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INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA NIIFs / NICs
POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8
CASOS PRCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN:
1A5
INSTRUCTOR
EDILBERTO SNCHEZ RUBIANES
TRUJILLO, PER
ABRIL 2007
-----------------------SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES NIC 8
CASO N 1 TEST
Soluciones:
a. Es verdadero segn el prrafo 24 de la NIC 8, que al respecto precisa:
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada
periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la
informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se
presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los
saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo
para el que la aplicacin retroactiva sea practicable que podra ser el propio
periodo corriente y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales
de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese
periodo.
b. Es falso, el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las
disposiciones transitorias especficas establecidas en la norma
correspondiente. A falta de disposiciones transitorias, el cambio debe
aplicarse en forma retroactiva, salvo si en la prctica esto resulta
impracticable (NIC 8, prrafo 19)
Prrafo 19, aplicacin de los cambios en polticas contables :
Con sujecin al prrafo 23:
- La entidad contabilizara un cambio en una poltica contable derivado
de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo
con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas,
si las hubiera; y
- Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por
la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una
disposicin transitoria especifica aplicable a tal cambio, o porque
haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio
retroactivamente.
c. Es falso, el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables
se deben incluir en el resultado, siendo su aplicacin prospectiva
(NIC 8, prrafo 36).
El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos
cambios a los que se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma
prospectiva, incluyndolo en el resultado del:
-
20,050
20,050
RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x --------------------------------------33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.
412,506
51,307
17,143
34,164.
389.01 IGV.)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.
461 Cuentas por Pagar
213,971
162,664
17,143
34,164
136,051
113,791
RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS
137,502
137,502
Ao
Total
Gasto
Contable
Gasto
Tributario
Diferencia
Temporal
2003
137,502
66,017
203,519
179,807
23,712
2004
137,502
43,757
181,259.
179,808
1,451
2005
137,502
17,143.
154,645
179,808
(25,163)
Total
412,506
126,917
539,423
539,423
==========
=============
=============
=============
=========
RECONOCIMIENTO CONTABLE.
7,113
7,113
Ejercicio 2003
(Modificado)
U.M.
934,011
512,780
7,549
7,113
2.757,678
3.115,049
3.699,238
3.634,942
1.250,731
1.640,495
858,549
858,549
1.589,958
1.135,898
2.448,507
1.994,447
3.699,238
3.634,942
Concepto
Servicios prestados
Costo de servicio
Utilidad Bruta.
Ejercicio 2004
U.M.
6.540,780
4.622,570
(4.508,727)
2.032,053
(2.663,496)
1.959,074
(120,500)
(245,200)
(60,870)
(50,615)
1.850,683
1.663,259
(74,862)
(90,907)
25,332
50,360
1.801,153
1.622,712
(540,346)
(486,814)
1.260,807
1.135,898
================
==============
Gastos Administrativos
Gastos de Venta.
Resultados de Operacin
Gastos Financieros *
Ingresos Diversos.
Utilidad antes de
impuesto a la renta.
Impuesto a la Renta.
Utilidad Neta
Ejercicio 2003
(Modificado) U.M.
Para este caso hemos supuesto que la Compaa consider errneamente las
cuotas pagadas como gasto financiero.
d). Variacin del resultado acumulado.
Sin perjuicio de la elaboracin obligatoria del Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, la Cuenta de Resultados se mostrara de la siguiente
forma:
2004
2003
Modificado
U.M.
U.M.
Utilidades Retenidas Iniciales,
segn se aportaron
anteriormente
345,749
7,113
(137,502)
113,791
329,151
1.260,807
1.135,898
1.589,958
1.135,898
Distribucin de utilidades*
0
U.M.1.589,958
(806,747)
U.M. 329,151
-------------------------------
CASO N 4
CAMBIO DE POLTICA CONTABLE
MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Solucin:
De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, la empresa tendr
que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el
cambio de poltica contable, a menos que el monto de cualquier ajuste
resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente
determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse
como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas.
a) Aplicacin retroactiva del cambio de poltica contable.
En este sentido, tendremos que efectuar el clculo del costo de venta por
medio de la aplicacin del mtodo PEPS para el ejercicio econmico 2005,
a efectos de mantener la homogeneidad de la informacin financiera, bajo
el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. As pues,
segn el mtodo PEPS, el costo de ventas sera el siguiente (ver cuadro en
la siguiente pgina):
Una vez determinado el costo de venta a travs de la aplicacin del mtodo
PEPS, se tendra que la diferencia entre los dos mtodos sera la siguiente:
Costo de Venta
(Promedio Ponderado)
U.M.
629,242
624,500
U.M.
4,742
=======
FECHA
1998
03.02
Unid.
20
325,000.00
SALDOS
C. Unid.
Valor
28.02
10
08.04
10
17,500.00
16,250.00
162,500.00
175,000.00
15.04
16,250.00
97,500.00
29.04
17,400.00
69,600.00
11.05
16.06
4
1
18,300.00
16,250.00
17,500.00
65,000.00
17,500.00
20
10
16,250.00
16,250.00
325,000.00
162,500.00
10
10
20
4
10
14
4
10
4
18
16,250.00
17,500.00
162,500.00
175,000.00
337,500.00
65,000.00
175,000.00
240,000.00
65,000.00
175,000.00
69,600.00
309,600.00
9
4
13
17,500.00
17,400.00
157,500.00
69,600.00
227,100.00
9
4
9
22
2
4
9
15
17,500.00
17,400.00
18,300.00
157,500.00
69,600.00
164,700.00
391,800.00
35,000.00
69,600.00
164,700.00
269,300.00
3
9
12
1
9
10
17,400.00
18,300.00
6
6
18,300.00
16,250.00
17,500.00
16,250.00
17,500.00
17,400.00
164,700.00
30.06
17,500.00
122,500.00
23.08
2
1
17,500.00
17,400.00
35,000.00
17,400.00
16.09
17,400.00
34,800.00
24.12
1
3
17,400.00
18,300.00
17,400.00
54,900.00
Costo de venta.
17,500.00
17,400.00
18,300.00
17,400.00
18,300.00
624,500.00
4,742
4,742
52,200.00
164,700.00
216,900.00
17,400.00
164,700.00
182,100.00
109,800.00
109,800.00
1,423
49 GANANCIAS DIFERIDAS.
1,422
2005
U.M.
U.M.
59,758
86,742
(20,918)
(26,923)
38,840
59,819
======
======
Utilidad Neta
Rectificado
56,500
56,500
56,500
56,500
Cambio en la Poltica.
3,319
59,819
42,159
38,840
98,659
98,659
=========
=========
EJERCICIO 2006
Determinacin del Gasto Tributario
Antes del Cambio
64,500
59,758
9,970
9,970
4,742
74,470
74,470
Impuesto calculado
22,341
22,341
Gasto Tributario
22,341
NIC 12 (2)
22,341
20,918
42,159.
38,840
========
=========
Impuesto a la
Renta antes del
Cambio
de Poltica
Impuesto a la Renta
Despus del Cambio
de Poltica
82,000
82,000
4,742
3,000
3,000
85,000
89,742
(25,500)
(26,923)
==========
==========
10,000
10,000
2,400
4,800
4,800
2,400
Vigencia
Objetivo
Resumen
Criterios de reconocimiento
Exige el reconocimiento de un activo inmaterial, ya sea adquirido o desarrollado
internamente, si:
o es probable que dicho activo genere beneficios econmicos futuros para
la sociedad; y
o el coste del activo puede ser determinado de forma fiable.
Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos inmateriales
desarrollados internamente.
Activos intangibles
Gastos de investigacin. Se han de cargar en la cuenta de resultados en el
momento en el que se incurren.
Gastos de desarrollo. Se capitalizan slo cuando se ha podido establecer la
viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin.
Intangibles adquiridos en una combinacin de negocios. Los activos
intangibles, incluidas las actividades de I+D en curso, adquiridos en una
combinacin de negocios deben reconocerse por separado del fondo de comercio
si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o pueden separarse
del negocio.
Prohibicin de reconocer algunos intangibles generados internamente. Los
fondos de comercio, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos
de puesta en marcha, los costes de formacin, los costes de publicidad y los
costes de reubicacin, generados internamente, no deben registrarse como
activos.
Intangibles no reconocidos como activos. Si un elemento intangible no cumple
con la definicin y los criterios de reconocimiento aplicables a activos
inmateriales, los gastos relacionados con dicho elemento deben llevarse a la
cuenta de resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el coste
incurrido forme parte de una combinacin de negocios tratada como adquisicin,
en cuyo caso debera pasar a formar parte del importe asignado al fondo de
comercio en la fecha de adquisicin.
Valoracin
Valoracin inicial. Se realiza por su coste.
Valoracin posterior. Los activos inmateriales pueden contabilizarse segn el
mtodo de coste o el mtodo de revalorizacin (permitido nicamente en
determinadas circunstancias).
Interpretaciones
SIC 32 Activos inmateriales Costes de sitios web
Es posible capitalizar determinados costes de desarrollo de infraestructura inicial y
OBJETIVO
Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo
intangible slo si se cumplen ciertos criterios. La Norma
tambin especifica cmo determinar el importe en libros
de los activos intangibles, y exige la revelacin de
informacin especfica sobre estos activos.
ALCANCE
Esta Norma se aplicar por todas las entidades al contabilizar los
activos intangibles, excepto en los siguientes casos:
Identificabilidad
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la
definicin de activo intangible cuando:
Control
Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen
en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a
tales beneficios. Esto tiene su justificacin, normalmente, en derechos de
tipo legal que son exigibles ante los tribunales.
Adquisicin independiente
El efecto de la probabilidad se refleja en el coste del activo. Por tanto, el criterio de la
probabilidad como requisito para su reconocimiento, se considerar siempre satisfecho
A. Fase de investigacin
No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin.
Los desembolsos por investigacin, se reconocern como
gastos del ejercicio en el que se incurran.
Ejemplos de actividades de investigacin:
etc.
B. Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de
desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal
si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
1. Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo
intangible de forma que pueda estar disponible para su
utilizacin o su venta.
2. Su intencin de completar el activo intangible en cuestin,
para usarlo o venderlo.
3. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
4. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la
entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la
produccin que genere el activo intangible o para el activo en
s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
5. La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos,
financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para
utilizar o vender el activo intangible.
6. Su capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso
atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
EJEMPLO
Una entidad est desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo
largo del ao 20X5, los desembolsos realizados fueron de
1.000 u.m., de las cuales 900 u.m. fueron soportadas
antes del 1 de diciembre del 20X5, mientras que las 100
u.m. restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de
diciembre de 20X5. La entidad es capaz de demostrar que,
a 1 de diciembre de 20X5, el proceso productivo cumpla
los criterios para su reconocimiento como activo
intangible.
Al final de 20X5, se reconocer el proceso productivo como un
activo intangible, con un coste de 100 u.m. (igual a los
desembolsos realizados desde el momento en que se
cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es,
desde el 1 de diciembre). Los desembolsos, por importe
de 900 u.m., en los que se incurri antes del 1 de
diciembre de 20X5, se reconocern como gastos del
ejercicio, puesto que los criterios de reconocimiento no se
cumplieron hasta esa fecha. Estos importes no formarn
parte del coste del proceso productivo, una vez
reconocido en el balance.
VALORACIN POSTERIOR
La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del coste el modelo de
revalorizacin. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revalorizacin,
todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de
activos.
Modelo de revalorizacin
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor
razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la
amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para
fijar el importe de las revalorizaciones segn esta Norma,
el valor razonable se determinar por referencia a un
mercado activo. Las revalorizaciones se harn con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros del activo, en la fecha del balance, no difiera
significativamente del que podra determinarse utilizando
el valor razonable.
VIDA TIL
La entidad valorar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es
finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida
til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no
exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo
genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
Un activo intangible con una vida til finita se amortiza mientras
que un activo intangible con una vida til indefinida no se
amortiza.
Valor residual
Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a
menos que:
INFORMACIN A REVELAR
La entidad revelar la siguiente informacin para cada una de las
clases de activos intangibles, distinguiendo entre los
activos que se hayan generado internamente y los dems:
La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna
restriccin, as como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como garantas de
deudas.
El importe de los compromisos, para la adquisicin de activos intangibles.
CASO PRCTICO 1
Gastos
financieros
Amortizacin
patentes
200.400 100.000
300.250 150.000
85.000 (1)
65.000
250.000
250.000
500.650 250.000
150.000
500.000
Salarios
Material de
investigacin
Fase de investigacin
2000
2001
Total fase de investigacin
(a)
Salarios
Material de
investigacin
400.600
90.000
80.000
400.850
102.000
2004
350.250
89.000
1.151.700 281.000
1.652.350 531.000
Fase de desarrollo
2002
2003
60.000
250.000
250.000
75.000
250.000
215.000
750.000
1.250.000
365.000
Los gastos financieros corresponden al tipo de inters anual de la lnea de crdito de 10.000.000 ,
concedida a la empresa para el desarrollo del proyecto de I+D. El tipo de inters es del 3,5% sobre la
cantidad dispuesta. Asimismo, la lnea de crdito tiene una comisin del apertura del 0,5% sobre el total
disponible. La empresa dispone de 1.000.000 cada ao y devuelve parte del capital dispuesto de acuerdo
a un calendario de vencimientos acordado con la entidad financiera.
(ii) Valoracin
La empresa slo podr capitalizar los desembolsos en el desarrollo del producto a partir de enero de 2003.
Es decir, hasta el ejercicio 2002, todos los desembolsos en investigacin y desarrollo se han cargado
como gastos al resultado del ejercicio.
En el ejercicio 2003 y 2004, la NIC 38 permite capitalizar los desembolsos en desarrollo que ascienden a
un total de 812.850 y 764.250 , respectivamente. Es decir, al cierre del ejercicio 2004 la empresa tiene
capitalizados desembolsos en desarrollo por importe de 1.577.100 . Las restricciones en los criterios de
capitalizacin de los activos intangibles generados internamente por la empresa ha limitado el total del
importe capitalizable al 41,52 % del total de gastos incurridos.
Una vez que el producto es patentado, su valor ascender al importe bruto de los desembolsos en
desarrollo capitalizados, 1.577.100 , ms los gastos incurridos en el registro que ascienden a 100 . Es
decir, en el ejercicio 2005 habr un aumento en el saldo de la categora de Patentes y Marcas por importe
de 1.577.200 .
Salarios (a)
Desembolsos
capitalizables
2003
2004
Total capitalizable (e)
Total desembolsos en
investigacin y
desarrollo (f)
% de capitalizacin
sobre el total [(e)/(f)]
Gastos
Material de
financieros
investigacin (b)
(c)
Amortizacin
patentes (d)
Total capitalizable
(a)+(b)+(c)+(d)
400.850 102.000
350.250 89.000
751.100 191.000
60.000
75.000
135.000
250.000
250.000
500.000
812.850
764.250
1.577.100
1.652.350 531.000
365.000
1.250.000
3.798.350
45,46%
36,98%
40%
41,52%
35,96%
CASO PRCTICO 2
Activos intangibles
En este caso, se pide que indiquemos el impacto de las siguientes informaciones en el balance y en la
cuenta de resultados en el ejercicio 20X1, de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad.
La empresa se llama Y, S.A y de ella se dispone la siguiente informacin:
El da 1 de julio de 20X1 la empresa ha adquirido una franquicia mediante el pago de un importe inicial
10.000
Tesorera 300.000
de Inmovilizado
a Patente (Inmovilizado
Inmaterial)
150.000
Inmaterial (150.000*1/5*2)
La empresa ha incurrido en unos costes como consecuencia del desarrollo de un nuevo
proceso productivo de 150.000 durante el ejercicio 20X1. De estos gastos 80.000
correspnden a mano de obra y 70.000 a mortizacin de las instalaciones y equipos
utilizados en la realizacin del proyecto de desarrollo. La empresa es capaz de
demostrar que el proceso de produccin cumple los requisitos exigidos para el
reconocimiento de un activo intangible, y ha decidido su amortizacin en un plazo de 5
aos. Adems, se estima al cierre de este ejercicio que el importe recuperable del
conjunto de conocimientos incluidos en el proceso asciende a 190.000 .
La empresa registra los costes del proyecto de desarrollo como gastos del
ejercicio.
70.000
80.000
Gastos de personal (Gasto)
a Amortizacin de inmovilizado material
(Gasto)
70.000
150.000
a Amortizacin Acumulada de
Inmovilizado Inmaterial
30.000
Como al cierre del ejercicio 20X1 el importe recuperable del proyecto de desarrollo
(190.000 ) es mayor que su valor en libros (150.000-30.000), no hay que reconocer
ninguna prdida de valor por deterioro de este activo intangible.
[CASOS PRCTICOS: www.aeca.es]