5.Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite).

n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include profitul (pierderea) net

al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedeni.
Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup
impozitare. Mai simplu spus,profitul net se determin prin scderea din profitul pn la
impozitare a sumei cheltuielilor (economiei) aferente impozitului pe venit.La nivel
microeconomic, adic la nivel de ]ntreprindere, n situaiile reale ale unui ntrepriztor,
profitul apare ca o expresie bneasc a unei pri din preul de vnzare a unui bun sau
serviciu. Ca form de venit, profitul reprezint suma de bani n expresie absolut, ca un
excedent peste cheltuielile efectuate de un agent economic ntr-o anumit perioad de timp.
Existena profitului, obinerea lui de ctre ntreprinztori ridic i problema justificrii
acestuia, ca o form de venit distinct a societii. Dei unii denigreaz profitul, considerndul un ctig imoral obinut de clasa capitalitilor nu pot fi neglijate funciile pe care le
ndeplinete acesta n cadrul societii. Considerat de muli specialiti drept motor al societii
noastre, profitul constitue motivaia obiectiv a ntreprinztorilor i proprietarilor firmelor.
Motivaia productorului este perspectiva profitului, pe care caut ntr-o perioad
nespecificat de timp s-l maximizeze.
n aceast perspectiv putem spune c toate firmele - indiferent de mrimea sau forma
lor - i organizeaz i desfoar activitatea sub semnul profitului, urmrind profitul care de
departe se prezint ca fiind criteriul cel mai important de apreciere a activitii globale a
acestora i, desigur, singura surs de dezvoltare a lor. Prin aceasta, profitul contribuie i la
satisfacerea n perspectiv a unor nevoi poteniale de consum de bunuri i servicii, constituind
acel element ce impulsioneaz pe ntreprinztor n organizarea produciei de noi bunuri i
servicii.
Desigur, nu-mi propun a justifica existena profitului, plec de la realitatea concret i
anume de la existena profitului n societate, de la faptul c acesta servete, la rndul lui, la
satisfacerea unor necesiti economice. Cu alte cuvinte, nu pun n discuie caracterul moral
sau imoral al profitului, ci pun n discuie efectele benefice ale profitului, sau mai bine zis, ale
obinerii acestuia, efecte ce se sintetizeaz n funciile pe care acesta le ndeplinete n
societate.
Principalele funcii ale profitului sunt urmtoarele:
Funcia de motivare a firmelor, luate n ansamblu, ca entiti economice i ale
ntreprinztorilor, i proprietarilor firmelor respective. Profitul stimuleaz iniiativa
economic att a proprietarilor, ct i a ntreprinztorilor, el determin acceptarea riscului
de ctre ntreprinztori, i prin aceasta, contribuie la stimularea produciei de bunuri.
Funcia de cretere, ce pune n eviden faptul c profitul st la baza creterii produciei, a
dezvoltrii firmelor, a apariiei de noi ntreprinderi etc. El reprezint sursa principal a
acumulrilor pe baza crora se constituie investiiile, sursa de baz a creterii economice.
Funcia de control asupra activitii firmelor. El este un adevrat barometru pentru
fiecare firm, indicnd nu numai eficiena n general ci, pentru fiecare etap din viaa
ntreprinderii, nivelul eficienei, permind astfel efectuarea de comparaii i analize
profunde asupra rentabilitii firmei.
Profitul net (pierderea net) a anului de gestiune se calculeaz la finele anului dup
achitarea impozitelor i altor pli obligatorii (legea cu privire la S.A.) i nchiderea conturilor
de venituri i cheltuieli. Pentru aceasta, mai nti de toate se determin rezultatul financiar
total, dup aceea din acesta se scade impozitul pe venit i se calcul profitul net (pierderea
net) al anului de gestiune.
Impozitul este o prelevare obligatorie i gratuit efectuatade ctre stat asupra
resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitii i platit n bani. El constituie o
surs a finanrii cheltuielilor de interes general al statului i al administraiei locale, fiind un

instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putnd fi

stimulate investiiile i inviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezint izvorul
principal al formrii veniturilor bugetului de stat i al finanrii cheltuielilor publice. El este o
funcie cresctoare a venitului: la o rat de impunere fiscala dat, el sporete cnd venitul
crete.
Impozitul pe venit este un impozit anual, perceput de ctre stat asupra venitului
persoanelor fizice i a celor juridice (uniti economice, industriale, agricole, comerciale,
bancare, institute de cercetare stiinific, uniti din domeniul culturii i artei etc.). Ca prghie
economic, impozitul pe venit, ndeosebi cel pe profitul agenilor economici, este folosit
pentru stimularea investiiilor ntreprinderilor, a cercetrii tiinifice, progresului tehnic,
lrgirea exportului, sau dezvoltarea economic.
Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa a 7
"Cheltuieli" , destinate generalizrii informaiei privind cheltuielile activitii operaionale,
de investiii, financiare i din pierderi excepionale.
Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul 351
"Rezultat financiar total",a finele anului n acest cont se trec veniturile i :heltuielile
acumulate pe toate felurile de activiti . Dac la momentul reflectrii n contabilitate a
rezultatului financiar net exist decizia proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea
profitului net acoperirea pierderii nete), perfectat n modul corespunztor, se ntocmesc
urmtoarele formule contabile:
- la utilizarea profitului anului de gestiune pentru crearea rezervelor:
Dt 334 "Profit utilizat al anului de gestiune";
Ct 321 "Rezerve stabilite de legislaie";
Ct 322 "Rezerve prevzute de statut";
Ct 323 "Alte rezerve";
- la utilizarea profitului anului de gestiune pentru plata dividendelor ctre
acionari (veniturilor ctre participani).
Dt 334 "Profit utilizat al anului de gestiune"
Ct 537 "Datorii f a de fondatori i ali participani ";
- la acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a pierderilor anilor
precedeni, dup expirare termenului de compensare a acestora din contul profitului
contabil (3 ani):
Dt 334 "Profit utilizat al anului de gestiune";
Ct 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni".
Presupunem c utilizarea profitului anului de gestiune a avut loc pentru:
crearea altor rezerve n sum de 5000 lei;
la acoperirea pierderilor anilor precedeni n sum de 3000 lei;
Operaiunile date n contabilitate ar fi fost reflectate prin urmtoarea formul
contabil:
Dt 334 "Profit utilizat al anului de gestiune" 8000 lei;
Ct 323 "Alte rezerve" 5000 lei;
Credit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" 3000 lei .
La reformarea bilanului contabil suma profitului utilizat se trece la diminuarea
profitului net al anului de gestiune prin formula contabil:
Dt 333 "Profit net (pierdere) al anului de gestiune";
Ct 334 "Profit utilizat al anului de gestiune".
Utiliznd datele exemplului de mai sus aceast formul contabil se va nregistra la
suma de 8000 lei.
Dup reflectarea operaiunilor menionate, soldul contului 333 "Profit net (pierdere)
al anului de gestiune" reprezint suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al

anului de gestiune, rmase la dispoziia ntreprinderii (815 lei).

Dat fiind faptul c fiecare an financiar nou trebuie s se nceap cu soldul "zero" al
contului 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune", la reformarea bilanului
contabil se efectueaz trecerea soldului acestuia la rezultatele anilor precedeni:
- la suma profitului net
Dt 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"- 815 lei ;
Ct 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"-815 lei;
- la suma pierderii nete:
Debit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni";
Credit contul 333 " Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune ".
Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau
repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii.
Utilizarea profitului nerepartizat (acoperirea pierderii) al anilor precedeni ca i a
profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se efectueaz i se reflect n contabilitate
numai n baza deciziei adunrii generale a proprietarilor ntreprinderii, n acest caz se
ntocmesc urmtoarele formule contabile:
- la utilizarea profitului anilor precedeni pentru crearea rezervelor:
Dt 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni";
Ct 321 "Rezerve stabilite de legislaie" ;
Ct 322 "Rezerve prevzute de statut";
Ct 323 "Alte rezerve";
- la majorarea capitalului statutar pe seama profitului anilor precedeni:
Dt 332 "Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni";
Ct 311 "Capital statutar";
- la utilizarea profitului anilor precedeni pentru plata dividendelor:
Dt 332 "Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni";
Ct 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani";
a) Achitarea dividendelor asociailor cu mijloace bneti (documentul primar ce
confirm operaiunea dispoziii de plat, extrase de cont, note de contabilitate):
Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
Ct 241 Casa,
Ct 242 Conturi curente n valut naional,
Ct 243 Conturi curente n valut strin sau
Ct 244 Conturi speciale la bnci
b) Achitarea dividendelor asociailor prin patrimoniu nebnesc (documentul primar ce
confirm operaiunea documente justificative care confirm ieirea activelor pentru
achitarea dividendelor, note de contabilitate):
Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
Ct 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale,
Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate sau
Ct 229 Alte creane pe termen scurt
c) Acitarea dividendelor cu aciuni ale emisiunii suplimentare (documentul primar ce
confirm operaiunea Decizia Camerei nregistrrii de Stat privind nregistrareea
modificrilor capitalului statutar, note de contabilitate):
Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
Ct 311 Capital statutar

d) Achitarea dividendelor prin aciuni de tezaur (rscumprate) (documentul primar ce

confirm operaiunea note de contabilitate, extrasul din registrul acionarilor
societii
Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
Ct 314 Capital retras
e) Reflectarea sumei penalitii pentru nclcarea termenelor de transferare a
dividendelor n buget privind aporturile statului n capitalul statutar al societii pe
aciuni (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia organului autorizat
privind aplicarea sanciunilor, note de contabilitate):
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
f) Decontarea datoriilor fa de fondatori privind dividendele n legtur cu expirarea
termenului de prescriie (documentul primar ce confirm operaiunea procesul
verbal al comisiei de inventariere, note informative):
Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii
g) Restabilirea datoriilor fa de fondatori privind devidendele decontate anterior n
legtur cu expirarea termenului de prescripie (documentul primar ce confirm
operaiunea Decizia instanei de judecat, ordinul conductorului ntreprinderii, note
de contabilitate):
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
h) Reflectarea ajutorului material angajailor calculat din contul profitului anilor
precedeni (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia Decizia adunrii
generale a fondatorilor, ordinul conductorului ntreprinderii, Registrul de eviden la
contul 332):
Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
i) Acordarea ajutorului material nagajailor n mijloace bneti (documentul primar ce
confirm operaiunea dispoziii de plat, ordine de plat, extrase de cont):
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau
532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Ct 241 Casa,
Ct 242 Conturi curente n valut naional sau
Ct 244 Conturi speciale la bnci
j) Acordarea ajutorului materiale angajailor prim patriminiu nebnesc (documentul
primar ce confirm operaiunea facturi fiscale, facturi de expediie, note de
contabilitate):
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau
532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Ct 211 Materiale,
Ct 216 Produse sau
Ct 217 Mrfuri
k) Calcularea TVA i a accizelor aferente valorii de pia a patrimoniului nebnesc
transmis angajailor n calitate de ajutor material (documentul primar ce confirm

operaiunea facturi fiscale, registrul de eviden a mrfurilor expediate, registrul de

eviden a livrrilor):
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Reinerea impozitului pe venit din sumele ajutorului material acordat (documentul
primar ce confirm operaiunea fia personal, registrul de salariu, note de
contabilitate):
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
La acoperirea (compensarea) pierderilor anilor precedeni se ntocmesc urmtoarele
formulele contabile:
1. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul dimunrii capitalului statutar al
ntreprinderii (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii
generale a asociailor, Decizia Camerei nregistrrii de Stat privind nregistarrea
modificrilor, note de contabilitate, registrul de eviden la contul 332 ):
Dt 311 Capital statutar
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
2. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul rezervelor satbilite de legislaie
(documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii generale a
fondatorilor, note de contabilitate, registrul de eviden la contul 332):
Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
3. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul rezervelor prevzute de statului
ntreprinderii (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii
generale a fondatorilor, note de contabilitate, registrul de eviden la contul 332):
Dt 322 Rezerve stabilite de statut
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
4. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul altor rezerve (documentul primar
ce confirm operaiunea Decizia adunrii generale a fondatorilor, note de
contabilitate, registrul de eviden la contul 332):
Dt 323 Alte rezerve
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
5. Reflectarea creanelor fondatorilor privind acoperirea pierderilor anilor precedeni
(documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii fondatorilor privind
acoperirea pierderilor anilor precedeni, ote de contabilitate, registrul de eviden pe
contul 332 ):
Dt 313 Capital nevrsat
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni