SUPUESTO COMPLETO IRPF

SESIN: SUPUESTO COMPLETO IRPF.

Lorenzo Gil Maci
DPTO. ANLISIS ECONMICO APLICADO
UNIVERSIDAD DE ALICANTE
Lorenzo.gil@ua.es

SOLUCIONES
En primer lugar procederemos a determinar la unidad familiar. El art. 82 LIRPF, bajo la
rbrica Tributacin conjunta establece:
1. Podrn tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes
modalidades de unidad familiar:
1. La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera:
a) Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres,
vivan independientes de stos.
b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad
prorrogada o rehabilitada.
2. En los casos de separacin legal, o cuando no existiera vnculo matrimonial, la formada por
el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que renan los
requisitos a que se refiere la regla 1 de este artculo.
2. Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
3. La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin
existente a 31 de diciembre de cada ao.

De acuerdo con el primer apartado del art. 81.1 (cnyuges no separados legalmente), formarn
parte de la unidad familiar el matrimonio formado por don Antonio y doa Mercedes as como sus
hijos menores de edad Carlos y Mara.
Conviene, pues, diferenciar qu miembros de la familia son los que integran la unidad familiar
(conforme al art. 81 LIRPF) de quines, en su caso, podrn dar derecho a la aplicacin del mnimo
personal y familiar (vanse art. 56 y ss. LIRPF), cuestin esta ltima que abordaremos ms adelante
durante el proceso de liquidacin del impuesto.

1.RI = 26.800 + 1.550 + 6.600 + 901,51 = 35.851,51

RI red = 35.851,51 (0,4 x 6.600) = 33.211,51
RN = 33.211,51 1.260 = 31.951,51
RN red = 31.951,51 2.652 = 29.299,51 Rtos. Trabajo Antonio
Retenciones practicadas por la empresa: 0,17 x (26.800 + 1.550) = 4.819,5
Retenciones a consignar por don Antonio: 0,17 x (26.800 + 1.550 + 6.600) = 5.941,5
Retenciones Antonio
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Comentario 1: El art. 7.d) de la LIRPF declara exentas las indemnizaciones como
consecuencia de responsabilidad civil por daos personales, en la cuanta legal o judicialmente
reconocida. Sin embargo, en la medida en la que dicha indemnizacin se pacta por acuerdo entre don

Antonio y su empresa, sin mediar intervencin judicial, no procede aplicar la exencin, y por tanto
dicha indemnizacin debe tributar como rendimiento del trabajo (DGT n 0035-05). Ahora bien, al
imputarse la citada indemnizacin en un nico perodo impositivo, podr aplicarse una reduccin del
40% sobre dicho importe, de acuerdo con lo previsto en el art. 11.1.c) del RIRPF.
Comentario 2: A pesar de que la retribucin variable en funcin de los beneficios de la empresa
que percibe don Antonio se genera en un perodo superior a dos aos, no procede, sin embargo, aplicar
la reduccin del 40%, al incumplirse el requisito de que no se obtengan de forma peridica o
recurrente (art. 18.2 LIRPF).
Comentario 3: La aportacin empresarial al plan de pensiones constituye un rendimiento del
trabajo en especie (art. 17.1.e) aunque no se encuentra sometido a ingreso a cuenta (art. 102.2 RIRPF).
Hemos de tener en cuenta, adems, que por dicha aportacin al plan de pensiones don Antonio podr
beneficiarse de una reduccin en la BI (art. 51 LIRPF) de acuerdo con los requisitos y lmites previstos
(art. 52 LIRPF).
Comentario 4: La empresa no ha practicado retencin sobre la indemnizacin pagada a don
Antonio. No obstante dicha indemnizacin, que se encuentra incluida entre los rendimientos del
trabajo, se halla plenamente sometida a retencin. En tales supuestos ha de observarse lo dispuesto en el
segundo prrafo del art. 99.5 LIRPF: Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido

por un importe inferior al debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el
perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida. Por tanto, don Antonio podr

aadir junto con las retenciones efectivamente practicadas por su empresa, el importe de 6.600 x 0,17
= 1.122 que tambin le debi ser retenido por la empresa al abonarle la citada indemnizacin.

2.RI = 11.290 + 8.800 = 20.090

RI red = 20.090
RN = 20.090 710 532 35 = 18.813
RN red = 18.813 2.652 = 16.161 Rtos. Trabajo Mercedes
Retenciones practicadas: 2.410 Retenciones Mercedes
Comentario 1: El art. 42.2.f LIRPF establece que no tendrn la consideracin de rendimientos
del trabajo en especie Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de

enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites: 1. Que la cobertura de enfermedad
alcance al propio trabajador, pudiendo tambin alcanzar a su cnyuge y descendientes. 2. Que las
primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en
el prrafo anterior. El exceso sobre dicha cuanta constituir retribucin en especie. Por tanto, puesto

que la prima anual por enfermedad satisfecha por la Universidad cumple con los requisitos y lmites
establecidos en el precepto transcrito, no cabe considerarla como retribucin en especie y, por tanto, no
se incluye entre los rendimientos del trabajo.

Comentario 2: Segn el art. 42.2.d LIRPF no constituyen rendimientos del trabajo en especie

los espacios y locales, debidamente homologados por la Administracin pblica competente,

destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a
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los hijos de sus trabajadores, as como la contratacin, directa o indirectamente, de este servicio con
terceros debidamente autorizados, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Por tanto,

la entrega de vales-guardera no cabe considerarla como una retribucin en especie (puede verse
consulta DGT n 0737-04).
Comentario 3: Las cuota de 35 euros satisfecha al sindicato FETE-UGT es un gasto deducible
para determinar los rendimientos del trabajo (art. 19.2.d LIRPF). Por el contrario, la cuota satisfecha
al PSOE no constituye un gasto deducible, si bien podr reducir la BI con un lmite mximo de 600
anuales (art. 61 bis LIRPF).

3.En este supuesto tenemos dos tipos de rendimientos: imputaciones de rentas y rendimientos de
capital inmobiliario.
Imputaciones de renta (1 de enero a 31 de agosto, 243 das):

8.685,6 x 0,011 x 243/365 = 63,60 Imputacin de rentas Antonio y Mercedes

Comentario 1: De acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del art. 85.1 LIRPF, se generan
imputaciones de rentas inmobiliarias en los supuestos de bienes inmuebles urbanos, e igualmente en el
supuesto de bienes inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el
desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades
econmicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no
edificado.
Comentario 2: Puesto que el valor catastral se encuentra revisado con posterioridad al 1 de
enero de 1994, la renta imputada es el 1,1 por ciento del valor catastral, determinndose
proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo. En caso contrario
de que los valores no hubiesen sido revisados habra de imputarse el 2%, y para el supuesto de
inmuebles que no tuvieran valor catastral o que el mismo no se hubiera notificado a su titular, se
tomara como base de imputacin el 50% de su valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio,
debiendo imputarse el 1,1%.
Rendimientos de capital inmobiliario (1 de septiembre a 31 de diciembre, 122 das):

RI = 450 x 4 = 1.800
RN = 1.800 (60 x 4) 20 (20 x 1/3) (62,54 x 122/365) 0,03 x 58.000 x
4.666,47/8.685,56 x 122/365 = 1.199,96
RN red = 1.199,96 0,5 x 1.199,96 = 599,98 Rtos. Capital Inmobiliario Antonio y
Mercedes
Comentario 1: De acuerdo al art. 22 y ss. LIRPF se generan rendimientos de capital
inmobiliario.
Comentario 2: Para la determinacin del rendimiento neto dispone el art. 23 LIRPF que se
podrn deducir los gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos, sealando la propia norma
a ttulo de ejemplo, entre otros, los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o
mejora del bien y dems gastos de financiacin, as como los gastos de reparacin y conservacin del
inmueble (el importe a deducir por los gastos mencionados anteriormente no puede exceder para cada
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bien de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos, pudiendo deducirse el exceso en los 4 aos
siguientes); tributos y recargos no estatales; saldos de dudoso cobro con ciertas condiciones; cantidades
devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales; etc. Igualmente se contempla la
posibilidad de deducir las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble, entendindose que la
amortizacin cumple el requisito de efectividad si no excede del 3% sobre el mayor de los dos valores
siguientes: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.
Comentario 3: El art. 23.2 establece una reduccin general del 50% en los supuestos de
arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda, reduccin que podr ser del 100% cuando el
arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 aos y unos RN del trabajo o de actividades
econmicas en el perodo impositivo superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples. En
nuestro caso la citada reduccin es del 50%.
Comentario 4: Las reducciones anteriores no son aplicables en los supuestos de arrendamientos
de vivienda de carcter temporal (alquiler durante el verano, etc.). El Informa 126470 seala que la
reduccin <<solo es aplicable sobre el rendimiento neto obtenido del arrendamiento de inmuebles
destinados a vivienda. Segn la ley de arrendamientos urbanos, LAU, tiene esa consideracin los
arrendamientos que recaen sobre una edificacin habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la
necesidad permanente de vivienda del arrendatario. Por tanto, de acuerdo con la citada ley, el caso
planteado no puede considerarse como arrendamiento de vivienda, por lo que no es aplicable la
reduccin>>.

4.RI = 1.200 x 12 = 14.400

RN = 14.400 36 120 0,03 x 53.000 x 0,65 = 13.210,5
RN red = 13.210,5 Rtos. Capital Inmobiliario Mercedes
Retenciones practicadas por el despacho de abogados: 0,18 x 1.200 x 9 = 1.944
Retenciones Mercedes
Comentario 1: Segn el art. 23.1.b, la amortizacin es el resultado de aplicar el 3% sobre el
mayor de los dos siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, sin incluir el
valor del suelo. Ahora bien, por coste de adquisicin en las adquisiciones de inmuebles por herencia
o donacin slo podr considerarse el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en el inmueble, as
como la parte que corresponda a la propia construccin, de los gastos y tributos inherentes a la
adquisicin del inmueble, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente
(Informa 126449). Por tanto, dicho coste de adquisicin ser, en nuestro caso, el impuesto pagado por
el ISD, 9.250 euros. En consecuencia, tomaremos como base de la amortizacin el valor catastral de
53.000, por ser ste mayor.
Comentario 2: La instalacin de los aparatos de aire acondicionado no se corresponde con
gastos de reparacin y conservacin, por lo que no son deducibles.
Comentario 3: No se pueden deducir los saldos de dudoso cobro correspondientes a las tres
ltimas mensualidades del ao, puesto que no se renen los requisitos exigidos en el art. 13.e RIRPF,
ya que ni el deudor se encuentra en concurso ni tampoco han transcurrido ms de seis meses entre la
primera gestin de cobro realizada y la finalizacin del perodo impositivo.
Comentario 4: Segn el art. 101.8 el tipo de retencin de los rendimientos derivados del
arrendamiento de inmuebles urbanos es del 18% (19% para el ejercicio 2010). El art. 78.1 del RIRPF
establece, con carcter general, que la obligacin de retener nacer en el momento en que se satisfagan
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o abonen las rentas correspondientes. Por tanto, puesto que la empresa de abogados no ha satisfecho

las tres ltimas cuotas, hemos de entender, obviamente, que tampoco habr practicado retencin alguna
por las mismas. Por su parte, el art. 79 establece que los contribuyentes imputarn las retenciones o
ingresos a cuenta al perodo en que se imputen las rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, con
independencia del momento en que se hayan practicado. A propsito de este juego combinado de
ambos artculos, la DGT, en la consulta 0404-03, se ha manifestado en los siguientes trminos:
<<() al surgir la obligacin de retener cuando se satisfacen las rentas, la deduccin de las retenciones
slo es posible desde el momento en que se hayan satisfecho las rentas sometidas a retencin,
procediendo su imputacin tal como establece el artculo 74 (artculo 79 en la nueva LIRPF)- al
mismo perodo en que se imputen las rentas>>. Ms ambiguo es el criterio de la DGT en la consulta
V1905-05, pues incluso podra llegar a interpretarse, segn esta ltima consulta, que el matrimonio
podra deducirse las retenciones correspondientes a las tres mensualidades no cobradas a pesar de no
haber percibido todava dichas mensualidades. Ante la duda, y adoptando un criterio prudente,
asumiremos lo dispuesto por la DGT en la consulta 0404-03 que, en cualquier caso, consideramos,
adems ms ajustada a Derecho. Por ltimo, no consideramos que sea aplicable en este caso el art. 99.5
LIRPF, que estable que Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un

importe inferior al debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor
deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida; y decimos que no es aplicable, puesto que para
que dicho precepto resulte de aplicacin entendemos, obviamente, que debe haber surgido previamente
la obligacin de retener, hecho que no ocurre en este caso puesto que dicha obligacin, al no haberse
efectuado el pago, no habra nacido (art. 78.1 RIRPF).

5.RI = (271 21) + 420 + (1,2 x 330 x 0,18) = 741,28 Rto. Capital Mobiliario
Antonio y Mercedes
Retenciones practicadas por la entidad financiera: 0,18 x (271-21) + (1,2 x 330 x 0,18) =
116,28 Retenciones Antonio y Mercedes
Comentario 1: Segn el art. 103.1 RIRPF, la cuanta del ingreso a cuenta que corresponda
realizar por las retribuciones en especie del capital mobiliario se calcular aplicando el porcentaje del
18% (19 para el ejercicio 2010) al resultado de incrementar en un 20 % el valor de adquisicin o el
coste para el pagador.
Comentario 2: En caso de que se produzca la cancelacin anticipada de depsitos,
imposiciones a plazo, etc., y segn establece el Informa 126477, tendr la consideracin de
rendimiento de capital mobiliario derivado de la cesin a terceros de capitales propios, con
independencia de que el resultado sea positivo o negativo, la diferencia entre el importe percibido por
principal e intereses, minorado, en su caso, en la comisin aplicada por tal cancelacin, y el importe
inicialmente entregado.

6.RI = 360 Rtos. Capital Mobiliario Antonio

Retencin practicada por la entidad financiera: 0,18 x 360 = 64,8 Antonio
Comentario 1: El art. 11.3 LIRPF establece que los rendimientos del capital se atribuirn a los
contribuyentes que, segn lo previsto en el artculo 7 de la LIP, sean los titulares de los elementos
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patrimoniales de los cuales provengan dichos rendimientos. A su vez, dicho art. 7 de la LIP establece
que los bienes y derechos se atribuirn a los sujetos pasivos segn las normas sobre titularidad jurdica

aplicables en cada caso y en funcin de las pruebas aportadas por aqullos o de las descubiertas por la
Administracin. Y aade, adems, que cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los
bienes o derechos, la Administracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure
como tal en un registro fiscal u otros de carcter pblico. De acuerdo con lo anterior, la DGT en

consulta V0360-07 ha sealado que: <<() los rendimientos de las cuentas bancarias corresponden a
los titulares de las mismas. Cuando existan varios titulares de la cuenta, los rendimientos generados
deben atribuirse por partes iguales a los mismos, o en la parte que a cada uno le corresponda. Ahora
bien, esta atribucin puede desvirtuarse si se prueba que el dinero depositado en la misma es solamente
propiedad de uno de los titulares de la cuenta, en cuyo caso, los rendimientos le correspondern
exclusivamente a l. Conforme a esta regla de individualizacin, los rendimientos generados por una
cuenta bancaria se atribuirn a aquellas personas que sean propietarias del dinero en ellas depositado,
circunstancia que debern acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, segn dispone
el artculo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. La valoracin de la
prueba corresponder a los rganos que tienen atribuidas las competencias de comprobacin e
inspeccin de la Administracin Tributaria>>. Por tanto, en esta solucin terica hemos optado por
atribuir a don Antonio, conforme a Derecho, el rendimiento ntegro generado por el depsito,
suponiendo que llegado el caso podr acreditar que la propiedad de dicho fondo le corresponde
exclusivamente a l. Y ello sin perjuicio de considerar, desde una ptica prctica, la posible
conveniencia de atribuir el rendimiento a los que consten como titulares del depsito.

7.En este supuesto tenemos dos tipos de rendimientos: rendimientos de capital mobiliario y
ganancias patrimoniales.
Rendimientos de Capital Mobiliario (percepcin de dividendos):

RI = 86 exencin (hasta 1.500 euros) = 0.

Retencin practicada: 0,18 x 86 = 15,48 Retencin Antonio y Mercedes
Comentario 1: En el apartado y) del art. 7 LIRPF se declaran exentos los dividendos hasta el
lmite de 1.500 euros anuales. No obstante, la exencin no se aplica -entre otros supuestos- a los
dividendos procedentes de valores adquiridos dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que los
dividendos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se
produzca una transmisin de valores homogneos. En nuestro caso, es cierto que los valores de
ENDESA se transmiten dos das despus del cobro de los dividendos, pero sin embargo, desde la
compra de las acciones (efectuada en el mes de marzo) hasta la percepcin de los dividendos (en el mes
de julio) transcurrieron ms de dos meses. Por tanto, no opera la restriccin mencionada, resultando
por ello plenamente aplicable la exencin de 1.500 euros.
Comentario 2: El art. 101.4 LIRPF establece un tipo de retencin del 18% para los
rendimientos del capital mobiliario (19% para el ejercicio 2010), sealando adems que En el caso de

los rendimientos previstos en los prrafos a y b del apartado 1 del artculo 25 de esta Ley, la base de
retencin estar constituida por la contraprestacin ntegra, sin que se tenga en consideracin, a estos
efectos, la exencin prevista en la letra y del artculo 7 de esta Ley. Por tanto, a pesar de que opere la
exencin y los dividendos no lleguen a tributar, ello no impide la prctica de una retencin del 18%
sobre el importe de los dividendos percibidos.

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Ganancias y prdidas patrimoniales (venta de acciones):
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Accs. ENDESA. RI = 13.800 12.600 = 1.200 Ganancia patrimonial Antonio y

Mercedes

Accs. TELEFNICA. RI = 7.200 7.800 = - 400 Prdidas patrimoniales (no

computables en el ejercicio 2009)

Comentario 1: El art. 33.5.a LIRPF establece que no se computarn como prdidas

patrimoniales las derivadas de las transmisiones de valores admitidos a negociacin cuando el
contribuyente hubiera adquirido valores homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a
dichas transmisiones. En tales supuestos seala la norma- las prdidas patrimoniales se integrarn a
medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del
contribuyente. Por tanto, la prdida patrimonial ocasionada por la venta de las acciones de
TELEFNICA, puesto que se vuelven a recomprar nuevas acciones, no se computar como prdida
patrimonial en el ejercicio 2009. Dicha prdida podr integrarse en un futuro en la base imponible, a
medida que se transmitan las nuevas acciones de TELEFNICA.

8.RI = 134.000 (62.000 x 1,2653 0,03 x 52.800 x 0,66 x 1,0404) = 56.639,07 Ganancia
patrimonial Antonio
Comentario 1: El art. 35.1 LIRPF establece que en el caso de las transmisiones onerosas el
valor de adquisicin esta formado por la suma del importe real por el que dicha adquisicin se
hubiera efectuado ms el coste de las inversiones y mejoras efectuadas y los gastos y tributos inherentes
a la adquisicin, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. Por su parte, el
art. 36 LIRPF establece que cuando la adquisicin hubiera sido a ttulo lucrativo se tomar por
importe real el importe que resulte de la aplicacin de las normas del ISD. Para aquellos casos, como
el presente, en los que no se liquid en su da el ISD ao 1997 ya prescrito- seala el Informa
126643 que <<() el importe real ser el valor normal de mercado entre partes independientes,
siendo el contribuyente quien deba atribuirlo a cada bien y derecho. Este valor real podr ser acreditado
por cualquier medio de prueba generalmente admitido en Derecho, siendo competencia de los rganos
de gestin e inspeccin de la Administracin Tributaria la valoracin de la prueba aportada. Dicho
valor vendr referido a la fecha de devengo del impuesto (fecha de fallecimiento del causante). Por
tanto, para la valoracin de los bienes no ser relevante el hecho de no haber presentado declaracin
por ISD>>. Por tanto, en nuestro supuesto, hemos tomado los 62.000 euros que se estimaban como
valor de mercado del inmueble para dicho ao 1997.
Comentario 2: El art. 40 RIRPF establece que el valor de adquisicin de los elementos
patrimoniales transmitidos se minorar en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles,
computndose en todo caso la amortizacin mnima, con independencia de la efectiva consideracin de
sta como gasto. Al no tener dicho inmueble coste de adquisicin, la base para calcular la amortizacin
ser el valor catastral de 52.800 euros.
Comentario 3: El apartado segundo del art. 35 LIRPF dispone que se actualizar el valor de
adquisicin para el supuesto de transmisiones de bienes inmuebles, mediante la aplicacin de los
coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado, siendo
en nuestro caso el 1,2653 para las adquisiciones efectuadas en el ao 1997. Dicha actualizacin,
adems, tambin ha de practicarse sobre las amortizaciones atendiendo al ao que correspondan, en
nuestro caso 1,0404 correspondiente al ao 2007 en el que el inmueble estuvo alquilado.
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9.RI = 2.800 12.800 = - 10.000 no computable.

Comentario 1: La donacin a CRITAS ESPAA no constituye prdida patrimonial de
acuerdo con lo dispuesto en el art. 33.5.c) LIRPF. No obstante, dar derecho a practicar una
deduccin en la cuota ntegra del impuesto, como ms adelante veremos.
Comentario 2: Cuando la transmisin sea a ttulo lucrativo, se tendr en cuenta como importe
real de la transmisin el que resulte de la aplicacin de las normas del ISD, sin que pueda exceder del
valor de mercado. A tales efectos la Orden EHA/3697/2008 establece para el ao 2009 los precios
medios de venta para vehculos, motocicletas, embarcaciones y motores marinos aplicables en la gestin
del ITPAJD, ISD e IEMT. Por tanto, tomaremos como importe de la transmisin el importe de 2.800
euros que se desprende de las tablas de valoracin aprobadas por la citada Orden.
Comentario 3: En principio, con motivo de la donacin, se incurre en una prdida patrimonial
por importe de - 10.000. No obstante, no procede computar dicha prdida, en nuestro caso concreto,
por dos motivos. El primero, porque en virtud de lo dispuesto en el art. 33.5.b LIRPF, dicha prdida
obedece al consumo (vanse consultas DGT n 2041-97 y 0966-99). Y en segundo lugar, porque
obedece a una transmisin lucrativa (art. 34.5.c LIRPF). Y todo ello sin perjuicio de que pueda
practicarse una deduccin en la cuota ntegra del impuesto por el valor de la donacin efectuada.

10.Comentario 1: El matrimonio, al residir en la Comunidad Valencia, podr aplicar una

deduccin en la cuota ntegra siempre que se renan los requisitos previstos. Ms adelante lo
analizaremos.

11.Comentario 1: El art. 49.2 LIRPF establece que las compensaciones debern efectuarse en la
cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del
plazo mediante la acumulacin a rentas negativas de ejercicios posteriores.
Comentario 2: En el art. 84.3 LIRPF (aplicable en este caso) se establecen las normas de
compensacin en casos de tributacin conjunta, cuando se hubieran presentado declaraciones
individuales en ejercicios pasados:
3. En la tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del
impuesto, las prdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no
compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en perodos
impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.

Y en el art. 84.4 LIRPF se establecen las normas de compensacin en casos de tributacin

individual, cuando se hubieran presentado declaraciones conjuntas en ejercicios pasados:
4. Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables
exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a
quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en
esta Ley.

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Conforme con todo lo anterior, el resumen de rentas y pagos a cuenta es el siguiente:

N
1
2
3.a
3.b
4
5
6
7.a
7.b
8

Concepto
Rtos. Trabajo
Rtos. Trabajo
Imputaciones de renta
Rtos. Capital Inmobiliario
Rtos. Capital Inmobiliario
Rtos. Capital Mobiliario
Rtos. Capital Mobiliario
Rtos. Capital Mobiliario
Ganancias Patrimoniales
Ganancias Patrimoniales

CUADRO RESUMEN DE RENTAS Y PAGOS A CUENTA

RENTAS
PAGOS A CUENTA
Antonio
Mercedes
Conjunta
Destino
Antonio
Mercedes
Conjunta
29.299,51
P. General
5.941,5
5.941,5
48.112,51(1)
16.161
P. General
2.410
2.410
31,8
31,8
63,60
P. General
299,99
299,99
599,98
P. General
13.210,5
13.210,5
P. General
1.944
1.944
370,64
370,64
741,28
P. Ahorro
58,14
58,14
116,28
360
360
P. Ahorro
64,8
64,8
0
0
0
P. Ahorro
7,74
7,74
15,48
600
600
1.200
P. Ahorro
56.639,07
56.639,07
P. Ahorro
-

(1) El importe de los rendimientos netos reducidos del trabajo en declaracin conjunta no coincide con la suma de los
rendimientos netos individuales. Ello se debe a que en declaracin conjunta el importe de las reducciones previstas en
el art. 20 LIRPF se aplican una sola vez sobre el rendimiento total.

Antonio

Mercedes

Conjunta

29.631,3

29.703,29

61.986,59

PARTE AHORRO (RKM)

730,64

370,64

1.101,28

PARTE AHORRO (GYP)

57.239.07

600

57.839,07

RETENCIONES

6.072,18

4.419,88

10.492,06

PARTE GENERAL

-9-

Universidad de Alicante

SUPUESTO COMPLETO IRPF

LIQUIDACIN INDIVIDUAL DE DON ANTONIO:
RENTA GENERAL

Saldo > 0

Saldo < 0

57.239,07
- 4.350 (pto. 11)

730,64

29.631,30

29.631,30

RENTA DEL AHORRO

730,64

Saldo > 0

Compensacin lmite
25% del saldo positivo

Saldo < 0

Saldo < 0

A compensar en los
4 aos siguientes

52.889,07

A compensar en los
4 aos siguientes

A compensar en los
4 aos siguientes

BIG = 29.631,30

BIA = 53.619,71

REDUCCIONES:
() 901,51 (plan de pensiones) (Comentario 1)
BLG = 28.729,79
Rdo. de aplicar a la BLG
la escala estatal 4.786,77

BLA = 53.619,71

Rdo. de aplicar a la BLG

la escala CCVV 2.522,74

(Comentario 2)

(Comentario 2)

() Rdo. de aplicar al MPF

la escala estatal 1.573,36

(Comentario 3)

BLA x 111%
5.951,78

() Rdo. de aplicar al MPF

la escala CCVV 827,87

BLA x 69%
3.699,75

(Comentario 3)

9.165,19

5.394,62

(-) 265,65 (Comentario 4)

(-) 130,84 (Comentario 4)

8.899,54

5.263,78
14.163,32
(-) 400 Rtos del Trabajo
(-) 6.072,18 Retenciones
A pagar 7.691,14
- 10 -

Universidad de Alicante

SUPUESTO COMPLETO IRPF

Comentario 1: El art. 52 LIRPF establece como lmite mximo conjunto para las reducciones
previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del art. 51 (planes de pensiones, contribuciones a mutualidades
de previsin social, planes de previsin asegurados, etc.) la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30% (50% para mayores de 50 aos) de la suma de los rendimientos netos del trabajo y
de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio.
b) 10.000 euros anuales (12.500 para mayores de 50 aos).
Puesto que no se superan los lmites previstos en el caso de don Antonio, el importe total de
901,51 euros ser objeto de reduccin.
Comentario 2:
Escala estatal:

Hasta 17.707,20 2.772,95

Resto (28.729,79- 17.707,20) x 0,1827 2.013,82
Total = 4.786,77

Escala CCVV:

Hasta 17.707,20 1.459,07

Resto (28.729,79- 17.707,20) x 0,0965 1.063,67
Total = 2.522,74

Comentario 3: El mnimo personal y familiar se recoge en los arts. 56 y ss. LIRPF.

El mnimo por descendientes se regula en el art. 58 LIRPF y se aplica por cada uno de ellos
menor de veinticinco aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el
contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. Establece el
Informa 126713 que debern tenerse en cuenta todas las rentas (rendimientos, ganancias y prdidas e
imputaciones de rentas) obtenidas durante el ao por la persona que genere dicho derecho,
excluyndose las exentas, y debiendo cuantificarse dichas rentas por su importe anual neto.
Establece el art. 61.1 LIRPF que cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la
aplicacin del mnimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos
ascendientes o descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
Conforme a lo anterior, tendremos para don Antonio que:
-

Mnimo del contribuyente (art. 57) = 5.151

Mnimo por descendientes (art. 58) = Por Marta 1.836/2; por Carlos 2.040/2; por
Mara 3.672/2; por edad de Mara inferior a 3 aos 2.244/2; en total 4.896.
Mnimo por ascendientes (art. 59) = 0
Mnimo por discapacidad (art. 60) = 0

TOTAL MPF = 10.047

Mnimo por la Escala estatal:

Hasta 0 0
Resto (10.047 - 0) x 0,1566 1.573,36
Total = 1.573,36

Mnimo por la Escala CCVV:

Hasta 0 0
Resto (10.047 - 0) x 0,0824 827,87
Total = 827,87
- 11 -

Universidad de Alicante

SUPUESTO COMPLETO IRPF

Comentario 4: El art. 68.3 LIRPF establece dos tipos de deducciones por donativos: una del
25% cuando se efecte al amparo de la Ley 49/2002 de Fundaciones; otra del 10% cuando se
efecten a fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado
correspondiente, as como a las asociaciones declaradas de utilidad pblica distintas de las de la Ley de
Fundaciones. Ahora bien, el art. 69.1 LIRPF limita la base de las deducciones por donativos al 10% de
la base liquidable. Por tanto:
-

Base de la deduccin = (21x12 + 120 + 2.800)/2 = 1.586 < 10% Base Liquidable.
Importe de la deduccin = 0,25 x 1.586 = 396,5 (265,65 estatal y 130,84 autonmica)

Comentario 5: Por los gastos de custodia no ocasional en guarderas y centros de primer ciclo
de educacin infantil de hijos menores de 3 aos, los residentes en la Comunitat Valenciana pueden
deducir el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo, con un mximo de 270
euros anuales por cada hijo. Dicho lmite se aplicar por cada contribuyente que aplique la deduccin,
aunque ambos progenitores tengan derecho a ella. Para poder aplicar la deduccin debern cumplirse
los siguientes requisitos:
1) Que los padres que convivan con el menor desarrollen actividades por cuenta propia o
ajena por las que perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.
2) Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro del contribuyente
no sea superior a 27.790 euros si la tributacin es individual o a 44.955 euros si es conjunta.
Cuando dos contribuyentes efecten los gastos por unos mismos hijos, el importe de la
deduccin se prorratear entre ellos por partes iguales, pero no el lmite de la misma que ser en todo
caso de 270 euros para cada contribuyente con derecho a ella.
Para determinar quien satisface los gastos se estar a las reglas generales de derecho civil sobre
el rgimen econmico matrimonial en cuanto a la imputacin de los gastos para el sostenimiento,
cuidado y educacin de los hijos, con independencia del progenitor que figure como titular de la
factura. Por tanto, en el rgimen de gananciales los gastos de guardera sern imputables a ambos
cnyuges, con independencia de quien los abone efectivamente o de cual de ellos figure como titular de
la factura.
No se puede aplicar la citada deduccin, ya que la BLG y la BLA de don Antonio suman un
importe superior al lmite previsto de 27.790 euros.

- 12 -

Universidad de Alicante

SUPUESTO COMPLETO IRPF

LIQUIDACIN INDIVIDUAL DE DOA MERCEDES:
RENTA GENERAL

RENTA DEL AHORRO

0

29.703,29

29.703,29

Saldo > 0

Saldo < 0

600
- 600 (pto. 11)

370,64

370,64

Saldo > 0

Compensacin lmite
25% del saldo positivo

Saldo < 0

Saldo < 0

A compensar en los
4 aos siguientes

A compensar en los
4 aos siguientes

A compensar en los
4 aos siguientes

BIG = 29.703,29

BIA = 370,64

REDUCCIONES:
() 601,01 (plan de pensiones) (Comentario 1)
(-) 115 (partido poltico) (Comentario 2)
BLG = 28.987,28

BLA = 370,64

Rdo. de aplicar a la BLG

la escala estatal 4.833,82

Rdo. de aplicar a la BLG

la escala CCVV 2.547,59

() Rdo. de aplicar al MPF

la escala estatal 1.892,82

() Rdo. de aplicar al MPF

la escala CCVV 995,96

(Comentario 3)

(Comentario 3)

(Comentario 4)

BLA x 111%
41,14

BLA x 69%
25,57

(Comentario 4)

2.982,14

1.577,2

(-) 265,65 (Comentario 5)

(-) 130,84 (Comentario 5)

2.716,45

1.446,36
4.162,81
(-) 400 Rtos del Trabajo
(-) 4.419,88 Retenciones
A devolver 657,07
- 13 -

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SUPUESTO COMPLETO IRPF

Comentario 1: El art. 52 LIRPF establece como lmite mximo conjunto para las reducciones
previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del art. 51 (planes de pensiones, contribuciones a mutualidades
de previsin social, planes de previsin asegurados, etc.) la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30% (50% para mayores de 50 aos) de la suma de los rendimientos netos del trabajo y
de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio.
b) 10.000 euros anuales (12.500 para mayores de 50 aos).
Puesto que no se superan los lmites previstos en el caso de doa Mercedes, el importe total de
601,01 euros ser objeto de reduccin.
Comentario 2: El art. 61.bis LIRPF dispone que las cuotas de afiliacin y las aportaciones a
Partidos Polticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores, podrn ser objeto de
reduccin en la base imponible con un lmite mximo de 600 euros anuales.
Comentario 3:
Escala estatal:

Hasta 17.707,20 2.772,95

Resto (28.987,28- 17.707,20) x 0,1827 2060,87
Total = 4.833,82

Escala CCVV: Hasta 17.707,20 1.459,07

Resto (28.987,28- 17.707,20) x 0,0965 1.088,52
Total = 2.547,59
Comentario 4: El mnimo personal y familiar se recoge en los arts. 56 y ss. LIRPF.
El mnimo por ascendientes se regula en el art. 59 LIRPF y se aplica por los ascendientes
mayores de 65 aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y
no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. Con carcter general dicho
mnimo es de 918 euros anuales, aunque cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos, el mnimo
anterior se aumentar en 1.122 euros anuales. Por tanto, puesto que doa Herminia rene los
requisitos, y siempre que no presente declaracin, dar derecho a un mnimo por ascendientes a favor
de su hija Mercedes por importe de 2.040. A los efectos del concepto de rentas anuales, la DGT en
consulta V2621-09 ha sealado: <<El concepto de renta anual, a estos efectos, est constituido por la
suma algebraica de los rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de
actividades econmicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y prdidas patrimoniales
computadas en el ao, sin aplicar las reglas de integracin y compensacin. Ahora bien, los
rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos pero sin
aplicacin de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de rendimientos del trabajo, en los que
se podrn tener en cuenta la reduccin prevista en el artculo 18 de la LIRPF al aplicarse con carcter
previo a la deduccin de gastos>>.
Por otra parte, en cuento al mnimo por descendientes, su importe coincidir con el obtenido
por don Antonio, en total 4.896.
Conforme a lo anterior, tendremos para doa Mercedes que:
-

Mnimo del contribuyente (art. 57) = 5.151

Mnimo por descendientes (art. 58) = Por Marta 1.836/2; por Carlos 2.040/2; por
Mara 3.672/2; por edad de Mara inferior a 3 aos 2.244/2; en total 4.896.
- 14 -

Universidad de Alicante

SUPUESTO COMPLETO IRPF

-

Mnimo por ascendientes (art. 59) = 2.040

Mnimo por discapacidad (art. 60) = 0

TOTAL MPF = 12.087

Mnimo por la Escala estatal:

Hasta 0 0
Resto (12.087 - 0) x 0,1566 1.892,82
Total = 1.892,82

Mnimo por la Escala CCVV:

Hasta 0 0
Resto (12.087 - 0) x 0,0824 995,96
Total = 995,96

Comentario 5: En cuanto a la deduccin por donativos de doa Mercedes tenemos que:

-

Base de la deduccin = (21x12 + 120 + 2.800)/2 = 1.586 < 10% Base Liquidable.
Importe de la deduccin = 0,25 x 1.586 = 396,5 (265,65 estatal y 130,84 autonmica)

Comentario 6: Doa Mercedes, al igual que su Marido, tampoco puede aplicar deduccin de
guarderas establecida en la Comunidad Valenciana, ya que la sumas de su BLG y BLA superan el
lmite previsto de 27.790 euros.

- 15 -

Universidad de Alicante

SUPUESTO COMPLETO IRPF

LIQUIDACIN CONJUNTA:
RENTA GENERAL

RENTA DEL AHORRO

0

61.986,59

61.986,59

Saldo > 0

Saldo < 0

57.839,06
- 8.700 (pto. 11)

1.101,28

1.101,28

Saldo > 0

Compensacin lmite
25% del saldo positivo

Saldo < 0

Saldo < 0

A compensar en los
4 aos siguientes

49.139,06

A compensar en los
4 aos siguientes

A compensar en los
4 aos siguientes

BIG = 61.986,59

BIA = 50.240,34

REDUCCIONES:
(-) 3.400 (tribut. conjunta) (Comentario 1)
(-) 901,51 (plan de pensiones) (Comentario 2)
() 601,01 (plan de pensiones) (Comentario 2)
(-) 115 (partido poltico)
BLG = 56.969,07

BLA = 50.240,34

Rdo. de aplicar a la BLG

la escala estatal 11.459,15

Rdo. de aplicar a la BLG

la escala CCVV 6.054,98

() Rdo. de aplicar al MPF

la escala estatal 2.659,53

() Rdo. de aplicar al MPF

la escala CCVV 1.399,39

(Comentario 3)

(Comentario 4)

(Comentario 3)

BLA x 111%
5.576,67

BLA x 69%
3.466,58

(Comentario 4)

14.376,29

8.122,17

(-) 513,3 (Comentario 5)

(-) 261,68 (Comentario 5)

13.862,99

7.860,49
21.723,48
(-) 400 Rtos del Trabajo (Comentario 6)
(-) 10.492,06 Retenciones
A pagar 10.831,42
- 16 -

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SUPUESTO COMPLETO IRPF

Comentario 1: El art. 84.2.3 LIRPF establece una reduccin de 3.400 euros para los supuestos
de declaracin conjunta de la primera de las modalidades de unidad familiar previstas en el art. 82
LIRPF.
Comentario 2: Segn el art. 84.2 LIRPF, los lmites mximos de reduccin previstos
anteriormente para las aportaciones a los planes de pensiones (art. 52 LIRPF) sern aplicados
individualmente por cada partcipe integrado en la unidad familiar.
Comentario 3:
Escala estatal:

Hasta 53.407,20 10.492,82

Resto (56.969,07 - 53.407,20) x 0,2713 966,33
Total = 11.459,15

Escala CCVV: Hasta 54.475,34 5.659,73

Resto (56.969,07 - 54.475,34) x 0,1585 395,25
Total = 6.054,98
Comentario 4: El mnimo personal y familiar se recoge en los arts. 56 y ss. LIRPF.
Para declaracin conjunta tendremos que:
-

Mnimo del contribuyente (art. 57) = 5.151

Mnimo por descendientes (art. 58) = Por Marta 1.836; por Carlos 2.040; por Mara
3.672; por edad de Mara inferior a 3 aos 2.244; en total 9.792.
Mnimo por ascendientes (art. 59) = 2.040
Mnimo por discapacidad (art. 60) = 0

TOTAL MPF = 16.983

Mnimo por la Escala estatal:

Hasta 0 0
Resto (16.983 - 0) x 0,1566 2.659,53
Total = 2.659,53

Mnimo por la Escala CCVV: Hasta 0 0

Resto (16.983 - 0) x 0,0824 1.399,39
Total = 1.399,39
Comentario 5: En cuanto a la deduccin por donativos en declaracin conjunta tenemos que:
-

Base de la deduccin = (21x12 + 120 + 2.800) = 3.172 < 10% Base Liquidable.
Importe de la deduccin = 0,25 x 3.172 = 793 (513,3 estatal y 261,68 autonmica)

Comentario 6: En tributacin conjunta, en virtud de lo dispuesto en el apartado 84.2 de la

LIRPF, la cuanta total de la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades
econmicas es de 400 euros, con independencia del nmero de miembros de la unidad familiar
perceptores de tales rendimientos (vase Informa 129018).
Comentario 7: El matrimonio, tampoco en declaracin conjunta, puede aplicar deduccin de
guarderas establecida en la Comunidad Valenciana, ya que la sumas de la BLG y BLA superan el lmite
previsto de 44.955 euros establecido para la declaracin conjunta.
- 17 -

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