiction dont relve ladel ou le notaire.
VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les adoul, les
notaires
hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction dun acte sou
mis
lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des dispositions de larticle 18
6- B- 2,
ainsi que celles des articles 187, 208 et 217 ci-dessous.
VII.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires, aux inspecteurs des impts
chargs de
lenregistrement et aux conservateurs de la proprit foncire de recevo
ir, dresser,
enregistrer ou inscrire tous actes portant sur une opration contraire aux dispositi
ons de la
loi n 34-94 relative la limitation du morcellement des proprits agricole
s situes
lintrieur des primtres dirrigation et des primtres de mise en vale
ur en bour,
promulgue par le dahir n 1-95-152 du 13 rabii I 1416 (11 aot 1995).
Nonobstant
les
dispositions
spciales
des
textes
relatifs
limmatric
ulation des
immeubles, tous actes, tous jugements, toutes conventions mme verbales, a
yant pour
102
Article 142.- Nullit des contre-lettres
Est nulle et de nul effet toute contre-lettre, toute convention ayant pour but de
dissimuler
partie du prix dune vente dimmeuble, dun fonds de commerce, dune cession de
clientle,
tout ou partie du prix dune cession de droit au bail ou du bnfice dune prome
sse de bail
portant sur tout ou partie dun immeuble ou de la soulte dun change ou d
un partage
comportant des biens immeubles, un fonds de commerce ou une clientle.
La nullit
encourue, si elle na t judiciairement prononce, ne fera pas obstacle au recouvr
ement de
limpt d au Trsor.
Article 143.- Droit de premption au profit de lEtat
Indpendamment du droit de contrle prvu larticle 217 ci-dessous, le minis
tre charg
des finances ou la personne dlgue par lui cet effet peut exercer, au profit d
e lEtat, un
droit de premption sur les immeubles et droits rels immobiliers ayant fait lo
bjet dune
mutation volontaire entre vifs, titre onreux ou gratuit, lexclusion des do
nations en
ligne directe lorsquil estime insuffisant le prix de vente dclar ou la dclaration
estimative
et que le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration na pu tre
obtenu
lamiable.
Le droit de premption vis ci-dessus est exerc dans les formes et modalits
prvues
larticle 218 ci-dessous.
103
TITRE V
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier : Disposition commune limpt sur les socit
s
et limpt sur le revenu
Article 144.- Cotisation minimale
I.- Cotisation minimale en matire dimpt sur les socits et dimpt sur le rev
enu
au titre des revenus professionnels et agricoles
A.- Dfinition
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables soumis
limpt
sur les socits ou limpt sur le revenu sont tenus de verser, mme en l
absence de
bnfice.
Le montant de limpt d par les socits, autres que les socits non rsidentes
imposes
le beurre ;
104
- lhuile ;
- le sucre ;
- la farine ;
- leau ;
- llectricit.
6% pour les professions dfinies aux articles 89-I-12 et 91- VI1ci-dessus,
exerces par les personnes soumises limpt sur le revenu.
Toutefois, le montant de la cotisation minimale, mme en l'absence de chiffre d'af
faires, ne
peut tre infrieur :
- trois mille (3.000) dirhams pour les contribuables soumis l'impt sur les socit
s ;
- mille cinq cent (1.500) dirhams pour les contribuables soumis l'impt sur le
revenu au
titre des revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net re
l ou celui
du rsultat net simplifi ainsi que pour les contribuables soumis l'impt sur
le revenu
au titre des revenus agricoles dtermins d'aprs le rgime du rsultat net rel.
E.- Rgularisation de la cotisation minimale
La cotisation minimale est imputable sur le montant de l'impt sur le
revenu.
Toutefois, lorsque la fraction du montant de l'impt sur le revenu corresp
ondant
au revenu professionnel et/ou revenu agricole par rapport au reven
u global
imposable du contribuable s'avre infrieure au montant de la cotisation
prvue
au A ci-dessus, la diffrence reste acquise au Trsor
II.- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur profit foncier
Les contribuables qui ralisent les oprations imposables vises larticle 61-II
ci-dessus
sont tenus dacquitter un minimum dimposition, mme en labsence de profit, q
ui ne peut
tre infrieur 3 % du prix de cession.
105
6- dune manire distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoute rclame
en sus du
prix ou comprise dans le prix.
En cas doprations vises aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de
la taxe est
remplace par lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous l
esquels ces
oprations sont ralises ;
7- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoire
s ;
8- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales. Lorsquil
sagit de
vente de produits ou de marchandises par les entreprises des particuliers, l
e ticket de
caisse peut tenir lieu de facture.
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
a) la date de lopration ;
b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) la dsignation du produit ou du service ;
d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la taxe s
ur la valeur
ajoute.
IV.- Les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer leurs p
atients des
factures comportant le montant global des honoraires et autres rmunrations
de mme
nature qui leur sont verss par lesdits patients, avec indication de :
- la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique ou ltablis
sement et
devant faire partie de leur chiffre daffaires imposable;
- la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pou
r les actes
mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits cliniques ou tablissem
ents.
V.- Les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente direc
te de leurs
produits des contribuables soumis la taxe professionnelle , doivent mentionn
er sur les
factures ou les documents en tenant lieu quils dlivrent leurs clients, le numr
o darticle
du rle dimposition desdits clients la Taxe professionnelle .
VI.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du
rsultat net
simplifi, vis larticle 38 ci-dessus, doivent tenir, de manire rgulire, un ou
plusieurs
registres tenus rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les somme
s perues
au titre des ventes, des travaux et des services effectus, ainsi que celles qui so
nt verses
au titre des achats, des frais de personnel et des autres charges dexploitation.
En outre, les contribuables sont tenus :
1- de dlivrer leurs acheteurs ou clients assujettis limpt sur les socits, l
a taxe sur
la valeur ajoute ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels
et agissant
dans le cadre de leurs activits professionnelles, des factures ou mmoires conf
ormment
aux dispositions du III du prsent article et dont les doubles sont conservs pend
ant les dix
annes suivant celle de leur tablissement ;
2- dtablir la fin de chaque exercice :
-
rfrence
et du montant dtaill des crances et des dettes ;
- les inventaires dtaills des stocks, en quantits et en valeurs, des mar
chandises,
des produits, des emballages ainsi que des matires consommables quils
achtent
en vue de la revente ou pour les besoins de la profession ;
3- davoir un registre pour linscription des biens dexploitation amortissables, vi
s par le
chef du service local des impts et dont les pages sont numrotes.
La dduction des annuits damortissement est admise condition que ces annui
ts soient
inscrites sur le registre prcit qui doit comporter en outre pour chacun d
es lments
amortissables :
- la nature, laffectation et le lieu dutilisation ;
- les rfrences de la facture dachat ou de lacte dacquisition ;
- le prix de revient ;
- le taux damortissement ;
- le montant de lannuit dduite la fin de chaque exercice ;
106
-
dont
le
revenu
professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire
Les contribuables dont le revenu professionnel est dtermin selon le
rgime
du
bnfice forfaitaire prvu l'article 40 ci-dessus, sont soumis l'obligatio
n prvue
l'article 146 ci-dessus, compter de l'anne qui suit celle au cours de laquelle le
montant de
l'impt sur le revenu annuel mis en principal dpasse cinq mille (5000) dirhams.
107
limposition limpt sur les socits en ce qui concerne les socits vises
larticle
2- II ci-dessus ;
- lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 90 cidessus.
La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la socit et de l
a liste des
actionnaires fondateurs.
III.- Sil sagit dune socit non rsidente, la dclaration doit comporter :
1- la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ;
2- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui
du principal
tablissement au Maroc ;
3- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et
succursale
mentionns dans la dclaration
4- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc ;
5- les nom et prnoms ou la raison sociale, la profession ou lactivit ainsi que la
dresse de
la personne physique ou morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de ladm
inistration
fiscale ;
6- la mention, le cas chant, de loption pour limposition forfaitaire en mati
re dimpt
sur les socits, prvue au 1er alina de larticle 16 ci-dessus .
IV.- Sil sagit dun contribuable personne physique ou de socits et autres gro
upements
soumis limpt sur le revenu ayant des revenus professionnels et/ou
agricoles, la
dclaration doit comporter :
1- les nom, prnoms et le domicile fiscal et, sil sagit dune socit, la forme j
uridique, la
raison sociale et le sige social ;
2- la nature des activits auxquelles il se livre ;
3- lemplacement de ses tablissements et/ou de ses exploitations agricoles.
4- la nature des produits quil obtient ou fabrique par lui mme ou par un tiers
et, sil y a
lieu, celle des autres produits dont il fait le commerce ;
5- la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il d
pend ou qui
dpendent de lui ;
6- la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe su
r la valeur
ajoute.
V- Les contribuables soumis l'impt sur le revenu selon le rgime de l'autoentrepreneur
prvu l'article 42 bis ci-dessus, doivent souscrire une dclaration d'existence
auprs de
l'organisme dsign cet effet conformment lalgislation et la rglement
ation en
vigueur, et dans les mmes conditions vises au IV ci-dessus.
L'organisme prcit doit envoyer une copie de ladite dclaration l'administration fis
cale .
108
Article 149.- Dclaration de transfert de sige social ou changement de rsiden
ce
Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur les socits ou li
mpt sur le
revenu ou la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en soient exonres, doi
vent aviser
linspecteur des impts du lieu o elles sont initialement imposes, par lettre reco
mmande
avec accus de rception ou remise de ladite lettre contre rcpiss ou par
souscription
dune dclaration tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration lo
rsquelles
procdent :
- au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal situ au
Maroc ;
- au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal tablisseme
nt.
Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent
la date du
transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos
la dernire
adresse connue par ladministration fiscale.
dessus, une
dclaration des rsultats provisoires obtenus au cours de chaque priode
de douze
(12) mois ;
- dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de liqui
dation, la
dclaration du rsultat final. Cette dclaration indique le lieu de conser
vation des
documents comptables de la socit liquide.
III.- Nonobstant toute disposition contraire, toute entreprise qui demande louvertu
re de la
procdure de redressement ou de liquidation judiciaire, doit, pralablement au d
pt de sa
demande au greffe du tribunal, souscrire une dclaration cet effet auprs
du service
dassiette du lieu de son imposition.
109
Le dfaut de souscription de la dclaration prcite auprs du service das
siette, rend
inopposable ladministration fiscale la forclusion des droits se rattachant
la priode
antrieure louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire.
Article 151.- Dclaration des rmunrations verses des tiers
I.- Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les socits non
rsidentes
ayant opt pour limposition forfaitaire, doit lorsquelle alloue des contribuables
inscrits
la Taxe professionnelle , limpt sur les socits ou limpt sur le revenu des h
onoraires,
commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, r
emises et
ristournes accords aprs facturation, produire, en mme temps que les
dclarations
prvues aux articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdi
ts articles,
une dclaration des sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prc
dent au
titre des rmunrations prcites.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, est tablie sur ou daprs un imprimmodle de
ladministration et contient, pour chacun des bnficiaires, les indications suivantes :
1- les nom, prnoms ou raison sociale ;
2- la profession ou nature de lactivit et ladresse ;
3- le numro dinscription la Taxe professionnelle ou lidentification limp
t sur les
socits ou limpt sur le revenu ;
4- le numro dinscription la caisse nationale de scurit sociale ;
5- le montant, par catgorie, des sommes alloues au titre des :
honoraires ;
commissions, courtages et autres rmunrations similaires ;
rabais, remises et ristournes accords aprs facturation.
II.- Pour les mdecins soumis la Taxe professionnelle, les cliniques et ta
blissements
assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations prv
ues par les
articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits
articles, une
dclaration annuelle relative aux actes chirurgicaux ou mdicaux que ces
mdecins y
effectuent.
-
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou daprs u
n imprimmodle de ladministration et contenir, par mdecin les indications suivantes :
1- les nom, prnoms et adresse professionnelle ;
2- la spcialit ;
3- le numro didentification fiscale ;
4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le
mdecin,
relevant de la lettre cl K .
III.- Pour les mdecins non soumis la taxe professionnelle , les
cliniques et
tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les
dclarations
prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs
par lesdits
articles, une dclaration annuelle relative aux honoraires et rmunrations quils
leur ont
verss.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss doit tre tablie sur ou daprs u
n imprimmodle de ladministration et contenir, par mdecin, les indications suivantes :
1- les nom, prnoms et adresse personnelle ;
2- la spcialit ;
3- le lieu de travail et, le cas chant, le numro didentification fiscale ;
4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le
mdecin,
relevant de la lettre cl K .
Article 152.- Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils
I- Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en
compte des
produits des actions, parts sociales et revenus assimils et bnfices des tablisse
ments des
socits non rsidentes viss larticle 13 ci-dessus, doivent adresser,
par lettre
recommande avec accus de rception ou remettre, contre rcpiss, linsp
ecteur des
110
impts du lieu de leur sige social, de leur principal tablissement au Maroc avant l
er
e 1 avril
de chaque anne, la dclaration des produits susviss, sur ou daprs un impri
m-modle
tabli par ladministration, comportant :
1- lidentit de la partie dbitrice :
- nom ou raison sociale ;
- profession ou nature de lactivit ;
- adresse ;
- numro d'identification I'impt sur les socits ou la taxe
professionnelle;
2- la raison sociale, I'adresse et le numro d'identification fiscale de l'organisme
financier
intervenant dans le paiement;
3 - les lments chiffrs de l'imposition :
- date de versement, de mise la disposition ou d'inscription en compte de
s produits
distribus ;
- montant global des produits distribus ;
- date de la retenue Ia source ;
- montant de l'impt retenu la source ou, le cas chant, la rf
rence lgale
d'exonration ;
4- l'identit des bnficiaires des produits distribus, leur adresse ou l
eur numro
d'identification fiscale.
II.- Lorsque le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte de
s produits
des actions, parts sociales et revenus assimils prcits est opr par
le biais des
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, la dclaration vis
e au I cidessus doit tre souscrite par ces intermdiaires.
III- Lorsque le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte de
s produits
des actions, parts sociales et revenus assimils de source trangre est opr p
ar le biais
des intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, ces dernie
rs doivent
adresser par lettre recommande avec accus de rception ou remettre,
contre
rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social de leur
principal
tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration d
es produits
susviss, sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration, comportant:
- la dnomination et l'adresse de l'intermdiaire financier habilit teneur de comptes
;
- les lments chiffrs de l'imposition indiquant:
Le montant global des produits distribus;
La date de la retenue la source ;
Le montant de l'impt retenu la source;
le versement,
la
mise la disposition
produits de
placements revenu fixe de source trangre est opr par le biais des int
ermdiaires
111
financiers habilits teneurs de comptes titres, la dclaration susvise doit tre sou
scrite par
ces intermdiaires et doit comporter les indications vises l'article 152-III cidessus.
Cette dclaration est effectue, dans les mmes conditions vises cidessus par les
banques, lorsqu'elles procdent la retenue la source vise l'article 174-II-C cidessous.
Article 154.- Dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes
Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et qui versent,
mettent
disposition ou inscrivent en compte des personnes non rsidentes, les r
munrations
numres l'article 15 ci-dessus, doivent produire, en mme temps que leur
dclaration
Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration
doit tre
accompagne des versements prvus par le prsent code.
Il.- Les contribuables exerant une activit en tant qu'auto-entrepreneur tel qu
e dfini
l'article 42 bis ci-dessus, peuvent souscrire auprs de l'organisme vis l'article
82 bis cidessus, par procd lectronique les dclarations prvues au prsent code.
Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations s
ouscrites
par crit sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration, et prvues par
le prsent
code.
112
Section III.- Obligations de retenue la source
Article 156.- Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les
salaires et rentes viagres
I.- La retenue la source au titre des revenus salariaux dfinis larticle 56 cidessus doit
tre opre par lemployeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc.
Cette r
etenue
est faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu.
Les traitements publics donnent lieu la retenue opre par ladministration sur le
montant
des sommes assujetties et ordonnances.
Les pensions servies par lEtat et les pensions ou rentes viagres payes aux
caisses des
comptables publics et celles servies par les collectivits publiques ou pour 150 leu
r compte,
donnent lieu la retenue opre par les comptables payeurs sur les sommes v
erses aux
titulaires.
Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non occasionnelles, impo
sables au
titre des revenus salariaux prvus larticle 56 ci-dessus et qui sont vers
es par des
entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personn
el salari,
sont passibles de la retenue la source au taux prvu larticle 73 (II- G- 1) cidessus.
Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par des ta
blissements
publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle aux per
sonnes qui
remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur personnel pe
rmanent,
sont soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-D ci-dessus.
La retenue la source sur les rmunrations vises au 4me et 5me alinas
du prsent
article est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits, sa
ns aucune
dduction. Elle est perue la source comme indiqu au premier alina du I
du prsent
article et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 80 ci-dessus et
larticle
174-I ci-dessous.
La retenue la source vise larticle 73 (II- G- 1) ci-dessus ne disp
ense pas les
bnficiaires des rmunrations qui y sont viss de la dclaration prvue lart
icle 82 cidessus.
II.- Le montant brut des
ndividuel ou
constitus en troupes viss
source au
taux prvu larticle 73 (IIe dans les
conditions prvues au prsent
dessous.
III.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les pourboi
res remis
par les clients, dans les conditions prvues larticle 58-II-A ci-dessus.
IV.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les r
munrations
verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie,
dans les
conditions prvues larticle 58-II-B ci-dessus.
Article 157.- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdec
ins non
soumis la taxe professionnelle
Les cliniques et tablissements assimils sont tenus doprer pour le compte
du Trsor,
dans les conditions prvues larticle 151-III ci-dessus, une retenue la sou
rce sur les
honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe profession
nelle qui
effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux dans lesdits cliniques et tablissement
s.
Article 158.- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils
La retenue la source sur les produits numrs larticle 13 ci-dessus doit
tre opre,
pour le compte du trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les s
ocits et
tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en c
ompte des
bnficiaires lesdits produits.
Article 159.- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe
I.- La retenue la source sur les produits numrs larticle 14 ci-dessus doit tr
e opre,
pour le compte du Trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les s
ocits et
113
tablissements qui versent,
ompte des
bnficiaires lesdits produits.
mettent
la
disposition
ou
inscrivent
en
II.- La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe viss
larticle 14
ci-dessus est imputable sur le montant de limpt sur les socits ou sur li
mpt sur le
revenu, avec droit restitution.
Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ dapplication d
e limpt
sur les socits, la retenue la source nouvre pas droit restitution.
Article 160.- Retenue la source sur les produits bruts perus par les personne
s
physiques ou morales non rsidentes
I.- La retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15 ci-dessus
, doit tre
opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou intervena
nt dans le
paiement desdits produits, des personnes physiques ou morales non rsidentes.
II.- Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par u
n tiers non
rsident, limpt est d par lentreprise ou lorganisme client au Maroc.
Lorsquun
lment
corporel
ou
incorporel
de
lactif
immobilis
est
retir sans
contrepartie pcuniaire, ladministration peut lvaluer. La plus-value rsultan
t, le cas
chant, de cette valuation est impose comme une plus-value de cession .
114
b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par cha
cune des
socits fusionnes sur lapport :
b-1- soit de lensemble des titres de participation et des lments de lactif
immobilis
lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeu
r dapport
est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de lactif net immobilis d
e la socit
concerne.
Dans ce cas, la plus-value nette, dtermine est rintgre au rsultat du premie
r exercice
comptable clos aprs la fusion ;
b-2- soit, uniquement, des titres de participation et des lments amortissables l
orsque la
proportion de 75% nest pas atteinte.Dans ce cas, la plus-value nette pr
cite est
rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur une priode maximale d
e dix (10)
ans, et la valeur dapport des lments concerns par cette rintgration e
st prise en
considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion du
retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b 2
ci-dessus,
les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne et dont limpo
sition a t
diffre .
B-
Les
provisions
vises
au
A-
3-
ci-dessus
restent
affranchies
dimp
t dans les
conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus.
C- Si la dclaration prvue au A ci-dessus nest pas dpose dans le dlai pr
escrit ou si
cette dclaration nest pas accompagne des pices annexes exiges, lad
ministration
rgularise la situation de la ou des socits fusionnes dans les conditions prvues
larticle
221 ci-dessous.
III- Les lments du stock a transfrer de la socit absorbe a la socit absor
bante sont
valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march.
Les modalits dapplication de lalina ci-dessus dont fixs par dcret
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte
autre que
celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base
du prix du
march lors de lopration de fusion, est impos entre les mains de la socit abso
rbante au
titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu ,sans pr
judice de
lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 cidessous.
115
II- En cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de limpt sur les
ts et de
limpt sur le revenu, les contrevenants perdent de plein droit le bnfice
taux rduit
prvue aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I-C- 2) ci-dessus, sans prjudice de
lication de
la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci-dessous.
Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y
rentes sont
immdiatement tablis conformment aux dispositions de larticle 232-VIII cidessous.
soci
du
lapp
aff
III - Sont exclues des avantages fiscaux susceptibles d'tre obtenus en vertu d'une
convention, les personnes physiques et morales qui n'ont pas respect leurs obligat
ions
dans le cadre d'une convention prcdente conclue avec l'Etat.
IV. Abrog
Article 164 bis. - Traitement prfrentiel
Peuvent bnficier d'un traitement prfrentiel de leurs dossiers auprs de l'admi
nistration
fiscale, les contribuables catgoriss dans les conditions fixes par voie rglementai
re et qui
sont en situation fiscale rgulire.
116
DEUXIEME PARTIE
REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier : Rgles et modalits
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement
Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le
receveur de
ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur, e
st effectu
dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi n 15-97 promulg
ue par le
dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) formant code de recouvr
ement des
crances publiques.
Article 167.- Arrondissement du montant de limpt
Le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires et les sommes et valeu
rs servant
de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la dizaine de dirhams
suprieure
et le montant de chaque versement est arrondi au dirham suprieur.
er
117
(dernier alina) ci-dessus doit tre effectu en un seul versement avant l'ex
piration du
3eme mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
Par drogation aux dispositions prcites, les exploitants agricoles impos
ables sont
dispenss du versement des acomptes provisionnels dus au cours de leur premie
r exercice
d'imposition.
II.- Lorsque lexercice de rfrence est dune dure infrieure douze (1
2) mois, le
montant des acomptes est calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice,
rapport
une priode de douze (12) mois.
Lorsque lexercice en cours est dune dure infrieure douze (12) mois, to
ute priode
dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois donne lieu au versement du
n acompte
avant lexpiration de ladite priode.
III.- En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation
minimale
en vertu de larticle 144 (I-C-1) ci-dessus, ainsi que les socits exonres en
totalit de
limpt sur les socits en vertu de larticle 6- I-B ci-dessus, lexercice de rfr
ence est le
dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques.
Les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins
d'aprs
l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence
de toute
exonration, en appliquant les taux d'imposition auxquels sont soumi
ses les
socits concernes, au titre de l'exercice en cours.
IV.- La socit qui estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes vers
s au titre
dun exercice est gal ou suprieur limpt dont elle sera finalement redevabl
e pour cet
exercice, peut se dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes en re
mettant
linspecteur des impts du lieu de son sige social ou de son principal tabli
ssement au
Maroc, quinze (15) jours avant la date dexigibilit du prochain versement effe
ctuer, une
dclaration date et signe, conforme limprim-modle tabli par ladministration.
Si lors de la liquidation de limpt, telle que prvue lalina suivant, il sa
vre que le
montant de limpt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui de
s acomptes
verss, la pnalit et la majoration prvues larticle 208 ci-dessous sont appli
cables aux
montants des acomptes provisionnels qui nauraient pas t verss aux chances p
rvues.
Avant lexpiration du dlai de dclaration, prvu aux articles 20 ou 150 cidessus
, la
118
VI.- Par drogation aux dispositions du I du prsent article, limpt d par les so
cits non
rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire prvue larticle 16 ci-dessus
est
vers
spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement au rec
eveur de
ladministration fiscale.
VII.- Limpt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding off
shore doit
tre vers spontanment au receveur de ladministration fiscale du lieu dont dpend
le sige
de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque anne.
VIII. Le versement de limpt d par les socits non rsidentes au titre des pl
us- values
rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises au Maroc, doit tre acco
mpagn du
dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20 III ci-dessus, sans
prjudice
de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184
et 208 cidessous.
Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux prvu lart
icle 19-I-A
ci-dessus.
Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme limprimmodle tabli
par ladministration, dat et sign par la partie versante.
Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la source
I.- A- limpt retenu la source sur les produits viss aux articles 13, 14 et 1
5 ci-dessus,
doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la dispo
sition ou de
linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile
fiscal, du
sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne physique ou mo
rale qui
incombe lobligation deffectuer la retenue la source.
B- Dans le cas vis larticle 160-II ci-dessus, le versement de limpt doit t
re effectu
dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations, dans le
contrat de
travaux ou de services.
II.- Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme limprim
-modle
tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante portant les
indications
prvues larticle 152 ci-dessus.
Article 172.- Recouvrement par voie de rle
Les socits sont imposes par voie de rle :
-
iscale du
lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, li
mpt dont
elles sont dbitrices, ainsi que, le cas chant, les majorations et les
pnalits y
affrentes ;
- dans le cas de taxation doffice ou de rectification des impositions comme
prvu aux
articles 220, 221,221 bis, 222, 228 et 229 ci-dessous.
fiscale :
vant le 1
fvrier de chaque anne
- limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss locca
sion de la
cession de biens immobiliers ou de droits rels sy rattachant, ou
de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance, dans le dlai de dclarati
on prvu
aux articles 83 et 84 ci-dessus, au receveur de ladministration fiscale soit :
- du lieu de situation de limmeuble cd ;
- ou du lieu du domicile fiscal du cdant des valeurs mobilires et au
tres titres
de capital et de crance.
- l'impt d au titre des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers
de source
trangre, prvus aux articles 25 et 73 (Il- C-2 et F-5) avant le 1er avril
de l'anne
119
suivant celle au cours de laquelle lesdits revenus et profits ont t per
us, mis
disposition ou inscrits en compte du bnficiaire.
- l'impt d par les contribuables dont le revenu professionnel et/ou ag
ricole
est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsu
ltat net
simplifi, y compris les contribuables exerant des professions li
brales
dont la liste est fixe par voie rglementaire, viss aux articles
155-I et
169-I ci-dessus, avant l'expiration du dlai de dclaration prvu aux art
icles
82, 85 et 150 ci-dessus
Le versement de l'impt s'effectue par bordereau-avis surou d'aprs un imprim
modle
tabli par l'administration.
Le bordereau-avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie versante.
Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre. ce bor
dereau-avis
doit tre accompagn des pices justifiant les montants perus et d'une attest
ation de
l'administration fiscale trangre indiquant le montant de l'impt acquitt.
II - Est vers galement de manire spontane l'organisme vis l'article
82 bis cidessus, le montant de l'impt d par les contribuables soumis au rgim
e de l'autoentrepreneur vis l'article 42 bis ci-dessus dans le dlai de dclaration prvu a
udit article
82 bis.
Le paiement de l'impt est effectu sur la base de la dclaration prvue l'article
82 bis cidessus.
Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la source et restitution dimp
t
I.- Revenus salariaux et assimils
Les retenues la source prvues aux articles 156 et 157 ci-dessus et aff
rentes aux
paiements effectus par les employeurs et dbirentiers pendant un mois dtermin
doivent
tre verses dans le mois qui suit la caisse du percepteur du lieu du d
omicile de la
personne ou de ltablissement qui les a effectues.
En cas de transfert de domicile ou dtablissement hors du ressort de la perce
ption, ainsi
que dans le cas de cession ou de cessation dentreprise, les retenues effectues doi
vent tre
verses dans le mois qui suit le transfert, la cession ou la cessation.
120
B.- Profits de capitaux mobiliers
Pour les profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crance,
inscrits en compte titre auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs d
e comptes
titres, en vertu des dispositions de larticle 24 de la loi n 35-96 promulgue p
ar le dahir
n1-96-246 du 29 chaabane 1417 (9 janvier 1997) relative la cration dun
dpositaire
121
IV- Restitution en matire dimpt retenu la source
Lorsque
le
montant
des
retenues
effectues
la
source
et
verses
au
Trsor par
lemployeur ou le dbirentier vis larticle 156 ci-dessus ou les personnes ph
ysiques et
morales vises larticle 159-II ci-dessus, excde celui de limpt correspondant a
u revenu
global annuel du contribuable, celui-ci bnficie doffice dune restitution dim
pt. Cette
restitution qui est calcule au vu de la dclaration du revenu global du contribua
ble vise
larticle 82 ci-dessus doit intervenir avant la fin de lanne de la dclaration.
Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Tr
sor par les
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres viss au II-B du prse
nt article
excde celui de limpt correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci
bnficie
dune restitution dimpt calcule au vu de la dclaration des profits de capitau
x mobiliers
vise larticle 84 ci-dessus.
Article 175.- Recouvrement par voie de rle et dordre de recettes
de profits
fonciers dans les cas viss aux articles 224 et 228 ci-dessous.
ectronique
prvue l'article 155 ci-dessus, ils doivent souscrire avant l'expiration du premie
r mois de
122
chaque trimestre une dclaration du chiffre d'affaires ralis
trimestre
prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
au
cours
du
la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles sont tablis et recouvr
s par voie
d'ordre de recettes.
Sous rserve des dispositions du quatrime alina ci-aprs, en cas de dcla
ration
et paiement par procds lectroniques prvus aux articles 155 et 169 cidessus,
les droits d'enregistrement sont recouvrs sans mission d'ordre de recettes.
Ces droits sont exigibles l'expiration des dlais prvus par les articles 128 cidessus et 254
et 261 ci-dessous.
Toutefois, sont exigibles lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter
de la date
de leur mise en recouvrement, les droits complmentaires dus lissue de la pro
cdure de
rectification de la base imposable prvue larticle 220 ci-dessous ou
rsultant du
redressement des insuffisances de perception, des erreurs et omissions totales ou
partielles
constates dans la liquidation des droits, prvus larticle 232 ci-dessous.
II. - Autres modes de recouvrement des droits de timbre
Les droits de timbre sont acquitts au moyen de l'apposition d'un ou plusie
urs timbres
mobiles sur les actes, documents et crits qui en sont assujettis. Ils peuvent tre
galement
acquitts au moyen du papier timbr, du visa pour timbre ou sur dclaration
ou par tout
autre mode dtermin par dcision du ministre charg des finances ou la personne
dlgue
par lui cet effet.
Toutefois :
- sont perus au moyen du visa pour timbre, les droits et, le cas chant, le
s pnalits,
amendes et majorations exigibles au titre des licences, autorisations et leur duplic
ata, viss
l'article 252 (II-D-2) ci-dessous et des actes viss l'article 127 (I-C-1) cidessus, ainsi
que des actes, documents et crits en contravention des dispositions des droits de ti
mbre ;
- sont payables sur dclaration, les droits de timbre sur les annonces publicitaires s
ur cran,
ainsi que les droits de timbre viss l'article 252 (l-B) ci-dessous pour les entre
prises dont
le chiffre d'affaires annuel au titre du dernier exercice clos est gal ou supri
eur deux
millions (2.000.000) de dirhams.
Au cas o le chiffre d'affaires ralis au cours d'un exercice donn est infr
ieur deux
millions (2.000.000) de dirhams, l'entreprise n'est dlie de l'obligation de pai
ement sur
tat que lorsque ledit chiffre d'affaires est rest infrieur ce montant pendant
trois (3)
exercices conscutifs
123
III. - Recouvrement de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles
La taxe est acquitte auprs du receveur de l'administration fiscale ou du compta
ble public
dment habilit par ladite administration. Elle peut galement tre acquitte auprs
d'autres
organismes pour le compte du comptable public comptent, notamment les banq
ues, les
agents d'assurances automobiles, les agences de Barid Al Maghrib, selon les
modalits
fixes par voie rglementaire.
limpt
exigible
et,
le
cas
chant,
des
pnalits
et
Article 181.- Solidarit en matire dimpt sur le revenu au titre des profits
fonciers
124
Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement, toutes l
es parties
contractantes sont solidairement responsables des droits, de la pnalit et des m
ajorations
prcits.
II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes
sont
solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits com
plmentaires
exigibles, de la majoration et, le cas chant, de la pnalit et de la majoratio
n de retard
prvues, respectivement, larticle 186- A- 4 et larticle 208 ci-dessous.
III.- Lorsquil est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable
caractre
125
TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE PREMIER : SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE
Chapitre premier : Sanctions communes
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits, limp
t
sur le
revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrem
ent
Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclaratio
ns du
rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobilie
rs, des
profits de capitaux mobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions
Des majorations de 5%, 15% et 20% sont applicables en matire de dcl
aration
du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobilier
s, des
profits de capitaux mobiliers, du chiffre d'affaires et des actes et conv
entions,
dans les cas suivants :
- 5%:
126
187
bis.-
Sanctions
pour
infraction
aux
dispositions
relativ
es la
tldclaration
Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient t
dus en
labsence dexonration, en cas de non respect des obligations de tldclar
ation
prvues larticle 155 ci-dessus.
Le
montant
de
la
majoration prcite
ne
peut
tre
infrieur
mille
(1 000)
dirhams.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans procdure.
127
Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits,
limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute et aux dr
oits
de timbre
Article 188.- Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence
Est passible dune amende de mille (1.000) dirhams, le contribuable qui ne d
pose pas,
dans le dlai prescrit, la dclaration dexistence prvue larticle 148 cidessus
ou qui
dpose une dclaration inexacte.
Cette amende est mise par voie de rle.
Article 189.- Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de
changement du lieu dimposition
Est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams, tout contribuable qui, n
avise pas
ladministration fiscale du transfert de son sige social ou de son domicile fisc
ale comme
prvu larticle 149 ci-dessus.
Cette amende est mise par voie de rle.
Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente en
tourne
Une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de lopration eff
ectue par
tout contribuable nayant pas observ les dispositions prvues larticle 145-V cidessus.
Lamende prvue par le prsent article est mise par voie de rle.
Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au
droit de
contrle et aux programmes de logements sociaux , de logements de la
classe
moyenne et de cits universitaires.
I.- Une amende de deux mille (2.000) dirhams et, le cas chant, une astrein
te de cent
(100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille (1.000) dirhams est
applicable,
dans les conditions prvues larticle 229 ci-dessous, aux contribuables qui ne
prsentent
pas les documents comptables et pices justificatives viss aux articles 145
et 146 cidessus, ou qui refusent de se soumettre au contrle fiscal prvu larticle 212 cidessous.
Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie de ci
nq cents
(500) dirhams deux mille (2.000) dirhams.
II.- A dfaut de ralisation, dans les conditions dfinies par larticle 7-II cidessus, de tout
ou partie des programmes de construction de logements sociaux ou de cits, rsi
dences et
campus universitaires, prvus dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat, les
impts, droits et taxes exigibles sont mis en recouvrement, nonobstant toute
disposition
contraire, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations y
affrentes,
prvues aux articles 186 ci-dessus et 208 ci-dessous.
III.
uction de
logements sociaux, prvus dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat,
dans les
conditions dfinies par les articles 92-I-28 et 93-I ci-dessus, une sanction gal
e 15 %
du montant de la taxe sur la valeur ajoute exigible sur le chiffre d'affaires rali
s au titre
de la cession desdits logements sociaux est mise par voie d'tat de produit
l'encontre
des promoteurs immobiliers, sans avoir recours la procdure de rectification d
es bases
d'imposition.
IV. - Une amende de 15 % du montant de la taxe sur la
plique aux
bnficiaires
ci-dessus,
qui
n'ont
pas
respect
les
conditions
prvues
l'article
93-I
assortie des sanctions pour paiement tardif prvues l'article 208 ci-dessous
et ce,
compter du mois suivant celui de l'encaissement du montant prcit.
V-
r le revenu
est applicable aux bailleurs qui n'ont pas respect les conditions prvues l'ar
ticle 247XVI-B bis ci-dessous, assortie des sanctions pour paiement tardif prvues l'artic
le 208 cidessous.
VI.- Une amende de sept mille cinq cent (7.500) dirhams par unit de loge
ment objet
128
d'infraction est applicable aux promoteurs immobiliers qui n'ont pas respect les
conditions
prvues larticle 247 - XXII ci-dessous
Article 192.- Sanctions pnales
I - Indpendamment des sanctions fiscales dictes par le prsent code, est p
unie dune
amende de cinq mille (5.000) dirhams cinquante mille (50.000) dirhams, toute
personne
qui, en vue de se soustraire sa qualit de contribuable ou au paiement de li
mpt ou en
vue dobtenir des dductions ou remboursements indus, utilise lun des moyens suiv
ants :
- dlivrance ou production de factures fictives ;
- production dcritures comptables fausses ou fictives ;
- vente sans factures de manire rptitive ;
- soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;
- dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frau
duleuse de
son passif en vue dorganiser son insolvabilit.
En cas de rcidive, avant lexpiration dun dlai de cinq (5) ans qui suit un j
ugement de
condamnation lamende prcite, ayant acquis lautorit de la chose
juge,
le
contrevenant est puni, outre de lamende prvue ci-dessus, dune peine dempriso
nnement
de un (1) trois (3) mois.
Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue dans les formes et les condition
s prvues
larticle 231 ci-dessous.
II- - Sans prjudice de sanctions plus graves, ceux qui
vendu ou
tent de vendre des timbres mobiles ayant servi, sont punis d'une amende de 12
0 1.200
dirhams.
En cas de rcidive, la peine pourra tre porte au double.
129
Cette majoration est calcule sur le montant des rmunrations alloues ou vers
es des
tiers ;
lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des rense
ignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants correspondant aux renseign
ements
incomplets ou aux montants insuffisants.
II.- Une majoration de 15% est applicable aux cliniques et tablissements assimil
s qui :
-
ne
produisent
pas
la
dclaration
prvue
larticle
151-II
ci-dessus
ou
qui la
produisent hors dlai.
Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant au nombre global
annuel des
actes mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl K effectus par le
s mdecins
soumis la taxe professionnelle durant lexercice comptable concern ;
-
sque les
montants dclars ou verses sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants
eignements
incomplets ou aux montants insuffisants.
correspondant
aux
rens
III.- Une majoration de 15% est applicable aux cliniques et tablissements assimil
s qui :
- ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151- III cidessus ou qui
produisent une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule comme prvu larticle 184 ci-dessus sur le
montant de
limpt retenu la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumi
s la taxe
professionnelle ;
-
sque les
montants dclars ou verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur limpt retenu
aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
la source
correspondant
ont produit
une
dclaration
ne
comportant
pas,
en
totalit
ou
en
partie,
les
renseignements viss larticle 154 ci-dessus ou lorsque les montants d
clars ou
verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source
affrent aux
renseignements incomplets ou sur le montant de limpt non dclar ou non vers.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 196.- Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux mobilie
rs
Une majoration de 15% est applicable aux contribuables :
- qui ne produisent pas les dclarations prvues aux articles 152 et 153 cidessus ou qui
les produisent hors dlai ;
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar ou d
clar hors
dlai
- ou qui produisent une dclaration comportant des renseignements inc
omplets ou
lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants.
- Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la
source
correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
130
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations des entreprises installes
dans les plates-formes dexportation et de leurs fournisseurs
I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes dans
les platesformes dexportation et qui ne produisent pas lattestation prvue larticle 7- V
ci-dessus,
perdent le droit lexonration ou le bnfice du taux rduit prvus larticle 6 (
I-B-2) cidessus sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues
larticle
184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.
II.-
Le
chiffre
daffaires
correspondant
aux
produits
finis,
acquis
par
les
entreprises
installes dans les plates-formes dexportation et ayant reu une destination autre
que celle
prvue par le prsent code, doit tre impos, entre les mains desdites entreprises,
dans les
conditions de droit commun avec application dune majoration de 100% des droit
s dus, de
la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 cidessous.
III.- Lorsque les entreprises installes dans les plates-formes dexportation ne p
roduisent
pas ltat prvu larticle 7- V ci-dessus ou produisent ledit tat hors dlai, ins
uffisant ou
incomplet, il est appliqu une majoration de 25% du montant correspondant aux o
prations
dachat ou dexportation des produits finis.
Cette sanction est assortie de la pnalit et des majorations prvues larti
cle 184 cidessus et larticle 208 ci-dessous.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la retenue l
a
source
Sont personnellement redevables des sommes non verses, les personnes phy
siques ou
morales et les tablissements des socits non rsidentes qui nont pas vers spon
tanment
au Trsor, dans les dlais prescrits, les sommes dont elles sont responsables, que la
retenue
la source ait t ou non effectue en totalit ou en partie.
Les sommes non verses sont augmentes de la pnalit et des majorations
prvues
larticle 208 ci-dessous.
Article 198 bis. - Sanction pour dfaut de prsentation de l'tat explicatif de l'origine d
u
dficit ou du rsultat nul dclar
Lorsque le contribuable ne produit pas l'tat explicatif de l'origine du dficit ou
du rsultat
nul dclar prvu aux articles 20- IV et 82-IV ci-dessus, il est invit par lettr
e, dans les
formes prvues l'article 219 ci-dessous, dposer ledit tat dans un dlai de q
uinze (15)
jours suivant la date de rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation de l'tat susvis dans le dlai prcit, l'administration
informe le
contribuable par lettre, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessous, de l'
application
d'une amende de deux mille (2.000) dirhams.
Cette amende est mise par voie de rle.
dlai prescrit, en mme temps que la dclaration de leur rsultat fiscal, la liste
nominative
de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture
de chaque
e
exercice, prvue au 4 alina de larticle 83 ci-dessus.
Une amende de deux cents (200) dirhams est applicable par omission ou inexactit
ude, sans
que cette amende puisse excder cinq mille (5.000) dirhams aux socits susvi
ses, si la
liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes.
131
Section II.- Sanctions spcifiques limpt sur le revenu
Article 200.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration
des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres
I.- Lorsque les versements prvus larticle 174 ci-dessus sont effectus spontan
ment en
totalit ou en partie en dehors des dlais prescrits, les employeurs et dbirentie
rs doivent
acquitter, en mme temps que les sommes dues, la pnalit et la majoration
de retard
prvues larticle 208 ci-dessous.
A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont recouvres p
ar voie de
rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la majoration prvues lartic
le 208 cidessous.
Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration, telle que
prvue au
troisime alina de larticle 208 ci-dessous.
II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans l
e dlai fix
aux articles 79 et 81 ci-dessus, les employeurs et les dbirentiers encourent une
majoration
de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu.
Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est asso
rtie dune
majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d t
re retenu et
correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans les dclarations pr
vues aux
articles 79 et 81 prcits.
Le montant de chacune des majorations prvues ci-dessus ne peut tre infri
eur cinq
cents (500) dirhams.
Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par voie de rle et im
mdiatement
exigibles.
III.- Les employeurs qui ne respectent pas les conditions dexonration prvues a
u 16 de
larticle 57 sont rgulariss doffice sans procdure.
Article 201.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration
didentit fiscale
Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables p
assibles de
limpt sur le revenu au titre des revenus viss larticle 22 (3, 4 et 5) de c
i-dessus, y
compris ceux qui en sont exonrs temporairement, qui nont pas remis linsp
ecteur des
impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une
dclaration
didentit fiscale conforme au modle tabli par ladministration, dans les trente (
30) jours
suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de lacquisition de la premi
re source
de revenu.
Article 202.- Abrog
Article 203.- Sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts
verss aux non-rsidents
Lorsque les tablissements de crdit et organismes assimils nont pas dp
os ou ont
dpos hors dlai la dclaration, prvue larticle 154 ci-dessus, relative aux intrt
s verss
aux non rsidents ou lorsquils dposent une dclaration incomplte ou comp
ortant des
lments discordants, ils encourent une majoration de 15 % du montant
de limpt
correspondant aux intrts des dpts, objet des infractions prcites, qui aurait
t d en
labsence dexonration.
132
III.- Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable lassujetti
lorsque la
dclaration du prorata vise larticle 113 ci-dessus nest pas dpose dans le dlai
lgal.
205.-
Sanctions
pour
non
respect
des
conditions
dexonration
ou de
rduction des droits denregistrement
I.- Une majoration de 15% est applicable aux contribuables en cas de dfaut de r
alisation,
dans les dlais impartis, doprations de construction de cits, rsidences
ou campus
universitaires, viss larticle 129-IV-2 ci-dessus ou des travaux de lotissem
ent ou de
construction viss larticle 133 (I- F- 2) ci-dessus.
Cette majoration est calcule sur le montant des droits exigibles, sans
prjudice de
lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci de
ssous.
II.- Abrog
III.- Les droits denregistrement sont liquids au plein tarif prvu larticle 1
33-I- A cidessus, augments dune majoration de 15% de leur montant, de la pnalit
et de la
majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous en cas de rtrocession d
es terrains
e
ou immeubles viss larticle 129 (IV- 6- 2 alina) ci-dessus avant lexpir
ation de la
dixime anne suivant la date de lobtention de lagrment, sauf si la rtro
cession est
ralise au profit dune dune banque offshore ou socit holding offshore.
IV.- La majoration de retard prvue aux I et III ci-dessus est calcule lexpiratio
n du dlai
de trente (30) jours compter de la date de lacte dacquisition.
Article 206.- Sanctions pour fraude en matire de donation
Lorsque dans lacte de donation entre vifs, viss larticle 133 (I- C- 4) ci-dessus
le lien de
parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les p
arties sont
tenues de rgler les droits simples exigibles, augments dune majoration de 100
% de ces
droits, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard
prvues
larticle 208 ci-dessous, calcule lexpiration dun dlai de trente (30) jours c
ompter de
la date de lacte de donation.
Article 207.- Sanctions applicables aux notaires
Une amende de cent (100) dirhams est applicable au notaire en cas de dlivr
ance dune
expdition qui ne porte pas copie de la quittance des droits par une transcription l
ittrale et
entire de cette quittance.
Une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par infraction est applicable
au notaire
qui dlivre une grosse, copie ou expdition pour tout acte qui n'a pas t pr
alablement
enregistr.
Les notaires sont personnellement redevables, pour chaque contravention aux o
bligations
e
cites larticle 137- I- 3 alina ci-dessus, des droits simples liquids sur les
actes, ainsi
que de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 ci-dessus et 208 ciaprs.
Section V
Sanctions spcifiques aux droits de timbre
Article 207 bis. - Sanctions pour infraction aux modes de paiement des droits d
e
timbre
I. - Toute infraction aux dispositions du livre III titre premier du prse
nt code est
passible, dfaut de pnalit spcifique, d'une amende de vingt (20) dirhams.
II. - S'il s'agit d'une infraction aux rgles du timbre proportionnel, prvues par l'a
rticle 252
(I-A et B) ci-dessous, la pnalit est fixe 100% du montant des droits simple
s exigibles
avec un minimum de cent (100) dirhams.
Si l'infraction passible de la pnalit dicte par l'alina ci-dessus ne consiste
que dans
l'emploi d'un timbre infrieur celui qui devait tre employ, la pnalit ne porte
que sur la
somme pour laquelle le droit de timbre n'a pas t pay.
133
III. - Les licences ou autorisations et leur duplicata, prvus l'article 252 (
II-D-2) cidessous ne sont valables et ne peuvent tre utiliss qu'aprs qu'ils aient t
viss pour
timbre au bureau de l'enregistrement dans le ressort duquel se situe
nt les lieux
d'exploitation desdites licences ou autorisations et ce, dans le dlai de trente (30
) jours de
leur dlivrance.
IV. Dans tous les cas o les droits de timbre sont pays sur dclaration, le dfaut
ou retard
de dpt de la dclaration est passible l'expiration du dlai prescrit, de la pnali
t et de la
majoration prvues aux articles 184 et 208 du prsent code.
V. - Les dissimulations et omissions totales ou partielles dans les dclarat
ions, ayant
entran la liquidation de droits d'un montant infrieur celui qui tait rellemen
t d, sont
passibles d'une pnalit fixe 100 % du montant des droits simples exigibl
es avec un
minimum de mille (1.000) dirhams.
VI.- Toute infraction relative au droit de communication prescrit par l'article 214 ci
-dessous
est constate par procs-verbal et passible d'une pnalit de cent (100) dirha
ms pour la
premire infraction et de deux cent cinquante (250) dirhams pour chacune des
infractions
suivantes avec un maximum de cinq cents (500) dirhams par jour.
134
TITRE II
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
Article 208.- Sanctions pour paiement tardif des impts , droits et taxes
I- Une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de
retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable au montant :
- des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en deho
rs du dlai
prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt
et celle du
paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la prio
de coule
entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la pri
ode coule
entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de
produit.
Toutefois, la pnalit de 10% prcite est:
- ramene 5 %, si le paiement des droits dus est effectu dans un
dlai de
retard ne dpassant pas trente (30) jours ;
- porte 20%, en cas de dfaut de versement ou de versement hors
dlai du
montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la
source,
viss aux articles 110, 111,116, 117 et 156 160ci-dessus
Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations prvues au prsent
article ne
sappliquent pas pour la priode situe au-del des douze mois couls entre l
a date de
lintroduction du recours du contribuable soit devant la commission nat
ionale de
recours fiscal prvue l'article 226 ci-dessous et celle de la mise en recouvr
ement
du rle ou de l'tat de produit comportant le complment d'impt exigible
Pour le recouvrement du rle ou de ltat de produit, il est appliqu une majoratio
n de 0,50
% par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit
celui de la
date dmission du rle ou de ltat de produit et celle du paiement de limpt.
II
cites sont
liquides sur le principal des droits avec un minimum de cent (100) dirhams.
III. - En matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, tout r
etard dans
le paiement de ladite taxe entrane l'application de la pnalit et de la majorati
on prvues
au I ci-dessus avec un minimum de cent (100) dirhams.
Lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat par procs-verbal, la
pnalit est de
montant
de
la
majoration
prcite
ne
peut
tre
infrieur
mille
(1 000)
dirhams.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans procdure.
Article 209.- Exigibilit des sanctions
Les sanctions prvues la troisime partie du prsent code sont mises par vo
ie de rle,
dtat de produit ou dordre de recettes et sont immdiatement exigibles, sans proc
dure.
Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au contrle prvu par l
e prsent
code, les sanctions relatives au redressement sont mises en mme temps que les
droits en
principal.
135
LIVRE II
PROCEDURES FISCALES
TITRE PREMIER : LE CONTROLE DE LIMPT
Chapitre premier : Droit de contrle de ladministration et obligati
on
de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions gnrales
Article 210.- Le droit de contrle
Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablisse
ment des
impts, droits et taxes.
A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de four
nir toutes
justifications ncessaires et prsenter tous documents comptables aux agents ass
erments
le
grade
dinspecteur
adjoint
comptables et pices j
ustificatives
prvus par la lgislation et larglementation en vigueur au cours de la vrifica
tion d'un
exercice donn, le contribuable est invit dans les formes
prvues l'art
icle 219 cidessous, produire ces documents et pices dans un dlai de trente (30) jours
compter
de la date de rception de la demande de communication desdits documents et
pices. Ce
dlai peut tre prorog jusqu' la fin de la priode de contrle.
Les documents et pices manquants ne peuvent tre
le pour la
premire fois devant la commission locale de taxation et la commission nat
ionale de
recours fiscal.
Ladministration fiscale dispose galement dun droit de constatation en vertu d
uquel elle
peut demander aux contribuables prcits, de se faire prsenter les factures, ain
si que les
livres, les registres et les documents professionnels se rapportant des oprati
ons ayant
donn ou devant donner lieu facturation et procder la constatation ma
trielle des
lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux
obligations
prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.
En ce qui concerne les contribuables viss l'article 146bis ci-dessus, l'ad
ministration
dispose d'un droit de constatation en vertu duquel elle demande de se faire pr
senter les
factures d'achat ou toute autre pice probante prvues l'article 146 ci-dessus.
Le droit de constatation sexerce immdiatement aprs remise dun avis de constat
ation par
les agents asserments et commissionns prcits.
Lavis de constatation doit comporter les nom et prnoms des agents de lad
ministration
fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le contribuable de lexer
cice de ce
droit.
Les agents prcits peuvent demander copie, tablie par tous moyens et sur tous
supports,
des pices se rapportant aux oprations ayant donn ou devant donner lieu factur
ation.
Ils peuvent demander aux contribuables viss l'article 146 bis ci-dessus, une
copie des
factures ou documents se rapportant
es lors de
lesdits contribuabl
136
a)
b)
c)
d)
Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser rception
dudit avis,
mention en est faite sur le rcpiss susvis par lagent qui assure la remise.
Le droit de constatation sexerce dans tous les locaux des contribuables concern
es utiliss
titre professionnel et/ou dans des exploitations agricoles aux heures lgales et
durant les
heures dactivit professionnelle et/ou agricole.
En cas dopposition au droit de constatation, les contribuables sexposent aux
sanctions
prvues larticle 191-I ci-dessus. La dure de constatation sur place est
fixe au
maximum huit (8) jours ouvrables, compter de la date de remise
de lavis de
constatation. A la fin de lopration de constatation, les agents de ladministrat
ion fiscale
tablissent un avis de clture de ladite opration, sign par les deux parti
es dont un
exemplaire est remis au contribuable.
Les manquements relevs sur place donnent lieu ltablissement dun procsverbal, dans
les trente (30) jours suivant lexpiration du dlai prcit dont copie es
t remise au
contribuable qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la date de rception
du procsverbal pour faire part de ses observations.
Les constatations du procs-verbal peuvent tre opposes au contribuable dan
s le cadre
dun contrle fiscal.
Article 211.- Conservation des documents comptables
Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer l
a retenue
de limpt la source sont tenus de conserver pendant dix (10) ans au lieu
o ils sont
imposs, les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices ju
stificatives
des dpenses et des investissements, ainsi que les documents comptables nce
ssaires au
contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les oprations ont t enre
gistres, le
grand livre, le livre dinventaire, les inventaires dtaills sils ne sont
pas recopis
intgralement sur ce livre, le livre-journal et les fiches des clients et des fourniss
eurs, ainsi
que tout autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que
ce soit, les
contribuables doivent en informer linspecteur des impts, selon le cas, de le
ur domicile
fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement, par lettre recomma
nde avec
accus de rception, dans les quinze (15) jours suivant la date laquelle ils o
nt constat
ladite perte.
Article 212.- Vrification de comptabilit
I.- En cas de vrification de comptabilit par ladministration au titre dun imp
t ou taxe
dtermin, il est notifi au contribuable un avis de vrification, dans les formes
prvues
larticle 219 ci-dessous, au moins (15) quinze jours avant la date fixe pour le
contrle.
Cet avis de vrification doit tre accompagn de la charte du contribuable qui r
appelle les
droits et obligations prvus en matire de contrle fiscal par le prsent code
La vrification de comptabilit peut porter :
- soit sur tous les impts et taxes affrents la priode non prescrite ;
- soit sur un ou plusieurs impts ou taxes ou quelques postes ou oprations
dtermins
figurant sur une dclaration et/ou ses annexes se rapportant une partie ou
toute la
priode non prescrite.
Dans tous les cas, l'avis de vrification doit prciser la priode objet de vrif
ication, les
impts et taxes concerns ou les postes et oprations viss par le contrle.
Au dbut de l'opration de vrification prcite, les agents de l'Administra
tion fiscale
procdent la rdaction d'un procs-verbal sign par les deux parties dont un
e copie est
remise au contribuable.
Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas, du domi
cile fiscal,
du sige social ou du principal tablissement des contribuables personnes ph
ysiques ou
morales concerns, aux agents de ladministration fiscale qui vrifient, la si
ncrit des
137
critures comptables et des dclarations souscrites par les contribuables et sass
urent, sur
place, de lexistence matrielle des biens figurant lactif.
Si la
comptabilit est
uments sont
conservs sous forme de microfiches,
ormations,
donnes et traitements informatiques
ment la
formation des rsultats comptables ou
s fiscales,
ainsi que sur la documentation relative
cution des
traitements.
plus de trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffair
es dclar
au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis vrif
ication, est
infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajo
ute;
- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffair
es dclar
au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices soumis
vrification,
est suprieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajout
e.
Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions dues lappl
ication de
la procdure prvue larticle 229 ci-dessous relatif au dfaut de prs
entation des
documents comptables.
Linspecteur est tenu dinformer le contribuable, dans les formes prvues larticl
e 219 cidessous de la date de clture de la vrification.
Le contribuable a la facult de se faire assister, dans
rification de
comptabilit, par un conseil de son choix.
le
cadre
de
la
articles
220 ou 221 ci-dessous ;
- dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes prvues larticl
e 219
ci-dessous.
Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies
sans que
ce nouvel examen, mme lorsquil concerne dautres impts et taxes, puisse entr
aner une
modification des bases dimposition retenues au terme du premier contrle.
138
5- labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur proba
nte ;
6- la non comptabilisation doprations effectues par le contribuable ;
7- la comptabilisation doprations fictives.
Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves n
onces cidessus, ladministration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reco
nstituer le
chiffre daffaires que si elle apporte la preuve de linsuffisance des chiffres dclars.
II.- Lorsquune entreprise a directement ou indirectement des liens de dpend
ance avec
des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement t
ransfrs,
en
ce
qui
concerne
les
professions
librales
dont
lexercice
mplique des
prestations de service caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de com
munication
ne peut pas porter sur la communication globale du dossier.
2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq.
Le
droit
de
communication
sexerce
dans
les
locaux
du
sige
social
ou
du principal
tablissement des personnes physiques et morales concernes, moins que les i
ntresss
renseignements
et
documents
viss
ci-dessus
doivent
tre
transmis
139
II.- Ladministration des impts peut demander communication des informations au
prs des
administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions
tendant
viter des doubles impositions en matire dimpts sur le revenu.
III-
Maroc,
l'administration
effectues
avec
imposable
au
domicile fiscal au Maroc, compte tenu de lensemble de ses revenus dclars, tax
s doffice
ou bnficiant dune dispense de dclaration et entrant dans le champ dap
plication de
limpt sur le revenu.
140
A cet effet, elle peut valuer son revenu global annuel pour tout ou partie de la p
riode non
prescrite lorsque, pour la priode considre, ledit revenu nest pas en rappor
t avec ses
dpenses, telles que dfinies larticle 29 ci-dessus.
Ladministration engage la procdure prvue selon le cas, larticle 220 ou 221
ci-dessous
et notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 219 cidessous, les l
ments de
comparaison devant servir la rectification de la base annuelle dimposition.
Toutefois, le contribuable peut justifier, dans le cadre de la procdure vise cidessus , ses
ressources par tout moyen de preuve et faire tat notamment :
de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source libratoire ;
de revenus exonrs de limpt sur le revenu ;
de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;
demprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des beso
autres
que professionnels ;
- de lencaissement des prts prcdemment accords des tiers.
ins
II.- La dcision de premption est notifie dans les formes prvues larticle 219 ciaprs :
a) chacune des parties indiques lacte ou la dclaration de mutation lors
que aucun
crit na t tabli ;
b) au cadi charg du taoutiq comptent lorsque lacte de mutation a t dres
s par des
adoul et concerne des immeubles non immatriculs ;
c) au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens lo
rsquil sagit
dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation.
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de plu
sieurs cadi
chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision de premption
est faite
chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss.
Ds rception de la notification, les droits de lEtat sont mentionns sur le
registre de
transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsquil sagit dimmeubles im
matriculs
ou en cours dimmatriculation, inscrits sur les livres fonciers ou mentionns sur
le registre
de la conservation foncire prvu cet effet.
III.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la
dcision de
premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, major :
1- des droits denregistrement acquitts et des droits ventuellement p
erus la
conservation de la proprit foncire;
2- dune somme calcule raison de cinq pour cent (5%) du prix dclar ou d
e la valeur
vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres loyaux cots du contrat,
ainsi que
les impenses.
A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en m
atire civile
courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds lexpiration de ce dlai.
141
IV.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe I c
i-dessus
,
emporte substitution de lEtat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les
charges du
contrat, au jour mme de la mutation.
Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc antrieu
rement
lexercice de la premption sont censs navoir jamais pris naissance.
raient t
inscrits sur les livres fonciers sont radis.
Ceux qui au
Les
immeubles
euvent tre
revendus, nonobstant
cation aux
enchres publiques.
ayant
toutes
fait
lobjet
dune
dispositions
dcision
contraires,
de
que
premption
par
voie
ne
dadjudi
, entre les
mains de parents, demploys, ou de toute autre personne habitant ou travai
llant avec
le destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs lcoule
ment dun
dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception ;
- en ce qui concerne les socits et les groupements viss larticle 26 cidessus , entre
les mains de lassoci principal, de leur reprsentant lgal, demploys, o
u de toute
autre personne travaillant avec le contribuable destinataire ou, en cas d
e refus de
rception dudit document aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui su
it la date
du refus de rception.
2- sil na pu tre remis au contribuable ladresse quil a communique linsp
ecteur des
impts lorsque lenvoi du document a t fait par lettre recommande avec
accus de
rception ou par lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de justice o
u par voie
administrative et quil a t retourn avec la mention non rclam, changement
dadresse,
adresse inconnue ou incomplte, locaux ferms ou contribuable inconnu
ladresse
indique. Dans ces cas, le pli est considr avoir t remis, aprs lcoulement du
n dlai de
dix (10) jours qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli prcit
.
142
Article 220.- Procdure normale de rectification des impositions
I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier :
- les bases dimposition ;
- les montants des retenues en matire de revenus salariaux ;
- les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions.
- Les bases, les montants et les prix susviss peuvent rsulter soit de la d
claration du
contribuable, de lemployeur ou du dbirentier, soit dune taxation doffice.
Dans ce cas, linspecteur notifie aux contribuables durant les trois (3) mois qui
suivent la
date de la fin du contrle fiscal et dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus :
-
en matire
dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu ou de taxe sur la valeur ajoute ;
- la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits denr
egistrement
ainsi que le montant des droits complmentaires rsultants de cette base.
Linspecteur invite les contribuables produire leurs observations dans un dlai
de trente
dfaut
de
rponse
dans
le
dlai
prescrit,
les
droits
complmentaires
sont mis en
recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues l
article 235
ci-dessous.
II.- Si les observations des intresss parviennent linspecteur dans le dlai pre
scrit et si
ce dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il leur notifie, dan
s les formes
prvues larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours
suivant la
date de rception de leur rponse, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi
que la base
dimposition qui lui parait devoir tre retenue en leur faisant connatre, que cette
base sera
dfinitive s'ils ne se pourvoient pas devant la commission locale de
taxation
prvue l'article 225 ci-dessous ou devant la commission nationale de r
ecours
fiscal prvue l'article 226 ci-dessous, selon le cas, dans un dlai de tren
te (30)
jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification..
III.- Abrog
IV.- Abrog.
V.- Abrog
VI. -Sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de re
cettes, les
droits supplmentaires, les majorations, les amendes et les pnalits y affrentes
dcoulant
des impositions tablies :
-
pour dfaut de rponse ou de recours dans les dlais prescrits par les dispos
itions du I
et II du prsent article ;
- aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours de l
a procdure
de rectification ;
- aprs la dcision de la commission locale de taxation ou celle de la com
mission
nationale de recours fiscal ;
- pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du co
ntribuable
au cours de la procdure de rectification.
VII.- Les dcisions des commissions locales de taxation et celles de la commi
ssion
nationale du recours fiscal sont susceptibles de recours devant le tri
bunal
comptent conformment aux dispositions de l'article 242 ci-dessous.
VIII.- La procdure de rectification est frappe de nullit :
rte du
er
contribuable dans le dlai prvu larticle 212-I-1 alina ci-dessus ;
- en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux observations d
es
contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II ci-dessus.
143
- Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent pas tre soulevs par le contrib
uable pour
la premire fois devant la commission nationale du recours fiscal ou
devant la
commission locale de taxation.
IX.- Les dispositions du prsent article sont applicables en cas de rectification
des bases
dimposition des socits ayant fait lobjet de fusion.
Article 221.- Procdure acclre de rectification des impositions
I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier en matire dimpt sur le
s socits,
dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute:
-
on en cas
de cession, cessation totale, redressement ou de liquidation judiciaire ou transf
ormation
de la forme juridique dune entreprise entranant, soit son exclusion du d
omaine de
limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration dun
e personne
morale nouvelle ;
- les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc u
n domicile
fiscal ou un tablissement principal, ou par les ayants droit des contribuables d
cds ;
- les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autre
s titres de
capital et de crance ;
- les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui ce
ssent leur
activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridiq
ue de leur
entreprise ;
- les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la derni
re priode
dactivit non couverte par la prescription, en cas de cession dentrep
rise ou de
cessation dactivit.
Dans ces cas, l'inspecteur notifie aux contribuables durant les trois (3) mois qui
suivent la
date de la fin du contrle fiscal et dans les formes prvues l'article 219 ci
-dessus, les
motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition reten
ue.
Les intresss disposent dun dlai de trente (30) jours suivant la date de la rce
ption de la
lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, sil y a lieu, des justifi
cations. A
dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre
conteste
que suivant les dispositions de larticle 235 ci dessous.
II.- Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si linspecteur
les estime
non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les forme
s prvues
larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant
la date de
rception de la rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ai
nsi que les
bases dimposition retenues en leur faisant savoir quils pourront contester lesdi
tes bases
devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 ci-dessous, selo
n le cas,
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxi
me lettre de
notification.
Linspecteur
tablit
les
impositions
sur
les
bases
adresses
au
contribuab
le dans la
deuxime lettre de notification prcite.
A dfaut de pourvoi devant la commission locale de taxation ou devant la co
mmission
nationale de recours fiscal , selon le cas, limposition mise ne peut tre conte
ste que
dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessus.
Le recours devant la commission locale de taxation, la commission nationale
du recours
fiscal et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions f
ixes par
larticle 225, 226 et 242 220 ci-dessus.
III.- En cas de cessation totale dactivit suivie de liquidation, La notification du r
sultat de
vrification de comptabilit doit tre adresse lentreprise avant lexpiration du
dlai dun
an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidat
ion.
IV. - La procdure de rectification est frappe de nullit :
- en cas de dfaut d'envoi aux intresss de l'avis de vrification et/
ou de la
charte du contribuable dans le dlai prvu l'article 212-I (1er alina) cidessus;
144
- en cas de dfaut de notification de la rponse de l'inspecteur aux obser
vations
des contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II ci-dessus.
Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le cont
ribuable
pour la premire fois devant la commission nationale du recours fiscal ou
devant
la commission locale de taxation.
Article 221 bis.- Procdures de dpt de la dclaration rectificative
1. - Lorsque ladministration constate des erreurs matrielles dans les dclarati
ons
souscrites, elle invite le contribuable par lettre notifie, dans les formes prv
ues
larticle 219 ci-dessus, souscrire une dclaration rectificative dans un d
lai de
trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre.
La lettre de notification prcite doit prciser la nature des erreurs mat
rielles
constates par ladministration.
Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs prcites, il doit dpo
ser une
dclaration rectificative dans le dlai de trente (30) jours prcit.
Si
le
contribuable
ne
dpose
pas
la
dlai de
trente (30) jours prcit ou dpose une dclaration rectificative partie
lle, la
procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 228II cidessous.
La dclaration rectificative prcite doit tre tablie sur ou daprs un im
primmodle de ladministration et elle est prise en considration par ladministr
ation,
sans prjudice de lapplication des dispositions relatives au droit de contr
le de
limpt prvu par le Titre Premier du Livre II du prsent code pour toute la p
riode
non couverte par la prescription.
Il.- Lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires raliss p
ar les
contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime d
u bnfice
forfaitaire, du rsultat net simplifi ou celui de lauto-entrepreneur d
passent
pendant deux annes conscutives les limites prvues pour lesdits rgime
s aux
articles 39, 41 et 42 ter ci-dessus, ils sont invits par lettre notifie,
dans les
145
IV. - La majoration prvue larticle 184 ci-dessus ainsi que la pnalit pr
vue
larticle 208 ci-dessus ne sont pas applicables dans les cas o le con
tribuable
procde au dpt de la dclaration rectificative prvue aux alinas I, II et
III ci-
dessus.
146
Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une
imposition
supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 232 ci- dessous.
estiment
portant
sur
linterprtation
des
dispositions
dlai
maximum
de
trois
(3)
mois
est
fix
pour
la
communic
ation
par
l'administration
des requtes et documents prcits la commission loc
ale de
taxation, compter de la date de notification l'administration du pou
rvoi du
contribuable devant ladite commission.
A dfaut
de communication
de la requte
et
dessus,
dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures
celles
dclares ou acceptes par le contribuable.
Le
secrtaire
rapporteur
de
la
commission
convoque
les
membres
de
la
commission, au moins quinze (15) jours avant la date fixe pour la runion
dans les
formes prvues l'article 219 ci-dessus.
Le secrtaire rapporteur de la commission locale de taxation informe le
s deux
parties de la date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins
avant
cette date dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus.
La commission
statue valablement
autres
membres. Elle dlibre la majorit des voies des membres prsents, en
cas de
partage gal des voies celle du prsident est prpondrante.
147
Les dcisions des commissions locales de taxation doivent tre dtailles, motive
s et sont
notifies aux deux parties par les secrtaires rapporteurs des commissions
locales de
taxation dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus dans les quatre (4) m
ois suivant
la date de la dcision.
La commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois, compter de l
a date
de la rception de la requte et des documents transmis par l'administration.
Lorsqu' l'expiration du dlai prcit la commission locale de taxation n'a pa
s pris
de dcision, le secrtaire rapporteur de la commission en informe par let
tre les
parties, selon les formes prvues l'article 219 ci-dessus, dans les deux (2
) mois
suivant la date d'expiration dudit dlai de douze (12) mois.
Un
dlai
maximum
de
deux
(2)
mois
est
fix
pour
la
communi
cation par
l'administration de la requte et documents prcits la commission nationa
le du
recours fiscal compter de la date de rception de la lettre d'information
vise
l'alina ci-dessus
A dfaut de communication
dessus, dans
le dlai prescrit, les bases d'imposition
celles
dclares ou acceptes par le contribuable
ne
peuvent
tre
suprieures
B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les conditions suivantes
:
1-
pour
les
recours
concernant
ommerciale,
industrielle, artisanale ou agricole :
les
contribuables
exerant
une
activit
En
cas
de
retard
uveaux
reprsentants, le mandat
e six
(6) mois au maximum.
D.-
La commission
ou
d'empchement
dans
la
dsignation des
no
peut sadjoindre,
plus,
fonctionnaires ou contribuables, quelle dsigne et qui ont voix consultative. Elle
entend le
reprsentant du contribuable la demande de ce dernier ou si elle estime cet
te audition
ncessaire.
Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou les repr
sentants du
contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale dsigns ce
t effet par
ladministration.
La commission les entend sparment ou en mme temps soit la demande de l
une ou de
dcisions
des
commissions
locales
de
taxation,
compris
celles
port
148
tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et
les dlais
prvus larticle 242 ci-dessous.
E.- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temp
s que le
recours devant les commissions locales.
Article 226.- La commission nationale du recours fiscal
I.- Il est institu une commission permanente dite commission natio
nale du
recours fiscal laquelle sont adresss les recours relatifs :
- l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables
prvu
l'article 216 ci-dessus, quel que soit le chiffre d'affaires dclar ;
- aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le chiffre d'aff
aires
dclar au compte de produits et charges, au titre de l'un des exercices
vrifis,
est gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams.
Sont galement adresss la commission nationale du recours fiscal, les r
ecours
pour lesquels les commissions locales de taxation n'ont pas pris de dcision
dans
le dlai de (12) douze mois.
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe du Premier m
inistre.
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incompt
ente sur les
questions quelle estime portant sur linterprtation des dispositions
lgales ou
rglementaires.
La commission comprend :
-
le Premier
ministre sur proposition du ministre de la justice ;
- trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition d
u ministre
des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomiq
ue et qui
ont au moins le grade dinspecteur ou un grade class dans une chelle de rmu
nration
quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ;
- cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier
ministre sur
al est
prsent sous forme de requte adresse l'inspecteur par lettre recomm
ande
avec accus de rception.
L'inspecteur reoit la requte adresse la commission nationale de recours
fiscal
et la lui transmet avec les documents relatifs aux
ocdure
contradictoire permettant ladite commission de statuer.
actes
de
la
pr
149
Cette requte dfinit l'objet du dsaccord et contient un expos des arg
uments
invoqus.
Un
dlai
maximum
de
trois
(3)
mois
est
fix
pour
la
communic
ation
par
l'administration
des requtes et documents prcits la commission nati
onale
du recours fiscal, compter de la date de notification l'administration du po
urvoi
du contribuable devant ladite commission.
A dfaut de communication de la requte et des documents viss cidessus, dans
le dlai prescrit, les bases d'imposition
celles
dclares ou acceptes par le contribuable.
ne
peuvent
tre
suprieures
instruction
un ou pl
usieurs
des fonctionnaires viss au paragraphe I du prsent article et rpartit les dossiers
entre les
sous-commissions.
Ces
dernires
se
runissent
l'initiative
du
prsident
de
la
commi
ssion. Le
secrtaire rapporteur convoque les membres de la commission au moins
quinze
(15) jours avant la date fixe pour la runion dans les formes prvues lart
icle 219 cidessus.
Le secrtaire rapporteur de la commission nationale informe les deux parties
de la
date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins avant cet
te date
dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus.
III.- Chaque sous-commission se compose :
- dun magistrat, prsident ;
- de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui nont pas instruit le dossie
r soumis
dlibration ;
- de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la commissi
on parmi
les reprsentants viss au paragraphe I du prsent article.
Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires membres d
e la souscommission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de la
dite souscommission sans voix dlibrative.
Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle
convoque
obligatoirement le ou les reprsentants du contribuable et le ou les repr
sentants de
ladministration fiscale dsigns cet effet dans les formes prvues larticle 219
ci dessus,
aux fins de les entendre sparment ou en mme temps, soit la demande de l
une ou de
lautre partie, soit lorsquelle estime leur confrontation ncessaire. La sous commis
sion peut
sadjoindre, dans chaque affaire, un ou deux experts, fonctionnaires ou non, q
ui ont voix
consultative. En aucun cas, elle ne peut prendre ses dcisions en prsence du re
prsentant
du contribuable ou son mandataire, du reprsentant de ladministration ou des exper
ts.
Les sous-commissions dlibrent valablement lorsque le prsident et au moins de
ux autres
membres parmi ceux viss au I du prsent article sont prsents, En cas de partag
e gal des
voix, celle du prsident est toujours prpondrante.
Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont not
ifies par
le magistrat assurant le fonctionnement de la commission aux parties, dans
les formes
prvues larticle 219 ci-dessus dans les quatre (4) mois suivant la date de la
dcision.
La commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois, compter de l
a date
de la rception de la requte et des documents transmis par l'administration..
IV.- Lorsqu lexpiration du dlai prcit, la dcision de la commission nationale d
u recours
fiscal na pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte la d
claration du
contribuable ou la base dimposition retenue par ladministration en cas
de taxation
doffice pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte.
Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel su
r les bases
notifies par ladministration ou en labsence dobservations de sa part sur le
s chefs de
redressement rectifis par ladministration cest la base rsultant de cet accord
partiel ou
des chefs de redressement prcits qui est retenue pour lmission des impositions.
150
V.- Les impositions mises suite aux dcisions de la commission nationale du rec
ours fiscal
et celles tablies doffice par ladministration, y compris celles portant sur les questi
ons pour
lesquelles ladite commission sest dclare incomptente, peuvent tre contest
es par le
contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larti
cle 242 cidessous.
Les dcisions de ladite commission peuvent galement tre contestes par ladmin
istration,
par voie judiciaire, dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous.
VI.- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temps que
le recours
devant la commission nationale du recours fiscal.
II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 227.- Recours contre les dcisions de la commission locale communale
Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 50 ci-dessus
peuvent
faire lobjet dun recours devant la commission nationale du recours fiscal prvue
larticle
226 ci-dessus, par le prsident de la chambre dagriculture ou le directeur
gnral des
impts ou la personne dlgue par lui cet effet, dans les soixante (60) jours
suivant la
date de rception de la notification de la copie du procs-verbal.
A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les imposition
s mises
suite aux dcisions de la commission locale communale prcite peuvent faire l
objet dun
recours judiciaire, dans les conditions prvues larticle 242 ci-dessous.
neffectue
pas
ou
ne
verse
pas
au
Trsor
les
retenues
la
source
dont il est
responsable, conformment aux dispositions des articles 80 et 156 ci-dessus, il
est invit,
par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus , d
poser ou
complter sa dclaration ou son acte ou verser les retenues effectues ou qui a
uraient d
tre retenues dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladit
e lettre.
droits
rsultant
de
cette
taxation
doffice,
ainsi
que les
majorations,
amendes et
pnalits y affrentes sont mis par voie de rle, tat de produits ou ordre 200
de recettes
et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues larticle 235 cidessous.
151
Article 229.- Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la
prsentation des documents comptables et au droit de contrle
Lorsquun contribuable ne prsente pas les documents comptables viss, selon le
cas, aux
articles 145 ou 146 ci-dessus, ou refuse de se soumettre au contrle fiscal prvu
larticle
212 ci-dessus, il lui est adress une lettre, dans les formes prvues larticle 219
ci-dessus,
linvitant se conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (
15) jours
compter de la date de rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, ladm
inistration
informe le contribuable, par lettre notifie dans les formes prvues par larti
cle 219 cidessus, de lapplication de lamende prvue larticle 191-I ci-dessus, et lui
accorde un
dlai supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de la
dite lettre,
pour sexcuter ou pour justifier labsence de comptabilit.
Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comp
tables ou
si le dfaut de prsentation des documents comptables na pas t justifi, il
est impos
doffice, sans notification pralable avec application de lastreinte journalire
prvue
larticle 191-I ci-dessus.
Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues l
article 235
ci-dessous.
Article 229 bis. - Abrog
Article 230.- Procdure pour lapplication des sanctions pour infraction au droit
de
communication
Pour lapplication des sanctions prvues larticle 191-I ci-dessus, ladministratio
n engage
la procdure prvue larticle 229 ci-dessus.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux administrations de
lEtat, aux
collectivits locales et aux cadi chargs du taoutiq.
Article 230 bis. - Procdure pour I'application des sanctions en cas de dc
laration ne
comprenant pas certaines indications
Lorsque les dclarations vises aux articles 79, 81, 151, 152, 153 et 154 c
i-dessus ne
comportent pas les indications prvues par ces articles et qui n'ont pas d'incide
nce sur la
base imposable on sur le montant de l'impt, le contribuable est invit par lettr
e, dans les
formes prvues larticle 219 ci-dessus, complter sa dclaration dans un dlai
de quinze
(15) jours suivant la date de rception de ladite lettre.
Si le contribuable ne complte pas sa dclaration dans le dlai prcit, l'ad
ministration
l'informe par lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, de l'appli
cation des
sanctions prvues aux articles 194, 195, 196 ou 200 ci-dessus.
Les sanctions prcites sont mises par vole de rle.
Article 231.- Procdure pour lapplication des sanctions pnales aux infractions
fiscales
Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus sont constates par procs verbal
tabli par
deux agents de ladministration fiscale, ayant au moins le grade dinspecteur, sp
cialement
commissionns cet effet et asserments conformment la lgislation en vigueur.
Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine demprisonnement
prvue
larticle vis lalina prcdent ne peut tre prononce qu lencontre de l
a personne
physique qui a commis linfraction ou lencontre de tout responsable, sil est
prouv que
linfraction a t commise sur ses instructions et avec son accord.
Est
passible
de
la
mme
peine,
toute
personne
convaincue
davoir
particip
laccomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties dans leur excuti
on.
Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus ne peuvent tre constates que
lors dun
contrle fiscal.
La plainte tendant lapplication des sanctions prvues audit article 192 doit au
pralable,
tre prsente par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui
cet effet,
titre consultatif, lavis dune commission des infractions fiscales prside par un
magistrat
et comprenant deux reprsentants de ladministration fiscale et deux reprse
ntants des
152
contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations professionnelles
les plus
reprsentatives. Les membres de cette commission sont dsigns par arrt d
u Premier
ministre.
Aprs consultation de la commission prcite, le ministre des finances ou l
a personne
dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant lapplication de
s sanctions
pnales prvues larticle 192 ci-dessus, le procureur du Roi comptent raison
du lieu de
linfraction.
Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge dinstruction.
pendant la
priode
qui scoule
entre
a
date
dintroduction du pourvoi devant la commission locale de taxation ou la c
ommission
nationale de recours fiscal et lexpiration du dlai de trois (3) mois suivant
la date de
notification de la dcision prise par les dites commissions..
153
VII- Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales o
u partielles
constates par ladministration dans la liquidation et lmission des impts, droits
ou taxes
peuvent tre rpares dans le dlai de prescription prvu au prsent article.
vise l'article 10 (I
-F-2) cidessus devenue sans objet ou irrgulirement constitue est prescrit, la rgulari
sation est
effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite;
6-
en
cas
de
cessation
totale
d'activit
d'une
entreprise suivie
de
liqui
dation, la
rectification des bases d'imposition prvue l'article 221-III ci-dessus a lieu
la suite
d'une vrification de comptabilit effectue, sans que la prescription puisse tre
oppose
l'administration pour toute la priode de liquidation;
7- lorsque l'exercice au cours duquel a eu lieu le
lments
op
154
12- sont immdiatement exigibles, le montant de l'impt sur les socits ou
de l'impt
sur le revenu, la pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues l'arti
cle 191-V
susvis, dont sont redevables les bailleurs contrevenants viss l'article 247-XVIB bis cidessous, mme si le dlai de prescription a expir.
13- L'amende vise l'article 191-VI ci-dessus, affrente aux promoteurs im
mobiliers
n'ayant pas respect les conditions prvues larticle 247-XXII cidessous, est
immdiatement exigible pour tous les exercices ayant fait l'objet d'infraction, m
me si le
dlai de prescription expir.
leur
pas
dclaration
fait
Sont
prescrites
dans
le
mme
dlai
de
dix
(10)
ans
compter
de la date
denregistrement des actes concerns, les demandes des droits denregistreme
nt, de la
pnalit et des majorations devenus exigibles pour non respect des conditions dex
onration
ou de rduction des droits.
III.- La prescription vise au I- 1) du prsent article est interrompue par la
notification
prvue larticle 228-I ci-dessus.
La prescription vise au I- 2 et au II du prsent article est interrompue par
la mise en
recouvrement des droits.
Article 234 bis.- Champ d'application de l'accord
Les entreprises ayant directement ou indirectement des liens de dpendance
avec des
entreprises situes hors du Maroc, peuvent demander l'administration fiscale de
conclure
155
un accord pralable sur la mthode de dtermination des prix des oprations ment
ionnes
l'article 214-III ci-dessus pour une dure ne dpassant pas quatre (4) exercices.
Les modalits de conclusion dudit accord sont fixes par voie rglementaire.
Article 234 ter.- Garanties et nullit de l'accord
L'administration ne peut remettre en cause la mthode de dtermination de
s prix des
oprations mentionnes l'article 214-III ci-dessus ayant fait l'objet d'un accord
pralable
avec une entreprise conformment aux dispositions de l'article 234 bis ci- dessus.
Toutefois, laccord est considr comme nul et de nul effet depuis sa date
d'entre en
vigueur dans les cas suivants:
- la prsentation errone des faits, la dissimulation d'informations, les erreurs ou
omissions
imputables l'entreprise;
- le non respect de la mthode convenue et des obligations contenues
dans l'accord
par l'entreprise ou l'usage de manuvres frauduleuses.
Les cas viss ci-dessus ne peuvent tre invoqus par l'administration que da
ns le cadre
des procdures de rectification des impositions prvues aux articles 220 ou 221 cidessus.
156
157
Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, lautorit locale ou le pr
sident du
conseil communal peut formuler une rclamation au nom de lensemble des con
tribuables
de la commune sinistre.
Article 239.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer
En cas de perte de loyers, tablie par le contribuable par tout moyen de pr
euve dont il
dispose, lintress peut obtenir la rduction ou dcharge de limpt affrent aux l
oyers non
recouvrs, condition dadresser sa requte au directeur gnral des imp
ts ou la
personne dlgue par lui cet effet avant lexpiration du dlai de prescripti
on prvu
larticle 232 ci-dessus.
Si la demande en rduction ou dcharge est refuse par ladministration, le c
ontribuable
peut provoquer une solution judiciaire de laffaire dans les conditions prvues la
rticle 243
ci-dessous.
II.- Dispositions particulires en matire de restitution
Article 240.- Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute
La demande en restitution des contribuables est prescrite lexpiration de la
quatrime
anne qui suit celle au titre de laquelle limposition, objet de la demande en re
stitution, a
t paye.
La demande des contribuables est adresse au ministre charg des financ
es ou la
personne dlgue par lui cet effet qui statue sous rserve du recours ouvert
devant les
tribunaux.
Article 241.- Restitution en matire de droits denregistrement
I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans u
n dlai de
quatre (4) ans compter de la date de lenregistrement.
II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur l
es actes ou
contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des articles 121, 259, 2
60, 581,
582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913), formant code des ob
ligations et
contrats.
En cas de rescision dun contrat pour cause de lsion, ou dannulation dune
vente pour
cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o il y a lieu annulatio
n, les droits
perus sur lacte annul, rsolu ou rescind ne sont restituables que si lan
nulation, la
rsolution ou la rescision a t prononce par un jugement ou un arrt pass
en force de
chose juge.
Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus nest p
as prohib
par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la demande en restitution est
prescrite
aprs quatre (4) ans compter du jour de lenregistrement.
158
suffisantes, telles que prvues par l'article 118 de la loi prcite n 15-97 forma
nt code de
recouvrement des crances publiques.
L'expert nomm par le juge doit tre inscrit au tableau de l'ordre des experts comp
tables ou
159
TITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 244.- Reprsentation de la direction gnrale des impts
Nonobstant toutes dispositions contraires :
- la direction gnrale des impts est valablement reprsente en justice en
tant que
demandeur ou dfendeur par le directeur gnral des impts ou la personne
dsigne
par lui cet effet, qui peut, le cas chant, mandater un avocat ;
- les litiges relatifs lapplication de la loi fiscale ne peuvent faire lobjet darbitra
ge.
Article 245.- Computation des dlais
Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent code sont des dlais
francs : le
premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas en ligne de compte.
Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou chm lgal, l
chance
est reporte au premier jour ouvrable qui suit.
Article 246.- Secret professionnel
I- Toutes les personnes appeles loccasion de leurs fonctions ou attributions
intervenir
dans ltablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des impts, droits
et taxes
ainsi que les membres des commissions prvues aux articles 50, 225 et 226 cidessus sont
tenues au secret professionnel dans les termes des lois pnales en vigueur.
Toutefois, les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent
communiquer
les
renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou registres en leur posse
ssion aux
parties, autres que les contractants ou contribuables concerns ou leurs ayant
s cause
titre universel que sur ordonnance du juge comptent.
II- Par drogation aux dispositions prvues au I ci-dessus, le secret professionne
l est lev
au profit des administrations et organismes suivants :
- l'administration des douanes et impts indirects ;
- la Trsorerie Gnrale du Royaume ;
- l'office des changes ;
- la caisse nationale de scurit sociale.
Les renseignements communiqus par crit par l'administration fiscale, dans ce cas
, doivent
faire l'objet au pralable d'une demande crite adresse au ministre charg des fin
ances ou
la personne dlgue par lui cet effet et ne peuvent concerner que
les lments
ncessaires l'exercice de la mission dont est charge la partie qui en fait la deman
de.
Les agents des administrations et organismes susviss sont tenus au secret pro
fessionnel
conformment aux dispositions de la lgislation pnale envigueur, pour
tous les
renseignements ports leur connaissance par l'administration fiscale.
Article 247.- Dates deffet et dispositions transitoires
I.- Les dispositions du prsent code gnral des impts sont applicables com
er
pter du 1
janvier 2007.
II.- Les dispositions de larticle 20-III ci-dessus sont applicables aux plus-values
rsultant
er
des cessions de valeurs mobilires ralises compter du 1 janvier 2007.
III.- Les dispositions de larticle 63-II-B ci-dessus sont applicables aux cessions r
alises
er
compter du 1 janvier 2007.
IV.- Les dispositions de larticle 68-II ci-dessus sont applicables aux profits
raliss
er
compter du 1 janvier 2007.
V.- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II ci-dessus :
1- les dispositions de larticle 19-I-B ci-dessus sont applicables aux socits de c
rdit-bail,
er
au titre des exercices comptables ouverts compter du 1 janvier 2007 ;
2-
les
dispositions
de
larticle73-I ci-dessus
sont
applicables
aux
revenus
soumis au
er
barme, acquis compter du 1 janvier 2007.
160
VI.- Les dispositions de larticle 133-B-3
acquisitions
er
ralises compter du 1 janvier 2007.
ci-dessus
sont
applicables
aux
VII.- Par drogation aux dispositions des articles 110, 111, 155, 169, 170, 171,
172, 173,
174, 175, 176 et 177 du prsent code , les contribuables soumis limpt sur les
socits,
limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute continuent, titre t
ransitoire,
dposer les dclarations et verser les impts dus auprs des percepteurs de la
Trsorerie
Gnrale du Royaume, lexclusion des contribuables viss par arrt du minist
re charg
des finances, qui doivent dposer leurs dclarations et verser limpt d auprs du
receveur
de ladministration fiscale.
A partir de la date de publication dudit arrt au Bulletin Officiel, les rles et l
es tats de
produits mis au titre de rgularisation de la situation fiscale des contribuables
viss par
larrt prcit doivent tre recouvrs par le receveur de ladministration fiscale.
En
revanche,
les
rles
et
tats
de
produits
de
rgularisations
relatifs
aux autres
contribuables non viss par les dispositions de larrt prcit continuent tre
recouvrs
par les percepteurs relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume.
VIII.- Pour les affaires en cours au 31 dcembre 2006, la procdure es
t poursuivie
conformment aux dispositions du prsent code.
IX.- Les dispositions de larticle 6 bis-IV de la loi de finances n 35-05
pour lanne
budgtaire 2006 sont applicables jusquau 31 dcembre 2007.
X.- A- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I- A) ci-dessus, les titres c
onstitutifs
de proprit des immeubles situs lextrieur des primtres urbains, tabli
s aux fins
er
dimmatriculation sont passibles, pendant une priode dune anne courant du 1 j
anvier au
31 dcembre 2007, dun droit denregistrement rduit de :
-
concurrence de la
pa
rtie de leur
superficie infrieure ou gale 5 hectares avec un minimum de percepti
on de 100
dirhams ;
- 50 dirhams par hectare ou fraction dhectare pour la partie de la superficie q
ui dpasse
5 hectares avec un minimum de perception de 200 dirhams.
Pour lapplication de ce droit, lacte constitutif de proprit doit comporter la
dclaration
du bnficiaire :
- que ltablissement de lacte est requis dans le cadre dune procdure dimma
triculation
;
- que limmatriculation des immeubles en cause est requise expressment ;
- que ces mmes biens nont fait lobjet :
- daucun acte de mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, son prof
it ;
- ni daucune action relle en revendication la date de ltablissement de
lacte.
Le titre constitutif de proprit doit tre assorti dun extrait cadastral, sil po
rte sur des
immeubles situs dans une commune cadastre et conserve.
Lacte dment enregistr et homologu par le cadi est transmis par linspecteur d
es impts
charg de lenregistrement au conservateur de la proprit foncire.
161
B- Sont soumis un droit fixe denregistrement de 200 dirhams, les actes dits
Istimrar
tablis dans le cadre de larticle 6 du dahir portant loi n 1.75.301 du 5 chaoua
l 1397 (19
septembre 1977) modifiant le dcret royal portant loi n 114-66 du 9 reje
b 1386 (24
octobre 1966) rendant applicable dans lancienne zone de protectorat espagnol
le rgime
foncier de limmatriculation et ce, pendant une priode dune anne courant du
er
1 janvier
au 31 dcembre 2007.
XI- Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour l'anne
budgtaire
2004, relatives la rduction de limpt sur les socits suite lintroduction
en bourse,
sont proroges jusqu'au 31 dcembre 2016.
XII.-
A.
Les
promoteurs
immobiliers,
personnes
morales
ou
personnes
physiques
relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour leurs actes, activits e
t revenus
affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire, tels que dfinis
ci-aprs,
destins en particulier la prvention et la lutte contre l'habitat insalubre, de
s impts,
droits et taxes ci-aprs:
162
- Inclure dans le contrat d'acquisition son engagement raliser le program
me dans le
dlai fix ci-dessus;
- produire une caution bancaire ou consentir une hypothque au profit de l'Eta
t, dans les
conditions et selon les modalits fixes par l'article l30-II du prsent code.
A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions d
finies par
la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement de
s impts,
droits et taxes exigibles sans avoir recours la procdure de rectification
des bases
d'imposition et sans prjudice des amendes, majorations et pnalits y affrentes.
Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription, l'administrati
on fiscale
peut mettre l'impt au cours des quatre (4) annes suivant l'anne de rali
sation du
programme objet de la convention conclue avec l'Etat.
B. - Les exonrations prvues au A du prsent paragraphe sont applic
ables aux
conventions conclues dans le cadre du programme prcit conformment aux di
spositions
dudit paragraphe durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 202
0.
B bis. - Avantages accords aux bailleurs de logements
Les bailleurs, personnes morales ou personnes physiques, viss au A-5 alina cidessus qui
concluent une convention avec l'Etat ayant pour objet l'acquisition d'au moins
vingt (20)
logements faible valeur immobilire, en vue de les affecter pendant une dure
minimale
de huit (8) ans la location usage d'habitation principale, bnficient pour u
ne priode
maximum de huit (8) ans partir de l'anne du premier contrat de location de :
- l'exonration de limpt sur les socits ou de l'impt sur le revenu au ti
tre de leurs
soumis,
ce
titre,
la
taxe
d'habitation
et
la
taxe
En cas de non respect de ces conditions, la convention prcite est rpute nulle.
Pour bnficier des exonrations prcites, les bailleurs susviss sont tenus de
tenir une
comptabilit spare pour l'activit de location et joindre la dclaration prvu
e selon le
cas, aux articles 20, 82 ou 85 et 150 ci-dessus :
-
a premire
anne ;
- un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location, la dure de
la location
par unit de logement ainsi que le montant du chiffre d'affaires y affrent.
A dfaut d'affectation de tout ou partie desdits logements la location dans les
conditions
prcites, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement de l'impt sur les s
ocits ou
de I'impt sur le revenu, sans avoir recours la procdure de rectification
des bases
d'imposition et sans prjudice de l'application des amendes, pnalits et ma
jorations y
affrentes.
C. - Dates d'effet
163
1 - Les dispositions du B bis ci-dessus sont applicables aux bailleurs prcits ay
ant conclu
une convention avec I'Etat aux cours de la priode allant de la date de p
ublication au
Bulletin officiel de la loi de finances n 115-12 pour l'anne budgtaire 2013 j
usqu'au 31
dcembre 2020.
2- Les dispositions relatives
la
cession
aible valeur
immobilire construits, viss au 5eme alina du A ci-dessus, s'appliquent aux c
onventions
signes par les promoteurs immobiliers avec l'Etat compter du 1er janvier 2013.
XIII. - Par drogation aux dispositions des articles 6 (1-D-2) et (II-C-1-a) et 1
65-1II cidessus, les socits exportatrices bnficient du taux vis l'article 19-II-A cidessus pour
leur chiffre d'affaires correspondant aux oprations d'exportation ralises au tit
re des
er
exercices ouverts durant la priode allant du 1
janvier 2008 au 31 dcembre 201
0.
XIV. - Par drogation aux dispositions de l'article 7-VII ci-dessus, le taux vis
l'article 19II-C ci-dessus est applicable aux entreprises industrielles de transformation tel
les
que
dfinies par la nomenclature marocaine des activits fixe par le dcret n 2-97876 du 17
ramadan 1419 (5 janvier 1999) au titre des exercices ouverts durant la priod
e allant du
er
1
janvier 2008 au 31 dcembre 2010.
Pour les entreprises vises l'article 6 (1-D-2) et (II-C-1-a)) ci-dessus, le ta
ux vis
l'article 19-II-C ci-dessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque
exercice
er
ouvert durant la priode allant du 1
janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del
de cette
dernire date, les dispositions des articles 6 (I-D-2) et (II-C-1-a) et 7-VII
ci-dessus
seront abroges.
Le taux vis l'article 73 (II-F-7) ci-dessus est
l'article
er
31 (1-C-2 et II-B-1 ) ci-dessus au titre des revenus raliss durant la priode
allant du
1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Ce taux est major de deux points (2)
par anne
durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del
de cette
dernire date, le barme vis l'article 73-I ci-dessus sera applicable et les
sitions de
l'article 31 (I-C-2 et Il-B-1) ci-dessus seront abroges.
XV- A. Sous rserve des conditions prvues ci-aprs
dispo
ispositions
des articles 9 et 162 (I et II)
ci-dessus, les socits fusionnes ou scindes
ne sont pas
imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des
lments
de l'actif immobilis et des titres de participation, condition que la socit abs
orbante ou
ne de la fusion ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpe
ndent la ou
les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de t
rente (30)
jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite acc
ompagne
:
1 d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails r
elatifs aux
plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value net
te qui ne
sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes ;
2 d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant
au passif
du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ;
3 de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne d
e la fusion
ou de la scission s'engage :
a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est diffr
e ;
b) rintgrer dans ses bnfices imposables la plus-value nette ralise par ch
acune des
socits fusionnes ou scindes sur l'apport :
b-1) soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif
immobilis
lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeu
r d'apport
est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis d
e la socit
concerne.
Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice
comptable
clos aprs la fusion ou la scission ;
b-2) soit uniquement des lments amortissables lorsque la proportion de 75%
n'est pas
atteinte.
Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des
lments amort
issables est
rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode d'am
ortissement
164
desdits lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintg
ration est
prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values
ultrieures ;
c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du
retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b-2) cidessus, les
plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'i
mposition a
t diffre ;
B. Les provisions vises au A- 3- a) ci-dessus restent affranchies d'impt
dans les
conditions prvues l'article 10 (I- F- 2) ci-dessus.
C. La prime de fusion ou de scission ralise par la socit absorbante et corre
spondant
la plus-value sur sa participation dans la socit fusionne ou scinde est exo
nre de
l'impt.
D. Les plus-values rsultant de l'change des titres de la socit absorbe o
u scinde
contre des titres de la socit absorbante, ralises dans le cadre des oprations
de fusions
ou de scissions vises au A ci-dessus, ne sont imposables chez les personnes ph
ysiques ou
morales actionnaires de la socit absorbe ou scinde qu'au moment de ces
sion ou de
retrait de ces titres.
Ces plus-values sont calcules sur la base du prix initial d'acquisition des titres de
la socit
absorbe ou scinde avant leur change suite une opration de fusion ou de scissi
on.
E. Les dispositions relatives l'valuation des lments du stock sont appli
cables aux
socits absorbantes ou nes de la scission dans les conditions prvues l'arti
cle 162-III
ci-dessus.
F. Sont exonres des droits d'enregistrement les oprations prvues l'article
133 (I-D10) ci-dessus en ce qui concerne les droits de mutation relatifs la prise en
charge du
passif, le cas chant, dans le cas de scission de socits par actions ou re
sponsabilit
limite.
G. Les oprations de scission s'entendent des oprations de scission tot
ale qui se
traduisent par la dissolution de la socit scinde et l'apport aux socits absor
bantes ou
nes de la scission de l'intgralit des activits susceptibles d'une exploitation auton
ome.
H. Pour bnficier des dispositions prvues aux A, B, C, D, E et F ci-dessus, l
es socits
absorbantes doivent respecter les conditions suivantes :
les dotations aux provisions pour dprciation des titresobjet d'apport ne
sont pas
admises en dduction pendant toute la dure de dtention de ces titres par
la socit
absorbante concerne ;
165
les droits d'enregistrement et de timbre.
Ne peuvent bnficier de ces exonrations que les
promoteurs immobiliers qu
i ralisent
leurs oprations dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, assortie d'
un
cahier
des charges, ayant pour objet la ralisation d'un programme de construction
d'au moins
cinq cent (500) logements sociaux, rparti sur une priode maximum de cinq
(5) ans
compter de la date de la dlivrance de la premire autorisation de construire.
166
Nonobstant toutes dispositions contraires, le montant du loyer est fix au maximu
m deux
mille cents (2000) dirhams.
Le locataire est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par l'ad
ministration
fiscale justifiant qu'il n'est pas assujetti dans la commune considre l'impt sur
le revenu
au titre des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la taxe de services
communaux
assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation.
Toutefois, peut galement bnficier de la location de ce type de logement, le p
ropritaire
dans I'indivision soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe
de services
communaux
En cas de non respect de ces conditions, la convention prcite est rpute nulle.
Pour bnficier des exonrations prcites, les bailleurs susviss sont tenus de
tenir une
comptabilit spare pour l'activit de location et joindre la dclaration prvu
e selon le
cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci-dessus :
- un exemplaire de la convention , en ce qui concerne la premire anne ;
- un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location et la
dure de la
location par unit de logement ainsi que le montant du chiffre d'affaires y affrent.
ss au 3
alina du A ci-dessus
s'appliquent aux conventions
moteurs
er
immobiliers avec l'Etat compter du 1 janvier 2010.
signes par
les
pro
167
qu'elles crent entre le 1
er
janvier 2015
et le 31 d
cembre 2016
dans les conditions
suivantes :
- les lments d'apport doivent tre valus par un commissaire aux app
orts choisi
parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux
comptes
;
er
- Le dit apport doit tre effectu entre le 1 janvier 2015 et le 31 dcembre
2016
En outre, l'acte constatant l'apport des lments prvus ci-dessus n'est pas
sible que
d'un droit d'enregistrement fixe de 1.000 DH
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit b
nficiaire
de l'apport dpose, auprs de l'inspecteur des impts du lieu du domicile f
iscal ou du
principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de
soixante
(60) jours suivant la date de l'acte d'apport une dclaration, en double
exemplaire,
comportant :
- l'identit complte des associs ou actionnaires ;
- la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au
registre du
commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'app
ort ;
- le montant et la rpartition de son capital social.
Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants :
- un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des pl
us-values
nettes imposables ;
- un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris
en charge
- les lments d'apport doivent tre valus par un commissaire aux apports cho
isi parmi
les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes
;
- ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 201
6 ;
168
- les exploitants agricoles doivent souscrire la dclaration prvue l'article 82
ci-dessus,
au titre de leur revenu agricole dtermin selon le rgime du rsultat net rel
et ralis
au titre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle l'apport a t effectu
et ce par
drogation aux dispositions de l'article 86-1 ci- dessus ;
- la cession des titres acquis par l'exploitant agricole en contrepartie de l'ap
port des
lments de son exploitation agricole ne doit pas intervenir avant l'expirati
on d'une
priode de quatre (4) ans compter de la date d'acquisition desdits titres.
En outre, l'acte constatant l'apport des lments prvus ci-dessus n'est passible
que d'un
droit d'enregistrement fixe de mille (1.000) dirhams.
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit b
nficiaire
de l'apport dpose, auprs de l'inspecteur des impts du lieu du domicile f
iscal ou du
principal tablissement de l'exploitant agricole ayant procd audit apport, dans un
dlai de
soixante (60) jours suivant la date de l'acte d'apport une dclaration, e
n double
exemplaire, comportant :
- l'identit complte des associs ou actionnaires ;
- la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au
registre du
commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'appor
t ;
- le montant et la rpartition de son capital social.
Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants ;
- un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des
plus-values
nettes imposables ;
- un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en
charge par
cette dernire ;
- un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'exploitan
t agricole
ayant effectu l'opration de l'apport, avec indication de celles qui n'ont pas f
ait l'objet
de dduction fiscale ;
l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage ;
1 - reprendre pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est diffre
;
2 - rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus- value nette ralise sur l'
apport des
lments amortissables, par fractions gales, sur la priode d'amortissement
desdits
lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration es
t prise en
considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
3 -ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du
retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au 2 cidessus, les
plus-values qui ont t ralises suite l'opration d'apport et
dont l'impo
sition a t
diffre.
Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de l'apport sont v
alus, sur
option, soit leur valeur d'origine, soit leur prix du march.
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte
autre que
celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de l'valuation desdits stocks sur la base
du prix du
march lors de l'opration d'apport, est impos entre les mains de la socit b
nficiaire
de l'apport, au titre de l'exercice au cours duquel lechangement d'affectation a
eu lieu,
sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues aux a
rticles 186
et 208 ci-dessus.
En cas de non respect de l'une des conditions et obligations cites cidessus,
l'administration rgularise la situation de l'exploitation agricole ayant procd l'
apport de
l'ensemble de ses lments d'actif et du passif dans les conditions prvues l'
article 221
ci-dessus.
XVIII.- Les contribuables exerant une activit passible de l'impt sur le rev
enu et qui
s'identifient pour la premire fois auprs de l'administration fiscale, en s'inscriva
nt au rle
de la taxe professionnelle, partir du 1er janvier 2015, ne sont imposables
que sur la
base des revenus acquis et des oprations ralises partir de cette date.
Pour les contribuables sus-viss dont les revenus professionnels sont dtermin
s selon le
rgime du rsultat net rel ou sur option selon celui du rsultat net simplifi,
les stocks
169
ventuellement en leur possession sont valus, de manire dgager, lors de leu
r cession
ou retrait, des marges-brutes suprieures ou gales 20%.
les transferts par des personnes physiques, titre gratuit, d e leurs fond
s et biens
immatriculs en leurs noms la proprit desdits partis.
L'exonration prcite s'applique aux oprations de transfert vises ci-dessus,
dans les
deux ans suivant la date de publication de la loi de finances n 22-12
pour l'anne
e
budgtaire 2012, conformment aux dispositions du 3 alina de l'article 31
de la loi
organique n 29-11 relative aux partis politiques, promulgue par le dahir n 111-166 du
24 kaada 1432 (22 octobre 2011).
Bnficient galement de la mme exonration vise ci dessus, les centrales syndi
cales
Les conditions et modalits d'application des dispositions du prsent paragr
aphe sont
fixes par voie rglementaire.
XXII - A. - Avantages accords aux acqureurs de logements destins la
classe
moyenne
Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant d
u rgime
du rsultat net rel, qui ralisent dans le cadre d'un appel d'offres et d'une
convention
conclue avec I'Etat, assortie d'un cahier des charges, un programme de constru
ction d'au
moins cent cinquante (150) logements tels que dfinis ci-aprs, repartis sur u
ne priode
maximum de cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de la premire auto
risation de
construire, doivent cder lesdits logements aux acqureurs qui bnficient de l'ex
onration
des droits d'enregistrement et de timbre, dans les conditions suivantes :
1 - le prix de vente du mtre carr couvert ne doit pas excder six mille (6.0
00) dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute ;
2 - la superficie couverte doit tre comprise entre quatre-vingt (80) et cent cinqua
nte (150)
mtres carrs.
La superficie s'entend des superficies brutes comprenant, outre Ies murs et
les pices
principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilett
e, cltures
170
et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non compris
es dans la
construction principale.
Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, la
superficie
comprend, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie ci-dessus, l
a fraction
des parties communes affectes l'appartement considr, celle-ci tant c
ompte au
minimum 10 % ;
3 - le logement doit titre dstin des citoyens ou des trangers rsidents a
u Maroc en
situation rgulire, dont le revenu mensuel net d'impt ne dpasse pas vingt mille
(20.000)
dirhams et affect leur habitation principale pendant une dure de quatre (4)
annes
171
XXIV. - A. - Par drogation aux dispositions de l'article 67-II- ci-dessus, les
personnes
physiques qui procdent l'apport de l'ensemble des titres de capital qu'ils dtien
nent dans
une ou plusieurs socits une socit holding rsidente soumise l'impt sur les
socits,
ne sont pas imposables au titre de la plus-value nette ralise suite audit app
ort, sous
rserve du respect des conditions suivantes :
- l'apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015 ;
- les titres de capital apports doivent tre valus par un commissaire aux app
orts choisi
parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaire aux comp
tes ;
- la socit bnficiaire dudit apport s'engage dans l'acte d'apport conserve
r les titres
reus pendant une dure d'au moins quatre (4) ans compter de la date du
dit apport
;
- la personne physique ayant procd l'apport de
l'ensemble de ses titre
s de capital
s'engage dans l'acte d'apport payer l'impt sur le revenu au titre de la p
lus- value
nette rsultant de l'opration d'apport, lors de la cession partielle ou totale
ultrieure,
de rachat, de remboursement ou d'annulation des titres reus en
contrepartie de
l'opration d'apport,
Pour la socit bnficiaire de l'apport, la plus-value nette rsultant de la cession
des titres
de capital susviss aprs l'expiration du dlai de quatre (4) ans, est dtermi
n par la
172
Article 248.- Abrogations
er
I- Sont abroges compter du 1 janvier 2007, les dispositions :
1- du livre des procdures fiscales institu par la loi de finances n 26-04 p
our lanne
budgtaire 2005, tel quil a t modifi et complt par la loi de finances n 35-05
prcite ;
2- du livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finan
ces n 3505 prcite.
II.-
Les
dispositions
des
textes
abrogs
par
le
paragraphe
ci-dessus
demeurent
applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvre
ment des
er
impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1 janvier 2007.
III.- Les rfrences au livre dassiette et de recouvrement et au livre des
procdures
fiscales cits au paragraphe I ci-dessus, contenues dans des textes
lgislatifs et
rglementaires sont remplaces par les dispositions correspondantes du
sent code
gnral des impts.
er
IV.- compter du 1
pr
s relatives
aux impts rgis par les livres cits au I ci-dessus et prvues par des text
es lgislatifs
particuliers.
173
LIVRE III
AUTRES DROITS, TAXES ET CONTRIBUTIONS
TITRE PREMIER
DROITS DE TIMBRE
Chapitre premier
Champ d'application
Article 249 Actes, documents et crits imposables
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes, docume
nts, livres,
registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la justification d'un d
roit, d'une
obligation ou d'une dcharge et, d'une manire gnrale, constater un fait juridi
que ou un
lien de droit.
Les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen photo
graphique,
tablies pour tenir lieu d'expditions, extraits ou copies, sont soumises au mm
e droit de
174
2 Toutes quittances de sommes payes par chque bancaire ou postal, pa
r virement
bancaire ou postal ou par mandat postal ou par versement au compte courant
postal d'un
comptable public, condition de mentionner la date de l'opration, les rfrence
s du titre
ou du mode de paiement et l'organisme bancaire ou postal ;
3 Les tats, livres et registres de comptabilit, ainsi que les livres de copies
de lettres
des particuliers, commerants, agriculteurs et autres ; les procs-verbaux de
cote et de
paraphe de ces livres et registres.
III. Actes et crits relatifs l'tat civil
1 Les registres de l'tat civil, les actes et documents tablis ou
produits pour
l'tablissement ou la rectification de l'tat civil, ainsi que les expditions et extrai
ts d'actes
de l'tat civil, en application de la loi n 37-99 relative l'tat civil, promulgue p
ar le dahir
n 1-02-239 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ;
2 Les actes se rapportant la constitution et au fonctionnement du conseil
de famille,
ainsi qu' la gestion de la tutelle ;
3 Les actes tablis par les adoul et les notaires hbraques se rapporta
nt au statut
personnel.
IV. Actes et crits judiciaires ou extra judiciaires
1 Les actes et dcisions de police gnrale et de vindicte publique ;
2 Les mmoires et requtes, les minutes des dcisions de justice, leurs
grosses et
expditions, les actes judiciaires et extrajudiciaires des secrtaires greffiers
non
obligatoirement soumis l'enregistrement, les actes de procdure tablis par les
greffes ou
les huissiers de justice, ainsi que les registres tenus dans les diffrentes s
ections des
juridictions ;
3 Les arrts et actes de la Cour des comptes et des Cours rgionales d
es comptes,
institues par la loi n 62-99 formant code des juridictions financires, les d
cisions du
Trsorier Gnral du Royaume, ainsi que leurs ampliations ou expditions dl
ivres par
lesdites cours et ledit Trsorier ;
4 Les actes tablis en excution des dispositions du livre V de la loi n 1595 prcite
formant code de commerce relatif aux difficults de l'entreprise.
V. Actes relatifs aux oprations de crdit
1 Les actes constatant les avances consenties par le Trsor ;
2 Les chques bancaires, les chques et mandats postaux et les acquits y app
oss, ainsi
que les acquits apposs sur les effets ngociables.
VI. Actes prsentant un intrt social
1 Les actes et documents caractre administratif dlivrs aux indigents, les
quittances
que ces indigents dlivrent au titre des secours et des indemnits pour le
s incendies,
inondations et autre cas fortuit ;
2 Les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides et des res
sortissants
trangers qui justifient se trouver dans l'impossibilit d'acquitter la taxe pr
vue par le
dcret du 2 safar 1377 (29 aot 1957) fixant les modalits d'application de la
convention
relative au statut des rfugis, signe Genve le 28 juillet 1951 ;
3 Les quittances des souscriptions suite un appel la gnrosit publique
, dlivres
lors des manifestations organises au profit exclusif des victimes de la
guerre, des
populations sinistres ou des victimes de calamits publiques, sous rser
ve que les
autorisations exiges par la loi et la rglementation en vigueur aient t accordes ;
4 Les conventions collectives de travail, les contrats de louage de services ou
de travail,
les c
artes et certific
VALEUR DU VEHICULE, HORS TAXE
ats d
e travail, les li
TAUX
SUR LA VALEUR AJOUTEE
vret
s des ouvriers
de 400.000 600.000 DH
5%
, le
s bulletins de
de 600.001 800.000 DH
10%
paie
et toutes
de 800.001 1.000.000 DH.
15 % autres pices ju
stifica
tives du paieme
Suprieure 1.000.000 DH
20%
nt du
salaire desdits o
uvriers ;
5 La dclaration, ainsi que les statuts et la liste des membres chargs de la d
irection ou
de l'administration, dposs en application de la lgislation relative
aux associations et syndicats professionnels ;
6 Les billets d'entre aux sances rcratives organises dans un but d'intr
t gnral
d'assistance ou de solidarit, ainsi qu'aux spectacles et manifestations caractr
e culturel
et sportif ;
175
7 Les actes et crits faits en vertu des textes relatifs l'organ
isation et au
fonctionnement de l'assistance mdicale gratuite, des socits de secours
mutuels
rgulirement approuves ou reconnues comme tablissements d'utilit publique ;
8 Les procs-verbaux, certificats, actes de notorit, significations et autres
actes faits
en vertu et pour l'excution du dahir du 25 hija 1345 (25 juin 1927) sur les a
ccidents du
Chapitre II
Liquidation et tarif
Article 251. Liquidation
Le droit de timbre sur les annonces publicitaires sur cran est liquid sur :
a) Le montant brut du prix de la projection vers aux exploitants des salles de
spectacles
cinmatographiques ;
b) Le montant brut des redevances ou des factures peru par les organismes
publics ou
privs chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires lorsque l'anno
nce a lieu
la tlvision.
Article 252 Tarif
I. Droits proportionnels
A. Sont soumis au taux de 5% :
les annonces publicitaires sur cran, quel que soit leur forme et leur mode.
B. Sont soumis au taux de 0,25% :
les quittances pures et simples ou acquits donns au pied des factures et mmoi
res, reus
ou dcharges de sommes et tous titres qui emportent libration ou dcharge.
C- Sont soumis aux taux ci-aprs, lors de leur premire immatriculation au
Maroc,
les vhicules moteur assujettis la taxe spciale annuelle sur les
vhicules
automobiles :
176
B. Sont soumis au droit fixe de 500 DH :
la carte d'immatriculation dans la srie W 18 et chaque renouvellement
le procs-verbal de rception, par type, de vhicules chenilles, de tracteurs
pneus et
de machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction l
a vitesse
horaire de 30 kilomtres.
C. Sont soumis au droit fixe de 300 DH :
1 les passeports et chacune de leurs prorogations ;
2 les permis de chasse : par anne de validit dont cent (100) dirha
ms destin
alimenter le Fonds de la chasse et de la pche continentale ;
3 les permis de conduire, :
pour les motocycles (modles A et J) : lors de la dlivrance du permis, de
son
change ou dlivrance de duplicata pour perte ou dtrioration ;
pour les vhicules automobiles : lors de la dlivrance ou extension par
catgorie
desdits permis, change ou duplicata pour perte ou dtrioration ;
4 les rcpisss de mise en circulation d'un vhicule, tablis aprs l'expir
ation de la
priode de validit du rcepiss de mise en circulation provisoire.
D. Sont soumis au droit fixe de 200 DH :
1 les cartes de contrle d'explosifs, cartes d'acheteur d'explosifs et leur renouv
ellement,
les bons d'achat et/ou passavants, tablis en conformit des dispositions du d
ahir du 17
safar 1332 (14 janvier 1914) rglementant l'importation, la circulation et la
vente des
explosifs et fixant les conditions d'installation des dpts ;
2 les licences et autorisations des tablissements de dbit de boissons alco
oliques ou
alcoolises et leur duplicata
3 les permis de port d'armes apparentes ou non apparentes, les permis d
e dtention
d'armes et le renouvellements desdits permis : par anne de validit ;
4 le permis international de conduire
5 les rcpisss de mise en circulation provisoire des vhicules automobiles dan
s la srie
W.W. ;
Infrieur
8 C.V
De 8 10
CV
De 11 14
CV
Suprieure ou gale
15 C.V
Montant
(en DH)
(en DH)
(en DH)
(en DH)
2500
4500
10.000
20.000
;
des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machin
agricoles
automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horai
re de 30
kilomtres
3- le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules moteur (carte g
rise) :
- pour l'immatriculation et la mutation de vhicules moteur : par ch
eval-vapeur
(C.V) de puissance fiscale, sous rserve de l'application des dispositions
du I-C cidessus et du L ci-dessous ;
-
es
177
pour les vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg : pa
r tonne ou
fraction de tonne en poids total en charge ;
- pour les motocyclettes de plus de 125 centimtres cubes : par chevalvapeur (C.V)
de puissance fiscale avec un minimum de perception de 100 DH ;
- pour l'immatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs
pneus
et des machines agricoles automotrices non susceptibles de
dpasser
par
construction la vitesse horaire de 30 kilomtres
- Pour l'acquisition par un commerant de l'automobile assujetti la
taxe
professionnelle, de vhicules destins la revente : quelle que soit la
puissance
fiscale ;
4 les titres d'importation (engagements
ortation et
rectificatifs) dont la valeur excde 2.000 DH.
d'importation,
certificats
d'imp
dlivr
178
Chapitre III
Dispositions diverses
Article 253. Oblitration des timbres mobiles
I. Chaque timbre mobile doit tre oblitr au moment mme de son apposition
sur l'acte,
le document ou l'crit assujetti.
L'oblitration consiste dans l'inscription l'encre usuelle sur le timbre mobile :
du lieu o l'oblitration est opre ;
de la date (quantime, mois et millsime) laquelle elle est effectue ;
de la signature du souscripteur ou des contribuables ou de leurs reprsenta
nts ou des
agents des douanes en ce qui concerne les exemplaires de connaissements prsen
ts par le
capitaine du navire venant de l'tranger.
L'oblitration des timbres peut encore tre effectue au moyen d'un cachet l'enc
re grasse
portant les mmes indications. Elle doit tre faite de telle sorte que partie de la sig
nature ou
du cachet figure sur le timbre mobile et partie sur le papier sur lequel le timbre est
appos.
II. Est considr comme non timbr, tout acte, document ou crit :
sur lequel le timbre mobile a t appos ou oblitr
ge ou sans
accomplissement des conditions prescrites ;
ou sur lequel a t appos un timbre ayant dj servi.
aprs
usa
179
Article 257 Agents verbalisateurs
Les contraventions en matire de droits de timbre sont constates par procsverbal dress
par les agents de l'administration fiscale et ceux de l'administration des douanes.
Article 258 Contrle et contentieux
Les modalits de contrle, de contentieux, de prescription et de recouvrement des
droits de
timbre sont les mmes qu'en matire de droits d'enregistrement.
180
TITRE II
TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES
AUTOMOBILES
Chapitre premier : Champ d'application
Article 259 Vhicules imposables
Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, l
es vhicules
automobiles dfinis l'article 20 de l'arrt du 8 joumada I 1372 (24 janvier 1
953) sur la
police de la circulation et du roulage et immatriculs au Maroc.
Article 260. Exonrations
Sont exonrs de la taxe :
1- les vhicules destins au transport en commun des personnes ;
2- les vhicules utilitaires pesant en charge plus de 3.000 kilos ;
3- les automobiles de places ou taxis rgulirement autoriss ;
4- les motocycles deux roues avec ou sans side-car,ainsi que les tricycles
moteur,
quelle que soit leur cylindre ;
5- les engins spciaux de travaux publics ;
6- les tracteurs ;
7- les vhicules dont les propritaires bnficient de privilges diplomatiques,
condition
que la rciprocit soit accorde l'Etat marocain ;
8- les vhicules proprit de l'association dite le croissant rouge ;
9- les vhicules proprit de l'Entraide nationale ;
10- la condition qu'ils soient immatriculs leur nom, les vhicules d'occasion a
cquis par
les ngociants de l'automobile, assujettis la taxe professionnelle, en vue de le
s remettre
en vente, pour la priode allant de leur acquisition jusqu' leur revente, ai
nsi que les
vhicules immatriculs dans la srie W 18 ;
11 les vhicules saisis judiciairement ;
12 les vhicules de collection, tels que dfinis par l'article 81 de la loi n 5205 portant
code de la route, promulgue par le dahir n 1-10-07 du 26 safar 1431 ( Il fvrier
2010)
13 les vhicules ci-aprs, appartenant l'Etat :
- les ambulances ;
- les vhicules quips de matriel sanitaire automobile fix demeure ;
- les vhicules d'intervention de la Direction Gnrale de la Sret Nati
onale, des
Forces Auxiliaires et de la Protection Civile, l'exception des vhicules de
service de
conduite intrieure ;
- les vhicules militaires, l'exception des vhicules de service de conduite
intrieure.
taxe doit tre paye au mois de janvier de chaque anne d'imposition, sous
peine des
PUISSANCE FISCALE
Catgorie de
vhicule
Infrieur a 8
C.V
De 8 10 CV
De 11 14
C.V
Suprieure ou
gale 15 CV
inclus
Vhicule
(en DH)
(en DH)
(en DH)
(en DH)
essence
350
650
3000
8000
700
1500
6000
20.000
Vhicule
Moteur gasoil
181
Article 262 Tarif
Le tarif de la taxe est fix comme indiqu ci-aprs :
Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules essence :
- les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil appartenant des
personnes
physiques.
- les vhicules moteur lectrique et les vhicules moteur hybride (le
ctrique et
thermique).
Dans les cas viss aux 2e et 3e alinas de l'article 261 ci-dessus, il est d une
fraction de
taxe gale au produit d'un douzime de la taxe annuelle exigible par le nomb
re de mois
restant courir de la date de mise en circulation au Maroc ou de la cessation du b
nfice de
l'exonration jusqu'au 31 dcembre suivant cette date.
Dans tous les cas prvus par l'article 261 ci-dessus, toute fraction de mois est com
pte pour
un mois entier.
2%
4%
182
TITRE III
CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARITE SUR LES BENEFICES ET
REVENUS
183
Chapitre III : Obligations
Article 270. - Obligations de dclaration
I.- Les socits vises l'article 267 ci-dessus doivent dposer auprs du r
eceveur de
l'administration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablis
sement au
Maroc une dclaration, sur ou d'aprs un imprim modle tabli par l'ad
ministration,
prcisant le montant du bnfice net dclar et le montant de la contribution y
affrente,
dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice.
ll. - Les personnes physiques titulaires de revenus professionnels et/ou foncie
rs doivent
dposer, auprs du receveur de l'administration fiscale du lieu de leur domicile fis
cal ou de
leur principal tablissement une dclaration, sur ou d'aprs un imprime modle
tabli par
l'administration, dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de l'
mission du
rle affrent la dclaration annuelle du revenu global prvue l'article 82 cidessus.
Cette dclaration doit comporter le montant des revenus nets d'impt et
celui de la
contribution y affrente.
IlI.- Les employeurs et dbirentiers qui versent des revenus salariaux et assimils
passibles
de la contribution doivent dposer, auprs de I'inspecteur des impts du li
eu de leur
domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement, une dclar
ation, sur
ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration, en mme te
mps que les
dclarations prvues respectivement aux articles 79 et 81 ci-dessus.
IV. - Les personnes physiques qui disposent, en plus du revenu salarial et ass
imil, d'un
revenu professionnel et/ou foncier, doivent dposer, auprs du receveur de l'admin
istration
fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement une dcl
aration sur
184
Chapitre IV
Recouvrement, sanctions et rgles de procdures
Article 272. - Recouvrement, contrle, contentieux, sanctions et prescription
Les dispositions relatives au recouvrement, au contrle, au contentieux, aux sanct
ions et
la prescription prvues dans le prsent code en matire d'impt sur les socits
ou d'impt
sur le revenu s'appliquent la contribution sociale de solidarit au titre des bn
fices nets
raliss par les socits et les revenus professionnels, salariaux et assimiles et fo
nciers des
personnes physiques.
Article 273. - Dure d'application
La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus s'applique aux :
er
- socits au titre des trois (3) exercices conscutifs ouverts compter du 1 janvie
r 2013 ;
- personnes physiques titulaires de revenus professionnels, salariaux et assimiles e
t fonciers
raliss ou acquis durant la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2015
.
185
TITRE IV
CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARITE SUR LES
LIVRAISONS A SOI-MEME DE CONSTRUCTION
D'HABITATION PERSONNELLE
Chapitre premier : Champ d'application
Article 274.- personnes imposables
II est institu une contribution sociale de solidarit sur les livraisons s
oimme de
Superficie couverte
Tarif en dirhams
construction d'habitatio
en mtre carr
par mtre
n perso
nnelle, effectues par
:
carr
infrieure ou gale
exonr
a- le
s personnes physiqu
300
301 400
60
es qu
i difient pour leu
r comp
te des construction
100
401 500
s u
sage
Au del de 500
150
d'habitation personnell
e
- les socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famill
e pour la
construction dune unit de logement destine leur habitation personnelle ;
- les coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment a la lgis
lation en
vigueur qui construisent des units de logement usage d'habitation personnelle p
our leurs
adhrents ;
- les associations constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vig
ueur dont
l'objet est la construction d'units de logement pour l'habitation personnelle
de leurs
membres.
186
I- Les dispositions des articles 11-II et 106-II du code gnral des impts,
telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables au titre des exer
cices
er
ouverts compter du 1 janvier 2016.
2- Les dispositions de larticle 19 (I-A et II-B) du code gnral des impts
, telles
que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applica
bles au
er
titre des exercices ouverts compter du 1
janvier 2016.
3- Les dispositions de larticle 28-II du code gnral des impts t
elles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux mont
ants des
intrts des prts contracts, ou de la rmunration convenue davance d
ans le
cadre dun contrat Mourabaha ou de la marge locative paye dans le cad
re dun
er
contrat ljara Mountahia BitamliK , verss compter du 1 janvier 2016.
4- Les dispositions de larticle 59-V du code gnral des impts
telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables au montant
du cout
dacquisition
et de la marge locative paye dans le cadre du contrat
ljara
er
Mountahia BitamliK , vers compter du 1 janvier 2016.
5- Les dispositions de larticle 63-II-B du code gnral des impts, te
lles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux cessions ralis
es
er
compter du 1
janvier 2016.
6- Les dispositions de larticle 64-III du code gnral des impts, t
elles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux revenus prov
enant
er
de la location des proprits agricoles acquis compter du 1 janvier 2016.
7- Les dispositions de larticle 65-II du code gnral des impts, t
elles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux cessions ralis
es
er
compter du 1 janvier 2016.
8- Les dispositions de larticle 86-4 du CGI, telles que complt
es par le
paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations dposes compt
er du
er
1 janvier 2016.
9- Les dispositions de larticle 103 bis du code gnral des impts, tel q
uajout
par le paragraphe II ci-dessus, sont applicables aux biens dinvestissement ac
quis
er
compter du 1 janvier 2016.
10- Les dispositions de larticle 125 ter du code gnral des impts, tel qu
ajout
er
par le paragraphe II ci-dessus, sont applicables compter du 1 janvier 2016.
Pour le calcul du montant de la taxe non apparente au titre de lanne
2016, le
pourcentage de rcupration prvu larticle 125 ter prcit est dtermin dap
rs
les oprations dachat et de vente ralises au cours de lanne 2015.
187
11- Les dispositions des articles 131- 19 et 133-I-F-2 du code gn
ral des
impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicable
s aux
er
actes conclus compter du 1
janvier 2016.
12- La suppression de limputation de la cotisation minimale dcoul
ant des
dispositions de larticle 144-I-E du code gnral des impts, telles que mo
difies
par le paragraphe I ci- dessus est applicable au titre des exercices
ouverts
er
compter du 1 janvier 2016.
13- Les dispositions des paragraphes VII et VIII de larticle 145 du code
gnral
des impts, tels quajouts par le paragraphe I ci-dessus sont applicabl
es aux
er
documents et factures dlivrs aux clients partir du 1
janvier 2016
et aux
dclarations fiscales souscrites compter de la mme date.
14- Les dispositions de larticle 173-I du code gnral des impts, te
lles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables au montant de l
impt
sur le revenu du au titre des dclarations de revenus dposes co
mpter du
er
1 janvier 2016.
15- Les dispositions de larticle 179-1du code gnral des impts, te
lles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
formalits
er
denregistrement effectues par procds lectroniques compter du 1 ja
nvier
2016.
16- Les dispositions de larticle 212 du code gnral des impts, t
elles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprat
ions de
vrification de comptabilit dont lavis de vrification est notifi aux contribu
ables
compter du 1er janvier 2016.
17 - Les dispositions de larticle 214 du code gnral des impts, t
elles que
modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicab
les aux
er
demandes de communication envoyes aux contribuables compter du 1 ja
nvier
2016.
18- Les dispositions des articles 220, 221, 225, 226, 232 et 242 du code
gnral
des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus
sont
applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire
lettre de
er
notification a t adresse aux contribuables compter du 1 janvier 2016.
Toutefois,
pour
les
affaires
dure est
poursuivie conformment
cette
date.
aux
en
cours
au
dispositions
31
dcembre
2015,la
proc
19- Les dispositions de larticle 221 bis du code gnral des impts, tel qu
ajout
par le paragraphe II ci-dessus sont applicables aux lettres de notification rela
tives
aux dclarations rectificatives adresses aux contribuables compter
er
du 1
janvier 2016.
20- Les dispositions des articles 235 et 243 du code gnral des impts, tell
es que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux rcl
amations
adresses l'administration fiscale compter du 1er janvier 2016.
21- Les dispositions de l'article 275 du code gnral des impts, t
elles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux constructions
pour
lesquelles le permis d'habiter est dlivr compter du 1er janvier 2016.
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