1.

Breve resea Histrica sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera

N.I.I.F
NIIF
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting Principles
Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que
guiaron la forma de presentar la informacin financiera.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad
financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia
en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y
presentar
las
informaciones
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la
informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo
negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las
personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que
surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo la uniformidad en
la presentacin de las informaciones en los estados financieros, sin importar la nacionalidad de
quien los estuvieres leyendo interpretando.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, son el conjunto de normas contables
legalmente aceptadas con la ms alta calidad, que permiten que la presentacin de los Estados
Financieros sea de mayor transparencia, basada en principios y no en reglas.
Ya no se expediran ms NIC ni interpretaciones SIC, de ahora en adelante se denominaran
NIIF y las interpretaciones CINIIF.
En junio de 1973 nace el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional
Accounting Standard Committee).
1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros asociados (Blgica, la
India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe) IAS 1 de las polticas de contabilidad.
1975: Se publican las primeras NIC definitivas: nic1 y nic21989
1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de
IASC, sobre los estados financieros de los bancos
1977: Comit ampliado a 11 pases - la IASC contina siendo autnoma pero con la relacin
cercana con IFAC, Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la
contabilidad fueron organizadas bajo la Federacin Internacional de los Contables
1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la contabilidad

1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento intergubernamental son publicados

por las Naciones Unidas y su divulgacin satisface por primera vez - documento de la posicin
de los presentes de IASC sobre la cooperacin de integracin del resto del mundo.
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendra autonoma completa en fijar estndares
internacionales de la contabilidad y en documentos de discusin que publican en ediciones
internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron
miembros de IASC. El grupo consultivo form visitas al grupo de trabajo nacional de los
estandar-standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Pases Bajos, el Reino
Unido y los EUA.
1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comit se ampli a 13 pases ms cuatro otras
organizaciones con un inters en la divulgacin financiera
1983: Italia se integra al Comit.
1984: Taiwn integra la reunin formal del Comit con los EUA.
1985: El foro de la OCDE en la armonizacin IASC de la contabilidad responde a las ofertas
multinacionales del prospecto del SEC
1986: Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con la Bolsa de Acciones
de Nueva York y la Asociacin internacional en la globalizacin de mercados financieros
1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y apoya la
comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de estndares
internacionales de la contabilidad.
1988: Jordania, Corea y la federacin nrdica substituyen Mxico, Nigeria y Taiwn en los
instrumentos financieros del Comit proyectando conjuntamente con el Comit canadiense los
estndares de la contabilidad que IASC publica.
1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean
servidos por la armonizacin internacional y la mayor implicacin en el marco de IASC para la
preparacin y la presentacin de la pauta aprobada del sector pblico de los estados financieros.
La Federacin de Expertos Contables Europeos (FEE) apoya la armonizacin internacional y
una mayor participacin europea en el IASC.
1990: La declaracin del intento en la comparabilidad de la Comisin de las Comunidades
Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comit como el
financiamiento externo del observador.
1991: La primera conferencia de IASC de la penetracin de los esta'ndar-standard-setters
(organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualizacin de IASC y del
esquema de la suscripcin de las publicaciones lanz estndares internacionales de las ayudas
del plan de FASB.
1992: Primera delegacin va a Repblica Popular de China.

1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estndares de la
base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las mejoras
proyectan terminado con la aprobacin de IASs.
En 1995 se firm un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards Committee),
actual IASB, y la IOSCO (Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas),
quienes se comprometieron a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
La Comisin Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la Organizacin Internacional de
Comisiones de Valores (IOSCO) para culminar la elaboracin de las normas fundamentales, y
determina que las multinacionales de la Unin Europea deberan adoptar las NIC.
El IASC vio la necesidad de cambiar su estructura. A finales de 1997 el IASC cre un grupo de
trabajo de estrategia para examinar su estructura y estrategia.
En 1998 surgen las normas porque se presenta crisis en la informacin financiera, entonces se
genera una propuesta del Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional para la creacin de
una estructura global que maneje de manera transparente la informacin financiera, y esta a su
vez sea homognea en todos los pases.
1999 Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI instan a apoyar las Normas Internacionales de
Contabilidad.
En el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el ao 2000, se resalt la necesidad de acelerar
el aumento del mercado interior de servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para la
implantacin de las NIC, actualmente denominadas (NIIF) las cuales tienen cada vez mayor
aceptacin a nivel mundial en las diferentes organizaciones. La IOSCO recomienda que sus
miembros permitan a los emisores multinacionales la utilizacin de las Normas elaboradas por el
IASC en las emisiones y colocaciones internacionales de valores.
2001 Se publica la identidad de los miembros y el nuevo nombre de IASB. Se constituye la
Fundacin IASC.
2006 Se actualiza el acuerdo del IASB/FASB sobre convergencia.
Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 pases obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas.
Otros muchos pases han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicacin
directa o mediante su adaptacin a las legislaciones nacionales de los distintos pases.

Resumen de las Normas Legales que regulan la aplicacin de las N.I.I.F en Colombia.
LEY 1314 DE 2009
Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de
aseguramiento de informacin aceptados en Colombia.
Esta ley tiene el objetivo de unificar el sistema informativo financiero de la economa de los entes
econmicos, dando un fcil acceso para aquellos que pretendan obtener informacin sobre los

estados financieros de la empresa. Con el fin de brindar informacin clara, til, comprensible,
transparente, confiable y fidedigna que sea til para la toma de decisiones de los propietarios,
accionistas o el estado sobre el ente econmico. Se busca unificar e igualar sobre los
estndares internacionales estas leyes para tener un mejor modelo de informacin financiera
que sea rpido y prctico contando con la aceptacin mundial.
Se busca unificar e igualar estas leyes segn los estndares internacionales para tener un mejor
modelo de informacin financiera que sea rpido y prctico para la evolucin financiera y
conseguir la aceptacin mundial. Adems este sistema cuenta con los documentos necesarios
para el registro y control de los hechos contables y se permite propagar esta informacin va
electrnico lo que garantiza la autenticidad y claridad de los libros de comercio.

DECRETO No. 2706 DE 2012

Por el cual se reglamenta la ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo de informacin
financiera para las microempresas. Los siguientes son los aspectos ms relevantes:
Se establece un rgimen simplificado de contabilidad de causacin para las microempresas.
Se determinan los requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a
revelar de los estados financieros con propsito de informacin general.
Esta norma est organizada por captulos.
El pasado 27 de diciembre de 2013, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y el Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico, pusieron a disposicin el Decreto 3019, por el cual se modifica el
Marco Tcnico Normativo de Informacin Financiera para las Microempresas, anexo al Decreto
2706 de 2012. Busca que la definicin de microempresas para efectos del cumplimiento de la
Ley 1314 de 2009, sean consistentes con los definidos para el Grupo 2 y con el espritu de la
norma, en el sentido de quienes ingresen el Grupo 3 sean realmente microempresas.
Decretos 3023 y 3024 diciembre 27 de 2013 por los cuales se modifica el Decreto 2784 el cual
reglamenta la ley 1314 para la aplicacin de las NIIF en las empresas del grupo 1
El pasado 27 de diciembre de 2013, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y el Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico, pusieron a disposicin los Decretos 3023 y 3024, por con los
cuales se modifica el Decreto 2784 de 2012 (cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el
marco tcnico contable y normativo para los preparadores de informacin financiera que
conforman el Grupo 1), y se dictan algunas disposiciones. Dentro del documento se encuentra
lo siguientes aspectos relevantes:
Decreto 3023: Modifica parcialmente el marco normativo de informacin financiera para los
preparadores de informacin del Grupo 1. Dicha modificacin corresponde a las enmiendas
a las normas internacionales de informacin financiera emitidas por el IASB durante el
ao 2012 y que fueron publicadas por dicho organismo en agosto de 2013 (en espaol).
Decreto 3024: Este decreto hace precesiones en: a) mbito de aplicacin del decreto 2784 de
2012, b) marco tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera que

conforman el Grupo 1, c) cronograma de aplicacin y d) establece un periodo de permanencia

para los preparadores de informacin que conforman el Grupo 1.:
Decreto 3022 diciembre 27 de 2013 por la cual se reglamenta la ley 1314 para empresas del
Grupo 2
El pasado 27 de diciembre de 2013, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y el Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico, pusieron a disposicin el Decreto 3022, por el cual se reglamenta
la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico contable y normativo para los preparadores de
informacin financiera que conforman el Grupo 2.
.La Superintendencia Financiera de Colombia emiti la circular No. 38 del 26 de diciembre de
2013, en la cual imparte instrucciones para las entidades supervisadas por esta
Superintendencia frente al proceso de implementacin de las Normas de Informacin
Financiera NIIF, para los preparadores de informacin financiera del Grupo 1 y adems imparte
instrucciones y responsabilidades al Revisor Fiscal de las entidades para que vigile y
supervise el proceso. Entre los principales aspectos de la circular se encuentran:
1. Aplicacin del decreto 1851 de 2013: Con relacin a las salvedades previstas para la
aplicacin del marco tcnico normativo, la Superintendencia defini: a) En materia de
cartera de crdito, los preparadores de informacin financiera de los establecimientos de
crdito y los organismos cooperativos de grado superior continuarn atendiendo lo
establecido en el Captulo II de la Circular Bsica Contable y Financiera, con sus anexos
y el Plan nico de Cuentas correspondiente vigente a la fecha y b) para el tratamiento de
las reservas tcnicas catastrficas para el ramo de terremoto y la reserva de desviacin
de siniestralidad para el ramo de seguros de riesgos laborales, las entidades
aseguradoras debern dar cumplimiento a lo previsto en el Ttulo 4, del Libro 31, de la
Parte 2 del Decreto 2555 de 2010 , as como las instrucciones establecidas en el Ttulo
Sexto de la Circular Bsica Jurdica.
2. Negocios Fiduciarios: Los negocios fiduciarios que tengan la condicin de emisores de
valores, con valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores deben dar
aplicacin al marco tcnico normativo que se encuentra en el Decreto 2784 de 2012.
3. Cronograma de aplicacin: De acuerdo con el Decreto 2784 de 2012, se debe tener en
cuenta:

(*) Los emisores de valores, sin importar su naturaleza jurdica, debern presentar sus estados
financieros de propsito general de periodos intermedios. Para el ao 2014 dicha informacin
debe elaborarse bajo el marco normativo previsto en los Decretos 2649 y 2650 de 1993, segn

corresponda y para el 2015 de conformidad con el marco tcnico normativo anexo al Decreto
2784 de 2012.
Para aquellos emisores de valores que se encuentren bajo la vigilancia de otra entidad de
supervisin, la funcin de la Superintendencia Financiera de Colombia se orientar a verificar el
cumplimiento de la normatividad en materia de divulgacin de informacin
4. Informacin que debe ser suministrada: el representante legal deber remitir a la
Superintendencia:
a.
a. Un resumen que incluya las principales polticas previstas para la elaboracin del
estado de situacin financiera de apertura, sealando adems las excepciones y
exenciones en la aplicacin al marco tcnico normativo anexo al Decreto 2784 de
2012.
b. Un clculo preliminar con los principales impactos cualitativos y cuantitativos que
se hayan establecido
Antes de que inicie el periodo de transicin (1 de enero de 2014), los preparadores de
informacin financiera deben definir la moneda funcional mediante la cual se llevar la
informacin financiera y contable (de acuerdo con NIC 1 y NIC 21).
Plazo: La informacin solicitada deber ser remitida a esta Superintendencia a ms tardar el
da 30 de enero de 2014, salvo las Sociedades Fiduciarias y los negocios fiduciarios que sta
administra que por su naturaleza y el volumen de sus negocios, la debern enviar a ms tardar
el 28 de febrero de 2014.
5. Reporte de la informacin Financiera: los preparadores de informacin deben tener en
cuenta al momento de reportar que:
a. Los controles de ley se calcularn y se exigirn de acuerdo con la informacin financiera
y contable oficial que corresponda de acuerdo con el Decreto 2784 de 2012.
b. En el marco del proceso de convergencia derivado de la mencionada Ley 1314, el
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica ha sealado que es necesario tener en cuenta
la taxonoma XBRL.
c. Se deber reportar de manera consolidada, separada e individual, segn corresponda,
la informacin financiera y contable de acuerdo con lo previsto en el Decreto 2784 de 2012
6. Estado de situacin financiera de apertura: El estado de situacin financiera de apertura
a 1 de enero de 2014, debe enviarse a esta Superintendencia a ms tardar el 30 de junio de
2014.

7. Soportes del proceso: Las polticas, decisiones, estimaciones, clculos, estudios y otras
actividades realizadas durante el proceso de convergencia debern estar sustentadas,
documentadas y disponibles para consulta y revisin del revisor fiscal y el auditor interno, as
como de esta Superintendencia y de cualquier otra autoridad competente.
8. Responsabilidad del Revisor Fiscal: deber hacer una labor de seguimiento permanente,
evaluando el cumplimiento de los requisitos legales a lo largo del periodo de preparacin y de
transicin, as como a partir de la fecha de aplicacin del nuevo marco tcnico normativo
contenido en el anexo del Decreto 2784 de 2012.

Enuncie 5 aspectos bsicos acerca de la N.I.C 8

La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Polticas Contables fue emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en

diciembre de 1993. Sustituy a la NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y

Cambios en las Polticas Contables (emitida en febrero de 1978).
Seleccin de Polticas Contables
IN6 Los requerimientos para la seleccin y aplicacin de polticas contables contenidos en
la versin previa de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, han sido
transferidos a esta Norma. La Norma actualiza la jerarqua normativa previa que serva
de referencia para la gerencia, de forma que la pueda utilizar al seleccionar polticas
contables en ausencia de Normas e Interpretaciones especficamente aplicables.
Materialidad o importancia relativa
IN7 La Norma define omisiones o inexactitudes materiales. Establece que:
(a) no ser necesario aplicar las polticas contables contenidas en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) cuando el efecto de su
aplicacin sea inmaterial (esto es, carezca de importancia relativa). Esto
complementa lo establecido en la NIC 1, en el sentido de que no es necesario
revelar la informacin exigida por las NIIF si dicha informacin es inmaterial;
(b) los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales;
(c) los errores materiales de periodos anteriores sern corregidos retroactivamente
en los primeros estados financieros autorizados para su emisin tras ser
descubiertos.
Cambios voluntarios en las polticas contables y correccin
de errores de periodos anteriores
IN8 La Norma exige la aplicacin retroactiva de los cambios voluntarios en las polticas
contables, as como la reexpresin retroactiva para corregir los errores de periodos
anteriores. Se suprime el tratamiento alternativo permitido en la versin previa de la
NIC 8, que consista en:
(a) incluir en el resultado del periodo corriente el ajuste resultante del cambio en una
poltica contable, as como el importe de la correccin de un error de un periodo
anterior; y
(b) presentar la informacin comparativa sin cambios, tal como se hizo en los
estados financieros de periodos anteriores.
IN9 Como resultado de la supresin del tratamiento alternativo permitido, la informacin
comparativa de los periodos anteriores se presentar como si la nueva poltica contable
se hubiera estado aplicando siempre, y los errores de los periodos anteriores no
hubiesen ocurrido nunca.
Impracticabilidad
IN10 La Norma mantiene el criterio de impracticabilidad, como causa de exencin a la
hora de modificar la informacin comparativa, en los casos de aplicacin retroactiva de
los cambios en las polticas contables y correccin de los errores de periodos
anteriores. La Norma ha incluido una definicin de impracticable, as como guas
acerca de su interpretacin.
IN11 La Norma tambin establece que, cuando sea impracticable determinar el efecto
acumulado, al principio del periodo corriente, de:
(a) la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos previos, o de
(b) un error que incida sobre todos los periodos anteriores,
NIC 8
IASCF 889
la entidad cambiar la informacin comparativa como si la nueva poltica contable
hubiera sido aplicada, o el error hubiera sido corregido, de forma prospectiva desde la
fecha ms remota posible.
Errores fundamentales

IN12 La Norma elimina el concepto de error fundamental y, en consecuencia, la distincin

entre errores fundamentales y otros errores materiales. La Norma define los
errores de periodos anteriores.
Informacin a revelar
IN13 Ahora la Norma requiere, ms que aconseja, revelar informacin sobre un inminente
cambio en una poltica contable, en caso de que la entidad tenga todava pendiente la
aplicacin de una Norma o Interpretacin nueva ya emitida, pero que an no haya
entrado en vigor. Adems, exige revelar la informacin relevante, ya sea conocida o
razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la aplicacin de una
nueva Norma o Interpretacin tendr sobre los estados financieros de la entidad, en el
periodo de aplicacin inicial.
IN14 La Norma exige revelar informacin ms detallada sobre los importes derivados de los
ajustes procedentes de cambios en las polticas contables, as como de la correccin de
errores de periodos anteriores. Es obligatorio que tales informaciones se revelen para
cada rbrica afectada de los estados financieros y, si la NIC 33 Ganancias por Accin
es aplicable a la entidad, para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas.
Otros cambios
IN15 Los requisitos de presentacin para el resultado del periodo han sido transferidos a la
NIC 1.
IN16 La Norma incorpora el acuerdo alcanzado en la SIC-18:
(a) la entidad seleccionar y aplicar uniformemente sus polticas contables para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una
Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de
partidas para las cuales podran ser apropiadas diferentes polticas; y
(b) si una Norma o Interpretacin exige o permite el establecimiento de tales
categoras, la entidad seleccionar una poltica contable adecuada para cada una
de ellas y la aplicar de manera uniforme.
El acuerdo alcanzado en la SIC-18 incorporaba el acuerdo de la SIC-2, y exige que, si
la entidad ha elegido como poltica capitalizar los costos por prstamos, deber aplicar
esa poltica a todos los activos cualificados.
IN17 La Norma contiene una definicin de cambios en las estimaciones contables.
IN18 La Norma incluye excepciones relativas a la inclusin, de forma prospectiva, de los
efectos de los cambios en las estimaciones contables en el resultado del periodo. Se
establece que, siempre que el cambio en una estimacin contable produzca cambios en
activos o pasivos, o afecte a una partida de patrimonio neto, se reconocer ajustando el
importe en libros del activo, pasivo o partida de patrimonio neto afectada, en el
periodo en que tenga lugar el cambio.

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas
contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios
en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de
errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una
entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en
ejercicios anteriores, y con los elaborados por otras entidades.

Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de las polticas contables, as como

en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones contables, y en la
correccin de errores de ejercicios anteriores.
Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o
de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la
evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o
nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
La[1] NIC[2] 8, Polticas contables, estimaciones contables y errores, presenta temas
relacionados con:

Seleccin de polticas contables por parte de una entidad que aplica las NIIF;

Procedimiento aplicable cuando una transaccin no se encuentre bajo el alcance de las

NIIF;

Aclaracin referente a que no es necesario aplicar polticas contables contenidas en las

NIIF cuando el efecto de su aplicacin se considera inmaterial (carezca de importancia
relativa);

Correccin de errores materiales correspondiente a periodos anteriores;

Establecer los requisitos cuando una entidad decide voluntariamente realizar un cambio
en sus polticas contables;

Establecer los requisitos cuando una entidad obligatoriamente debe realizar un cambio
en sus polticas contables, lo cual puede ocurrir cuando una nueva NIIF es emitida o
cuando se realiza una revisin a las NIIF[3];

Definir el criterio de impracticabilidad establecido en las NIIF, como causa de una

exencin a la hora de modificar la informacin comparativa;

Definicin de estimaciones contables y el procedimiento a utilizar cuando dichas

estimaciones sufren modificaciones; y

Define los criterios necesarios para realizar las revelaciones en las notas a los estados
financieros.

De lo anterior es importante tener en cuenta que para establecer los criterios de materialidad, no
necesariamente deben establecerse criterios individuales, sino de forma colectiva, es decir un
solo error inmaterial no es considerado como un error en las NIIF, sin embargo la suma de
muchos errores inmateriales, puede resultar en errores materiales.

Elaborar un cuadro comparativo entre las normas Colombianas Decreto 2649 de 1993
Capitulo 2 Seccin 2 Y 3, desde el articulo 74 al 95 con las NIC 23, NIC 19, NIC 26, NIC 37, NIC
12,
NIC 20, NIC 21, N.I.I.F 2, Y N.I.I.F 7

NORMAS COLOMBIANAS
DECRETO 2649/ 1993
CAPITULO II, SECCION II, ART. 74 AL 95

Art.

74.

Obligaciones

financieras.

Las

obligaciones financieras corresponden

a las

cantidades de efectivo recibidas a ttulo de

mutuo y se deben registrar por el monto de su
principal.

Los

intereses

otros

gastos

financieros que no incrementen el principal se

deben registrar por separado

Art. 75. Cuentas y documentos por pagar. Las

Cuentas y documentos por pagar representan
las obligaciones a cargo del ente econmico
originadas en bienes o en servicios recibidos.
Se

deben

registrar

por

separado

las

obligaciones de importancia, tales como las

que

existan

vinculados

favor

de

econmicos,

proveedores,
directores,

propietarios del ente y otros acreedores

Art.

76.

Obligaciones

obligaciones

laborales

laborales.

aquellas

Son

que

se

originan en un contrato de trabajo. Se deben

reconocer

los

pasivos

favor

de

los

trabajadores siempre que:

1. Su pago sea exigible o probable, y
2.

Su

importe

se

pueda

estimar

razonablemente. Para propsitos de estados

financieros de perodos intermedios se pueden
registrar

estimaciones

prestaciones

sociales

trabajadores,

globales

de

las

de

los

calculadas

favor
sobre

bases

estadsticas. Las cantidades as estimadas se

deben

ajustar

al

cierre

del

perodo,

determinando el monto a favor de cada

empleado

de

conformidad

con

las

disposiciones legales y los acuerdos laborales

vigentes. El efecto en el importe de las
prestaciones

sociales

originado

en

la

antigedad y en el cambio de la base salarial

forma parte de los resultados del perodo
corriente.

Art.

77.

Pensiones

de

jubilacin.

Las

pensiones de jubilacin representan el valor

presente de todas las erogaciones futuras que

el ente econmico deber hacer a favor de

empleados luego de su retiro, o a empleados
retirados, o a sus sustitutos, derecho que se
adquiere, de conformidad con normas legales
o contractuales, por alcanzar una edad y
acumular cierto nmero de aos de servicios.
Dicho valor se debe reconocer al cierre del
perodo con base en estudios actuariales
preparados,

en

forma

consistente,

con

observancia de mtodos de reconocido valor

tcnico y de conformidad con factores que
atiendan la realidad econmica. Los aumentos
o disminuciones en los estudios actuariales
que se determinen a partir de 1994, inclusive,
se deben registrar en los resultados de cada
perodo

contable,

sin

perjuicio

de

la

amortizacin en un lapso que no podr

exceder del ao 2000 del costo diferido
existente al 31 de diciembre de 1993.La
obligacin por pensin sancin, cuando a ella
haya lugar, slo se deber conocer en el
momento de determinar su real existencia. El
monto inicial y los incrementos futuros deben
afectar los resultados de los correspondientes
perodos.
Art. 78. Impuestos por pagar. Los impuestos

por

pagar

representan

obligaciones

de

transferir al Estado o a alguna de las

entidades que lo conforman, cantidades de
efectivo que no dan lugar a contraprestacin
directa

alguna.

Teniendo

en

cuenta

lo

establecido en otras disposiciones, se deben

registrar por separado cada uno de ellos,
determinados de conformidad con las normas
legales que los rigen. El impuesto de renta por
pagar es un pasivo constituido por los montos
razonablemente estimados para el perodo
actual, aos anteriores sujetos a revisin
oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos
los anticipos y retenciones pagados por los
correspondientes

perodos.

Para

su

determinacin se debe considerar la ganancia

antes de impuestos, la renta gravable y las
bases alternativas para la fijacin de este
tributo. Se debe contabilizar como impuesto
diferido por pagar el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un
menor impuesto en el ao corriente, calculado
a tasas actuales, siempre que exista una
expectativa
Razonable
revertirn.

de

que

tales

diferencias

se

Art.

79.

Dividendos,

excedentes

por

participaciones

pagar.

participaciones
Los

excedentes

dividendos,
por

pagar,

representan el monto delas utilidades o

excedentes que hayan sido distribuidos o
reconocidos en favor de los entes que tengan
derecho a ellos, conforme a la ley o a los
estatutos y que estn pendientes de cancelar.

Art. 80. Bonos. Los bonos representan la

captacin de ahorro realizada mediante la
colocacin de ttulos valores que incorporan
una parte alcuota de un crdito colectivo. Las
primas o descuentos en la colocacin de
bonos por un valor superior o inferior al valor
nominal de los ttulos, se deben contabilizar en
cuentas

separadas

en

el

balance.

La

amortizacin del descuento o de la prima se

debe hacer en forma sistemtica en las fechas
estipuladas

para la causacin de intereses,

con cargo o crdito a las cuentas de intereses.

Se debe registrar en cuenta separada el
monto de los intereses causados por pagar.

Art. 81. Contingencias de prdidas. Con

sujecin a la norma bsica de la prudencia, se

deben

reconocer

las

contingencias

de

prdidas en la fecha en la cual se conozca

informacin conforme a la cual su ocurrencia
sea

probable

razonablemente.

puedan

Tratndose

de

estimarse
procesos

judiciales o administrativos deben reconocerse

las contingencias probables en la fecha de
notificacin del primer acto del proceso.

Art. 82. Ajuste del valor de los pasivos. El valor

de los pasivos posedos el ltimo da del
perodo o del mes, se debe ajustar con base
en la tasa de cambio vigente al cierre del
perodo o del mes para la moneda en la cual
fueron pactados, en la cotizacin de la UPAC a
la misma fecha o en el porcentaje de reajuste
que se haya convenido dentro del contrato,
registrando como contrapartida un gasto o
ingreso financiero, segn corresponda, salvo
cuando tales conceptos deban activarse. Los
pasivos que deban ser cancelados en especie
o servicios futuros, se deben ajustar por el
PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado
o por el PAAG

mensual, segn el caso.

SECCION III Normas sobre el patrimonio

Art. 83. Capital. El capital representa los

aportes efectuados al ente econmico, en
dinero, en industria o en especie, con el nimo
de

proveer

recursos

para

la

actividad

empresarial que, adems, sirvan de garanta

para

los

acreedores.

El

capital

debe

registrarse en la fecha en la cual se otorgue el

documento de constitucin o de reforma, o se
perfeccione el compromiso de efectuar el
aporte, en las cuentas apropiadas, por el
monto proyectado, comprometido y pagado,
segn el caso. Los aportes en especie se
deben contabilizar por el valor convenido, o el
debidamente

fijado

por

los

rganos

competentes del ente econmico y aprobado

por las autoridades, si fuere el caso. Se debe
registrar por separado cada clase de aportes,
segn los derechos que confieran

.Art. 84. Prima en la colocacin de aportes. La

prima en la colocacin de aportes representa
el mayor valor cancelado sobre el valor
nominal o sobre el costo de los aportes, el cual
se debe contabilizar por separado dentro del
patrimonio.

Art. 85. Valorizaciones. Las valorizaciones

representan el mayor valor de los activos, con
relacin a su costo neto ajustado, establecido
con sujecin a las normas tcnicas. Dichas
valorizaciones se deben registrar por separado
dentro del patrimonio.

Art.

86.

Intangibilidad

de

la

prima

en

colocacin de aportes y de las valorizaciones.

La prima en la colocacin de aportes y las
valorizaciones no se pueden utilizar para
compensar cargos o crditos aplicables a
cuentas de resultado ni pueden mezclarse con
las ganancias o prdidas acumuladas.

Art. 87. Reservas o fondos patrimoniales. Las

reservas o fondos patrimoniales representan
recursos retenidos por el ente econmico,
tomados de sus utilidades o excedentes, con
el fin de satisfacer requerimientos legales,
estatutarios u ocasionales. Las reservas o
fondos patrimoniales destinados a enjugar
prdidas generales o especficas slo se
pueden afectar con dichas prdidas, una vez
estas hayan sido presentadas en el estado de

resultados.

Art.

88.

Aportes

propios

readquiridos

amortizados. Los aportes propios readquiridos

o amortizados reflejan la compra de los
derechos o partes alcuotas representativas de
su propio capital que un ente econmico
realiza con sujecin a las normas legales. La
readquisicin debe ser aprobada previamente
por el rgano competente y se debe hacer de
una reserva o fondo patrimonial equivalente
por lo menos al costo de los aportes. Esta
reserva o fondo debe mantenerse mientras los
aportes permanezcan en poder del ente
econmico .La readquisicin se debe registrar
por su costo y su presentacin se debe hacer
en el balance, dentro del patrimonio, como
factor de resta de la reserva o fondo
respectivo. La diferencia entre el precio de
recolocacin de los aportes readquiridos y su
costo, cuando el primero sea mayor, se debe
registrar como prima en la colocacin de
aportes. Cuando el precio de venta sea inferior
al

costo,

debe

afectarse

correspondiente por la diferencia.

la

reserva

Art.

89.

Dividendos,

participaciones

excedentes decretados en especie.

La

utilidad

decretada

en

especie

representa los dividendos, participaciones o

excedentes que se ha decidido capitalizar,
respecto de la cual an no se han expedido
los documentos representativos del aporte La
diferencia entre el v a lo nominal de los
aportes y su valor asignado para efecto de la
capitalizacin se debe registrar como prima en
la colocacin de aportes.

Art. 90. Revalorizacin del patrimonio. La

revalorizacin del patrimonio refleja el efecto
sobre el patrimonio originado por la prdida
del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo
solo puede distribuirse como utilidad cuando el
ente se liquide o se capitalice su valor de
conformidad con las normas legales.

Art. 91. Variaciones del patrimonio. Todas las

variaciones del patrimonio ,tales como las
ocasionadas

por

aumentos

de

capital,

distribucin de las utilidades o excedentes,

readquisicin

amortizacin

de

aportes

propios, colocacin de los aportes propios

readquiridos y movimiento de reservas o

fondos patrimoniales, deben cumplir con las
formalidades legales establecidas ,registrarse
en el perodo en que ocurren y en las cuentas
apropiadas

.Las

utilidades

excedentes

acumulados pueden disminuirse por traslados

a las cuentas de capital o para absorber
prdidas netas, previo el cumplimiento delas
disposiciones legales y contractuales.

Art. 92. Ajuste anual del patrimonio. El

patrimonio al comienzo de cada perodo debe
ajustarse con base en el PAAG. La cuenta de
revalorizacin del patrimonio forma parte del
patrimonio de los perodos siguientes para
efecto del clculo a que se refiere el inciso
anterior.

Art. 93. Ajuste del patrimonio que ha sufrido

aumentos o disminuciones en el ao. Cuando
el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido
aumentos o disminuciones en el ao, se
deben efectuar los siguientes ajustes al
finalizar el respectivo ao:1. Los aumentos del
patrimonio efectuados durante el ao, que
correspondan a incrementos reales tales como

aumentos

del

capital,

distintos

de

la

capitalizacin de utilidades, excedentes, o de

reservas de ejercicios anteriores o de los
saldos

acumulados

en

la

cuenta

de

revalorizacin del patrimonio, se deben ajustar

con

el

resultado

multiplicarlos

que

por

acumulado.2.

Las

el

se

obtenga

PAAG

de

mensual

disminuciones

del

patrimonio, tales como las provenientes de la

distribucin

en

efectivo

de

utilidades

excedentes de ejercicios patrimonio (sic)al

comienzo del mismo y la readquisicin o
amortizacin de aportes, se deben ajustar en
el resultado que se obtenga de multiplicar
dichos

valores

por

el

PAAG

mensual

acumulado. Para efecto del ajuste, la utilidad,

excedente, o prdida del ejercicio no se
considera

aumento

disminucin

del

Patrimonio en el respectivo ejercicio.3. Los

traslados de partidas que hacan parte del
patrimonio al inicio del ejercicio, no se
consideran como aumentos o disminuciones
del mismo.
Art. 94. Ajuste mensual del patrimonio. El
patrimonio al comienzo de cada mes,

excluidas las utilidades, excedentes, o

prdidas que se vayan acumulando durante
el respectivo ejercicio, debe ajustarse con
base en el PAAG mensual. La cuenta de
revalorizacin del patrimonio forma parte
del patrimonio de los meses siguientes para
efecto del calculo a que se refiere el inciso
anterior.
Art. 95. Valores a excluir del patrimonio. Al
practicar los ajustes por inflacin, del
patrimonio se deben excluir tambin los
rubros correspondientes a valorizaciones
de activos, "good will", "knowhow" y dems
partidas estimadas oque no hayan sido
producto de una adquisicin efectiva.