You are on page 1of 5

ESCOLA SECUNDRIA DE GAMA BARROS

CURSOS E.F.A. - Secundrio


REA: FORMAO TECNOLGICA
UFCD 8: Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
Formadora: Isabel Pessoa

Tema: Sujeitos passivos mistos


Grupo de Formao: CG

Formando:Rute Isabel Frausto Gonalves Fernandes Data: 2009/06/26

Actividade n. 8

Objectivos:

Caracterizar os sujeitos passivos mistos.

Calcular a percentagem de deduo.

Aplicar a percentagem de deduo.

Recursos:
Para a execuo do trabalho dever consultar os apontamentos disponveis e o artigo 23. do Cdigo
do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA).

Tarefa:
Dar resposta s questes que a seguir se apresentam.

Caso 1
1. Explique o significado de sujeito passivo misto.
Quando o sujeito passivo no exerccio da sua actividade liquidam IVA e do direito deduo do IVA
suportado e operaes isentas que no do direito deduo.
2. Distinga o mtodo do pro rata do mtodo de afectao real.
O mtodo de afectao real o sujeito passivo tem que ter duas contabilidades organizadas uma para
os registos do sector das operaes que liquidam IVA e outra para os registos relativos ao sector
isento, no mtodo pr rata calcula-se uma percentagem correspondente ao montante anual de
operaes que dem lugar deduo.

1/5

Caso 2
Por aplicao do mtodo do Pro rata pretende-se que complete os espaos em branco nas situaes a
seguir apresentadas:

Contabilizao de uma factura de um fornecedor


A Regime normal
31/62 = 100 ; 2432 = 20; 221 = 120
B Para uma empresa com operaes mistas e mtodo do Pro rata
Valores do ano anterior: VN isento = 100 000
VN no isento = 300 000
Pro rata = 75%
Para a contabilizao da mesma factura, temos:
31/62 = 105

; 2432 =

15

; 221 = 120

Aps o fecho contabilstico do exerccio obtemos um novo valor de VN isento e no isento.


Consideremos os seguintes cenrios:
Cenrio 1
Se valores do ano: VN isento = 200 000
VN no isento = 200 000
Pro rata = 50%
Ento:

32/61/62 =

; 24343 = - 5

Cenrio 2
Se valores do ano: VN isento = 90 000
VN no isento = 510 000
Pro rata = 85 %
Ento:

24343 = 2

; 32/61/62= 2
2/5

Observao: Os dados apresentados, para simplificao, referem-se a uma s factura, mas so,
obviamente, aplicveis totalidade dos movimentos passivos em que o contribuinte efectue a deduo
do IVA.

Caso 3
A empresa Costa & Freitas, Lda., realizou durante o passado ms as seguintes operaes:
Descrio
Aquisio de uma viatura de carga

Valor (euros)

Taxa de IVA

40 000,00

20%

230 000,00

20%

Fornecimentos e servios de terceiros

3 000,00

5%

Venda de bens com liquidao de IVA

1 500 000,00

20%

Venda de bens isentos sem direito a deduo

3 500 000,00

isentos

10 000,00

20%

Aquisio de bens

Venda de imobilizado corpreo

Durante o ltimo ano, verificou-se o seguinte:


Venda de bens isentos sem direito a deduo

60 000 000,00

Venda de bens sujeitos a IVA taxa de 20%

20 000 000,00

Pretende-se que:
1. Calcule o pro rata a aplicar durante o presente ano.
pr rata: 20.000 = 0,25%
80.000
2. Proceda ao apuramento do IVA relativo ao ms ltimo.
IVA liquidado (1.500 000) = 300.000
IVA Dedutvel (230.000 x20% + 3000 x5%) = 46.150
Pro rata= 46.150 x25% = 11 537,50
2435 IVA AP. = 300 000 - 11 537,50 = 288.462,50

3/5

3. Calcule o pro rata definitivo a aplicar no corrente ano, supondo que, no final do ano,
encontrvamos a seguinte situao:
Venda de bens isentos sem direito a deduo

80 000 000,00

Venda de bens sujeitos a IVA taxa de 20%

20 000 000,00

Pro rata (definitivo)= 20.000 = 0,20


100.000
4. Determine a regularizao anual por clculo do pro rata definitivo.

Iva suportado

Iva dedutvel

(20%)

(25%)

40.000

8.000

2000

230.000

46.000

11.500

3.000 (5%)

150

37,50

Valor

13.537,50

Valor

Iva Liquidado
(20%)

1 500 000

300.000

3 500 000

Isento

10 000

Isento

IVA APURAMENTO = LIQUIDADO DEDUTIVEL


= 300.000 13.537,50
4/5

= 286,462,50

Como o pr rata definitivo 20% :


Iva suportado

Iva dedutvel

(20%)

(20%)

40.000

8.000

1600

230.000

46.000

9200

3.000 (5%)

150

30

Valor

10.830

Quadro 06 campo 41 = 13 537,50 10.830 = 2.707,50

5/5