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TRIBUTACIN MUNICIPAL

CAPITULO I
I. BASE LEGAL.La Potestad de creacin y de administracin de los Tributos Municipales,
est regulada por un conjunto de normas los cuales se detallan como sigue:
a) La Constitucin Poltica
Otorga potestad Tributaria a los Gobiernos Locales mediante los artculos
74, 195 inciso 4, y 196 inciso 3 (segn Reforma Constitucional aprobada
mediante Ley N 27680, publicado en el Diario Oficial El Peruano el
07.03.2002). En virtud a ello las municipalidades pueden crear, modificar y
suprimir Contribuciones y Tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Asimismo, cabe precisar que conforme al citado artculo 196, inciso 3, el
titular de la potestad de creacin de los Tributos Municipales, es el Concejo
Municipal respectivo (Provincial o Distrital), que como se sabe es el rgano
legislativo del Gobierno Local. En tal sentido, las Tasas, Licencias, Derechos
y Contribuciones no pueden ser creados mediante Decreto o Resolucin de
Alcalda, o por otra instancia administrativa distinta a la del Concejo
Municipal.
Finalmente el Art. 196 inciso 2, establece que constituye tambin Rentas de
las Municipalidades Los Tributos creados por Ley a su favor.
b) El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 13599-EF.
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas
del ordenamiento jurdico tributario.
Asimismo, rige las relaciones jurdicas originadas por los Tributos. Contiene
normas referidas a la Tributacin Municipal, por lo cual se haremos una
breve descripcin de lasmismas:
En la Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, se
definen las especies del tributo como por ejemplo:
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Las tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico.
2. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas
a control o fiscalizacin.

Asimismo, esta norma dispone que el rendimiento de los tributos distintos a


los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las
obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
En la norma III: Fuentes del Derecho Tributario, en el inciso d) se considera
como una de las fuentes del Derecho Tributario a Las Leyes Orgnicas o
Especiales que norman la creacin de Tributos Municipales.
En la Norma IV: Principio de Legalidad: Reserva de la Ley, establece que
los Gobiernos Locales, mediante ordenanza pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de
ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
En el segundo prrafo del Art. 4 los Gobiernos Locales son considerados
como acreedores de la obligacintributaria respecto de aquellos tributos que
administran.
En el Art. 5 se regula la Concurrencia de las Municipalidades con otros
creedores tributarios.
En cuanto al -Procedimiento Contencioso- Tributario, cabe resaltar la
importancia de lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 124
conforme al cual: "En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal".
En lo que respecta a las instancias de reclamacin, el artculo 133 inciso
3, dispone que "Conocern de la reclamacin en primera instancia los
Gobiernos Locales".
c) La Ley de Tributacin Municipal. Decreto Legislativo N" 776.
Vigente desde el Io de Enero de 1994, la misma que ha sufrido una serie de
modificaciones hasta la ltima aprobada mediante Ley N 28657 publicada
el 29-12-2005.
Dicha disposicin establece en su artculo 3 que las Municipalidades
perciben ingresos Tributarios por las siguientes fuentes:
1. Los Impuestos Municipales creados y regulados por Ley y administrados
por las respectivas Municipalidades distritales y provinciales segn
corresponda.
2. Los Contribuciones y Tasas que son creados por los respectivos Concejos
Municipales (Provinciales y Distritales), con los lmites que expresamente
establece la misma Ley.
3. Los impuestos Nacionales creados en favor de las Municipalidades y
recaudados por el Gobierno Central para ser transferidos en parte a las
Municipalidades.
4. Los contemplados en las normas que rigen el Fondo de Compensacin
Municipal, que es distribuido entre todas las Municipalidades del Pas.
En lo que respecta al MarcoNormativo de las Contribuciones y Tasas
Municipales el artculo 60 de dicho Decreto reafirma expresamente que el
poder tributario de las Municipalidades est sujeto a los lmites que fije la
Ley. Asimismo, el referido artculo 60 tambin establece que los Tributos
Municipales se regulan por Edictos, norma que debe entenderse sustituida
por Ordenanza conforme al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, los
que deben ser prepublicados por un plazo no menor de 30 das, antes de su

entrada en vigencia, dispositivo que en la prctica casi nunca se ha


cumplido.
d) La Ley Orgnica de Municipalidades N 27972.
Establece en su artculo 69 que son Rentas Municipales:
1. Los tributos creados por ley a su favor.
2. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias, mullas y derechos creados
por su concejo municipal, los que constituyen sus ingresos propios.
3. Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal
(FONCOMUN )
4. Las asignaciones y transferencias presupustales del gobierno nacional.
5. Los recursos asignados por concepto de canon y renta de aduana,
conforme a ley.
6. Las asignaciones y transferencias especficas establecidas en la Ley Anual
de Presupuesto, para atender los servicios descentralizados de su
jurisdiccin.
7. Los recursos provenientes de sus operaciones de endeudamiento,
concertadas con cargo a su patrimonio propio, y con aval o garanta del
Estado y la aprobacin del Ministerio de Economa y Finanzas cuando se
trate de endeudamientos externos, conforme a ley.
8. Los recursos derivados de la concesin de sus bienes inmuebles y los
nuevosproyectos, obras o servicios entregados en concesin.
9. Los derechos por la extraccin de materiales de construccin ubicados en
los lveos y cauces de los ros, y canteras localizadas en su jurisdiccin,
conforme a ley.
10. El ntegro de los recursos provenientes de la privatizacin de sus
empresas municipales.
11. El peaje que se cobre por el uso de la infraestructura vial de su
competencia.
12. Los dividendos provenientes de sus acciones.
13. Las dems que determine la ley.
Los gobiernos locales pueden celebrar operaciones de crdito con cargo a
sus recursos y bienes propios, requiriendo la aprobacin de la mayora del
nmero legal de miembros del concejo municipal.
La concertacin y contratacin de los emprstitos y operaciones de
endeudamiento se sujetan a la Ley de Endeudamiento del Sector Pblico,
Los servicios de amortizacin e intereses no pueden superar el 30% (treinta
por ciento) de los ingresos del ao anterior.
II. EL PODER TRIBUTARIO DE LOS GOBIERNOS LOCALES
En nuestro Pas, el Poder Tributario se encuentra regulado en el artculo 74
de la Constitucin. Dicho artculo otorga Poder Tributario nicamente al
Gobierno Central y a los Gobiernos Locales, excluyendo as a los Gobiernos
Regionales. Los alcances de este Poder Tributario reconocido a los Gobiernos
Locales, les permiten "crear, modificar y suprimir Contribuciones y Tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin v con los lmites que seala la
Ley".
Las Municipalidades no tienen Poder Tributario para crear Impuestos aunque
mediante Ley se les puede conferir facultades para su administracin y

recaudacin, como sucedecon los Impuestos Predial. Automotriz, de


Alcabala, etc.
Asimismo, el artculo 194 de la Constitucin (reformada mediante Ley N
27680) seala que los Gobiernos Locales gozan de autonoma Poltica,
Econmica y Administrativa en los asuntos de su competencia, incluyendo
entre ellos a los de materia tributaria. Cabe precisar que el Poder Tributario
de las Municipalidades no es irrestricto, porque como cualquier otro rgano
del Estado estn sometidos a la Constitucin que establece que "Los
Gobiernos Locales deben ejercer su Poder Tributario con los lmites que
seala la Ley", es decir respetando las pautas que les impone la Legislacin
de la materia, las mismas que se han tratado en el punto anterior.
A fin de comprender los alcances de la Potestad Tributaria, consideramos
pertinente acudir a la clasificacin tripartita de los Tributos, ampliamente
aceptada por la Doctrina y recogida actualmente en la Norma II del Cdigo
Tributario, la cual seala que el trmino genrico TRIBUTO comprende los
IMPUESTOS, las TASAS y las CONTRIBUCIONES.
En lo que se refiere al tipo de Disposicin Municipal que deben aprobar las
Municipalidades para ejercer su Poder Tributario, el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF,
prescribe que el instrumento legal idneo para que los Gobiernos Locales
ejerzan su Poder de crear, modificar, suprimir, o exonerar tributos es la
ORDENANZA Municipal aprobada por el respectivo Concejo (provincial o
distrital); esto, concuerda con lo prescrito en el Artculo 40 de la Ley
Orgnica de Municipalidades N 27972.
Al respecto, cabe mencionar que el artculo 200 inciso 4, de laConstitucin
seala que a nivel Municipal slo las ORDENANZAS tienen RANGO DE LEY,
por lo que no cabe duda que esta Disposicin Municipal es el instrumento
legal previsto por la propia Constitucin para que las Municipalidades
ejerzan su Poder Tributario. En tal sentido, es necesario precisar que solo
mediante ORDENANZAS pueden ejercer su Poder Tributario las
Municipalidades. En tal virtud son inconstitucionales los Tributos Municipales
que se pretendan crear mediante Acuerdos de Concejo, Decretos o
Resoluciones de Alcalda.
Asimismo, para el caso de las Ordenanzas Tributarias expedidas por las
Municipalidades Distritales, stas requieren obligatoriamente de la
ratificacin de sus respectivas Municipalidades Provinciales como requisito
indispensable para que dichas normas puedan entrar en vigencia. Esto
tambin lo establece as el penltimo prrafo del Artculo 40 de la Ley N
27972, Ley Orgnica de Municipalidades.
CAPITULO II
I. CONCEPTOS TRIBUTARIOS BASICOS
Para una mejor comprensin y adecuado manejo del presente Manual,
considero importante definir los conceptos bsicos que utiliza la
Administracin Tributaria Municipal, y que a continuacin pasamos a definir:
A. TRIBUTO
Son los recursos financieros que obtiene el Estado, a travs de pagos

exigidos por Ley y/o de pagos obligatorios, gravados a las personas


naturales o jurdicas que ejerzan actividades econmicas, tengan patrimonio
o hagan uso de un derecho que, conforme a la normatividad vigente, genera
obligacin tributaria. El trmino genrico TRIBUTO comprende: IMPUESTOS,
CONTRIBUCIONES Y TASAS:
a.1. IMPUESTO.- Es el tributo cuyo cumplimiento noorigina una
contraprestacin directa en favor del Contribuyente por parte del Estado.
a.2. CONTRIBUCIN.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
a.3. TASA.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
No es Tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual Las
Tasas, entre otras, pueden ser:
- Arbitrios: Son las Tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de
un Servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Es el caso de los Arbitrios por Limpieza Pblica, por conservacin de parques
y jardines, por serenazgo y por relleno sanitario que cobran gran parte de
las Municipalidades.
- Derechos: Son las Tasas que deben pagar los contribuyentes a las
Municipalidades por concepto de tramitacin de procedimientos
administrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad
de la Municipalidad.
Como bien se distingue, existen 2 tipos de Derechos:
* Derechos por tramitacin de procedimientos administrativos.
* Derechos por aprovechamiento de bienes de propiedad municipal.
Respecto a las primeros, es decir, los Derechos que se generen por la
tramitacin de procedimientos administrativos, tales como el trmite de
expedientes, la compra de formularios y especies valoradas, la expedicin
de Certificados, copias certificadas o duplicados, etc., deben
obligatoriamente constar en el respectivo Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA de laMunicipalidad que debe ser aprobado mediante
Ordenanza por el respectivo Concejo Municipal, tal como lo dispone el
artculo 70 del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.
En lo concerniente a los Derechos por el aprovechamiento particular de
bienes de propiedad municipal, esto se refiere a la utilizacin de las
maquinarias, equipos e infraestructura (Lozas deportivas, parques zonales,
estadios coliseos, etc.) de propiedad de la Municipalidad.
- Licencias: Son las Tasas que debe pagar todo Contribuyente por nica vez
para operar un establecimiento industrial, comercial o de servicios. Es decir,
toda aquella persona natural o jurdica que desee aperturar o implementar
un negocio, ya sea pequeo, mediano o grande, necesariamente deber
contar con la respectiva Licencia Municipal de Funcionamiento.
- Tasas por Estacionamiento de vehculos: Son las tasas que debe pagar
todo aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta
circulacin, conforme lo determine la Municipalidad del Distrito

correspondiente, con los lmites que determine la Municipalidad Provincial


respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte la
autoridad competente del Gobierno Central.
Al respecto, son varias las Municipalidades que han implementado la
cobranza de este tributo, tanto en Lima come en el interior del Pas, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 68 inciso d), del Decreto
Legislativo N 776.
- Tasa de Transporte Pblico: Son las tasas que debe pagar todo aquel que
preste el servicio pblico de transporte en a jurisdiccin de la Municipalidad
Provincial, para la gestin del sistemade trnsito Urbano. Esto en virtud a lo
establecido en el artculo Io de la Ley N 27616. Ley que restituye recursos a
los Gobiernos Locales, el mismo que modifica el artculo 68 del Decreto
Legislativo N 776.
B. OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley,
como generador de dicha obligacin.
C. ACREEDOR TRIBUTARIO
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad
expresamente. Cuando varias Entidades Pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de
la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los
Gobiernos Locales y las Entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
El Acreedor Tributario goza de privilegio general sobre los dems
acreedores, excepto en los casos de pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier otro
derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
D. DEUDOR TRIBUTARIO
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.
-Contribuyente: Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
- Responsable: Es aqul que sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a ste.
E. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago
2. Compensacin

3. Condonacin
4. Consolidacin
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, u Ordenes de Pago.
- Deudas de Cobranza dudosa, son aquellas respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
- Deudas de recuperacin onerosa, son aquellas cuyo costo de ejecucin no
justifica su cobranza.
- La Prescripcin, extingue la accin de la administracin para determinar la
deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
F. RESOLUCIONES DE DETERMINACIN, RESOLUCIONES DE MULTA Y
RDENES DE PAGO.
- Resoluciones de Determinacin, constituyen el mecanismo normal a travs
del cual la Administracin Tributaria puede establecer la existencia de una
deuda tributaria a cargo de los contribuyentes y exigir su pago. De acuerdo
a lo establecido en el artculo 76 del Cdigo Tributario, es el acto por el cual
la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria.
-Resoluciones de Multa, tienen por finalidad imputar la comisin de una
infraccin a un contribuyente y aplicar la sancin correspondiente.
- Ordenes de Pago, es el acto en virtud del cual la administracin exige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos
especficamente detallados en el artculo 78 del Cdigo Tributario.
Segn lo dispuesto el segundo prrafo del artculo 136 del citado Cdigo,
para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la
lecha en que se realice el pago, excepto en los casos establecidos en el
segundo y tercer prrafo del artculo 119.
G. DEUDA TRIBUTARIA Y DEUDA NO TRIBUTARIA
- Deuda Tributaria, la constituida por el tributo, las multas y los intereses
conforme a lo establecido en el artculo 28' del Cdigo Tributario.
- Deuda No Tributaria, es la constituida por las Multas Administrativas,
merced conductiva y otros derechos de ndole administrativo que se
encuentren pendientes de pago.
II. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN
Segn lo establecido en el artculo 74 de la Constitucin, el Poder Tributario
Municipal debe ejercerse acorde con los siguientes principios

constitucionales:
A. LEGALIDAD:
Este principio implica, para quien tiene el Poder Tributario, un lmite de
carcter formal que deber ejercerlo a travs de:
- Los rganos competentes segn la Constitucin.
- Sobre las materias establecidas en ella: y,
- Empleando los Instrumentos Legalesidneos de acuerdo con el marco
constitucional.
El objetivo principal de este principio es el de garantizar la seguridad
jurdica por medio de la exigencia de requisitos que deben cumplirse para
que el Estado obtenga de manera legtima la prestacin pecuniaria de los
particulares. En tal sentido, para el caso de los Gobiernos Locales, cabe
destacar que si bien el artculo 74" de la Constitucin no menciona
expresamente el Instrumento Lega! mediante el cual ejercern su Poder
Tributario, resulta claro que dado que debe ser una norma con rango de Ley
para dar efectivo cumplimiento al Principio de Legalidad, dicho Poder deber
ejercerse a travs de una ORDENANZA Municipal aprobada por el respectivo
Concejo (Provincial o Distrital).
B. IGUALDAD
Un cabal enunciado de este Principio debe tomar en cuenta los tres
aspectos que comprende:
1 Imposibilidad de otorgar privilegios en materia tributaria, el Principio de
Igualdad ligado a este primer aspecto se identifica con el derecho
fundamental de la persona a la igualdad ante la Ley.
2 Principio de generalidad, implica que el Tributo debe aplicarse a todos
aquellos que incurran en el hecho generador definido en la Norma.
3 Principio de Uniformidad, que supone que la norma tributaria grave de
acuerdo con las distintas capacidades contributivas.
Este Principio no prohbe de manera absoluta establecer tratos desiguales
en materia tributaria, sino slo aquellos que carezcan de causas objetivas y
razonables.
Al respecto, las Municipalidades deberan lomaren cuenta el Principio de
Igualdad para determinar las Tasas a cobrar a los usuarios del servicio,de
manera tal que si establezcan diferencias de pago en virtud de las
condiciones socio-econmicas de stos. A este efecto, lo mximo que
deber pagar un usuario por la Tasa en cuestin, es la razonable
equivalencia respecto del costo que implic el servicio, pero deb ran
establecerse tarifas menores en razn de las condiciones econmicas de los
usuarios, en cuyo caso las Municipalidades deberan asumir una parte del
costo. Como ejemplo, podramos citar los casos de algunas Municipalidades
que contemplan en sus respectivas Ordenanzas exoneraciones parciales o
totales al pago Arbitrios para Pensionistas y para personas indigentes o en
situacin precaria.

C. NO CONFISCATORIEDAD
Este importante Principio protege el Derecho a la Propiedad previniendo que
una Ley afecte gravemente el patrimonio de la persona. Asimismo, asume
gran trascendencia tratndose de Impuestos, ya que impide que el Estado,
en uso de su potestad tributaria, cree tributos que absorban parte sustancial
del patrimonio de las personas.
La Constitucin en su artculo 74 no establece parmetros para determinar
la confiscatoriedad de un Tributo, dejando esa labor a los Jueces.
Cabe indicar que an no existe opinin unnime en la doctrina sobre los
efectos que tendra la sentencia en caso se declare la confiscatoriedad del
tributo. Algunos consideran que deber declararse confiscatorio todo el
Tributo y otros que solamente debe declararse confiscatorio el monto que
excede el costo razonable del servicio.
Para el caso de las Municipalidades, tratndose de Tasas, existe un sector de
la doctrina que considera que existe confiscatoriedad en lasmismas cuando
el monto cobrado al contribuyente es manifiestamente desproporcionado
respecto del costo del servicio prestado por la Administracin Municipal, o
en todo caso, cuando m Ir exige a la persona el pago de una Tasa por un
servicio que no ha sido prestado.
En relacin a este Principio cabe citar la sentencia emitida por la Sala
Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico, recada en el
Expediente de Accin de Amparo N" 2126-98, publicada el 08-06-99, en la
que se manifest que era evidente que los montos determinados por
concepto de Arbitrios Municipales en la Municipalidad de Lima Metropolitana
eran demasiado elevados, coligindose un efecto confiscatorio en los
referidos tributos...". Se aada, adems, que la Municipalidad no haba
actuado con razonabilidad, ya que las personas en las que recaa el pago
tenan la condicin de jubilados, cesantes y gente de condicin humilde.
En la indicada sentencia se declara inaplicable la respectiva Ordenanza de
Arbitrios cuestionada en su demanda, dejndose adems sin efecto la
Liquidacin, Resolucin de Determinacin y Resolucin de Ejecucin
Coactiva que corra en autos.
De la lectura de dicha sentencia, se aprecia que lamentablemente la Sala no
especifica las razones que la llevan a determinar la confiscatoriedad del
Tributo, As no se realiza un anlisis del monto razonable que debi cobrarse
por los Arbitrios en cuestin, tampoco se seala si existe prestacin electiva
por parle de la Municipalidad y por ello, esta sentencia no permite realizar
mayor anlisis de la aplicacin de este Principio.
D. RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAPERSONA
Este postulado, aunque no es propiamente un Principio Jurdico, reconoce la
posicin preferente de los derechos fundamentales en nuestro Pas. De esta
manera, un Tributo no puede ser vlido si vulnera alguno de los derechos
reconocidos a la persona en la Constitucin.
Es necesario indicar que este Principio no debe ser tomado en cuenta
solamente para la creacin o modificacin de los Tributos, sino tambin para
su aplicacin.

Entre otros derechos podemos citar:


- El derecho a la intimidad, por ejemplo la regulacin de un Tributo de tal
manera que viole la confidencialidad que conlleva su determinacin.
- El derecho a la libertad de trnsito, podemos citar el caso de los Tributos
que algunas Municipalidades vinieron cobrando para acceder a las playas
del litoral.
- El derecho de defensa.
- El derecho a la inviolabilidad de domicilio.
- El derecho de propiedad.
- El derecho de Acceso a la Informacin, entre otros.
El Poder Tributario Municipal debe ejercerse no slo de conformidad con los
Principios Constitucionales arriba indicados, sino que adems deber
respetarse "LOS LIMITES QUE SEALE LA LEY".
III. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL
Es el rgano que tiene a su cargo la aplicacin de los tributos municipales
vigentes en un momento determinado (Estructura tributaria), teniendo en
consideracin para tal fin las reglas que establece el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario (relacin jurdico tributario) aprobado mediante
Decreto Supremo N 135-99-EF, y la Ley de Tributacin Municipal aprobada
mediante Decreto Legislativo N 776. En resumen podemosdecir que la
Administracin Tributaria Municipal se constituye en el componente ejecutor
del sistema tributario y su importancia est dada por la actitud que adopte
para aplicar las normas tributarias, para recaudarlas y controlarlas.
Definido el rol que cumple y el marco en que se desenvuelve la
Administracin Tributaria, como componente del Sistema Tributario,
podemos ahora tratar los aspectos que comprende el proceso para
administrar los tributos, para ello debemos precisar que el objetivo de la
administracin tributaria no es el recaudar y fiscalizar los tributos, ya que
estos slo se constituyen en acciones que realiza para alcanzar su objetivo
central que es el de lograr el cumplimiento voluntario y espontneo de la
obligacin tributaria.
3.1 SISTEMA DE FUNCIONES
Comprende el objetivo de la Administracin Tributaria, creemos importante
examinar, globalmente, las funciones de sta para que se tome pleno
conocimiento de ellas como elemento bsico para adoptar decisiones con
respecto a su organizacin y poltica de accin.
En la Administracin Tributaria Municipal se distinguen cuatro sistemas de
funciones:
a. Sistema de Funciones Operativas o Ejecutoras
b. Sistema de Funciones de Apoyo
c. Sistema de Funciones de Asesoramiento o Normativas
d. Sistema de Funciones de Direccin y Coordinacin

A. SISTEMA DE FUNCIONES OPERATIVAS O EJECUTORAS


Este sistema se constituye en la columna vertebral del conjunto de
funciones que desarrolla la Administracin Tributaria, pues por el hecho que
a travs de ellas se hace contacto con el contribuyente, su importancia est
reflejada en la eficiencia y la eficacia con que acte laAdministracin
Tributaria, y en la respuesta mediata o inmediata que se observe en el
comportamiento del contribuyente frente a la actitud mostrada por las
funciones operativas de la Administracin Tributaria. Dicho en otros
trminos, las funciones operativas son la imagen que al exterior muestra la
administracin tributaria en su conjunto.
Se identifican dentro de las funciones operativas:
a.1. La Funcin de Recaudacin
a.2. La Funcin de Fiscalizacin Tributaria
a.3. La Funcin de Cobranza Coactiva
a.1. La Funcin de Recaudacin y Percepcin de Informacin Tributaria
Esta Funcin se cumple con la sola recepcin del pago de las obligaciones
tributarias y la recepcin de las declaraciones juradas de ndole tributario
que presenten los contribuyentes. Al cumplirse con esta funcin la
administracin an no est en condiciones de determinar con exactitud si la
informacin proporcionada por los contribuyentes es la verdadera y menos
an de exigir al contribuyente el pago de su obligacin tributaria en su real
cuanta. En tal sentido, la limitacin con que se cumple esta funcin (sin
posibilidad alguna de control) la identifica como funcin "pasiva'' dentro de
las funciones operativas de la Administracin Tributaria.
La posibilidad de mejorar la gestin de esta funcin es brindando facilidad y
rapidez en la atencin a los contribuyentes, para que stos puedan cumplir
con el pago de sus tributos y la presentacin de sus declaraciones juradas.
En el cumplimiento de esta funcin, creemos que una de las alternativas
que ha posibilitado mejoras es la delegacin de funciones en el sistema
bancario, teniendo en consideracin que lo importante es que
elcontribuyente cumpla con su obligacin, puesto que la misma debe estar
sujeta a fiscalizacin.
a.2. La Funcin de Fiscalizacin Tributaria
La funcin fiscalizadora tributaria es aquella mediante la cual se determina
el incumplimiento de las obligaciones tributarias que tengan los
contribuyentes, realizando un conjunto de acciones y tareas para obligarlos
a cumplir con dichas obligaciones. Por tal razn y a diferencia de la funcin
de recaudacin, la funcin de fiscalizacin tributaria es esencialmente
activa.
Existe un error conceptual en algunas Administraciones Tributarias con
respecto a las acciones que se realizan para cumplir con dicha funcin. Si
por un lado es cierto que la meta es que todos los contribuyentes cumplan
cabal, oportuna y espontneamente, por otro lado tambin es cierto que el
control tributario ejercido por la administracin es material y humanamente
imposible que se haga sobre todos los contribuyentes. Por esta razn la
Administracin Tributaria debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma
selectiva, es decir tomar un grupo de contribuyentes del universo existente,

para verificar su grado de Cumplimiento. Para ello puede adoptarse criterios


como: importancia fiscal de los contribuyentes, actividad econmica
desarrollada, ubicacin geogrfica, etc.
La funcin de fiscalizacin debe ser permanente y sistemtica. Debe ser
permanente, porque de ella depender la difusin del riesgo real para los
contribuyentes; y debe ser sistemtica, porque con el diseo y ejecucin de
un adecuado plan de fiscalizacin selectiva se podr, aunque lenta pero
progresivamente; alcanzar a fiscalizar a un mayor nmero de
contribuyentesdel universo existente. En la actualidad esa posibilidad es
mucho mayor con el apoyo del procesamiento automtico de datos que
permite agilizar el cruce de informacin,
a.3. Funcin de Cobranza Coactiva
Est normada mediante la Ley N 26979 y sus modificatorias Leyes N
28165 y 28892; y sus Reglamentos aprobados por Decreto Supremo N 0362001-EF, y Decreto Supremo N 069-2003-EF, y denominada tambin de
cumplimiento forzado, se constituye por el ejercicio de la facultad de la
Administracin Tributaria para cobrar coactivamente la deuda que tienen
aquellos contribuyentes reacios al cumplimiento de sus obligaciones.
Esta funcin involucra las acciones de carcter administrativo y el inicio del
proceso coactivo de cobranza hasta que la deuda ingrese efectivamente a
las arcas municipales.
Esta funcin es la que cierra el ciclo del proceso operativo de la
Administracin Tributaria y como funcin eminentemente activa, su
importancia est dada porque con ella concluye la ltima posibilidad de
cobrar la deuda de los contribuyentes. Es decir, si a pesar de ejercerse la
facultad de Cobranza Coactiva no es posible cobrar una deuda dentro de los
trminos y plazos sealados por la Legislacin vigente, dicha deuda se
convertir en incobrable y esto generalmente se produce por la lentitud,
falta de inters o inadecuada organizacin de la Municipalidad para cobrar
la deuda.
En tal sentido, la eficiencia y eficacia con que se cumpla esta funcin ser
factible slo cuando la Administracin establece un adecuado sistema de
cobranza, es decir una organizacin ad-hoc con procedimientos giles y de
fcil control sobre las personas que tienen a su cargoefectivizar el cobro
coactivo. As mismo este sistema deber contener una poltica de cobro que
establezcan prioridades en el tratamiento de las deudas y evitar la
acumulacin de stas.
B. SISTEMA DE FUNCIONES DE APOYO
Las funciones de apoyo se constituyen en el soporte informativo del proceso
tributario y cumplen su cometido al organizar los datos obtenidos por la
Administracin Tributaria y proporcionar informacin oportuna y vlida para
facilitar una rpida accin de las unidades que cumplan funciones
operativas. Dentro del sistema de funciones se encuentran:
- La Funcin de Registros de Contribuyentes
- La Funcin de Estadstica

Estas dos funciones, que en gran parte de las Municipalidades son


realizadas manualmente, adquieren mayor rapidez con el uso apropiado de
computadoras, dando forma a la denominada Funcin de Procesamiento
Automtico de Datos.
b.1. Funcin de Registros de Contribuyentes
Es una de las ms importantes dentro del sistema de funcionamiento de
apoyo y su objetivo es de proveer informacin sobre la situacin tributaria
de los contribuyentes. Para tal fin la funcin de Registros de Contribuyentes
debe organizar la informacin que en las declaraciones juradas
proporcionan los contribuyentes. Dicha organizacin comprende la
clasificacin, ordenamiento y actualizacin de la informacin identificada de
los contribuyentes y de la base gravable respectiva.
Cuando esta funcin est realizada manualmente, la clasificacin ms
apropiada es la que ordena la informacin alfabticamente a partir de los
apellidos y nombres o razn social de los contribuyentes. Para tal efecto, se
utilizan formularios especiales eindividuales en el que se consignan los
datos indentificatorios de los contribuyentes y la totalidad de sus
obligaciones tributarias (declaraciones juradas, pagos). La clasificacin y
ordenamiento de la base gravable, es la ms recomendable cuando se trata
de tributos aplicados sobre unidades fsicas identificadas y ubicadas
geogrficamente en la jurisdiccin distrital o provincial. En este caso, se
encuentran los tributos que gravan la propiedad predial, la licencia
municipal de funcionamiento y la propaganda y anuncios. El ordenamiento
de la informacin se efecta utilizando las declaraciones juradas
presentadas por los contribuyentes, debiendo adoptarse el criterio de
manzanas catastrales o alfabtico de calles para su ordenamiento,
asegurando que todas las declaraciones juradas presentadas por los
diferentes tributos y referidos a un mismo predio se junten y ubiquen en el
mismo lugar.
Cuando la funcin de Registros de Contribuyentes es realizada por medios
computarizados, las posibilidades de eleccin de formas de clasificacin son
mltiples. En estos casos, la funcin de registros de contribuyentes debe
prestar importancia a la verificacin de los datos que ingresan a la
computadora y de la informacin que sale de ella con el propsito de
asegurar la necesaria confiabilidad de la informacin a utilizarse.
La funcin de Registros de contribuyentes realizada manual o
computarizadamente debe mantener actualizada la informacin referente a
los contribuyentes. Para ello se debe prever un fcil y rpido sistema para
agregar o eliminar en el registro a contribuyentes o bases imponible, as
como actualizar datos tributarios (cambios ocorrecciones de los datos
identificatorios de los contribuyentes o de la base imponible, etc.). Es
conveniente precisar que en la actualizacin de datos en medios
magnticos debe preverse el mantenimiento de un archivo histrico que
muestre los datos modificados y los motivos de la actualizacin.
b.2. Funcin de Estadstica
La funcin de estadstica tiene por objeto brindar Informacin clasificada v
resumida que muestre hechos valorados numricamente. Esta informacin
es de gran utilidad para establecer una poltica tributaria para la

Administracin Tributaria, pues con ella se facilita la evaluacin de la


marcha administrativa y la toma de decisiones.
An cuando la eficiencia y eficacia de esta funcin ser mayor con el uso de
computadoras, la organizacin y mantenimiento de estadsticas en forma
manual debe orientarse fundamentalmente a registrar el rendimiento de los
tributos, determinar la composicin estimada de la base Tributaria de
Contribuyentes fiscalizados y cobranzas coactivas efectuadas.
b.3. Funcin de Procesamiento Automtico de Datos
Esta funcin est relacionada directamente con la funcin de Registro de
Contribuyentes y Estadsticas, pues como ya lo indicamos anteriormente,
esta funcin d rapidez a la obtencin de la informacin requerida con un
importante ahorro de tiempo. Es necesario advertir que las computadoras
no solucionan los problemas administrativos, y que la Administracin
Tributaria al adoptar el uso del procesamiento automtico de datos, deber
participar directamente en las fases de preparacin y validacin. En la
primera de ellas su responsabilidad est en la definicin del tipo de
informacin que requiere laidentificacin de los datos que deben procesarse
para generar la informacin requerida. En la etapa de validacin, la
Administracin Tributaria debe verificar la veracidad o validez de la
informacin producida por el computador para corregir o darle conformidad
antes de su uso.
C. SISTEMA DE FUNCIONES DE ASESORAMIENTO
Las funciones de asesoramiento de este sistema, tienen por objeto prestar
asesora y recomendar la prctica de actividades que proporcionen una
mayor eficacia a las unidades que cumplen funciones operativas o
ejecutivas. Esta asesora comprende el aspecto legal, el planeamiento y los
mtodos de trabajo del proceso tributario. En tal sentido, el sistema de
funciones de asesoramiento comprende a la funcin de asesoramiento legal
y a la funcin de planeamiento y sistema de trabajo,
c.1. Funcin de Asesoramiento Legal
Esta funcin cumple con su cometido proporcionando orientacin legal en
materia tributaria a las unidades operativas o ejecutoras del proceso
tributario. Tambin corresponde a esta funcin la interpretacin y
divulgacin de las disposiciones tributarias que son aprobadas por el Poder
Legislativo, Poder Ejecutivo y por el Concejo Municipal.
La asistencia que d esta funcin comprende; la sistematizacin de las
leyes, reglamentos, ordenanzas y toda disposicin sobre materia tributaria
(estructura tributaria y Cdigo Tributario), su interpretacin y aplicacin al
opinar sobre consultas y reclamaciones y difusin tanto a las unidades que
cumplen funciones en la Administracin de tributos como a los
contribuyentes para orientarlos en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
La importancia de esta funcinradica en que a travs de ella se evitar la
multiplicidad de interpretaciones para la aplicacin de las normas tributarias
que en muchos casos confunden a la propia administracin y a los

contribuyentes. Adicionalmente. Corresponde a esta funcin su participacin


en las proposiciones que se formulen para perfeccionar la legislacin
tributaria municipal.
c.2. Puncin de Planeamiento y Sistemas de Trabajo
Esta funcin se constituye en el sistema de funciones de la Administracin
Tributaria, con el objeto de contar con elementos suficientes que le permita
recomendar ajustes en la estructura tributaria, necesarios para aumentar o
mantener los niveles de rendimiento real de los tributos que administra, as
como el diseo y propuesta de actividades que mejoren la eficiencia y
eficacia de las unidades que ejecutan funciones operativas.
El grupo de personas que cumplen con la funcin de planeamiento y
sistemas de trabajo, inicialmente tendr que centrar su labor en la
investigacin y en el anlisis de los hechos para identificar las virtudes y
defectos en la estructura de los tributos y en los procedimientos aplicados
para administrarlos. Esta investigacin y anlisis permitir conocer los
factores limitantes, el entorno y sus tendencias, elementos que son
indispensables para la formulacin de panes de desarrollo y mejoramiento
en las finanzas y en la Administracin Tributaria. La ausencia de esta funcin
y consecuentemente la carencia de programas, actividades y
procedimientos as como las prioridades en su ejecucin, se reflejan en la
continua improvisacin que acusan las administraciones tributarias en su
gestin afectando seriamente el nivelde recaudacin de los tributos
percibidos localmente.
Cabe recordar que por regla general las personas responsables en conducir
las labores operativas de la Administracin Tributaria (recaudacin y
percepcin de informacin tributaria, fiscalizacin tributaria y cobranza
coactiva) disponen de escaso tiempo para planificar, labor que a tiempo
completo debe dedicar la unidad u oficina que cumpla la funcin de
Planeamiento y Sistemas de Trabajo.
D. SISTEMA DE FUNCIONES DE DIRECCIN Y COORDINACIN
La direccin y coordinacin que se ejerza en una Administracin Tributaria
Municipal es fundamental para que la organizacin ejecute sus funciones
orientadas al logro de sus funciones y objetivos.
Este sistema de funciones requiere de conductores con pleno conocimiento
del sistema tributario, fines y objetivos de la Administracin Tributaria y
suficiente capacidad para sincronizar ordenadamente la interrelacin y los
esfuerzos que realizan las unidades que ejecutan las funciones de
Administracin Tributaria. Algunas Consideraciones y Problemas Comunes
Esperamos que la descripcin muy general por cierto, de las funciones que
debiera cumplir las Administraciones Tributarias para aumentar el grado de
eficiencia y eficacia, sean de utilidad a los niveles superiores de los
Gobiernos Municipales y a los responsables de la conduccin de las
Administraciones Tributarias para que se tome conocimiento y/o conciencia
de la factibilidad que existe para mejorar la recaudacin de sus fuentes
locales de financiamiento, mediante acciones incisivas y bien orientadas en
el campo de la Administracin Tributaria, sin recurrir al fcil recurso de
aumentar susingresos con el excesivo e indiscriminado reajuste de las Tasas
que cobran las Municipalidades por los servicios que prestan.

Finalmente, debemos mencionar que el Sistema Tributario Municipal actual,


es un sistema diseado para las Municipalidades que se encuentran
ubicadas en las zonas urbanas, porque en las Municipalidades de reas
Rurales es inexistente o escasa la base gravable para determinar los
tributos, adems de que la poblacin que vive en esas reas casi no tributa
por las condiciones econmicas de extrema pobreza en la que se
encuentran.
IV. LA OFICINA DE RENTAS O ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
l. PRINCIPALES CARACTERSTICAS
El rea de Rentas (o Administracin Tributaria) en las Municipalidades, es
una de las ms importantes porque es la encargada de planificar, organizar
y recaudar gran parte de los ingresos propios de la Municipalidad, los cuales
sirven principalmente para cubrir los gastos corrientes internos y si alcanza,
en parte la ejecucin de obras en beneficio de la comunidad. Sin embargo,
por la experiencia vivida y las investigaciones realizadas, observamos que
en gran parte de las Municipalidades esta rea se caracteriza por tener una
serie de deficiencias, las cuales detallamos a continuacin:
a) No se ha dado el apoyo debido a la Administracin Tributaria Municipal, lo
cual ha generado que sta sea altamente ineficiente y el grado de evasin
tributaria muy elevado.
b) No se han Implementado las polticas necesarias para ampliar la Base
Tributaria.
c) No existen Padrones confiables de Contribuyentes, a pesar de que
muchas Municipalidades (sobre todo las grandes y medianas) vienen usando
el Sistema deCmputo para determinar algunos de sus tributos (Impuesto
Predial, Licencia de Funcionamiento, Arbitrios de Limpieza Pblica, etc.); es
decir, sus Padrones estn desactualizados.
d) No existe el Sistema de Cuenta Corriente por contribuyente, o mejor
dicho no hay un control de pagos adecuado que permita visualizar quienes
estn en la situacin de omisos y/o morosos.
e) No se ejecutan procesos de verificacin de pagos, para comprobar si todo
lo que se ha pagado ha ingresado realmente a los fondos municipales.
f) No se realizan acciones de verificacin y fiscalizacin de datos, sobre todo
en las declaraciones juradas del Impuesto Predial.
g) No se efectan cruces de informacin con las oficinas de Catastro (si es
que la tienen) de las mismas Municipalidades.
h) No se ejecutan Programas de Fiscalizacin Tributaria (Municipalidades
denominadas Grandes y Medianas) que permitan detectar a los omisos y
morosos, y a su vez incrementar el universo de contribuyentes por cada
tributo que se administra.
i) No se han implementado las Cobranzas Coactivas que establece la Ley N
26979 y sus modificatorias, y sus Reglamentos el Decreto Supremo N 0362001-EF y D.S. N 069-2003-EF.
Asimismo, presenta tambin las siguientes caractersticas:
- La Evasin Tributaria
Un limitado nmero de ciudadanos pagan puntualmente sus tributos

municipales. En contraposicin, lamentablemente hay otros ciudadanos que


no declaran sus rentas o sus bienes, o si lo hacen subvaloran la cuanta de
los mismos.
Las Municipalidades han hecho pocos esfuerzos por impedir la evasin de
tributos. Por ejemplo, los Padrones de Contribuyentes no estnactualizados,
o simplemente, se encuentran mal administrados, lo cual no permite
conocer el volumen real de contribuyentes, identificarlos y proceder al cobro
respectivo.
Las autoridades municipales deben incorporar como labor permanente, la
fiscalizacin tributaria, proceso dinmico para detectar y analizar la
poblacin que tributa o debe tributar.
En algunas Municipalidades por ejemplo, se organiza un Equipo de Asesora
Tributaria para el contribuyente, el que en forma gratuita, aconseja sobre el
llenado y pago de los diferentes tributos municipales. As se asegura que el
ciudadano cancele sus obligaciones en forma tcnica, ordenada y evitar los
diferentes vicios y errores que se pudieran cometer.
Otra modalidad para detectar la evasin de tributos es organizar grupos de
fiscalizacin previamente capacitados, los que haciendo visitas de campo en
lugares estratgicos puedan detectar a los omisos o a aquellos que no estn
cumpliendo con el pago de sus tributos.
Todas las campaas de fiscalizacin deben ir acompaadas con campaas
de orientacin a los contribuyentes.
- Organizacin de las Cobranzas Municipales
Los mecanismos para el pago de los tributos municipales son muy
engorrosos y complicados. Hay demasiados formularios que deben llenar los
contribuyentes. Y numerosos requisitos que deben presentar. Es decir no se
aplica la Celeridad y Simplificacin Administrativa.
Aparte de esto, hay que formar largas y aburridas colas para pagar. Una
alternativa sera utilizar el sistema bancario para poder descongestionar el
pago de tributos, evitando las tediosas "Colas" y las posibles inmoralidades.
Creemos que es necesario"despersonalizar" el sistema de cobranzas de
tributos municipales.
- Costos de los Servicios Municipales
Las Municipalidades prestan servicios a la comunidad: limpieza pblica,
mercados, camales, entre otros, por los cuales obtienen ingresos, pero que
estn por debajo de los costos de operacin. Esta situacin trae consigo un
deterioro constante de la infraestructura, de los servicios, incapacidad de
reponer los bienes y equipos para un buen mantenimiento.
En parte, el problema radica que las Municipalidades no han podido
organizar un sistema de contabilidad de costos para los servicios que

presta. En este sentido, se hace necesario establecer un sistema de costos


que permita por lo menos que las tarifas cubran los gastos operativos del
mismo.
Otra alternativa, es encargar la ejecucin de dichos servicios a
organizaciones cooperativas, o en concesin a entidades privadas,
asegurndose la Municipalidad la atribucin indelegable de evaluar,
supervisar y controlar la prestacin de dicho servicio, en salvaguarda de los
usuarios.
- Los Crditos
Gran parte de las Municipalidades tienen poca capacidad para concertar
crditos en el sistema financiero nacional. La nica garanta son sus
recursos financieros provenientes de sus ingresos propios, en algunos casos:
y en otros principalmente, las transferencias que reciben del Gobierno
Central.
Adems, su poca capacidad tcnica les ha impedido concertar crditos por
carecer de los expedientes de ingeniera de proyectos respectivos.
- Las Inversiones Municipales
La formulacin y ejecucin de los proyectos de inversin estn sumergidos
en el escenario de la burocracia municipal. Casos contados como el deLima
Metropolitana, ejecuta sus inversiones a travs del INVERMET, organismo
autnomo en lo econmico y administrativo, con resultados bastantes
positivos.
La mayor parte de las inversiones municipales se presentan por iniciativas
aisladas o "inspiraciones" de muchas autoridades municipales, sin
responder a un Plan de Desarrollo que lamentablemente muchas
Municipalidades no lo tienen.
En tal sentido, se hace necesario que para priorizar los gastos e impulsar las
inversiones, las Municipalidades elaboren sus respectivos Planes de
Desarrollo ligados al Presupuesto Municipal. Finalmente, para administrar las
inversiones se recomienda que las provincias organicen los Fondos de
Inversin Municipal-FINVER, con la autonoma que la Ley de Municipalidades
les faculta.
- El Catastro Municipal
Una de las formas de ordenar, planificar y sistematizar la informacin sobre
las propiedades inmuebles es el Catastro Municipal. El Catastro tiene varios
fines: tributarios, legales, pero fundamentalmente organiza el desarrollo de
las ciudades. En las ciudades "grandes" la formulacin del Catastro
constituye una actividad tcnica, altamente especializada y por lo tanto
costosa. Por ejemplo, es necesario utilizar vistas aerofotogrficas para
confeccionar el catastro.
En las ciudades pequeas tambin es necesario el Catastro, aunque no es
imprescindible la aplicacin de tecnologa sofisticada; en todo caso se debe
utilizar tecnologa casi artesanal para lograr los resultados esperados. El
mensaje fundamental es que la tcnica debe adecuarse a la realidad

(municipal) y no a la inversa como muchas veces ha sucedido


- Tributos Centralizados y de CarcterUrbano
La gran parte de la tributacin municipal es de carcter urbano, citadino,
para grandes urbes. Como sealaba una autoridad municipal, "las leyes
tributarias han sido hechas para Lima, nosotros (los provincianos), nos
regimos por nuestras propias normas". El caso de los Impuestos: A las
apuestas, A los juegos, al Patrimonio Automotriz, de Alcabala;
principalmente, son ejemplos de tributos de carcter urbano. Sin embargo,
para algunas Municipalidades medianas, y peor an para las pequeas, la
incidencia de dichos tributos en sus presupuestos es casi nula. Sus
expectativas de ingresos estn centradas casi en todos aquellos tributos
que el Estado les transfiere: Fondo de Compensacin Municipal, Renta de
Aduanas, Canon Petrolero. Derecho de Vigencia de Minas, Canon Minero,
etc., que se convierten en las principales fuentes de recursos, en la medida
en que estos les correspondan, a excepcin del primero de los nombrados
(FONCOMUN) que si le corresponde a todas las Municipalidades (Distritales y
Provinciales) sin excepcin.
CAPITULO III
I. ACCESO AL MERCADO
Este tema se encuentra regulado por la Ley de Organizacin y Funciones del
INDECOPI que en su Art. 26 BIS seala La Comisin de Acceso al Mercado
es competente para conocer sobre los actos y disposiciones de las
Entidades de la Administracin Pblica, incluso del mbito municipal y
regional, que impongan barreras burocrticas que impidan u obstaculicen
ilegal o irracionalmente el acceso o permanencia de los agentes econmicos
en el mercado, en especial de la pequeas empresas, y de velar por el
cumplimiento de las disposiciones sobre la materia establecidas en los
DecretosLegislativos N 283, 668, 757, el Art. 61 del D.Leg. 776 y la Ley N
25035, en especial los principios generales de Simplificacin Administrativa
contenidos en su Art. 2, as como las normas reglamentarias pertinentes.
Ninguna otra entidad de la Administracin Pblica podr arrogarse estas
facultades. La Comisin, mediante Resolucin, podr eliminar las barreras
burocrticas a que se refiere este artculo.
La Comisin podr imponer sanciones y multas al funcionario o funcionarios
que impongan la barrera burocrtica declarada ilegal, sin perjuicio de la
responsabilidad administrativa y la formulacin de la denuncia penal
correspondiente, de ser el caso. La escala de sanciones es la siguiente: Falta
Leve con sancin de amonestacin; Falta grave con multa de hasta 2 UIT y
Falta muy grave con multa de hasta 5 UIT.
II. PUBLICIDAD
El Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0041-2004-AI/TC seal lo
siguiente con relacin a la creacin de tasas municipales, especficamente
en la especie de arbitrios municipales:

26. En consecuencia, se infiere de lo desarrollado en los fundamentos


precedentes y de las disposiciones bajo comentario, lo siguiente: a) las
ordenanzas aprobadas, ratificadas y publicadas hasta el 30 de Abril de cada
ejercicio fiscal, tendrn efectos jurdicos para todo el ao; b) sern exigibles
ante los contribuyentes al da siguiente de la publicacin de la ordenanza
ratificada, cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de Abril; c) No es posible
otorgarles efectos retroactivos y, por ende, los costos por servicios en el
perodo anterior a la vigencia de la nueva ordenanza vlida, sern exigibles,
en base al monto dearbitrios cobrados al 01 de Enero del ao fiscal anterior
creado mediante
ordenanza vlida o las que precedan, de ser el caso, reajustadas por la
variacin del IPC; d) en caso que no se haya cumplido con ratificar y
publicar las ordenanzas en el plazo previsto, corresponde la aplicacin del
Art. 69-B de la Ley de Tributacin Municipal
Conforme a lo sealado por el TC, para que una ordenanza distrital que
aprueba tributos municipales sea exigible, es necesario que sea ratificada
por el Concejo Provincial respectivo. Ello toda vez que el requisito de
ratificacin por parte del Concejo Provincial para la vigencia de las
Ordenanzas Distritales, se encuentra contemplado en el Art. 40 de la Ley
Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972.
CAPITULO IV
I. INGRESOS DE LAS MUNICIPALIDADES.
Las Municipalidades perciben ingresos tributarios por las siguientes fuentes:
a) Los impuestos municipales creados y regulados por las disposiciones del
TUO de la Ley de Tributacin Municipal
b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales,
c) Los impuestos nacionales creados en favor de las Municipalidades y
recaudados por el Gobierno Central,
d) Los contemplados en las normas que rigen el Fondo de Compensacin
Municipal.
Las Municipalidades podrn celebrar convenios con una o ms entidades del
sistema financiero para la recaudacin de sus tributos.
Los impuestos municipales son los tributos en favor de los Gobiernos
Locales, cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa de la
Municipalidad al contribuyente.
La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los
Gobiernos Locales.
Losimpuestos municipales son:
a) Impuesto Predial.
b) Impuesto de Alcabala.

c) Impuesto al Patrimonio Vehicular.


d) Impuesto a las Apuestas.
e) Impuesto a los Juegos.
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se acredite el
pago de los impuestos sealados en los incisos a), b) y c) a que alude el
artculo precedente, en los casos que se transfieran los bienes gravados con
dichos impuestos, para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos. La
exigencia de la acreditacin del pago se limita al ejercicio fiscal en que se
efectu el acto que se pretende inscribir o formalizar, an cuando los
perodos de vencimiento no se hubieran producido.
A. EL IMPUESTO PREDIAL, es de periodicidad anual y grava el valor de los
predios urbanos y rsticos. Para efectos del Impuesto se considera predios a
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o
jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin
tributaria. Cuando se efecte cualquiertransferencia, el adquirente asumir
la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho.
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por
el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin
distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes
al 31 de octubre del ao anterior y las tablas de depreciacin por
antigedad y estado de conservacin, que formula el Consejo Nacional de
Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente el Ministro de Vivienda,
Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente
de acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de
Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando
una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin.
Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior por parte de la
Municipalidad respectiva.

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva


acumulativa siguiente:
Tramo de autoavalo Alcuota
Hasta 15 UIT 0.2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Ms de 60 UIT 1.0%
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a
pagar por concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1
de enero del ao al que corresponde el impuesto.
Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbildel mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso,
la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre.
Estn inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los
predios que hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto
Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de
ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas
modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de
vigencia del contrato.
b) Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el
predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o
consulados, as como los predios de propiedad de los
organismosinternacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de
sede.
c) Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines

especficos y no se efecte actividad comercial en ellos.l


d) as entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos
asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus
fines especficos.
g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con
excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin
econmica.
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos,
respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitucin.
i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al
aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones
forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como:
partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano
electoral correspondiente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidas por el CONADIS.
l) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social,
siempre y cuando los predios se destinen a los fines especficos de la
organizacin.
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido
declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin
por el InstitutoNacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa
habitacin o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro,
debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad
respectiva.
En los casos sealados en los incisos c), d), e), f) y h), el uso parcial o total
del inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a
los fines propios de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la
inafectacin.
Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una deduccin del
50% en su base imponible, para efectos de la determinacin del impuesto:
a) Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre
que no se encuentren comprendidos en los planos bsicos arancelarios de
reas urbanas.
b) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de
Ayuda a la Aeronavegacin, siempre y cuando se dediquen exclusivamente
a este fin.
c) Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o de la

sociedad conyugal, que est destinado a vivienda de los mismos, y cuyo


ingreso bruto est constituido por la pensin que reciben y sta no exceda
de 1 UIT mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un
monto equivalente a 50 UIT. Para efecto de este artculo el valor de la UIT
ser el vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando
adems de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria
constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin dela Municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto, se destina
exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro
distrital, as como a las acciones que realice la administracin tributaria,
destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin. Anualmente la
Municipalidad Distrital deber aprobar su Plan de Desarrollo Catastral para
el ejercicio correspondiente, el cual tomar como base lo ejecutado en el
ejercicio anterior.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones, para el
cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo tcnico
nacional encargado de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos
y valores unitarios oficiales de edificacin, de conformidad con lo
establecido en el Decreto Legislativo N 294 o norma que lo sustituya o
modifique.
B. EL IMPUESTO DE ALCABALA, es de realizacin inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no
se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor
del terreno.
Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del
inmueble.
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no
podr ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente alejercicio
en que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por
Mayor (IPM)
ra Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica.

La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin
admitir pacto en contrario.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto
en el artculo precedente.
El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de
pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las
partes.
Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
a) Los anticipos de legtima.
b) Las que se produzcan por causa de muerte.
c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de
propiedad.
f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de
gananciales o de condminos originarios.
g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad
inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de BomberosVoluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia.
En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos
de Inversin Municipal, stas sern las acreedoras del impuesto y
transferirn, bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago,
el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el
inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin
que corresponda.
C. EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR, es de periodicidad anual, grava
la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y omnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3)
aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el

Registro de Propiedad Vehicular.


La administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades
Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del
vehculo. El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Provincial.
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o
jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el prrafo anterior.
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin
tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir
la condicin de contribuyente apartir del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho.
La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso
ser menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio
de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del
vehculo.
La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo. En
ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de
enero del ao al que corresponde el impuesto.
Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades,
sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) y se entender como
vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido
para el pago al contado del impuesto.
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso,
la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto totalresultante y
deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre.

Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las


siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte
de su activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3)
aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente
autorizados por la autoridad competente para prestar servicio de transporte
pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de
duracin de la autorizacin correspondiente.
D. EL IMPUESTO A LAS APUESTAS, grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
Los entes organizadores determinarn libremente el monto de los premios
por cada tipo de apuesta, as como las sumas que destinarn a la
organizacin del espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las
actividades gravadas.
El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de
apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismomes.
La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa
Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la
entidad organizadora.
El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a
los siguientes criterios:
a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el
evento.
Los contribuyentes presentarn mensualmente ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignar el monto
total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el
total de los premios otorgados el mismo mes, segn el formato que para tal
fin apruebe la Municipalidad Provincial.

El contribuyente deber presentar la declaracin, as como cancelar el


impuesto, dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario.
Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern
aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas
en conocimiento del pblico, por una nica vez, a travs del diario de mayor
circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes a
su aprobacin o modificacin.
La emisin de tickets o boletos, ser puesta en conocimiento de la
Municipalidad Provincial respectiva.
E. EL IMPUESTO A LOS JUEGOS, grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.
Elsujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las
actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes retenedores.
La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso:
a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego
de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: el valor nominal
de los cartones de juego, de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro
medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el
caso.
b) Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios.
En caso de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor
del mercado del bien.
Las modalidades de clculo del impuesto, son excluyentes entre s.
El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:
a) Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.
b) Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: 10%.
c) Loteras y otros juegos de azar: 10%.
El impuesto es de periodicidad mensual. Los contribuyentes y agentes de
retencin, de ser el caso, cancelarn el impuesto dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente, en la forma que establezca la
Administracin Tributaria.
F. EL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS, grava el
monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no
deportivos en locales y parques cerrados con excepcin de los espectculos

en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,


ballet, circo yfolclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho a
presenciar el espectculo.
Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieran entradas para
asistir a los espectculos. Son responsables tributarios, en calidad de
agentes perceptores del impuesto, las personas que organicen el
espectculo, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor
del local donde se realice el espectculo afecto.
La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada
para presenciar o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin
en los espectculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u
otros, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor
total.
El impuesto se aplicar con las siguientes tasas:
a) Espectculos Taurinos: 15%
b) Carreras de caballos: 15%
c) Espectculos cinematogrficos: 10%
d) Otros espectculos: 15%
El impuesto se pagar en la forma siguiente:
a) Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada
semana, por los espectculos realizados en la semana anterior.
b) En caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil
siguiente a su realizacin.
La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
II. CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES
Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artculo 195 y por elArtculo
74 de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean, modifican
y suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de los
lmites que fije la ley.
En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se establece las siguientes
normas generales:
a) La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por

Ordenanza, con los lmites dispuestos por el presente Ttulo; as como por lo
dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades.
b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen
ninguna limitacin legal.
Las Municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasa o contribucin
que grave la entrada, salida o trnsito de personas, bienes, mercadera,
productos y animales en el territorio nacional o que limiten el libre acceso al
mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no est permitido el
cobro por pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario por el uso de vas,
puentes y obras de infraestructura; ni ninguna otra carga que impida el libre
acceso a los mercados y la libre comercializacin en el territorio nacional.
1. La Contribucin Especial de Obras Pblicas, grava los beneficios
derivados de la ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad.
Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
Municipalidades calcularn el monto teniendo en consideracin el mayor
valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal.
En ningn caso las Municipalidadespodrn establecer cobros por
contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el
costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine
el Concejo Municipal.
Para efectos de la valorizacin de las obras y del costo de mantenimiento,
las Municipalidades contemplarn en sus normas reglamentarias,
mecanismos que garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los
procedimientos de valorizacin, as como la participacin de la poblacin.
El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder
exclusivamente cuando la Municipalidad haya comunicado a los
beneficiarios, previamente a la contratacin y ejecucin de la obra, el monto
aproximado al que ascender la contribucin.
2. LAS TASAS MUNICIPALES, son los tributos creados por los Concejos
Municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo,
reservado a las Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de
Municipalidades.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual.
Las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalizacin o control de

actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar de


acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgnica de Municipalidades.
Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:
a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios: son las tasas que se paga por la
prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe
pagar el contribuyente a laMunicipalidad por concepto de tramitacin de
procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de
bienes de propiedad de la Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las tasas que
debe pagar todo contribuyente por nica vez para operar un
establecimiento industrial, comercial o de servicios.
d) Tasas por estacionamiento de vehculos: son las tasas que debe pagar
todo aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta
circulacin, conforme lo determine la Municipalidad del Distrito
correspondiente, con los lmites que determine la Municipalidad Provincial
respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte la
autoridad competente del Gobierno Central.
e) Tasa de Transporte Pblico: son las tasas que debe pagar todo aqul que
preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad
Provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano.
f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aqul que realice
actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario,
siempre que medie autorizacin.
Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del ltimo
trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del
costo efectivo del servicio a prestar.
La determinacin de las obligaciones referidas en el prrafo anterior
debern sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el
cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda el
servicio y su mantenimiento, as como el beneficio individual prestado de
manera real y/o potencial.
Parala distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo
de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se deber utilizar de manera
vinculada y dependiendo del servicio pblico involucrado, entre otros
criterios que resulten vlidos para la distribucin: el uso, tamao y ubicacin
del predio del contribuyente.
Los reajustes que incrementen las tasas por servicios pblicos o arbitrios,

durante el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningn caso


pueden exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor que al efecto precise el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica, aplicndose de la siguiente manera:
a) El ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana se aplica a las
tasas por servicios pblicos o arbitrios, para el departamento de Lima, Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor de las ciudades capitales de
departamento del pas, se aplica a las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, para cada Departamento, segn corresponda.
Los pagos en exceso de las tasas por servicios pblicos o arbitrios
reajustadas en contravencin a lo establecido en el presente artculo, se
consideran como pagos a cuenta, o a solicitud del contribuyente, deben ser
devueltos conforme al procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios,
explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de
contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que
justifiquen incrementos, de ser el caso, debern ser publicadas a ms tardar
el 31 dediciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin.
La difusin de las Ordenanzas antes mencionadas se realizarn conforme a
lo dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades.
Las tasas por servicios administrativos o derechos, no excedern del costo
de prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado exclusivamente
al financiamiento del mismo. En ningn caso el monto de las tasas por
servicios administrativos o derechos podr ser superior a una (1) UIT, en
caso que stas superen dicho monto se requiere acogerse al rgimen de
excepcin que ser establecido por Decreto Supremo refrendado por el
Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas
conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Las tasas que se cobre por la tramitacin de procedimientos
administrativos, slo sern exigibles al contribuyente cuando consten en el
correspondiente Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA.
La licencia de apertura de establecimiento tiene vigencia indeterminada.
Los contribuyentes deben presentar ante la Municipalidad de su jurisdiccin
una declaracin jurada anual, simple y sin costo alguno, de permanencia en
el giro autorizado al establecimiento.
Los mercados de abasto pueden contar con una sola licencia de apertura de
establecimiento en forma corporativa, la misma que debe tener el nombre
de la razn social que los representa.

El otorgamiento de una licencia no obliga a la realizacin de la actividad


econmica en un plazo determinado.
Las Municipalidades no podrn cobrar al solicitante de una licencia de
funcionamiento por concepto de peritajes osimilares:
La tasa por licencia de apertura de establecimiento es abonada por nica
vez, y no puede ser mayor a 1 (una) UIT, vigente al momento de efectuar el
pago.
En el caso de contribuyentes que estn sujetos al rgimen del RUS la tasa
por licencia de apertura de establecimiento no puede superar el 10% (diez
por ciento) de la UIT.
La renovacin de la licencia de apertura de establecimiento slo procede
cuando se produzca el cambio de giro, uso o zonificacin en el rea donde
se encuentre el establecimiento.
El cambio de zonificacin no es oponible al titular de la licencia dentro de los
primeros 5 (cinco) aos de producido dicho cambio.
Para la renovacin de las licencias de funcionamiento, el Municipio exigir al
contribuyente que acredite haber cumplido con la presentacin de las
declaraciones de pago a cuenta de los impuestos que administra la
Superintendencia de Administracin Tributaria, para lo cual no podr exigir
que se entregue copias.
3. TRIBUTOS NACIONALES CREADOS EN FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES
A) EL IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL grava con una tasa del 2% las
operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige
por sus mismas normas.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se
efectuarn de acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las
Ventas.
El rendimiento del Impuesto se destinar al Fondo de Compensacin
Municipal.
B) EL IMPUESTO AL RODAJE, se rige por el Decreto Legislativo N 8, el
Decreto Supremo N 009-92-EF y dems dispositivos legales y
reglamentarios.
El rendimiento del Impuesto al Rodaje se destinar al Fondo
deCompensacin Municipal.
C) EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO, de periodicidad anual,
grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares,
obligadas a registrarse en las capitanas de Puerto que se determine por
Decreto Supremo.
La tasa del Impuesto es de 5% sobre el valor original de adquisicin,
importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a los

valores referenciales que anualmente publica el Ministerio de Economa y


Finanzas, el cual considerar un valor de ajuste por antigedad.
El impuesto ser fiscalizado y recaudado por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, y se cancelar dentro del plazo
establecido en el Cdigo Tributario.
El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo de Compensacin
Municipal.
No estn afectas al impuesto las embarcaciones de recreo de personas
jurdicas, que no formen parte de su activo fijo.
4. EL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL, se constituye con los
siguientes recursos:
a) El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal.
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las
municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y
compensacin. El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de
todas las municipalidades. En la distribucin se considerar:
a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio.
b) Incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin del gasto en
inversin.
Estos criterios se emplean para laconstruccin de los ndices de Distribucin
entre las municipalidades.
El procedimiento de distribucin del fondo comprende, primero, una
asignacin geogrfica por provincias y, sobre esta base, una distribucin
entre todas las municipalidades distritales y provincial de cada provincia,
asignando:
a) El veinte (20) por ciento del monto provincial a favor de la municipalidad
provincial.
b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas las municipalidades
distritales de la provincia, incluida la municipalidad provincial.
Los ndices de Distribucin del Fondo sern determinados anualmente por el
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los recursos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del
Fondo de Compensacin Municipal no podrn ser inferiores al monto
equivalente a ocho (8) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigentes a la
fecha de aprobacin de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico de cada

ao.
Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de
Compensacin Municipal (FONCOMUN) sern utilizados ntegramente para
los fines que determinen los Gobiernos Locales por acuerdo de su Concejo
Municipal y acorde a sus propias necesidades reales. El Concejo Municipal
fijar anualmente la utilizacin de dichos recursos, en porcentajes para
gasto corriente e inversiones, determinando los niveles de responsabilidad
correspondientes.
5. LOS CONVENIOS DE COOPERACIN
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), podr
suscribir convenios con las Municipalidades orientados a mejorar la
fiscalizacin tributaria del Impuesto General a las Ventas. Para elefecto,
podr acordarse que constituir ingreso de la Municipalidad respectiva un
monto equivalente a un porcentaje sobre la mayor recaudacin que por
aplicacin del convenio se genere en la jurisdiccin correspondiente.
Lo dispuesto en el prrafo precedente, es aplicable a la Superintendencia
Nacional de Aduanas (ADUANAS), en los convenios que celebren con
Municipalidades de frontera o en las que exista un puerto, aeropuerto
internacional o cualquier otra va de ingreso de mercaderas del extranjero.
Las Municipalidades Distritales podrn celebrar convenios de cooperacin
con la respectiva Municipalidad Provincial para la realizacin de obras o la
prestacin de servicios interdistritales.
Los convenios de cooperacin fijarn los recursos que para tales efectos
transferirn las Municipalidades Distritales a las Municipalidades
Provinciales.
Las Municipalidades podrn requerir informacin a las distintas entidades
encargadas de llevar registros de carcter pblico, con el objeto de fiscalizar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias que resulten de la aplicacin
del presente Decreto Legislativo.
Las Municipalidades podrn entregar en concesin los servicios de
fiscalizacin de los tributos a su cargo, siempre que no se viole el secreto
tributario.
BIBLIOGRAFIA:
Texto: Manual de Tributacin Municipal.
Autor: Javier Alfaro Limaya.
Ao: 2007.
Texto: Constitucin Poltica del Per

Editorial: Editora Per.


Ao: 2008
Ley De Tributacin Municipal
Decreto Legislativo N 776.
TUO de la Ley de Tributacin Municipal.
Decreto Supremo N 156-2004 - EF
Ley Orgnica de Municipalidades. N 27972.

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