UNIDAD III

En esta unidad trataremos ciertas cuentas

especficas, como el IVA, pagos provisionales
mensuales, mercaderas e impuestos a la
renta.
Estas cuentas tienen cierta particularidad ya
que

por

ejemplo,

los

impuestos

son

imposiciones de las cuales las empresas

deben responder ante el fisco, por lo tanto
debes saber con claridad cmo operan.
Por

otro

lado

la

cuenta

existencia

mercaderas, segn mi criterio es la ms

importante ya que de ella se desprenden las
utilidades que se generan en la empresa.
Te

recomiendo

seguir

con

cuidado

las

instrucciones para que puedas entender y

desarrollar todos lo ejercicio.-

Ricardo Lobos V

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Contenido
UNIDAD III ............................................................................................................................................ 3
TRATAMIENTOS DE CUENTAS ESPECIFICOS ........................................................................................ 3
Tratamiento de la cuenta IVA .......................................................................................................... 3
Documentacin mercantil ............................................................................................................... 3
Pagos Provisionales mensuales ..................................................................................................... 10
Gua ejercicio N 1 ......................................................................................................................... 13
Existencias (Mercaderas) .............................................................................................................. 13
Control del inventario .................................................................................................................... 15
Inventario Permanente.............................................................................................................. 16
Cuenta Mercaderas................................................................................................................... 17
Contabilizacin de las mercaderas o existencias ...................................................................... 18
Inventario Peridicos. ................................................................................................................ 20
Valorizacin de las existencias................................................................................................... 21
Mtodo CPP (Costo promedio ponderado) ............................................................................... 22
Mtodo FIFO .............................................................................................................................. 25
Guas de ejercicio N2 .................................................................................................................... 27
Impuesto a la renta........................................................................................................................ 28

Ricardo Lobos V

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UNIDAD III
TRATAMIENTOS DE CUENTAS ESPECIFICOS

En la unidad I y II se trataron los conceptos generales de la informacin

financiera y el proceso contable, sin embargo hay ciertas cuentas del
proceso contable que se deben analizar en forma independiente para poder
tratarlas y comprenderlas mejor.
En esta unidad trataremos las siguientes cuentas:
A)
B)
C)
D)

Tratamiento de la cuenta IVA

Pagos Provisionales Mensuales.
Existencias (Mercaderas)
Impuesto a la renta.

Tratamiento de la cuenta IVA

Documentacin mercantil
Son todos los documentos, comprobantes, que dan respaldo legal a las
transacciones comerciales, y que emplean las empresas para formalizar sus
transacciones, dando en ellas evidencia correspondiente.
La documentacin puede ser:
- Interna
- Externa
Documentacin interna
Son los documentos que han sido diseados por la propia empresa.
Documentacin externa.
Son los documentos que provine desde fuera de la empresa.

Ricardo Lobos V

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Ejemplos de algunos comprobantes

Compras:

Ventas:

Medios de pagos:

Factura de compra
Boleta de compras
Nota de dbito
Nota de crdito
Factura de ventas
Boleta de ventas
Nota de dbito
Nota de crdito
Cheques
Letras
Pagares
Tarjetas de crditos.

Bajo este esquema:

La Factura es un documento mercantil el cual se perfeccionan las
operaciones de compras, ventas y de servicios.
La nota de dbito es un documento complementario y de similares
caractersticas a la factura que aumenta el valor de las negociaciones,
usndose con frecuencia en el cobro de intereses, cobro de reajustes o
incremento de los precios de ventas.
La nota de crdito tambin es un documento complementario a la factura,
pero que disminuye los valores de esta, emplendose para efectuar
descuentos de precios o devoluciones de mercaderas.
El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto que cobra el fisco y
grava fundamentalmente las ventas y servicios (los consumos).
Es importante destacar que el IVA no es un impuesto que grava las
utilidades de las empresas.
La forma como el fisco controla este impuesto, es a travs de las empresas,
de tal manera que las empresas son recaudadoras del impuesto IVA.
Para controlar y recaudar el impuesto al valor agregado (I.V.A.), la ley exige
que cada vez que una empresa realice una venta deber recargar el 19%
de impuesto sobre la venta neta, separando en la factura el valor neto de l
impuesto IVA, as la empresa retendr este impuesto, el que deber
entregrselo al fisco, a su vez esta empresa, cada vez que realiza una
Ricardo Lobos V

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compra podr recuperar el impuesto pagado

(19% sobre la compra)

deducindolo del impuesto que pago sobre las ventas.

Sobre el impuesto por las compras se registra en una cuenta especfica
que se denomina I.V.A. crdito fiscal (IVA CF), y el impuesto por las
ventas, debe contabilizarse en otra cuenta que se denomina I.V.A. dbito
fiscal (IVA DF).
Clculo del impuesto
La tasa del impuesto es del 19%, y se calcula de la siguiente manera:
Valor neto, se defines como el monto sin impuesto IVA.
Valor Bruto, se define como el monto neto ms impuesto IVA.
Por lo tanto
Tasa

19%

Valor neto

VN

Valor Bruto

VB

IVA

VB - VN

IVA

VN*19%

VB

VN + VN*19%

(Por definicin)

VB

VN*(1 + 0,19)

(Factorizando)

VN*1,19

VB

Es decir

Por lo tanto
VB
De donde
VN

1,19
Ejemplo 1
Se compra mercaderas en $50.000.- ms IVA, canceladas en efectivo,
entonces el valor bruto ser:
Valor neto $50.000
Tasa
19%
Determinacin del impuesto IVA
IVA =
$50.000*19%
IVA =
$9.500
Por lo tanto
VB = $50.000 +$9.500
VB = $59.500

Ricardo Lobos V

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Ejemplo 2
Se compra mercaderas en $83.300.- con IVA incluido, canceladas en
efectivo, entonces el valor neto ser
VB

= $83.300

VN

= $83.300
1,19
= $70.000

VN

Cuenta I.V.A. Crdito fiscal.

Cuenta de
Clasificacin
Definicin

:
:
:

Se carga
Se abona

:
:

Saldo

Activo
Activo corriente
Es una cuenta que se refleja los I.V.A por recuperar, producto de una
compra facturada.
Por las compras efectuadas.
Por las notas de crditos, ya sea por rectificaciones o por
devoluciones
de compras emitidas por los compradores, y
tambin por el ajuste mensual.
Deudor o saldada, representa el total del I.V.A. por recuperar.

Ejemplo de aplicacin del IVA crdito fiscal.

Recordemos que el impuesto IVA crdito fiscal se genera por las compras
de bienes o servicios.
Ejemplo
Una empresa compra mercaderas en $70.000.- ms IVA, canceladas en
efectivo.
El registro contable quedar de la siguiente manera:
----------------------------- xx.xx.xx-----------------------Mercaderas
70.000
IVA CF
13.300
Caja
83.300
Glosa: compra de mercaderas
----------------------------- xx.xx.xx------------------------

Cuenta I.V.A. Dbito fiscal.

Cuenta de
Clasificacin
Definicin

:
:
:

Se carga

Se abona
Saldo

:
:

Ricardo Lobos V

Pasivo.
Pasivo corriente.
Es una cuenta que se registran los I.V.A. por pagar, producto de las
ventas de bienes o servicios.
Por las notas de crditos emitidas ya sea por rectificaciones de
facturas de ventas o por devoluciones de ventas y por el ajuste
mensual.
Por las ventas efectuadas.
Ser acreedor o saldada, representa el monto que estamos obligados
a declarar y pagar.

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Ejemplo de aplicacin del IVA Dbito fiscal.

Recordemos que el impuesto IVA Dbito fiscal se genera por las Ventas de
bienes o servicios.
Ejemplo
El 10.01.2013 una empresa vende mercaderas en $90.000.- ms IVA,
canceladas en efectivo.
-----------------------------XX.XX.XX----------------------------Caja
107.100
Ventas
90.000
IVA DF
17.100
Glosa: venta de mercaderas
-----------------------------XX.XX.XX-----------------------------

Importante a considerar:
Siempre el que debe emitir la factura ser el vendedor.
Cada vez que se materialice una venta deber estar acompaada de su
factura.
Mensualmente el I.V.A. se debe declarar o pagar hasta el da 12 del mes
siguiente o el da hbil siguiente a aquel de las ventas efectuadas.
Por lo que se debe realizar el ajuste mensual a las cuentas I.V.A dbito
fiscal y l I.V.A crdito fiscal.
Al cierre de cada mes, se deber determinar los montos de I.V.A. que
debern ser enterados en tesorera, que debern imputarse a futuros
pagos, en caso de que el I.V.A. crdito (compras) hubiera sido mayor que
el I.V.A. Dbito (ventas).
Al efectuar la comparacin entre el IVA Debito fiscal y el crdito fiscal se
pueden producir las siguientes situaciones:

Que el IVA Dbito fiscal sea mayor que el Crdito fiscal, en ese caso
la empresa deber reflejar al ltimo da del mes en una cuenta
llamada IVA por pagar (cuenta de pasivo corriente) la diferencia.

Ricardo Lobos V

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Que el IVA Dbito fiscal sea menor que el Crdito fiscal, en ese caso
la empresa deber reflejar al ltimo da del mes en una cuenta
llamada IVA por cobrar o remanente de IVA (cuenta de activo
corriente), la diferencia.

Por ejemplo
De los ejercicios anteriores, los mayores esquemticos quedarn de la
siguiente manera:
IVA CF
13.300

IVA DF
17.100

13.300
13.300

17.100
17.100

Al ltimo da del mes se debe realizar el asiento de cierre de los IVA, de tal
manera de que las cuentas de IVA deben quedar saldadas:
Como el IVA DF es mayor que el IVA CF, la empresa debe pagar impuestos
IVA al fisco.
-----------------------------XX.XX.XX----------------------------IVA DF
17.100
IVA por pagar
3.800
IVA CF
13.300
Glosa: Ajuste del IVA
-----------------------------XX.XX.XX-----------------------------

Al traspasar la informacin a los mayores esquemticos quedarn de la

siguiente manera:
IVA CF
13.300

13.300
0

13.300

IVA DF
17.100

13.300

17.100

IVA por pagar

17.100

3.800

17.100
0

3.800
3.800

Podemos apreciar que las cuentas IVA Dbito fiscal y Crdito fiscal quedan
saldadas, y se genera la cuenta IVA por pagar (cuenta de pasivo
corriente), la que deber pagarse entre los primeros 12 das del mes
siguiente. El asiento contable por el pago deber quedar de la siguiente
manera:

Ricardo Lobos V

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-----------------------------XX.XX.XX----------------------------IVA por pagar

3.800
Banco
3.800
Glosa: pago del impuesto IVA
-----------------------------XX.XX.XX-----------------------------

En el caso que el IVA DF sea menor que el crdito fiscal, deber quedar
una cuenta de activo que podar aplicarse a futuros IVA Dbitos.
Por ejemplo:
Supongamos que durante un perodo mensual se recopil la siguiente
informacin respecto del IVA:
IVA CF
12.000

IVA DF
9.000

12.000
12.000

9.000
9.000

Al ltimo da del mes se deber realizar el siguiente registro:

-----------------------------XX.XX.XX----------------------------IVA DF
9.000
IVA por cobrar
3.000
IVA CF
12.000
Glosa : Ajustes de IVA
-----------------------------XX.XX.XX-----------------------------

Traspasando la informacin a los mayores esquemticos:

IVA CF
12.000

12.000
0

IVA DF
12.000

9.000

9.000

12.000

9.000

9.000
0

IVA por cobrar

3.000

3.000
3.000

Observamos que las cuentas de IVA CF e IVA DF quedan saldas, donde la

cuenta IVA por cobrar nace con un saldo deudor, por lo que refleja los
impuestos por cobrar que tiene la empresa en los siguientes periodo, por lo
que la cuenta IVA por cobrar es una cuenta de activo corriente.

Ricardo Lobos V

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Supongamos que en el mes siguiente la empresa tuviera un IVA por pagar

de $5.000.IVA por pagar
IVA por cobrar
IVA A PAGAR

$5.000.
- $3.000.$2.000.-

Entonces el IVA a pagar que tendr la empresa ser de $2.000.

Resumen del IVA

Tasa del Impuesto 19%

El IVA CF, es el impuesto recargado en las compras, es una cuenta de Activo

clasificacin corriente.

El IVA DF, es el impuesto recargado en las ventas, es una cuenta de Pasivo

clasificacin corriente.

Al final de cada mes se debe determinar el impuesto por pagar o por cobrar,
debiendo quedar saldadas las cuentas de IVA DF e IVA CF.

El impuesto IVA a pagar se debe cancelar entre los primeros 12 das del mes
siguiente de generadas las operaciones del IVA.

La cuenta IVA por pagar es una cuenta de pasivo corriente.

En el caso que existiera impuesto IVA por cobrar, se podr imputar este
impuesto a periodos futuros.

La cuenta IVA por cobrar es una cuenta de Activo corriente

Pagos Provisionales mensuales

Al igual que el I.V.A. mensualmente debern determinarse pagos
provisionales, que consisten en una estimacin de los impuestos mensuales
que la empresa deber pagar en tesorera producto del impuesto a la renta
anual, que se efecta hasta el 30 de Abril de cada ao. De esta manera el
contribuyente puede distribuir la carga impositiva durante el ao.
Estos pagos provisionales se conocen con el nombre P.P.M. y en general
se calculan sobre los valores netos vendidos en cada mes y se aplica segn
el contribuyente una tasa de aproximadamente 1,5% sobre las ventas.

Ricardo Lobos V

Pgina 10

Cuenta Pagos Provisionales mensuales, (P.P.M)

Cuenta de
Clasificacin
Se carga
Se abona

:
:
:
:

Activo.
Activo corriente
Por los montos provisionales (P.P.M.) enterados en tesorera.
Por las imputaciones a P.P.M. que se realiza al momento de efectuar
la declaracin anual a la renta.

Esto se realiza en Abril del ao siguiente al de las Provisiones.

La provisin se debe realizar al final de cada mes (conjuntamente con la
determinacin del IVA a pagar o cobrar), por lo que el asiento contable debe
quedar de la siguiente manera:
-----------------------------XX.XX.XX----------------------------PPM
$
PPM por pagar
$
Glosa : Provisin mensual de PPM
-----------------------------XX.XX.XX-----------------------------

Cuenta PPM por pagar (Pagos Provisionales mensuales por pagar)

Cuenta de
Clasificacin
Se abona

:
:
:

Se carga

Pasivo.
Pasivo corriente
Por los montos provisionales (P.P.M.) provisionados cada mes que
sern cancelados en tesorera al mes siguiente.
Por el valor a pagar en tesorera que han sido provisionado en el mes
anterior.

Los PPM por pagar se debern cancelar al mes siguiente entre el 01 hasta
el da 12 de cada mes de realizada la provisin quedando el registro de la
siguiente manera:
-----------------------------XX.XX.XX----------------------------PPM por pagar
$
Banco
$
Glosa : Pago provisin mensual de PPM
-----------------------------XX.XX.XX-----------------------------

Es importante indicar que el PPM por pagar y el IVA por pagar se pueden
cancelar conjuntamente quedando el registro de la siguiente manera:

Ricardo Lobos V

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-----------------------------XX.XX.XX----------------------------PPM por pagar

$
IVA por pagar
$
Banco
$
Glosa : Pago provisin mensual de PPM e IVA
-----------------------------XX.XX.XX-----------------------------

Ejemplo:
Una empresa presenta la siguiente informacin respecto del mes de Enero
del 2013
Tasa del PPM es un 2%
Ventas
Compras

Netas
$ 1.200.000
Netas
$ 900.000

PPM por pagar

IVA por pagar

IVA DF
$ 228.000
IVA CF
$ 171.000
$1.200.000 * 2%
=
$228.000 - $171.000 =
Total a pagar

Bruto
$ 1.428.000
Bruto
$ 1.071.000
$ 24.000
$ 57.000
$ 81.000

El registro contable quedar de la siguiente forma:

----------------------------31-01-2013-----------------------------IVA DF
$ 228.000
IVA por pagar
$ 57.000
IVA CF
$ 171.000
Glosa : Ajuste mensual de IVA
----------------------------31-01-2013-----------------------------PPM
$ 24.000
PPM por pagar
$ 24.000
Glosa: provisin mensual PPM
----------------------------31-01-2013-----------------------------Al mes siguiente:
----------------------------12-02-2013-----------------------------IVA por pagar
$ 57.000
PPM por pagar
$ 24.000
Banco
$ 81.000
Glosa: Pago IVA y PPM
----------------------------12-02-2013------------------------------

Es importante destacar lo siguiente:

La cuenta PPM es una cuenta de Activo corriente que acumula los pagos anticipados
del impuesto a la renta durante todo un ao, mes a mes, y que podr descargarse en
el mes de abril del ao siguiente al realizado la provisin.
La cuenta PPM por pagar es una cuenta de pasivo corriente que es transitoria y refleja
solo la provisin del mes. Una vez cancelado en tesorera esta cuenta debe quedar
saldada. As sucesivamente cada mes.

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Pgina 12

Gua ejercicio N 1
Para poder entender mejor los conceptos
tratados revisa el archivo adjunto al lado
derecho

Gua N 1 Unidad
III.xls

Existencias (Mercaderas)
Es una de las cuentas principales de la empresa ya que representa el giro,
la esencia de la empresa, es decir la que genera el ingreso por las ventas
que se realizan, pero tambin una de las cuentas complicadas para
valorizarlas y controlarla.
Ricardo Lobos V

Pgina 13

El tratamiento de la cuenta mercaderas es uno de los temas de

contabilidad de mayor atencin, ya que las mercaderas estn vinculadas
directamente con la actividad del negocio, es decir son el objeto del negocio
o giro comercial.
Existen empresas que se dedican a la compra y venta de algn artculo, sin
efectuarle ninguna transformacin, es decir su mercadera ser el artculo
que compra y vende. En cambio existen empresas manufactureras que el
concepto de mercaderas lo emplean bajo tres denominaciones: Materias
primas, productos en procesos de elaboracin y productos terminados el
cual constituye la mercadera disponible para la venta.
Tambin existen empresas comerciales que se dedican a la compra y
ventas de bienes en el pas y en extranjero que dividen sus mercaderas en
nacionales e importadas.
En definitiva el concepto de existencia de mercaderas puede abarcar:

Mercaderas.
Mercaderas en consignacin
Mercaderas en trnsito
Mercarais nacionales
Mercaderas importadas
Materias primas
Productos en procesos
Productos terminados

Representa las existencias objeto del giro de la empresa, por un lado

aumenta cuando se compran y disminuyen por la venta.

Para efectos del estudio en este curso, podremos usar indistintamente las cuentas
Mercaderas, Inventarios o Existencias, ya que para representan lo mismo.

La cuenta Mercaderas, Inventarios o Existencias es una cuenta de

Activo Corriente, y en ella se contabilizan todos los movimientos relativos
a las mercaderas, ya que no tienen un carcter permanente. Al ser
vendidos los inventarios, debe reconocerse el valor libros de los inventarios
como gasto del perodo (costo de ventas).

Ricardo Lobos V

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Es decir, se muestra el total de existencia del giro comercial, de propiedad

de la empresa, con rotacin efectiva dentro del perodo anual debiendo
indicarse en una nota explicativa un detalle de los componentes ms
significativos.
Las razones de mantencin de existencias por parte de las empresas son
varias, segn las circunstancias que enfrenta cada una de ellas:

Reserva entre ventas y produccin:

Permite cubrir el potencial desfase que se presenta entre la produccin y la demanda por
ventas.
Reserva entre produccin y abastecimiento de materiales o mercancas:
Lo anterior se hace para evitar parar la produccin.
Defensa contra alzas de precios.
Propaganda o exhibicin en salas de ventas.

Control del inventario

Existen dos formas de control del inventario

Inventarios Permanentes o Perpetuos

Inventarios peridicos

Ricardo Lobos V

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Inventario Permanente
Este sistema utiliza registros detallados y continuos del costo de las
mercaderas en existencias, como tambin

las entradas y salidas de

mercaderas del inventario. En otras palabras mantenemos registros del

costo de la mercadera, tanto como existencia, como salidas por ventas y
entradas por compras.
En este sistema se lleva un registro en todo momento por cada artculo, que
detalla el inventario inicial, los aumentos y disminuciones, las existencias
finales, tanto en unidades como en valores.
Este sistema ofrece las ventajas de conocer en todo momento:

En este caso se mantiene cuentas individuales que van reflejando las entradas, salidas y
saldos de cada uno de los tems (productos) que se mantienen en inventario.
Sirven para informar de las existencias en todo momento y controlar las existencias de
bodega.
Las cantidades y costos de la mercadera vendida.
El margen operacional (resultado bruto) al efectuar una venta.
Se van haciendo los asientos de costos de ventas a medida que se van entregando o
vendiendo las mercaderas

Ventaja:

Mayor control.
Mayor informacin. Permite conocer despus de cada venta el beneficio obtenido y el
saldo (y valor) en existencias
Desventaja:
Mayor trabajo administrativo, ya que requiere un control exhaustivo de las existencias.
Mayor costo (recursos y tiempo).

Sin embargo es necesario hacer un inventario fsico al final de perodo para

determinar posibles prdidas.
Analizaremos en esta oportunidad el siguiente mtodo de contabilizar las
ventas de las mercaderas.

El mtodo utiliza tres cuentas

Mercaderas (Activo)
Ventas (Resultado ganancia)
Costo de ventas (Resultado prdida)

Ricardo Lobos V

Pgina 16

Mtodo de permanencia de inventario (uso de tres cuentas)

Cuenta mercadera
Cuenta ventas
Cuenta costo de ventas
Y adems el control de ingresos y egresos de las mercaderas (Tarjeta de existencias)

Cuenta Mercaderas
Clase
: Activo, corriente, se denomina, bodega, inventario, existencia.
Se carga
: Por las adquisiciones a precio de costo
Se abona
: Por las salidas de mercaderas a precio de costo
Saldo
: Deudor, saldada.
Siempre refleja contablemente el inventario existente en bodega.

Esquemticamente:
Mercaderas
Inventario Inicial Costo de ventas
Compras Devoluciones de compras
Devoluciones de ventas Retiros de los socios
Mermas, castigos
Saldo deudor o saldada
Inventario Final

Esta cuenta tiene como auxiliar las tarjetas de existencias, las que deben
mostrar las valorizaciones del movimiento de las mercaderas (son
absolutamente necesario).

Cuenta ventas.
Es una cuenta de resultado ganancia, que refleja las ventas netas en un
periodo determinado, se abona por las ventas y se carga por las
devoluciones de las ventas.

Esquemticamente.

Ricardo Lobos V

Pgina 17

Ventas
Devoluciones de ventas Ventas

Saldo acreedor o saldada

Los valores registrados en esta cuenta se encuentran expresados a precio

de ventas.
Costo de ventas
Es una cuenta de resultado prdida, y se carga por el monto del costo de la
mercadera vendida venta y se abona por el costo de las devoluciones de
ventas.
Esquemticamente:
Costos de ventas
Costo de ventas Costo de las devoluciones de ventas

Saldo deudor a saldada

Contabilizacin de las mercaderas o existencias

Por las compras
--------------------------- x ---------------------------Mercaderas
IVA C.F.
Medio de pago
glosa : compras segn factura N xx
--------------------------- x ----------------------------

xxxxx
xxxxx
xxxxx

Considerando el medio de pago como Caja, Banco, Cuentas por pagar.

Por las ventas
--------------------------- x ---------------------------Medio de pago
Ventas
IVA D.F.
Glosa: ventas segn factura N xx
--------------------------- x ---------------------------Costo de ventas
Mercaderas
Glosa: costo de la mercadera vendida.
--------------------------- x ----------------------------

Ricardo Lobos V

xxxxx
xxxx
xxxxx

xxxxx
xxxxx

Pgina 18

Se observa que para la determinacin de la utilidad es necesario tener la

informacin del ingreso por la venta y el costo de la mercadera vendida (lo
que cost la mercadera que se vendi), es decir deben registrarse los dos
asientos una por la venta y otro por el costo.
Por las devoluciones de compras
--------------------------- x ---------------------------Medio de pago
xxxxx
Mercaderas
xxxxx
IVA C.F.
xxxxx
Glosa: devoluciones de compras segn nota de crdito N xx
--------------------------- x ----------------------------

Se observa lo siguiente:
Disminucin de la cuenta mercaderas por devolucin al proveedor
Disminuye el IVA CF, es decir se ocupa el mismo IVA que se utiliz en la compra.
Se reversa el asiento de la compra por los monto equivalentes a la devolucin.Por las devoluciones de ventas
--------------------------- x ---------------------------Ventas
xxxxx
IVA D.F.
xxxxx
Medio de pago
Glosa: devoluciones de ventas segn nota de crdito N xx
--------------------------- x ----------------------------

xxxxx

Por el costo de ventas

--------------------------- x ---------------------------Mercaderas

xxxxx
Costo de ventas
xxxxx
Glosa : costo de mercadera devuelta segn nota de crdito N xx
-------------------------------------------------------------------------------------------------

Se observa lo siguiente:

Disminucin de la venta
Disminucin del IVA DF
Aumento de la existencias
Disminucin del costo de ventas
Para efectos prcticos se reversa el asiento de la venta y el costo de ventas por los
valores de la devolucin

En el sistema de inventarios permanentes para poder controlar las

existencias que entran y salen, deben llevar un registro detallado por cada
artculo ya sea disponible para la venta o en procesos de produccin.
Este mtodo consiste en un Mayor auxiliar a travs de la tarjeta de
existencia, cuyo modelo es el siguiente:
Ricardo Lobos V

Pgina 19

Tarjetas de Existencias.

Fecha

Precio de
compra

Unidades
Entradas

Salidas

Saldo

Valores
Entradas Salidas

Costo
unitario
Saldos de ventas

Inventario Peridicos.
No se llevan cuentas individuales contables para cada uno, es decir, no
considera un control detallado de cada una de las entradas y salidas de
mercadera.
Una vez al ao se hace un inventario completo, para determinar el valor del
costo de venta.
No se conocen faltantes y sobrantes despus del inventario, todo se
atribuye a costos de ventas.
Se carga l Costos de Venta despus del Inventario a travs de un solo
asiento.

La determinacin del costo de venta se determina de la siguiente manera:

Inventario Inicial + Compras - Inventario final = Costo de ventas
Las caractersticas de este mtodo son:

El costo de ventas se obtiene al final de cada periodo

Para determinar el inventario final es necesario realizar un recuento fsico.
Al final de cada periodo se realiza un asiento por el costo de ventas
Se utiliza solo la cuenta existencias para las compras y devoluciones de compras.Las ventas se registran a medida que van ocurriendo.

Ricardo Lobos V

Pgina 20

Ejemplo de Inventarios peridicos y perpetuos

Para poder entender mejor los conceptos de

inventarios peridicos y perpetuos revisa el
ejercicio adjunto al lado derecho

Ejemplo Inventarios
Perp-Period.xls

Valorizacin de las existencias

Un tema fundamental en contabilidad surge cuando se adquieren unidades
idnticas de mercaderas a diferentes costos unitarios durante un perodo,
producida por la inflacin o cambios en los precios o simplemente porque se
compran a distintos proveedores.
Existen tres mtodos para la valorizacin de las existencias:
a) Mtodo PEPS (FIFO), Este mtodo valora las unidades en existencias de
acuerdo al valor de las ltimas compras del periodo, significa que las
primeras unidades en entrar a existencia (bodega) son las primeras en
salir, quedando en existencia las ultimas en comprar de un cierto
periodo.
b) Mtodo UEPS (LIFO), este mtodo valora las unidades en existencia de
acuerdo al valor de las existencias iniciales o comienzos del periodo y
las primeras compras del periodo, significa que las ultimas unidades que
entran a existencias son las primeras en salir, quedando en existencia
las iniciales y las primeras compras del periodo.

c) Mtodo Costo Promedio Ponderado (CPP), Este mtodo valora las

unidades en existencia segn el valor total en existencias ms las
compras valoradas divididas por las sumas de las existencias iniciales y
de las unidades compradas.

Ricardo Lobos V

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En este mtodo se supone que las mercaderas son iguales totalmente y

mezcladas en un total, por lo tanto, las mercaderas son valorizadas de
acuerdo al precio promedio aritmtico ponderado durante ese periodo (Se
asigna un slo precio a cada unidad).
Para calcularlo se divide el valor total de la mercadera ingresada a bodega
a una fecha determinada por el total de unidades adquiridas.

Con la aplicacin de las normas NIIF (IFRS) el costo de las

mercaderas vendidas se podr determinar utilizando solo los
mtodos costo promedio ponderado (CPP) y el mtodo primera en
entrar primera en salir (FIFO). El mtodo LIFO no est permitido.

Ilustraremos con un ejemplo los dos mtodos de valorizacin FIFO y CPP.

Mtodo CPP (Costo promedio ponderado)

Una empresa presenta la siguiente informacin:

Fecha

Detalle

01-03-2010 Saldo inicial

05-03-2010 compra
12-03-2010 Ventas
27-03-2010 compra
31-03-2010 Ventas

Unidades
150
450
350
300
420

Precio costo Precio de

Unitario
venta
$ 120
$ 110
$ 160
$ 84
$ 150

Considere la cuenta Banco como medio de pago para las compras y ventas

Inventarios Perpetuos

Valorizacin Costo Promedio Ponderado

Ricardo Lobos V

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Desarrollo
Fecha

Detalle

01-03-2010 Saldo inicial

05-03-2010 compra
12-03-2010 Ventas
27-03-2010 compra
31-03-2010 Ventas

Unidades

Precio costo Precio de

Unitario
venta

150
450
350
300
420

$ 120
$ 110
$ 160
$ 84
$ 150

Considere la cuenta Banco como medio de pago para las compras y ventas
Inventarios Perpetuos
Valorizacin Costo Promedio Ponderado
DESARROLLO
La fecha corresponde al
orden de entrada

TA RJE TA
Fecha
1-mar
5-mar
12-mar
27-mar
31-mar

DE

Costo
unitario
120
110
84

Corresponde al el
producto de
$120*150 = $18.000

El saldo es la
disponibilidad para la
venta en Pesos.

EX I S T E N C I A
CANTIDADES
Entrada
Salida
Saldo
150
150
450
600
350
250
300
550
420
130

VALORES
Entrada
Salida
18.000
49.500
0
39.375
25.200
0
0
40.721

TOTALES

92.700
Es la suma de el saldo
ms lo que ingresa
es decir 150 + 450 = 600

Ricardo Lobos V

Es el saldo ms el ingreso
en pesos, es decir
18.000 +
49.500=67.500.-

Corresponde al costo de
ventas. Se determina:
CV= 350*112,5

80.096

Saldo
18.000
67.500
28.125
53.325
12.604

Costo
Unitario

112,5000
112,5000
96,9545

12.604

Costo promedio, indica al

momento de la venta debes
determinar cada vez el costo
unitario.
Es decir:
Cu = 67.500/600 =112,5

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Contabilizacin
--------------------------01-03-10------------------------Mercaderas
49.500
IVA CF
9.405
Banco
58.905
Glosa: compra de mercaderas
--------------------------05-03-10------------------------Mercaderas
25.200
IVA CF
4.788
Banco
29.988
Glosa: compra de mercaderas
--------------------------12-03-10------------------------Banco
66.640
Ventas
56.000
IVA DF
10.640
Glosa: venta de mercaderas
--------------------------27-03-10------------------------Costo de ventas
39.375
Mercaderas
39.375
Glosa: costo de la mercadera vendida
--------------------------31-03-10------------------------Banco
74.970
Ventas
63.000
IVA DF
11.970
Glosa: venta de mercaderas
--------------------------31-03-10------------------------Costos de ventas
40.721
Mercaderas
40.721
--------------------------------------------------------------

Estado de Resultado
Ventas
Costos de ventas
Margen Bruto

Mercaderas
18.000
49.500
25.200

39.375
40.721

92.700
12.604

80.096

Costo de ventas
39.375
40.721

80.096
80.096

Ventas
56.000
63.000

119.000
$ 119.000

$ 119.000
80.096
38.904

Observaciones
El costo promedio ponderado se determina al momento de la salida de
bodega de las unidades dividiendo el total en pesos por el total de unidades
multiplicado por las unidades que salen
Costo promedio ponderado

Total pesos x unidades que salen de bodega

Total unidades existentes

Una de las caractersticas del mtodo CPP es que el momento de la venta o

salida de bodega de las mercaderas determina un solo costo de ventas.

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Mtodo FIFO
Considerando el mismo ejemplo:
Una empresa presenta la siguiente informacin:
Fecha

Detalle

01/03/2010 Saldo inicial

05/03/2010 compra
12/03/2010 Ventas
27/03/2010 compra
31/03/2010 Ventas

Unidades
150
450
350
300
420

Precio costo Precio de

Unitario
venta
$ 120
$ 110
$ 160
$ 84
$ 150

Considere la cuenta Banco como medio de pago para las compras y ventas
Inventarios Perpetuos
Valorizacin FIFO
DESARROLLO
La fecha corresponde a la
orden de entrada

TA RJE TA
Fecha
1-mar.
5-mar.
12-mar.
27-mar.
31-mar.

DE

Costo
unitario
120
110

84

TOTALES

Corresponde al el producto
de $120*150 = $18.000

El saldo es la disponibilidad
para la venta en Pesos.

Es el saldo ms el ingreso en
pesos, es decir
18.000 + 49.500=67.500.-

EX I S T E N C I A
CANTIDADES
Entrada
Salida
Saldo
150
150
450
600
150
450
200
250
300
550
250
300
170
130

VALORES
Entrada
Salida
18.000
49.500
0
18.000
22.000
25.200
0
0
27.500
14.280
92.700
81.780

Costo
Saldo Unitario
18.000
67.500
49.500 120
27.500 110
52.700 110
25.200 110
10.920
84
10.920

Es la suma de el saldo ms lo que

ingresa es decir
150 + 450 = 600

Costo FIFO, indica al momento de la venta debes determinar cada

de acuerdo a la orden de entrada:
1 que entr fue 150 u a $120.2 que entr fue 450u a $110 pero
como se venden 350 u, saldrn :
150u a $120 = $18.000.200u a $110 = $22.000.Por lo que el costo ser 40.000.-

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Contabilizacin
--------------------------01-03-10------------------------Mercaderas
49.500
IVA CF
9.405
Banco
58.905
Glosa: compra de mercaderas
--------------------------05-03-10------------------------Mercaderas
25.200
IVA CF
4.788
Banco
29.988
Glosa: compra de mercaderas
--------------------------12-03-10------------------------Banco
66.640
Ventas
56.000
IVA DF
10.640
Glosa: venta de mercaderas
--------------------------27-03-10------------------------Costo de ventas
40.000
Mercaderas
40.000
Glosa: costo de la mercadera vendida
--------------------------31-03-10------------------------Banco
74.970
Ventas
63.000
IVA DF
11.970
Glosa: venta de mercaderas
--------------------------31-03-10------------------------Costos de ventas
41.780
Mercaderas
41.780
--------------------------------------------------------------

Estado de Resultado
Ventas
Costos de ventas
Margen Bruto

Existencias mtodo CPP

Existencias mtodo FIFO
Variacin

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Mercaderas
18.000
49.500
25.200

40.000
41.780

92.700
10.920

81.780

Costo de ventas
40.000
41.780

81.780
81.780

Ventas
56.000
63.000

119.000
$ 119.000

$ 119.000
81.780
37.220

12.604 Costo de ventas mtodo CPP

10.920 Costo de ventas mtodo FIFO
1.684 Variacin

80.096
81.780
-1.684

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Si realizamos una comparacin entre estos dos mtodos observamos lo siguiente:

Podemos observar que existe una variacin de $1.684.- donde para el caso de valorizacin
de las existencias por el mtodo CPP est sobrevaluado, pero a su vez tiene el costo de
ventas un menor valor por la misma cantidad, lo que implica que en la aplicacin de los
mtodos de valorizacin se genera una compensacin entre las existencias (mercaderas) y
el costo de ventas, situacin que ser momentnea, ya que al vender todas las unidades
esta diferencia desaparecer.

Ejemplo de aplicacin de valorizacin de existencias

Para poder entender mejor los conceptos de
valorizacin de inventarios revisa los ejercicios
que se encuentran adjunto en el archivo al lado
derecho.

Ejemplo de
valorizacin CPP y FIFO.xls

Ejemplo de aplicacin de mtodos de control y valorizacin de existencias

Para poder entender mejor los conceptos de
Valorizacin de las existencias revisa el ejercicio
adjunto al lado derecho

Control de
Inventarios y Valorizacin de Existencias.xls

Guas de ejercicio N2
Para poder entender mejor los conceptos de
Valorizacin de las existencias desarrolla los
ejercicios en el archivo adjunto al lado derecho

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Gua N 2 Unidad
III.xls

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Impuesto a la renta
El impuesto a la renta es un impuesto contenida en el decreto ley N 824 y
grava las utilidades que obtiene una empresa.
Al cierre contable de cada ao, las empresas deben determinar sus
utilidades tributarias sobre la cual deben pagar el impuesto a la renta,
equivalente a un 20%.
Sin embargo este impuesto deber pagarse en el periodo siguiente, es decir
durante el mes de Abril del ao siguiente al periodo en que se determin el
impuesto, por lo que deber realizarse una provisin en el periodo en que
se devengo este impuesto.
Por lo que todas las empresas debern llevar a gasto el impuesto a la renta
determinado en el periodo devengado y generar un pasivo por la deuda con
el fisco, ya que este impuesto deber pagarse en el periodo siguiente
durante el mes de Abril.
Como el impacto financiero es significativo para las empresas el pagar un
20% de las utilidades del periodo anual y a fin de que las empresas puedan
aminorar este significativo desembolso en el mes de Abril de cada ao el
fisco obliga a todas las empresas a provisionar mensualmente un monto
(como anticipo al impuesto a la renta) as el fisco recibir anticipadamente
todos los meses un pago a cuenta del futuro impuesto a la renta. Este
monto a pagar depender fundamentalmente de las ventas netas que tenga
la empresa mensualmente
El proceso del pago del impuesto a la renta comienza con los pagos
provisionales mensuales (PPM) que realiza la empresa.
Al comienzo de esta unidad se analiz contablemente el pago de los PPM
donde todos meses la empresa deba realizar el siguiente registro:

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Ejemplo
Informacin respecto del mes de Enero del 2012
Ventas del mes
$ 5.000.000
Tasa PPM
2%
PPM
$ 100.000
El registro contable quedar de la siguiente manera

-------------------------------------30-01-2011---------------------------PPM
100.000
PPM por pagar
100.000
Glosa: Provisin PPM mes de enero
-------------------------------------12-02-2011---------------------------PPM por pagar
100.000
Banco
100.000
Glosa : pago PPM correspondiente al mes de Enero
-----------------------------------------------------------------------

Al final de cada mes la empresa debe provisionar un porcentaje de las

ventas netas, el que deber ser pagado al mes siguiente entre los 12
primeros das.
Si el proceso se repitiera hasta el mes de Diciembre podramos tener la
siguiente informacin:
Supuestos hasta Diciembre:
PPM
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

100.000
120.000
180.000
110.000
100.000
115.000
125.000
130.000
140.000
150.000
160.000
200.000
1.630.000
1.630.000

PPM por pagar

Banco
100.000
120.000
100.000 Enero
180.000
120.000 Febrero
110.000
180.000 Marzo
100.000
110.000 Abril
115.000
100.000 Mayo
125.000
115.000 Junio
130.000
125.000 Julio
140.000
130.000 Agosto
150.000
140.000 Septiembre
160.000
150.000 Octubre
200.000
160.000 Noviembre
1.630.000 1.430.000
200.000

100.000
120.000
180.000
110.000
100.000
115.000
125.000
130.000
140.000
150.000
160.000
1.430.000
1.430.000

Claramente podemos observar lo siguiente:

La empresa provision de Enero a Diciembre el anticipo al impuesto a la
renta por lo que tiene en la cuenta PPM un Activo Corriente ($1.630.000.-).
Este Activo se imputar al impuesto renta a pagar el mes de Abril.
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Como opera el impuesto a la renta:

Utilidad segn Balance

$10.000.000
Tasa del impuesto
20%
Impuesto a la renta a pagar
$2.000.000

-------------------------------------31-12-2012---------------------------Impuesto a la renta
2.000.000
Impuesto a la renta por pagar
2.000.000
Glosa : Provisin impuesto a la renta
-------------------------------------31-12-2012---------------------------Impuesto a la renta por pagar
2.000.000
PPM
1.630.000
Impuesto a la renta por pagar
370.000
Glosa: Provision impuesto a la renta e imputacion PPM
-------------------------------------31-12-2012----------------------------

A la fecha de pago
-------------------------------------30-04-2012---------------------------Impuesto a la renta por pagar
370.000
Banco
370.000
Glosa: pago impuesto a la renta periodo 2011
---------------------------------------------------------------------------

Observaciones al impuesto a la renta:

Las empresas deben pagar un impuesto en base a las utilidades tributarias de cada
ejercicio anual.

El impuesto se paga en abril del ao siguiente.

Tambin por principio devengado, se reconoce el efecto en el perodo en que se incurre.

Al momento de pagar, se da de baja la provisin, as como los activos que representen

pagos parciales de impuesto.

Cuenta Impuesto a la Renta

Clase
: Resultado Perdida.
Se carga
: Por el impuesto a las utilidades
Se abona
: Traspaso a prdidas y ganancias
Saldo
: Deudor, saldada.
Siempre refleja contablemente el impuesto que la empresa debe pagar.

Cuenta Impuesto a la Renta por pagar

Clase
: Pasivo corriente Resultado Perdida.
Se abona
: por la provisin mensual que anticipa como impuesto a la renta
Se carga
: Por los pagos mensuales a tesorera.
Saldo
: Acreedor o saldada.
Siempre refleja contablemente el impuesto que la empresa debe pagar mensualmente.

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Ricardo Lobos V

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