INTRODUCCIN

La auditora del costo de ventas constituye uno de los aspectos ms

significativos y difciles de la auditoria y de la administracin en general.
El ciclo de produccin se relaciona con la transformacin de las materias
primas en productos terminados, incluyendo la planeacin, control de los tipos
y cantidades de artculos o mercancas que se deben manufacturar, los niveles
de inventarios mximos y mnimos a mantener y las transacciones y eventos
relacionados con el proceso de produccin.
Las organizaciones industriales manejan grandes cantidades de insumos,
productos en proceso, productos terminados, y su objetivo es la transformacin
de los activos adquiridos, en bienes y servicios para la venta. A la gerencia le
interesa la produccin y distribucin mxima, y minimizar los costos de
produccin y venta, la inversin y riesgo; entonces la dificultad radica en
controlar el inventario y determinar su valuacin adecuada.
En esta monografa se describe los costos para fines financieros y costos para
fines gerenciales, el proceso productivo de los sistemas de costos,
cuantificacin del costo, los costos de compra o adquisicin, el costo de
produccin; el costo de materiales, costo de mano de obra, gastos indirectos de
produccin, mtodos de determinar el costo de inventarios, el costo real; el
costo estndar.

EXAMEN DE COSTO DE VENTAS

I.

ALCANCE:

El examen del costo de ventas es para muchos estudiosos de la auditoria, tanto

en el mbito financiero, tributario y operativo, uno de los ms importantes
dentro del contexto de toda labor de evaluacin de los estados financieros.
Dicha importancia est relacionada con la significacin que tiene este rublo
frente a los dems que conforman la estructura econmica de toda empresa.
En tal sentido el costo de ventas representa el costo de produccin o
adquisicin de los bienes vendidos en un determinado ejercicio; no debiendo
considerarse los gastos incurridos en su comercializacin aspecto que
distorsiona la correcta interpretacin de la actividad productiva de la empresa.

Tambin podemos afirmar desde un punto de vista general, que el costo de

ventas pretende representar las erogaciones que ha efectuado la empresa para
conseguir que los productos que comercializa queden en condiciones
aceptables por los compradores de los mismos, respetando las condiciones de
competitividad de mercado en que se desenvuelve la empresa.

En este sentido analizar el costo de venta de una empresa, requiere

previamente un cabal conocimiento del proceso productivo de la misma,
proceso que si bien es cierto est definido en trminos de lo que se conoce
como la ingeniera del producto, el auditor, y en particular el auditor especialista
en costos debe efectuar un adecuado planeamiento segn el tipo de actividad
desarrollada por cada contribuyente, mediante el flujo documentario que se da

al interior de dicho proceso, y un conocimiento razonable de los mecanismos

de control propios de todo proceso productivo.

Dicho proceso productivo bsicamente se divide en tres etapas:

La primera referida al ingreso y control de las materias primas a utilizar

en el proceso productivo,
La segunda se refiere al proceso mismo de transformacin de las
materias primas en productos terminados mediante la concurrencia de
mano de obra y gastos indirectos, conocido simplemente como el

proceso; y
La tercera, tambin conocida como el OUTPUT del proceso, est
referida al control de los productos y que estn a disponibilidad del
departamento de ventas para su comercializacin.

Conocido este proceso productivo es posible determinar los puntos crticos del
mismo, los que a su vez permitirn realizar al auditor las pruebas necesarias
para satisfacerlo de la correcta presentacin del rublo COSTO DE VENTAS, as
como de los INVENTARIOS, partidas que estn ntimamente relacionadas por
el proceso productivo antes enunciados.
Dada la importancia de la correcta determinacin del costo de ventas y a la vez
lo complejo de esta determinacin, el auditor deber tener mucho cuidado con
las posibles irregularidades que se puedan presentar en la contabilizacin y
posterior presentacin en los estados financieros, de ste rublo.

II.

OBJETIVO:

El objetivo del examen del costo de ventas conlleva a:

1) Que el costo de ventas mostrado guarde perfecta relacin con los
ingresos computados en el periodo sobre el cual se informa. Este
objetivo responde a la necesidad que el auditor se satisfaga de la
observancia del principio de interrelacin entre ingresos y gastos,
principio por el cual no debe haber ingreso que no haya generado costo

para obtenerla; y contrariamente no debe haber costo que no genere un

ingreso razonable.
2) Que el costo de venta debe reflejar operaciones relacionadas
exclusivamente con el proceso productivo de la empresa eliminando
cualquier partida diferente a este proceso. Por cuanto el costo de venta,
por su naturaleza compleja es una partida difcil de cuantificar, muchas
veces se utiliza esta partida para encubrir gastos distintos al del proceso
productivo propiamente dicho. Es por ello que el auditor debe aplicar
procedimientos que le satisfaga de que la partida mostrada dentro del
costo de venta, corresponda efectivamente al proceso productivo,
disgregando cualquier gasto o prdida que no correspondan al proceso
mismo de fabricacin de productos destinados para la venta
3) Que este rublo contenga operaciones efectivamente realizadas.
El costo de ventas no solo debe constituir una cifra aproximada obtenida
a travs de una formula financiera, sino que debe existir en la medida de
lo posible una identificacin de los costos mostrados dentro de este
rublo, los bienes o servicios que son objeto de las ventas realizadas a lo
largo del periodo contable.
4) Que las deficiencias en el proceso productivo que sean significativas, no
sean

presentadas

dentro

de

este

rublo

sino

como

partidas

extraordinarias. En este sentido se hace necesario que las empresas

tengan cierto nivel de costos, estndar en lo posible, o en el peor de los
caos uniforme, de un periodo a otro; de manera que cualquier diferencia
que se pueda considerar significativa no sea cargada al costo de
produccin de los bienes producidos para posteriormente convertirse en
costos de ventas con motivos de su enajenacin, lo cual afectara el
nivel de competitividad del producto en el mercado; si no que sea
cargada

directamente

como

una

partida

operativa

que

afecte

directamente a los resultados del negocio.

5) Que el costo de ventas se encuentre adecuadamente presentado y
revelado en los estados financieros. Es necesario que adems de un
adecuado tratamiento conceptual del rublo costo de venta, el auditor
verifique la adecuada presentacin de este rublo dentro del contexto de
los estados financieros, dado que, aun cuando conceptualmente el costo
de ventas este reflejado razonablemente una inadecuada presentacin

en

los

estados

financieros

puede

distorsionar

el

proceso

de

interpretacin de los estados financieros.

6) Que los mtodos utilizados en el registro del costo de ventas se hayan
aplicado consistentemente; los mtodos empleados deben estar
adecuados a los pronunciamientos contables y tributarios.
Es evidente que el auditor fiscal debe verificar la aplicacin uniforme de la
metodologa empleada en la determinacin del costo de venta; adems,
constatar

que

dichos

mtodos

deben

estar

enmarcados

los

pronunciamientos tcnicos contables y a los aspectos sealados por ley.

III.

CONTROL INTERNO:

Por la estrecha relacin que guardan los rublos de ventas con otros rublos de
los estados financieros, principalmente cuentas por cobrar en el proceso de
ventas y con inventarios y pasivos, en el caso de Costo de Ventas, es
necesario tener presente que el estudio y evaluacin del control interno de
estas reas debe coordinarse y complementarse con estos rublos.
Los aspectos a tener en cuenta en la evaluacin del control interno referido al
Costo de Ventas son similares a los enunciados para el examen del rublo de
ingresos, pudiendo enunciarse esquemticamente como sigue:
1) Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, custodia y
registro en la adquisicin, recepcin, almacenaje y embarque de las
existencias.
2) Registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente.
3) Control de que todo lo que se embarca se registra y se facture
oportunamente en el periodo que corresponda.
4) Custodia fsica adecuada de los inventarios.
5) Planeacin y toma peridica de los inventarios fsicos, su recopilacin,
valuacin y comparacin con los libros, investigacin y ajuste de las
diferencias resultantes.
6) Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los
elementos del costo.
7) Registro adecuado para el control de las existencias, tanto en
almacenes de la empresa como de terceros.

8) Registros adecuados para el control de las existencias de terceros en

almacenes de la empresa.
9) Comparacin peridica de la suma de los auxiliares con el saldo de la
cuenta mayor correspondiente.
10)Comprobacin interna, independiente, de la correccin de los inventarios
peridicos y finales.
11) Procedimientos para determinar la posible existencia de inventarios
excesivos, daados, obsoletos y de lento movimiento, as como ajustes
a las estimaciones correspondientes.
12)Adecuada proteccin a la entidad mediante el aseguramiento de los
inventarios

el

afianzamiento

del

personal

que

los

maneja.

IV. PROCEDIMIENTO:
Los procedimientos para la auditoria de inventarios tienen por objetivo
proporcionar evidencia suficiente y competente que d al auditor seguridad
razonable de que:
Los inventarios existen fsicamente, en buenas condiciones y estn

libres de gravamen.
Las cuentan reflejan todo lo que se tiene para la venta en el curso
normal de los negocios y no incluyen propiedades de terceros, o partidas

ya facturadas a clientes.
El costo de las partidas de inventarios esta determinado de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados de manera

consistente.
Se han hecho estimaciones del valor de realizacin cuidadosa y
consistentemente.

De acuerdo a lo que hemos descrito anteriormente es evidente que el trabajo

de auditoria en lo referente al ciclo o segmento de produccin, se basara
fundamentalmente en la existencia de, un buen sistema de control interno.
A continuacin mostramos el programa de auditoria de inventarios:

PROGRAMA DE AUDITORIA: INVENTARIOS

CLIENTE: SAN MATEO SA

PERIODO: DEL 01-01-05 AL 31-12-05
RUBROS: PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION

PROCEDIMEINTO DE AUDITORIA

HECHO POR

REF
P/T

AUDI FECHA
T
Observe la toma de inventario fsico
Haga una prueba de las cantidades de los
inventarios en forma selectiva.
Coteje las cifras de la cuenta original del mayor
con los resmenes de inventarios.
Verifique las multiplicaciones, sumas y
resmenes de inventarios.
Coteje los resmenes de inventarios con las
cuentas auxiliares y de control.
Haga pruebas de la fijacin de precios al
inventario.
Determine el corte adecuado en las compras.
Determine el corte adecuado en las ventas.
Averige el tratamiento contable a las
mercaderas en comisin y a las enviadas en
consignacin.
Segregue las partidas ajenas al inventario.
Examine los compromisos de compras.
Coteje los precios y costos de inventarios con los
precios de ventas.
Aplique la prueba de costo de mercado.
Examine el procedimiento aplicado a los
materiales de desecho

Obtenga un certificado de inventario.

Examine un tratamiento contable para las
mermas y desmedros.

Revisin de Operaciones
El nmero de tipos de operaciones en el segmento de la produccin depende
de la complejidad de los procesos productivos: una planta de un solo producto
y una sola operacin, puede tener solamente tres tipos de operaciones: la que
comprende compra, almacenamiento y expedicin de materia prima; la que
abarca cargos por materia prima, mano de obra, gastos indirectos y produccin
de unidades, la recepcin, almacenamiento y embarque de artculos
determinados.

Pruebas Globales de Auditoria y Conclusiones

Parte del trabajo del auditor en el rea de produccin est tambin vinculado
con la realizacin de pruebas globales de los conceptos que interviene en el
proceso productivo. Supongamos que una empresa tiene que comenzar el ao
2200,000 en materia prima que durante el ano adquiri mas por 5000,000 y
que el inventario final al que asisti el auditor como observador arrojo
1800,000.

Adems sabemos que al iniciar el ano la empresa registraba en sus productos

en proceso 800,000 y al terminar el periodo 500,000.
Durante el ano, adems la empresa pago una planilla de salarios a sus
servidores por 600000.
Los gastos de fbrica que han sido previamente verificados por el auditor
ascendieron durante el ao 1600000.
Finalmente los inventarios iniciales de productos terminados al comenzar el
ano eran de 1200,000 y al cierre del periodo, los inventarios a los que asisti el
auditor como observador proporcionan un saldo de 900,000.
En adicin a las pruebas de funcionamiento que mencionramos anteriormente
el auditor desarrolla su propio clculo del costo de produccin

Inventario inicial de materias primas

Compras
Inventario final de materia primas

2,200,000
5,000,000
1,800,000

Consumo de materia prima

Ms: mano de obra
Gastos de fabrica

5,400,000
600,000
1,600,000

Total costo de produccin

Ms: inventario inicial de productos en proceso
Menos: inventario final de productos en proceso

7,600,000
800,000
500,000

Total costo de productos terminados

7,900,000

Determinacin del costo de ventas

Inventario inicial de productos terminados
Menos: inventario final de productos terminados
Costo de ventas

1,200,000
900,000
8,200,000

 Aplicacin de la Regla de Costo Mercado

Dependiendo de las caractersticas y la composicin del inventario, la regla
costo mercado, el ms bajo, puede aplicarse directamente a cada partida o al
total del inventario (o, en algunos casos, al total de cada categora principal). El
mtodo debe ser aquel que refleje ms claramente la utilidad del periodo.

Aplicacin de los gastos de fabricacin o carga

fabril a los productos terminados
Le compete al auditor verificar la adecuada aplicacin de este rubro. Como el
gasto de fabricacin est conformado por gastos vinculados con la produccin ,
tales como la depreciacin de las maquinas, la depreciacin de los edificios
utilizados como plantas de produccin, la mano de obra indirecta (que pueden
ser los capataces, los supervisores, o el sueldo de gerente de produccin), la
mayor dificultad conceptual reside en qu mecanismos utilizar para aplicar
estos gastos a cada uno de los productos fabricados de manera individual, de
tal forma que se puedan obtener costos unitarios.

Prueba de cumplimiento o funciones

Como se expuso, un control es importante para el auditor solamente si el
confiar en el permite limitar la cantidad de evidencias corroborativas que
necesita reunir a travs de otras pruebas. Si la presencia o ausencia de
controles no influye en el resto de sus procedimientos de auditoria, el auditor
no

necesita

hacer

pruebas

de

funcionamiento

de

los

controles,

independientemente de lo importante que puedan ser dichos controles para la

operacin.
Algunas pruebas del cumplimiento de produccin son las siguientes:

Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:

Costos y variaciones en la produccin por producto o

establecimiento
Volumen de produccin

Modificaciones de los costos estndar o de otros datos

permanentes
Datos sobre calidad de produccin (utilizacin, desperdicios,

reprocesamiento, etc.)
Gastos departamentales
Absorcin de gastos indirectos

Revisin y modificacin peridica y oportuna de un funcionario del nivel

apropiado de los costos estndar de los materiales, mano de obra y

gastos de fabricacin.
Revisin del mtodo de asignacin de costos de mano de obra u gastos

de fabricacin y su aplicacin uniforme.

La utilizacin de documentos de requisicin pre numerados, siendo los

documentos faltantes investigados de forma oportuna.

En lo que respecta a las pruebas de cumplimiento de costo de ventas
son las siguientes:
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las
comparaciones con montos presupuestados u otros datos

financieros para verificar la razonabilidad del:

Costo de ventas
Margen bruto
Costo de venta por producto o establecimiento
Margen bruto por producto o establecimiento
Ajuste por inventario fsico

Las conciliaciones de las cantidades despachadas con la facturadas, las

prdidas registradas en el costo de venta son revisada y aprobadas por

un funcionario de nivel apropiado

Los documentos de despacho son pre numerado y los documentos
faltantes son investigados en forma oportuna.

Pruebas de validacin o sustantivas

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo de igual

periodo del ao anterior y los presupuestados con respecto a:
Variaciones en la produccin (unidades y valores)
Volmenes de produccin (unidades y valores)

 Porcentaje de materias primas, mano de obra, gastos indirectos en

los costos de produccin pro producto o establecimiento
Costos unitarios
Utilizacin del material y desperdicios de produccin
Estndares de mano de obra, total de costos laborales y horas
trabajadas
Estndares de gastos indirectos costos reales por conceptos
Total del costo de produccin incurrido y total de los costos de
produccin incurrido y total de los costos de produccin signados a
existencias.

Efectuar un anlisis de razonabilidad global de los costos de produccin,

multiplicando las unidades producidas en un periodo determinado por el

costo promedio de produccin de este periodo

Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales
entre los montos del periodo del ao anterior y los presupuestados con
respecto a:
Costo de ventas por producto o establecimiento
Mrgenes brutos por producto o establecimiento