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I

Tratamiento tributario de los


gastos de representacin
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa (*)
Ttulo : Tratamiento tributario de los gastos de
representacin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera
Quincena de Julio 2015

1. Introduccin
Actualmente las empresas optan por diversas estrategias de marketing con el objetivo
de mejorar su posicin en el mercado y
mantener fieles a sus clientes, o en todo
caso, lograr llamar la atencin de potenciales clientes; una de las formas de realizar
ello es agasajarlos con cenas, almuerzos o
diversas invitaciones, o tambin enviarles obsequios tales como portalaptops,
portalpices, agendas, lapiceros, llaveros,
termos, botellas de licor, carteras, etc.,
dichos gastos se conocen como de repre-

sentacin, los cuales contribuyen con una


mayor generacin de ingresos gravados
con el impuesto a la renta (en adelante, IR)
as como mantener la fuente productora;
es decir, se cumple con el principio de
causalidad, por ende, son deducibles para
determinar la renta neta del ejercicio, y
asimismo otorgan el derecho a poder aplicar el crdito fiscal del impuesto general a
las ventas (en adelante, IGV), adems de
cumplir con los criterios de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.
El presente artculo tiene como objetivo
desarrollar el tratamiento sobre los gastos
de representacin, tanto para fines del IR
y del IGV y las respectivas aplicaciones
prcticas, sin dejar de mencionar jurisprudencia que ha producido el Tribunal Fiscal
para contar con una mayor informacin
y darse una idea clara de cmo se ha ido
desarrollando la consideracin y aplicacin de dicho gasto.

Portalaptop
Termos y tazas

Carpetas,
agendas
Plumas
impresas

Hielera material canasta


con bordado

Llaveros

expresamente prohibida por esta ley.


Como manifiesta el destacado tributarista
Garca Mulln:
En forma genrica, se puede afirmar que
todas las deducciones estn en principio
regidas por el principio de causalidad, o
sea que solo son admisibles aquellas que
guarden una relacin causal directa con
la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad1.
Por tanto, un gasto ser deducible en la
medida que exista causalidad entre el
gasto realizado y la generacin de la renta
o mantenimiento de la fuente productora.

3. Deducibilidad del gasto de


representacin
La Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 37, inciso q), indica que son gastos
deducibles:
Los gastos de representacin propios del
giro del negocio son deducibles para fines
del IR, siempre que anualmente no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos2, hasta un mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.

Asimismo, el inciso m) del artculo 21 del


Reglamento de la LIR seala que no se
encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representacin, los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.

4. Cmo acreditar la entrega de


los obsequios a los clientes?
2. El gasto de representacin
Se considera gasto de representacin propio del giro del negocio a los efectuados
por la empresa con la finalidad de ser
representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos. Aquellos destinados
a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes o tambin a proveedores. As,
no se considera gasto de representacin
aquellos desembolsos dirigidos a la masa
de consumidores reales o potenciales, es
decir, clientes o posibles clientes, tales
como los gastos de propaganda o de
promocin.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.

N. 330

Primera Quincena - Julio 2015

Cabe indicar que las empresas debern


demostrar la causalidad de dichas adquisiciones, respecto de la generacin
de rentas gravadas; por tanto, para la
deduccin del gasto, es indispensable
acreditar el gasto con el comprobante de
pago correspondiente.
Recordemos que para que un gasto se
considere deducible para poder determinar la renta neta de tercera categora,
necesariamente deber cumplir con el
denominado principio de causalidad, el
cual se encuentra regulado en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), que seala que para establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deduccin no est

En caso de que el gasto de representacin


se trate de obsequio de bienes, debe emitirse el correspondiente comprobante de
pago con la leyenda de forma transversal
transferencia a ttulo gratuito, consignar
referencialmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin3,
ello conforme con lo regulado en el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Adems de los comprobantes de pago,
tambin se debe acreditar de forma fehaciente la entrega o destino real de los
obsequios. Esta exigencia es muy importante, por el hecho de que son clientes
plenamente identificados con quienes
1 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pg. 122.
2 Para la determinacin de los ingresos brutos, se deber considerar,
los ingresos menos las devoluciones, descuentos, bonificaciones y
dems conceptos similares que sean de costumbre de la plaza.
3 Evidentemente, los valores venta como referentes deben ser el valor
de mercado generalmente, salvo valores diferentes que objetivamente los justifiquen.

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

la empresa tiene operaciones recurrentes, por ello se debe formar, o forjar, la


prueba de estos gastos, de esta forma se
evita cualquier futuro cuestionamiento
por parte de los funcionarios de la Sunat
dentro del contexto de un procedimiento
de verificacin regular o de fiscalizacin.
As, es recomendable que la empresa
forme una carpeta por cliente con toda
la informacin relevante que sustente suficientemente los comprobantes de pago
que acreditan el gasto, as como el nmero
de operaciones que se tiene por periodo
que demuestre la importancia del cliente
para los resultados econmicos de dicha
empresa que tiene el inters de descartar
riesgos fiscales sobre su gasto del IR como
su derecho al crdito fiscal del IGV.
Como se puede tener claro, la pretensin
de sustentar un determinado gasto como
deducible nicamente con el comprobante de pago constituye un despropsito,
una irresponsabilidad por parte de los
contribuyentes que aplican este gasto
como deducible, ya que es susceptible
de ser cuestionada su fehaciencia, no
generando certeza a los agentes de Sunat.
Aqu, unos ejemplos de qu documentos
pueden formar la carpeta para los gastos
de representacin:
Las cartas de atencin enviadas a los
clientes.
El cargo de recepcin de los clientes,
quienes debern consignar el sello de
la empresa beneficiaria y/o identificacin de la persona que ha recibido los
obsequios con la firma respectiva.
Invitaciones a participar del agasajo
de ser necesario.
Correos electrnicos de coordinacin
con los clientes.
Reservas (escritas o electrnicas) de las
mesas en restaurantes para almuerzos
o desayunos de negocios.
Cuadros sobre las operaciones de
venta que se haya tenido a lo largo
de un periodo tributario.
Otros.
Un tpico que sucede en no pocas oportunidades es el del gasto en un almuerzo
de negocios en un restaurante que emita
factura sin el detalle que corresponde
al consumo. En este caso particular, la
empresa debe exigir a los gerentes que
solo acepten recibir facturas que estn
debidamente detalladas de los bienes
y servicios que se consumieron, obedeciendo rigurosamente el mandato del
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En este punto, no cabe
la frase por consumo para sustentar un
gasto de representacin; caso contrario,
dicho comprobante de pago podra ser
susceptible de observaciones por parte
de la administracin.

I-12

Instituto Pacfico

5. Uso del crdito fiscal por los


gastos de representacin

6. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal

Respecto del crdito fiscal, est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, y
solo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones, que renan
los requisitos siguientes:

El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre


los gastos de representacin aceptados
como deducibles, y se observa que todo
parte de los casos concretos donde se
forman los criterios, por ello, veamos
algunos de ellos:

a. Que sean permitidos como gasto o


costo de la empresa, de acuerdo con
la legislacin del impuesto a la renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin,
el crdito fiscal mensual se calcular
segn el procedimiento que para tal
efecto establezca el reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Ahora bien, al revisar lo sealado por el
numeral 10 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV se precisa que los gastos
de representacin propios del giro o negocio, otorgarn derecho a crdito fiscal, en
la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) UIT acumulables durante un ao
calendario.
De lo anterior podemos inferir que si en
un determinado mes antes de finalizar el
ejercicio el gasto no resulta deducible, el
contribuyente deber repararlo, debiendo adicionar el exceso como una diferencia de tipo permanente en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Vemos que solo en el caso del IGV la deduccin del crdito fiscal va de la mano
con el gasto. Por tanto, si se han superado
los lmites que establece la normativa,
ya no se podr utilizar ni el gasto como
deducible por el impuesto a la renta ni el
crdito fiscal del IGV.
Por ejemplo, si un determinado contribuyente cumple los lmites hasta el mes de
agosto, las adquisiciones de bienes destinadas a ser entregadas como gasto de
representacin por los meses de setiembre, octubre, noviembre y diciembre ya
no son aceptadas como tal, por ende, se
estara incumpliendo el requisito sealado
en el literal a) del artculo 18 de la Ley
del IGV, lo cual implicara que se debera
reparar tambin el crdito fiscal de esas
adquisiciones, habindose configurado
la comisin de la infraccin sealada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por haber utilizado un crdito
fiscal sin tener derecho a ello (aplicacin
indebida de un crdito), aparte del pago
del IGV que no se cancel.

RTF N. 00099-1-2005 (07-01-05)


La entrega de obsequios en forma
selectiva, califica como gasto de representacin
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos por gastos de representacin,
dado que la entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la recurrente
a sus clientes en forma selectiva, no califica
como un gasto de propaganda sino como
un gasto de representacin (obsequios a
clientes), por lo que ha excedido el lmite
establecido por ley (El subrayado es nuestro).
RTF N. 05995-1-2008 (09-05-08)
Para la deduccin de los gastos de
representacin se identificar a los
consumidores reales o potenciales
Se confirma la apelada en cuanto al reparo
al crdito fiscal por exceso de gastos de representacin incurridos en visitas por clientes
de distribuidoras a la fbrica de la recurrente.
Se indica que dichos gastos no se encuentran
dentro de los alcances del segundo prrafo del
inciso m) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que
dichos gastos no han sido destinados a consumidores, sino a mayoristas y distribuidores.
Se indica que del procedimiento para visitas
a fbrica de clientes de distribuidora se tiene
que la estrategia tiene como nico objetivo la
identificacin de los sujetos con la recurrente,
de lo cual se deduce que estos gastos estn
destinados a presentar una imagen que le
permite a la recurrente mantener o mejorar
su posicin de mercado, los que califican
como gastos de representacin. Se revoca la
apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal
por gastos incurridos por visitas a la fbrica
de la recurrente por instituciones (grupos de
individuos que proviene de sectores o unidades comunes, como gremios, etc), por cuanto
dichos gastos se encuentran dentro del inciso
m) del citado artculo, toda vez que se trata
de gastos dirigidos a masas de consumidores
reales o potenciales, que tiene por objeto publicitar y posicionar las marcas de la empresa. Se
dispone que la resolucin de multa, girada por
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario sea reliquidada
de acuerdo con lo antes expuesto.
RTF N. 03058-3-2012 (02-03-12)
Que es del caso indicar que resulta
razonable admitir que el pago de las
cuotas de membresa a una asociacin
que carece de finalidades tales como las
recreativas, deportivas o culturales, sino
que ms bien tiene dentro de sus objetivos, el constituir punto de encuentro
entre personas que directa o indirectamente forman parte del mbito empresarial, y que por tanto representan
clientes actuales o potenciales, susceptibles de demandar bienes o servicios;
pueda ser considerado como un gasto
que guarda una relacin de causalidad
con la generacin y mantenimiento de

N. 330

Primera Quincena - Julio 2015

rea Tributaria
la fuente generadora de renta, siendo
adems que dicho propsito adems se
encuentra expresamente contemplado
y aceptado en la normatividad del Impuesto a la Renta, como gasto deducible
para la determinacin de la renta neta
de tercera categora (bajo el rubro de
gastos de representacin).
Se confirma la apelada en este extremo porque la recurrente respecto de los gastos por
afiliacin al Club Empresarial, no ha aportado
elementos de prueba que sustenten sus
afirmaciones, ni ha demostrado que el pago
de las cuotas de asociacin, respecto de sus
accionistas, tena efectiva vinculacin con la
generacin y mantenimiento de la fuente
productora de renta.

7. Casos prcticos

Es as que la norma nos fija los montos


que se deben tener en cuenta para que
sea considerado como deducible el gasto
de representacin.

Caso N. 2
La microempresa Elopsa SAC desea dar
un incentivo por la celebracin de Fiestas
Patrias a sus clientes, el cual consiste en
entregar S/. 1,000.00 a cada uno de sus
30 clientes como un premio a su fidelidad. Dicho grupo de clientes ha sido
seleccionado por el gerente mediante
criterios personales.
Al respecto nos consultan lo siguiente:

Caso N. 1
La empresa Distribuidores SA, dedicada
a la venta de cuadernos escolares, realiz
la entrega de agendas a su cartera de
clientes que se encontraran contratando
con la empresa por ms de un ao.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
Esta entrega constituye un gasto de representacin o un gasto de publicidad?
Existe algn lmite para este gasto?
Solucin
En atencin a la consulta debemos sealar, que el numeral 2 del literal m) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos menciona lo
siguiente:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
() Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. (El subrayado
es nuestro)

De lo sealado en la norma, podemos ver


que sern gastos de representacin, aquellos gastos que estn dirigidos a un grupo
especfico; en el presente caso, la cartera de
clientes de la empresa, que adicionalmente
sirvan para la representacin de la marca,
incluyendo los obsequios y agasajos.

El desembolso de dinero realizado se


considera un gasto de representacin?
Qu criterios debe cumplir un gasto
para estar debidamente justificado?
Solucin
Para el presente caso debemos remitirnos
al numeral 2 del literal m) del artculo 21
del reglamento de la ley del impuesto a la
renta, el cual nos menciona lo siguiente:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del
artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. (El subrayado
es nuestro)

La entrega de dinero que realizar la


empresa no podra constituir un gasto de
representacin, puesto que vemos que en
el dinero no se ve expresada la imagen
de la empresa, a la vez debemos sealar
lo mencionado en el ltimo prrafo del
artculo 37 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, que nos
menciona lo siguiente:
Para efectos de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para
la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los
gastos ().

Asimismo, tenemos que el literal q) del


artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, nos
menciona que sern deducibles:

Debemos sealar que si se efecta la entrega de este dinero, se estara realizando


un desembolso de S/. 30,000.00, monto
que no sera razonable si se toma en
cuenta que es una microempresa.

Los gastos de representacin propios del


giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5 %) de
los ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.

Adicionalmente, no podemos ver que


exista una generalidad en este ingreso, puesto que los beneficiados seran
escogidos a eleccin y no a modo que
cumplan todos un solo criterio, como lo
puede ser por ejemplo que contraten con

N. 330

Primera Quincena - Julio 2015

la empresa por ms de un ao o que sean


clientes frecuentes.
El acto realizado por la empresa constituir un acto de liberalidad, el cual no es un
gasto deducible, conforme con lo sealado
en el literal d) del artculo 44 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual nos menciona lo siguiente:
No son deducibles para determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de
la Ley.

Finalmente, debemos sealar que la entrega de dinero a clientes no constituye


un gasto de representacin y que adicionalmente no se cumple con los principios
sealados por la norma.

Caso N. 3
La empresa Grfica SAC dedicada a la
venta de tiles de oficina, decide realizar
la entrega de regalos a un grupo de sus
clientes a modo de reforzar la fidelidad
con su empresa.
Nos consultan lo siguiente:
Se debe emitir comprobantes de
pago por la entrega de obsequios a
clientes?
Los regalos que se realizan, estn
afectos al pago del IGV?
Solucin
En atencin a la consulta debemos sealar
que se calificar la entrega de regalos a los
clientes, como una transferencia de bienes
a ttulo gratuito, la cual constituye a efectos
del IGV un retiro de bienes, segn el inciso
c) del numeral 3 del artculo 2 el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
el cual nos dice que es retiro de bienes:
Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.

Teniendo en cuenta lo sealado, nos remitimos a la norma, la cual nos seala en el


numeral 1 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago:
Estn obligados a emitir comprobantes
de pago:
() las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso (El subrayado
es nuestro).

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Por lo cual se debe realizar la emisin de los correspondientes comprobantes de pago, por los regalos que se realicen a
los clientes y adems consignar como leyenda transferencia
gratuita segn lo seala el numeral 8 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Entonces S/. 1 254 965.00 x 0.5% = S/. 6 275.00


- Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso:

Por otro lado, nos consultan si dichos regalos estaran afectos


al pago del IGV, para lo cual nos remitiremos al numeral 2 del
artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que nos
menciona que a efectos de este impuesto se considera venta:
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y
el Reglamento. (El subrayado es nuestro)

De tal modo, si se realiza un retiro de bienes para realizar un


regalo a un grupo seleccionado de sus clientes, dicho retiro
construir una venta a efectos del IGV y estar afecto al mismo.

Caso N. 4
La empresa El Inca SA, que se dedica a la comercializacin de
acabados para la construccin, con la finalidad de mantener su
cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado
para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200
mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/. 50.00
que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes
de setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes datos de
los ingresos de enero a diciembre de 2014:
Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
110 000
115 000
116 000
1 234 000

IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
19 800
20 700
20 880
222 120

Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
129 800
135 700
136 880
1 456 120

Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
1 845
1 490
1 785
20 965

Se pide determinar el monto del gasto deducible a fines del


impuesto a la renta, as como la incidencia con respecto al IGV
y los registros contables respectivos.
Solucin
Tratamiento respecto del impuesto a la renta
Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no
a los lmites correspondientes:
A efectos de la deducibilidad del gasto, el lmite se determina
en funcin a los ingresos anuales, en vista de ello, cualquier
exceso se adiciona va declaracin jurada.
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de
venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00
-

Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos,


bonificaciones, devoluciones y similares.
- Ingresos brutos = S/. 1 234 000.00 + S/. 20 965.00 =
S/. 1 254 965.00

I-14

Instituto Pacfico

Gasto realizado
Lmite
Exceso

8 474.00
- 6 275.00
2 199.00

Comparacin del gasto con los lmites


El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/. 8 474.00, dicho monto es mayor al 0.5% del
ingreso anual, por lo tanto, el gasto en exceso de S/. 2 199.00
no es aceptado a fines del impuesto a la renta, dicho monto
debe ser adicionado en la declaracin anual del IR.
Asimismo, el IGV, que ser asumido por la empresa, no se acepta
como gasto por tratarse de retiro de bienes, por lo que tambin
se adiciona va declaracin anual (art. 44, inc. k) TUO de la LIR).
Tratamiento respecto del IGV
En lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendr
derecho al crdito fiscal por las adquisiciones de los obsequios
en la medida que dichos gastos no se excedan del 0.5% de los
ingresos acumulados en el ao hasta el mes que corresponda
aplicarlos hasta un mximo de 40 UIT.
Resumen de ingresos de enero a setiembre 2014
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Total S/.

Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
893 000

IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
160 740

Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
1 053 740

Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
15 845

El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de


venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00.
- Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos
los descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares.
- Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/. 893 000.00
+ S/. 15 845 = S/. 908 845
Entonces: S/. 908 845 x 0.5% = S/. 4 544.23
- Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso
Gasto realizado
Lmite
Exceso

8 474.00
- 4 544.23
3 929.77

En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de representacin se excede al 0.5% del ingreso acumulado
a setiembre, la adquisicin de los obsequios genera derecho a
crdito fiscal hasta el monto del 18% de S/. 4 544.23, por el
IGV del exceso de S/. 3 929.77 no hay derecho a crdito fiscal.
Emisin de comprobante de pago
En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
Transferencia Gratuita y precisar el valor de venta que hubiera
correspondido a la operacin.
N. 330

Primera Quincena - Julio 2015