TRIBUTACIN MINERA EN CHILE

En Chile, tanto respecto del Impuesto a la Renta como de los otros tributos, no hay un
rgimen tributario especial para la minera, salvo en cuanto a cierta normativa particular
y excepcional, como resultado de sus propias caractersticas.
RENTA TRIBUTARIA E IMPUESTOS QUE LA AFECTAN:
El sistema chileno dispone que la renta de la actividad empresarial - incluida la minera debe tributar, independiente de que la renta se genere por un individuo o sociedad,
entre los primeros por los Empresarios Individuales y la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, y entre las segundas, por la sociedad de responsabilidad
limitada y las sociedades legal y contractual mineras, denominadas todas ellas
genricamente sociedades de personas, y las sociedades de capital, como seran la
annima y en comandita.
La renta tributaria que generan las empresas por la realizacin de estas actividades se
grava con un impuesto denominado de Primera Categora, cuya tasa actual es el 17%.
Por su parte, la renta tributaria sobre la cual se aplicar esta tasa se obtiene
bsicamente a travs de dos sistemas: uno es el denominado de renta efectiva y el
otro, renta presunta. (pequea minera de mediana importancia) El primero emplea a
la contabilidad de la empresa como fuente para determinar la renta tributaria,
denominada tambin sobre resultados reales; el segundo lo hace por medio de meros
supuestos de hecho establecidos en la ley.
Por otra parte, a los pequeos empresarios en general, denominados "artesanales", la
ley los grava con un impuesto a la renta denominado "nico sustitutivo".
A su vez, si los propietarios finales de las empresas fueren personas naturales o
personas o empresas no domiciliadas o residentes en Chile tributarn con un impuesto
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llamado Global Complementario, los primeros y Adicional los segundos, y si ellos

fueren otras sociedades, se encuentran exentos de dicho Impuesto de Primera
Categora en vista de no aplicar una doble tributacin, ya que como se explicar mas
adelante, el impuesto de la empresa puede ser rebajado del impuesto personal del
socio, persona natural.
Ambos impuestos tienen requisitos y caractersticas distintas. As, el global
complementario es de tipo progresivo, y su tasa marginal llega al 40% (la mas alta
de Latinoamrica), mientras que el Impuesto Adicional es de tasa proporcional,
siendo el 35% para la mayor parte de las rentas. En ambos casos, el Impuesto de
Primera Categora pagado por la empresa podr deducirse de los impuestos
personales de los socios personas naturales. Segn la magnitud de las utilidades
distribuidas anualmente a cada socio y el monto que alcancen las otras rentas
percibidas por dicha personas (inversiones, sueldos o salarios, etc.) puede resultar que
al momento de liquidar el impuesto global complementario correspondiente, esa
persona tenga derecho a la devolucin de parte del impuesto de primera categora que
esas utilidades pagaron. Por el contrario, tambin puede resultar que el socio deba
pagar una diferencia de impuestos sobre el 17% pagado por esas utilidades al quedar
respecto de dichas rentas, afecto a una tasa de impuesto global complementario
superior.
Es del caso hacer notar que uno de los atractivos para la inversin extranjera en Chile
es la forma cmo se integran los impuestos de la empresa con los de sus socios o
accionistas y que es prcticamente la nica en el mundo.
En los otros pases, el impuesto total de la empresa y de sus propietarios es pagada por
la primera, quedando la utilidad para los socios como renta exenta. En el caso chileno,
el Impuesto de Primera Categora debe pagarse cuando se obtienen utilidades o rentas
tributarias (base devengada) y el de los socios, cuando se retiran (base percibida).
Esto trae como consecuencia que los flujos destinados a impuestos a la renta son
obligatorios slo en el Impuesto de Primera Categora, pues los impuestos personales
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se devengarn slo y en la medida que los socios, personas naturales finales decidan
retirar. Si el socio es otra sociedad, esta ltima se encuentra exenta de ese impuesto y
podr entregarla como crdito a sus socios personas naturales y as sucesivamente.
En el caso chileno, el flujo del impuesto a la Renta de la empresa es menor que en la
mayora de los pases, en la medida que los socios no hagan retiros o se distribuyan
utilidades. Es el socio y no la ley la que decide el pago de la carga total de impuesto a
la Renta de la empresa y sus socios, flujo que se refleja esencialmente en un mayor
capital de trabajo y menor endeudamiento con terceros.
Finalmente, los dependientes de las empresas tambin son objeto de impuestos, y lo
deben hacer con el denominado Impuesto nico al Trabajo o de Segunda Categora,
de carcter progresivo, de pago mensual y cuyas tasas son idnticas a las del Impuesto
Global Complementario.
El sistema chileno reconoce tambin otro efecto importante en materia de inversin y
que se contiene en la Ley de la Renta. Como decamos, el socio o accionista que sea
persona natural deber tributar slo cuando perciba la renta. Sin embargo la legislacin
admite dos importantes excepciones, aplicables slo a socios de sociedades de
personas o empresas individuales. La primera es la institucin denominada
reinversin, por medio de la cual el socio que desee invertir en otras empresas podr
suspender el pago de sus impuestos personales, mientras mantenga dicha inversin en
la entidad receptora de esta.
La segunda es el efecto tributario que produce en el socio, tanto persona natural sujeto
del impuesto global complementario como persona natural o jurdica respecto del
contribuyente del impuesto adicional, el retiro que haga de empresas que tengan
prdida tributaria, o respecto de los retiros que haga mas all de la utilidad
tributaria. En estos casos, no tributar con los impuestos personales sino hasta que la
empresa revierta la situacin a utilidad tributaria.
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Este efecto es gravitante para las empresas que deben realizar grandes inversiones
iniciales, como ocurre en la minera. En efecto, el gasto de la depreciacin, sumado a
las menores ventas durante el lapso de la puesta en marcha de la empresa, desemboca
en una prdida tributaria y probablemente financiera que se prolonga por varios
ejercicios comerciales, lo que disminuye o suspende temporalmente el impuesto de
esta mientras mantenga dicha situacin. No ocurre lo mismo con los socios, pues de
acuerdo a modificaciones introducidas en el ao 2001, el gasto proveniente de la
depreciacin acelerada, se modifica a depreciacin normal para los efectos del retiro de
utilidades.
Sistema especial de tributacin que afecta a determinadas actividades.
Como ya hemos visto, las rentas que genera la empresa se encuentran gravadas con el
Impuesto de Primera Categora. Sin embargo, hay ingresos que se gravan en forma
diferente, y es el caso de las "ganancias de capital".
En lo que nos interesa, grava el mayor valor que se obtenga en la venta de acciones
de sociedades y de pertenencias mineras, con un impuesto nico del 17% que se
aplica al sobreprecio obtenido, salvo que dichas acciones tengan presencia burstil, en
cuyo caso la ganancia de capital es ingreso no renta para el vendedor, todo ello de
acuerdo al artculo 18 ter de la Ley de Impuesto a la Renta.
En caso de que la venta sea de pertenencias o de acciones y derechos en una
sociedad minera legal o contractual, el mayor valor se acoger al referido impuesto
nico, slo cuando el vendedor sea una persona que no se encuentre tributando en el
rgimen de renta efectiva. De no ser as, el mayor valor tributar con arreglo al sistema
general.

PARTICULARIDADES DEL RGIMEN DE RENTA EFECTIVA Y DEL RGIMEN DE

RENTA PRESUNTA.
Volviendo a la tributacin de la actividad empresarial propiamente tal, expresbamos
que la base tributable, o renta gravada, se determina por dos medios: renta efectiva o
bien renta presunta.
La primera, renta efectiva, se obtiene de la informacin que provee el balance
financiero -ingresos, costos y gastos-, encuadrndola y ajustndola a lo que la
normativa tributaria especficamente regula en los artculos 29 al 33 de la referida ley.
En trminos prcticos, hay que preguntarse si la utilidad financiera que se refleja en el
balance es realmente la base imponible tributaria o, de otra manera, si se producen
diferencias tributario/contables en el ejercicio comercial determinado. Lo probable es
que existan esas diferencias, cuyo origen obedece a diversos factores, entre ellos, al
mtodo de depreciacin de los activos fijos, a la contabilizacin como ingreso financiero
y no tributario de aquellos que no constituyen renta tributaria, a bien a diferencias que
se producen al rechazar tributariamente determinados gastos, etc.
Por su parte, existe otra forma especial y especfica, denominada renta presunta, a la
cual pueden optar los empresarios de mediana importancia que desarrollan su giro en
la minera, agricultura o transporte. Este sistema se concibi como una forma de
simplificar la tributacin de esos sectores. Para el caso particular de la minera, la base
imponible o renta tributaria se obtiene aplicando un porcentaje determinado (que oscila
entre el 4% y el 20%) sobre las ventas de la empresa, porcentaje que variar
dependiendo del precio internacional promedio anual de un determinado metal o su
equivalente. A la renta tributaria que resulta del clculo anterior, se le aplicar el
impuesto del 17%, por ser una actividad que se describe como sujeta al impuesto de
primera categora.

En razn de que el legislador ha querido mantener en este rgimen simplificado de

tributacin slo a las empresas que podemos denominar de mediana importancia, les
ha fijado algunos lmites, esencialmente por la produccin y el monto de las ventas.
En efecto, la norma establece que podrn mantenerse en este sistema o rgimen
aquellas empresas que no sean sociedades annimas ni en comandita por acciones y
cuya produccin no supere anualmente las 36 mil toneladas de mineral metlico no
ferroso o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral, no excedan de 2.000
Unidades Tributarias Anuales. Las ventas de las empresas relacionadas debern
agregarse a las de aqulla. Para estos efectos la ley entiende que una persona est
relacionada con una sociedad en los siguientes casos: cuando el contribuyente causal
tiene facultades de administracin o participa en ms del 10% de las utilidades; cuando
es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o
de las acciones; cuando respecto de una sociedad annima, es dueo, usufructuario o
a cualquier ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de
los votos en la junta de accionistas, y cuando es partcipe en ms de un 10% en un
contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es
gestora. Como se aprecia, el legislador ha concebido prcticamente todas las opciones
posibles. Tampoco se le ha escapado el concepto de relaciones sucesivas. En efecto, el
precepto establece que si de acuerdo con estas reglas, una persona est relacionada
con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin
est relacionada con esta ltima, y as sucesivamente. Finalmente, la ley ha llegado al
extremo de incorporar como relacionada a la persona natural que, no teniendo actividad
minera, est relacionada con ms de una comunidad o sociedad (excluidas las
sociedades annimas abiertas) que s realicen actividades mineras, conforme a las
normas recientemente descritas.
Las empresas que tributan segn renta presunta estn tambin afectas a limitaciones
en cuanto a su marco societario, al desarrollo de otras actividades gravadas con el
sistema general y a ciertas limitaciones menores. En cuanto al marco societario, la ley
les exige que slo puedan estar organizadas societariamente como sociedades de
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personas y que sus socios sean nicamente personas naturales, salvo el caso de que
estos socios sean sociedades legales mineras, que es un tipo especial de cuasicontrato de sociedad privativo del Cdigo de Minera. Por otro lado, las empresas slo
pueden dedicarse a actividades mineras y a no otras que deban tributar en el rgimen
general. El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos y limitaciones, las obliga a
transitar al rgimen de renta efectiva en el perodo tributario anual siguiente.
EL RGIMEN DE IMPUESTO NICO SUSTITUTIVO.
A los pequeos empresarios, entre los que se encuentran los pequeos mineros
artesanales, la ley les permite optar por un sistema especial: el impuesto nico
sustitutivo, que se aplica sobre el valor neto de sus ventas de productos mineros, con
arreglo a tasas que van del 1% al 4%, dependiendo del precio internacional de los
metales.
Para estos efectos la ley ha definido a los pequeos mineros artesanales como "las
personas que trabajan personalmente una mina y / o una planta de beneficio de
minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de
cinco dependientes asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las
sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios y las cooperativas
mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros
artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito". Quin se salga de esta
definicin deber cambiar de rgimen en el ejercicio siguiente.
PATENTES MINERAS.
La patente minera consiste en el pago anual de cierta cantidad por hectrea que cubra
la concesin, como expresin material del nimo de su titular de mantenerla vigente y
dentro de su dominio.

Los valores, que deben enterarse anticipadamente en marzo de cada ao, son
variables dependiendo de la clase de concesin de que se trate.
Dentro de ciertos lmites y bajo ciertas condiciones, la patente pagada por la concesin
de explotacin puede imputarse al pago del impuesto a la renta de Primera Categora
que derive de la actividad minera que se lleve a cabo en la respectiva concesin.
La

Ley N 20.228,

publicada el jueves 13 de diciembre de 2007 en el Diario Oficial, otorga

carcter de permanente a la patente especial minera que cancelan los pequeos

mineros y mineros artesanales, y que asciende a un monto anual equivalente a un
diezmilsimo de Unidad Tributaria Mensual, UTM (aproximadamente $3,4222, a valores
de diciembre de 2007), por cada hectrea completa de pertenencia minera.
Este valor se aplica a pertenencias cuyas superficies no superen las 100
hectreas, tratndose de pequeos mineros, y de 50 hectreas en el caso de
mineros artesanales. En caso de sociedades legales mineras o cooperativas mineras,
el lmite alcanza a 100 hectreas.
Se entiende por pequeos mineros y mineros artesanales a las personas naturales que
explotan una o ms pertenencias personales y con un mximo de 12 o 6 trabajadores
respectivamente.
Adems se entiende por sociedades legales mineras y cooperativas mineras aquellas
que cuenten con un mximo de 12 o de 6 trabajadores respectivamente, y en las que
cada socio o cooperador trabaje personalmente en la explotacin.
Los beneficiarios de esta ley sern los titulares de concesiones de explotacin que
acrediten ante el Servicio Nacional de Geologa y Minera ( Sernageomin), encontrarse en
calidad de pequeos mineros o mineros artesanales.
IMPUESTO ESPECFICO A LA MINERA (ROYALTY).
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Finalmente trataremos el denominado impuesto especfico a la minera, contenido en la

ley 20.026 (16/06/2005), incorporado como artculo 54 bis de la Ley de Impuesto a la
Renta.
La ley discrimina tanto lo que para los efectos de este impuesto es explotador minero,
producto minero y contribuyentes.
Al efecto entiende por:
1) Explotador minero, toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales
de carcter concesible y la venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.
2) Producto minero, la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o no
sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.
3) Venta, todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o
pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.
En cuanto a los contribuyentes mineros, los aborda fijndoles la tasa impositiva de
acuerdo a determinadas categoras, de la siguiente forma:
i) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales excedan al valor equivalente a
50.000 toneladas mtricas de cobre fino (de acuerdo al valor promedio del Cobre Grado
A de la LBME, publicado en moneda nacional por la COCHILCO dentro de los primeros
30 das de cada ao) se les aplicar una tasa nica de impuesto de 5%;
ii) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores al
valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino y superiores al valor
equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa
equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente:
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Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino, 0,5%;
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1,5%;
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2%;
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2,5%;
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 3%;
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre
fino, 4,5%.
No se afecta con este impuesto a los explotadores mineros cuyas ventas, durante el
ejercicio respectivo, hayan sido iguales o inferiores al equivalente a 12.000 toneladas
mtricas de cobre fino.
El detalle de valor de la tonelada y otras especificaciones, constan en el reglamento
respectivo.
Al igual que en la renta presunta, para fijar la base de este impuesto se deben sumar
las de las empresas relacionadas que tengan el carcter de explotador minero en la
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misma forma de relacin que se explic anteriormente contenida en el numeral 2, del

artculo 34 de esta ley.
Por su parte la ley entiende por renta imponible operacional para los efectos de este
impuesto especfico, la que resulta de efectuar determinados ajustes a la renta lquida
imponible que se fija en los artculos 29 a 33 de esta ley, especialmente los siguientes:
1) Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de
productos mineros;
2) Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos. Debern,
asimismo, agregarse los gastos de imputacin comn del explotador minero que no
sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma
proporcin que representen los ingresos respecto del total de los ingresos brutos del
explotador minero;
3) Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el
artculo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el nmero 1 de esta ley;
b) Las prdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el nmero 3;
c) El cargo por depreciacin acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se produzca entre la deduccin de gastos de
organizacin y puesta en marcha, a que se refiere el nmero 9, amortizados en un
plazo inferior a seis aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la
amortizacin de dichos gastos en partes iguales, en el plazo de seis aos. La diferencia
que resulte de aplicar lo dispuesto en esta letra, se amortizar en el tiempo que reste
para completar, en cada caso, los seis ejercicios, y
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e) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de

minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que
tenga su origen en la entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero.
Tambin deber agregarse aquella parte del precio de la compraventa de una
pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de
productos mineros o de las utilidades del comprador.
4) Deducir la cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado
que hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada.
Por otra parte, la ley fija una normativa especial para los PPM (pagos provisionales
mensuales).
Tambin la ley aborda los precios de transferencia, estableciendo que en sede a los
artculos 64 del Cdigo Tributario y 38 de esta ley, que en caso de existir ventas de
productos mineros del explotador minero a personas relacionadas residentes o
domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar la tasa, exencin y la base del
impuesto a que se refiere este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en uso de sus
facultades, podr impugnar los precios utilizados en dichas ventas. En este caso, el
Servicio de Impuestos Internos deber fundamentar su decisin considerando los
precios de referencia de productos mineros que determine la Comisin Chilena del
Cobre de acuerdo a sus facultades legales.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LA INVERSIN EXTRANJERA.
Los canales de inversin extranjera en Chile son bsicamente dos: el denominado
Decreto Ley 600 (D.L. 600) y el Captulo 14 del Compendio de Normas de Cambio
Internacional del Banco Central de Chile.

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En este anlisis trataremos exclusivamente el D.L. 600, y de preferencia las normas

relacionada con la minera.
El referido decreto ley incluye un tratamiento especial a las grandes inversiones, entre
ellas las mineras, en razn de que la exploracin y la posterior explotacin minera
requieren de importantes recursos, entre ellos el capital de riesgo, que las ms de las
veces son insuficientes en el mbito nacional.
En Chile, por razones de prioridades, el gobierno no est dispuesto a efectuar este tipo
de inversiones y menos a asumir los riesgos que ellas conllevan.
Como consecuencia de lo anterior, la inversin extranjera ha resultado indispensable
para realizar dichos proyectos. La experiencia ha sido exitosa, y las estadsticas
demuestran que en los ltimos aos, sobre el 60% de esta inversin correspondi al
sector minero.
El D.L. 600 es un cuerpo legal que contiene bsicamente el rgimen jurdico de los
derechos cambiarios y tributarios para inversionistas que transfieran capital a Chile.
Legalmente se materializa en un contrato que se celebra con el Estado de Chile
(Contrato Ley), por medio del cual se faculta al inversionista para remesar el capital y
las utilidades lquidas que aqul origine. El capital puede repatriarse slo despus de un
ao de permanencia y sus utilidades, en cualquier momento. A su vez, se otorga la
facultad de pactar la invariabilidad tributaria, que consiste en mantener una tasa
impositiva total a la renta del 42% por un plazo de 10 aos.
Con el fin de independizar ciertos proyectos de envergadura del endeudamiento del
pas, y de liberarlos de los controles de cambio, cuando se trate de proyectos cuya
inversin sea igual o superior a 50 millones de dlares, el artculo 11 bis de esa ley
concede al inversionista un tratamiento especial, referido tanto al plazo para efectuar la
internacin de los bienes de la inversin extranjera, como a ciertas invariabilidades y
regmenes especiales de retorno.
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En cuanto al plazo para efectuar la internacin de los bienes objeto de la inversin, que
es de 10 aos, tiene la opcin de ampliarlo hasta 20, con el objeto de hacerlo
compatible con la duracin estimada del proyecto.
Entre las invariabilidades, se puede incluir en los respectivos contratos de inversin
extranjera estipulaciones sobre la mantencin sin variaciones, tanto para los
respectivos inversionistas como para las empresas receptoras de los aportes, de las
normas legales y resoluciones o circulares que haya emitido el Servicio de Impuestos
Internos, vigentes a la fecha de la suscripcin del contrato, especficamente respecto de
regmenes de depreciacin de activos, de arrastre de prdidas a ejercicios posteriores y
de gastos de organizacin y puesta en marcha; adems se otorga la opcin de
mantener la contabilidad en moneda extranjera. Por cierto, tambin podr optarse a la
invariabilidad tributaria del impuesto a la renta, ya referida.
A su vez, cuando se trate de proyectos en que se exportar la totalidad o parte de los
bienes producidos, se otorgarn tanto a los inversionistas como a la empresa receptora,
los derechos que pasan a exponerse, limitados a los plazos lmites de 10 20 aos
segn lo ya indicado: mantencin de las normas legales y reglamentarias, vigentes a la
fecha de celebracin del respectivo contrato de inversin, del derecho a exportar
libremente; acuerdo, previo informe favorable del Comit Ejecutivo del Banco Central de
Chile, sobre regmenes especiales de retorno y liquidacin de una parte o la totalidad
del valor de las exportaciones y las indemnizaciones por concepto de seguros u otras
causas; y posibilidad de mantener divisas en el exterior, destinadas al pago de
obligaciones autorizadas por el Banco Central o a efectuar desembolsos que sean
aceptados como gastos del proyecto para efectos tributarios.
Con ocasin de la ley 20.026 publicada el 16 de junio de 2005 sobre impuesto especial
a la minera se agreg un nmero 11 ter al referido DL 600, disponiendo que en el caso
de los nuevos proyectos mineros que tengan un valor no inferior a US$ 50 millones, el
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Comit de Inversiones Extranjeras podr otorgar a los respectivos inversionistas los

siguientes derechos respecto de dichos proyectos, por el plazo de 15 aos:
1. Invariabilidad de las normas legales vigentes a la fecha del contrato, respecto al
impuesto especfico a la actividad minera (Royalty) que establece el artculo 64 bis de la
Ley sobre Impuesto a la Renta;
2. No ser afectados por cualquier nuevo tributo, incluidas las regalas, cnones o
cargas similares, especficos para la actividad minera, establecidos con posterioridad a
la suscripcin del contrato de inversin extranjera, que tengan como base o considere
en la determinacin de su base o monto, los ingresos por actividades mineras o las
inversiones o los bienes o derechos utilizados en actividades mineras.
3. No ser afectados por modificaciones al monto o forma de clculo de las patentes de
exploracin o explotacin minera que se encuentren vigentes a la fecha de la firma del
contrato de inversin extranjera y que las hagan ms gravosas.
El plazo de 15 aos se contar por aos calendarios, desde la puesta en marcha de la
respectiva empresa.
Los derechos establecidos en el artculo 11 ter son incompatibles con los beneficios a
los que dan derechos los artculos 7 u 11 bis del DL 600; respecto de los derechos del
artculo 11 bis, se excepta de esta incompatibilidad el derecho a mantener contabilidad
en moneda extranjera. Los derechos del artculo 11 ter de la empresa y de todos los
inversionistas se extinguirn si cualquiera de los propietarios de la empresa que
desarrolla el proyecto minero se acoge o encuentre acogido a los beneficios de los
artculos 7 y 11 bis del DL 600.
Para solicitar los beneficios de invariabilidad antes indicados, los inversionistas
debern:
1. Comprometer a las respectivas empresas a someter sus estados financieros anuales
a auditoria externa;
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2. Comprometer a las respectivas empresas a presentar a la Superintendencia de

Valores y Seguros (SVS) sus estados financieros, individuales y consolidados,
trimestrales y anuales, adems de una memoria anual con informacin sobre la
propiedad de la entidad;
3. Describir en las solicitudes de inversin extranjera el respectivo proyecto minero; si
la empresa que desarrollar el proyecto minero ya ha sido constituida, sta deber
hacerse parte de la solicitud.
La empresa mantendr los derechos de invariabilidad tributaria que otorga el artculo 11
ter siempre que alguno de sus propietarios directos o indirectos se acoja al artculo 11
ter y d estricto y permanente cumplimiento a los requisitos sealados. Ello significa
que en un mismo proyecto minero puede haber mltiples inversionistas y bastar que
uno slo de ellos se acoja al artculo 11ter para que la empresa pueda gozar de los
derechos bajon ese artculo.
La referida Ley 20.026 contiene excepciones con respecto a su aplicacin a los
proyectos mineros que ya estn siendo ejecutados al amparo de un contrato DL600
consistente en que a los inversionistas que hayan suscrito un contrato DL 600 con
anterioridad al 1 de diciembre de 2004 no se les aplicar el impuesto especfico a la
minera que establece el artculo 64 bis mientras gocen de los derechos otorgados por
los artculos 7 y 11 bis numerales 1 y 2 del DL 600. Una vez vencido el plazo de
vigencia de tales derechos o que el inversionista haya renunciado voluntariamente a
ellos, el inversionista y la respectiva empresa quedarn afectas al impuesto especfico a
la minera del 64 bis vigente a la fecha de extincin o renuncia de estos derechos.
Transicin entre los contratos amparados al DL 600 y el rgimen del 11ter
El legislador ha previsto la posibilidad de que un inversionista actualmente acogido a un
contrato DL 600 pueda pasar a acogerse a los beneficios establecidos en el artculo 11
ter. Los inversionistas extranjeros que hayan suscrito un contrato de inversin
extranjera DL 600 con anterioridad al 1 de diciembre de 2004 y cuyas empresas estn o
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pudieren estar afectas al impuesto especfico a la minera, podrn optar por los
derechos del artculo 11 ter del DL 600, con las siguientes condiciones:
1. Debern renunciar expresamente a los derechos de invariabilidad tributaria de que
fueren titulares en virtud de los artculos 7 y 11 bis numerales 1 y 2 del DL 600, si
gozaran de ellos. Esta renuncia deber ser efectuada por el inversionista en una
solicitud que presente ante el Comit de Inversiones Extranjeras para acogerse a los
beneficios del artculo 11 ter del DL 600. La solicitud deber presentarse ante la
Vicepresidencia Ejecutiva del Comit de Inversiones Extranjeras antes del 30 de
noviembre de 2005. En dicha solicitud, se deber describir detalladamente el respectivo
proyecto minero.
2. Sin perjuicio de lo anterior, los inversionistas que sean titulares del derecho a que se
refiere el numeral 2 del artculo 11 bis en lo que se refiere al tratamiento de la
depreciacin acelerada de activos, podrn seguir usando este tratamiento hasta el 31
de diciembre de 2007.
3. El plazo de invariabilidad en este caso ser de 12 aos contados desde la solicitud
de modificacin de contrato o desde la puesta en marcha del proyecto, segn
corresponda. Ello contrasta con el plazo de 15 aos establecidos en el artculo 11 ter
para los contratos nuevos.
4. Mientras el inversionista o la empresa receptora mantenga la invariabilidad tributaria
a la que se refiere el artculo 11 ter, la tasa del impuesto especfico a la minera ser de
4%.
Los inversionistas que hayan suscrito un contrato DL 600 con posterioridad al 1 de
Diciembre de 2004 y hasta la fecha de entrada en vigencia de la Ley, podrn optar por
acogerse al rgimen establecido en el artculo 11 ter, con las condiciones y derechos
antes descritos, con excepcin del plazo de la invariabilidad tributaria, que en estos
casos ser de 15 aos; y de la tasa del impuesto especfico a la minera, que ser en
este caso del 5%.
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Finalmente, los derechos contenidos en el artculo 11 ter del DL 600 tambin podrn ser
solicitados por empresas afectas al impuesto especfico a la actividad minera que no
sean receptoras de aportes bajo el DL 600. El otorgamiento de este beneficio deber
ser solicitado ante el Ministerio de Economa Fomento y Reconstruccin organismo al
que corresponder la administracin de dichos contratos y el que deber relacionarse
con los suscriptores de los mismos.

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