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Taller prctico

NIC 21
NOTA: El contenido del taller, puede ser ampliado con la lectura de la NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera,
emitidos por el IASB. Se han utilizado descripciones para las cuentas
clasificadas en activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
Las transacciones en moneda extranjera son aqullas cuyo importe se
denomina o exige su liquidacin en moneda distinta a la funcional. A estos
efectos las normas internacionales de contabilidad diferencian entre:
Moneda funcional. Es la moneda del entorno econmico principal en el que
opera una empresa. Si la empresa est domiciliada en Colombia se presume
que su moneda funcional es el peso.
Moneda de presentacin. Es la moneda en la que han de presentarse las
cuentas anuales.
En el caso de las empresas domiciliadas en Colombia ser el peso.
A efectos del tratamiento de las transacciones en moneda extranjera las
normas internacionales de contabilidad distinguen entre:
1. Partidas monetarias. Son el efectivo y los activos y pasivos que vayan a
recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades
monetarias.
2. Partidas no monetarias. Son aquellos activos y pasivos de los que no se
conoce con exactitud la cantidad que se va a recibir o a pagar
Moneda extranjera. Clasificacin de partidas.
La sociedad X ha realizado las siguientes operaciones en moneda
extranjera:
1. Vende mercaderas a crdito en dlares USA a un cliente norteamericano.
2. Suscribe como inversiones mantenidas hasta el vencimiento obligaciones
en coronas suecas con cargo a su cuenta corriente bancaria en u.m.
3. Compra mobiliario a un proveedor ingls, quin financia la operacin a 15
meses.
4. Adquiere en la bolsa de Nueva York acciones a una empresa americana con
carcter especulativo.
5. Adquiere en la bolsa de Nueva York obligaciones de una empresa
canadiense que califica como de disponible para la venta.

6. Compra mercaderas a crdito a un proveedor ruso.


Determinar las cuentas en moneda extranjera resultantes de las anteriores
operaciones y su calificacin como partidas monetarias o no monetarias.
Solucin:
1. Clientes, moneda extranjera, dlares USA. Partida monetaria.
2. Valores representativos de deuda a largo plazo. Partida monetaria.
3. Proveedores de propiedad, planta y equipo a largo plazo. Partida
monetaria. Mobiliario.
Partida no montera.
4. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.
Partida no monetaria (ya que no se conoce con exactitud la cantidad que se va
a recibir procedente de dichas inversiones).
5. Valores representativos de deuda a corto plazo. Partida monetaria.
6. Mercaderas. Partida no monetaria. Proveedores moneda extranjera, rublos
rusos. Partida monetaria.
Moneda extranjera. Moneda funcional y moneda de presentacin.
Una sociedad domiciliada en Colombia es filial de una sociedad
norteamericana y opera fundamentalmente en Suiza.
Determinar la moneda funcional y la moneda en que habr de presentar
sus cuentas anuales.
Solucin: La moneda funcional de las empresas domiciliadas en Colombia se
presume que es el peso. No obstante se trata de una presuncin que admite
prueba en contrario y si el entorno econmico de la empresa es Suiza,
entonces la moneda funcional sera el franco suizoEn cuanto a la moneda de representacin, no se admite ninguna presuncin y
para las sociedades domiciliadas en Colombia es el peso.
Valoracin inicial.
Se aplicar al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio de contado en
la fecha de la transaccin, es decir, el tipo de cambio utilizado en las
transacciones con entrega inmediata.
Tambin se podr utilizar un tipo de cambio medio del perodo (como mximo
la media mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese
perodo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que las
transacciones se hayan realizado.

Excepcin: Cuando el tipo de cambio haya sufrido variaciones significativas


durante el intervalo de tiempo considerado (una devaluacin).
Valoracin posterior.
Hay que diferenciar segn el tipo de partidas de que se trate, de acuerdo con el
siguiente esquema:
a) Partidas monetarias.
b) Partidas no monetarias:
1. Partidas no monetarias valoradas a costo histrico.
2. Partidas no monetarias valoradas a valor razonable:
A valor razonable con cambios en patrimonio neto.
A valor razonable con cambios en cuenta de resultados.
Partidas monetarias.
Se valoran aplicando el tipo de cambio existente al cierre del ejercicio (tipo
medio de cambio de contado en esa fecha). Las diferencias de cambio,
positivas o negativas al cierre del ejercicio o al liquidar dichas partidas se
imputarn a resultados.
Excepcin: En los activos financieros monetarios clasificados como
disponibles para la venta (que se valoran a valor razonable) las diferencias de
cambio producidas por variaciones del tipo de cambio al cierre del ejercicio se
determinarn como si aquellos activos se valorasen al costo amortizado en la
moneda extranjera. Las diferencias de cambio as calculadas tambin se
imputarn a resultados, mientras que los otros cambios en el importe en libros
de estos activos financieros se imputarn directamente al patrimonio neto, de
acuerdo con la norma de valoracin de activos financieros.
Moneda extranjera. Partidas monetarias. Tesorera.
La sociedad X ha realizado durante el ejercicio 20X1 diversas operaciones
en moneda extranjera y como consecuencia de ello ha adquirido, con cargo a
su cuenta bancaria, las siguientes divisas:
MONEDA

FECHA

CANTIDA
D

TIPO DE CAMBIO

VALOR

Dlar USA

12/03/X1

15.000

0,7329

Franco suizo

25/05/X1

0,5969

Lira maltesa

04/07/X1

12.000
6.000

Yen japons

25/11/X1

0,0059

Dlar USA

15/12/X1

350.000
5.000

13.976,4
0
2.065,00

0,7426

3.713,00

2,3294

10.993,5
0
7.162,80

A 31.12.X1. Las divisas que se encuentran en poder de la sociedad y los tipos


de cambio vigentes son los siguientes:

MONEDA

Dlar USA
Franco suizo
Lira maltesa
Yen japons

CANTIDA
D

17.000
7.800
6.000
300.000

TIPO DE
CAMBIO

0,7586
0,5742
2,2809
0,0087

Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.


Solucin:
Por la adquisicin de las diferentes monedas a lo largo del ejercicio 20X1.
CLASIFICACION

CUENTAS

Activo corriente Caja moneda extranjera,


dlares USA
Activo corriente Bancos
CLASIFICACIO
N
Activo corriente
Activo corriente
CLASIFICACIO
N
Activo corriente
Activo corriente
CLASIFICACIO
N
Activo corriente
Activo corriente

DEBITO

10.993,50

CUENTAS

DEBIT
O
Caja moneda extranjera, 7.162,80
francos suizos
Bancos
CUENTAS

CREDITO

7.162,80

DEBITO CREDITO

Caja moneda extranjera, 13.976,4


lira maltesa
0
Bancos
CUENTAS

CREDITO

10.993,50

DEBIT
O
Caja moneda extranjera, 2.065,00
yen japons
Bancos

13.976,40
CREDITO

2.065,00

CLASIFICACION

CUENTAS

DEBITO

CREDITO

3.713,00

Activo corriente Caja moneda extranjera,


dlares USA
Activo corriente Bancos

3.713,00

A 31.12.X1. Por la valoracin de las diferentes monedas al tipo de cambio


vigente.

MONED
A
Dlar
USA
Franco
suizo

VALOR A 31.12.X1
CANTIDA
TIPO
D
CAMBIO
VALOR

VALOR CONTABLE
CANTID
TIPO
AD
CAMBIO
VALOR

RSULTA
DO

12.500,1
(*)0,7353 0

7.800,00

12.896, 17.000,0
20 0
4.478,7
0,5742
6 7.800,00

0,5969 4.655,82

(177,06)

Lira
maltesa

6.000,00

2,2809

13.685,
40 6.000,00

13.976,4
2,3294 0

(291,00)

Yen
japons

300.000,0
0

0,0087

2.610,0 300.000,
0 00

0,0059 1.770,00

840,00

32.902,3
2

768,04

17.000,00

0,7586

33.670,
36
(*) 0,7353 = (10.993,50 + 3.713,00)/
(15.000 + 5.000)

Por el ajuste al tipo de cambio vigente a 31.12.X1.


CLASIFICACIO
N
Activo corriente
Ingresos

CLASIFICACIO
N
Gastos

CUENTAS

DEBIT
CREDITO
O
Caja moneda extranjera,
396.10
dlares USA
Diferencias positivas de
396.10
cambio
CUENTAS

DEBIT
CREDITO
O
Diferencias negativas de
177.06
cambio

396,10

Activo corriente

Caja moneda extranjera,


francos suizos

CLASIFICACIO
N
Gastos

CUENTAS

Activo corriente

CLASIFICACIO
N
Activo corriente
Ingresos

177.06

DEBIT
CREDITO
O
Diferencias negativas de
291.00
cambio
Caja moneda extranjera,
291.00
liras maltesas
CUENTAS
Caja moneda extranjera,
Yen japons
Diferencias positivas de
cambio

DEBITO CREDITO
840.00
840.00

Moneda extranjera. Partidas monetarias. Clientes.


Vendemos mercaderas a crdito por 8.00 dlares, siendo el tipo de cambio
de 1$ = 0,85 u.m. A fin de ejercicio el tipo de cambio es de 1$ = 0,92 u.m. Al
vencimiento el tipo de cambio es de 1$ = 0,90 u.m.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.
Solucin:
1. Por la venta:
CLASIFICACIO
N
Activo corriente

Ingresos

CUENTAS
Clientes,
moneda
extranjera dlares USA
(8.000 x 0,85)
Ventas de mercaderas

DEBITO CREDITO
6.800

6.800

2. Al cierre del ejercicio:


CLASIFICACIO
N
Activo corriente

CUENTAS
Clientes,
moneda
extranjera dlares USA

DEBITO CREDITO
560

Ingresos

[(8.000 x 0,92) 6.800]


Diferencias positivas de
cambio

560

3. Al vencimiento:
CLASIFICACIO
N
Activo corriente
Gastos

Activo corriente

CUENTAS
Bancos
Diferencias negativas de
cambio
[(8.000 x 0,90) 7.360]
Clientes,
moneda
extranjera dlares USA

DEBITO CREDITO
7.200
160

7.360

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