Memoire Online - L'Audit Fiscal - Kaaouana Hanen & Dhambri Hichem

03/12/2016
MemoireOnlineL'auditfiscalKaaouanaHanen&DhambriHichem
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L'auditfiscal
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parKaaouanaHanen&DhambriHichem
InstitutSuprieurdeComptabilitetd'AdministrationdesEntreprises(ISCAE)TunismatriseSciencesComptables2005
Disponibleenmodemultipage
INTRODUCTION
Conscients de l'importance de leur environnement ainsi que ses diffrentes composantes tels que l'environnement
social,technologique,juridique,fiscal,etc.lesentreprisesdoiventytenircomptent.
Entre autre, le systme fiscal parat comme la composante la plus difficile manipuler puisqu'elle est quasi
permanenteaupointd'trejugeenvahissanteentouteactionopreparl'entreprisesavoirunenouvelleactivit,
unprogrammederecherche,unedcisiond'investissement,etc.
Lesystmefiscaltunisienaconnudepuis1988quatregrandesrformesfondamentalescesrformesserapportent
d'unepartlafiscalitdel'Etatcitonslataxesurlechiffred'affaire,lesimptsdirectsetlesdroitsd'enregistrementet
detimbre,d'autrepartlafiscalitlocaleconcrtiseparlapromulgationducodedelafiscalitlocale(loin9711du
03/02/1997).
Cesrformesontcherchs:
Lasimplificationdelafiscalitparlarefontedelalgislationetsacodification.
Larductionsubstantielledestauxd'imposition.
La suppression des doubles impositions des revenus et des bnfices en vue de stimuler l'investissement et
encouragerlesexportations.
L'amliorationdurendementfiscalparl'largissementdel'assietteimposable.
En dpit de ces forces, notre systme fiscal souffre d'un rapprochement entre l'objectif de transparence vis et
d'quitfiscalesajoutonscelal'ampleurdelafraude.
Enoutre,l'accroissementdesobligationsjuridiqueslachargedel'entreprise,laprolifrationdesrglesetdeslois
ainsiqueledveloppementdel'conomie,laconcurrenceaccrueauseindesdiffrentssecteursetlalgislationdes
changesinternationaux,etc.,poussentl'entreprisematrisersonenvironnementfiscalainsiquesaproprefiscalit.
Danscetordred'ide,l'entrepriseestexposeunrisquenormed'irrgularit,dechoixirrationnelsdesavantages
accordsparlaloi,d'ignorance,defraude,d'vasionainsiquedecontrle.
L'objectifdecemmoireestdetrouverdespalliatifslafraudefiscaletraversdesmcanismesetdesoutilsd'audit
fiscalpermettantl'entreprised'unepartd'viterl'expositionuntelrisqueetd'amliorerd'autrepartsonefficacit
fiscaletoutenvaluantsaperformance.
Ainsinousexposerons:
Dansunepremirepartie:desconceptsthoriquesd'auditfiscal:Apparitionetdmarche
Dansunedeuximepartie:lapratiquedel'auditfiscaltraverslamiseenplaced'outilspermettantd'atteindreses
objectifs.
PARTIEI:
CONCEPTSTHEORIQUESD'AUDITFISCAL
http://www.memoireonline.com/03/07/398/lauditfiscal.html
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CHAPITREI:GENERALITES
SECTIONI:NOTIONSGENERALESD'AUDIT
Avantdeprocderunedfinitiondel'audit,ilconvientd'enretracerenquelquesmotssonvolution.
A.Evolutiondel'Audit
1.AspectsHistoriques
Audbutdumoyenge,lessumriensontressentisunencessitdecontrledelacomptabilitdesagents.1(*)
Ce systme de contrle par recoupement consiste comparer une information qui est parvenue de deux sources
d'enregistrementsindpendantes.
Maislemotauditnes'estapparuquesousl'empireromainetplusspcifiquementdsle3mesicleavantJsus
Christ2(*),oiltaitd'unsenspluslarge.
Etymologiquement,letermeauditd'originelatineauditussignifieaudition.
Des questeurs, qui taient des fonctionnaires du Trsor, sont chargs de cette mission. Ils taient tenus de rendre
compteoralementdevantuneassemblecomposed'auditeursquiapprouvaitparlasuitelescomptes.
Ultrieurement, ce contrle s'est dvelopp suite aux efforts des anglais. De mme ses objectifs, qui se sont axs
principalementladtectiondefraude,progressivementverslarecherched'erreurspuislapublicationd'opinionsur
lavaliditdestatsfinanciers,enfinsurleursrgularitetsincrit.
Ce n'est qu'en XIXme sicle que les lgislateurs ont institus le contrle des socits par des agents externes en
raisondu:
Dveloppementdel'industrie,lecommerce,lesbanques,lesassurances...
La charge qui pse sur l'auditeur reconnu en tant que garant des dtenteurs de capitaux l'gard des abus des
gestionnaires.
Ds le dbut du XXme sicle et avec la crise de 1929 due une mauvaise divulgation de l'information fiable, un
accroissementdesbesoinsdumondedesaffairesenaudits'estaccru.
Aux Etats Unis, et suite cette crise, les socits cotes sont obliges de pratiquer l'audit par des membres de
l'AICPA.
EnTunisie,l'auditestd'utilisationrcente,ilestrglementparl'article13duCSCobligeantlessocitsdpassantun
certainseuilencapitalouenCAdsignerunCACpourcertifierleurscomptes.
Tantauniveaunationalqu'international,larvisioncomptable,devenueaudit,faitl'objetdetravauxconstants3(*)qui
dbouchsessentiellementsurlesnormesinternationalesd'audit:lesISA.
Denosjoursl'auditestunedisciplinetransversaleaucentredesproccupationsdesmanagers4(*).
Encesens,etfaceunevaritdesbesoins,l'audits'largissaitd'autresdomainesquisesontrvlsncessaires
avecl'volutionetlagnralisationdenouveauxmoyensdetraitementsdel'information5(*).
2.LeProgrsdelaNotiond'Audit
L'audits'estlimitautourdel'auditcomptableducommissariatauxcomptesavecpourobjectiflacertificationdestats
financiers.
Mais, il s'est apparu rapidement que les missions d'audit peuvent tre utiles plusieurs utilisateurs des tats
financiersd'olebesoinunrecoursl'auditcontractueletl'auditinterneseftressentir.
L'intervention de l'auditeur pour contrler les tats financiers peut tre impose par la loi, c'est la forme la plus
traditionnelle de l'audit qui est pratique par le commissaire aux comptes et qu'on la nomme l'audit lgal ou
rvisionlgaledescomptes.
Maislecontrledel'informationpeuttredemandparuntiersintressouunmembredel'entreprise,etdansce
caslarelationentreleprescripteuretl'auditeurdevientcontractuelleouconventionnelle.Telestlecasd'undirigeant
quisouhaiteconnatrelaqualitdestatsfinanciersproduitsparsonentreprise,ouunfuturactionnairequidemande
unauditcomptabledel'entrepriseavantd'acheterdesactionsoudespartssociales.
Lecaractrecontractuelconfrainsilamissiond'auditentendconsidrablementledomaineinitial,etmodifiele
cadredesrelationsentreauditeuretprescripteur,ouauditeuretaudit.
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D'autre part, l'importance du volume d'informations comptables et financires fait augmenter le risque d'erreurs et
d'omissions, et par consquent un cot lev d'un contrle approfondi externe. D'o les entreprises ont
progressivement mis en place des services internes, chargs d'effectuer des missions de contrle comparables
cellesqu'effectuentlesauditeurscomptablesexternes.
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une entreprise pour contrler et grer une
entreprise6(*).
Avec le dveloppement de l'audit interne, les entreprises perurent l'intrt que prsenterait pour elles l'expression
d'uneopinionsurdesinformationsautresquel'informationcomptableetfinancire.Chaquefonctiondel'entreprisse,
chaquetyped'oprationsetlalimitechaqueinformationdevientainsiunobjetpotentield'audit.Citonsparexemple,
l'auditsocial,l'auditdesachats,l'auditdelaproduction,l'auditinformatique,etc.
Cependant,lestravauxdanslesdiffrentsdomainesd'auditsonttrsingalementavancs.Certainsrecouvrentdj
uneralitpratique,commel'auditsociald'autresenrevanchefontfiguredepossiblesdveloppements.
End'autrestermes,leconceptd'auditconnataujourd'huiunegrandefortunemmesi,globalement,larflexionsur
les extensions possibles de l'audit avance plus rapidement que les travaux en vue de la mise en oeuvre de ces
missions.
En matire d'audit comptable, les critres utiliss sont bien connus. L'opinion de l'auditeur doit tre exprime en
termes de rgularit et de sincrit des tats financiers. Dans une perspective d'utilisation de l'audit des fins de
gestion,lecritred'efficacitftrcemmentmisenvidence.
B.Dfinitions
1.DfinitionsdesPraticiens
Plusieurs dfinitions ont t proposes pour cerner au mieux une aussi vague notion. Nous allons nous contenter
danslecadredenotretravaildeciterunensemblededfinitionslesplusmanifestesprsentespardespraticiensen
lamatire.
SelonC.H.Gary,l'auditestunexamencritiquedesinformationsfourniesparl'entreprise.
Cette dfinition qui s'avre restrictive et simpliste prsente l'audit comme tant un diagnostic d'un ensemble de
donnesfourniesparl'entreprise,cequinouslaisseras'interrogersurlesautresinformationsnonfournies.
Ultrieurement,l'ATHnoncecequisuit:l'auditestl'examend'informationenvued'exprimersurcetteinformation
uneopinionresponsableetindpendanteparrfrenceuncritredequalit,cetteopiniondoitaccrotrel'utilitde
l'information7(*).
D'aprscequiprcde,l'auditestuneapprciationd'unensembled'informationsbasesuruncritredequalitqui
estdenatureyaccrotresonutilit.
Uneautredfinitionproposeparl'EncyclopdieUniversalisaseprsenteainsi:l'auditestuntravaild'investigation
permettant d'valuer les procdures comptables, administratives ou autres en vigueur dans une entreprise afin de
garantir un ou plusieurs groupes concerns, dirigeants, actionnaires, reprsentants du personnel, tiers (banques
organismespublics)largularitetlasincritdesinformationsmisesleurdispositionetrelativeslamarchede
l'entreprise.
Parconsquent,onconstatequel'auditpeutjaugerdiffrentesprocduresdansuneentrepriseetceenvued'affirmer
auxpersonnesintresseslargularitetlasincritdetellesinformationsquileursonttproduites.
Desoncot,MrJ.P.Ravalecexposeladfinitionsuivante:ilmetenvidenceetmesurelesprincipauxproblmes
del'entrepriseoudel'organisationvaluer,ilenvaluel'importancesousformedecotsfinanciersoud'cartspar
rapport des normes, en apprcie les risques qui en dcoulent, diagnostique les causes, exprime des
recommandationsacceptablesentermesdecotsetdefaisabilitpouramliorerlefonctionnement8(*).
2.AuditetNotionsVoisines
a.AuditetContrle
Letermecontrleestfrquemmentassociceluid'audit.Ladiffrenceentrelesdeuxnotionspeuts'expliquerpar
rfrencelathoriedesensemblespuisquelamiseenoeuvredel'auditimpliquedeprocderdiffrentscontrles.
L'audit englobe ainsi l'ensemble des procdures et techniques de contrle constituant l'examen approfondi par un
professionneletreposantsurunemthodologie.
Lecontrleseprsentedonccommeunoutild'audit.Nanmoins,cederniercomprenduneopinionquiestlersultat
descontrles.
b.AuditetConseil
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La distinction entre audit et conseil ne peut s'oprer que par une analyse pralable caractre de la mission qui est
dvoluel'auditeur,etdulienentreauditeuretaudit
Silamissionestd'originelgale,tellequecelleduCAC,l'auditnepeutpasenprincipedbouchersurleconseil.
LeCACnepeutenaucuncasdevenirunconseillerpermanent,nirecevoirdeshonorairesspcifiquespoursesaviset
conseils.
Sienrevanchelelienentreauditeuretauditestcontractuel,l'auditpeutdbouchersurleconseil.
Toute fois, l'audit ne peut pas tre assimil au conseil du fait que ce dernier n'est qu'un complment facultatif d'un
travailpralabled'auditetdontl'aboutissementrsidedansl'expressiond'uneopinion.
c.AuditetRvision
La divergence entre audit et rvision impose de revenir au domaine d'application le plus rpandu de l'audit et de la
comptabilitpours'enrendrecomptequelarvisioncomptableestl'appellationanciennedel'auditcomptable.
M. Raffegeau indiquait propos de cette question que le terme rvision des comptes est trop souvent peru
commeunepratiqueobjetrestreintdpourvuedesaspectsflatteursdel'auditmaisquelesdcalagestechniques
s'estompentetqu'ilconvientd'utiliserdemanirequivalentelestermesde''rviseur'',de''contrleurdescomptes''ou
d'''auditeur''.9(*)
Certesquemmesil'auditestlargementsynonymedervisioncomptable,ilsedtachecommodmentducontexte
comptableauquellarvisionrested'avantageli.
SECTIONII:APERUSURLESYSTEMEFISCALTUNISIEN
Aprs avoir puiser sa chance, l'ancien systme fiscal en vigueur jusqu'au 31.12.1989, marqu par l'existence des
imptscdulairesetl'imptdesuperposition,s'estrvlincohrentaveclesexigencesd'uneconomiemoderneet
deplusenplusdveloppeversl'extrieur.
C'estdanscecadrequenotresystmeafaitl'objetd'unerefontevisant:
Lasuppressiondesimptscdulairesetl'imptdesuperpositionenlesremplaantparunimptunique,gnralet
personnalisassissurdesrevenusrels
L'instaurationdenouveauxtauxapplicablesauxdiffrentescatgoriesderevenus,et
Lacodificationdesanciennesdispositions
Malgr ces efforts de codification, plusieurs textes en vigueur avant et aprs cette vague demeurent encore non
codifi,cequimontrelacomplexitdenotresystme.
Ainsi,multiplessourcesdedroitfiscalcoexistent(A)pouridentifierlesdiffrentsimptsettaxes(B)quisontclasss
traditionnellement.
A.LesDiffrentesSources
Certes que les rgles de droit manent essentiellement du pouvoir lgislatif (1) du pays mais d'autres pouvoirs
peuvent y intervenir pour expliciter les dispositions lgislatives ou encore pour combler des insuffisances l o les
rgles de droit commun restent muettes : on reprera ainsi les sources rglementaires (2) et les sources
administratives(3).
1.LesSourcesLgislatives
a.LaConstitution
C'est le texte suprme duquel dcoulent les autres dispositions manant de diffrentes sources qui doivent s'y
conformerenespritetenlettre.
Eneffet,laconstitutiondisposecequisuit:
Ledevoirfiscalducitoyen
Largled'quitfiscaleainsiquecelled'galitdevantlaloi
Identificationdel'autorithabilitepourl'institutiond'unimpt,dfinitiondesonassietteetlafixationdesontaux
Laprocdured'adoptiondesconventionsinternationales10(*)
b.LesConventionsFiscalesInternationales
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SesontdestraitsconclusentrelaTunisieetunouplusieurspaystrangersenmatiredefiscalitafind'instituerune
impositionquinepourraits'appliquerquesiellen'aboutitpasuneimpositionpluslourdequecelledudroitcommunet
qu'ellessoientdmentratifis11(*).
c.LaLoi
Ellepeutinstituerunimpt,dfinirsonassiette,fixersontaux,sesprocduresderecouvrement,etc.
d.LesLoisdeFinances
Outrelesdonnesbudgtaires,laloidefinancesstipulesouventdesdispositionsfiscalesrelativesl'institutiond'un
nouvelimpt,rnoverdesdispositionsprcdentes,etc.
L'importancedecetteloirsidedansl'nonciationdesdispositionsenvigueurpourl'annedesagestion.
2.LesSourcesRglementaires
a.LesDcretsRglementaires
IlsmanentduPrsidentdelaRpubliqueIlssontlesseulessourcesdedroitparmilesautresdcrets.
Principalementenmatirefiscale,unehabilitestdlgueauPrsidentdelaRpubliqueparlesloisfiscalesetles
loisdefinancesafindefixerdesrglesrelativesl'assiette,autaux12(*)...doncd'excuterlesloisfiscales.
b.LesArrts
Pris par le Ministre de Finances, ils interviennent pour prciser les dispositions des lois ou/et des dcrets
insuffisammentclairs.
Exceptionnellementenmatirefiscale,larglementationpardesarrtsselimiteauseulfaitdesarrtsmotivsde
taxationainsiquelesarrtsprisenapplicationd'autresdispositionslgislativesourglementaires
3.LesSourcesAdministratives
Malgr qu'elles puissent tre incluses parmi les sources rglementaires tant donn que les circulaires ont un
caractregnraletmanentd'uneautoritcomptente,ellessontconsidresentantquerglements.
De part leur caractre primordial en matire fiscale, nous avons opts pour les tudier seuls. Ils sont composs
essentiellementpar:
LesBulletinsdelaDirectiondesImpts(BODI)
LesNotesCommunes
Lesrponsesministrielles
Lesrponsesadressesparlesautoritsfiscalesauxquestionsposesparlescontribuables(ouprisedeposition)
Dans la vie courante, la doctrine administrative est trs dominante dans les usages fiscaux en Tunisie et constitue
quasimentl'uniquesourced'interprtationagissantedestextes.
B.LesDiffrentsImptsetTaxes
Nousallonsselimiterdanscecadreexposerquelquesrglesetprincipesrgissantchaquecatgoried'imptset
taxes.
1.LesImptsDirects
Sesontlesimptsquifrappentdirectementlesrevenusdespersonnesphysiquesoumoralesaucoursd'unepriode
donne.
Cetteimpositiondirecteafaitl'objetd'unerformetraduiteparlaloin89114du13/12/1989instituantl'imptsurle
revenudespersonnesphysiques(IRPP)etl'imptsurlessocits(IS)etpromulguantlecodedel'IRPPetl'IS.
a.PersonnesImposables
Sontligiblesl'impt:
lesrsidentsenTunisiequ'ilssoientPPouPMralisantdesrevenusdesourcetunisienneouautres'ilsn'ontpasfait
l'objetd'uneimpositionauniveaudeleurpaysd'origine
lespersonnesnonrsidentesmaisralisantdesrevenusdesourcetunisienne(pourlesPPseulement)
lesassocisPPdesocitsautrequelessocitsdecapitaux
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Cependant,l'article3duCIRPPISaexonrcertainsrevenusdel'IRPPetdel'IS.
b.Rgimed'Imposition
1.LeRgimeRel
PersonnesPhysiques
Lecalculdel'imptsurlerevenuestfaitparapplicationdubarmesuivant13(*):
Tranches
Taux Tauxeffectiflalimitesuprieure
01.500
0%
0%
1.500,0015.000D
15%
10,50%
5.000,00110.000D
20%
15,25%
10.000,00120.000D 25%
20,12%
20.000,00150.000D 30%
26,05%
Audelde50.000D
35%
PersonnesMorales
Ilexistedeuxtaux:
untauxgnralde35%applicableaussilaplusvaluedecessionimmobilireraliseparlespersonnesmorales
nonrsidentes14(*)
untauxrduitde10%applicable
auxentreprisesartisanales,agricoles,depcheoud'armementdebateauxdepche
auxcentralesd'achatdesentreprisesdeventeaudtailorganisessousformedecooprativesdeservicesrgies
parlestatutgnraldelacoopration
auxcooprativesdeservicesconstituesentreproducteurspourlaventeengrosdeleurproduction
auxcooprativesdeconsommationrgiesparlestatutdelacoopration
auxentreprisesralisantdesprojetscaractreindustrieloucommercialdanslecadreduFONAPRAMoudansle
cadreduprogrammepourl'emploidesjeunes
2.LeRgimeForfaitaire
PersonnesEligibles
Sontsoumisl'imptsurlerevenuselonlergimeforfaitaired'impositionlespetitsexploitantsralisantdesrevenus
danslacatgorieBIC,ils'agit:
desentreprisesindividuellestablissementuniqueetactivitunique
nonrmunrspardescommissions
n'exerantpasl'activitdecommercedegrosetnefabricantpasdeproduitsbased'alcool
nepossdantpasplusd'unvhiculedetransportencommundepersonnesoudetransportdemarchandisesdontla
chargeutilenedpassepastroistonnesetdemi
nonsoumiselaTVAselonlergimerel
dontleCAn'excdepas30.000D
quin'ontpastsoumisl'IRPPselonlergimerelsuiteuncontrlefiscal
etdontlesexploitantsneralisentpasd'autrescatgoriesderevenusautrequelesrevenusdevaleursmobilireset
decapitauxmobiliers.
ImptForfaitaire
IlesttablisurlabaseduCAannuelconformmentaubarmesuivant15(*):
6/50
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Tranche de CA en dinars Montant

allantde
l'impt
03000
de Acomptes provisionnels pour les non Montant global de l'impt

optionnels
forfaitaire
2516(*)
13,5
38,5
3000,0016000
45
40,5
85,5
6000,0019000
75
67,5
142,5
9000,00112000
120
108
228
12000,00115000
180
162
342
15000,00118000
260
234
494
18000,00121000
360
324
684
21000,00124000
460
414
874
24000,00127000
580
522
1102
27000,00130000
700
630
1330
2.LesImptsIndirects
Ces impts ne touchent pas directement les revenus mais sont perus sur des produits, des biens et des services
commercialiss.
Ilssontfondamentalement:
LaTaxesurlaValeurAjoutergieparlaloin8861du02/06/1988promulguantlecodedelaTVA
LesDroitsdeConsommationrgisparlaloin8862du02/06/1988
a.LaTaxesurlaValeurAjoute
1.Lergimesuspensif
Lesactivitsexercestitreexclusifoutitreprincipalenvuedel'exportationoudesventesensuspensionpeuvent
bnficierdurgimesuspensifdelaTVApourleuracquisitiondesbiensetservicesdonnantdroitdduction.
Cependant, les non assujettis effectuant occasionnellement des oprations d'exportation peuvent tre autorises
bnficier du rgime suspensif de TVA pour leur acquisition, auprs d'assujettis, de marchandises ou de services
destinsl'exportation.
2.Lesrgimesforfaitaires
Leforfaitlgal
Cergimes'appliqueexclusivementauxpersonnesphysiquesnonimportatricesouexportatrices,nonsoumiseune
autrecatgoriedeforfaitetCAenTTCn'excdepas30000D.CeforfaitestlibratoiredelaTVA.
Leforfaitsimplifi
Ilestapplicabledessecteursd'activitsdsignspardcret,savoirlescafetiersexploitantunseultablissement
souslicencedepremirecatgorie,lescoiffeursetl'alimentationgnrale.
Leforfaitdetransport
Lesoprationsdetransportterrestre(l'exceptiondutransportparlouageoutaxi)sontsoumisesunetaxeforfaitaire
mensuellesurlavaleurajoute:
Transportdemarchandises:1Dpartonnedechargeutile
Transportdepersonnes:1Dparplaceassise
Cette taxe est imputable sur la TVA due par les assujettis sous le rgime rel (c'estdire qu'elle ouvre droit
dduction)
3.LeRgimeRel
ToutesPPouPMexerantdesoprationsimposableslaTVA,sontsoumisesaurgimereld'imposition.Oncite
ainsilesaffairesrevtantlecaractreindustriel,artisanalourelevantd'uneprofessionlibraleainsiquelesoprations
commerciales,etc.
b.LeDroitdeConsommation
Lesproduitsreprisautableauannexlaloin8862sontsoumisaudroitdeconsommationselonlestauxprvus
danscetableau.
1.PersonnesAssujetties
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Sontassujettisaudroitdeconsommation:
lesfabricants,lesembouteilleursetlesconditionneursdebiresdansd'autresrcipients
lesvendeursdevinsenvracetlesembouteilleursdevins
lesfabricantsd'alcool
lesfabricantsetlesembouteilleursdeboissonsalcoolises
lescommerantsgrossistesdevins,debires,d'alcoolsetdeboissonsalcoolises
2.Assiettedudroitdeconsommation
Ledroitdeconsommationestassissurlesprixdeventeduproduittoutsfrais,droitsettaxescomprisl'exclusiondu
droitdeconsommationetdeTVA.
3.Rgimededduction
LesconditionsprvuesparlecodedelaTVApourbnficierdurgimededductionenTVAsontlesmmesqu'en
matirededroitdeconsommationsaufqu'aucunremboursementn'estprvu.
3.LesDroitsd'EnregistrementetdeTimbres
Les droits d'enregistrement et de timbres 17(*)sont des droits perus suite l'accomplissement de la formalit
d'enregistrementd'uneoprationeffectueparunrsidenttunisienetceenvuedeprserverlesdroitsdechacun.
a.Oprationssoumises
Lesoprationsfaisantl'objetd'impositionaudroitd'enregistrementsontlesmutationsetactes.
Unemutationestlatransmissiond'undroit,d'unepropritoud'unbiend'unepersonneuneautre.Unacteestun
critrdigenvuedefairelapreuved'unfaitjuridiquec'estdired'uneoprationaccomplieportantvente,change,
donation,etc.
b.Lesbutsdelaformalitd'enregistrement
Le droit d'enregistrement est un impt qui contribue l'alimentation du budget de l'Etat et qui permet d'avoir des
renseignementssurlasituationfinancireetpatrimonialedescontribuables.
Eneffet,L'enregistrementdonneunedatecertainel'actel'garddestiers.Cetteformalitpermetunesurveillance
surlaformeetsurlecontenudel'acte.
c.Lesdiffrentsdroitsd'enregistrement
Ilexistetroistypesdedroitsd'enregistrement:
les droits proportionnels : applicables aux ventes de biens immeubles et oprations
assimiles,ainsiqu'touslesactesdemutationsdeproprit,denuepropritoud'usufruitet
auxjugementsetarrts
le droit progressif : applicable aux oprations de ventes de terrains btir destins la
constructiond'immeubles.
Lesdroitsfixes:s'appliquentgnralementauxmarchs,auxactesdesocitsetauxactes
innoms.Ilestperusurchaquepagedechaquecopied'acteprsentlaformalit.
4.LesTaxesParafiscales
UnemultitudedetaxescoexistentenTunisie,cetitreonpeutciter:
a.LaTaxedeFormationProfessionnelle:TFP
Institue par l'article 364 du code de Travail et liquide mensuellement sur les traitements, salaires et toutes autres
rtributionsversesauxsalaristravaillantdanslesdiffrentssecteursdel'industrie,ducommerceetdel'agriculture.
LaTFPestfixe:
2%pourtouslessecteurs
1%exceptionnellementpourlesentreprisesexerantdanslessecteursdesindustriesmanufacturires
b.FondsdePromotionduLogementpourlesSalaris:FOPROLOS
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CettetaxeestinstituelachargedetoutemployeurpublicouprivayantuneactivitenTunisiel'exclusiondes
exploitantsagricolesprivs.
De mme que la TFP, le FOPROLOS est assise sur la base des traitements, salaires et toutes autres rtributions
versesauxsalarisdesdiffrentssecteursd'activitautauxde1%.
c.LaTCL
Elleestinstauresurlestablissementscaractreindustriel,commercialouprofessionnel.
Elleestde0.2%duchiffred'affairesTTCbrutlocalralisdurantlemois18(*)avecunminimumnoninfrieur24%de
lavaleurlocativeetunmaximumnonsuprieur20000Dparan.
d.AutresTaxesParafiscales
Ellessontmultiplesetconcernentdessecteursd'activitsspcifiques,onlistera:
LeFODEC:ilestinstituauprofitdu
Fondsdedveloppementdelacomptitivitindustrielle19(*):cettetaxeestde1%duCAhors
TVAduesurlesproduitslocauxouimports20(*).
Fondsdedveloppementdelacomptitivitdanslesecteurdel'agricultureetdepche21(*).
Fondsdedveloppementdelacomptitivitdanslesecteurdutourisme22(*):Elleestautaux
de 1% sur le CA ralis par les exploitants numrs par l'article 60 de la loi n 95109 du
25/12/1995portantloideFinancespourlagestiondel'anne1996
Lataxel'exportationdespeauxetcuir,duligebrutetdesdchetsmtalliques23(*)
Lesprlvementsauprofitdufondsdesolidaritnationale24(*)quisont:
lataxecompensatricesurleciment25(*)de1D/tonne
laredevancesurciment26(*)de2D/tonnecommercialisparlescimenteriestunisiennes
Lesprlvementsauprofitdufondsnationaldel'emploi:
Contributionsurlesventeslocalesducafetduth27(*):150millimesparKgdethoude
cafcommercialisparl'OfficedeCommercedeTunisie
Taxesurlavaleurdescontratsconclusaveclesartistestrangers28(*):25%dumontanttotal
revenantl'artisteycomprislesavantagesennature
Taxesurlesvoyagesl'tranger29(*):45D/voyage
Taxedecirculation:
Taxedecirculationsurlesvhiculesautomobiles30(*)
Taxeuniquedecompensationdetransportroutier31(*)
Taxesurlesassurances:peruauprofitdufondsdelaprotectioncivileetdelascuritroutiresur
lecontrletechniquedesvhiculesautomobiles:300millimes/contrle
chaqueattestationd'assuranceautomobile:300millimes32(*)
les entreprises d'assurances agres oprer en Tunisie soumises ou non l'impt sur la
patenteautauxde:
?0.3%pourlesprimesd'assurancesurlesaccidentsdevoitures
?1%pourlesprimesd'assurancel'exclusiondesprimesd'assurancevieetdecapitalisation
SECTIONIII:NOTIONSD'AUDITFISCAL
A.Extensiondel'AuditauDomaineFiscal
Lesauditstouchentaujourd'huil'ensembledessecteursdel'entreprisedontleplusancienetlepluscourantestl'audit
comptable et financier Le domaine fiscal est l'un de ces secteurs qui constitue une notion tendue devrant tre
apprhendetcontrlpourunemeilleureefficacitdel'entreprise.
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Ainsi,l'auditfiscalparatcommetantlaformulequirpondaumieuxauxproccupationsdel'entrepriseetcepour
diversesraisons:
L'intensitdesliensquelafiscalitentretientaveclacomptabilit
L'importanceetlacomplexitdelamatirefiscale
Lerisquefinancierattachaunonrespectdelarglefiscale.
1.LesOpportunitsd'Apparition
Le droit fiscal est une contrainte pour l'entreprise, qui lui impose le respect de dispositions importantes en nombre,
complexesetvoluantrapidementdansletemps.
Restesavoirquecetterigiditapoussversl'extensiondelafraudeencherchantminimiserladettevisvisde
l'Etat,demmequel'vasionpourenprofiterdeslacunesexistantesentreleslignesdesdispositionsrglementaires.
L'entreprisedemeureensituationderisquefiscaldufaitdelanonapplicationdesrglesetdessanctions.
Parconsquent,lamesuredecerisquepeuttreunlmentd'informationpourlesdirigeantspuisquesonincidence
financiresurlagestiondel'entrepriseestdirectementmesurable.
Outre le prlvement obligatoire que reprsente en lui mme l'impt, la fonction de collecteur d'impt assigne
l'entrepriseestenellemmegnratriced'uncotadditionnel.
L'entreprise est charge d'oprations d'assiette, de dclaration, de perception et de reversement de l'impt. Elle
supporteuncotquiluiesttransfrparl'administrationfiscale.Ils'agitd'uncot''subi''parl'entrepriseauquelellene
peutsedrober33(*).
Ainsi,mmesil'entreprisejouelerled'intermdiaireneutreentreleredevabled'imptetl'Etat,ellelesubstitues'il
n'honorepassadetteouqu'ilsoitensituationd'insolvabilit.
M. Egret soulignait dans son tude pour les entreprises imposes selon le rgime rel que la fiscalit est une
proccupationquotidienne,majeureetsouventirritante34(*)qu'ilseraitrationneldematriser.
Contrainte financire, risque, gestion fiscale sont des lments suffisamment importants pour justifier un contrle
approfondietspcialisquipuisseapporterdeslmentsd'information,notammentauxdirigeantsdel'entreprise.
L'intrt d'un contrle des questions d'ordre fiscal est clair. Il doit permettre en premier lieu de recueillir des
informationssurlanatureetl'tenduedurisquefiscalencouruparl'entreprise,maisaussisurl'aptitudedecelleci
utiliserlafiscalitauxmieuxdesesintrts.
Cet examen lve donc le voile sur les incertitudes, les interrogations fiscales de l'entreprise et facilite dans une
certainemesurelaprisededcision.
Le prolongement de ce diagnostic des recommandations ou conseils contribue la scurit fiscale de l'entit et
participel'amliorationdesagestionfiscale.
2.Tendanceversl'AuditFiscal
Trsliauxtravauxsurlesdveloppementsdel'auditoprationnel,aupointdeconstaterquel'auditfiscalestencore
souventprsentcommeunpossibledveloppementdel'audit35(*).
Cetteformuled'auditestgnralementperuecommel'aspectfiscaldelamissiond'auditoudervisioncomptable
maisenaucuncasintitullarvisionfiscaledescomptes.
L'auditfiscalseprsenteainsicomme"unepicematresse"dansl'laborationdudiagnosticfiscaldel'entreprise36(*).
Cependant,ilpermetd'apporterdeslmentssurlafacultdel'entrepriseseconformerounonlarglementation
fiscale.
En plus ses rsultantes informent sur la gravit du risque encouru financirement de mme que les ventuels
dfaillancesdel'organisationdel'entreprise.
Pourconclure,l'auditfiscalsertdeguidecertainesdcisionsdegestionainsiquecelledegestiondesrisquesde
l'entrepriseconnuedenosjourssousTheriskmanagement.
B.Dfinitions&Objectifs
1.Dfinitions
Malgrquelanotiond'auditfiscaln'acquiertpasencorel'unanimitpourunetellevaritd'audit,plusieursdfinitions
onttentdel'expliciterdontvoiciquelquesunes:
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L'audit fiscal est un moyen de se prononcer sur l'ensemble des structures fiscales d'une entit et leur
fonctionnement:c'estlafiscalitsoustoutessesformesquiestl'objetdel'audit37(*).
C'estunexamencritiquedelasituationfiscaled'unepersonnephysiqueoupersonnemoraleenvuedeformulerune
apprciation.Enclair,ils'agitd'tablirundiagnostic38(*).
Cependant travers ces deux dfinitions on peut qualifier l'audit fiscal d'une expression d'opinion ou d'apprciation
d'uneconjoncturefiscaled'uneentreprise.
L'auditfiscalpermetderaliserlediagnosticdesobligationsfiscalesdel'entreprise...defairelepointsurlastratgie
fiscaledel'entrepriseetproposerlecaschantdessolutionsdenaturerendrelagestionfiscaleplusperformante
endiminuantlachargefiscale39(*).
L'audit fiscal permet d'tablir un diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise et de proposer des solutions
propresdiminuerlachargefiscale40(*).
D'aprscequiprcde,onconstatequelesdfinitionsantrieurementprsentesdel'auditfiscalontvoluversune
approcheplusconcrtiseol'auditfiscalseprsentecommeunoutildegestionetd'aidelaprisededcision.
En rsum, l'audit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale d'une entit permettant d'apprcier le respect des
rgles fiscales en vigueur et l'aptitude de cette entit mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre de sa
gestionpouryatteindresesobjectifs.
2.LesObjectifs
Lamissiond'auditfiscalsejustifietraverslespensessuivantes:
L'audit fiscal tudie et analyse les dispositions desquelles rsultent des obligations lgales auxquelles l'entreprise
doits'yconformersouspeinedesanctions,et
Ilorientelesdcisionsprisesparl'entrepriseversdeschoixrationnelsetcohrentsfondssurdesavantageset/ou
optionsfiscalesquisontdenatureluiprocurerungainentermed'impt.
Ainsi,onattribuel'auditfiscaldeuxobjectifsdistincts:
Unobjectifdergularit:contrledelargularitfiscale(a)
Unobjectifstratgique:contrledel'efficacit(b)
a.LeContrledeRgularit
C'estuncontrlequiconsistes'assurerdelafiabilitdessupportsd'informations.
Il permet ainsi de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques y dcoulant afin de rparer les ventuelles
infractionsfiscalesetviterl'expositionuncontrleenlamatire.
b.LeContrled'Efficacit
Ilmesurelaprdispositiondel'entrepriseexploiterlesopportunitsetlesavantagesfiscauxaccordsparlaloiainsi
quelesmatriser.
Cecontrleportesurdeuxtypesdechoix:
Lesunssontdeschoixtactiqueslislagestioncouranteetquipeuventporterparexemplesurl'adoptiondurgime
d'optionenmatiredeTVA,lemoded'amortissement...
Lesautressontdeschoixstratgiquesoprsoccasionnellement,dontlafiscalitestl'undescritresdeprisede
dcisions.
Ces choix sont dterminants des caractristiques fiscales de l'entreprise. titre d'exemple, on illustre le choix du
moded'imposition,lechoixdurgimefiscalpourcertainesoprationsspcifiques...
CHAPITREII:DEMARCHEDEL'AUDITFISCAL
L'auditsuitunedmarcheinductiveetobjectiveconuesuruneadjonctiond'informations,d'observations,d'analyses
etdevrificationdesfaitsetd'apprciation.
Lamissiond'auditdoitaccomplirtroistches:
effectueruntatdeslieux:c'estunetapepralableaucommencementdelamissionpourdtecterlesopportunits
etmenaces(SectionI)
analyseapprofondiedesmcanismesdel'entreprisepourmettreenoeuvrelaqualitducontrleinterne(SectionII)
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laborationd'unprogrammedetravailafind'viterl'omissiondesprincipauxcomptesetrubriques(SectionIII)
SECTIONI:PRISEDECONNAISSANCEGENERALE
L'audit,entoutesesvarits,exigedelapartdel'auditeuruneexcellenteconnaissanceglobaledel'entreprisequilui
permettraparlasuited'orientersestravauxetralisersesrecherches.
Cependant,laprisedeconnaissancegnraleestd'intrtparticulierdanslamissiond'auditfiscal(A)etceafinde
dgager les spcificits de l'entit et prparer par consquent le dossier permanent compos par les diffrents
dossiers(B).
A.IntrtdelaPrisedeConnaissance
Cettetapeestd'autantplusimportantequandils'agitd'unepremireintervention.
Ellepermetl'auditeurd'assimilerlecontexteexternedel'entreprise:contextejuridique,environnementconomique,
environnementsocial...etinterne:l'activitetl'organisationgnraledel'entreprise.
Elle met en relief les spcificits de l'entit ainsi que les ventuels problmes, risques ou failles pour orienter ses
investigationsetrecueillirparlasuitedeslmentsdecomprhension(1)pourformulersonopinionquidevraittre
basesurdeslmentsprobants(2).
1.LeslmentsdeComprhension
Ceslmentssontdenaturefamiliariserl'auditeurauxspcificitsdel'entitpourqu'ilpuisseentracerlesordresde
grandeursauxquelsilseraitaffront.
Ilsluisensibilisentsurlasignificativitd'unetelleerreuretdoncfixersonseuildesignification.
Cependant,ilsnesecontententpasunecomprhensiondel'environnementinternemaisaussidel'environnement
externequiplacel'entreprisedanssonsecteurd'activitetl'apprcievisvisdesesconcurrents.
2.LeslmentsDePreuve
Plusieurssituationspeuventncessiterunapportdejustificationvuelesincohrencesdcelesentrelacomptabilit
etlafiscalit.
Ces lments justificatifs sont principalement lis des situations risques ou des anomalies qu'il convient
d'ergoter41(*)auniveaudesonrapportgnral.
B.PrparationdesDiffrentsDossiers
La prise de connaissance gnrale est une premire tape du processus d'audit fiscal qui dbouche sur
l'tablissementdeplusieursdossiersquicernentdesrecueillissurl'entreprisedansdesdiffrentsdomaines.
Cesinformationssontcollectessuiteunevisitedeslocauxetpardesinterviewsdespersonnels.
Onlisteraindicativementlesdossierssuivants:
Les informations gnrales : se sont des informations qui concernent l'historique de l'entreprise, la dnomination
sociale,soncapital,sonobjetsocial,sesstatuts,sesimplantations...
Les informations juridiques : informations se rapportant au statut juridique de l'entit (SA, SARL, SUARL...), les
procsverbauxdesassemblsgnrales...
Lesinformationscomptablesetfinancires:lemanuelcomptable,lerapportd'auditinterne,lestatsfinanciers...
Lesinformationsoprationnelles:lanaturedemilieudutravail(informatis,manuel),lesmthodesutiliss(travail
la chane, production la pice...) dont des informations fiscales peuvent y figurer tel que le taux de RS pour les
soutratancesmanufacturires....
Lesinformationsrelativesausecteurd'activ:rgimed'impositionentantquepersonnesphysiques(forfaitairesou
rels)oupersonnesmorales(ISautauxde35%oude10%)lesproduitscommercialissqueltauxdeTVA(0%,
6%,...),lesautresimptsetcotisationsspcifiquesausecteur(lataxeauprofitdufondsdedveloppementdela
comptitivitindustriellepourlesentreprisesdeproductiondecuirautauxde1.5%lesalaireminimum...).
Lesinformationssurlesavantagesfiscaux: elles portent sur des dispositions spcifiques quelques entreprises
faisantl'objetd'uneincitationdelapartdel'Etatcomme:
LergimedesuspensenmatiredeTVA.
L'applicationdumodedgressiflorsducalculdesamortissements...
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Informations sur les principales conventions : C'est essentiellement pour valuer les incidences fiscales de ces
conventionstellesquelalocation(l'enregistrementducontratatralissurlabasedumontantdelocationannuel,
semestriel,mensuel...),leleasing,lescessionsd'immobilisations...
L'laborationdecesdiffrentsdossiersconstitueraledossierpermanentquiserviraitl'auditeurdanssesprochaines
investigations.Ilestnoterquel'auditeurpourras'enservirdesdossiersdjprparsparlesprcdentsCAC,et
doncl'auditcomptableetfinancierparticipeentantquesourced'informationsetd'appuilamissiond'auditfiscal.
D'aprs cette tude, la prise de connaissance gnrale s'avre une phase prpondrante et fondamentale dans le
processusd'auditfiscal.
SECTIONII:VALUATIONDUCONTROLEINTERNE
L'valuationducontrleinterneconsistel'apprhensiondelaqualitorganisationnelledel'entrepriseparunexamen
des principales procdures (achat, vente, stock, immobilisation, trsorerie ...) : c'est une valuation gnrale du CI
faitesurleplancomptable(A)surleplanfiscal,ils'agitd'unevaluationapprofondiespcifiqueaudomainefiscal
(B).
A.L'EvaluationGnraleduContrleInterne
Pourpouvoirdonnerunavissurlargularitetlasincritdescomptesetapprcierl'imagefidlesurlepatrimoineet
lasituationfinanciredel'entreprise,l'auditeurdoitexaminerlesdispositifsdescuritmisenplacepourassurerun
enregistrementconvenabledesoprationseffectuesparl'entreprise.
C'estl'ensembledesesscuritsquel'ondnommeContrleInterne.
CetexamendusystmedeCIvapermettrel'auditeurdedterminerleniveaudecontrleeffectuer.
L'EvaluationduContrleInternes'opreencinqtapes:
1.LaDescriptiondesProcdures
Enfonctiondelanaturedesoprationseffectuesauseindel'entreprisel'auditeuridentifieetdcritlesprocduresde
contrle.Ildoitrechercherlesscuritsmisesenplacepourlaconstatationdesdiffrentesoprations.
Cettedescriptionestd'autantplusrapidequantilexisteunmanueldeprocduresauseindel'entit.
2.LesTestsdeConformit
Une fois les procdures sont identifies, l'auditeur doit vrifier que la description du systme de CI est correcte et
refltelaralitdel'entreprise,c'estdirequel'ensembledesscuritsidentifiesestvritablementappliqu.
Ildoitaussis'assurerqu'iln'existepasd'autresprocduresinformellesquisontd'applicationetqu'ellesn'ontpast
repres.
3.L'valuationPrliminaireduCI
C'estl'tapelaplusimportanteauniveaudecestadeol'auditeurdgagelesforcesetlesfaiblessesetformuleun
jugementsurlaqualitduCI.
4.LesTestsdePermanence
Cestestss'effectuentgnralementparsondage.Ilsvisents'assurerquelesprocduresjugesfiablesetcorrectes
sonteffectivementappliques.Ilsconfirmentouinfirmentl'valuationprliminaireduCI.
5.L'valuationDfinitiveduCI
Cettevaluationdterminel'tenduedelaphasesuivantesavoirlecontrledescomptes.
Sielledgagedesfaiblesses,l'auditeurvaconsacrerplusdetempsetplusd'importanceaucontrleapprofondides
tatsfinanciers.
Enplus,ellepermetl'entreprised'amliorersonsystmedecontrleinternepourlesexercicesultrieurs.
B.L'EvaluationDesSpcificitsFiscales
Suitel'valuationgnraleducontrleinterne,unencessitd'uneautrevaluationrelativeaudomainefiscalseft
ressentir.
L'auditeurfiscalanalyseralafaonparlaquellesonttraitslesproblmesfiscauxets'interrogeraparconsquentsur
l'existenced'unservicefiscalainsiquesapositionetsonorganisationauniveaudel'organigrammedel'entreprisele
caschantsurceuxquis'occupentdecesproblmesfiscauxetleursfonctions.
Outrecediagnosticpralable,l'auditeuraura:
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Examinersil'entreprisearecouruunouplusieursconseillersextrieurspourapporterdessolutionsoudesappuis
certainsproblmes.
Etudierlesmthodesdetraitementdesquestionsfiscales.
Observerlesconditionsd'tablissementdesdiffrentesdclarationsfiscales.
Etudierlesprocduresdevrificationetdecontrlesutilisesparl'entreprise.
S'assurerqu'ilyaiteuuncontrleultrieurlaprparationdesdclarationsparunsuprieurhirarchiquetanten
matirederespectdesrglesfiscalesqu'auniveaudelavrificationarithmtique.
Analyserlesprocduresd'envoidesdclarationsfiscalesetparlasuiteceuxconfirmantleurdptauxdlaislgaux.
Contrler les conditions dans lesquelles sont effectues les versements au trsor : procdures d'autorisation de
paiement,relationsentrelesresponsablesfiscauxetceuxdelatrsorerie,concordanceentrelessommesduespar
l'entrepriseetlesmontantseffectivementacquitts42(*).
CettevaluationspcifiqueduCIsurleplanfiscalconduitl'auditeurmettreenvidence:
LesfaiblessesdusystmedeCIdesquelless'engendrentlesrisquesfiscaux.
LesforcesdusystmedeCIauxquellesonpeutsoutenirpouramliorerl'efficacitdel'entreprise.
FORCESTHORIQUES
Forcesdeconception
FAIBLESSESTHORIQUES
Faiblessesdeconception
TESTDEPERMANENCE
Vrificationdel'applicationpermanentedespointsforts
EXISTETILDESPROCDURESALTERNATIVESOUCOMPENSATRICES
OUI
Pointsfortsappliqus
Pointsfortsnonappliqus
CONTRLERVLATEUR
Confirmerlaralisationeffectivedesrisquesthoriques
NON
FORCES
FAIBLESSES
VALUATIONDFINITIVEDUCONTRLEINTERNE
SAISIEDESPROCDURES
DescriptiondusystmedeC.I.
TESTSDECONFORMIT
VrificationdelacomprhensiondusystmedeCI
VALUATIONPRELIMINAIREDUC.I.
DescriptiondusystmedeC.I.
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PROCESSUSD'VALUATIONDUCONTRLEINTERNE
SECTIONIII:LABORATIONDUPROGRAMMEDETRAVAIL
Leprogrammedetravailestunoutildegestionoprdansunemissiond'auditpourtenircomptededeuxtypesde
contraintes:
Lapremireestunecontraintedetempsdufaitquelamissiond'audits'talesuruneprioderestreinte(quelques
mois).
Ladeuximeestunecontraintedersultatsquines'imposequepourdesmissionsd'auditcontractuellestelestle
casdelamissiond'auditfiscal.
Ainsi, le travail d'un auditeur doit tre planifier de manire approprie et les assistants, s'il en existe, doivent tre
supervissdemaniresatisfaisante43(*).
En vertu de ce qui prcde, l'auditeur doit matrialiser son plan d'action en un ensemble d'instructions libell
programmed'audit.
Cedernierestunschmadeprocduressuivreenvued'aboutirlaformulationd'uneopinion.
A.Ncessit
Ceprogrammepermetdedcrirelanatureetl'tenduedestravauxeffectuer.
Son utilisation efficace apporterait l'auditeur une conomie de temps consacrer aux procdures les plus
importantes.
Pourcequiestdel'auditfiscal,l'utilitd'untelprogrammesersumeainsi:
viterl'oublid'importantscontrlesportantsurdiffrentsimpts
simplifier la rpartition des tches entre les diffrents collaborateurs tout en s'assurant qu'un risque d'omission ne
peutpasyexister
superviserl'avancementdestravauxderecherchesetd'investigationspourl'ensembledelamissionainsiquedes
membresdesonquipe
respectersoncalendrieretdonneparlasuiteuneimagefiabledesesrecommandations
B.Contenu
Ceprogrammedetravailtablitencrittientcomptedeplusieursfacteurssusindiqusainsiqued'autrerelatifsla
datedeprparationetd'approbationdestatsfinanciers,lanaturedelamissionetlesobligationsquiendcoulent.
Ildcritlecalendrierdetravailainsiquelarpartitionquotidiennedescontrlesentrecollaborateurs.
Danslecadred'unmissiond'auditfiscal,outrecesdonnes,leprogrammed'auditdoitprciserlesdiffrentscontrles
effectusenmatiredeTVA,IS,IRPP,droitsd'enregistrementsetautrestaxesetavantagesfiscaux,demmequeles
techniquesd'auditutilises.
PARTIEII:
PRATIQUEDEL'AUDITFISCAL
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CHAPITREI:CONTRLEDELAREGULARITEFISCALE
SECTIONI:CONTROLEDESREGLESRELATIVESAUFOND
A.RevueFiscaledesPostesdeBilan
1.LesActifsImmobiliss
a.LesImmobilisationsIncorporelles
Cesimmobilisationssonttitred'exemple:lesinvestissementsderechercheetdveloppement,lesconcessionsde
marques,brevets,licences,marques,procdsetvaleurssimilaires,leslogiciels,lesfondscommerciaux,ledroitau
bail,etc.
Uneentreprisepeutacqurirdeslmentsincorporelsoupeutellemmelesdvelopper.
Ces lments peuvent constituer des lments d'actifs, dans la mesure o ils ont un potentiel de gnrer des
avantagesconomiquesfutursaubnficedel'entreprise44(*).
Ilestparfoisdifficiledesavoirsiunedpensefaitpartiedel'actifimmobilisounon.
Pour faire partie de l'actif incorporel, il faut que l'lment puisse tre considr comme une valeur au sens
comptable45(*).
L'auditeur fiscal doit donc s'assurer que les valeurs inscrites l'actif ont la nature d'immobilisations incorporelles et
nondecharges.
Enrevanche,ildoitvrifierquetouteslesvaleursreprsentativesd'immobilisationsincorporellesfigurentl'actif.cet
effet,ilrecherchedanslescomptesdechargeslesindemnitsversesdesconcurrents,lesdroitsd'exploitationou
lesautorisationsd'exploitationacquises,leslicences,lesmarques,lesbrevets,etc.
Pourlacomptabilisationdel'entredesimmobilisationsincorporelles,l'auditeurdoitvrifierqu'ellessontinscritespour
leur cot d'acquisition net de rabais, remises et ristournes et ce dans le cas d'acquisition. Par contre, si elles sont
cresparl'entreprise,ilvrifiequ'ellessontenregistresleurcotdeproduction.
Lorsdel'acquisition,ildoits'assureraussiquelaTVAatcorrectementdduitesurlesbiensyouvrantdroit.
En outre, pour les acquisitions de fonds commerciaux, l'auditeur s'assure que les mutations ont t soumises la
formalitdel'enregistrement.
Encequiconcernelesconcessionsetlesbrevets,l'auditeurfiscaldoits'assurerdelaconstatationdesredevances
peruespourcessiondebrevetsoudelicenced'exploitationselonlergimedesplusvaluesetmoinsvalues.
Demme,ilvrifielergimed'impositiondesredevancesenmatiredeTVA.
Etenfin,ilvrifiequelesfraisderecherchepourbrevetsd'inventionontbientdduits46(*).
Pour les amortissements des immobilisations incorporelles, on n'admet pas fiscalement la dduction de
l'amortissementdesimmobilisationsquinesedprcientpasparletempsetparl'usage(fondscommercial,droitau
bail, brevets et marques de fabrique), de mme pour les brevets et marques de fabriques dont l'exploitation est
appeletomberdansledomainepublic.Pourcela,l'auditeurdoits'assurerdelarintgrationdesamortissements
decesimmobilisationspourladterminationdubnficeimposable.
SelonleCIRPPIS,lesprovisionspourdprciationsdesimmobilisationsincorporellesnesontpasdductibles,donc
l'auditeurfiscaldoits'assurerdelarintgrationdecesprovisionsdanslabaseimposable.
b.LesImmobilisationsCorporelles
Lesimmobilisationscorporellessontdeslmentsd'actifphysiquesettangiblesquiontunpotentieldegnrerdes
avantages conomiques futurs. Sont dtenus par une entreprise soit pour tre utiliss dans la production ou la
fournituredebiensetdeservices,soitpourtrelousdestiers,soitdesfinsadministrativesetdesoutienleur
activit,etsontcensstreutilisssurplusd'unexercice47(*).
Auniveaudeceposte,lecontrledelargularitfiscales'opresurlesvnementsetlesoprationssuivantes:
1.L'Acquisition
Pour contrler la bonne comptabilisation de l'entre des immobilisations corporelles, l'auditeur fiscal est appel
vrifierlespointssuivants:
Les immobilisations acquises sont inscrites pour leur cot d'acquisition, et ce en tenant compte de tout les frais
accessoires ncessaires la mise en tat d'utilisation du bien ajouts au prix d'achat net de rabais, remises et
ristournes.
Lesimmobilisationsproduitesparl'entreprisesontenregistresleurcotdeproduction.
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Ladistinctionentrechargesetimmobilisationsabientrespecte.Atitred'exemples:
L'auditeur doit vrifier que les emballages rcuprables et commodment identifiables ont t enregistrs en
immobilisationsetnonencharges,nienstocks.
Les rparations et modifications qui valorisent un lment d'actif ou prolongent sa dure d'utilisation sont
immobilises.
Les immobilisations importes sont inscrites au cot d'acquisition selon le cours la date d'achat et non pas au
coursladatederglement.
EnmatiredeTVA,l'auditeurfiscaldoitvrifierquel'entreprisealaqualitd'assujettiselonlergimerel,demme
poursesfournisseursd'immobilisations.IlvrifieaussiquelaTVAfigurantsurlafactureoul'attestationdlivreparle
vendeur a bien t rcupre selon le prorata d'assujettissement de l'entreprise. En ce qui concerne les
immobilisationsproduitesparl'entreprise,ildoitvrifierqu'ellesonttimposeslaTVA.
Il s'assure que pour les acquisitions des biens corporels d'occasion auprs d'un vendeur assujetti, l'entreprise a
bnficiedudroitdductiondelaTVApourlaprioderestantedelaviedubien.
Enfin,l'auditeurestappels'assurerquelesdroitsd'enregistrementsurmutationsdebiensmeublesetimmeubles
onttcorrectementoprseteffectivementverssautrsorselonlestauxetdanslesdlaiscorrespondants.
2.L'Amortissement
Surleplanfiscal,l'amortissementestunedductionopresurlesbnficesenraisondeladprciationsubieau
coursdel'exerciceparlaplupartdeslmentsdel'actifimmobilis.
Eneffet,l'auditeurfiscaldoitvrifierlesconditionsncessairespourladductiondesamortissementssavoir:
L'amortissementdoitportersurleslmentsdel'actifimmobilissoumisladprciation.
Parconsquent,celaexclut:
Lesbiensnonpropritdel'entreprise(commelesbienslous)
Lesvaleursd'exploitation(commelesbienscomptabilissenstock)
Lesimmobilisationsquinesedprcientpasparletempsouparl'usage(terrain)
Les avions et bateaux de plaisance mis la disposition des dirigeants et employs de
l'entrepriseetdontl'utilisationneconcernepasdirectementl'objetdel'entreprise,ainsiqueles
rsidencessecondaires
Lesvhiculesdetourismedontlapuissancefiscalesetsuprieure9chevaux,l'exception
deceuxconstituantl'objetprincipaldel'exploitation
trecalculsur:
Leprixd'achathorsTVAdductibleenplusdesfraisdedouane,detransport,lesimptset
taxesnondductiblespourlesimmobilisationsacquises
Lavaleurvnale,pourlesimmobilisationsacquisestitregratuit
Lecotdeproductionpourcellescresparl'entreprise
Lavaleurd'apportpourcellesapportesl'entreprise
treconstatencomptabilit
L'amortissementdoitcorrespondreenprincipeunedprciationeffectivesubieainsiildoittreconstatqueles
rsultats soient bnficiaires ou dficitaires. Ils doivent tre comptabiliss en charge, sinon l'entreprise risquera la
pertededductionduelaprsenced'unamortissementirrgulirementdiffr
Enfin l'auditeur s'assure que les amortissements comptabiliss ont t bien dtaills sur le tableau des
immobilisationsetdesamortissementsquidoittrejointladclarationdesrsultatsafind'viterquel'entreprisepert
ledroitdelesdduire
LeCIRPPISaprvutroistechniquesoumodesd'amortissement:
L'AmortissementLinaire
ceniveauondistinguel'amortissementlinairesimpleetl'amortissementacclr
Amortissement Linaire Simple : l'auditeur s'assure que les taux d'amortissement appliqus par l'entreprise
correspondent aux taux prvus par l'administration fiscale48(*) donc si l'entreprise procde l'application d'un taux
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suprieur,ildoitvrifierqu'ellearintgrlesurplusd'amortissementnondductibleaubnficeimposable
Amortissement Acclr : l'auditeur vrifie que l'entreprise pratique l'amortissement acclr son matriel
d'exploitation(l'exclusiondumatrieldetransportdepersonnesoudemarchandises)quifonctionnedeuxquipes
(16/24)outroisquipes(24/24)etceenappliquantrespectivementautauxlinaireuncoefficientde1.5etde2.
L'AmortissementDgressif
L'auditeurfiscaldoits'assurerqueladured'utilisationdesimmobilisationsestsuprieurecinqans.
Ilvrifieaussiquel'entreprisen'appliquepascettemthodepourl'amortissementdesbiensacquisd'occasionetpour
les logiciels (dont la dure probable d'utilisation est de trois ans), et qu'elle ne l'utilise que pour le matriel
informatique, matriel agricole, et pour les quipements et matriels de production acquis neufs ou fabriqus par
l'entreprise compter du 01/01/1999 l'exclusion du mobilier et matriel de bureau, moyens de transport (de
personnesoudemarchandises)49(*).
Enfin, il vrifie le calcul de l'annuit d'amortissement dgressif qui se calcule chaque anne par application du taux
linaire affect d'un coefficient de 2.5 la valeur rsiduelle, et lorsque la clture d'un exercice, l'annuit
d'amortissement calcule selon le mode dgressif devient infrieure celle linaire, l'amortissement pratiquer
correspondaurapportdelavaleurrsiduelleparlenombred'annesd'utilisationrestantcourir.
Demme,l'auditeurdoitvrifierquelesquipementsetmatriels,objetdecontratsdeleasingnesontpasamortis
selonlemodedgressif50(*).
L'Amortissementexceptionnel
L'auditeur fiscal vrifie que si l'entreprise acquiert ou construit des immeubles d'habitation destins au logement de
leur personnel titre gratuit l'exploitant individuel, les associs des socits de personnes, les membres des
associationsenparticipations,lesgrantsdesSARLousocitsencommanditeparactions,lesmembresduconseil
d'administrationdesSA,etmmelesconjointsetenfantsnonmancipsdespersonnesprcitesnebnficientpas
deceslogements.
A ce titre, l'entreprise peut oprer un amortissement exceptionnel gal 50% du prix de revient dductible pour
l'amortissementdubnficelavaleurrsiduelleestamortissablesur10ansselonlemodelinaire.
Ilvrifieaussiqueaumoinsdelasuperficiedesimmeublessontdestinspourlelogementdupersonnel.
Remarque : En cas o l'entreprise a constitu des provisions pour dprciation des immobilisations
corporelles, l'auditeur est appel vrifier si elle a rintgr extra comptablement ces provisions pour la
dterminationdursultatfiscal.
3.LaCession
Dans ce cas, l'auditeur s'assure que l'lment corporel cd ou en rebus ne figure plus au bilan de l'entreprise, de
mmequesonamortissementcumul.Ilvrifieaussiqueladterminationdelaplusvaluesurcessionestcorrecteen
tenantcomptedelafractiond'amortissemententreladatedeclturedudernierexerciceetladatedecession.
Remarque:Sileprixdeventedubienestlibellendevise,ilfautbiens'assurerquelersultatdecessionse
dfalqueenunrsultatdechangeetunrsultatdevaleuretquechacund'entreeuxfigureauniveaudeson
compteappropri.
En matire de TVA, il vrifie que l'entreprise a procd la rgularisation de la TVA initialement dduite lors de
l'acquisitionetceenfonctiondeladuredevierestantedubiencdenappliquantunefractionde1/5oude1/10par
annerespectivementpourlesbiensmeublesetimmeubles.
Enfin,ilvrifiequelesplusvaluesprovenantdelacessiondesbienscorporelsrvalusonttrintgrslabase
imposable51(*).
c.LesImmobilisationsFinancires
1.LesTitresdeParticipation
Lorsdel'acquisition,l'auditeurvrifiequelesfraisaccessoiresd'achatnesontpascomprisdanslavaleurd'achat(tels
quelescommissionsd'intermdiaires,d'honoraires,lesdroitsetfraisdelabanque).Ilvrifienotammentquelavaleur
d'achatcomprendlesdroitsdesouscription.
Ils'assureaussidelabonnequalificationdestitresdeparticipationc..dquel'entrepriseal'intentiondel'entreprisede
lesconserverdurablementnotammentd'exercersurlasocitmettriceuncontrleexclusif,uneinfluencenotableou
uncontrleconjoint,oupourobtenirdesrevenusetdesgainsencapitalsurunelonguechanceoupourprotgerou
promouvoirdesrelationscommerciales.
Pourlesobligations,ilvrifiequelavaleurd'originecomprendlescouponscourusetnonchus.
Lorsquel'entrepriseprocdeuneaugmentationdecapitalpardistributiongratuitedestitresc..dparincorporation
desrserves,l'auditeurdoitobserverquelavaleurd'originedestitresinscritsl'actifn'estpasmodifie.
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Enmatiredesdroitsd'enregistrement,l'auditeurdoits'assurerlorsquel'acquisitiondestitresatconstateparun
crit,celuiciabientsoumislaformalitd'enregistrement.
laclturedechaqueexercice,l'entrepriseprocdelarvaluationdesestitresetpeutconstaters'ilyalieuune
dprciationparunedotationauxprovisions.cetitre,ildoits'assurerquel'entrepriseaprocdsarintgration
extracomptablementpourladterminationdursultatfiscal.
PourlesentreprisescoteslaBVMT,ildoitvrifierlabonnedterminationdelaplusvaluedecessionimposable
partiellementdanslalimitedureliquat,dductionfaitedeladiffrenceentreleurscoursmoyenjournalierboursierau
dernier mois de l'exercice prcdant celui au cours duquel la cession a eu lieu et leur valeur d'acquisition ou de
souscription52(*).
De mme pour la cession d'actions dans le cadre d'une opration d'introduction la BVMT, l'auditeur doit s'assurer
quelaplusvaluedecessionatimposepartiellementdanslalimitedureliquataprsladductiondeladiffrence
entrepriselavaleurd'introductionenbourseetlavaleurd'acquisition53(*).
Ildoitaussivrifiersil'entrepriseabnficideladductiondesprovisionspourdprciationdesactionscotesla
BVMT54(*).
Pourcequiestdesrevenusdevaleursmobilires(lesdividendes)reussuitel'acquisitiondetitres,ildoits'assurer
qu'ilssontinclusesdanslebnficeimposable.
2.LesPrtsNonCourants
L'auditeur doit contrler la rgularit des oprations de prts : pour le faire il doit distinguer selon qu'il s'agit
d'oprationsinterditesouautorises.
Pour les revenus de capitaux mobiliers qui sont souvent les intrts des crances et les intrts des comptes
courants, il doit s'assurer qu'ils sont compris dans le bnfice imposable (les intrts reus et les intrts courus et
nonchus).
3.LesDptsetCautionnements
L'auditeur analyse ce compte et s'assure par la suite qu'il s'agit rellement d'un cautionnement et non pas d'une
chargeetquelesdptsetcautionnementsantrieursonttconstatsenperte.
d.LesFraisd'tablissement
Les frais d'tablissement, bien que figurant dans l'actif immobilis, n'ont pas la nature d'immobilisation. Ils
correspondentdeschargesdontladductionpeuttrechelonnesurplusieursexercicesvuleurcaractregnral
etnonrptitifetvuqu'ellesn'affectentpasseulementl'exerciceaucoursduquelellessontengages,maisellesont
uneincidencesurlesexercicesfuturs.
Donc l'auditeur doit s'assurer que les dpenses comptabilises au niveau de ce poste (AANC) ont effectivement la
nature des charges reportes et non des charges d'exploitation rptitives tout en s'y conformant aux conditions
numresparlaNCTN10.
En outre, ces frais sont rsorbs sur une priode de trois ans tout en appliquant la mthode de l'amortissement
linaire:
les frais prliminaires doivent tre rsorbs le plus rapidement possible et en tout tat de cause sur une dure
maximale de 3 ans partir de la date d'entre en exploitation commerciale sans que cette dure n'excde 5 ans
partirdel'exercicedeleursengagements.
leschargesrpartirdoiventtrersorbesselonunemthodeetunepriodepermettantlemeilleurrattachement
deschargesauxproduits.Cettepriodenepourraitexcder3ansdel'exercicedeleursconstatations.
Decefait,l'auditeurdoitvrifierquecesfraisn'ontpastrsorbssurunepriodesuprieur3ans,etsic'estle
cas,ildoits'assurerquel'entreprisearintgrlesurplusd'amortissementnonadmisendductionenmatired'IRPP
etd'ISlorsdeladterminationdursultatfiscal.
De mme, il doit s'assurer que les frais d'tablissement sont valus en hors TVA rcuprable et que la TVA a t
correctementdduite.
2.LeStock
La notion fiscale de stock est la mme que celle comptable. Il s'agit des marchandises, fournitures, produits finis,
dchets,emballagesperdus,etc.
Ilssontgnralementgnrateursdebnficesoudepertesordinairesd'exploitationetsontdestinslaventeen
l'tat,ouacquisenvuedeleurreventeoudeleurconsommationdanslesoprationsd'exploitation.
L'auditeur procde au dpart la vrification de leur constatation au compte appropri relatif au stock et leur
existencelapropritdel'entrepriseladated'inventaire.
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Ils'assureparlasuitequetousleslmentsinscritsdanslecomptestockontlanaturedevaleursd'exploitationet
nond'immobilisationsoudecharges.
Pour les produits achets (matires premires, marchandises), il s'assure qu'ils sont valoriss au prix d'achat
additionnauxfraisaccessoiresd'achat(transport,droitsdedouanel'importation,taxesnonrcuprables,etc.).
dfaut,ilvrifiequ'ilssontvalorissselonlecotd'achatmoyenpondr.
Pour les produits finis et les encours, il s'assure que leur valorisation correspond au cot de production soit le cot
d'acquisition des matires consommes et une quotepart des cots directs et indirects de production pouvant tre
raisonnablementrattachsauxproduitsdontvoiciquelquesuns:
lescotsdemainsd'oeuvredirecte
lescotsdemainsd'oeuvreindirecte
lesamortissementsetentretiendebtimentsetquipementsindustriels
lesfraisdegestionetd'administrationdelaproduction
lesfraisderechercheetdedveloppementserapportantdescommandesspcifiques
Remarque:Lesfraisfinancierssontprisencomptedanslecotd'acquisitionoudanslecotdeproduction
des stocks lorsqu'ils sont lis des emprunts ayant financs des cycles d'approvisionnement, de stockage
oudeproductiondeduresuprieuredouzemois55(*).
Pourtouttypedestocks,ildoits'assurerqu'ilssontenregistrsenHTVA.Demme,ils'assurequel'entrepriseutilise
l'unedesmthodesd'valuationdesstocksadmisesparl'administrationfiscalesavoirlecotmoyenpondretla
mthodeFIFOainsiquedesjustificatifsdecechoix.
Ilestnoterquel'valuationdesstocksaucoursdujourn'estpasadmisefiscalement,raisonpourlaquelle
l'auditeuresttenudevrifierquel'entreprisen'valuepassesstocksenfonctiondesprixdeventeprobable.
En outre, l'auditeur vrifie que les procdures mises en place permettent une saisie exhaustive des mouvements
physiquesdesbiensstocksetqu'uninventaireateffectuladatedecltureetparlasuiteprocdeuncontrle
arithmtiquedequelquesfiches.
Dans les entreprises industrielles, l'auditeur doit rapprocher les quantits fabriques issues de la comptabilit
analytique aux variations des stocks constates en comptabilit gnrale, et le cas chant les donnes de la
comptabilitmatireavecl'tatd'inventaireetvrifierainsiquetoutajustementatjustifi.
Lorsdel'utilisationdesproduitsstockspourlesbesoinspropresdel'entreprise,oubienencasdeperte,devol,de
dtriorationoutoutautresdisparitionsinjustifies56(*),l'auditeurdoits'assurerquelaTVAdduiteabientreverse
autrsor.
Pourlesemballagescommerciaux,l'auditeurdoitdistinguerentred'unepartlesemballagesrcuprablesidentifiables
figurant gnralement en immobilisations corporelles destins la consignation et d'autre part les emballages non
rcuprablesouperdusvendusaveclesproduitsfigurantladatedecltureenstocksd'emballages.
Danslecasol'entrepriseaconstitudesprovisionspourdprciationdesstocksdestinslavente,ils'assureque
le montant des provisions dductibles est calcul sur la base du prix de revient du produit diminu de la valeur de
ralisation nette connue la date de clture de l'exercice au titre duquel les provisions sont constitues, sans tenir
comptedesfraisnonralisscettedate.
Demme,ilauravrifierquelemontantdesprovisionsainsiconstituesnedpassepas50%duprixderevientdu
produitobjetdedprciation.
3.LesComptesDeTiers
SontregroupsdanslaclasseIV,lescomptesrattachsauxcomptesdetiersetdestinsenregistrerlesdetteset
crancescourantes,autresquefinancires.Donc,l'auditeurpasseenrevuedescomptessuivants:
40:Fournisseursetcomptesrattachs
41:Clientsetcomptesrattachs
42:Personneletcomptesrattachs
43:Etatetcollectivitspubliques
44:Socitsdegroupeetassocis
45:Dbiteursetcrditeursdivers
a.FournisseursetComptesRattachs
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Lesprincipauxcomptesconcernssont:
401&404:Fournisseurs(d'exploitationetd'immobilisation)
403&405:Fournisseurs,effetspayer
408:Fournisseurs,facturesnonparvenues
4091:Fournisseurs,avancesetacomptes
Toutd'abord,l'auditeurfiscaldoitapprcierl'tenduedesinvestigationseffectuerenfonctiondelaqualitducontrle
internepourlecycleachatsfournisseurs.
Ilprocdeaprs,parlarevueanalytiquedesdiffrentscomptesendterminantlesratiossignificatifspourdirigerles
recherchesd'ventuellesanomalies:ilrevoitlesbalancesfournisseurs,rapprochelessoldesdugrandlivre,identifie
les comptes dont les libells sont imprcis et recherche les critures qui ne sont pas passes selon la procdure
habituelle57(*).
Ildoitappliquerlaprocduredeconfirmationdirecteconcernantlescomptesdedettesfournisseurs.Atraversleurs
confirmations,ilvalidelesoprationscomptabilisesetrapprocheparlasuitelesrponsesobtenuesaveclessoldes
fournisseursdgagsdelabalanceauxiliaire.
Lescartsconstats,jugssignificatifs,ferontl'objetd'unedemanded'explicationpourjustifierleurenregistrementen
charges.
dfaut de cette procdure ou si les rsultats s'avrent insuffisants, il doit vrifier que les soldes individuels sont
correctementanalyssetquelerapprochementauxlmentsjustificatifsnedgagepasdescartssignificatifs.
L'auditeurdoittenircomptegalementdeseffetspayerlorsdelaprocduredeconfirmationdirecte.
En outre, il doit vrifier les additions de la balance fournisseurs et les rapprocher avec les comptes collectifs. De
mme, il doit pointer la balance avec les comptes individuels et s'assurer que les fournisseurs dbiteurs figurent
l'actifdubilanetnesontpascompenssaveclesoldecrditeur.
L'auditeur est aussi appel vrifier le report des factures et avoirs fournisseurs et leur ventilation au journal des
achatsetdanslescomptesdecontrepartie,ainsiquelesadditionsdujournald'achatetlesadditionsdescolonnesde
ventilationdujournald'achats58(*).
Ilpeutrapprocherparsondagelescriturescomptabilisesenchargesavecleurspicesjustificativesetapprcieren
consquencesileschargessontengagesdansl'intrtdel'exploitationpourtreadmiseladduction.
EnmatiredeTVA,l'auditeurdoitvrifierquelaTVArcuprerfiguresurlesfacturestabliesaunomdel'entreprise
etfaisantressortirdistinctementlamontanthorstaxeetlemontantdelataxe.
Ildoits'assurerdemmequelesdettesfournisseurssontcomptabilisesenTTCetquelaTVAestrcupresurles
seulesdpensesyouvrantdroit.
Il s'assure notamment que toutes les factures reues, relatives l'exercice, ont bien t prises en compte et
enregistresdanslemoisdeleurrception.
Enfin,ilvrifielargularisationdelataxedjdduitepouravoirsreusmentionnantlaTVA.
Pourapprcierlasparationdesexercices,l'auditeurfiscalestappelvrifierlerespectduprincipedel'annualitde
l'impt.Ilpourradoncprocdernotammentauxcontrlessuivants:
*PourlesAchats:
releverlesderniersBRdel'exerciceets'assurerquelesfacturescorrespondantauxachatsreussontenregistres
danslemmeexercice
releverlesderniersbonsderetourdel'exerciceets'assurerquelesavoirscorrespondantssontenregistrsaumme
exercice
relever les dernires factures et avoirs comptabiliss sur l'exercice et s'assurer que les marchandises
correspondantesontteffectivementrceptionnesaucoursdel'exercice
fairelemmetravailquecidessusenprenantlespremiersbonsderceptionetderetourainsiquelespremires
facturesetavoirsdel'exercicesuivant
pourlesfacturesnonreues,s'assurersil'entrepriseaenregistrlachargeenchargespayeretqu'elleneprocde
ladductiondelaTVAqu'aprsavoirreulafacture.
vrifierl'enregistrementdesristournesacquiseslaclturedel'exercice
rapprocherparsondagelescriturescomptabilisesdespicesjustificatives
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*PourlesChargesRcurrentes
Vrifierquetoutesleschargesdel'exerciceonttcomptabilises(exemple:pourlesloyersvrifierqu'onaquatre
loyerstrimestriels)
Rapprocherquesondage,lescriturescomptabilisesdespicesjustificatives
*PourChargesNonRcurrentes
Examinerlesenregistrementsdefind'exerciceetdudbutdel'exercicesuivantets'assurerqu'ilsonttenregistrs
l'exercicecorrespondant.
Pourfinir,encequiconcernelesdettesenmonnaietrangre,l'auditeurdoitvrifierqu'ellessontconstatesautaux
dechangedeladatedetransactionetqu'ellessontrvaluesparlasuiteaucoursdechangedecltureolaperte
ougaindechangeventuelsontenregistrs.
b.ClientsetComptesRattachs
411:Clients
4117:Clientsretenusdegarantie
413:Clients,effetsrecevoir
416:Clientsdouteuxoulitigieux
4191:Clients,avancesetacomptesreussurcommandes
491:Provisionspourdprciationdescomptesclients
Toutd'abord,l'auditeurprocdeparlavrificationdel'exactitudedurattachementdesproduits.
Ilrechercheleschevauchementsentrel'exercicedelivraisondesbiensetl'exercicedecomptabilisationdelaventeet
demmeils'assurequelescrituresdergularisationsontventuellementpasses.
ceteffet,ildoitrapprocherlejournaldesventesauxfacturesetbonsdelivraison.Pourleretourdemarchandises,il
peut effectuer les mmes contrles cidessus. En plus, il doit examiner les avoirs mis aprs la date de clture et
s'assurerqueceuxconcernantl'exerciceclturontbienfaitl'objetdeprovision.
Pourcequiestdesventeslivresmaisnonencorefactures,ildoitvrifiers'iln'yapaslieudeconstaterdesintrts
deretardsurlesclients.
L'auditeur doit effectuer un contrle de vraisemblance sur la balance auxiliaire clients et tablir un tableau des
principauxsoldescrditeurs.
Parlaconfirmationdirecteetlesuividesrponses,ilvrifiel'existencedesclientsetlaralitdescrances.
Selon sa politique de ristourne annuelle dj examin auparavant, l'auditeur vrifie que les ristournes tablies sont
correctementcalculsetcomptabiliss.
Conformmentauprincipedelanoncompensationdessoldescrditeursetdessoldesdbiteurs,ildoits'assurerque
toutsoldecrditeurestjustifietcorrespondunedettenormale.
En outre, il doit vrifier que les crances en devises ont t bien values au cours de clture et que les gains ou
pertesdechangeonttamortissurladuredeviedelacrancedanslescomptesappropris.
L'auditeurdoitencorerapprocherleCAcomptabilisauCAdclarl'IRPPetl'ISceluidclarlaTVAetlaTCL
etexpliquerlesdiffrencessiellesexistent.
Toutecrancequin'apasputrecouvertepeutfairel'objetdeprovision.Ladductiondecesderniresautitre
crancesdouteusesdoitobirauxconditionssuivantesdevrontfairel'objetd'unevrificationparl'auditeur:
ils'agitdescrancesdouteusesdontlenominalexcde100D
lemontantdelaprovisionconstitudoitcomprendrelacranceetlesimptsindirectscorrespondants
lapertedelacrancedoittreprobableetnonsimplementventuelle(ex:failliteduclient,existenced'unlitigesurla
crance)
l'entrepriseaengaguneactionenjustice
le plafond de la provision est limit 30% du bnfice imposable cumulable (c'estdire le bnfice fiscal avant
dductiondesprovisionsetdesrinvestissementsexonrs)
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lesprovisionsdoiventtreconstatesencomptabilit
L'auditeurfiscaldoitvrifierquepourlesactionstentespourlerecouvrementdescrancesquisuiventencoreleurs
coursilyatroisans,laprovisioncorrespondanteafaitl'objetd'unerintgrationaubnficedelatroisimeannequi
suitcelledeleurconstitution.
Ilvadesoipourlesprovisionsdjconstatesquisontdevenussansobjetaucoursdummeexercice.
EnmatiredeTVA,ildoits'assurerquelabased'impositionestbienconstituedetouteslessommesreuesou
recevoirycomprislesintrtsderetard.
Demme,ildoits'assurerquelefaitgnrateurdelaTVAestbien:
lalivraisonpourlaventedesbiens
laralisation,lafacturationoul'encaissementpourlesprestationsdeservices,etc.
Etqueletauxappliqucorrespondbienauxproduitsvendus(voirlestableauxannexsaucodedelaTVA).
Il doit aussi accorder une grande attention aux oprations non soumises la TVA ou effectus des
exportateurs59(*)ensuspens.
Pour ces dernires, il doit vrifier que l'attestation dlivre, par l'exportateur au centre de contrle des impts
comptentetl'entreprise,estantrieurelalivraison.
ILestnoterquepourlescrancesannulesouimpayes,ildoits'assurerquelesTVArelativessontrestitueset
qu'ilssontaccompagnsderectificationpralabledesfacturesinitiales(facturesd'avoir).
c.Personnel&ComptesRattachs
421:Personnelavancesetacomptes
425:Personnelrmunrationdue
453:Scuritsocialeetautresorganismessociaux
L'auditeurdoitvrifierquel'entrepriseacquittelaRS,laTFP,leFOPROLOS,etc.,surlessalairesdusaupersonnel.
C'estainsiqu'ilprocdeparunchantillonstratifidupersonneldanssesdiffrentescatgoriesetvrifielapriseen
comptedetousleslmentsdusalairedanslabaseimposableainsiquel'applicationdestauxappropris.
Ildoitaussirapprocherlesenregistrementscomptablesauxdclarationsmensuellesafindes'assurerduversement
desimptsretenusdanslesdlaisrglementaires.
Pour ce qui est du compte Personnel rmunration due , il doit s'assurer que les soldes correspondent des
salairesdupersonneltravaillanteffectivementpourlecomptedel'entreprise.Aceteffet,ils'assurequelessalaires
verssdesemploystravaillantpourlesdirigeantsn'ontpastprisenchargeparl'entreprise,ainsiquepourtout
salairenecorrespondantpasuntravaileffectif.
Ildoitaussis'assurerquetoutlessalairesetavantagesennature(logement,nourriture,habillementautrequeceluidu
travail,voiture,etc.)sontdclars.
Demme,ilvrifiequeleshautesrmunrationsversesnesontpasexagres,etquelarmunrationdesassocis
danslessocitsdepersonnesoucelledel'exploitantdel'entrepriseindividuelleafaitl'objetd'unerintgrationlors
deladterminationdubnficefiscal.
Il en est ainsi des appointements servis aux associs des SNC, aux commandits dans les SCS, aux associs des
socitsdefait,auxmembresindfinimentresponsablesdanslessocitsenparticipation60(*).
L'auditeur doit s'assurer aussi que les jetons de prsence servis aux membres du conseil d'administration ou de
surveillancedanslesSAetSCAnesontdductiblesdel'assietteimposablequ'concurrencedesfraisdeprsence
auxditsconseils.Enoutre,ilvrifiequelessommesquiluisontexcdentairesonttrintgres61(*).
Demme,ildoitvrifierquelesavancesetacomptesauxpersonnelsontbientinscritsdanslecomptespcifique
421 : Avances et acomptes et non pas dans le compte 425 : Rmunration due . Ce contrle s'effectue
travers la justification des avances accordes par une autorisation hirarchique et leur conformit aux rglements
arrts.
Il est tenu ce titre de vrifier que l'entreprise a dj tabli un tat des avantages en nature et que ces avantages
figurentbienauniveaudeladclaration.
Sil'entrepriseprocdedesmesuresdemotivationdupersonnelparunprlvementdufondsocial,ilfauts'assurer
quecedernieratalimentparunepartdesbnficesnedpassantpas10%dubnficebrutavantimpt.
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Pourlesprimesd'assurancesconstituesauprofitdel'entreprisesurlattedesdirigeantsoudessalaris,ilvrifie
qu'ellessontrintgreslorsdeladterminationdursultatfiscalpuisqu'ellesn'ontpaspourbutdefairefaceune
diminutiond'unlmentd'actifetparconsquentellesneconstituentpasunechargefiscalementdductible.
Enfin, l'auditeur fiscal doit vrifier le calcul de la dette personnel en terme des congs payer et s'assurer que la
provisioncorrespondanteabientrintgredanslebnficeimposable.
d.Etat&collectivitspubliques
En matire de TVA, l'auditeur vrifie le pourcentage d'assujettissement (prorata) de l'entreprise. En cas de variation
entreleprorataprovisoireetleproratadfinitif,ildoitvrifierqu'unedductioncomplmentaireoureversementat
effectu.
Ilvrifieaussique:
l'entrepriseportesurlesdclarationsl'ensembledesesdroitsdduction.Aceteffet,vrifierlacentralisationdela
TVADencomptabilit.
lesmontantsfigurantenTVADsontreportsdanslesdclarations
l'entreprise dclare l'ensemble de son chiffre d'affaires taxable. A cet effet, vrifier la centralisation de la TVAC en
comptabilit,rapprocherleCAdclarceluicomptabilis.Atitred'exemple:
PourlaTVAsurlesencaissements,tenircomptedelavariationduposteclientparrapport
l'exerciceprcdant.
Tenircomptedesoprationspassesaucrditducomptedecharges
laTVApayerrsultantdeladiffrenceentrelaTVADetlaTVACestbienverseaudlai.
Enfin, il doit rapprocher le montant de la TVA dclare de l'exercice avec les 12 dclarations du mme exercice
audit.
Enmatired'IS,l'auditeurdoitvrifierque:
lesacomptesprovisionnelsonttcorrectementcalculsetverssetdemmeimputssurl'imptpayer
lespnalitsd'assiette,lesamendesetlespnalitsderetardsontexcluesdeschargesdductibles.
Si l'entreprise tait sujette des contrles et redressements fiscaux, l'auditeur doit prendre connaissance de ces
redressementsetessentiellementceuxaffectantlescomptesdel'exerciceaudit.
Ilexaminedemmeque:
lesavisdemiseenrecouvrementcorrespondentauxbasesnotifies
Ilattenucomptedesdficitsetdesamortissementsrputsdiffrsenpriodedficitaire(souventomis)
Contrlerlescalculsdespnalits
Lesredressementsonttcorrectementenregistrs,notamment:
Pourlesimmobilisationscomptabilisestortenchargeetrintgreslasuited'uncontrle
fiscal,s'assurerquelescrituresdergularisationontbienteffectues.
S'assurerquelesamortissementsquiluisontrelatifsonttcorrectementcalculs.
Enfin,l'auditeurdoits'assurerquelecompteEtat,imptsettaxesenregistretouslesimptsdussavoirl'IS,les
RS, les acomptes provisionnels, la TVA, ainsi que toutes les autres taxes et de mme vrifier l'exactitude
arithmtiquedusoldedechaqueimptdenlerapprochantauxdclarationsdposes.
e.SocitsduGroupe&Associs
Pourlecompte442:associscomptescourants,l'auditeurvrifiequelesoldedececompten'estpasdbiteur.
Concernantlesintrtsservisparlasocitauxassocisraisondessommesversespareux(ensusdeleurpart
aucapital),ildoits'assurerquel'entreprisearespectlesconditionsdedductiondecesintrtssavoir:
letauxd'intrtdoittreinfrieurougal8%l'an62(*)
lemontantdessommesproductivesd'intrtnedoitpasdpasserenmoyenne50%ducapital
lecapitalsocialdoittreentirementlibr
Ilestnoterquel'auditeurdoitdemmevrifierquelesintrtsnesontpasdcomptsuntauxinfrieur8%au
titredessommesmisesparlasocitladispositiondesassocis63(*).
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f.Dbiteurs&CrditeursDivers
L'auditeur fiscal doit vrifier que les comptes dbiteurs divers ne correspondent pas des recettes dont la prise en
rsultatauraittdiffre64(*).
En matire de TVA, il peut effectuer les mmes travaux et vrifications effectus au niveau des comptes clients et
fournisseurs.
Pourleschargesetproduitsconstatsd'avance,ilesttenudecontrlerlajustificationdecessoldes.
Concernantlescomptestransitoiresoud'attente,ildoitexaminerledtaildescrituresdergularisationpasseslors
del'inventaireetvrifierquecescomptesonttsoldsenfind'exercice.
4.LesComptesFinanciers
a.Banques,EtablissementsFinanciersetAssimils
L'auditeurdoitvrifierquel'incidencesurlersultatdesoprationsrapprochesatcorrectementanalyse:ils'agit
devrifierqu'iln'yapasdechargesoudeproduitsdiffrs.
IlesttenudemmedevrifierquelaTVAatfactureparlestablissementsfinancierspourquel'entreprisepuisse
lesrcuprer.
b.LaCaisse
L'auditeurdoits'assurerque:
lacaissen'estpascrditrice
touteslesoprationsdecaisseonttcomptabilisesaufuretmesuredesmouvementsdenumraire
lacaisseendevisen'apastconfondueaveccelleendinarsetqu'elleatvaloriseaucoursdechangeladate
declture.
Enfin,ildoitexaminerlesmouvementsdel'exerciceetrechercherparailleurslesrecettesetdpensesoccultes.Ildoit
aussi s'assurer que le solde du compte caisse correspond exactement au rsultat de l'inventaire physique et que
l'entrepriseadjoprdescontrlesinopins.
c.IntrtsCourusRecevoir
L'auditeurdoitvrifierleurscalculsetleurrattachementl'exerciceencoursestcorrecte.
d.VirementsInternes
L'auditeurdoits'assurerquelescrituresfigurantdanscecomptenecorrespondentpasdeschargesouproduits
dontlaconstatationseraitdiffreetquececompteestsoldladatedeclture.
e.Valeursl'Encaissement
Vrifier l'encaissement des effets et s'assurer qu'il n'existe pas d'effets fictifs en portefeuille dissimulant un
dtournement.
EnmatiredeTVA,l'auditeurdoits'assurer,pourlesprestationsdeservices,quel'exigibilitdelataxecorrespondla
dated'chancedelatraitemmesil'effetestremisl'escompte.
5.LesCapitauxPermanents
10:Capital
11:Rservesetprimesliesaucapital
12:Rsultatsreports
14:Autrescapitauxpropres(subventionsd'investissement)
15:Provisionpourrisquesetcharges
16:Empruntsetdettesassimiles
a.LeCapital
Lecapitalestfixparlesstatutsdechaquesocit.IlreprsentelaVNdesactionsoupartssocialesdesactionnaires
oudesassocis.
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Ilsecomposeainsiparlesapportsfaitslasocitparsesactionnairesousesassocisennumraireouennature.
Pourlesentreprisesnouvellesbnficiantd'allgementsd'imptsoud'exonrationstemporaires,l'auditeurfiscaldoit
vrifierlesconditionsd'applicationsdecesallgements.
En outre, l'auditeur va principalement s'assurer que la socit s'est acquitte les droits d'enregistrements
correspondantauxmodificationsdecepostesavoirl'augmentationoularductiondecapital,lafusion,etc.
En cas de reprise ou transfert d'activit (fusion, apport partiel d'actif), il doit vrifier que les amortissements rputs
diffrsauparavantperdentcettequalitetsontconsidrscommedesdficitsordinaires65(*).
b.Primed'Emission
Cecompteenregistrelesapportsnoncomprisdanslemontantducapitalreprsentantundroitd'entrerdanslasocit
lorsquecellecisetrouvedansunesituationprospre.
L'auditeurs'assuretoutd'abordquelesprimesd'missiononttlibresentotalit.Ensuite,ilvrifiequ'ellesontt
traitesfiscalemententantqu'apportsaumomentdeleurinscriptionaubilanetdoncontsupportesledroit66(*).
Encasoellessontincorporesaucapitalsocial,l'auditeurdoitvrifierquecetteincorporationestfaiteenfranchise
detoutdroitd'apport.
Enfin,l'auditeurestappelvrifiersil'originedesprimesd'missionabientindiquedansl'acteconstatantleur
capitalisation.
c.Subventionsd'Investissement
Lessubventionsd'investissementcorrespondentdesaidescaractrisesparuntransfertderessourcesdestines
permettre l'entreprise d'acheter, de construire, de crer ou de se rendre acqureur, par tout autre moyen, d'actifs
immobilissoud'autresactifslongterme.
Aceniveau,l'auditeurdoits'assurerquelessubventionscomptabilisesdanscecompteonteffectivementlanature
fiscale de subvention d'quipement ou sont considres comme telles par l'administration en examinant
particulirementl'originedessubventionsetlanaturedesacquisitionsquienrsultent.
Concernant les subventions d'investissement relatives des biens amortissables, l'auditeur doit vrifier si elles sont
rapportes au rsultat de l'exercice proportionnellement aux charges d'amortissement correspondantes ces
immobilisations67(*).Demme,ils'assurequ'ellesfigurentaubilanpourleurmontantnet.
Enrevanche,pourlessubventionsquiontservisl'acquisitiondebiensnonamortissables,ildoits'assurerqu'elles
sont rapportes fractions gales au rsultat de chacune des dix annes y compris celle de l'acquisition ou de la
cration68(*).
Enfinalitdestravauxrelatifsceposte,l'auditeurdoits'assurerqu'encasdecessiond'immobilisationsacquisesau
moyendesubvention,lesoldedecettedernireatapur.
Demme,ildoits'assurerquel'entreprisel'aretranchdelaVCNdecesimmobilisationslorsdeladterminationde
laplusvalueimposableoudelamoinsvaluedductible69(*).
d.ProvisionspourRisquesetCharges
Cesontdesdductionsdestinessoitfairefacedespertesquedesvnementsencourslesrendentprobables,
soit couvrir des dpenses qui correspondent des charges ordinaires de l'entreprise mais dont l'importance et le
caractrencessitentleurrpartitionsuruncertainnombred'exercice.
L'auditeurdoits'assurerquetouteslesprovisionspourrisquesetchargesontbientrintgresdanslebnfice
imposableextracomptablement.
e.EmpruntsetDettesAssimiles
Lesdettesplusd'unanconcourentaveclescapitauxpropreslacouverturedesbesoinsdefinancementdurablede
l'entreprise.
L'auditeur s'assure du respect des principes rgissant l'mission d'obligations et examine les tableaux
d'amortissement des emprunts, il s'assure de mme que la rglementation des changes est bien respecte, et par
consquent vrifier que les dettes libelles en monnaies trangres sont values la date de clture de chaque
exerciceenfonctionduderniercoursdechangeetquelescartsrelatifssontprisencomptelorsdeladtermination
dubnficeimposable.
S'agissant d'une socit de personnes ou d'associations en participation, l'auditeur doit vrifier que l'entreprise a
rintgraursultatimposablelesintrtsservisl'exploitantouauxassocisraisondessommesversespareux
danslacaissedel'entrepriseensusdeleurapportencapital.Pourlessocitsdecapitauxouassimiles,ilvrifie
quelesempruntsoctroysauprsdesassocisrespectentlesconditionsdedductibilitdesintrtsservis.
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B.ExamendesComptesdeRsultat
L'tatdersultatprsenteuneproccupationmajeurepourl'auditeurpuisqu'enexaminantsesdiffrentesrubriquesil
peutressortirdesinsuffisancesetdeserreursnondtectestraverslarevuedespostesdebilan.
1.LesComptesdeCharges
Avant de procder la vrification des diffrentes catgories de charges, l'auditeur doit s'assurer que l'entreprise
respectelesconditionsrequisesleurdduction,savoir:
leschargesdoiventserattacherlagestionnormaledel'exploitation
ellesdoiventtreengagesdansl'intrtdel'entreprise
ellesdoiventsetraduireparunediminutiondel'actif
ellesnedoiventpastreexcluesdursultatfiscalparunedispositionexpressedelaloi
ellesdoiventtrecomptabilisesaucoursdel'exerciceauquelellesserapportent
ellesdoiventtrejustifies
a.AuditdesComptesAchat
L'auditeurdoit:
Revoirlesfacturesd'achatetlesprincipauxcontratssigns,essentiellementauniveaudelaTVAvrifierlerespect
desconditionsdeformeetlesrglesspcifiques
S'assurer que les matires consommables non consommes durant l'exercice figurent bien l'actif au niveau du
compte471:Chargesconstatesd'avanceetnonplusaucompte606:Achatsnonstocks
Vrifierqu'iln'yapasd'lmentsmobiliserparmilesachats
Voirsil'entrepriseprofitedelapossibilitdepasserenchargesdductibleslepetitmatrieldebureauouindustriel
dontlemontantunitaireHTVAnedpassepas200D
Vrifier que les achats correspondants des charges sont rattachs l'exercice au cours duquel la dette a pris
naissanceetexaminerlescrituresdergularisation
VrifierquelesachatssontcomptabilisshorsTVAD
Rapprocherlecompte609:Rabais,RemiseetRistournesobtenuesauxcomptesdechargescorrespondants
etvrifierqu'ilssontrattachsl'exerciceaucoursduquelilssontdfinitivementacquis
b.AuditdesComptesdesChargesExtrieures
L'auditeuresttenude:
Vrifier que les charges comptabilises concernent l'exercice audit et ce par le biais de la revue des pices
justificatives
Vrifierqueleloyerdesterrains,locauxetdumatrielestrattachl'exploitationpourqu'ilsoitadmisendduction
Vrifierqueleloyerdeslocauxaffectsaulogementdupersonnelprsentelecaractredecomplmentdesalaire
conformmentlalgislationenvigueur,afind'tredductible
Vrifierquelesloyerspaysd'avancesontimputablessurladettedeloyereffectivementcourueafind'treadmises
endduction
S'assurerquelesloyersd'immeublesverssontbienfaitl'objetd'uneRSautauxde15%surlemontantTTCetque
cettedernireatportedanslesdclarationsd'employeur
Etudieretexaminerlecompte615:Entretienestrparationparlaconsultationdesrapportstechniquesrelatifs
cestravauxpours'assurerquel'entreprisedistingueentrelesdpensesd'investissementetlesdpensesd'entretien
etderparation
Rapprocher les primes d'assurance avec les contrats relatifs et examiner en dtail le contenu du compte 616 :
Primesd'assurancepourdterminercellesauprofitdupersonneletprendreencompteleurincidencesurl'assiette
destaxesassisessurlessalairesainsiquesurlesdclarations
Etudierlecompte 617 : Etudes et recherches et dgager les dpenses qui peuvent tre inscrites l'actif du
bilan
Parexemple,lesdpensesengagespourlacrationdelogicielsaffectsauxbesoinspropresdel'entreprisedoivent
treinscritsaucompted'immobilisationsincorporellesalorsquecellesdestineslacommercialisationdoiventtre
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constatesencharges
S'assurerquelessommesversesauxpersonnesextrieuresfigurantauniveauducompte622:Rmunrations
d'intermdiairesethonorairesonttmentionnessurladclarationd'employeur.Demme,ildoitvrifierque
l'entrepriseaappliqulestauxdeRSappropris
Etudieretanalyserlesmouvementsducompte625:Dplacements,missionsetrceptionsafindes'assurer
que ces frais se rattachent directement l'activit de la socit et prsentent le caractre de dpenses
professionnelles. Il doit cette occasion s'assurer que leur montant n'excde pas 1% du CA brut sans pour autant
dpasserunplafondde20000Dparan
c.AuditdesComptesChargesdePersonnel
L'auditeurdoit:
VrifierlecalculdesRSsurlessalaires
Examinerlessommesversesauxpersonnelsquiontquittsl'entrepriseentantqu'indemnitdelicenciement
Recalculerlesindemnitsdecongspays
S'assurerquelesavantagesennatureonttdclars
Rapprocherlessalairesimposablesportssurlesdclarationsmensuellesetceuxconstatsauniveaudujournalde
paieencasdediffrence,trouverlesjustifications.
S'assurer que le salaire du grant majoritaire figurant parmi les salaires comptabiliss a t rintgr lors de la
dterminationdursultatfiscal
d.AuditdesComptesChargesDiversesOrdinaires
Examinerlecompte633:Jetonsdeprsenceet vrifier la rintgration de ce compte au niveau du rsultat
fiscal, exception faite des jetons de prsence allous au remboursement des frais de prsence des membres du
conseild'administrationoudesurveillance
Vrifierquelesredevancesversesauxdirigeantssontjustifiesetnormales
Examiner le compte 637 : Rduction de valeur et le rapprocher aux rapports techniques justifiants les
dprciationsirrversiblesdesimmobilisations
e.AuditdesComptesChargesFinancires
L'auditeurdoit:
Vrifierquelesintrtspayscorrespondentdesdettesdel'entreprisetoutenexaminantlescontratsrelatifsaux
empruntscontracts
Vrifierl'exactitudedesintrtsdclarssuitel'examendestableauxd'amortissementdesemprunts
Examiner le compte 651 : Charges d'intrt afin de dgager les intrts servis aux associs raison des
sommeslaissesladisponibilitdel'entreprise.Ildoitdoncvrifierquelecalculdecesintrtsestconformment
auxdispositionsdel'article48paragrapheVIIduCIRPPIS
Vrifierlestauxdechangelaclturedel'exerciceafindes'assurerdel'exactitudedespertesdechangedduites
f.AuditdesComptesdeDotationsauxAmortissementsetauxProvisions
Lecontrledecespostesncessitequel'auditeureffectuelesvrificationssuivantes:
Revoirlespicesetcontratsjustifiantsl'origineetlapropritdesbiensamortis
Consulterletableaudesimmobilisationsetamortissements
Vrifierl'exactitudedesbasesainsiquedeschargesconstatesd'amortissement
Atitred'exemple,labased'amortissementdesbiensproduitsparl'entrepriseestlecotdeproduction
Contrlerlebienfonddestaux,desduresd'amortissementetdescoefficientsencasd'amortissementnonlinaire
Consulter l'tat des immobilisations amortissables et vrifier le bien fond d'utilisation de telle mthode
d'amortissement
Consulter l'avocat afin de vrifier que l'entreprise a tent des actions en justice en vue de recouvrir les crances
demeuresimpayes,etparlammes'assurerdel'ligibilitdedductiondesprovisions
Vrifierl'inscriptiondesprovisionssurl'tatnominatifquidoittreannexladclarationd'ISoud'IRPP
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Contrlerlecalculdesprovisionsetvrifierl'applicationdeslimitesprvuesparlalgislationfiscaleenvigueur
S'assurerquel'entreprisen'adduitquelesprovisionspourdprciationdescomptesclients,destocksetd'actions
cotesenbourselorsdeladterminationdursultatfiscaletquetouteautreprovisionatrintgre
g.AuditdesComptesdeChargesExceptionnelles
L'auditeurfiscalestappeldanscecasvrifierladductibilitdessommesenregistresdanscecompteaucours
del'exercice.Aceteffet,ildoitvrifierque:
lachargen'apaslecaractred'lmentd'actifincorporel
elleconcernelersultatdel'exerciceetnonceluid'unexerciceantrieur
elleestengagedansl'intrtdel'exploitation
lespnalitsinscritesdanscecompteonttrintgresdanslabaseimposable
2.LesComptesdeProduits
a.AuditdesComptesdeVentes
L'auditeuresttenude:
Vrifierquelesystmedefacturationdel'entreprisesatisfaitlesexigencesdelarglementationenmatiredeTVA
(datedel'opration,l'identificationduclientetsonadresse,numrod'identificationfiscale,lestauxetlesmontantsde
laTVA,ladsignationdubienouservices,lesmontantsenHT,...)
Examinerlesrgularisationspasseslorsdel'inventaireets'assurerquetoutesleslivraisonsnonfacturesontt
enregistresaucomptedersultat(leFGdelaTVAestlalivraison)
Examinerlesfacturesd'avoirets'assurerdelacontrepassationdelaTVAC
Vrifierquel'entrepriseacomptabilislesventesdedchetsenexaminantlescontratsetfacturesrelativesces
oprations
b.AuditdesComptesdeProductionStocke
Le solde de ce compte constitue la variation entre le stock d'ouverture et le stock la clture de l'exercice. Cette
variationqu'ellesoitpositiveoungative,doittreauniveaudesproduitsdel'exercice.L'auditeurdoitdoncassister
l'inventairephysiquedesstocksettravauxencoursafind'vitertoutrisquedemajorationouminorationdursultatde
find'exercice.
c.AuditduComptedeProductionImmobilise
Cecompteenregistrelecotdestravauxdestinsl'utilisationinternedel'entreprise.
L'auditeur doit examiner les rapports techniques de production et toutes pices justifiant les cots engags pour la
productionimmobiliseafindes'assurerdelacorrectevaluationdecesproduits.
d.AuditdesComptesProduitsDiversOrdinaires
L'auditeurdoitconsulterl'tatdtailldesimmeublesfigurantdansl'actifetrevoirtoutespicesjustifiantlesrevenus
relatifscesimmobilisationsafindes'assurerdel'exactitudedurattachementdecesproduitsaurevenuimposable.
e.AuditdesCompteSubventionsd'exploitationetd'Equilibre
L'auditeurfiscalesttenude:
Vrifier l'encaissement effectif des subventions d'exploitation et d'quilibre par la consultation du journal
d'encaissementsS'assurerdemmequelorsdudptdeladclarationannuelle,undtaildessubventionsreuesa
tjoint
S'assurer que toutes les subventions d'exploitation et d'quilibre sont incluses la base imposable relative
l'exercicedeleurrceptiondufaitqueleurimpositionestimmdiate
f.AuditdesComptesProduitsFinanciers
Toutproduitlilagestionfinanciredel'entrepriseestenregistrauniveauducompte75:Produitsfinanciers,
quelquesoitsoncaractrehabituelouexceptionnelvuquelecaractrefinancierdel'oprationprimesurlecaractre
exceptionnel.
L'auditeurdoit:
Vrifier les dispositions contenues dans les contrats de prts notamment les taux d'intrt stipuls ainsi que la
validitjuridiquedescontrats
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Vrifierlabonneapplicationdesconventionsinternationalesvitantladoubleimpositionsurlesrevenusetproduits
enprovenancedel'tranger.
g.AuditdesComptesdeProduitsExceptionnels
L'auditeurestappelvrifierqueleproduitn'estpaslacontrepartied'unechargenondductibletelparexemplele
remboursementdel'emprunt.
De mme, il vrifie que le produit ne correspond pas un impt non dductible tel que l'IS ou les acomptes
provisionnelles,etc70(*).
Ildoitaussis'assurerquelersultatimposabledel'exerciceinclutlesgainsdechangeralissaucoursdel'exercice
etl'indemnitd'assuranceencaisselasuited'unsinistreraisondel'excdentparrapportlaVCN.
SECTIONII:CONTROLEDESREGLESRELATIVESALAFORME
A.LesObligationsd'OrdreComptable
La comptabilit a pour objectif de traduire, sous une forme normalise et codifie, des faits conomiques et des
actesjuridiquesquiengendrentdesfluxdebiensetdeservicesetdesfluxmontaires71(*).
Ainsi,ilendcoulequelacomptabilitdevraittraduirelaralitdesdiffrentesoprationsettransactionssurvenues
enunepriodedonnedansuneentreprise.
Cetteralitsupposedonclaconformitdeconstatationdecesactionsenvertudesnormesetrglescomptablesen
vigueur.
Cetteralit,sielleexiste,resteinsatisfaisanteenabsencedelanotiondesincrit.Cettedernirepeutsemettreen
videncetraversunrapprochementdesdonnescomptablesavecdesdonnesextracomptables.
Ilenressortquel'entrepriseesttenuededeuxtypesd'obligations:
lapremireestuneobligationderespectdelarglementationcomptableenvigueur
ladeuximeestuneobligationdergularitetdesincrit
1.ObligationsdeRespectdelaRglementationComptableenVigueur
Cette obligation est numre dans l'article premier de la loi n 96112 du 30/12/1996 promulguant le systme
comptabledesentreprises.
Cet article stipule ce qui suit la prsente loi s'applique toute personne physique ou morale assujettie la tenue
d'unecomptabilitenvertudelalgislationenvigueur.
Eneffet,cetteobligationlgislativeimposeauxentreprisesneselimitepasseulementaufondmaisaussilaforme.
Parconsquent,cetteobligationsedfalqueendeuxprincipauxaxes:
Respectdesnormescomptablesquiadjfaitl'objetd'unetudeaupralable
Latenuedeslivrescomptables
Enoutrelesarticles8,9et10duCCainsiquelesusagesdelaprofessiondfinissentdemmecetteobligation.
Ainsi l'auditeur fiscal doit s'assurer que la tenue de la comptabilit est opre telle que dfinie par les articles sus
indiqus.
Ildevrademmevrifierque:
lesoprationsnonimposableslaTVA
lesoprationsfaitesensuspensiondeTVA
lesacquisitionsdebiens,servicesettravauxontbienindiquslemontantdelaTVAcorrespondantsdemmequele
nometl'adressedesfournisseurs.
les factures mises suite des oprations soumises la TVA de ventes de biens ou de prestations de services
mentionnentlemontanthorsTVA,lemontantdelaTVAautauxexigibleainsiquelenometl'adresseduclient
Sontprisesenconsidrationdistinctement.
Ilvadesoipourlesautresimptsettaxesquidoiventfigursauniveaudeleurscomptesappropris.
Bien que dispenss de la tenue des documents susviss, les personnes physiques ligibles au rgime forfaitaire
relevantduBICetlespersonnesphysiquessoumisesl'imptsurlesrevenusforfaitairementautitredesbnfices
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agricolesoudepche,desBPNCetdesrevenusfonciers,doiventdtenirunregistre,ctetparaphparlesservices
ducontrlefiscal,quienregistreaujourlejourlesrecettesetdpenses.
Enoccurrence,l'auditeurfiscaldoitvrifierque:
les achats effectus auprs des assujettis ont supports la TVA et qu'ils figurent aux comptes appropris pour le
montantTTC
leslivraisonsouserviceseffectusquelquetitrequ'ilsoitetlesrecettesralissontbientenregistrssurlelivre
enleurmontantTTC
les recettes sont rparties par catgorie d'oprations et par taux d'imposition si l'entreprise ralise diverses
oprationssoumisesdestauxmultiples
2.ObligationdeRgularitetdeSincrit
a.ObligationdeRgularit
Cetexamenconsisteapprcierlargularitenlaformedesdocumentscomptables.
L'auditeurfiscaldoits'assurerdel'existencedetouslesdocumentscomptablesobligatoiressavoirlegrandlivre,le
livred'inventaire,labalance,lesjournauxauxiliairesetlespicesjustificativespourunecomptabilitmanuelle.
S'agissantd'unecomptabilitinformatise,ildoits'assurerqu'unexemplaireduprogrammeinitialoumodifiinscritsur
unsupportmagntiqueetunelistedesmatrielsutilissatdposeaubureaudecontrledesimpts72(*).
Demme,ildoitvrifierl'existencedulivred'inventaire,labalance,lejournalgnraletlegrandlivreoutrequeles
livresauxiliairesissusdel'ordinateur.
En rsum, le contrle de rgularit se base sur une cohrence interne des documents comptables et pices
justificatives.
b.ObligationdeSincrit
C'estuneobligationdesfinsd'informationsfiables:uneinformationestconsidrefiablelorsqu'ellepermetaux
utilisateurs de s'y fier comme une information fidle, neutre et vrifiable et qu'elle n'inclut pas d'erreur ou de
biais73(*).
Enconsquence,l'auditeurdoits'assurerdecescritresdefiabilit:
Lareprsentationfidle:ildoitvrifierquelesphnomnessurvenusonttreproduitconformmentlaralitau
niveaudelacomptabilit74(*).
Laneutralit:ildoitvrifierquel'informationcomptableestobjectiveetqu'iln'existepasdedonnestendancieuses
etdesrsultatsprdtermins75(*).
Lavrifiabilit:ildoitvrifierquechaquephnomnedcritencomptabilitaitseslmentsprobants76(*).
Ainsi,onillustreratitred'exemplequelquestestspermettantl'auditeurd'apprcierlasincritdelacomptabilit:
lerapprochemententrelesachatscomptabilissetlesachatsrecueillisauprsdesfournisseurs
lerapprochementduCAdclaravecleCAvalud'aprslesinformationsrecueillisauprsdesfournisseursetdes
clients
B.Obligationsd'OrdreFiscal
Cesobligationsdcoulentdesdiffrentesdispositionsdudroitfiscal.Ondistingueainsideuxtypesd'obligations.
1.tablissementdesFactures
Conformmentl'article18IIducodedelaTVA,lafacturedoitinclure:
ladatedel'opration
l'identification du client, son adresse ainsi que le numro de sa carte d'identification fiscale77(*) (pour ceux tenus
d'appliquerlamajorationdel'assiettede25%)
numrodelacarted'identificationfiscaled'assujettilaTVA
ladsignationdubienouduserviceetleprixhorstaxe
lestauxetlesmontantsdelaTVA
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Parconsquent,l'auditeurfiscaldoitvrifiersurlesfacturesl'existencedel'intgralitdecesdonnes,enplusd'une
srie ininterrompue de numrotation78(*). A dfaut, valuer les sanctions ventuelles79(*) qui varient entre 250D et
10000Dpourinsuffisancededonnesetentre1000Det50000Dpourinterruptiondesuitenumrique80(*).
De mme, lorsque l'entreprise exploite plusieurs tablissements, il doit s'assurer que la facture porte l'identification
fiscaledel'tablissementqu'ill'adlivre.
Siparcontre,l'entrepriseaoptpourunedclarationuniqueaunomdusige,ildoits'assurerquelafacturecomporte
l'identificationfiscaledusigesocialetnondestablissementssecondaires.
2.L'tablissementdesDclarations
Avant de procder numrer les diffrentes dclarations que le contribuable est tenu d'tablir, il convient de la
dfinir.
La dclaration fiscale est donc toute pice ou tout document que le contribuable est tenu de dposer auprs du
servicedesimptsenvued'unedispositionlgaleourglementaireetquicomportedeslmentsservanttablirou
liquider l'impt 81(*). C'est l'acte par lequel le contribuable, ou parfois un tiers, fait connatre l'administration
fiscaleleslmentsncessairesaucalculdel'impt82(*).
L'obligationdclarativetrouveainsisonfondement 83(*)auniveaudesarticles109111duCDPFolelgislateura
prvuunarsenaldemesuresincitantlescontribuablesrespectercetteobligation.
Dslorscettedclarationseprsentecommeunacted'informationpourlaconstatationetlaliquidationdel'obligation
fiscaleetdoittrepersonnaliseetindiqueavecprcisionlenomdelapersonnesurlaquelleincombel'obligationde
souscrirelaoulesdclarations.
Eneffet,elles'avrelabasesurlaquellel'auditeurfiscalvaeffectuersesrecoupementspourapprcierlargularit
comptableainsiquecelledelasituationfiscaledel'entreprisedanslamesureoilvas'assurerdel'existencedetout
lesrenseignementsutilesl'tablissementdel'impttelsqueprvusparl'article91duCDPF.
Il doit aussi tudier si l'entreprise est en mesure de justifier postrieurement les indications mentionnes dans les
dclarationsdposestoutenvrifiantsielleutilisedestableauxdepassageoutableauxdeconcordanceentreles
diffrentslivresetdocumentscomptablesetlesdclarationsfiscales.
Plusieurscritresonttrequispourclasserlesdclarationsfiscales,oncitera:lecritredelapersonnerequise
dposerunedclaration,lecritred'objetdeladclarationetlecritredelanaturedeladclaration.
Nous retiendrons au niveau de notre travail les deux derniers critres qui s'avrent les plus exhaustifs nous
permettonsainsidepallierl'ensembledecesdclarations.
a.LaDclarationd'Existence
traverscettedclaration,l'entreprisefaitconnatreaufiscqu'elleestdevenueunassujettiel'imptetceautitrede
l'exerciced'uneactivitindustrielle,commercialeouprofessionnoncommercial.
Cette dclaration doit tre dpose au bureau de contrle des impts du lieu de son imposition selon un modle
prtabliparl'administrationfiscale84(*)auquelsontannexslespicessuivantes:
unecopiedesactesconstitutifspourlesPM
unecopiedel'agrmentoudel'autorisationadministrativelorsquel'activitoulelocaloelles'exerceestsoumis
uneautorisationpralable85(*).
DemmelesassujettislaTVAontuneobligationdedposercettedclaration86(*).
D'aprs ce qui prcde, l'auditeur fiscal doit s'assurer que l'entreprise a bien dpos sa dclaration d'existence
conformmentauxdispositionsenvigueuravantd'entamersonactivit.
b.LesDclarationsMensuellesdeTVAetdeDroitsdeConsommation87(*)
Elles doivent tre souscrites par les assujettis la TVA et dposes par eux la Recette des Finances de leur
circonscription dans les 15 premiers jours de chaque mois pour les PP et les 28 premiers jours du mois pour les
PM88(*).Ilenestdemmepourlesdroitsdeconsommation89(*).
L'auditeurdevras'assurernonseulementdelasouscriptiondeladclarationmaisaussidesondptaudlailgale
et dans la circonscription territoriale de la direction des impts dans laquelle se trouve l'tablissement principal de
l'entit.
Ildevraitdemmes'assurerquelemontantacquittdelaTVAcorrespondeffectivementausoldedbiteurdgag
entreletotaldelaTVACrecueillisurlesoprationsdeventesdebienset/oudeprestationsdeservicesimposableset
letotaldelaTVADlorsdesdiversesoprationsd'achatseffectusaucoursdumois.
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Lorsquecesoldes'avrengatif,l'auditeurfiscaldoitvrifierqu'unedclarationngativeatdpose90(*).
En outre, il doit s'interroger sur l'existence des dclarations rectificatives (pour les omissions et erreurs) et sur la
frquencedecesdernires.
c.LaDclarationdeRetenuelaSource
Ladclarationderetenuelasourceestunmoyendepaiementdel'imptd.CetteRSretenueuntauxfixpar
l'article52paragrapheIsurcertainesactivitsprofessionnellesoucommercialesparl'entrepriseouparlespersonnes
recevantcerevenulorsdesonpaiement91(*).
L'auditeur vrifie en subsquent de l'article 52 du CIRPPIS que le versement mensuel de la RS a t opr la
RecettedesFinancesComptente92(*).
Enplusdudptdecettedclaration,ilvrifiequeledbiteurdessommessoumiseslaRSesttenu,l'occasionde
chaque paiement, de dlivrer aux bnficiaires des sommes en question un certificat de retenu93(*) comportant :
l'identitetl'adressedubnficiaire,lemontantbrutetnetpayeretlemontantdelaRS94(*).
d.LaDclarationAnnuelledesRevenusoudesBnfices
Cettedclarationannuelleestimposeparl'article59IduCIRPPIStouteslespersonnessoumisesl'imptsurles
revenusoul'imptsurlesbnficesouauxpersonnesexonresdel'undecesdeuximpts95(*).
Ainsi,lesPMetlesPPsoumisesl'imptselonlergimereldoiventfournirl'appuideleurdclaration:
lestatsfinanciers
untableaudterminantlersultatfiscalpartirdursultatcomptable96(*)
unrelevdtailldesamortissements
unrelevdtailldesprovisionspour
crances douteuses (tout en indiquant le dbiteur, la VN de la crance, les provisions
constituesetlaVCN)
dprciation des stocks (indiquant le cot d'origine, les provisions constitues, VCN par
catgoriedestocks)
dprciationdesactionsetdespartssociales
unrelevdtailldesdonsetsubventions(enprcisantl'identitdesbnficiairesetlesmontantsaccords)
Cettedclarationpeutaussitreproduitesurdessupportsmagntiques97(*):pourlesPPetlesPMayantlaqualit
decommerantettenantunecomptabilitsurordinateurs.
Ainsi,l'auditeurfiscaldevraits'assurerqueledptdecettedclarationatopraudlailgal.
Ilestaussitenudevrifierquelemontantdel'imptcalculatfaitsurlabasedursultatfiscalobtenucommesuit:
RtFiscal=RtComptable+ChargesnondductiblesProduitsnonimposables
Il devra non seulement s'assurer de l'exactitude du calcul arithmtique mais aussi de la rgularit du rsultat
comptable en procdant par ses propres investigations ou en se basant sur les conclusions issues de l'audit
comptableetfinancier.
e.LesDclarationsd'AcomptesProvisionnels98(*)
Lesacomptesprovisionnelssontdesavancespayesentroischancesconcurrencede30%del'imptdsurles
revenusdel'anneprcdente.
Ces dclarations doivent tre dposes trimestriellement pendant les 25 premiers jours du sixime, neuvime et
douzimemois99(*)etceparlesPMpassiblesl'ISetlesPPsoumisesl'IRPPexerantuneactivitcommercialeou
uneprofessionnoncommerciale100(*).
Parconsquent,l'auditeurdanslecadredesapremiremissionesttenudevrifierl'exactitudedelabasedecalcul
de ces acomptes savoir l'impt de l'anne antrieure, mais fautil qu'il procde la vrification de l'ensemble des
rubriquesdesEFdecetteanne?
Pour des missions qui se succdent, le contrle est lui seul insuffisant, il doit vrifier notamment que ces
dclarationsonttdpossaudlailgal101(*).
f.LesDclarationsdelaTFPetdelaContributionauFOPROLOS102(*)
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GnralementcesdclarationssontconjointementdposesaveccelledelaTVAetdanslemmedlaidedpt.
Eneffet,l'auditeurfiscaldoits'assurerquelabasedecalculdecestaxesestbienlestraitements,salairesetautres
rtributionsversesaumoisquiprocdeceluideladclaration,etqueledptateffectuaudlailgal.
g.LaDclarationdelaTCL
Assise sur le CA brut local un taux de 0.2%, l'auditeur est tenu de vrifier que le calcul de cette taxe a t
correctementcalculsurleCAdumoisdclartoutenrespectantladatelgalededpt.
h.LaDclarationd'Employeur103(*)
L'auditeurvrifiequeladclarationd'employeurmentionneuntatdtailldessalaires,pensions,honorairesverss
aucoursdel'anneprcdente,avecpourchaquebnficiairetouteslesmentionsetrenseignementsappropris.
De mme il doit s'assurer que, conformment l'article 55 du CIRPPIS, le dpt a t effectu contre accus de
rceptionetceavantle1erFvrierdechaqueanneaucentreouaubureaudecontrledesimpts.
i.LaDclarationdePlusValue
Laplusvalueestdfiniautermedel'article25IVduCIRPPIScommetantladiffrenced'unepartentreleprix
decessiondclardesbiensvissouceluirvissuiteauxoprationsdevrificationfiscaleetd'autrepartle
prixderevientd'acquisition,dedonations,d'changeoudeconstruction.
Suite la ralisation d'un gain, l'entreprise est tenue de dposer une dclaration conformment l'article 60 II du
CIRPPIS.
Parconsquent,l'auditeurfiscaldoitvrifierquelersultatdecessionestungaindcoulantdesrevenusfonciers104(*)
ouquec'estunrsultatdficitairemalcalculcachantungain.
Demme,ildoits'assurerqueledptateffectuauplustardlafindu3memoisquisuitceluidelaralisation
effectivedelacession.
j.LaDclarationdeCessionoudeCessationdel'Activitdel'Entreprise
L'article 58 I du CIRPPIS dispose que dans le cas de cession ou de cessation totale d'une entreprise
industrielle, commerciale, artisanale ou d'une exploitation non commerciale, les bnfices raliss dans
l'exploitation faisant l'objet de la cession ou de la cessation et qui n'ont pas t imposs ainsi que les
provisionsnonencoreemployesdevrontl'treauvud'unedclarationdposerdanslesquinzejoursdela
cessionoudelafermeturedfinitivedel'tablissementlorsqu'ils'agitdecessation.Lacarted'identification
fiscale105(*)estjointeladclaration.
Bienqu'ilsoittrsdifficilequ'unemissiond'auditfiscalsoitintervenueenfindeviedelasocit,ilseraithonntedela
citerentantqu'unedclarationparmid'autres.
CHAPITREII:CONTRLEDEL'EFFICACITFISCALE
Certesqu'enmatiredecontrledergularit,l'auditfiscalpermetd'apprcierlaconformitounonlarglefiscale
desoprationsoudcisionsexaminesetdoncunerevuedesfaillesetirrgularitsexistantes.
Nanmoins,pourlecontrled'efficacitfiscale,l'approcheestpluscomplexedufaitquel'auditeurfiscaldevrarvler
lesoubliscommisparl'entrepriseparticulirementpourlesrgimesdefaveurquelleauraitpubnficier.
Demme,cesecondvoletdelamissiond'auditfiscaldoitmettreenexerguelesoprationsquel'entreprisepourrait
ouauraitputraiterfiscalementdefaonplusopportune.
Ainsi,cetteapprciationestncessairementrelativeenraisondetelledpendancedesconditionspropresauxfaits
examinsetaucontexteparticulierauquelsetrouvel'entrepriseaudite.
L'efficacitfiscaleparaitcommeunenotionassezfluctuante,rsultantd'undosageentrelesressourcesjuridiqueset
fiscalesdechaqueentreprise.
Ainsi, le contrle d'efficacit fiscale n'est pas aussi vident de part les contraintes existantes (section I) pourtant en
pratiquececontrleestmisenoeuvre(sectionII).
SECTIONI:LESCONTRAINTES
Lecontrled'efficacit,commenousvenonsdelesignalerestassezdifficilenormaliser.Cettedifficulttrouveses
origines dans l'ide suivante : Un choix fiscal ne peut tre apprcier isolement en fonction de l'intrt fiscal de
l'entreprise,maisildevratreoprdanslecontextedesapolitiquegnrale.
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Ainsi,ladiversitdeschoix,malgrqu'elleprsenteunatoutl'entreprise,elleestnanmoinssourcedecontraintes
quantleurconcrtisation(A).Cesderniersviennentserajouterauxexigencesdelapolitiquegnraledel'entreprise
(B).
A.ContraintesLieslaDiversitdesChoixFiscaux
Leschoixfiscauxsontassezvaris(1)etncessitentenconsquencequelecontrleoprsoitappropricechoix
(2).
1.LaMultiplicitetlaPortedesChoixFiscaux
Ausensstrictduterme,lechoixfiscaldsignelesoptionsetchoixoffertsparlalgislationfiscale.Cedernieresten
ralitlatraductiondubutpoursuiviparl'entreprisesavoirlarecherched'uneffetetd'unrsultatfiscal.
Cebutpourras'atteindrepard'autreschoixoprsdansledomainejuridique.Ondistinguealorsentredeuxtypesde
choixl'unestfiscaletl'autreestjuridique.
Cetteclassificationparatinsuffisantepourauditerfiscalementl'efficacitdeschoixdel'entreprise.Onarecoursainsi
uneautrequis'avremeilleureemprunteladisciplinedegestionounchoixestspcifitraverslesoprations
auxquellesilserattache.
On aura alors les choix tactiques (a) relatifs aux oprations quotidiennes et les choix stratgiques (b) relatifs aux
oprationsoccasionnelles.
a.LesChoixTactiques
Ditstechniques,ilsreprsententuncaractrerptitifetincluentsouventlesdiffrentsrgimesd'incitation.
Ce sont les choix de la gestion courante procurant l'entreprise des avantages sans pour autant tre dterminants
descaractristiquesfiscalesdel'entit.
Leur contrle est rapide, souvent technique et limit au seul domaine fiscal. Ils sont exercs sous l'autorit du
responsabledesquestionsfiscales.
Nouscitonstitred'exemple,lechoixd'unemthoded'amortissement,lerecoursauxamortissementsdiffrs,etc.
b.LesChoixStratgiques
Sontdfinisponctuelsetdeporterarementlimiteauseuldomainefiscal.
Contrairementauxchoixtactiques,ilssecaractrisentparlehautniveaudeprisededcisiondontilsmanentetla
qualit de celui qui les dcide. En fait, la direction gnrale avalise les propositions formules par les cadres
concerns:comptable,juridique,financier...etytientcompteparlasuitelorsdelafixationdesesorientations.
C'estlaraisonpourlaquelle,ilssontqualifisdedterminantsdescaractristiquesfiscalesdel'entreprise.
Parmi ces choix, nous illustrons le choix du mode d'imposition, le choix du rgime fiscal de quelques oprations
exceptionnelles(telsquelafusion,lascission...),lapossibilitencasd'extensiondeschoixentresuccursaleetfiliale,
etc.
Cesdiffrences,quandleurnature,ontexigunediversificationdescontrleseffectuerparl'auditeur.
2.LaDiversitdesChoix:SourcedeDiffrenciationdesContrles
Ilparaitclairqu'onnepeutpasvrifierlesmmesconditionsd'excutiondeschoixdelamthoded'amortissementet
celuidurgimed'imposition.
Deuxchoixdiffrentsnepeuventpasobirauxmmesrglesetprocduresdecontrle.
C'estainsiqueleschoixtactiquesnedemandentpasuncontrletendudufaitdeleurcaractrerptitifetdeleur
porte qui est moins importante par rapport celle des choix stratgiques. Ces derniers appellent l'auditeur une
allocationdetempsplusimportanteetd'avantagedecontrlesqualitatifs.
Cettediffrenciationmalgrqu'ellesebasesuruneconceptionbienfondesavoirlaportedeschoixetl'tendue
deleurcontrleestcritiquablepourdeuxraisons:
l'examen d'un choix stratgique demande de l'auditeur un contrle de l'opportunit du plan fiscal envisag en le
comparantauxautressolutionsjuridiquesoufiscalespourconclureparlasuitequecettesolutionapparaisselaplus
adquate.
Cecontrlequantluisefaittraverslesmodalitstechniquespropresauplanretenu.Cetteopportunitbienqu'elle
estrentable,ellencessiteunerevuedequelquesconditionstechniques.
Cesdeuxtypesdechoixnepeuventsemettreenoeuvrequesuiteunephasecommunedeprisedeconnaissance
gnraleetd'analysedusystmed'informationfiscal.
cettecontraintedediversitdescontrlesdueunediversitdeschoixsesuperposeuneautrerendantlecontrle
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cettecontraintedediversitdescontrlesdueunediversitdeschoixsesuperposeuneautrerendantlecontrle
d'efficacitplusambigu,ils'agitdesexigencesdelapolitiquegnraledel'entreprise.
B.LesExigencesdelaPolitiqueGnrale
L'avisdel'auditeurquantl'efficacitfiscaledel'entreprisenepeutenaucuncastrebasauseulintrtfiscalde
l'entitmaisilsefondegnralementsurlacohrenceentreleschoixoptsetlapolitiquegnralequ'ellepoursuit.
Cetteexigencequiincombel'auditeurestd'undoublevolet:
* D'une part, l'auditeur doit avoir les comptences ncessaires pour tre en mesure d'apprcier les dcisions de
gestiondel'entreprise.
Cescomptencesdoiventtretendusaudeldelafiscalit,delacomptabilitpourenclaverledroit,lagestion,etc.
Cettedernirecomportelagestionfiscalequiestunecomposanteindissociableparmid'autres.
* D'autre part, l'opinion mettre sur l'efficacit fiscale ne peut se concrtiser que par la collecte d'un ensemble
d'informations et donc par une connaissance approfondie de l'entreprise. Ainsi, il pourra se prononcer sur la
complexit,l'alatoire,etl'efficacitdelasolutionretenuevisvisdesbesoinsrelsdel'entreprise.
SECTIONII:LESASPECTSPRATIQUES
Mmes'ilestdifficiled'instituerunenormergissantlecontrled'efficacitfiscaleainsiquelesprocduresetcontrles
relatifs,ilestconcevabledeprciserlesgrandestapesconduisantl'apprcier.Cesderniresseprsententcomme
l'ossaturedechaquemissionportantsurlecontrled'efficacit,ets'articulantautourdedeuxaxesmajeurssavoirla
prisedeconnaissancegnraleetlecontrleproprementdit.
Letravaildel'auditeurfiscalsersumeainsi:
uneapprocheaprioridel'efficacitfiscaleoilcherchesil'entrepriseestenmesuretraverssonorganisation,sa
structureetsesmoyensdeprendredesdcisionsefficaces:dterminationdesconditionspropicesl'efficacit
l'tudedel'efficacitparlecontrledeschoixfiscaux
L'auditeur effectuera dans un premier lieu le contrle du cadre de l'efficacit fiscale (A) puis dans un second lieu le
contrledesdiverschoix(B).
A.ContrleduCadredel'EfficacitFiscale
L'objectifdecettetapeestd'examinerledispositiffiscaldel'entrepriseluipermettantdeconcourirl'efficacit.
Cedispositifadeuxaspectsdivergents:
l'tude de la performance du systme d'information : travers cette tude l'auditeur repose ses travaux sur
l'exploitation des ressources juridiques et fiscales et la faon avec laquelle son systme d'information lui permet
d'accderl'efficacitfiscale.
L'tudedumodedetraitementdesinformationsfiscales:ilvalueleressortdetelleinformationfiscalelorsdela
prisededcision,end'autrestermesvaluerlafaond'utiliserl'outiljuridiqueetfiscallorsdelafixationdeschoixde
l'entreprise.
(2)
Intgrationdesaspectsfiscaux
ENVIRONNEMENT
JURIDIQUEET
FISCAL
?
(1)
INFORMATIONS
Lesdeuxtapesducontrleducadredel'efficacit106(*)
1.ExamenduSystmed'Informationfiscaldel'Entreprise
Tout en s'appuyant sur les travaux qu'il a effectu lors de l'valuation du CI spcifique au domaine fiscal, l'auditeur
fiscal doit collecter des informations sur l'existence de service fiscal, sur les diffrentes personnes charges des
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problmesfiscauxl'intrieurnotammentl'extrieurdel'entrepriseouencoresurladocumentationutilise.
Systmatiquement, il ne s'agit pas de dceler les failles ou les irrgularits relatives un tel systme d'information
mais plutt d'valuer le niveau de comptences des responsables des questions fiscales dans les diffrentes
disciplinesdegestionainsiquesurleurpropreconceptiondelagestionfiscale.
Enrecourantauxentretiens,analysededocuments...l'auditeurobtientenconsquencedesindicationssurl'existence
ounondedfinitionsdestches,desdirectivesdetravail,desobjectifsafind'valuerlarpartitiondutempsdetravail
entre les travaux d'tudes, de conseil ou de formation, par opposition aux tches dclaratives, contentieuses ou
autres.
L'auditeurauraaussiintrtdedterminersil'entrepriseutilisedesservicesdeconseilsextrieurslecaschantles
motifs de ce recours et le critre de slection. Il se fera communiquer par la suite les diffrents rapports des
consultationseffectues.
C'est en fait une radiographie du potentiel, des moyens de l'efficacit fiscale que doit se livrer
l'auditeur107(*)
Unefoisquel'auditeurfiscalatudilesystmed'informationfiscaldel'entreprise,ildoits'interrogersurlafaondont
l'entreprisecherchel'efficacitfiscale.
2.ExamendumodedeTraitementInternedel'InformationFiscale
Cetexamenportesurl'analysedesquestionssuivantes:
Quelestlecomportementdel'entrepriseenmatirefiscale?
Quellessontseshabitudesengestionfiscale?
Commentceconceptesttraduitenralitverslarecherched'efficacitfiscale?
Pourrtorquercesquestions,l'auditeurutiliselesoutilsbasiquesd'auditsavoirlesentretiens,lesquestionnairesou
les contrles documentaires directs et dtecte par la suite le fonctionnement du service fiscal et ses potentielles
relationsaveclesautresservicesnotammentavecladirection.
Il peut se faire expliquer qui consulte le service fiscal et de quelle faon s'oprent de telles consultations. titre
d'exemple, l'auditeur peut chercher savoir la manire dont les fiscalistes de l'entreprise traitent un projet ou
ngocientdescontratspuisassurentlesuividelasolutionadopteouducontratsign.
Toute fois, ce suivi est rput crucial du fait que l'adoption de tel rgime de faveur ou l'exercice de telle option est
gnralementsubordonnaurespectd'unensembledeconditions.Cesderniressiellescessentdeserunirentout
ou partiecontraint l'entreprise rechercher une alternative fiscale ou l'oppos contribuer accrotre le risque
fiscal.
L'auditeurfiscaldoitaussiobserversileservicefiscalmetpriodiquementl'intrieurdel'entrepriseuneinformation
fiscaledestinationdesautresservicesentreautreladirectionfinancire,laDG...
Si tel est le cas, il procdera par sondage pour apprcier la qualit des documents mis. Ainsi, il peut vrifier
l'existence de documents (informant sur le taux global d'imposition, la proportion des frais fiscaux dans le total des
charges...)retraantlaperformancefiscaledel'entreprisediversniveaux:enfaitc'estleTableaudeBorddela
gestionfiscale.
Par le biais de cette tape, l'auditeur peut suggrer des conclusions et des recommandations qui sont de nature
amliorer pour l'avenir les conditions d'efficacit fiscale et bien avant les travaux consacrs au contrle des choix
fiscaux.
B.LeContrledesChoixFiscaux
L'efficacitrsulted'unusageintelligentdelafiscalit108(*).Raisonpourlaquelle,l'entreprisedoittreenmesure
d'adapteruncomportementplusdynamiquel'gardduparamtrefiscalenexerantdeschoixfiscauxplusaumoins
judicieuxetparvoiedeconsquencemodulerlachargefiscalequ'ellesupporte109(*).
C'estainsiquesejustifiel'intrtpourl'entreprisedesoumettreunspcialistedeladisciplinesesorientations
fiscalesetseschoix,afindevoirsienlamatireellefaitpreuved'efficacitounon.
L'auditeurfiscalauradoncseprononcersurl'efficacitdel'entreprisetantsurleschoixtactiquesquesurleschoix
stratgiques.
1.LeContrledesChoixTactiques
Lecontrledeschoixtactiquesestuncontrlesimplequifaitappelauxoutilstraditionnelsdel'auditnotammentles
questionnaires,lesentretiens,l'examendirectdescomptesetdesdocumentsdel'entreprise.
L'ensembledecontrlesoprsexaminedeuxaspects:
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lesprincipauxchoixfiscauxetlesrgimesdefaveur(a)
leslmentsderisquelisceschoix(b)
a.L'ExamendesPrincipauxChoixFiscauxetdesRgimesdeFaveur
Aprsavoirprocderantrieurementlaprisedeconnaissancegnraledel'entreprise,l'auditeurdisposedetoutes
lesinformationsncessaireslecaschant,procdepardesquestionscomplmentairesettablitenconsquence
une liste exhaustive des rgimes d'incitation ou de faveur dont elle peut thoriquement bnficier. Compars la
ralit,ilmetenlumirelesdispositionsomisesouignoresC'estainsiquel'apportdel'auditfiscalpeutdanslaplus
part des cas tre trs important compte tenu de la multiplicit des dispositions et la connaissance troite des
entreprisesenlamatire.
Notons le cas par exemple d'une entreprise qui alloue des immeubles d'habitation au logement du personnel titre
gratuit. L'apport de l'Audit Fiscal serait dans ce cas la prsentation du rgime de faveur de l'amortissement
exceptionnel (article 13 paragraphe I du CIRPPIS) et l'clairement des diffrentes conditions requises pour y
bnficier.
Quandaucontrledesoptions,l'auditeurpeutreprendrelammeapprochesystmatiqueutiliselorsdel'valuation
desrgimesdefaveuretdgagerenconsquenceunrapprochemententrelespratiquesdel'entrepriseetlesoptions
quis'offrentcelleci.Parlebiaisdecerapprochement,ilapprcielebienfonddesoptionsexercesautrementditil
cherche si elles sont exerces selon des critres pertinents et convenables De mme il dtermine les options
ngligesetvalueparlasuitelemanquegagner.
b.L'ExamendeslmentsdeRisqueLisauxChoixFiscaux
Lecontrledeschoixtactiquesneselimitepasauseulexamendelapertinencedeschoixouoptionsexercsetla
dtectiondesventuelschoixngligs.Maisencorefautilvaluerlerisqueassocicechoix?
Il ne faut pas perdre de vue que les questions de choix ou options fiscaux sont associes l'accomplissement de
certainesconditionscequifaitquelechampd'actiondel'entrepriseestlimit.C'estdanscecadrequ'uneutilisation
inadquate de ces choix et options ne contribuent plus l'efficacit fiscale mais dvelopper le risque dans le
domainefiscal(1)ainsiquedansd'autresdomainesextrafiscauxetplusparticulirementlacomptabilit(2).
1.LesFacteursduRisqueFiscal
Les choix et options fiscaux sont subordonns au respect de conditions et limites relatives au CA, l'effectif, la
naturedel'activit,audlai,unagrment,etc.
L'auditeur est tenu de vrifier que l'entreprise a respect ces conditions, faute de quoi il doit mesurer le risque y
dcoulant.
Ils'avredoncclairquelorsquel'entrepriseneremplitpaslesconditionsexigesoucessedelessatisfaireencourtla
dchancedel'optionetdemmel'expositiondesamendes.
C'estlecasparexempled'uneentrepriseoptantpourlergimed'amortissementacclrol'auditeurdoits'assurer
quelesconditionsnumresparl'article122duCIRPPISsontvrifiessavoir:
lematrieldoittreoutrequelematrieldetransport
l'entreprisefonctionnerellementavecplusd'unequipe
le coefficientutilis correspond 1.5 pour le fonctionnement deux quipeset2pourlefonctionnementtrois
quipes.
Ainsi,sil'entreprisecessedetravailleravecplusqu'unequipe,ellen'aplusdroitd'opterl'amortissementacclr.
En revanche, un autre risque plus dlicat quand sa dtection peut tre mesur. Il s'agit du risque relatif des
faussesoptionsrsultantd'anciennesoptionsquinesontplusenvigueuroud'unemauvaiseinterprtationdesoptions
parleoulesresponsablesfiscaux.
La comptence pluridisciplinaire de l'auditeur fiscal ne doit pas se cantonner dans la mise en vidence des risques
fiscaux mais aussi la mise en exergue des choix fiscaux dont l'exercice est susceptible d'engendrer des risques
comptables.
2.LesFacteursduRisqueComptable
Leslibertsfiscalesaccordesneserpercutentpasouserpercutentpartiellementauplancomptable.C'estainsi
que des choix autoriss sur le plan fiscal ne le sont pas en comptabilit ou qu'ils sont autoriss sous certaines
restrictions.
Citons l'exemple de l'amortissement, o le droit fiscal donne une libert aux entreprises dans le calcul de l'annuit
linaire d'un bien condition que le taux d'amortissement n'excde pas celui fix par arrt. Il en dcoule que si
l'entreprisepratiqueuntauxrduit,ladprciationconstateencomptabilits'avredanscertainscasinfrieurela
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dprciationrelle,cequival'encontreduprincipedeprudenceetaffecteenconsquencelasincritetlafiabilit
destatsfinancierspouvanttrequalifiderisquecomptable.
L'auditeurdoitveillerdonccequel'importanceetl'intrtdesoptionsfiscalesneprimentpaslesprincipesetrgles
comptables.
Pour les provisions pour congs pays, les provisions pour dprciation des titres non cots, les provisions pour
dprciationdustockdematiresconsommables,etc.,nesontpasdductiblesfiscalement.Toutefois,l'auditeurdoit
vrifier que l'entreprise ne s'est pas abstenue de constater ces provisions en prtendant la recherche d'efficacit
fiscale. Cette ignorance d'une convention fondamentale de la comptabilit savoir la convention de prudence est
gnratricederisquequandlargularitetlasincritdestatsfinanciers.
Pourconclure,l'auditeurfiscalesttenud'apprcierquelesoptionsexercesnesoientpasencontradictionavecles
rglesetmthodescomptables,etquelarecherchedel'optimumfiscalsefaitenconcordanceaveclasincritetla
fiabilitdel'informationfinancire.
2.LeContrledesChoixStratgiques
Vuleuraspectcrucial,leschoixstratgiquesdoiventtrediffrencierseloncequ'ils'agitdechoixfiscauxpasssou
dechoixfiscauxenvisags.
Ainsi,lecontrleoprseraitposterioripourleschoixpasssol'auditeurn'estpasappelconstaterseulement
les insuffisances passes mais aussi prsenter des modifications susceptibles d'amliorer le niveau d'efficacit
fiscaledel'entreprise.
Uncontrleprioriseraitassignauxchoixenvisagsoufuturspourapprciersilessolutionsfiscalessontlesmieux
adaptesetvrifierqu'iln'yapasd'autresalternativesfiscalesplusadquates.
Pour exercer ces contrles, l'auditeur doit analyser l'objectif global de l'entreprise, ses sous objectifs, sa politique
gnrale, etc., tant donn que les modalits techniques de contrles des choix stratgiques sont fonction de ces
objectifs.
Quant l'tude des choix euxmmes, l'auditeur ne peut que s'assurer de la validit de la dmarche suivie par
l'entreprisepouroprerlechoixenquestion.Ilconduitainsicontrlerlajusteapprciationdesavantages(a)etdes
contraintes(b)lisauchoixexercouenvisag.
a.LeContrledel'ApprciationdesAvantagesLisauxChoixStratgiques
Bienquepeunombreuxmaisincidencenotable,leschoixstratgiquesfontl'objetd'uncontrleapprofondiepuisqu'il
ne s'agit pas de mesurer la conformit aux dispositions fiscales mais plutt de chercher la cohrence d'une telle
dispositionaveclasituationdel'entreprisedefaoncequ'ellebnficiedel'optionquiluiseralaplusavantageuse.
L'auditeur est ainsi appeler recenser les avantages fiscaux perues par l'entreprise puis s'assurer de l'existence
d'unebasejuridiquedictantchaqueavantagetoutenvrifiantquel'entreprisesatisfaitbienlesconditionsrequises.
Ramen la situation de l'entreprise, il apprcie la ralit de ces avantages et le degr de cohrence avec sa
situation.
Prenonsl'exempled'unesocitquiveutfinancersonprojetd'extension,elleauraainsichoisirentrediversmodes
definancement:lescapitauxpropres,lescrditsfournisseurs,lesemprunts,leleasing,etc.
Lechoixleplusoptimalsurleplanfiscalseraitl'endettementalorsquelemarchencouragel'autofinancement.Ainsi,
untelempruntferabaisserlabaseimposableetparconsquentladettefiscalemaisn'influencetilpaslesratios?
Unautreexempleillustratifpeuttrevoquerrelatiflaformejuridique:l'exercicedetelleactivitpeuts'organiseren
structuresindividuellesouensocitsdecapitaux,lechoixoptimalprendreparlesfondateursserad'opterpourla
structurequiestlamoinsimpose.
Lesstructuresindividuellesparaissentlesmoinsimposesmaisilexistedessocitsdecapitauxol'impositionest
autauxde10%telquepourl'agricultureetlapche(aprsuneprioded'exonrationde10ans)oupourl'artisanat
(sansprioded'exonration).
Ainsi,lechoixdoittrefortementrelil'activitexerceetparvoiedeconsquencelasituationdel'entreprise.
Enoutre,unautrechoixpeuttreinfinimentavantageuxauxpersonnesphysiquesseprsentantdanslapossibilit
d'affecter certains biens tels les immeubles ou les valeurs mobilires l'exploitation professionnelle avec les
consquencesfiscalesdedductibilitetd'impositionapplicableslacatgoriederevenuslaquelleilssontaffects
pardestination110(*).
L'auditeur doit s'assurer que l'entreprise est impose selon le rgime rel, pour qu'elle puisse bnficier de cette
affectation.
Parailleurs,sil'entrepriseaunesituationprospre,l'auditeurpeutl'orienteropterpourlerinvestissementdeson
bnficeetdoncrduiresachargefiscale.
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Cerinvestissementpeuttreoprauniveau:
desprojetsd'hbergementetderestaurationauprofitdestudiants111(*)
delaralisationdeprojets,delasouscriptionoudel'augmentationducapitaldesentreprisess'installantl'tranger
ayantpourbutexclusiflacommercialisationdesmarchandisesouservicestunisiens112(*)
delasouscriptionaucapitaldesSICARouplacauprsd'elles113(*)
les comptes pargne en actions 114(*)ouverts auprs des banques ou intermdiaires en bourse pour la
souscriptionoul'acquisitiond'actionscoteslaBVMT,desbonsdetrsorassimilablesoudespartsdesOPCVM.
L'auditeurnesecontentepasdelisterlesdiffrentespossibilitsmaisilvrifiequel'entrepriseremplitlesconditions
exiges.
Ainsi,lecontrledeschoixstratgiquesneselimitepaslaseuletudedesavantagesmaiss'tendversl'analyse
descontraintesinhrentesceschoix.
b.LeContrledel'ApprciationdesContraintesInhrentesauxChoixStratgiques
Ilestbienclairqu'unchoixenvisagouexercprsentecumulativementdesavantagesetdescontraintes.
Cesderniresdoiventtredterminesetleursincidencesdoiventtremesures.Eneffet,l'auditeurfiscalesttenu
ceniveaud'examinerleseffetsetlescotsinduitsparuntelchoixpartirdelacomparaisondesoneffetfiscalavec
sesconsquences.
A cette occasion, il doit vrifier que l'effet fiscal escompt n'est pas disproportionn par rapport aux obligations
juridiquesetadministrativesqu'ilentrane.
Lerisquefiscaldcoulantdeceschoixpeuttredoncdsoitl'incertitudedecertainesdonnesrelativesauchoix
lors de la prise de dcision soit l'ventualit d'une remise en cause ultrieure du choix mme par l'administration
fiscale.
1.LeContrledesRisquesDusl'IncertitudedeCertainesDonnes
Chaquechoixfiscalregroupequantsonexercicediverslmentsetconditionsprendreencomptececilerend
complexeetentourd'unemarged'incertitudersultantdedonnestotalementoupartiellementinconnues.
Cesdernirespeuventtretotalementindpendantesdelasituationdel'entreprisetelquel'volutionaccentuedela
lgislationoudelajurisprudencepouvantcrerdenouvellesoptionsplusopportunes.
Ou bien, ces donnes peuvent tre relatives au choix en question ce qui fait accrotre le risque d'inefficacit. C'est
ainsi que l'auditeur doit s'assurer que l'entreprise a dj dcel cette incertitude et qu'elle y tient compte lors de
l'exercicedecechoix.
L'apport de l'audit fiscal sera en la matire plus profitable dans le cadre d'un contrle prventif que d'un diagnostic
portantsurleschoixfiscauxpasss.
Alorsqu'encontrleprventifl'auditeurincitel'entrepriseenvisagerd'autresalternativesfiscalespluscertaines,lors
d'undiagnosticfiscaldeschoixpasssilvaluelerisquedjentrepris.
2.LeContrleduRisqued'uneRemiseenCauseUltrieureduChoix
Certesquel'efficacitfiscalenepeutenaucuncasrsulterd'uneesquive115(*)del'imptmaisenrevanchepeutl'tre
traverslesjeuxd'options.
L'observationdeM.Cozianselonlaquellelejeudesoptionsn'estniunjeuais,niunjeusansrisque116(*)montre
combien l'exercice des choix est pnible et justifie donc l'intrt de tel contrle dans le cadre d'une mission d'audit
fiscal.
Lecontrledecesrisquesnouspermetd'identifierlesventuelsfacteursderisque:l'auditd'efficacitcommanded'en
reveniraucontrledelargularit.
Le risque inhrent au choix stratgique dbouche souvent sur la recherche des diffrents cas d'abus de droit. Par
abusdedroitonentendlefaitpourletitulaired'undroitdeladtournerdesafinalit117(*)Ainsitelquequalifipar
M. Cozian l'abus de droit peut consister en un mensonge juridique118(*). C'est le cas o l'entreprise a donn une
oprationunequalificationjuridiqueautrequecellequiserapportelaconventionrellementenvisageetquisera
moinsonreusesurleplanfiscal.
Atitred'exemple,onpeutciterlecasdedonationsmasquantdesventes(dufaitqueledroitd'enregistrementexigible
surlesdonationsestundroitfixeorceluidesventesestundroitproportionnel),lecasdelaconstitutiondesocits
fictives,etc.
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L'auditeurfiscaldoitainsireprerlesmensongesetmesurerleurincidenceafindepouvoirentirerungainfiscal,faute
dequoilegainescomptpourraitsetransformerenunredressementfiscal.
D'une faon gnrale, le rle de l'auditeur dans cette tape se synthtise au niveau de l'examen approfondi des
montages juridiques auxquels l'entreprise a procd afin de se prononcer sur le risque de la remise en cause
ultrieure du choix par l'administration fiscale et par la mme occasion attirer l'attention du chef d'entreprise sur les
lmentsquisontdenaturecompromettrel'efficacitdessolutionsfiscalesretenues.
SECTIONIII:AUDITDEL'INCIDENCEDESAVANTAGESFISCAUXSURLA
PERFORMANCEDEL'ENTREPRISE
Bien que la notion de performance soit de large tendue, il convient de mesurer l'incidence des facteurs pouvant
l'affecter.
Nous nous intressons ce niveau la mesure de l'incidence des avantages fiscaux sur la performance de
l'entreprise.Cettedernireserafocalisesurladiminutiondelachargefiscale.
Lesincitationsauxinvestissementsoffertesparl'Etatsontessentiellementarticulesautourdel'aspectfiscal.Raison
pour laquelle il a t institu le CII119(*)qui englobe l'ensemble de ces incitations en avantages et dgrvements
fiscaux,cotdesdiversautresrglementations.
A.AuditdesAvantagesFiscaux
Se sont des avantages gnralement lis l'exploitation, ils se traduisent par un abattement total ou partiel de
l'assietteimposableavecousansminimumd'impt.
L'auditeurdoit:
VrifierledptdedclarationdesactivitsprvuesparleCIIattestantleCAdestinl'exportationetauxventes
localesralisespendantl'annecoule,auserviceduministredontrelvel'activitdel'entrepriseaudite.
Vrifierquesiledlaiouvrantdroitladductiontotaleautitredesrevenusprovenantdel'exportationatteint
avantl'anne2007,l'entrepriseopreencorecettedductionjusqu'au31/12/2007conformmentauxdispositionsde
l'article29delaloidefinancesn2002101du17/12/2002120(*).
Vrifier la production de factures rglementaires dment signes par les services de la douane justifiants
l'exploitationde70%delaproductiondeladernirecompagneagricole.
Vrifierladductiondesexonrations(entoutouenpartie)del'assietteimposableetdemmelerespectdeslimites
etplafondsdedductionsprvusparlalgislationenvigueur.
A travers un exemple illustratif, nous allons essayer de dmontrer l'incidence de l'un des avantages fiscaux lis
l'exploitationsurlebnfice.
Exemple121(*):
Soit une socit industrielle rgie par le CII qui ralise un bnfice fiscal avant dduction au titre des avantages
fiscauxde400.000Dautitredel'exercice2005.
Sonchiffred'affairess'lve5.000.000DHTcomprenant2.000.000Dd'exportation.
Ilestnoterquel'activitd'exportationn'acommencqu'partirde2003.
Lersultatimposableestdcomptcommesuit:
Bnficefiscal..........................................400.000
Abattementexport:
400.000D*2.000.000D..............................160.000
5.000.000__________
Bnficeimposable.....................................240.000
Imptsurlessocits35%...........................84.000
L'auditeurfiscalenversunesituationpareille,vas'assurerque:
L'entreprisedtientunecomptabilitrgulireconformmentlalgislationenvigueur(ChapitreIdelaPartieII)
L'entrepriseadjdposunedclarationdesonactivitd'exportation
Elleaoprladductiondesrevenusprovenantdel'exportationautitredel'exercice2003et2004
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Iln'existepasdelimiteduminimumd'impt,lecaschantvrifiersonrespect
Demme,ilmesurelaperformancedel'entreprisetraverslacomparaisondel'imptpayersil'entreprisen'opre
quesurlemarchlocalavecceluiquiestdrellement.
Imptd...................................................................................84.000
Imptcalculpouractivitsurlemarchlocalseulement......400.000*35%=140.000
_______________
=56.000
Cettediffrencengativede56.000montrebienquel'entrepriseabienexploitl'avantagefiscalquiluiaprocurle
gainescompt.Ainsi,l'entrepriseestrputeperformante.
B.AuditdesDgrvementsFiscaux
Les dgrvements fiscaux sont l'exonration fiscale des bnfices rinvestis. Cependant il existe deux types de
dgrvementsfiscaux:
lesdgrvementsfinanciers
lesdgrvementsphysiques
1.AuditdesDgrvementsFinanciers
Il s'agit des exonrations au titre des rinvestissements sous la forme de parts sociales et actions nouvellement
cres.
L'auditeurdoitdoncs'assurerque:
l'entreprisedtientunecomptabilitrgulire(s'ils'agitdePPrelevantdesBICoudesBPNCelledoittresoumise
aurel)
elleadclarsesbnficesetrevenusauxdlaislgaux
lasocitmettricedestitresestsoumisel'ISetelleadposunedclarationd'investissement
lesactionsetpartssontnouvellementcres
l'entrepriseaprsentconjointementsadclarationannuelle,uneattestationdelibrationducapitalsouscritdite
del'investissementfinancier
lecapitaldelasocitmettriceesttotalementlibr,dfautl'entreprisenepuissedduirequelafractionlibre
jusqu'ladatededptdeladclaration
l'entreprise a bien respect le seuil de rinvestissement fix selon le secteur d'activit dans lequel le
rinvestissementateffectu
lerinvestissementn'estpasunapportennature
ilnes'agitpasd'unelibrationducapitalparcompensationavecuncomptecourant122(*)
laprimed'missiondecesactionsnefaitpaspartiedumontantouvrantdroitaudgrvementfinancier
2.AuditdesDgrvementsPhysiques
Se sont les rinvestissements physiques, au sein de la mme entreprise pour les socits rgies par le CII. Ces
dgrvementsconsistentdansladductionducotd'acquisitiondel'immobilisationdel'assietteimposable.
Afind'enbnficierdecettedduction,l'auditeurdoits'assurerque:
l'entrepriseadposunedclarationaupralablementionnantlanaturedel'investissementphysiqueetsonmode
definancement123(*)
lebnficerinvestiafaitl'objetd'uneinscriptiondansuncomptespciald'investissementaupassifdubilanetd'une
incorporation au capital lors du dpt de la dclaration dfinitive des revenus de l'exercice au cours duquel la
dductionaeulieu
ladclarationd'ISataccompagneduprogrammed'investissementraliser
l'entreprisen'apasl'intentiondecderleslmentsd'actifsacquisdanslecadredel'investissement124(*)
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l'entreprisen'apasrduitsoncapitaldanslescinqansquisuiventladated'incorporationdesbnficesinvestisou
qu'ellen'apasl'intentiondelafaire125(*)
Toutefois, le dgrvement physique concerne aussi les PP dans le cadre des dpenses d'investissement justifies
danslelogementetlarestaurationdestudiants.
L'auditeurdoitvrifierceniveauque:
lesdpensessontdductibleshauteurde100%
l'entreprisearespectleplafondduminimumd'impt
Les dgrvements fiscaux au titre de chaque type d'investissement, qu'ils soient raliss dans des entreprises
relevantdummesecteurd'activitoudediffrentssecteurssontdduitsencascadedansleslimites:
dubnficeimposable,et
duminimumd'impt
Exemple126(*):
Soitunesocitquiraliseunbnficede100.000D.Elleralisedeuxinvestissements:
40.000Dd'investissementsphysiquesdductibleshauteurde35%
20.000Dd'investissementsfinanciersdductibleshauteurde35%
Cesdgrvementssontassortisduminimumd'imptde20%.
Ladterminationdel'ISs'tablitcommesuit:
Bnficeavantrinvestissements......................................................100.000D
1errinvestissement(40.000D)
100.000D*35%=35.000D
Dductionplafonne....................................................................35.000D
Reliquat.....................................................................................65.000D
2merinvestissement(20.000D)
65.000D*35%=22.750D
Dductiontotalesoit......................................................................20.000D
Reliquat,assietteimposable..............................................................45.000D
Calculdel'imptsurlessocits:
45.000D*35%............................................................................15.750D
Minimumd'impt:
100.000D*20%...........................................................................20.000D
Imptd:correspondauminimumd'impt...........................................20.000D
Ainsi, l'auditeur fiscal doit s'assurer que l'entreprise est au courant de cette mthodologie d'abattement du
rinvestissementetquel'imptacquitterestleminimumd'impt.
L'audit de l'efficacit fiscale est l'un des apports propres la mission d'audit fiscal Puisqu'il recherche l'efficacit,
l'efficience et la performance de l'entreprise sur le plan fiscal tout en se basant sur son organisation, son systme
d'information,etc.
CHAPITREIII:FINALITEDELAMISSION
Parvenucequiconstituelaphaseultimedecontrledergularitetd'efficacitfiscale,l'auditeurdoitlaborerpuis
remettreauprescripteurlerapportd'audit.
Cedocument,danslequelsontconsignslesconclusionsdestravauxlabors,concdel'auditeurlapossibilitde
rpondreauxproccupationsetauxattentesduprescripteurjustifiantlerecoursunemissioncontractuelled'audit.
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SECTIONI:LERAPPORTD'AUDIT
Contrairementcequiestlecasenmatired'auditcomptableetfinancier,lesinstancesprofessionnellesn'ontpas
labordesnormesderapportspcifiquel'auditfiscal.
Cequialaissunegrandelibertauxauditeursetauxprescripteursdanslechoixdescaractristiquesdurapport
ainsicescaractristiquespeuventtredterminessoitpartird'unaccordentrelesdeuxparties(A)soitl'initiative
del'auditeur(B).
Ilestnoterquelanormeinternationaled'auditISA800aprvuquelquesnormesrgissantlerapportdel'auditeur
surdesmissionsd'auditspciales.
A.LesCaractristiquesduRapportPrdterminesparlesParties
Lorsdeladfinitiondelamission,pralablementlasignatureducontratd'audit,leprescripteuretl'auditeurdoivent
arrterlesmodalitsselonlesquellescedernierrendracomptedesamission.
Il importe en particulier que l'auditeur et le prescripteur s'accordent par avance aux diffrents points portant sur la
forme(1)etlecontenu(2)durapport.
1.LaFormeduRapport
Il n'existe pas de dispositions gnrales quant la forme que doit revtir un rapport d'audit fiscal. La latitude dont
jouissentlespartiesestgrandeenlamatiredanslamesureoilspeuventallerjusqu'arbitrerentreunrapportcrit
ouuncompterenduverbaldelamission.
En ralit, la forme crite est prfrable car elle permet d'une part un recensement mthodique des constatations
effectuesquisontplusexplicitesqu'unesimplecommunicationorale,etpeutd'autrepartservirderfrenceencas
delitigeultrieurportantparexemplesurlaqualitdestravauxaccomplis.
Cependant,l'auditeurpeutcompltercerapportcritparunentretienavecleprescripteurafindeprciserlaportede
certaines conclusions avances, voire mme de fournir quelques indications complmentaires qui n'ont pas pu tre
mentionnesparcritpourdesraisonsdeconfidentialitparexemple.
On peut bien concevoir en effet que la gravit de certaines constatations impose l'auditeur d'interroger le
prescripteur avant mme la rdaction du rapport afin que ce dernier prcise s'il souhaite voir de telles conclusions
consignesparcritounon.
2.LeContenuduRapport
Lorsdel'laborationducontratd'audit,leprescripteurdoitdfinirlesdomainessurlesquelsilsouhaitequelestravaux
serontportsetparconsquentsurlesquelsserontappuyslesconclusions.
Audel des domaines de travail, le prescripteur doit prciser l'auditeur la nature des informations qu'il souhaite
recueillirdanslerapport.Ilpeuteneffetrechercheruneopinionsurl'existenceoul'absencederisquefiscalmajeuril
peut encore chercher un constat sur la situation fiscale de l'entreprise, le rapport constitue alors un inventaire des
diffrentesirrgularitsrencontres.
De ce fait, ds la confection du contrat d'audit, l'auditeur et le prescripteur sont en mesure de fixer par avance la
structuregnraledurapportquiconcluralamission.
Certains points ne peuvent toutes fois tre dtermins, ils seront en fonction du droulement de la mission et ainsi
laisssl'initiativedel'auditeur.
B.LesCaractristiquesduRapportlaissesl'Initiativedel'Auditeur
Quelles que soient les attentes du prescripteur, le rapport final de la mission doit comporter deux points dont la
rdactionnepeuttrelaissequ'l'initiativedel'auditeur.
En premier lieu, ce dernier doit faire rfrence aux diffrents travaux qu'il a effectus dans le cadre de sa mission.
Cette description est importante, notamment en cas de litige ultrieur entre les parties, afin de justifier le cot de la
missionetd'apprcierlaqualitdestravauxeffectusparl'auditeurainsidterminersiceluiciatdiligentounonen
casdemiseencausedesaresponsabilitparleprescripteur.
Ensuite,ilimportequeleprescripteuraitbienconsciencedesconditionsdanslesquellesl'auditeurapueffectuerses
investigationsetenparticulierdesdifficultsrencontres.
L'auditeur doit pour cela noncer les contrles auxquels il n'a pas pu procd et les raisons pour lesquelles ces
contrlesn'ontpasputreeffectus.
Decettefaon,l'auditeurprsentedanssonrapportleslmentsessentielsfaisantl'objetdelamission,lestravaux
effectusouceuxquin'ontpul'treetenfinlesconclusionsauxquellesilestparvenu.Celapermetderapprocherles
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conclusionsdestravaux,delesrelativiser,debienmettreenvidencelesbasessurlesquelleslesconclusionsetle
caschantlesrecommandationsonttformules.
SECTIONII:LESRECOMMANDATIONS
Danslecadred'unemissioncontractuelled'auditfiscal,lesdirigeantsdel'entreprisesouhaitentutiliserlesconclusions
delamissionpourtenterderduirel'ampleurdurisquefiscal.
Audeldudiagnostic,cesprescripteursattendentdel'auditeur,spcialistequis'estlivrunexamenapprofondide
tout ou partie de la situation fiscale de l'entreprise, qu'il donne son avis sur la faon d'attnuer le risque fiscal ou
d'liminerlessourcesd'irrgularits.End'autrestermes,leprescripteurnesesatisfaitpasd'treinformsurcequ'il
nefallaitpasfaireauplanfiscal,ilsouhaitesavoircequel'entreprisedoitfaire127(*).
Pourl'auditeurfiscal,ilestamenmettredesrecommandationssanssesubstituerl'entreprisepourdciderde
les appliquer ou non. En effet, il est dans l'obligation de prserver son indpendance et de maintenir une frontire
stricteentreauditetconseil.
En outre, les recommandations prconises par l'auditeur doivent s'inscrire dans une double perspective. Tout
d'abord,l'auditeurdoitindiquersilesirrgularitsrelevessontsusceptiblesd'trecorrigesetdoncs'ilestpossible
d'adopterdesmesuresayantdesvertusessentiellementcuratives.Ensuite,ildoitconfreruncaractreprventifsa
mission en suggrant des recommandations qui sont de nature viter que l'entreprise ne renouvelle pas dans
l'avenirleserreursconstates.
Ilexisteainsideuxoptiquesselonlesquellesl'auditeurmetsesrecommandationsdontl'uneestcurative(A)etl'autre
estprventive(B).
A.LesRecommandationsTitreCuratif
L'auditeurdoitindiquersilesirrgularitsrelevessontsusceptiblesd'trecorriges.Lamissiond'auditfiscaldansce
cadrevarieselonlanaturedel'erreurrectifier.Ilestdistinguerceniveauentreleserreurspurementfiscales(1)
etleserreurscommisesdansl'applicationdesrglescommuneslacomptabilitetlafiscalit(2).
1.LesErreursPurementFiscales
Ce sont les erreurs commises lors de l'tablissement des dclarations fiscales. Les modalits de rgularisation
diffrent selon que les irrgularits proviennent du dfaut ou du retard dans la production des dclarations, ou
d'inexactitudesdansleurcontenu.
A titre d'exemple, si le contrle des dclarations fait apparatre des erreurs dans leur contenu, alors il suffit
l'entreprisedesouscrireunenouvelledclarationremplaantsimplementlaprcdenteentached'erreurssiledlai
initial imparti pour le dpt de la dclaration n'est pas expir. Par contre, si le dlai de dpt est dpass, la
rectificationd'uneerreurcommisenepeuttreralisequeparvoiededclarationcontentieuseadresseauservice
desimptslocalementcomptent.
2.LesErreursFiscalesd'OrigineComptable
L'intensitdesliensentrelacomptabilitetlafiscalitetlefaitquelersultatcomptableestlabasededtermination
du rsultat fiscal constituent des lments suffisants pour expliquer que des inexactitudes dans la dtermination de
l'assiettedel'imptpuissentavoiruneoriginecomptable.
Ceserreursentranentleplussouventunesousestimationouunesurestimationdel'actifnetetparconsquentdu
rsultatimposable.
Ainsi,parexemple,lefaitd'inscrireunbienimmobilisamortissableenchargesdel'exercice,entraneraunedouble
consquence.D'unepart,ilfaitminorerlersultatconcurrencedumontantdel'actif.D'autrepart,ilfaitmajorerle
rsultatdumontantdel'amortissementnoncomptabilis.
Larparationdeserreurscomptabless'opreenprincipeparvoiededclarationsrectificativesouderclamations.
La rectification spontane est, toutefois, dconseille pour les entreprises car elle entrane le plus souvent une
indemnit ou des intrts de retard dans le cas d'insuffisance de dclarations dont la possibilit de dduction reste
incertaine.
Letraitementdeceserreursestdonccomplexecequiamnel'auditeurtreobjectif.Ildoitreleverlesirrgularits,
valuer le risque fiscal correspondant, puis si le prescripteur lui en fait la demande, indiquer les erreurs qui sont
susceptiblesderectificationtoutenprcisantlesventuellesconsquences.
B.LesRecommandationsTitrePrventif
Lesirrgularitsquipeuventsurvenirlorsdel'tablissementdestatsfinanciersconstituentdessourcespotentielles
deconflitavecl'administrationencasdecontrlefiscal.
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Acetitre,l'auditeurdoitattirerl'attentiondeladirectiondel'entrepriseauditeouduprescripteursurlancessitde
lesmesureretdejustifierlecaschantsapositionsurcesdiffrentesquestions.Danscecadre,ildoitmettredes
recommandationspourprvenircesanomalies.
L'auditeurdoits'intresserl'originedesirrgularitsmisesenvidenceetproposerlecaschantlamiseenplace
denouvellesscuritsdansletraitementdesquestionsfiscales.
Ilpourratreainsiamensuggrerl'instaurationdenouvellesprocduresdecontrleouaumoinsprconiserdes
modificationsoudesamliorationsdesprocduresexistantes.
Pourconclure,lerapportd'auditfiscalestlersumdestravauxeffectustantsurleplandelargularitquesurcelui
del'efficacitildoitainsicomporter:
lerappeldumodeetdeladatedesanomination
l'identificationdel'entrepriseaudite
lapriodecouverteparsestravaux
l'identificationdescontrlesaccomplisetdesdocumentsrviss
sonavissurlecontrleinternedel'entreprise
lesirrgularitsetinexactitudesreleveslorsdel'examendelargularitfiscale,lerisquefiscalydcoulantetson
opinionenlamatire
consolidationoucritiquedeschoixtactiquesetstratgiquesdel'entreprise
dessuggestionsdemodificationssouhaitablespourlemaintienoul'amliorationduniveaud'efficacitfiscale
CONCLUSIONGENERALE
Nousneprtendonsguerretreexhaustifsetcompletsdanscemmoiretantdonnladiversitdessituationsdans
lesquelssetrouventlesentreprisesainsiquelefoisonnementdestextesfiscaux.
Nousavonsessaysdesoulignerlesgrandsaxesdenotresujet,malheureusement,seulementsurleplanthorique
dufaitqu'enTunisiel'auditfiscaln'estpasconsidrcommeunemissiondissocidel'auditcomptableetfinancieret
disposantdesapropredmarche.
En effet, l'audit fiscal est l'examen approfondi des traitements affrents aux questions fiscales de l'entreprise. On
repreainsideuxcritresfondamentauxrgissantcetexamensavoirlargularitetl'efficacit.
L'examen de la rgularit fiscale est un moyen de vrification du respect des rgles fiscale en vigueur auxquelles
l'entrepriseestsoumise.
Quant l'examen de l'efficacit fiscale, il mesure l'aptitude de l'entreprise mobiliser les ressources du droit fiscal
danssagestionafindeparvenirauxobjectifsfixs.
L'auditfiscalpermetainsideraliserunesynthsesurtoutoupartiedelafiscalitauseindel'entreprise.Cequile
diffrencied'autresmissionsquiintgrentlafiscalit,commel'auditcomptableoul'auditjuridique,maisquinepeuvent
enaucuncastrel'occasiond'unexamenapprofondidelafiscalitdansl'entreprise.
En pratique, l'audit fiscal n'est pas opr comme tant une mission autonome, il constitue au contraire une partie
intgrante de l'audit comptable il s'agit tout simplement, de l'audit de l'aspect fiscal de l'entreprise au sein de la
missiond'auditcomptabledoncc'estseulementlecontrledelargularitquis'effectueetdefaonnonapprofondie.
Cettesynthsefiscale,ralisedanslecadred'unemissionautonome,peutenoutreprendredescontoursdiffrents
ladiversitdesobjectifspoursuivisparlesprescripteurspotentielsengendreeneffetunegrandevaritdesmissions
d'auditfiscal.
En outre, l'audit fiscal ne constitue pas un rempart infaillible contre l'irrgularit fiscale. Cela doit galement tre
rapproch de la faible marge de manoeuvre dont dispose l'auditeur pour corriger des erreurs passes en d'autres
termes,lapratiquedel'auditfiscalnegommepastouteirrgularit,ellen'estpassynonymedepurificationfiscale.
Toutefois, l'entreprise doit prvoir des mcanismes lui permettant d'viter le risque fiscal tant sur le plan interne
qu'externe:
Les mcanismes internes concernent l'instauration au sein de l'entreprise d'un service s'intressant toutes les
questionsetproblmesfiscaux.
Les mcanismes externes concernent diverses sources veillant informer l'entreprise sur toutes dispositions
rgissantsonactivitoncitetitred'exemplel'abonnementauJORT,lerecoursauservicedesconseillersfiscauxou
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desavocatsfiscaux,etc.
Enconclusion,l'auditfiscaldoitrconcilierl'entrepriseavecsafiscalit,ildoittreunoutilluipermettantdedominersa
fiscalit et non d'tre domine par elle, de parvenir l'objectif le plus ardu savoir la performance et par la mme
amliorersagestionfiscaleafind'vitertouteintentionetrecourslafraude.
L'audit fiscal ainsi prsent est entour de multiples interrogations quant aux vigilances de l'auditeur fiscal et ce
principalementsurlaquestiondedivulgationdesinfractionsdtectes.
Cependant, quel est le sort des infractions dtectes ? Doiventelles tre conserves selon le principe de la
confidentialit?Oubienfautillesdivulguerauxautoritscomptentes?
Les suggestions susindiqus peuvent largir l'tendue de nos travaux et tudier par voie de consquence les
diffrentesvigilancesdel'auditeurdansunemissiond'auditfiscalettreainsiunprojetd'tudeaborder.
*1 H.Vlaminick,HistoiresdelaComptabilit,EditionPragmos1979,p17
*2 J.Raffegeau,F.DuboisetD.deMenoville,L'auditoprationnel,Coll.Quesaisje?PUF1984,p7
*3 MartialChadefaux,Auditfiscal,EditionLITEC1987,p10
*4 StphanieThieryDubuisson,L'Audit,ditionlaDcouverte,p3
*5 J.P.Ravalec,AuditSocialetJuridique,EditionlesguidesMontchrestien1986,p3
*6 Dfinitiondel'InstitutFranaisdesAuditeursetContrleursInternes(IFACI)
*7 ATH,AuditFinancier,EditionCLET1983,p18
*8 J.P.Ravalec,op.cit,p4
*9 J.Raffegeau,Avantproposdel'ouvrageAuditetContrlesdesComptes,PubliUnion1979,p1
*10 Articles6,16,32,33,34delaConstitution
*11 Lestraitsinternationauxauxtermesdesarticles32et33delaconstitutionnesontappliqusques'ilssontratifisparuneloi
*12 Article34delaConstitutionmodifiparlaloiconstitutionnellen9765du27/10/1997
*13 Article44paragrapheIduCIRPPIS
*14 Article45paragraphe2duCIRPPIS(modifiparlaloidefinancesportantgestion2003)
*15 TableauduTarifdel'imptforfaitaireannexauCIRPPIS
*16 Cemontantestrelevde15D25Denvertudel'article44delaloidefinancesn2005106
*17 LecodedesDroitsd'EnregistrementetdeTimbresestpromulguparlaloin9353du17/05/1993
*18 Article38delaloidefinances93125du31/12/1993
*19 Instituparlesarticles3739delaloin94127du26/12/1994
*20 Article37delaloin99101du31/12/1999
*21 Instituparlesarticles45et46delaloin94127du26/12/1994
*22 Instituparlesarticles5860delaloin95109du25/12/1995
*23 Dcretn9694du24/01/1996
*24 Article57delaloin95109du25/12/1995portant
*25 Dcretloin7311du17/10/1973
*26 Articles105et106delaloin81100du31/12/1981
*30 Articles1921dudcret31/03/1955
*31 Articles3847delaloin83113du30/12/1983
*32 Article153delaloideFinancesn8291du31/12/1982
*33 MM.PerchanetKlee,structureconomiqueetjuridiquedel'entrepriseetlaTVA,RevuefranaisedecomptabilitMai1982,p223
*34 G.Erget,L'amliorationdesrapportsentrel'administrationetlescontribuablesetenparticulierlesnonsalaris,Etudeprsenteparlasectiondes
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*39 MrMokdedMastouri,Revued'EntrepriseN2Nov./Dc.1992,p15
*40 MrChokriMseddi,Revued'EntrepriseN10Mars/Avril1994,p25
*41 Ergoter:argumenterunetelleopinion,discutertelfait...
*42 M.Chadefaux,op.cit.,p199
*43 H.F.Steller,Audit,PrincipesetMthodesGnrales,1re dition1976,p164
*44 NCTN06,NormeComptablerelativeauxImmobilisationsIncorporelles,paragraphe1er
*45 P.Bougon,op.cit.,p113
*46 Article12duCIRPPIS
*47 NCTN5relativeauxImmobilisationsCorporelles
*48 Lestauxprvusparl'administrationfiscalesontfixsparl'arrtduministreduPlanetdesFinancesdu16/01/1990
*49 Loidesfinancesdu31/12/1999.
*50 Loidesfinancesdu25/12/2000.
*51 LoidesFinancesdu31/12/1999portantgestionpourl'anne2000venantabroglesarticles1620duCIRPPISrelatifslarvaluationdes
bilans:laplusvalueoumoinsvalueprovenantdelarvaluationdesbilansn'existedsormaisquedupointdevuecomptableetnonplusfiscal.
*52 Article11paragrapheIeralina2duCIRPPIS
*53 LoidesFinancesdu29/12/2003
*54 Article48paragrapheIbisduCIRPPIS
*55 NCTN4relativeauxstocksparagraphes15,16et23.
*56 L'administrationfiscaleentendpardisparitioninjustifietoutedisparitionnonprouvepardesargumentsvalablesetn'ayantpasdonnlieu
l'accomplissementdecertainesformalitssavoirl'tablissementdePV.
*57 P.Bougon&J.M.Valle,AuditetGestionfiscaleTomeII,EditionCLET1986,pp112113
*58 ATH,op.cit.,pp135136
*59 Article11paragrapheIducodedelaTVAlesassujettisdontl'activits'exercetitreexclusifoutitreprincipalenvuedel'exportationoudesventes
ensuspension,peuventbnficierdurgimesuspensifdelaTVApourleursacquisitionsdebiensetservicesdonnantdroitdduction.Lespersonnes
susvisessonttenuesd'tablirunBCentriplesexemplaires.LesBCdoiventrecevoirladestinationsuivante:
l'originalauxfournisseurs
unecopieaucentredecontrledesimptscomptents
unecopieestconcerneparl'intress
*60 Cetteexclusiontraduitbienleprincipedelanonconfusiondupatrimoinedel'exploitantetdelasocitquifaitquecedernierestrmunrpar
l'accroissementdesbnficesdel'entreprisedontilaladispositionimmdiate,etnonpasparunsalaire.
NB:lescommanditairesnesontpasconcernsparcetteexclusiondufaitqu'ilsnesonttenusdesdettessocialesqu'
concurrencedeleurapportParcontre,lescommanditsdesSCA,bienqu'indfinimentresponsablesnesontpas
concernsparcettemesureenraisondelaformecommercialedelasocit.
*61 Article48paragrapheVI(nouveau)duCIRPPIS
*62 CetauxatmodifiparlaloidesFinancesdu29/12/2003
*63 Article48paragrapheVIIduCIRPPIS
*64 P.Bougon&J.M.Valle,op.cit,p
*65 P.Bougon&J.M.Valle,opration.cit.,p105
*66 Ledroitd'apportdiffreselonlaqualificationdel'apport:apportpureetsimple,apporttitreonreuxouapportmixte
*67 Lecalculdelaquotepartdelasubventiond'quipementinscrireaursultatcommencepartirdeladatedemiseenexploitationdubien
amortissableetnonpartirdeladatedel'encaissement.
*68 Article11paragrapheIVduCIRPPIS
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03/12/2016
69
* Article11paragrapheIVduCIRPPIS
*70 P.Bougon&J.M.Valle,op.cit.,p132
*71 RpubliqueTunisienne,Ministredel'ducation,manueldegestionpourla3me annesecondaire,CentreNationalPdagogique2001,p31
*72 Conformmentl'article62paragrapheIIduCIRPPIS
*73 Cadreconceptueldelacomptabilitfinanciren25
*77 VoirAnnexeVI
*78 Article18paragrapheIII(nouveau)alina1er
*79 Articles95et96duCDPF
*80 Lorsquelesfacturessonttabliesmanuellementl'amendeestentreprise50Det1000Dparfacture
*81 CF,P.Serlooten,TraitdedroitcommercialTomeIII,Droitfiscaldel'entreprise,ParisMontchrestien1988,p137
*82 CorniGrard,(Sousladirectionde),VocabulaireJuridique,AssociationHenriCapitant,2me dition,ParisPUF1990,p336
*83 VoirAnnexeI
*84 VoirAnnexeVI
*86 Article18paragrapheIVduCodedelaTVA
*87 VoirAnnexeVI
*88 Article18paragrapheIVducodedelaTVAalina1er/Article31delaloideFinances93125du31/12/1993
*90 Article18paragraphealina2ducodedelaTVA
*91 Ladoctrineadministrativeretientletermepaiementcommetantlerglementeffectifduprixdeventeoudelasoulte(paiementespce,chque,
crditd'uncompte):NoteCommunen9/95DGI
*92 Article33delaloideFinances93125du31/12/1993
*93 VoirAnnexeVI
*95 VoirAnnexeVI
*96 Idem
*97 Sessupportsmagntiques,selonl'article1erdudcretn20012802du06/12/2001relatiflafixationdechampetmodalitsd'applicationdel'article
58delaloin200098du25/12/2000,sontlessuivants:
*disquepoursystmedelectureparfaisceauxlaser(CDROM)
*disquettesmagntiquesdestinestreutilisespourletraitementautomatiquedel'informationdetype3
*98 VoirAnnexeVI
*99 Article51IVduCIRPPIS
*100 Article51IduCIRPPIS
*101 Article51IVduCIRPPIS
*102 Article34delaloi93125du31/12/1993
*103 VoirAnnexeVI
*104 Vissauxparagraphes2et3del'article27duCIRPPIS
*105 VoirAnnexeVI
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108
NoureddineHajji,Placedelafiscalitdanslastratgiedel'entreprise,3me Journedel'OECT26/02/1992
*109 RachedFourati,lafiscalitaucoeurdel'expertisecomptable,3me Journedel'OECT26/02/1992

*110 AbderraoufYaich,Fiscalitetperformancedel'entreprise,lerledel'expertcomptable,revuefinancireetcomptablen52,2me trimestre2001,
p22
*111 Sousrserveduminimumd'imptetlaruniondecertainesconditions
*112 Sousrserveduminimumd'impt
*113 Sousquelquesconditionsdictesparlaloidu04/08/2003
*114 Sousrserveduminimumd'imptetsansquelemontantnesoitsuprieur20000Dparan(LoidesFinancesdu29/12/2003)
*115 Eluderladettefiscale
*116 M.Cozian,avantproposl'ouvragedeA.AGOSTINI,lesoptionsfiscales,LGDJ1983,p12
*117 AndrBarilari&RobertDrape,lexiquefiscal,2me dition,Toulouse,Dalloz1992,pp1et2
*118 M.Cozian,Abusdedroit,simulationetplanningfiscal,BulletinfiscalF.Lefebvren12,1984,p623
*119 Parlaloin93120du27/12/1993
*120 L'article29disposedemeureapplicable,ladductiontotaledesrevenusetbnficesprovenantdel'exportationpourlesentreprisesexportatrices
danslecadredelalgislationfiscaleenvigueuretdontladurededductiontotaledeleursrevenusetbnficesprovenantdel'expirationexpireavant
l'anne2007,etcepourlesrevenusetbnficesralissjusqu'au31dcembre2007
*121 AbderraoufYaich,Thoriesetprincipesfiscaux,lesditionsRaoufYach2003,p243
*122 Selonladoctrineadministrative
*123 Lemodedefinancementdoittrencessairementlesfondsproprespourquel'entreprisepuisseoprerladduction
*124 Larglegnraleestqueceslmentsd'actifsnedoiventpastrecdspendantuneanneaumoinsdeladated'entreffectiveenproduction
*125 Sauflecasderductiondecapitalpourrsorptiondespertes
*126 AbderraoufYaich,op.cit.,p246
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03/12/2016

WOW !! MUCH LOVE ! SO WORLD

Tranche de CA en dinars Montant

de Acomptes provisionnels pour les non Montant global de l'impt

*109 RachedFourati,lafiscalitaucoeurdel'expertisecomptable,3me Journedel'OECT26/02/1992

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