DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORA

Segn lo establecido en el artculo 87 de ley, de las ganancias de la tercera categora y con las
limitaciones de esta ley tambin se podrn deducir :

Inciso
A

Det alle de la Deduccin

Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de

acuerdo con los usos y costumbres del ramo.

Deben tener su origen en operaciones comerciales, y el contribuyente puede optar

por constituir la previsin3impositiva o afectarlos a los resultados del ejercicio.

El ejercicio de la opcin por la previsin deber ser comunicada a la AFIP con

anterioridad a su implantacin, y la variacin del criterio solo es posible previa
autorizacin del fisco.

Debe ajustarse a las pautas de incobrabilidad establecidas en el artculo 136 del

decreto reglamentario

Los gastos de organizacin. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos admitir

su afectacin al primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos, a
opcin del contribuyente.

Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a

integrar las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y
similares, conforme con las normas impuestas sobre el particular por la
Superintendencia de Seguros u otra dependencia oficial.

En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al

ejercicio anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, sern
consideradas como ganancia y debern incluirse en la ganancia neta imponible del
ao.

Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero, indicados por importaciones o

exportaciones realizadas, en cuanto sean justos y razonables.

Inciso eliminado por Ley N 25.063 Previsin para despidos

Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros.

Tambin se deducirn las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al

personal dentro de los plazos en que, segn la reglamentacin, se debe presentar la
declaracin jurada correspondiente al ejercicio.

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr impugnar la parte de las

habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a lo que usualmente se
abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario,
importancia de la empresa y dems factores que puedan influir en el monto de la
retribucin.

Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro

privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas
y autorizadas por el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual, hasta la suma

Los gastos1 y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.2

La RG AFIP 94 del 26/02/1998 incorpor un importe mximo para la deduccin anual de gastos de
mantenimiento y funcionamiento de automviles en $ 7.200 por unidad.
2
Por el principio de causalidad deben estar vinculados con ganancias gravadas
3
El ejercicio de optar por la previsin deber ser comunicada a la AFIP, y su variacin solo es posible

de $ 630.054 anuales por cada empleado en relacin de dependencia incluido en el

seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.

El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la

Administracin Federal de Ingresos Pblicos, aplicando el ndice de actualizacin
mencionado en el artculo 89.

Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados,

hasta una suma equivalente al 1,50% del monto total de las remuneraciones pagadas
en el ejercicio fiscal al personal en relacin de dependencia. 5

Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros

de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores - con las
limitaciones que se establecen en el presente inciso - por parte de los contribuyentes
comprendidos en el inciso a) del artculo 69.

Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de

consejos de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su
desempeo como tales, no podrn exceder el 25% de las utilidades contables del
ejercicio6, o hasta la que resulte de computar $ 12.500 por cada uno de los
perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor siempre que se asignen
individualmente por la asamblea de accionistas o reunin de socios, o por el
directorio u rgano ejecutivo si los rganos citados en primer trmino los
hubieran asignados en forma global -,
dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual del ao fiscal por el cual se paguen.

En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte

computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser deducible en el
ejercicio en que se asigne.

Las remuneraciones y otros importes que se abonen a directores, miembros de

consejos de vigilancia y a los socios administradores, por otros conceptos distintos a
la de su funcin, tendrn el tratamiento previsto de acuerdo a la categora que
correspondan

Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento
de no computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance
impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se
pagan las retribuciones.

No existe tope o lmite para el honorario del sndico.

Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas
al impuesto, en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran.

Importe dispuesto por la RG DGI a partir de abril de 1992

Inciso incorporado por la ley 25.239 Vigente a partir del 31/12/99. Con anterioridad a dicha norma el
porcentaje era del 2%
6
Despus de haber detrado el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida.
5