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DES
ASSURANCES
TITRE PREMIER
PRINCIPES GENERAUX
Les tats de synthse, le cadre comptable ainsi que la liste et les modalits de fonctionnement des comptes des
entreprises dassurances, de rassurances et de capitalisation , prvus au premier alina de larticle 2 de la loi n
43-94, sont tablis par rfrence aux principes gnraux dfinis au prsent titre, savoir :
- les principes comptables fondamentaux ;
- lorganisation de la comptabilit ;
- les mthodes dvaluation.
Par facilit dexpression :
- les entreprises dassurances, de rassurances et de capitalisation sont dsignes dans le texte par le terme
gnrique "entreprises" ;
- "le plan comptable des assurances" est dsign, par abrviation , "PCA".
CHAPITRE PREMIER
PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
l. Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une
image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats.
2. La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base constitutives dun langage commun - appeles principes comptables fondamentaux.
3. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes
comptables fondamentaux et des prescriptions du PCA, les tats de synthse sont prsums donner une image
fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise.
4. Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des tats de synthse
une image fidle, lentreprise doit obligatoirement fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC),
toutes indications permettant datteindre lobjectif de limage fidle.
5. Dans le cas, exceptionnel, o lapplication stricte dun principe ou dune prescription se rvle contraire
lobjectif de limage fidle, lentreprise peut y droger.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive avec indication de son influence sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.
6. Les principes comptables fondamentaux sont au nombre de sept :
Le principe de continuit de lexploitation ;
Le principe de permanence des mthodes ;
Le principe du cot historique ;
Le principe de spcialisation des exercices ;
Le principe de prudence ;
Le principe de clart ;
Le principe d'importance significative.
doit reproduire lvolution temporelle des oprations au niveau de tous les exercices successifs allant de la
naissance de lengagement jusqu sa disparition, tant donn que lentreprise est tributaire du temps.
3. Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de clture et avant
celle dtablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice
considr.
4. Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre
inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours.
5. Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit
tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de
rgularisation.
6 En ce qui concerne les acceptations en rassurance, les entreprises enregistrent tous les lments reus de
leurs cdantes au cours de lexercice de leur rception. Toutefois, en labsence dinformations suffisantes, elles
doivent neutraliser, provisoirement, les soldes de tous les comptes incomplets dun mme exercice et dun
mme trait par la constitution de provisions techniques.
V - LE PRINCIPE DE PRUDENCE
l. en vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles dentraner un accroissement des
charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prise en considration dans le calcul du
rsultat de cet exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui
doivent grever le rsultat de l'exercice prsent.
2. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis
l'entreprise ; en revanche, les charges sont prendre en comptes ds lors qu'elles sont probables.
3. Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception, est
considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture, rpondant aux
conditions fixes par le PCA et sous rserve des rgles particulires aux acceptations en rassurance.
4. La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise.
La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date
d'tablissement des tats de synthse.
5. Tous les risques et charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits
dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de clture de l'exercice et la date
d'tablissement des tats de synthse.
VI - LE PRINCIPE DE CLARTE
l. Selon le principe de clart :
- les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne
dnomination et sans compensation entre elles ;
- les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
- les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre
ces postes.
2. En application de ce principe, l'entreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et
prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du PCA.
3. Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques, notamment, dans les cas o elles relvent d'options
autorises par le PCA ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel.
4. A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre
regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le PCA.
5. Par drogation aux dispositions du paragraphe l ci-dessus, les postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de
synthse peuvent, exceptionnellement, tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de
l'objectif d'image fidle.
VII
l. Selon le principe dimportance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont
limportance peut affecter les valuations et les dcisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse
peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
2. Ce principe trouve, essentiellement, son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des
tats de synthse.
Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le PCA concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la
prcision de l'enregistrement et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes.
3. Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs
incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de
l'objectif de l'image fidle.
4. Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne
faire apparatre que les informations d'importance significative.
CHAPITRE II
ORGANISATION DE LA
COMPTABILITE
L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et de
leur disponibilit en temps opportun.
I - OBJECTIFS DE L'ORGANISATION COMPTABLE
La comptabilit, systme d'information de l'entreprise, doit tre organise de telle sorte qu'elle permette :
- de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;
- d'tablir , en temps opportun, les tats prvus ou requis ;
- de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse, de contrler l'exactitude des donnes et des
procdures de traitement.
Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le
respect des principes et des prescriptions du PCA.
L'organisation de la comptabilit suppose l'adoption d'un plan de comptes, le choix de supports et la dfinition
de procdures de traitement.
II - STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE
Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilit :
Toutefois, pour satisfaire la rgle de la congruence, lorsquune entreprise possde un actif exprim ou a des
engagements libells en monnaie trangre, les comptes concerns sont galement tenus dans cette monnaie.
L'inventaire annuel et les tats de synthse sont tablis en dirhams d'aprs le cours de change au jour de
linventaire.
employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des mouvements "dbit" et des
mouvements "crdit" des comptes et des quilibres qui en dcoulent ;
s'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini, susceptibles de servir
comme moyen de preuve et portant les rfrence de leur enregistrement en comptabilit ;
respecter lenregistrement chronologique des oprations ;
tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le PCA.
permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection
du patrimoine ;
contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ;
permettre, pour chaque enregistrement comptable, d'en connatre l'origine, le contenu, l'imputation par nature, la
qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie.
III - PLAN DE COMPTES.
l. Le plan de comptes de l'entreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit
leur contenu et dtermine, le cas chant, leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au PCA.
2. Le PCA comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".
Les classes comprennent :
- des classes de comptes de situation ;
- des classes de comptes de gestion ;
- une classe de comptes spciaux;
- une classe de comptes analytiques.
Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale.
Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le
cadre d'une codification dcimale.
3. Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des
oprations conformment aux prescriptions du PCA. Les comptes doivent tre tenus par pays, par monnaie, par
catgorie et sous-catgorie doprations dassurance et par exercice. Les oprations passes avec les tiers et ne
se rattachant pas lactivit dassurance doivent tre retraces dans des comptes distincts.
De plus, le respect de la rgle de la congruence entrane lobligation de tenir les comptes affrents aux
placements affects aux oprations dassurances selon la ventilation suivante :
Assurances sur la vie
Gestion spciale des rentes accidents du travail
Assurances maritimes et transports
Autres oprations dassurances
4. Lorsque les comptes prvus par le PCA ne suffisent pas l'entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses
oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires.
5. Inversement, si les comptes prvus par le PCA sont trop dtaills par rapport aux besoins de l'entreprise, celleci peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits
offertes par le PCA et condition que le regroupement, ainsi opr, puisse, au moins, permettre ltablissement
des tats de synthse.
6. Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature.
7. Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue par le PCA.
IV
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes
inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
2. Les critures comptables sont enregistres dans le journal dans un ordre chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand-livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand-livre.
3. Le grand-livre doit pouvoir isoler, distinctement, les mouvements relatifs l'exercice, exclusion faite des soldes
correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice prcdent au dbut de l'exercice en cours.
4. Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.
5. Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent
tre regroupes et enregistres en une mme criture.
6. Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron.
La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de retrouver les
montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs : corrections par nombre
ngatif ou par contre-passation.
La comptabilisation "en ngatif" n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
7. Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels que le systme du journal
unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires, ou le systme centralisateur...
VI
VII
- PROCEDURES DE TRAITEMENT
l. Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l'entreprise pour que les oprations
ncessaires la tenue des comptes et l'obtention des tats prvus et requis soient effectues dans les
meilleures conditions d'efficacit sans, pour autant, faire obstacle au respect par l'entreprise de ses obligations
lgales et rglementaires.
CHAPITRE III
METHODES DEVALUATION.
Les mthodes dvaluation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la
dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit.
Ces mthodes servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits
et des charges.
I - PRINCIPES DEVALUATION
Lvaluation des lments actifs et passifs de lentreprise doit se faire :
- sur la base des dispositions lgislatives et rglementaires spcifiques aux entreprises dassurances en ce qui
concerne les engagements techniques et les placements y affrents;
- sur la base des principes gnraux ci-aprs, en ce qui concerne les autres lments.
A - EVALUATION
l. Les mthodes dvaluation dpendent, troitement, des principes comptables fondamentaux retenus et,
notamment, des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique.
2. Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la
rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.
3. La valeur dun lment revt trois formes distinctes :
- La valeur dentre dans le patrimoine ;
- La valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ;
- La valeur comptable nette figurant au bilan.
4. Lentreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et lvaluation de ses lments patrimoniaux.
5. Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doivent tre valus sparment.
B - CORRECTIONS DE VALEUR
l. Le passage de la valeur dentre la valeur comptable nette, lorsquelles sont diffrentes, seffectue sous
forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour
dprciation
; dans ce cas, la valeur dentre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.
2. Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire.
3. Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation
fiscale, il y a lieu dindiquer dans lETIC, le montant dment motiv de ces corrections.
C - DEROGATIONS
Des drogations aux principes dvaluation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels; lorsquil est
fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec indication
de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
II
- REGLES GENERALES
DEVALUATION A - FORMES DE LA
VALEUR
En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur dentre, valeur actuelle et valeur comptable nette.
l. La valeur dentre dans le patrimoine dun lment dactif, dtermine en fonction de lutilit conomique
prsume de cet lment, est constitue :
Pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes montaires que lentreprise
a d supporter pour les acheter ou les produire;
Pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes montaires que lentreprise
devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire.
2. La valeur actuelle dun lment inscrit au bilan est une valeur destimation, la date considre, en fonction du
march et de lutilit conomique pour lentreprise.
3. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur dentre aprs correction le cas chant, dans
le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle.
B - EVALUATION A LA DATE DENTREE
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales
dvaluation qui suivent ;
a - Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
- leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux ;
- leur prix dachat pour les titres acquis titre onreux ;
lO
- leur prix dachat, dduction faite des frais dachat et des intrts courus depuis la dernire chance pour les
titres revenus fixes acquis titre onreux ;
- leur prix dachat, dduction faite des frais dachat et coupons attachs dont le montant est connu et payable
brve chance pour les titres revenus variables acquis titre onreux ;
lO
7. Les comptes affrents des oprations en monnaies trangres sont convertis en dirhams d'aprs les cours de
change constats la date de la clture des comptes ou, dfaut, la date antrieure la plus proche.
ll
TITRE II
LES ETATS DE SYNTHESE
CHAPITRE PREMIER
REGLES DETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE
La fonction dinformation de la comptabilit est essentiellement assure par les tats financiers de fin dexercice,
appels Etats de synthse .
I - FINALITE ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE
l. Les tats de synthse tablis, au moins, une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont lexpression quasiexclusive de linformation comptable destine aux tiers, et constituent le moyen privilgi dinformation des
dirigeants, eux-mmes, sur la situation et la gestion de lentreprise.
2. Etablis selon les principes, rgles et prescriptions du PCA, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats de lentreprise, mme au moyen, dans des cas exceptionnels justifier, de
drogations ces principes et rgles dans lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet pas
dobtenir cette image fidle.
3. La prsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des rsultats de lentreprise est
assure par cinq tats formant un tout indissociable :
le Bilan (BL) ;
le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
lEtat des Soldes de Gestion (E.S.G.) ;
le Tableau de Financement (TF) ;
lEtat des Informations Complmentaires (ETIC).
II - ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE
l. Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment
pour but den assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans lespace.
2. Parmi les principes comptables fondamentaux, la continuit dexploitation, la permanence des mthodes, la
spcialisation des exercices, la clart, limportance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation
comme dans la prsentation des tats de synthse.
3. Dans lintrt de lentreprise, pour sa propre information, notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis
avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle; en tout tat de cause, ils doivent tre tablis, au moins,
une fois par exercice, la fin de celui-ci.
4. Leur prsentation doit tre faite selon les modles proposs par le PCA.
5. Le BL, le CPC, lESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que lexigent les besoins de linformation, dans
le cadre des principes de "clart" et "dimportance significative".
Ces postes sont regroups en "rubriques" elles-mmes regroupes en "masses".
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse.
6. Le BL, le CPC, lESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, du montant net correspondant
de lexercice prcdent.
13
III
l. Cest ltat de synthse traduisant en termes comptables demplois ( lactif) et de ressources (au passif) la
situation patrimoniale de lentreprise :
le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux demprunt ou
dettes, ainsi que les engagements lgard des assurs et bnficiaires de contrats dassurances ) la disposition de
lentreprise la date considre ;
lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en biens, en
titres, en crances et en placements reprsentatifs des engagements techniques...).
2. Le bilan est tabli partir des comptes de situation arrts la fin de lexercice, aprs les critures dinventaire
telles que calcul des provisions techniques, corrections de valeurs par amortissements et provisions, ajustements
pour rattachement lexercice et rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net de lexercice, bnficiaire ou
dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.
3. Le PCA retient la rgle "dintangibilit du bilan" selon laquelle le bilan douverture dun exercice est le bilan de
clture de lexercice prcdent ; les soldes des comptes du bilan de clture dun exercice sont systmatiquement
repris louverture de lexercice suivant, sans quaucune correction ni modification puissent tre apportes ces
soldes.
4. Les masses constitutives du passif et de lactif du bilan sont les suivantes :
PASSIF Financement permanent
Passif circulant (hors
trsorerie) Trsorerie - Passif
ACTIF Actif immobilis
Actif circulant (hors
trsorerie) Trsorerie - Actif
5. La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif et passif selon le modle prsent par le prsent PCA. Il sagit
dun bilan de fin dexercice, avant rpartition du rsultat net.
IV
l. Cest ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat
net final :
Les produits sont forms, principalement, des primes mises nettes dannulations, de la variation des provisions de
primes, des produits de placement, de produits calculs - telles les reprises de provisions - et dautres produits
accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de lentreprise; ils sont gnrateurs de
bnfices dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur. La prsentation retenue fait
apparatre, dans une colonne soustractive, la part des cessions en rassurance dans les produits techniques de
lentreprise.
Les charges sont formes, principalement, par les prestations et frais pays, la variation des provisions techniques
autres que les provisions pour primes non acquises, les charges de placements, ainsi que la rmunration de divers
facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts. Elles comprennent, galement, les charges calcules
que sont les dotations aux amortissements et aux provisions, dautres charges diverses accessoires ou
exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de
lentreprise; elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondant leur reste
infrieur. La prsentation retenue fait apparatre, dans une colonne soustractive, la part des cessions en rassurance
dans les charges techniques de lentreprise.
2. Le CPC est tabli partir des comptes de gestion, produits et charges, tenus durant lexercice et corrigs, en fin
dexercice, par diverses critures dinventaire, aprs rpartition des autres charges et autres produits entre les
oprations vie et non-vie en passant par les comptes de reclassement prvus en classe 9.
CPC
EXPLOITATION
PLACEMENTS
EXPLOITATION
PLACEMENTS
COURANT
NON-COURANT
IMPOT SUR LES
RESULTATS
4. La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime partie du prsent
titre.
EXPLOITATION
TECHNIQUE
EXPLOITATION
TECHNIQUE
EXPLOITATIO
N NON
5. Les produits et les charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon la nature
de ces lments.
V - ETABLISSEMENT DE LETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G.)
LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de lautofinancement.
l. Le tableau de formation des rsultats (TFR)
Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans lordre suivant :
La valeur ajoute avant rassurance ;
La valeur ajoute aprs rassurance ;
Lexcdent ou insuffisance brut dexploitation ;
Le rsultat technique ;
Le rsultat net.
2 Le tableau de dtermination de lautofinancement
Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants :
la capacit ou insuffisance dautofinancement ;
lautofinancement.
VI
l. Cest ltat de synthse qui met en vidence lvolution financire de lentreprise au cours de lexercice, en
dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois quelle en a effectus. Il sagit des :
ressources de financement de caractre stable (tel lautofinancement, les provisions techniques et les nouveaux
emprunts) ou de caractre cyclique ou fortuit (tel laccroissement du passif circulant ou la rduction de lactif
circulant) ;
emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements raliss, les placements effectus en
reprsentation des engagements techniques., les remboursements demprunts ou les distributions de dividendes) ou
de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement de lactif circulant ou la rduction du passif circulant).
2. Le tableau de financement reprsente les mouvements bruts (ou flux) au niveau des emplois et des ressources
stables; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passifs circulants ainsi que la trsorerie, la
prsentation se limite au mouvement net des postes du bilan durant lexercice (variation annuelle).
3. Le tableau de financement est gnr, directement, par la comptabilit partir :
de la capacit dautofinancement dtermine au niveau de lESG; cette capacit diminue des dividendes distribus
de lexercice, forme lautofinancement de lexercice ;
des mouvements bruts de valeurs (ou flux) des ressources ou demplois stables figurant dans les comptes de
financement permanent et dactif immobilis la fin de lexercice ;
des variations des soldes des comptes dactif et passif circulants et de trsorerie.
4. Structure du tableau de financement
Ressources :
ressources stables : autofinancement, cessions dactifs immobiliss, apports nouveaux, emprunts nouveaux,
variation des provisions techniques nettes de cession, cessions et rductions de placements.
ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement des comptes de rgularisation, rduction des crances,
variation des dpts de rassurances...
ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie
Emplois :
emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements demprunts, Placements effectus durant
lexercice.
emplois en actifs et passifs circulants : accroissements des crances.
emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie.
Cette structure apparat dans les deux tableaux formant le TF. :
la synthse des masses du bilan qui met en en relief la variation du fonds de roulement fonctionnel (FRF) et celle
du besoin de financement global (BFG) ;
le tableau demplois et ressources, qui dtaille les flux de ressources stables et demplois stables de lexercice.
VII
l. Ltat des informations complmentaires ou ETIC complte et commente linformation donne par les quatre
autres tats de synthse, dont il est indissociable.
2. LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention dune image fidle du patrimoine,
de la situation financire et des rsultats de lentreprise, travers les tats de synthse fournis.
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre dune importance significative, cest--dire
susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale
et financire de lentreprise et sur ces rsultats.
3. LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations quantitatives. Il
importe de rechercher prcision et concision dans lexpression crite des informations qualitatives.
LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats.
4. Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants :
Principes et mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsquil nexiste pas dans le PCA de solution
univoque; drogations exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif dobtention dune image fidle;
changements de mthodes...
Complments dinformations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des immobilisations, des
amortissements, des provisions; prcisions sur des postes particuliers tels les non-valeurs; tableau des chances,
des crances et des dettes; engagements; crdit-bail...
Autres informations complmentaires : telles que laffectation des rsultats, la rpartition du capital social, les
oprations en devises...
CHAPITRE II
PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE
Etablis dans le respect des principes gnraux indiqus au titre premier, les tats de synthse comprennent :
Bilan (BL) ;
Compte de Produits et Charges (CPC) compos :
- du compte technique vie ;
- du compte technique non-vie ;
- du compte non technique ;
Etat des Soldes de Gestion (ESG.) ;
Tableau de Financement (TF) ;
Etat des Informations Complmentaires (ETIC).
I - PRESENTATION DU BILAN (BL)
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le bilan est conu de faon permettre une lecture "en tableau" par
juxtaposition latrale de lactif et du passif.
Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le bilan sont respectivement codifis par un, deux ou trois
chiffres dans les classes l 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses, qui retient les crances et les dettes dans leur poste dorigine, de leur naissance
jusqu leur chance, permet doprer lanalyse financire dite "fonctionnelle". Cest ainsi que les crances et les
dettes nes plus dun an et figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de financement
restent dans ces masses jusqu leur rglement final.
Pour les mmes raisons danalyse fonctionnelle de la situation de lentreprise, les crances et les dettes lies
lexploitation sont et restent inscrites dans lactif circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance
lorigine, mme suprieure un an.
1. Actif
Lactif comporte onze rubriques regroupes en trois masses. Les montants de lexercice sont inscrits dans trois
colonnes :
celle des montants bruts, avant amortissements et provisions pour dprciation ;
celle des amortissements et provisions pour dprciation, dans laquelle sinscrivent les cumuls desdits
amortissements et provisions. Cette colonne ne peut tre servie en ce qui concerne les carts de conversion.
celle des montants nets ; les montants nets de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la 4me
colonne.
Aucun montant brut ou net dun poste nest susceptible dtre ngatif.
Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que "comptes de rgularisation-actif" incluent chacun des
"comptes rattachs" correspondant soit des modes de financement de ces crances (effets recevoir...) soit des
"quasi-crances" sur les tiers concerns (produits recevoir, primes mettre...).
Cependant le poste "comptes de rgularisation-actif" comprend, outre les charges constates davance, les intrts
courus et non chus sur lensemble des crances de lactif, quelles soient immobilises, circulantes ou sur les
comptes de trsorerie.
2. Passif
BILAN (BL)
Exercice clos le
ACT
IF
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Immobilisation en recherche et
dveloppement Brevets, marques, droits et
valeurs similaires Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et
outillage Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau, amnagements
divers Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES QUE
PLACEMENTS)
Prts immobiliss
Autres crances
financires Titres de
participation
PLACEMENTS
AFFECTESAutres
AUX OPERATIONS
DASSURANCE
Placements
immobiliers
Obligations et bons
Actions et parts
sociales Prts et effets
assimils
Dpts en comptes indisponibles
Placements
affects
aux contrats en units de compte
ECARTS DE
CONVERSION
- ACTIF
Diminution de crances immobilises et des placements
Augmentation des dettes de financement et des provisions
techniques
ACTIF CIRCULANT
(hors trsorerie)
PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS TECHNIQUES
Provisions pour primes non
acquises Provisions pour sinistres
payer Provisions mathmatiques
Provisions techniques des contrats en units de compte
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs
dbiteurs Assurs, intermdiaires et comptes rattachs
dbiteurs
Personnel dbiteur
Etat dbiteur
Comptes d'associs dbiteurs
Autres dbiteurs
TITRES ETComptes
VALEURSde
DErgularisation-actif
PLACEMENT (non affects aux oprations dassurance)
ECARTS DE CONVERSION -ACTIF (Elments
circulants)
TRESORERIE
TRESORERIE-ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TGR, C.C.P.
Caisses, rgies davances et accrditifs
TOTAL GENERAL
Brut
Exerc
Amor
t.
Net
Exerci
ce
PV
RR
rNS
DU
RA
BLE
SP
OU
RRS
QU
ES
ET
CH
AR
GE
S
eD
oFP
A
f
R
S
ET
SE
T
R
IS P
CO
DE
C
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Ai U
ut arems
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rsR
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au
i
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al
incSE
rre
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d,ERds
it Mee
utItn
rSeE
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n
AR
a
L
mSE
Cme
ES
n
tStOeeI
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A
RepEIp
sSa r c
oa caeh
nm
esne
tc s
hc drn
iq
ui ut eer
ss
n(l
)BT
OT
AL
GE
NE
RA
L
BILAN (BL)
Exercice clos le
PAS S I F
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou fonds dtablissement
dduire : Actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel, (dont vers..................................)
Primes d'mission, de fusion, d'apport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau
(l)
Rsultats nets en instance
(l) Rsultat net de
CAPITAUXdaffectation
PROPRES ASSIMILES
Subventions d'investissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT
Emprunts obligataires
Emprunts pour fonds dtablissement
Autres dettes de financement
Exerci
ce
Exercic
e
22
Au
Lib
ell
1
Brut
PRIMES
Primes mises
PRODUITS TECHNIQUES
DEXPLOITATION
Subventions dexploitation
Autres produits dexploitation
Reprises dexploitation, transferts de
charges
PRESTATIONS ET FRAIS
Prestations et frais pays
Variation des provisions pour sinistres
payer Variation des provisions
mathmatiques vie
Variation des provisions techniques des contrats en units de compte
Variation des autres provisions techniques
CHARGES TECHNIQUES
DEXPLOITATION
Charges dacquisition des contrats
Achats consomms de matires et
fournitures Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de
personnel
Autres charges
d'exploitation Dotations
d'exploitation
PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTES AUX OPERATIONS DASSURANCE.
Revenus des
placements Gains de
change
Profits sur ralisation de placements
Ajustements de VARCUC (l)(plus-values non ralises)
Intrts et autres produits de placements
Reprises sur charges de placement ; Transferts de charges
CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTES AUX OPERATIONS
Charges dintrts
Frais de gestion des
DASSURANCE
(l) VARCUC : Valeurs des actifs reprsentatifs des contrats en units de compte.
Exerc
Cessio
Net
Ex.
Net
.Au
Lib
ell
1
PRIMES
Primes mises
Variation des provisions pour primes non acquises
PRESTATIONS ET FRAIS
Prestations et frais pays
Variation des provisions pour sinistres
payer Variation des provisions
dquilibrage Variation des autres
provisions techniques
CHARGES
TECHNIQUES DEXPLOITATION
Charges dacquisition des contrats
Achats consomms de matires et
fournitures Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de
personnel
Autres charges
d'exploitation Dotations
d'exploitation
D ASSURANCE
Exerc
Cessio
Ex.
Net
4
CHARGES NON TECHNIQUES NON
COURANTES
Au
Oprations
Concern
Propr
ant les
es
exercices
lexer
prcden
Tota
ux
Exer
Exercic
e
prcden
Au
Exercice
I
I
I
I
I
V
RESULTAT NET
TOTAL DES PRODUITS ASSURANCES VIE
RESULTAT NET
Exercic
e
I
I
l
0
I
V
l
3
V
I
l
l
7
l
8
+
=
+
/
=
+
=/
+
=
=
+
+
=
+
/
-
+
+
+
+
+
+
+
=
=
(l) A lexclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(2) A lexclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(3) Y compris les reprises sur subventions.
(4) Y compris les ajustements de VARCUC
Cession
s
Exercice
Prcdent
Brut
Cession
s
pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et mouvements crdit des comptes
relatifs aux postes concerns du TF).
Toutefois, dans les cas dexistence dcarts de conversion, il convient dannuler ces carts dans les comptes
correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne constituent pas des flux, tels les
virements de compte compte. Une codification ou un reprage informatique particulier peut permettre
lentreprise dobtenir directement les flux par voie comptable, cest--dire sans "retraitements".
b - A la diffrence des deux premires masses, les masses V et VI sont calcules non pas en termes de flux, mais
partir des variations des montants nets du bilan :
Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la "synthse des masses du bilan", constitue la somme algbrique des
variations (en augmentation ou en diminution) des diffrents postes composant lactif et le passif circulant (hors
trsorerie). Il est recommand lentreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de dresser un tableau de
variation des 22 postes ou des rubriques concerns de lactif et du passif circulants hors trsorerie ;
Variation de la trsorerie calcule la ligne 7 du tableau "synthse des masses du bilan", reprsente la somme
algbrique des variations de la trsorerie-actif et de la trsorerie-passif.
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenu en bas du tableau, sont
gaux. Ci-aprs le modle du tableau de financement :
30
Exerci
ce
prcd
entX(b)
MASSES
(a)
X
X
l
2
Financement permanent
Moins Actif immobilis
4
5
Actif circulant
Moins Passif circulant
(A)
empl
oisX
(
co
u (d) X
u
X
f
l
X
(B)
Variations (a-b)
ressources
f
l
f
l
II EMPLOIS ET RESSOURCES
Exerc
Emploi ice Ressourc
s
es
Exercice prcdent
Emplo
is
Ressourc
es
Augmentation
capital, apports
AUGMENTATION
DESde
DETTES
DE FINANCEMENT
(D)
AUGMENTATION DES PROVISIONS TECHNIQUES
(A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
CESSIONS ET REDUCTIONS DIMMOBILISATIONS
(B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
(E)
TOTAL I = RESSOURCES STABLES (A+B+C+D+E)
II EMPLOIS STABLES DE LEXERCICE (FLUX)
ACQUISITIONS ET AUGMENTATIONS
DIMMOBILISATIONS
(F)
Acquisition dimmobilisations incorporelles
IV - VARIATION DE LA TRESORERIE
AUGMENTATION
DIMINUTION
TOTAL
GENERAL
MODELE DE LETAT A1
PRINCIPALES METHODES D'EVALUATION SPECIFIQUES A LENTREPRISE
Au...........................
Indication des mthodes dvaluation appliques par lentreprise
I - ACTIF IMMOBILISE
A - Evaluation lentre
l - Immobilisations en nonvaleurs 2 - Immobilisations
incorporelles 3 - Immobilisations
corporelles
4 - Immobilisations financires
5 - Placements affects aux oprations dassurances
B - Corrections de valeurs
l - Mthodes damortissements
2 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation
3 - Mthodes de dtermination des carts de conversion-Actif
II
III
- FINANCEMENT PERMANENT
l - Mthodes de rvaluation
2 - Mthodes dvaluation des provisions rglementes
3 - Dettes de financement permanent
4 - Mthodes dvaluation des provisions durables pour risques et
charges 5 - Mthodes dvaluation des provisions techniques
6 - Mthodes de dtermination des carts de conversion-Passif
IV
- TRESORERIE
l - Trsorerie Actif 2 - Trsorerie
- Passif
3 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation
MODELE DE LETAT A2
ETAT DES DEROGATIONS
Au.................................
Indication des drogations
I - Drogations aux principes
comptables fondamentaux
Nature
des
I - Changements affectant les
mthodes dvaluation
MODELE DE LETAT A3
ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES
Au..........................
Justificatio
Influence sur le patrimoine, la
n Du
situation financire et les
MODELE DE LETAT B1
DETAIL DES NONVALEURS
Au............................
Compte principal
Intitul
TOTAL
Montant
MODELE DE LETAT B2
TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES
Exercice du............................Au..............................................
Nature
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
- Frais prliminaires
- Charges rpartir sur plusieurs exercices
- Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
- Immobilisation en recherche et dveloppement
- Brevets, marques, droits et valeurs similaires
- Fonds commercial
- Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Terrains
- Constructions
- Installations techniques, matriel et outillage
- Matriel de transport
- Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
- Autres immobilisations corporelles
- Immobilisations corporelles en cours
PLACEMENTS IMMOBILIERS
- Terrains
- Constructions
- Autres placements immobiliers
Mont
ant
Brut
Dbu
t
exerc
ice
Augmentation
Acquisitio
n
Product
ion par
lentrep
rise
pour
elle-
Virement
Cession
Diminut
ion
Retrait
Montant
brut
Virement
Cumul
dbut
exercice
Dotation
de
lexercic
e
Amortissement sur
immobilisations
sorties
Virem
en
Cumul
damortissements fin
dexercice
5
MODELE DE LETAT B3
TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSION OU RETRAIT DIMMOBILISATIONS
AMORTISSABLES
Exercice du....................Au.....................
Date de
cession ou
de retrait
Com
pte
princi
Mont
ant
bru
Amortisseme
nts
cumuls
Valeur nette
damortisseme
nts
Produit de
cession
Plus-values
Moins-values
Total
4
0
Secte
ur
dacti
vit
Ca
pita
l
soc
ial
%
participa
tion au
capital
3
IIMMOBILISATIONS
FINANCIERES
Prix
dacq
uisi
tion
globa
l
Valeu
r
comp
tabl e
nette
Dat
e de
clt
ure
Situa
tion
nette
Rs
ultat
net
Produits
inscrits
II - PLACEMENTS
AFFECTES AUX
OPERATIONS
D'ASSURANCE
Total
4
1
Secteur
dactivit
l
To
tal
Capital
social
%
participat
ion
au capital
Prix
dacquisition
global
Valeur
comptable
nette
5
Produits
auinscrits
CPC de
l'exercice
6
MODELE DE LETAT B5
TABLEAU DES PROVISIONS
Exercice du ................................Au ...........
I - PROVISIONS TECHNIQUES
NATU
RE
Brut
Variations de lexercice
Cessions
N
II
- AUTRES PROVISIONS
NATURE
Monta
nt au
dbut
de
dexploitati
on
DOTATIONS
financire
s
non
courantes
dexploitati
on
REPRI
financire
s
Montan
non
courantes
MODELE DE LETAT B6
TABLEAU DES CREANCES
Au..............................
TOTAL
CREANCES
Plus dun
an
Moins dun
an
Echues et
non
recouvr
es
Montants
en
devise
s
AUTRES ANALYSES
Montants
sur l'tat
Montant sur
et
les
organism
entreprises
es publics
lies
Montants
reprsents
par des
effets
DE LACTIF IMMOBILISE
Immobilisations financires
- Prts immobiliss
- Autres crances financires
Placements affects aux oprations dassurance
- Obligations et bons
- Prts et effets assimils
- Crances pour dpts auprs des cdantes
DE LACTIF CIRCULANT
- Part des rassureurs dans les provisions techniques
- Cdants, cessionnaires, coassureurs
- Intermdiaires et comptes rattachs
- Personnel
- Etat
- Comptes dassocis
- Autres dbiteurs
- Comptes de rgularisation-actif
TOTAL
4
4
MODELE DE LETAT B7
TABLEAU DES DETTES
Au...................................
TOTAL
DETTES
DE FINANCEMENT
- Emprunts obligataires
- Autres dettes de financement
TOTAL
Montants
en
devise
s
AUTRES ANALYSES
Montants
Montant
sur ltat
sur les
et
entreprises
organism
lies
Montants
reprsents
par des
effets
MODELE DE LETAT B8
TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES
Au .....................................
TIERS DEBITEURS OU TIERS
CREDITEURS
Montant couvert
par la
sret
Nat
ure
(l)
Date et
lieu
dinscript
Obj
et
(2)
- Srets donnes
Srets reues
Valeur comptable
nette de la sret
donne
la date de clture
Montants exercice
Montants
exercice
prcdent
Montants exercice
Montants
exercice
prcdent
- Avals et cautions
- Valeurs remises aux cdantes
- Autres engagements donns
--
TOTAL
(l) Dont Engagements lgard dentreprises lies
ENGAGEMENTS RECUS
- Avals et cautions
- Valeurs remises par les rassureurs
- Autres engagements reus
--
TOTAL
Date
premi
de la
re
chan
ce
Dure
contrat
du
en
mois
Valeur
duestime
bien la
du date
contrat
Dure
damortissem
thorique
duent
bien
Cumul des
exercices
prcdents
des
redevances
Montant de
lexercice
des
redevances
A plus dun
an 9
Prix dachat
rsiduel en fin
de
contrat
Observati
ons
l0
ll
701
702
716
EXERCIC
E
Primes mises
Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Assurances vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Variation des provisions pour primes non acquises
Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
718
Subventions dexploitation
Subventions dexploitation reues de
lexercice Reste du poste subventions
dexploitation
732
735
738
EXERCI
CE
PRECEDE
602
603
604
606
608
EXERCIC
E
Prestations et frais pays
Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Assurances -vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
EXERCI
CE
PRECEDE
50
612
613/
614
EXERCIC
E
Charges dacquisition des contrats
Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Assurances vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger de matires et fournitures
Achats consomms
Achats non stocks de matires et de fournitures
Achats de travaux, tudes et prestations de
services
Reste sur poste achats consomms de matires et fournitures.
Autres charges externes
Locations et charges
locatives Redevances de
crdit bail Entretien et
rparations Primes
dassurances
Rmunrations du personnel extrieur
lentreprise Rmunrations dintermdiaires et
honoraires Dplacements, missions et rceptions
Reste du poste autres charges externes
617
618
Charges de personnel
Rmunration du
personnel Charges
sociales
Reste du poste charges du personnel
631
632
Charges dintrts
Intrts sur dpts des
rassureurs Reste du poste
charges dintrts
635
638
EXERCI
CE
PRECEDE
Montant
Mont
X
X
X
II
- REINTEGRATIONS FISCALES
X
III
- DEDUCTIONS FISCALES
Tl
IV RESULTAT BRUT FISCAL
Bnfice brut si Tl > T2 (A)
Dficit brut si T2 > Tl (B)
T2
Mont
ant
X
X
X
X
X
X
X
X
Mont
antX
X
X
X
Montants
(+)
(-)
(+)
(-)
(+)
(-)
(+)
(-)
(=)
(+)
(=)
II - INDICATION DU REGIME FISCAL ET DES AVANTAGES OCTROYES PAR LES CODES DES INVESTISSEMENTS OU PAR DES DISPOSIT
Oprations
comptables de
lexercice
2
Dclaration
TVA de
lexercice
3
(l+2-3 = 4)
A - TVA facture
B - TVA Rcuprable
- Sur charges
- Sur immobilisations
NATURE
Solde au dbut de
lexercice
Solde fin
dexercice
MODELE DE LETAT C1
ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL
Montant du capital.........................................................
Au..........................................
Nom, prnom ou raison sociale
des principaux associs (l)
l
l
Adre
sse 2
Nombre de titres
Exerci
Exer
ce
cice
prcd
actue
ent 3
l
Valeur
nominale de
chaque action
ou
part
sociale
Sous
crit
6
Montant du capital
App
el
7
Lib
r
8
2
3
4
5
6
7
8
9
l0
(l) Quand le nombre des associs est infrieur ou gal l0, lentreprise doit dclarer tous les participants au capital. Dans les autres cas il y a lieu de ne mentionner que les l0 principaux associs par
ordre dimportance dcroissante.
5
5
MODELE DE LETAT C2
TABLEAU DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE LEXERCICE
Au....................................
Montant
A - ORIGINES DES RESULTATS A
AFFECTER
Montant
B - AFFECTATION DES RESULTATS
- Rserve lgale
Dcision du ........................................
- Autres rserves
- Report nouveau
- Tantimes
- Rsultats nets en instance daffectation
- Dividendes
- Rsultat net de lexercice
- Autres affectations
- Prlvement sur les rserves
- Report nouveau
- Autres prlvements
TOTAL B
TOTAL A
Total A = Total B
MODELE DE LETAT C3
RESULTATS ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DE LENTREPRISE AU COURS DES TROIS DERNIERS EXERCICES
Au.............................
NATURE DES
INDICATIONS
- SITUATION NETTE DE L'ENTREPRISE
- Capitaux propres plus capitaux propres assimils moins immobilisation en non-valeurs
- OPERATIONS ET RESULTATS DE LEXERCICE
l - Chiffre daffaires hors
taxes (l) 2 - Rsultat avant
impts
3 - Impts sur les
rsultats 4 - Bnfices
distribus
5 - Rsultats non distribus (mis en rserve ou en instance
d'affectation)
- RESULTAT PAR TITRE
- Rsultat net par action
- Bnfices distribus par action
- PERSONNEL
- Montant des salaires bruts de l'exercice
- Effectif moyen des salaris employs pendant l'exercice
Exercice n - 2
Exercice n
-l
Exercice n
MODELE DE LETAT C4
TABLEAU DES OPERATIONS EN DEVISES COMPTABILISEES PENDANT LEXERCICE
Au..............................
NATU
RE
Entres
Contrevaleur en
Dirhams
Sorties
Contrevaleur en
Dirhams
Financement permanent
Immobilisations brutes
Rentres sur
immobilisations
Remboursement des dettes de financement
TOTAL
58
MODELE DE LETAT C5
DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS
I - DATATION
Date de clture (l)
Date
Indication des
vnements
- Favorables
- Dfavorables
TITRE III
CADRE COMPTABLE ET PLAN DE COMPTES
CHAPITRE PREMIER
STRUCTURE GNRALE DES COMPTES
Conformment aux principes gnraux noncs au titre premier, lorganisation du plan de comptes est base sur la
structure gnrale ci-aprs dfinie.
I - CONCEPTION GNRALE
Le plan de compte est conu de telle manire que la comptabilit de lentreprise puisse gnrer, directement, les
tats de synthse (bilan et compte de produits et charges).
Le plan de compte permet de faire ressortir, au niveau de la balance, des masses, des rubriques et des postes qui
composent les tats de synthse.
Ainsi, le passage de la nomenclature des comptes aux tats de synthse ne ncessite aucun rapprochement extracomptable.
II - CODIFICATION
Le mode de codification dcimale caractrise le classement des comptes.
Le numro de code et lintitul du compte correspondant, permettent didentifier lopration enregistre en
comptabilit.
Un compte comporte au moins 4 chiffres :
le premier chiffre permet didentifier la masse ;
les deux premiers chiffres permettent didentifier la rubrique ;
les trois premiers chiffres permettent didentifier le poste ;
les quatre premiers chiffres permettent didentifier le compte lui-mme.
Le niveau de dtail des comptes stablit selon la convention suivante :
compte principal : codification 4 chiffres ;
compte divisionnaire : codification 5 chiffres ;
sous-compte : codification 6 chiffres et plus.
Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivants :
classe 1 : comptes de financement permanent ;
classe 2 : comptes dactif immobilis ;
classe 3 : comptes dactif circulant ;
classe 4 : comptes de passif circulant ;
classe 5 : comptes de trsorerie.
Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les trois classes de comptes suivantes :
classe 6 : comptes de charges ;
classe 7 : comptes de produits ;
classe 8 : comptes de rsultats.
La classe 9 est rserve aux comptes analytiques.
La classe 0 est affecte aux comptes spciaux.
62
III
63
Lutilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification leur donnent une signification
particulire.
1. Le 4 en 2me position :
Le 4 en 2me position dans les classes du bilan indique soit un compte de crance soit un compte de dette.
2. Le 8 en 2me position :
Le 8 en 2me position indique un compte damortissements quand ce compte appartient la classe 2.
3. Le 8 en 3me position :
A lexception du poste 118 Rsultats nets en instance daffectation , le 8 en 3me position indique un compte
issu dun compte intitul autres...
4. Le 8 en 4me position :
Le 8 en 4me position indique :
un compte intitul autres... ou divers... quand il est utilis pour les classes du bilan (1 5) ;
un compte intitul ...sur exercices antrieurs quand il est utilis pour les classes 6 et 7.
5. Le 9 en 2me position :
Le 9 en 2me position signifie un compte de provisions pour dprciation.
6. Le 9 en 4me position :
Le 9 en 4me position indique un compte utilis en sens contraire dun ou dautres comptes de mme niveau.
7. Le 0 en 3me position :
Le compte comprenant un 0 en 3me position indique que le poste dont il est issu porte le mme intitul que sa
rubrique.
8. Le 0 en terminaison :
Le compte de terminaison 0 peut tre utilis comme compte de regroupement ou comme compte global.
IV
Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification de comptes
appartenant des classes diffrentes. Les principaux en sont les suivants :
1. carts de conversion : 7 en deuxime position :
Un compte de bilan portant le 7 en 2me position appartient une rubrique dcarts de conversion.
2. Crances de lactif circulant et dettes de passif circulant :
Un paralllisme de codification des postes de lactif et du passif circulant existe au niveau des 2me et 3me
chiffres.
3. Rubriques particulires aux oprations dassurance :
Les comptes 16, 26, 32, 33, 42, 60, et 70 ont t cres spcialement pour les oprations dassurance :
16 Provisions techniques ;
26 Placements affects aux oprations dassurance ;
32 Part des cessionnaires dans les provisions techniques ;
42 Dettes pour espces remises par les cessionnaires ;
60 Prestations et frais
70 Primes
Par ailleurs, les oprations non techniques et les produits non techniques ont fait lobjet des rubriques suivantes :
64 Charges non techniques courantes
74 Produits non techniques courants
Les rubriques 63 et 73 ont t dnommes respectivement charges des placements affects aux oprations
dassurance et Produits des placements affects aux oprations dassurance .
Les codifications particulires retenues sont :
Dans les rubriques 60 et 70, les chiffres 1 et 2 en 4me position indiquent respectivement assurances-vie
et assurances non-vie .
Le chiffre 9 en 4me position indique la part des cessions en rassurance.
4. Charges, produits, rsultats
Un paralllisme horizontal au niveau de la sparation entre technique, gestion des placements, non technique et non
courant existe dans les masses 6 et 7.
60 Prestations et frais
61 Charges techniques dexploitation
63 Charges des placements affects aux oprations
d'assurance
64 Charges non techniques courantes
65 Charges non techniques non courantes
70 Primes
71 Produits techniques dexploitation
73 Produits des placements affects aux oprations
d'assurance
74 Produits non techniques courants
75 Produits non techniques non courants
V - APPLICATION
Les entreprises doivent respecter le numrotage et les intituls des comptes principaux et des comptes
divisionnaires figurant dans le plan de comptes prescrit par le plan comptable des assurances.
Les comptes divisionnaires (autres que ceux prvus sous les rubriques 16, 26, 32, 42, 60 et 70) figurant dans le plan
de comptes du PCA, bien que laisss linitiative des entreprises, sont, nanmoins, recommands pour un meilleur
suivi des oprations.
Des drogations inhrentes aux caractristiques particulires des entreprises, spcialises dans des oprations
dassurances dtermines, sont admises condition quelles soient mentionnes et motives au niveau de lETIC.
Ci-aprs le schma de codification :
Nive
au
1
2
3
4
5
6
Objet
Masse ou
classe
Rubrique
Poste
Compte principal
Sous comptes
Code
didentification
1er
chiffre
2 premiers chiffres
3 premiers chiffres
4 premiers chiffres
5 premiers chiffres
6 chiffres et plus
Prescription du PCA
Les masses, postes rubriques, comptes
principaux et comptes divisionnaires sont,
limitativement, prvus par le PCA et ont un
caractre obligatoire.
Les sous-comptes, non prvus par le PCA,
sont laisss linitiative des entreprises.
CHAPITRE II
CADRE COMPTABLE
Le cadre comptable du PCA prvoit 8 classes ( de 1 8 ) pour la comptabilit gnrale, une classe ( 9 ) pour les
comptes analytiques et une classe ( 0 ) Pour les comptes spciaux.
13
17
171
172
18
211
212
213
221
222
223
21
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
FRAIS PRLIMINAIRES
CHARGES RPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATION EN RECHERCHE ET DVELOPPEMENT
BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES
FONDS COMMERCIAL
228 AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE
PLACEMENTS)
231
TERRAINS
232 CONSTRUCTIONS
233 INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATRIEL ET
OUTILLAGE
234 MATRIEL DE TRANSPORT
235 MOBILIER, MATRIEL DE BUREAU ET AMNAGEMENTS DIVERS
238
239
66
44
5 COMPTES DE TRESORERIE
51 TRSORERIE-ACTIF
511 CHQUES ET VALEURS ENCAISSER
514 BANQUES, TGR ET C.C.P. (SOLDES DBITEURS)
516 CAISSES, RGIES D'AVANCE ET ACCRDITIFS
55 TRSORERIE-PASSIF
552 CRDITS D'ESCOMPTE
553 CRDITS DE TRSORERIE
554 BANQUES (SOLDES CRDITEURS)
59 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES
DE TRSORERIE
590 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE
TRSORERIE
67
7 COMPTES DE PRODUITS
70
6 COMPTES DE CHARGES
PRIMES
701 PRIMES MISES
702 VARIATION DES PROVISIONS POUR PRIMES NON
ACQUISES
60
PRESTATIONS ET FRAIS
601 PRESTATIONS ET FRAIS PAYS
602 VARIATION DES PROVISIONS POUR SINISTRES PAYER
603 VARIATION DES PROVISIONS MATHMATIQUES VIE
604 VARIATION DES PROVISIONS DQUILIBRAGE
606 VARIATION DES PROVISIONS TECHNIQUES DES
CONTRATS EN UNITS DE COMPTE
608 VARIATION DES AUTRES PROVISIONS TECHNIQUES
61 CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION
611 CHARGES DACQUISITION DES CONTRATS
612 ACHATS CONSOMMS DE MATIRES ET FOURNITURES
613/614 AUTRES CHARGES EXTERNES
616 IMPTS ET TAXES
617 CHARGES DE PERSONNEL
618 AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION
619 DOTATIONS D'EXPLOITATION
63 CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTS AUX
OPRATIONS DASSURANCE
631 CHARGES DINTRTS
632 FRAIS DE GESTION DES PLACEMENTS
633 PERTES DE CHANGE
635 PERTES SUR RALISATION DE PLACEMENTS
636 AJUSTEMENTS DE VALEUR DES ACTIFS
REPRSENTATIFS DES CONTRATS EN UNITS DE COMPTE
64
COURANTES
643 CHARGES FINANCIRES NON TECHNIQUES COURANTES
648 AUTRES CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES
649 DOTATIONS NON TECHNIQUES
65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES
651 VALEURS NETTES D'AMORTISSEMENTS DES
IMMOBILISATIONS CDES
656 SUBVENTIONS ACCORDES
658 AUTRES CHARGES NON COURANTES
659 DOTATIONS NON COURANTES
71
PRODUITS
73
TECHNIQUES DEXPLOITATION
716 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
718 AUTRES PRODUITS D'EXPLOITATION
719 REPRISES D'EXPLOITATION ; TRANSFERTS DE CHARGES
COURANTS
743 INTRTS ET AUTRES PRODUITS NON TECHNIQUES
COURANTS
748 AUTRES PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS
749 REPRISES NON TECHNIQUES ; TRANSFERTS DE
CHARGES
75 PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS
751 PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
756 SUBVENTIONS D'QUILIBRE
757 REPRISE SUR SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
758 AUTRES PRODUITS NON COURANTS
759 REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE
CHARGES
8 COMPTES DE RESULTATS
0 COMPTES SPECIAUX
80 RSULTAT TECHNIQUE
801 RSULTAT TECHNIQUE VIE
802 RSULTAT TECHNIQUE NON-VIE
82 RSULTAT NON TECHNIQUE
821 RSULTAT NON TECHNIQUE COURANT
822 RSULTAT NON TECHNIQUE NON COURANT
86 RSULTAT AVANT IMPTS
860 RSULTAT AVANT IMPTS
88 RSULTAT APRS IMPTS
880 RSULTAT APRS IMPTS
11
35
36
45
46
51
52
55
56
57
58
9 COMPES ANALYTIQUES
90
RFLCHIS
91
PRODUITS ET CHARGES
916 COMPTES DE RECLASSEMENT DES CHARGES
917 COMPTE DE RECLASSEMENT DES PRODUITS
71
72
73
74
75
76
77
1 BILAN D'OUVERTURE
ROUVERTURE DES COMPTES DE FINANCEMENT
PERMANENT
12 ROUVERTURE DES COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
13 ROUVERTURE DES COMPTES DACTIF CIRCULANT
14 ROUVERTURE DES COMPTES DE PASSIF CIRCULANT
15 ROUVERTURE DES COMPTES DE TRSORERIE
2 BILAN DE CLTURE
21 CLTURE DES COMPTES DE FINANCEMENT
PERMANENT
22 CLTURE DES COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
23 CLTURE DES COMPTES DACTIF CIRCULANT
24 CLTURE DES COMPTES DE PASSIF CIRCULANT
25 CLTURE DES COMPTES DE TRSORERIE
3 COMPTES D'ORDRE
031 OPRATIONS EN INSTANCE DE DNOUEMENT (DBIT)
033 OPRATIONS EN INSTANCE DE DNOUEMENT (CRDIT)
OPRATIONS EN DEVISES ENTRES
OPRATIONS EN DEVISES SORTIES
038 AUTRES DONNES STATISTIQUES
4 ENGAGEMENTS DONNS
41
AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES DONNES
42 VALEURS DPOSES PAR LES RASSUREURS
43 ENGAGEMENTS EN MATIRE DE PENSIONS DE
RETRAITE ET OBLIGATIONS SIMILAIRES
EFFETS CIRCULANT SOUS L'ENDOS DE L'ENTREPRISE
ENGAGEMENTS DONNS POUR PRTS CONSENTIS
048 AUTRES ENGAGEMENTS DONNS
5 ENGAGEMENTS REUS
AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES REUS
VALEURS DPOSES PAR LES RASSUREURS
BIENS DTENUS EN GARANTIE PAR L'ENTREPRISE
ENGAGEMENTS REUS SUR DETTES DE FINANCEMENT
ENGAGEMENT REUS SUR TRSORERIE
AUTRES ENGAGEMENTS REUS
6 ENGAGEMENTS SUR OPRATIONS DE CRDIT BAIL
061 REDEVANCES DE CRDIT-BAIL RESTANT COURIR
065 ENGAGEMENTS REUS POUR UTILISATION EN CRDIT
BAIL
7 COMPTABILIT EN DEVISES
FINANCEMENT PERMANENT EN DEVISES
ACTIF IMMOBILISE EN DEVISES
ACTIF CIRCULANT EN DEVISES (HORS TRSORERIE)
PASSIF CIRCULANT EN DEVISES (HORS TRSORERIE)
TRSORERIE EN DEVISES
CHARGES EN DEVISES
PRODUITS EN DEVISES
8 AUTRES COMPTES SPCIAUX
081 AUTRES COMPTES SPCIAUX
CHAPITRE III
PLAN DE COMPTES DES ASSURANCES
1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
11 CAPITAUX PROPRES
111 Capital social ou fonds dtablissement
1111 Capital social
1113 Fonds d'tablissement constitu
1119 Actionnaires, capital souscrit non appel
112 Primes d'mission, de fusion et d'apport
1121 Primes d'mission
1122 Primes de fusion
1123 Primes d'apport
113 Ecarts de rvaluation
1130 Ecarts de rvaluation
114 Rserve lgale
1140 Rserve lgale
115 Autres rserves
1151 Rserves statutaires ou contractuelles
1152 Rserves facultatives
1155 Rserves rglementes
1156 Rserves pour remboursement de l'emprunt pour fonds d'tablissement
116 Report nouveau
1161 Report nouveau (solde
crditeur) 1169 Report nouveau
(solde dbiteur)
118 Rsultats nets en instance d'affectation
1181 Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur)
1189 Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur)
119 Rsultat net de l'exercice
1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur)
1199 Rsultat net de l'exercice (dbiteur)
13
14
DETTES DE FINANCEMENT
141 Emprunts obligataires
1410 Emprunts obligataires
70
70
16
71
72
17
18
27
IMMOBILISATIONS
CRANCES DE L'ACTIF
CIRCULANT
TRSORERIE)
81
5 COMPTES DE TRESORERIE
51 TRSORERIE-ACTIF
511 Chques et valeurs encaisser
5111 Chques encaisser ou l'encaissement
51111 Chques en portefeuille
51112 Chques l'encaissement
5113 Effets encaisser ou
l'encaissement
51131 Effets chus
encaisser 51132 Effets
l'encaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs encaisser
514 Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs)
5141 Banques (soldes
dbiteurs) 5143 Trsorerie
Gnrale
5146 Chques postaux
5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
516 Caisses, Rgies d'avance et accrditifs
5161 Caisses
5165 Rgies d'avances et accrditifs
55 TRSORERIE-PASSIF
552 Crdits d'escompte
5520 Crdit d'escompte
553 Crdits de trsorerie
5530 Crdit de trsorerie
554 Banques (soldes crditeurs)
5541 Banques (soldes crditeurs)
5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)
59 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE TRSORERIE
590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
6 COMPTES DE CHARGES
60
PRESTATIONS ET FRAIS
601 Prestations et frais pays
6011 Prestations et frais pays
vie 60111 Sinistres
60112 Capitaux
60113 Arrrages
60114 Rachats
60115 Participations des assurs aux bnfices
60116 Frais accessoires
6012 Prestations et frais pays non-vie
60121 Sinistres en principal
60122 Capitaux constitutifs de rentes
60123 Arrrages aprs constitution
60124 Rachats
60125 Participation des assurs aux bnfices
60126 Frais accessoires
60129 Recours et sauvetages
6019 Part des cessionnaires dans les prestations et frais
60191 Prestations et frais vie (cessions)
60192 Prestations et frais non-vie (cessions)
602 Variation des provisions pour sinistres payer
6021 Variation des provisions pour sinistres payer vie
6022 Variation des provisions pour sinistres payer non-vie
6029 Variation des provisions pour sinistres la charge des
cessionnaires 60291 Variation des provisions pour sinistres-vie
(cessions) 60292 Variation des provisions pour sinistres non-vie
(cessions)
603 Variation des provisions mathmatiques vie
6031 Variation des provisions mathmatiques vie
6039 Variation des provisions mathmatiques la charge des cessionnaires
604 Variation des provisions dquilibrage
6040 Variation des provisions dquilibrage
606 Variation des provisions techniques des contrats en units de compte
6061 Variation des provisions techniques des contrats en units de
compte 6069 Variation des provisions des contrats en units de compte
(cessions)
608 Variation des autres provisions techniques
6081 Variation des autres provisions techniques vie
6082 Variation des autres provisions techniques non-vie
61
65
7 COMPTES DE PRODUITS
70
PRIMES
701 Primes mises
7011 Primes assurances vie
70111 Primes priodiques mises
vie 70112 Primes uniques mises vie
70113 Cots de polices et accessoires vie
70114 Primes mettre vie
70115 Ajustements de primes vie
701151 Ajustement de primes au titre de lexercice vie
701158 Ajustement de primes au titre des exercices antrieurs vie
70118 Primes mises au titre des exercices antrieurs vie
70119 Annulations de primes vie
701191 Annulations de primes sur missions de l'exercice - vie
701194 Primes annuler vie
701198 Annulations de primes sur missions des exercices antrieurs - vie
7012 Primes assurances non-vie
70121 Primes mises non-vie
701211 Primes mises au titre de lexercice non-vie
701218 Primes mises au titre des exercices antrieurs non-vie
70123 Cots de polices et accessoires non-vie
701231 Cot de polices mis au titre de lexercice non-vie
701238 Cot de polices mis au titre des exercices antrieurs non-vie
70124 Primes mettre non-vie
701241 Primes mettre au titre de lexercice non-vie
701248 Primes mettre au titre des exercices antrieurs non-vie
70125 Ajustements de primes
701251 Ajustement de primes au titre de lexercice non-vie
701258 Ajustement de primes au titre des exercices antrieurs non-vie
70126 Rappel de cotisations
70129 Annulations de primes non-vie
701291 Annulations sur missions de l'exercice non-vie
701294 Primes annuler non-vie
701298 Annulations sur missions des exercices antrieurs non-vie
7019 Part des cessionnaires dans les primes
70191 Part des cessionnaires dans les primes-vie
701911 Primes brutes vie (cessions)
701912 Dductions de rassurance vie
701915 Sorties de portefeuille vie
701916 Entres de portefeuille vie
701919 Annulations vie (cessions)
70192 Part des cessionnaires dans les primes non-vie
701921 Primes brutes non-vie (cessions)
701922 Dductions de rassurance non-vie
701924 Primes mettre non-vie (cessions)
701925 Sorties de portefeuille non-vie
701926 Entres de portefeuille non-vie
701929 Annulations non-vie (Cessions)
702 Variation des provisions pour primes non acquises
7022 Variation des provisions pour primes non acquises non-vie
7029 Variation des provisions pour primes non acquises non-vie (cessions)
91
736 Ajustements de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de compte (plus-values
non ralises)
7361 Placements immobiliers
7362 Titres revenus variables autres que les OPCVM
7363 Valeurs revenu fixe autres que les OPCVM
7364 Part dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
7365 Part dautres OPCVM
738 Intrts et autres produits de placements
7381 Intrts et produits assimils
7383 Revenus des crances rattaches des
participations 7386 Escomptes obtenus
7388 Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs
739 Reprises sur charges de placements ; Transferts de charges
7392 Reprises sur amortissements des placements immobiliers
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges sur
placements 7394 Reprises sur provisions pour dprciation des
placements
7395 Reprises sur provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation
7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397 Transfert de charges sur placements
73972 Transferts - frais de gestion des placements
73975 Transferts - pertes sur ralisation de placements
73976 Transferts - ajustements de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de
compte (moins-values non ralises)
73977 Transferts - pertes de change
73978 Transferts - Autres charges de placements
7398 Reprises sur dotations sur placement des exercices antrieurs
74
8 COMPTES DE RESULTATS
80 RSULTAT TECHNIQUE
801 Rsultat technique vie
8010 Rsultat technique vie
802 Rsultat technique non-vie
8020 Rsultat technique non-vie
82 RSULTAT NON TECHNIQUE
821 Rsultat non technique courant
8210 Rsultat non technique courant
822 Rsultat non technique non courant
8220 Rsultat non technique non courant
86 RSULTAT AVANT IMPTS
860 Rsultat avant impts
8600 Rsultat avant impts
88 RSULTAT APRS IMPTS
880 Rsultat aprs impts
8800 Rsultat aprs impts
9 COMPTES ANALYTIQUES
90
RFLCHIS
0 COMPTES SPECIAUX
1
BILAN D'OUVERTURE
11 Rouverture des comptes de financement permanent
0111 Rouverture des comptes Capitaux propres
01111 Rouverture des comptes capital social
01112 Rouverture des comptes Primes d'mission, de fusion et d'apport
01113 Rouverture des comptes Ecarts de rvaluation
01114 Rouverture des comptes Rserve lgale
01115 Rouverture des comptes Autres rserves
01116 Rouverture des comptes Report nouveau
01118 Rouverture des comptes Rsultats nets en instance d'affectation
01119 Rouverture des comptes Rsultat net de l'exercice
0113 Rouverture des comptes Capitaux propres assimils
01135 Rouverture des comptes Provisions rglementes
0114 Rouverture des comptes Dettes de financement
01141 Rouverture des comptes Emprunts obligataires
01143 Rouverture des comptes Emprunt pour fonds dtablissement
01148 Rouverture des comptes Autres dettes de financement
0115 Rouverture des comptes Provisions durables pour risques et charges
01151 Rouverture des comptes Provisions pour risques
01155 Rouverture des comptes Provisions pour charges
0116 Rouverture des comptes Provisions techniques brutes
01161 Rouverture des comptes Provisions pour primes non
acquises 01162 Rouverture des comptes Provisions pour sinistres
payer 01163 Rouverture des comptes Provisions mathmatiques vie
01164 Rouverture des comptes Provisions dquilibrage
01166 Rouverture des comptes Provisions techniques des contrats en units de compte
01168 Rouverture des comptes Autres Provisions techniques
0117 Rouverture des comptes Ecarts de conversion - passif
01171 Rouverture des comptes Augmentation des crances immobilises
01172 Rouverture des comptes Diminution des dettes de financement
0118 Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales
01180 Rouverture des comptes des tablissements et succursales
12 Rouverture des comptes d'actif immobilis
0121 Rouverture des comptes Immobilisations en non-valeurs
01211 Rouverture des comptes Frais prliminaires
01212 Rouverture des comptes Charges rpartir sur plusieurs exercices
01213 Rouverture des comptes Primes de remboursement des
obligations
0122 Rouverture des comptes Immobilisations incorporelles
01221 Rouverture des comptes Immobilisations en recherches et dveloppement
01222 Rouverture des comptes Brevets, marques, droits et valeurs similaires
01223 Rouverture des comptes Fonds commercial
01228 Rouverture des comptes Autres immobilisations incorporelles
0123 Rouverture des comptes Immobilisations corporelles (Autres que placements)
01231 Rouverture des comptes Terrains
01232 Rouverture des comptes Constructions
01233 Rouverture des comptes Installations techniques, matriel et outillage
01234 Rouverture des comptes matriel de transport
01235 Rouverture des comptes mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
01238 Rouverture des comptes Autres immobilisations corporelles
BILAN DE CLTURE
21 Clture des comptes de financement permanent
0211 Clture des comptes Capitaux propres
02111 Rouverture des comptes capital social
02112 Clture des comptes Primes d'mission, de fusion et d'apport
02113 Clture des comptes Ecarts de rvaluation
02114 Clture des comptes Rserve lgale
02115 Clture des comptes Autres rserves
02116 Clture des comptes Report nouveau
02118 Clture des comptes Rsultats nets en instance d'affectation
02119 Clture des comptes Rsultat net de l'exercice
0213 Clture des comptes Capitaux propres assimils
02135 Clture des comptes Provisions rglementes
0214 Clture des comptes Dettes de financement
02141 Clture des comptes Emprunts obligataires
02143 Clture des comptes Emprunt pour fonds dtablissement
02148 Clture des comptes Autres dettes de financement
0215 Clture des comptes Provisions durables pour risques et charges
02151 Clture des comptes Provisions pour risques
02155 Clture des comptes Provisions pour charges
0216 Clture des comptes Provisions techniques brutes
02161 Clture des comptes Provisions pour primes non
acquises 02162 Clture des comptes Provisions pour sinistres
payer 02163 Clture des comptes Provisions mathmatiques vie
02164 Clture des comptes Provisions dquilibrage
02166 Clture des comptes Provisions techniques des contrats en units de compte
02168 Clture des comptes Autres Provisions techniques
0217 Clture des comptes Ecarts de conversion - passif
02171 Clture des comptes Augmentation des crances immobilises
02172 Clture des comptes Diminution des dettes de financement
0218 Clture des comptes de liaison des tablissements et succursales
02180 Clture des comptes des tablissements et succursales
22 Clture des comptes d'actif immobilis
0221 Clture des comptes Immobilisations en non-valeurs
02211 Clture des comptes Frais prliminaires
02212 Clture des comptes Charges rpartir sur plusieurs exercices
02213 Clture des comptes Primes de remboursement des
obligations
0222 Clture des comptes Immobilisations incorporelles
02221 Clture des comptes Immobilisations en recherches et dveloppement
02222 Clture des comptes Brevets, marques, droits et valeurs similaires
02223 Clture des comptes Fonds commercial
02228 Clture des comptes Autres immobilisations incorporelles
0223 Clture des comptes Immobilisations corporelles (Autres que placements)
02231 Clture des comptes Terrains
02232 Clture des comptes Constructions
02233 Clture des comptes Installations techniques, matriel et outillage
02234 Clture des comptes matriel de transport
ENGAGEMENTS DONNS
41 Avals, cautions et garanties donnes
0411 Avals, cautions et garanties donnes
0419 Dbiteurs pour avals et cautions donnes
42 Valeurs dposes par les rassureurs
0420 Cessionnaires - Valeurs restituer
43 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0431 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
45 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
46 Engagements donns pour prts consentis
0461 Prts consentis non encore verss
0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
048 Autres engagements donns
0481 Autres engagements donns
0489 Dbiteurs pour autres engagements donns
ENGAGEMENTS REUS
51 Avals, cautions et garanties reus
0511 Avals, cautions et garanties reus
0519 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
52 Valeurs dposes par les rassureurs
0520 Valeurs dposes par les rassureurs
COMPTABILIT EN DEVISES
71 Financement permanent en devises
0716 Provisions techniques brutes en devises
07161 Provisions pour primes non acquises en
devises 07162 Provisions pour sinistres payer en
devises 07163 Provisions mathmatiques vie en
devises 07164 Provisions dquilibrage en devises
07166 Provisions techniques des contrats en units de compte en devises
07168 Autres Provisions techniques en devises
72 Actif immobilis en devises
0726 Placements affects aux oprations dassurance en devises
07267 Dpts auprs des cdantes en devises
73 Actif circulant en devises (hors trsorerie)
0732 Part des cessionnaires dans les provisions techniques en devises
07321 Part des cessionnaires dans les provisions pour primes non acquises en devises
07322 Part des cessionnaires dans les provisions pour sinistres payer en devises
07323 Part des cessionnaires dans les provisions mathmatiques en devises
07328 Part des cessionnaires dans les autres provisions techniques
0733 Recours sur sinistres en devises
0734 Crances de l'actif circulant en devises
07341 Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs dbiteurs en devises
07342 Assurs, Intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs en devises
74 Passif circulant en devises (hors trsorerie)
0742 Dettes pour espces remises par les cessionnaires en devises
07420 Dettes pour dpts espces reus des cessionnaires en devises
0744 dettes de passif circulant en devises
07441 Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs crditeurs en devises
07442 Assurs, intermdiaires et comptes rattachs crditeurs en devises
75 Trsorerie en devises
0751 Trsorerie-Actif en devises
07511 Chques et valeurs encaisser en devises
07514 Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs) en devises
0755 Trsorerie-Passif en devises
100
101
TITRE IV
CONTENU ET MODALITS DE FONCTIONNEMENT DES
COMPTES
CHAPITRE PREMIER
COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
Les comptes de financement permanent sont rpartis entre les rubriques suivantes
:
les capitaux propres (rubrique ll) ;
les capitaux propres assimils (rubrique l3) ;
les dettes de financement (rubrique l4) ;
les provisions durables pour risques et charges (rubrique l5) ;
les provisions techniques brutes (rubrique l6) ;
les carts de conversion-passif (rubrique l7) ;
les comptes de liaison des tablissements et succursales (rubrique l8).
11 CAPITAUX PROPRES
Les capitaux propres sont forms du "capital" de l'entreprise, des complments d'apports tels que les primes
(d'mission, de fusion, etc.), de l'cart de rvaluation le cas chant, des rserves et reports nouveau, ainsi que
des rsultats non affects y compris le rsultat net de l'exercice.
111 Capital social ou fonds dtablissement
llll Capital social
lll3 Fonds d'tablissement constitu
lll9 Actionnaires, capital souscrit non appel
Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales.
Le compte llll enregistre son crdit le montant du capital figurant dans les statuts de la socit. Il retrace
l'volution de ce capital au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents.
Il est crdit lors de la constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital :
du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs pour la partie aussi bien appele que non
appele ;
du montant des incorporations de rserves.
Il est dbit des rductions de capital quelle qu'en soit la cause (absorption de pertes, remboursement aux associs,
etc.).
Le fonds dtablissement des socits mutuelles dassurances, est constitu par les apports des fondateurs en vue de
permettre la constitution dfinitive de la socit. Dans ce cas, le compte lll3 "Fonds dtablissement constitu" est
crdit des versements par le dbit du compte 346l "Associs, comptes dapport en socit". Le versement des
fonds par les fondateurs tant port au crdit du compte l430 "Emprunts pour fonds dtablissement" par le dbit
dun compte de trsorerie.
La part du fonds dtablissement revenant aux fondateurs est ensuite dbite au compte l430 par le crdit du
compte 346l.
La part des autres socitaires, recouvre sous forme de droits dadhsion, est port au crdit du compte 346l par le
dbit dun compte de trsorerie.
104
Dans le cas o il est fait appel un emprunt pour laugmentation du fonds dtablissement, le compte lll3 est
crdit annuellement du montant constitu par prlvement sur les excdents de lexercice dans la limite de cet
excdent et concurrence du montant rembours de lemprunt. Le reliquat ventuel, entre lexcdent de lexercice
105
et le montant rembours, est port au crdit du compte ll56 "Rserve pour remboursement de lemprunt pour fonds
dtablissement".
A la fin du remboursement de lemprunt, le compte ll56 est sold par le crdit du compte
ll33. La fraction du capital non appele est porte au dbit du compte lll9.
Le solde de ce compte apparat distinctement au passif du bilan en soustraction du montant du capital social
(compte llll). Il reprsente la crance de la socit sur les actionnaires.
112 Primes d'mission, de fusion et d'apport
ll2l Primes
d'mission ll22
Primes de fusion ll23
Primes d'apport
Ces primes sont la reprsentation de la partie des apports, purs et simples, non compris dans le capital social.
La prime d'mission (compte ll2l) est constitue par l'excdent du prix dmission sur la valeur nominale des
actions ou des parts sociales attribues l'apporteur.
La prime de fusion (compte ll22) apparat comme la diffrence entre la valeur des lments reus en
apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante (gal la valeur nominale des
titres mis en rmunration de l'apport).
Le compte ll23 "primes d'apport" est notamment utilis pour enregistrer les primes concernant les parts sociales
cres par les socits autres que les socits anonymes.
113 Ecarts de rvaluation
ll30 Ecarts de rvaluation
Le compte ll30 enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui ont le caractre de
capitaux propres.
114 Rserve lgale
ll40 Rserve lgale
La fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi, tre affecte un fonds de rserve est porte au crdit du
compte ll40 "Rserve lgale".
115 Autres rserves
ll5l Rserves statutaires ou
contractuelles ll52 Rserves facultatives
ll55 Rserves rglementes
ll56 Rserve pour remboursement de l'emprunt pour fonds d'tablissement
Les rserves sont, en principe, des bnfices nets affects, durablement, l'entreprise.
Le compte ll5l enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions statutaires ou contractuelles.
Sont portes au crdit du compte ll55 les rserves, autres que la rserve lgale, constitues en vertu de dispositions
lgales.
Les rserves, autres que la rserve lgale, sont crdites, selon le cas, aux comptes ll5l,ll52 ou ll55.
Ces comptes sont dbits lors de prlvements sur les rserves concernes pour incorporation au capital,
distribution aux associs, compensation de pertes.
Le compte l430 est crdit, lors de la constitution, du montant des apports verss par les fondateurs des socits
mutuelles par le dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 346l de leur part dans le fonds
dtablissement de la mutuelle.
Il est, galement, dbit du montant des remboursements effectus par le crdit dun compte de trsorerie.
Dans le cas o il est fait appel un emprunt pour laugmentation du fonds dtablissement, le compte l430 est
crdit du montant de lemprunt et dbit des remboursements respectivement par le dbit ou le crdit dun compte
de trsorerie.
116 Report nouveau
ll6l Report nouveau (solde
crditeur) ll69 Report nouveau
(solde dbiteur)
Le report nouveau est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont l'affectation a t reporte par les organes
comptents, qui ont statu sur les comptes de l'exercice ou des exercices prcdents.
Il est constitu par la somme des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore
affects. On distingue le report nouveau bnficiaire (compte ll6l) et le report nouveau dficitaire
(compte ll69).
118 Rsultats nets en instance d'affectation
ll8l Rsultats nets en instance d'affectation (solde
crditeur) ll89 Rsultats nets en instance d'affectation
(solde dbiteur)
Sont enregistrs dans les comptes les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes
comptents la date de la clture de l'exercice.
On distingue les rsultats nets en instance d'affectation bnficiaires (Compte ll8l) et les rsultats nets en
instance d'affectation dficitaires (compte ll89).
119 Rsultat net de l'exercice
ll9l Rsultat net de l'exercice
(crditeur) ll99 Rsultat net de
l'exercice (dbiteur)
Les comptes ll9l et ll99 sont utiliss pour solder le compte 8800 "Rsultat aprs impts".
Le solde du compte ll9l qui reprsente un bnfice net est utilis si le rsultat aprs impts est
bnficiaire. Le solde du compte ll99 qui reprsente une perte nette est utilis si le rsultat aprs
impts est dficitaire. Les comptes ll9l et ll99 sont solds aprs dcision d'affectation du rsultat par
les organes comptents.
En cas de non-affectation du rsultat net de l'exercice considr, au cours de l'exercice suivant, le solde du
compte ll9l ou ll99 est vir au compte ll8l ou ll89 selon qu'il s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette.
13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILS
131 Subventions d'investissement
l3ll Subventions d'investissement reues
* d'une somme gale au montant de la dotation aux comptes d'amortissements proportionnelle la quote - part des
immobilisations amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention;
* d'une somme dtermine en fonction du nombre d'annes pendant lesquelles les immobilisations non amortissables
acquises ou cres au moyen de la subvention sont inalinables aux termes du contrat ou, dfaut de la clause
d'inalinabilit dans le contrat, d'une somme gale au dixime de la subvention.
135 Provisions rglementes
l35l Provisions pour amortissements drogatoires
l352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition
l354 Provisions pour investissements
l356 Provisions pour acquisition et construction de logements
l358 Autres provisions
Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet normal d'une provision. Elles sont comptabilises
comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires.
Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites.
Ont, notamment, le caractre de provisions rglementes les provisions :
pour investissements ;
autorises spcialement pour la profession ;
pour acquisition et construction de logements.
Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes :
les amortissements drogatoires,
les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore imposes.
les carts de conversion positifs des comptes de trsorerie en devises
Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit du
compte 6594 "Dotations non courantes aux provisions rglementes" et le crdit de l'un des comptes l35l,
l352, l354, l356 et l358.
Le compte 7594 "Reprises non courantes sur provisions rglementes" enregistre son crdit les reprises
sur provisions rglementes par le dbit des comptes l35l, l352, l354, l356 et l358.
14 DETTES DE FINANCEMENT
141 Emprunts obligataires
l4l0 Emprunts obligataires
Les emprunts obligataires, dont le remboursement est assorti de primes, sont comptabiliss au crdit du compte
l4l0 pour leur montant total, primes de remboursement incluses.
La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 2l30 "Primes de remboursement des obligations"
qui figure l'actif du bilan.
143 Emprunts pour fonds dtablissement
l430 Emprunts pour fonds dtablissement
Le compte l430 enregistre le montant de lemprunt pour la constitution du fonds dtablissement des socits
mutuelles. Il est crdit du montant de lemprunt et dbit des remboursements effectus.
148 Autres dettes de financement
tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre
assimiles des frais courants d'entretien et de rparation ;
faire l'objet d'une prvision en fonction de la frquence des grosses rparations envisages.
Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de provisions est crdit par le dbit :
du compte 6l95 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges", lorsqu'elle concerne
l'exploitation ;
du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements" lorsqu'elle affecte l'activit
financire de l'entreprise ;
du compte 6495 "Dotations non-techniques aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non
technique.
du compte 6595 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non
courant.
Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotations correspondants 6l95, 6393, 6495 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit
tre augmente ;
le crdit du compte 7l95 "Reprises sur provisions pour risques et charges", du compte 7393 "Reprises sur
provisions pour risques et charges sur placements", 7495 "Reprises sur provisions pour risques et charges non
techniques" ou du compte 7595 "Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges", lorsque le montant
de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).
Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde
par le crdit des comptes 7l95, 7393, 7495 ou 7595; corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte
intress de la classe 6.
16 PROVISIONS TECHNIQUES BRUTES
Le poste l6 est, dans le prsent plan, affect aux provisions techniques, c'est--dire aux charges prvisibles qui
concernent l'excution des contrats passs entre la socit et ses assurs, ainsi que les provisions complmentaires
exiges par la rglementation des assurances. Il concerne aussi les provisions pour acceptations en rassurance.
Les provisions techniques ont t classes au sein des postes suivants:
l6l Provisions pour primes non acquises
l62 Provisions pour sinistres payer
l63 Provisions mathmatiques vie
l64 Provisions dquilibrage
l66 Provisions techniques des contrats en units de compte
l68 Autres provisions techniques
Les comptes de chaque poste sont crdits des montants des provisions concernes la clture de lexercice par le
dbit des comptes respectifs des postes suivants :
702 Variation des Provisions pour primes non acquises
602 Variation des Provisions pour sinistres payer
603 Variation des Provisions mathmatiques vie
604 Variation des Provisions dquilibrage
606 Variation des Provisions techniques des contrats en units de compte
608 Variation des Autres provisions techniques
Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le crdit des mmes comptes.
161 Provisions pour primes non acquises
l6l0 Provisions pour primes non acquises
La provision pour primes non acquises est destine constater pour chacun des contrats prime payable davance,
la part des primes mises de lexercice et des primes restant mettre se rapportant la priode comprise entre la
date de linventaire et la date de la prochaine chance de prime ou, dfaut, du terme du contrat.
Sa transcription dans les comptes de lentreprise est effectue de la faon suivante :
- le montant total des portions de primes non acquises lors de linventaire (ou primes reporter) est port au crdit
du compte l6l0 "provisions pour primes non acquises" par le dbit du compte 7022. La provision louverture de
lexercice est reprise par le crdit du compte 7022.
- le montant correspondant aux charges dacquisition affrentes aux primes non acquises la clture de
lexercice est port au crdit du compte 6ll22 "frais dacquisition reports non vie" par le dbit du compte
3492 "charges dacquisition reportes". Cette criture est contre-passe louverture de lexercice suivant.
162 Provisions pour sinistres payer
l62l Provisions pour sinistres payer vie
l62ll Provisions pour capitaux dcs
payer l62l2 Provisions pour capitaux chus
payer l62l3 Provisions pour arrrages
payer vie l62l4 Provisions pour rachats
payer
l622 Provisions pour sinistres payer non-vie
l622l Provisions pour prestations et frais
payer l6223 Provisions pour arrrages payer
non-vie
Dans les assurances sur la vie, les provisions pour sinistres sont constitues par le dbit du compte 602l "Variation
des provisions pour sinistres payer - vie". Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le crdit du
mme compte.
Le compte l62ll enregistre les sommes restant payer au titre des dcs survenus au cours de
lexercice. Le compte l62l2 enregistre les capitaux chus au cours de lexercice et non pays la date
de linventaire. Le compte l62l3 enregistre les arrrages chus et restant payer la date de
linventaire.
Le compte l62l4 enregistre les montants correspondant aux valeurs de rachat par suite de demande de rachat.
Les retraits sur provisions mathmatiques, pour les contrats qui en comportent, ne sont pas considrs comme des
rachats mais comme des avances sur polices porter au compte 2643.
Dans les assurances non-vie, les provisions pour sinistres sont constitues par le dbit du compte 6022 "Variation
des provisions pour sinistres payer non-vie". Les provisions louverture sont reprises par le crdit du mme
compte.
Les provisions pour sinistres en assurances non-vie correspondent la valeur estimative des dpenses en principal
et frais, ncessaires au rglement de tous les sinistres survenus et non pays, y compris les capitaux constitutifs de
rente non encore mis la charge de lentreprise.
Le compte l622l enregistre le montant des provisions pour sinistres payer calcules conformment la
rglementation des assurances. Les montants inscrire ce compte sont ceux dcoulant de la mthode
destimation prvue par la rglementation, augments, sil y a lieu, des chargements de gestion.
Les majorations ventuelles rsultant de lapplication du rapport des sinistres aux primes ne sont pas portes dans
ce compte mais inscrites au compte l6826 "Majorations des provisions techniques non-vie".
Le compte l6223 "Provisions pour arrrages payer non vie" enregistre les arrrages chus sur rentes
constitues. Les arrrages de rentes chus avant constitution figurent au compte l622l "Provisions pour
prestations et frais payer ".
163 Provisions mathmatiques vie
110
l63l Provisions
mathmatiques l632
Virements de provisions
111
La provision mathmatique est la diffrence entre les valeurs actuelles des engagements respectivement pris par
l'assureur et les assurs. Elle est calcule daprs les tables de mortalit, les taux dintrt et les chargements de
gestion fixs par le ministre des finances.
Les provisions mathmatiques en assurances sur la vie sont constitues par le dbit du compte 603l "Variation des
provisions mathmatiques - vie". Les provisions louverture, compte tenu des virements de provisions ventuels,
sont reprises par le crdit du mme compte.
Le compte l632 enregistre les mouvements de provisions mathmatiques en cas de transformation de contrats.
164 Provisions dquilibrage
l640 Provisions dquilibrage
La provision dquilibrage est une provision destine compenser la perte technique ventuelle apparaissant la
fin de lexercice et faire face aux charges exceptionnelles affrentes certaines oprations dassurances.
Cette provision est alimente pour chacun des exercices successifs, par un prlvement sur lexcdent technique net
de cession de la catgorie concerne.
Lexcdent technique, net de cession, rsulte de la diffrence entre, dune part, les primes de lexercice nettes
dannulations et diminues de la variation des provisions de primes autres que la provision dquilibrage et, dautre
part, le montant des charges de sinistres nettes de recours augment des frais, directement, imputables la catgorie
et dune quote part des autres charges.
Le compte l640 enregistre son crdit le montant des dotations annuelles la provision dquilibrage pour les
catgories dassurances qui en comportent par le dbit du compte 6040.
Les reprises sur cette provision sont portes au crdit du compte 6040 par le dbit du compte l640.
166 Provisions techniques des contrats en units de compte
l66l Provisions mathmatiques
l662 Provisions pour sinistres payer
l668 Autres provisions des contrats en units de compte
Ces comptes fonctionnent de la mme manire que les provisions continues en assurances sur la vie.
168 Autres provisions techniques
l68l Autres provisions techniques
vie l68ll Provisions de
stabilit
l68l4 Provisions pour la constitution de la rserve de garantie
vie l68l5 Provisions pour participations aux bnfices vie
l68l6 Majorations des provisions techniques vie
l68l7 Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation vie
Le compte l68ll "Provisions de stabilit" enregistre son crdit le montant des dotations annuelles la rserve de
stabilit prvue pour les assurances collectives en cas de dcs par le dbit du compte 4494 "Prestations affecter".
Le compte l68l4 "Provisions pour la constitution de la rserve de garantie vie" enregistre le montant de la
dotation annuelle la rserve de garantie affrente aux oprations dassurances sur la vie.
Le compte l68l5 "Provisions pour participations aux bnfices vie" enregistre les provisions destines
prendre en charge le montant des participations aux bnfices attribues aux bnficiaires des contrats lorsque
ces bnfices ne sont pas payables immdiatement aprs la liquidation de l'exercice qui les a produits. Ce
compte est crdit par le dbit du compte 60ll5 "Participations des assurs aux bnfices vie".
Les participations aux bnfices payables immdiatement aux assurs sont ports au crdit du 4494
"Prestations affecter" par le dbit du compte 60ll5 "Participations des assurs aux bnfices".
Les participations aux bnfices des exercices antrieurs incorpores dans lexercice aux provisions mathmatiques
sont portes au crdit du compte 603l "Variation des provisions mathmatiques vie". Les participations incorpores
aux prestations payes sont portes au crdit du compte 602l "Variation des provisions de sinistres payer - vie".
Le compte l68l6 "Majorations des provisions techniques vie" enregistre, notamment, le montant de la
provision pouvant tre exige des entreprises dassurances lorsque les revenus des placements affects des
oprations dassurances donnes sont infrieurs au montant des intrts dont doivent tre crdits les provisions
mathmatiques correspondantes. La constitution de cette provision est enregistre au crdit du compte l68l6
par le dbit du compte 608l.
Le compte l68l7 "Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation vie" enregistre son
crdit le montant de la rserve de capitalisation exigible lors de linventaire. Il est crdit par le dbit du
compte 6395 "Dotations la provision pour constitution de la rserve de capitalisation". Les reprises sur cette
provision sont portes au dbit de ce compte par le crdit de 7395 "Reprises sur provisions pour la
constitution de la rserve de capitalisation".
l682 Autres provisions techniques non-vie
l682l Provisions pour risques en
cours l6822 Provisions pour risques
croissants
l6823 Provisions mathmatique des rentes
l6824 Provisions pour la constitution de la rserve de garantie non-vie
l6825 Provisions pour participation aux bnfices non-vie
l6826 Majorations des provisions techniques non- vie
l6827 Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation non-vie
Le compte l682l "Provisions pour risques en cours" enregistre le montant de la provision pour risques en
cours prvue en matire dassurances non-vie par le dbit du compte 6082 "Variation des autres provisions
techniques non-vie". La provision pour risques en cours louverture est reprise par le crdit du mme
compte.
La provision pour risques en cours est une provision qui est destine couvrir, pour chacun des contrats prime
payable davance, la charge des sinistres et des frais affrents au contrat, pour la priode scoulant entre la date de
linventaire et la prochaine chance de prime ou, dfaut, le terme du contrat, pour la part de ce cot qui nest pas
couverte par la provision pour primes non acquises.
Le compte l682l enregistre, galement, la provision pour risques en cours et sinistres inconnus en
matire de facults maritimes.
Le compte divisionnaire l6822 "Provisions pour risques croissants" enregistre la provision prvue en matire
dassurance dinvalidit et de maladie.
Le compte l6823 "Provisions mathmatiques des rentes" enregistre le montant des engagements de l'entreprise en
ce qui concerne les rentes mises sa charge la date du 3l dcembre de lexercice.
Le compte l6824 "Provisions pour la constitution de la rserve de garantie non-vie" enregistre la dotation exige au
titre de lexercice pour la partie de la rserve de garantie affrente aux oprations non-vie.
Le compte l6825 "Provisions pour participation aux bnfices non-vie" enregistre le montant des valuations des
participations aux bnfices allouer aux assurs lorsque ces bnfices n'ont pas t liquids au cours de
lexercice. Ce compte est crdit par le dbit du compte 6082 "Variation des autres provisions techniques non- vie".
Son solde louverture est repris par le crdit du mme compte.
Les participations aux bnfices liquides au cours de lexercice sont portes au crdit du 4494 "Prestations
affecter" par le dbit du compte 60l25 "Participation des assurs aux bnfices".
Le compte l6826 "Majorations des provisions techniques non-vie" enregistre les majorations de provisions pour
sinistres payer rsultant, notamment, de lapplication du rapport des sinistres aux primes.
Le compte l6827 Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation non-vie enregistre la dotation de
lexercice affrente au montant de la rserve de capitalisation constituer pour les valeurs affectes aux rserves
mathmatiques des rentes accidents du travail.
17 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
CHAPITRE II
- COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
Les comptes dactif immobilis sont rpartis entre les rubriques suivantes :
Immobilisation en non-valeurs (rubrique 2l)
Immobilisations incorporelles (rubrique 22)
Immobilisations corporelles (rubrique 23)
Immobilisations financires (rubrique 24/25)
Placements affects aux oprations dassurance (rubrique 26)
Ecarts de conversion-actif (rubrique 27)
Amortissement des Immobilisations (rubrique 28)
Provisions pour dprciation des Immobilisations (rubrique 29)
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeurs qui prennent la forme
d'amortissements ou de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et 29.
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester, durablement, dans l'entreprise
l'exclusion de ceux faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, clients...).
En principe, l'expression "durablement" signifie une dure suprieure douze mois. Toutefois, les placements
affects aux provisions techniques peuvent tre dune dure infrieure.
Les immobilisations, entirement, amorties, l'exception des non-valeurs, demeurent inscrites au bilan tant qu'elles
subsistent dans l'entreprise.
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de figurer aux
comptes d'immobilisations. Les montants d'amortissements et de provisions de toutes natures correspondant ces
immobilisations sont, simultanment, retirs de leurs comptes respectifs.
Les immobilisations reues gratuitement par l'entreprise sont comptabilises leur valeur actuelle au jour du
transfert de proprit. Cette valeur est, en principe, porte au dbit du compte d'immobilisation intresse par le
crdit du compte l3ll "Subventions d'investissement reues".
21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
211 Frais prliminaires
2lll Frais de constitution
2ll2 Frais pralables au dmarrage
2ll3 Frais d'augmentation du
capital
2ll4 Frais sur oprations de fusion, scissions et
transformations 2ll6 Frais de prospection
2ll7 Frais de publicit
2ll8 Autres frais prliminaires
Le compte 2lll "Frais de constitution" enregistre les frais engags au moment de la constitution de l'entreprise.
Le compte 2ll2 "Frais pralables au dmarrage" enregistre les frais antrieurs au dmarrage, effectif, des moyens
de production de l'entreprise. Ces frais sont, en principe, ports, d'abord, au dbit des comptes de charges et repris
au crdit du CPC par les comptes de "transferts de charges" pour tre enfin dbits au compte 2ll2.
Le compte 2ll3 "Frais d'augmentation du capital" enregistre les frais engags suite des oprations d'augmentation
de capital.
Le compte 2ll4 "Frais sur oprations de fusion, scissions et transformations" enregistre les frais conscutifs des
oprations de restructuration sous forme de fusions, scissions et transformations.
Les comptes 2ll6 "Frais de prospection" et 2ll7 "Frais de publicit" comprennent les frais de prospection et de
publicit concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient, normalement,
tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t
engags et qui sont susceptibles, de bnficier plus d'un exercice.
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices
2l2l Frais d'acquisition des
immobilisations 2l22 Frais dacquisition
des placements 2l25 Frais d'mission des
emprunts
2l26 Frais d'acquisition des contrats prcompts
2l28 Autres charges rpartir
Les frais d'acquisition des immobilisations inscrits au compte 2l2l "Frais d'acquisition des immobilisations"
comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes.
Les frais de transport, d'installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2l2l. Ils sont compris dans la
valeur d'entre des immobilisations concernes.
Les frais d'acquisition des placements immobiliers sont inscrits au compte 2l22. "Frais dacquisition des
placements". Ils comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais
d'actes. Les frais dexpertise relatifs lvaluation de la valeur dadmission des immeubles sont, galement, ports
au compte 2l22.
Les frais d'mission des emprunts ports au compte 2l25 "Frais d'mission des emprunts" comprennent les frais
engags lors de l'mission d'emprunts tels que les emprunts obligataires.
Le compte 2l26 "Frais d'acquisition des contrats prcompts" enregistre les frais d'acquisition des contrats
prcompts. Linscription des frais dacquisition de contrat lactif ne sapplique que pour les catgories
dassurances dont les risques font lobjet de contrats de longue dure, primes priodiques et dont les frais
dacquisition sont payables sur priode infrieure celle du paiement des primes.
Les entreprises dassurance vie inscrivent lactif du bilan les frais dacquisition reporter en fonction de la dure
de vie rsiduelle des contrats. La mthode dinscription et damortissement doit tre dcrite dans lannexe.
Les frais d'acquisition des contrats prcompts seront enregistrs de la manire suivante :
Le compte 2l26 est dbit par le crdit du compte 7l97 "Transfert de charges dexploitation".
Lamortissement des frais dacquisition prcompts seffectue au prorata du nombre dexercices qui couvrent la
dure du contrat.
Les amortissements annuels sont constats par le dbit du compte 6l9l2 DEA des charges rpartir et le crdit
du compte 28l26 "Amortissements des frais dacquisition prcompts".
Le compte 28l26 enregistre le cumul des amortissements effectus au jour de linventaire. Lorsque l'amortissement
des frais dacquisition d'un exercice est achev, la fraction correspondante du compte 2l26 est solde par le compte
28l26.
213 Primes de remboursement des obligations
2l30 Primes de remboursement des obligations
Le montant porter au dbit du compte 2l30 "Primes de remboursement des obligations" est gal la diffrence
entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d'mission.
22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Les comptes d'immobilisations incorporelles sont dbits la date d'entre des lments dans le patrimoine.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des immobilisations incorporelles sorties de l'actif et les
amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au
dbit du compte 65l2 "Valeur nette des immobilisations incorporelles cdes". Simultanment, le compte 75l2
"Produits des cessions des immobilisations incorporelles" est crdit par le dbit du compte 348l "Crances sur
cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.
La rubrique 23 concerne les immobilisations corporelles autres que celles affectes la reprsentation des
engagements techniques.
Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de
l'entreprise soit :
de la valeur d'apport ;
du cot d'acquisition ;
du cot de production du bien.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont
retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 65l3 "Valeur nette
d'amortissements des immobilisations corporelles cdes". Simultanment, le compte 75l3 "Produits des cessions
des immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte 348l "crances sur cessions d'immobilisations"
ou d'un compte de trsorerie.
231 Terrains
23ll Terrains nus
23l2 Terrains
amnags 23l3
Terrains btis
23l6 Agencements et amnagements de terrains
23l8 Autres terrains
Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est propritaire. Suivant leur nature,
les terrains sont enregistrs :
au compte 23ll s'il s'agit de terrains nus sans constructions ;
au compte 23l2 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ;
au compte 23l3 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions ;
au compte 23l6 s'il s'agit de dpenses faites en vue de l'amnagement de terrains (cltures, mouvements de terre
etc.) Ces dpenses pourraient tre amorties.
232 Constructions
232l Btiments
2323 Constructions sur terrains
d'autrui 2325 Ouvrages d'infrastructure
2327 Agencements et amnagements de
btiments 2328 Autres constructions
Les constructions comportent essentiellement :
les btiments (comptes 232l) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures
ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de
ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une instruction distincte ;
les constructions sur terrains d'autrui (compte 2323) qui comprennent les constructions difies sur le sol d'autrui;
les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destins assurer les communications sur terre, sous terre, par
fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes d'arodrome ;
les agencements et amnagements de btiments (compte 2327) qui sont les travaux destins mettre en tat
d'utilisation les constructions de l'entreprise.
233 Installations techniques, matriel et outillage
233l Installations techniques
2332 Matriel et outillage
2338 Autres installations techniques, matriel et outillage
Le compte de 233l enregistre :
les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par
nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrvocable rend
passible du mme rythme d'amortissement ;
Les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont l'importance justifie une
gestion comptable distincte.
Le compte 2332 enregistre :
le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit pour l'extraction, la transformation, le
faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion du
matriel de transport et du matriel de bureau ;
l'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation, concurremment avec un matriel,
spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.
234 Matriel de transport
2340 Matriel de transport
Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou
par air, du personnel, des marchandises, matires et produits.
235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
235l Mobilier de bureau
2352 Matriel de bureau
2355 Matriel
informatique
2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens n'appartenant pas
2358 Autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers
l'entreprise)
Le mobilier de bureau (compte 235l) comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux
utiliss dans l'entreprise.
Le compte 2352 enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et les instruments tels que machines
crire, machines calculer, utiliss par les diffrents services.
Le compte 2355 est rserv au matriel informatique tel qu'ordinateurs, terminaux etc...
Le compte 2356 est utilis lorsque l'entreprise n'est pas propritaire des agencements, installations et
amnagements effectus, c'est--dire quand ils sont incorpors dans les immobilisations dont elle n'est pas
propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun droit rel (cas des immobilisations en locations ou en crditbail).
238 Autres immobilisations corporelles
2380 Autres immobilisations corporelles
Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription
dans les autres comptes d'immobilisations (exemple, cheptel...).
239 Immobilisations corporelles en cours
2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions
2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport
2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations en cours
2398 Autres immobilisations corporelles en cours
Les immobilisations corporelles en cours comprennent :
les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont imputes, selon le cas, aux comptes 2392, 2394
et 2395.
les avances et acomptes verss sur des commandes d'immobilisations corporelles qui sont imputes au compte
2397.
Les avances sont les sommes verses avant out commencement dexcution des commandes ou en dpassement de
la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts.
Les acomptes sont les sommes verses sur justification dexcution partielle des commandes.
Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine :
soit une production par les moyens propres de l'entreprise ;
soit une acquisition auprs des tiers.
Le cot des immobilisations cres par l'entreprise est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par
des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours
concerns par le crdit du compte 74l6 "immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme".
24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIRES (AUTRES QUE PLACEMENTS)
Les crances immobilises comprennent les crances non lies des oprations d'exploitation ou de placements
affrents la reprsentation des engagements techniques, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir
un dlai de recouvrement suprieur douze mois.
Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale
sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
241 Prts immobiliss
24ll Prts au
personnel 24l5 Prts
aux associs 24l6
Billets de fonds 24l8
Autres prts
Les prts sont les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l'entreprise s'engage
transmettre des personnes physiques ou morales l'usage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les
billets de fonds sont assimils des prts.
248 Autres crances financires
248l Titres immobiliss (droits de crances)
2483 Crances rattaches des participations
2486 Dpts et cautionnements verss
2487 Crances immobilises
2488 Crances financires diverses
Les titres inscrire au compte 248l sont ceux confrant l'entreprise des droits de crances tels que les obligations
et les bons du Trsor.
Le compte 2483 regroupe les crances nes l'occasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le
prteur dtient une participation.
Les dpts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes verses des tiers titre de
garantie ou de cautionnement et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.
251 Titres de participation
25l0 Titres de participation
Le compte 25l0 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise,
notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den assurer le
contrle.
Ces titres ne sont pas affects la couverture des provisions
techniques.
258 Autres titres immobiliss
258l Actions
2588 Titres divers
Les autres titres immobiliss inscrits au poste 258 sont les titres autres que les titres de participation et autres que
les titres immobiliss confrant des droits de crances que l'entreprise a l'intention de conserver durablement. Ils
sont reprsentatifs de parts de capital ou de placement long terme.
Les comptes 258l et 2588 sont dbits de la valeur d'entre y compris, le cas chant, la partie non encore libre
des titres acquis par l'entreprise.
Les comptes 25l0, 258l et 2588 sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 65l4 Valeurs nettes
d'amortissements des immobilisations financires" pour la valeur comptable nette des titres cds. Simultanment,
le compte 348l "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du
compte 75l4 "Produits des cessions des immobilisations financires" (droit de proprit) pour le prix de cession des
titres.
26 PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE
Lactif immobilis dune entreprise dassurance est constitu dune part des immobilisations dexploitation qui sont
celles affectes lactivit professionnelle ou constituant lactif libre et dautre part des immobilisations de
placements affectes la couverture des engagements techniques de lentreprise.
La rubrique 26 comprend lensemble de ces placements dans les conditions prvues par la rglementation des
assurances. Les placements non admis en couverture des provisions techniques sont inscrire, selon les cas, soit
sous les rubriques 23, 24/25 soit sous la rubrique 35.
261 Placements immobiliers
26ll Terrains 26l2
Constructions
26l3 Parts et actions de socits immobilires
26l8 Autres placements immobiliers
26l9 Placements immobiliers en cours
Le fonctionnement des comptes 26ll et 26l2 est identique celui mentionn pour les postes 23l et 232.
Linscription en comptabilit se fait au cot rel dachat ou au cot rel de production. Pour la dtermination du
cot dachat ou de production, les droits de mutation, honoraires de notaire, frais dactes et commissions aux
intermdiaires ne doivent pas tre compris dans ce cot mais ports au compte 2l22 frais dacquisition des
placements.
Le cot de revient des immeubles est celui qui ressort des travaux de construction et damlioration, lexclusion
des travaux dentretien proprement dits.
Pour les placements immobiliers, la valeur dinventaire doit tenir compte, sil y a lieu, du plan damortissement. La
valeur dinventaire correspond, donc, la valeur nette comptable rsultant du plan damortissement sauf si la
valeur actuelle est juge notablement infrieure.
Les placements en parts ou actions non cotes de socits immobilires sont portes au compte 26l3. Lorsque les
titres sont cots, ils doivent figurer aux comptes 2635 ou 2638 selon la proportion de capital possde. Le montant
des versements restant effectuer sur titres non entirement librs est port au dbit du compte concern par le
crdit du compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placements".
Le compte 26l9 "Placements immobiliers en cours" enregistre les oprations immobilires en cours de ralisation
ou de construction, dans la mesure o ces oprations sont affectes aux engagements techniques. Dans le cas
contraire, les constructions en cours sont portes au compte 2392 "Immobilisations en cours des terrains et
constructions".
262 Obligations et bons
262l Titres cots
2622 Titres non cots
Il s'agit des valeurs mobilires dtenues au Maroc, admises en reprsentation des rserves techniques, appartenant
l'entreprise.
La comptabilisation des valeurs revenus fixe est effectue au prix dachat la date dacquisition. Le prix dachat
sentend hors frais dacquisition et net du prorata dintrts courus depuis la dernire chance.
120
Les frais accessoires dachat (impts, courtages et commissions) ne sont pas compris dans la valeur dactif, mais
ports au dbit du compte 6322.
121
Si le prix dachat est suprieur la valeur de remboursement, la diffrence est amortie sur la dure de vie rsiduelle
des titres.
263 Actions et parts sociales
2635 Titres de participation
2636 Parts dans les associations, syndicats et organismes
divers 2638 Autres actions et parts sociales
Le compte 2635 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise.
De plus, lorsqu'une entreprise d'assurance ou de capitalisation possde des actions de socit d'assurance ou de
capitalisation, ces titres sont considrs comme des titres de participation quel qu'en soit le montant dtenu, mme
si ce montant est notoirement insuffisant pour exercer une influence dans la socit mettrice.
Le compte 2636 "Parts dans associations, syndicats et organismes divers" enregistre les parts possdes par
l'entreprise dans les organismes non commerciaux.
Le montant des versements restant effectuer sur titres non entirement librs est port, simultanment, au dbit
du compte 2635 et au crdit du compte 4483 "Dettes sur acquisition des titres et valeurs de placements".
- lors de laffectation de valeurs prcdemment inscrites lactif de lentreprise des contrats dassurances en units
de comptes, cette affectation est transcrite en comptabilit en faisant usage des rgles prescrites en matire de
cession de valeurs de placement ;
- la rgle dvaluation au cot dacquisition ne sapplique pas aux placements reprsentatifs de contrat en unit de
compte, qui sont valus chaque arrt comptable leur valeur actuelle, avec inscription au bilan de cette valeur;
- la variation de valeur entre deux exercices est constate, en rsultat, par le dbit des comptes du poste 636, en cas
de moins values, ou le crdit de ceux du poste 736, en cas de plus values.
267 Dpts auprs des cdantes
2672 Valeurs remises aux cdantes
2675 Crances pour espces remises aux cdantes
Au compte 2672 "Valeurs remises aux cdantes" le montant du dpt doit figurer pour la valeur boursire des titres
dposs chez les cdantes. A cet effet, lorsquils prsentent une plus-value, celle-ci est dbite au compte 2672 par
le crdit de 4492 "Diffrence destimation"; lorsquils prsentent une moins-value, la provision pour dprciation
doit tre constate normalement au crdit du compte 2867. Les critures passes en cas de plus-values sont contrepasses au dbut de lexercice suivant.
Le compte 2675 enregistre le montant de la crance pour dpts effectus en espces auprs des cdantes.
268 Autres placements
268l Titres hypothcaires
2682 Titres de crances ngociables
2683 Crances rattaches des participations
2688 Crances financires diverses
Le compte 268l enregistre les titres ngociables reprsentatifs de prts hypothcaires. Les prts hypothcaires
ordinaires sont ports en 24l ou en 264.
Le compte 2682 enregistre les titres de crances ngociables par le crdit dun compte de trsorerie. Les entres
sont comptabilises sur la base du prix dacquisition, coupon couru exclu.
Le compte 2683 regroupe les crances nes loccasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le
prteur dtient des participations.
27 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF
27ll Diminutions de crances
immobilises 27l2 Diminutions de
placements
272l Augmentation de dettes de financement
2722 Augmentation des provisions techniques
Les crances immobilises, les placements, les dettes de financement et les provisions techniques sont convertis et
comptabiliss en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture.
Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants
en dirhams prcdemment comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit :
du compte 27ll s'il s'agit d'une diminution du montant des crances immobilises ;
du compte 27l2 s'il s'agit d'une diminution du montant des placements;
du compte 272l s'il s'agit d'une augmentation du montant des dettes de financement.
du compte 2722 s'il s'agit d'une augmentation du montant des provisions techniques.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
28 AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
Sont ports au crdit du compte 283l les amortissements de terrains de gisements tels que carrires et sablires.
Seule la partie du terrain constituant le gisement dont sont extraits les matriaux est amortissable en fonction de
l'puisement de ce gisement. Le trfonds qui constitue le terrain aprs puisement du gisement n'est pas
amortissable.
Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des taux fixs par l'entreprise en fonction de
l'exprience et des usages. Il est tenu compte, notamment, du degr d'utilisation des lments amortir, des
conditions d'utilisation, des changements rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui peuvent rendre
prmaturment caduques certaines immobilisations.
Les amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des comptes 6l93 ou 659l par le
crdit des comptes intresss d'amortissements.
286 Amortissements des placements immobiliers
2862 Amortissements des constructions
2868 Amortissement des autres placements immobiliers
Sont ports au crdit du compte 2862 les amortissements des constructions figurant au compte 26l2 et 26l8.
Les placements immobiliers sont amortissables suivant des taux fixs par la rglementation des assurances
Les amortissements des placements immobiliers sont enregistrs au dbit des comptes 6392 "Dotations aux
amortissements des placements immobiliers" par le crdit des comptes intresss d'amortissements.
Les comptes damortissement des placements immobiliers fonctionnent de la mme faon que ceux des
immobilisations.
29 PROVISIONS
CHAPITRE III
COMPTES D'ACTIF
CIRCULANT
Les comptes dactif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes :
La part des cessionnaires dans les provisions techniques (rubrique 32) ;
Les crances (rubrique 34) ;
Les titres et valeurs de placement non affects aux oprations dassurance (rubrique 35) ;
Les carts de conversion-actif (rubrique 37) ;
Les provisions pour dprciation (rubrique 39)
Les lments d'actif circulant sujet des dprciations sont assortis de corrections de valeur qui prennent la
forme de provisions inscrire aux comptes portant la racine 39.
32 PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS TECHNIQUES
Les comptes de provisions techniques la charge des cessionnaires fonctionnent de la mme faon que ceux
affrents aux assurances directes en tenant compte de linversion des sens comptables .
Ces comptes enregistrent la part des cessionnaires dans les engagements de lentreprise telle que rsultant des
conventions de cession en rassurance et en tenant compte des modalits retenues dans ltablissement des comptes
de cessions.
321 Part des cessionnaires dans les provisions pour primes non acquises
32l2 Provisions pour primes non acquises (cessions)
La part des cessionnaires dans les primes, non acquises, est dtermine par application des conditions du trait
de rassurance prvues pour le calcul des sorties de portefeuille-primes. Dans les traits grs selon le systme de
lanne de souscription, il ny a pas de primes non acquises des cessions en rassurance.
Le compte 32l2 est dbit, lors de linventaire, par le crdit du compte 7029 "Variation des provisions pour
primes non acquises non vie (cessions)". Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le dbit du
mme compte.
322 Part des cessionnaires dans les provisions pour sinistres payer
322l Provisions pour sinistres payer vie (cessions)
3222 Provisions pour sinistres payer non-vie
(cessions)
Les comptes 322l et 3222 enregistrent la part des cessionnaires dans les provisions de mme nature constates
par lentreprise. Les mthodes retenues pour lvaluation des provisions techniques, aussi bien en assurances
directes quen cessions, doivent tre homognes. Ces comptes sont dbits, respectivement, par le crdit des
comptes 6029l "Variation des provisions pour sinistres-vie (cessions)" et 60292 "Variation des provisions pour
sinistres non-vie (cessions)". Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le dbit des mmes
comptes.
323 Part des cessionnaires dans les provisions mathmatiques
323l Provisions mathmatiques vie (cessions)
Dans les rassurances primes commerciales, le compte 323l enregistre les provisions mathmatiques des
assurances sur la vie la charge des cessionnaires. Il est dbit par le crdit du compte 6039 "Variation des
provisions mathmatiques la charge des cessionnaires". Les provisions louverture de lexercice sont reprises
par le dbit du mme compte.
326 Part des cessionnaires dans les provisions techniques des contrats en units
de compte
326l Provisions mathmatiques des contrats en units de comptes (cessions)
3262 Provisions pour sinistres payer des contrats en units de comptes (cessions)
3268 Autres Provisions des contrats en units de compte (cessions)
34 CRANCES DE L'ACTIF CIRCULANT
La rubrique des crances comporte :
les crances lies des oprations d'exploitation, quel que soit leur dlai de recouvrement ;
les crances non lies des oprations d'exploitation, telles que les crances sur cessions d'immobilisations ou les
crances financires, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement infrieur
ou gal douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrvocable dans leurs comptes d'entre jusqu' leur
extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
Sont, galement, regroups sous la rubrique 34, les comptes rattachs aux tiers et destins enregistrer soit des
modes de financement lis aux crances (effets recevoir), soit des crances venir se rapportant lexercice
(produits recevoir).
Par extension, la rubrique 34 englobe les critures de rgularisation-actif des comptes de charges et de produits.
La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de tiers, normalement dbiteur,
devient crditeur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 4.
341 Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs
dbiteurs
Le compte 34l5 enregistre les oprations de coassurances cdes dans lesquelles lentreprise est chef de file
(apriteur). Les oprations de coassurances acceptes sont portes au compte 342l. Le compte 34l5 donne lieu
l'ouverture pour chaque coassureur d'un compte courant destin enregistrer, en cours d'exercice, toutes les
oprations qui se prsentent. En fin d'exercice, il est tir le solde pour chaque coassureur. Ce solde est vir aux
comptes 34l6 ou 44l6 selon qu'il est dbiteur ou crditeur.
342 Assurs, Intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs
342l Assurs dbiteurs
342ll Assurs - primes recevoir auprs des
intermdiaires 342l2 Assurs - primes en recouvrement
direct
342l3 Assurs - quittances retournes
342l5 Assurs - primes contentieuses
342l6 Assurs - crances douteuses
342l8 Assurs - autres primes recevoir
3422 Comptes courants des
intermdiaires 3423 Intermdiaires
dbiteurs
3424 Intermdiaires douteux
3425 Intermdiaires - effets
recevoir 3426 Apriteurs dbiteurs
3427 Primes mettre
3428 Autres producteurs dbiteurs
Le poste 342 enregistre les crances sur les assurs au titre des primes et surprimes, et les crances sur les
socitaires des socits mutuelles au titre des cotisations et rappel de cotisations.
Les droits dadhsion exigs des membres des socits mutuelles ne sont pas ports au compte 342l mais inscrits
au compte 3467 "Crances rattaches aux comptes dassocis".
Le compte 342ll "Assurs-primes recevoir auprs des intermdiaires" est tenu par intermdiaire dassurance
charg du recouvrement des primes. Il est dbit, lors de lmission des primes, par :
- le crdit du compte de primes concern, pour le montant de la prime nette ;
- le crdit du compte 4454, pour le montant de la taxe sur les assurances.
Lmission des primes donne lieu, galement, lenregistrement des commissions alloues aux intermdiaires par
le dbit des comptes du poste 6ll et le crdit des comptes 4425 "Commissions sur primes recevoir".
Lorsque les primes sont recouvres par les soins des intermdiaires dassurances, lentreprise doit, ds
connaissance de lencaissement des primes :
- dbiter le compte 3422 "Comptes courants des intermdiaires" par le crdit de 342ll "Assurs - primes
recevoir auprs des intermdiaires" pour le montant de la quittance;
- crditer le compte 3422 du montant de la commission hors taxes et le compte 4455 du montant de la TVA
prcompt par le dbit de 4425l "Commissions sur primes recevoir auprs des intermdiaires".
Les quittances retournes par les intermdiaires sont vires du compte 342ll au compte 342l3 "Assurs quittances retournes" et la commission correspondante et transfre du compte 4425l au compte 44253
"Commissions sur quittances retournes".
Lors de linventaire, les soldes dbiteurs figurant sous 3422 sont virs au compte 3423 "Intermdiaires dbiteurs"
et les soldes crditeurs au compte 4423 "Intermdiaires crditeurs".
Cette criture est contre-passe louverture de lexercice suivant.
Le compte 3424 "Intermdiaires douteux" est dbit par le crdit du compte 3422 du montant des crances
douteuses ou litigieuses de lentreprise sur les intermdiaires.
Le compte 3425 "Intermdiaires-effets recevoir" est dbit par le crdit du compte 3422 au moment de lentre
des effets en portefeuille. Le compte 3425 est crdit lchance de leffet par le dbit dun compte de trsorerie.
Les effets restent maintenus au dbit du compte 3425 mme dans le cas o ils sont escompts.
Le compte 3426 enregistre les oprations de coassurances acceptes. Il est dbit des montants de primes et des
sinistres pays affrents aux parts acceptes en coassurance par lentreprise dans des affaires gres par dautres
assureurs par le dbit des comptes des postes 70l et 60l. Il est crdit des charges dacquisition par le dbit des
comptes 6lll ou 6ll2 et des frais daprition par le dbit du compte 6l84 "Frais daprition".
Le compte 3427 est dbit la clture de lexercice du montant, taxes sur les contrats dassurances non
comprises, des primes acquises lexercice et restant mettre cette date, par le crdit des comptes 70ll4
"Primes mettre vie" et 70l24 "Primes mettre non-vie". Ce compte est, galement, crdit par le dbit
des comptes 6lll4 "Frais dacquisition sur primes mettre - vie" et 6ll24 "Frais dacquisition sur primes
mettre non-vie". A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
343 Personnel dbiteur
343l Avances et acomptes au personnel
3438 Personnel - autres dbiteurs
Le compte 343l est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit d'un compte de
trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du compte intress de la classe 4 ou 5.
345 Etat dbiteur
345l Etat, subventions recevoir
3453 Etat, acomptes sur impts sur les rsultats
3454 Etat, acomptes sur taxe sur les contrats dassurances
3455 Etat, TVA rcuprable
3456 Etat, crdit de TVA (suivant dclaration)
3458 Etat, autres comptes dbiteurs
Les oprations inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en tant que puissance
publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que client par exemple.
Le compte 345l est dbit en fin d'exercice des subventions accordes par lEtat en non encore perues par
l'entreprise par le crdit :
- du compte 7l6l s'il sagit de subventions d'exploitation ;
- du compte 756l s'il sagit de subventions d'quilibre ;
Le compte 345l est crdit par le dbit d'un compte de trsorerie lors de la rception des subventions.
Le compte 3453 est dbit du montant des rglements effectus au Trsor au titre des acomptes relatifs aux
impts sur les rsultats. Il est sold par le dbit du compte 4453 "Etat, impts sur les rsultats".
Le compte 3454 reoit le montant des acomptes trimestriels verss au titre des taxes sur les contrats
dassurances. Il est sold par le dbit du compte 4454 "Etat, taxes sur les assurances" lors de la liquidation annuelle
des taxes sur les assurances.
Le compte 3455 reoit le montant de la TVA rcuprable au titre des immobilisations et des charges. Il est sold
par le dbit du compte 4456 "Etat, TVA due".
Le compte 3456 reoit, son dbit, le montant du crdit ,ventuel, de TVA par le crdit du compte 4456 lorsque
le solde de celui-ci devient dbiteur.
346 Comptes d'associs dbiteurs
346l Associs, comptes d'apport en socit
3462 Actionnaires, capital souscrit et appel non
vers 3463 Comptes courants des associs - dbiteurs
3464 Associs - oprations faites en commun
3467 Crances rattaches aux comptes d'associs
Pour l'application des dispositions du PCA, sont rputs associs ceux qui dtiennent une part du capital des
socits sous toutes leurs formes, socits de capitaux, socits en participation, socits de personnes, socits de
fait etc...). Sont, galement, considrs comme associs, les membres des socits mutuelles pour les crances nes
doprations autres que les assurances.
Le compte 346l est dbit du montant de la promesse d'apport (en numraire ou en nature) faite par les associs
par le crdit du compte llll "Capital social". Il est crdit par le dbit des comptes retraant les apports.
Le compte 3462 est dbit par le crdit du compte lll9 "Actionnaires, capital souscrit non appel" lors des
appels successifs du capital ; il est crdit, lors de la ralisation de l'apport par le dbit des comptes d'actif ou de
passif concerns.
Le compte 3467 reoit son dbit les crances rattaches des comptes d'associs (produits recevoir etc.).
Pour les membres des socits mutuelles, les crances affrentes des oprations dassurances ne sont pas portes
en 3467 mais en 342l. Les droits dadhsion et dentre sont ports au dbit du compte 3467 par le crdit du
compte 7l85 "Droits dadhsion".
348 Autres dbiteurs
348l Crances sur cessions d'immobilisations
3482 Crances sur cessions d'lments d'actif
circulant 3483 Crances pour recours encaisser
3486 Avances aux fournisseurs
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488 Dbiteurs divers
Le compte 348l est dbit lors de la cession d'immobilisations, du prix de cession, par le crdit :
- du compte 75l2 s'il s'agit d'une immobilisation incorporelle ;
- du compte 75l3 s'il s'agit d'une immobilisation corporelle ;
- du compte 75l4 s'il s'agit d'une immobilisation financire (droit de proprit).
- du compte 4497l s'il s'agit d'un placement.
Le compte 3482 est dbit du prix de cession des lments d'actif circulant. Concernant les cessions de titres et
valeurs de placement autres que ceux figurant la rubrique 26, le compte 3482 est dbit par le crdit du compte
intress du poste 350 "Titres et valeurs de placement" pour le prix d'acquisition des titres. Pour solder l'criture :
- Le compte 64375 "Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement" est dbit en cas de moins- value
de cession ;
- Le compte 74375 "Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placements" est crdit en cas de plus-value de
cession.
Le compte 3483 "Crances pour recours encaisser" enregistre les crances de lentreprise au titre de prestations
payes par elle, lorsque ce paiement ouvre droit lexercice dun recours sur un tiers ou son assureur. Il est dbit
par le crdit du 60l29 "Recours et sauvetages ".
Lorsqu'en assurance des vhicules terrestres moteur le contrat ne couvre pas les dommages subis mais
qu'une garantie de protection juridique prvoit que l'assur bnficiera de la part de son assureur d'un
paiement avant l'exercice du recours, paiement et recours sont, respectivement, comptabiliss au dbit des
comptes 60l2l et 60l26 et au crdit du compte 60l29
Lorsqu'en l'absence d'une telle convention un systme analogue de rglement fonctionne nanmoins en vertu
d'un accord entre socits (C.I.D.), le compte 3483 est, en cours d'anne, dbit des sommes payes dans ces
conditions et crdit de celles rcupres; il est, en fin d'exercice, crdit des sommes non rcuprables
par le dbit des comptes 60l2l et 60l26.
Le compte 3487 reoit les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits recevoir etc).
349 Comptes de rgularisation-actif
349l Charges constates d'avance
3492 Charges dacquisition reportes
3493 Intrts et loyers acquis et non chus
3495 Comptes de rpartition priodique des charges
3497 Comptes transitoires ou d'attente - dbiteurs
Le compte 349l permet de rattacher l'exercice les charges qui le concernent effectivement, et celles-l
seulement, Il est dbit en fin d'exercice par le crdit des comptes de charges intresss. A louverture de l'exercice
suivant, ces critures sont contre-passes.
Le compte 3492 enregistre la part des frais dacquisition reporter comprise dans les primes non acquises.
Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur les prts et autres crances y compris ceux de
l'actif immobilis.
Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une
prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice selon
le systme dit de l'abonnement. Le compte doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 3497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte dbiteur
dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent, notamment, une information
complmentaire. Le compte 3497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut, notamment, servir
pour les oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires.
Toute opration, initialement, impute au dbit du compte 3497 doit tre r-importe au compte dfinitif dans
les plus brefs dlais.
Le compte 3497 doit tre sold en fin d'exercice.
35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (NON AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE)
130
Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les
montants en dirhams prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit :
-
du compte 370l s'il s'agit d'une diminution des crances de l'actif circulant ;
- du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
131
TRSORERIE)
Les amoindrissements de valeur des lments de lactif circulant rsultant de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
394 Provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant
394l Provisions pour dprciation des cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs dbiteurs
3942 Provisions pour dprciation des assurs, intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs
3943 Provisions pour dprciation du personnel dbiteur
3946 Provisions pour dprciation des comptes d'associs dbiteurs
3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs
Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte de provisions concern est crdit par le
dbit du :
- compte 6l96 "Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant" si la provision lie
l'exploitation a un caractre courant.
- compte 6496 "Dotations non techniques aux provisions pour dprciation de lactif circulant" si la provision a un
caractre non technique.
- compte 6596 "Dotations non courantes aux provisions pour dprciation" si la provision a un caractre non
courant.
Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions concern est dbit par le
crdit :
- du compte 7l96 s'il s'agit d'une provision d'exploitation ;
- du compte 7496 s'il s'agit d'une provision non technique;
- du compte 7596 s'il s'agit d'une provision non courante.
395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (non
affects aux oprations dassurance)
3950 Provisions pour dprciation des placements non affects aux oprations dassurance
Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte 3950 est crdit par le dbit du compte
6496 "Dotations non techniques aux provisions pour dprciation de lactif circulant".
Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit du compte
7596 "Reprises non courantes sur provisions pour dprciation ".
CHAPITRE IV
COMPTES DE PASSIF
CIRCULANT
Les comptes de passif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes :
Les dettes pour espces remises par les cessionnaires (rubrique 42)
Les dettes du passif circulant (rubrique 44)
Les autres provisions pour risques et charges (rubrique 45)
Les carts de conversion-passif sur lments circulants (rubrique 47)
42 DETTES POUR ESPCES REMISES PAR LES CESSIONNAIRES
Le compte 446l est crdit des sommes dues aux associs par la socit la suite de l'opration d'amortissement
d'une partie du capital social.
Le compte 4462 reoit son crdit la contrepartie des versements effectus par les associs la suite d'une
dcision d'augmentation de capital; il est dbit la clture de la priode ouverte pour la ralisation de
l'augmentation de capital.
Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss, temporairement, par les associs
la disposition de l'entreprise.
Le compte 4465 est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les organes
comptents, par le dbit des comptes de capitaux propres sur lesquels les bnfices ont t prlevs (rubrique ll).
448 Autres cranciers
448l Dettes sur acquisition d'immobilisations
4482 Dettes pour recours payer
4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484 Obligations chues rembourser
4485 Obligations, coupons
payer 4486 Fournisseurs
4487 Dettes rattaches aux autres
cranciers 4488 Divers cranciers
Lors de l'acquisition d'immobilisations par l'entreprise, le compte 448l est crdit par le dbit :
- des comptes d'immobilisations concernes pour leur montant hors taxes rcuprables ;
- du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable".
Le compte 448l est dbit, notamment, par le crdit :
- d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ;
- du compte 4487 "Dettes rattaches aux autres cranciers" lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de la
remise d'un billet ordre.
Le compte 4482 enregistre les recours sur sinistres payer aux organismes dassurances par le dbit du compte
60l2.
Le compte 4483 enregistre son crdit le montant des dettes relatives l'acquisition des titres et valeurs de
placement y compris la partie non encore appele. Le compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de
placement" est dbit en contrepartie.
Le compte 4485 enregistre son crdit le montant des coupons payer au titre des obligations mises par
l'entreprise. Il est dbit lors du paiement des coupons par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4486 enregistre son crdit les dettes relatives aux achats de biens et services par le dbit des
comptes de charges intresss.
Le compte 4487 enregistre son crdit les dettes rattaches aux autres cranciers qui sont destines constater
soit des modes de financement soit des dettes venir se rapportant l'exercice "charges payer relatives aux autres
cranciers".
449 Comptes de rgularisation-passif
449l Produits constats d'avance
4492 Diffrence d'estimation
4493 Intrts courus et non chus
payer 4494 Prestations affecter
Le compte 449l permet de rattacher l'exercice les produits qui le concernent effectivement, et ceux-l
seulement. Il est crdit en fin d'exercice par le dbit des comptes de produits intresss. A l'ouverture de l'exercice
suivant, ces critures sont contre-passes.
Le compte 4492 enregistre son crdit les plus values rsultant de l'estimation des valeurs remises aux
cdantes.
Le compte 4493 enregistre son crdit le montant des intrts courus et non chus payer la date de clture
sur les dettes y compris celles du financement permanent.
Le compte 4494 "Prestations affecter" enregistre les prestations dassurances constates aux cours de lexercice
(constitution de rentes) ou lors de linventaire (participations aux bnfices). Il doit tre sold en fin dexercice par
laffectation des prestations aux comptes concernes.
En ce qui concerne la constitution des rentes, le compte 4494 est crdit du montant du capital constitutif
par le dbit du compte 60l2l "Sinistres en principal". Si le capital constitutif est vers un organisme
extrieur lentreprise, il est dbit par le crdit dun compte de trsorerie. Dans le cas contraire, il est
sold, lors de linventaire par le crdit du compte 60l22 "Capitaux constitutifs de rentes".
Les participations aux bnfices attribues en assurances sur la vie, avant dtermination du rsultat de
lexercice, passent par le compte 60ll5 par le crdit du compte 4494. Les participations distribuables,
immdiatement, sont portes au crdit du compte 442l "Assurs crditeurs". Les participations non
distribuables sont portes au crdit du compte l68l5 "Provisions pour participations aux bnfices vie" ou
inscrits au crdit du compte l68ll "Provisions de stabilit".
Le compte 4495 enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision
suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le
systme dit de l'abonnement. Le compte 4495 doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte de bilan
crditeur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent, notamment, une information
complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut, notamment, servir
pour les oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute
opration, initialement, impute au compte 4497 doit tre r-imput au compte dfinitif dans les plus brefs dlais.
Le compte 4497 doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 4497l "Calcul du rsultat sur cession des valeurs de placements" enregistre, en cours dexercice, le
produit des cessions de valeurs de placement. Ce compte reoit son dbit la valeur nette comptable des lments
cds. Son solde est vir, pour chaque opration, vers le compte concern du poste 735 ou 635. Le compte 4497l
est un compte de calcul qui sert dterminer les rsultats sur cession de placements affects aux oprations
dassurance. Il fonctionne de la faon suivante :
- il est crdit, lors de la cession, du montant du prix de cession par le dbit dun compte de trsorerie ;
- il est dbit par le crdit de llment dactif concern, du montant de la valeur dorigine de cet lment ;
- il est crdit, par le dbit du compte "amortissements" ou "provisions pour dprciation", du montant de
lamortissement ou de la provision relatif llment cd ;
- il est dbit ( en cas de plus-value) ou crdit (en cas de moins-value), pour solde, par le crdit de 735l, 7352, 7353
ou 7358 ou le dbit de 635l, 6352, 6353 ou 6358.
45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
La rubrique 45 comporte les provisions pour risques et charges autres que celles enregistres la rubrique l5
"Provisions durables pour risques et charges".
Les autres provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on
prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal douze mois la date de clture de l'exercice.
CHAPITRE V
COMPTES DE TRESORERIE
Les comptes de trsorerie sont rpartis entre les rubriques suivantes :
la trsorerie-actif (rubrique 5l) ;
la trsorerie-passif (rubrique 55) ;
les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie (rubrique 59).
Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur qui prennent la forme
de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 59 "Provisions pour dprciation des
comptes de trsorerie".
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens strict du terme. Ils enregistrent,
notamment, les mouvements de valeurs en espces, chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les
banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubriques l4).
51 TRSORERIE-ACTIF
511 Chques et valeurs encaisser
5lll Chques encaisser ou
l'encaissement 5ll3 Effets encaisser ou
l'encaissement 5ll5 Virements de fonds
5ll8 Autres valeurs encaisser
Le compte 5lll enregistre son crdit, la fois, les chques reus des clients et non remis l'encaissement et
les chques remis l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Le
compte 5lll est crdit pour solde ds rception de l'avis du crdit du compte de l'entreprise par la banque; en
contrepartie le compte de la banque intresse est dbit.
Le compte 5ll3 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis l'encaissement et des
effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Il fonctionne dans
les mmes conditions que le compte 5lll.
Le compte 5ll5 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les diffrents
comptes de trsorerie. Il doit tre sold en fin d'exercice.
514 Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs)
5l4l Banques (soldes
dbiteurs) 5l43 Trsorerie
Gnrale
5l46 Chques postaux
5l48 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
Le poste 5l4 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur.
Les comptes composant le poste 5l4 sont dbits du montant des entres et crdits des sorties de fonds.
516 Caisses, Rgies d'avance et accrditifs
5l6l Caisses
5l65 Rgies d'avances et accrditifs
Le compte 5l6l est dbit du montant des espces encaisses par l'entreprise. Il est crdit du montant des
espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul.
Le compte 5l65 enregistre les mouvements des fonds grs par les rgisseurs et les accrditifs ouverts par les
banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.
Le compte 5l65 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires d'accrditifs par le crdit
d'un compte de trsorerie. Il est crdit :
du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les banques pour le compte de l'entreprise par le dbit
d'un compte de tiers ou de charge ;
du montant des reversements des fonds avancs, par le dbit d'un compte de trsorerie.
55 TRSORERIE-PASSIF
552 Crdits d'escompte
5520 Crdits d'escompte
Ce compte enregistre son crdit le montant nominal des effets non chus remis l'escompte par l'entreprise
par le dbit du compte de banque intress (poste 5l4 et 554) et du compte 63l3 "Intrts des emprunts et dettes".
Le compte 5520 est dbit la date d'chance des effets par le crdit du compte 3425 " Intermdiaires - effets
recevoir".
553 Crdits de trsorerie
5530 Crdits de trsorerie
Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme accords par les banques autres
que les dcouverts bancaires.
554 Banques (soldes crditeurs)
554l Banques (soldes crditeurs)
5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)
Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur.
Les comptes 554l et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du montant des sorties de fonds.
59 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE TRSORERIE
590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
Les amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie-actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le compte 5900 est crdit par le
dbit du compte 6396 "Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie".
Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le crdit du compte 7396
"Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie".
CHAPITRE VI
COMPTES DE
CHARGES
Les comptes de gestion (charges) sont rpartis entre les rubriques suivantes :
Prestations et frais (rubrique 60) ;
Charges techniques dexploitation (rubrique 6l) ;
Charges des placements affects aux oprations dassurance (rubrique 63) ;
Charges non techniques courantes (rubrique 64)
Charges non techniques non courantes (rubrique 65) ;
Impts sur les rsultats (rubrique 67).
Les charges sont les sommes ou valeurs verses ou verser des tiers soit en contrepartie de matires,
fournitures, travaux et prestations, soit exceptionnellement sans contrepartie. Sont comprises, galement, dans ces
charges les dotations aux amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur nette d'amortissement
des immobilisations cdes. La valeur nette comptable des placements cds nest pas porte en charges.
Ne sont donc pas considres comme charges :
- les remboursements de dettes
- le montant des biens et crances destins tre immobiliss ou investis.
Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de l'exercice sont runis dans la classe
6. Ils sont affects l'enregistrement des charges relles et des charges calcules relatives l'exploitation normale
et habituelle de l'entreprise.
Les charges des entreprises dassurances sont, en principe, des charges techniques. Ces charges correspondent,
dune part, lexploitation des oprations dassurance (frais dacquisition des contrats, prestations dassurances,
frais de rglement des sinistres, frais dadministration) et dautre part, la gestion des placements. Cependant,
lexploitation des entreprises dassurances peut connatre des charges qui ne sont imputables ni aux oprations
dassurances ni la gestion des placements; ces charges ont t qualifies de "non techniques".
La part des cessions et rtrocessions dans les prestations et frais pays nest pas inscrite en classe 7 mais porte
au crdit des comptes concerns de la rubrique 60.
Les recours et sauvetages sur sinistres ne sont pas considrs comme des produits mais des remboursements de
charges obtenus sur des tiers; Ils figurent sous la rubrique 60 au crdit des comptes concerns.
Lenregistrement initial des charges est effectu par nature aux comptes de la classe 6. Toutefois, les charges
techniques dexploitation (rubriques 6l) et les charges des placements affects aux oprations dassurance (rubrique
63) peuvent faire lobjet dun reclassement par destination au niveau de la classe 9 (comptes analytiques selon les
catgories doprations dassurances.
Les charges techniques qui concernent l'exploitation technique et la gestion des placements sont enregistres,
respectivement, sous les rubriques 60, 6l et 63.
Les charges non techniques courantes figurent sous la rubrique 64 et les charges non techniques non courantes
sous la rubrique 65.
Figurent, galement, dans les charges sous la rubrique 67 les impts sur les rsultats de lentreprise.
Les charges, enregistres hors taxes rcuprables, comprennent :
140
141
En raison de l'intrt qu'il y faire apparatre dans la classe 6 toutes les charges engages au titre des comptes
compris dans les rubriques 60, 6l, 63, 64, 65 et 67, il convient d'enregistrer en classe 6 les diffrentes charges
relatives ces comptes, mme lorsqu'elles sont dj couvertes par des provisions.
Dans ce cas, les provisions, antrieurement, constitues sont annules par les comptes compris dans les postes
"Reprises d'exploitation ; transferts de charges" (7l9), "Reprises sur charges de placements ; transferts de charges"
(739), "Reprises non techniques ; transferts de charges" (749) et "Reprises non courantes ; transferts de charges"
(759).
Les charges affrentes des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte
spcifique de chacun des postes de la classe 6.
En ce qui concerne les prestations des oprations dassurances, celles-ci sont enregistres au moment de leur
paiement poste (60l); les provisions constitues la fin de lexercice prcdent font lobjet dune reprise globale au
crdit des comptes concerns sous les postes 602, 603, 604, 606 et 608.
Les charges relatives des oprations non techniques sont enregistres dans les comptes de la rubrique 64
"Charges non techniques courantes".
Les charges relatives des oprations non courantes sont enregistres dans les comptes de la rubrique 65
"Charges non techniques non courantes".
Pour la dtermination du rsultat, les charges doivent tre rattaches l'exercice au cours duquel elles sont
utilises ou consommes et non pas celui au cours duquel elles se matrialisent.
Les charges ne correspondant pas des consommations de l'exercice (charges constates d'avance) doivent tre
soustraites des charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (349l "Charges constates
d'avance") ou d'un compte rattach.
Les consommations (ou les rceptions de marchandises, de matires et de fournitures) de l'exercice non encore
comptabilises au cours de lexercice pour diffrentes raisons constituent des charges payer comprendre dans
les charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte rattach chaque compte de tiers concern ou d'un compte
de rgularisation passif (449l).
Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit l'avance, sous forme de
provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette disposition les charges taler, charges
importantes non rptitives et que l'entreprise dcide d'taler sur plusieurs exercices.
Pour toute la classe 6, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux entreprises de fournir, plus
facilement, le dtail des charges.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau des comptes, des comptes divisionnaires
ou sous-comptes.
60 PRESTATIONS ET FRAIS
601 Prestations et frais pays
60ll Prestations et frais pays
vie 60lll Sinistres
60ll2 Capitaux
60ll3
Arrrages
60ll4 Rachats
60ll5 Participations des assurs aux
bnfices 60ll6 Frais accessoires
Ce poste fait apparatre les variations des provisions mathmatiques figurant sous le poste l63. Il concerne les
affaires directes et les acceptations, y compris les intrts techniques inclus dans ces provisions (603l), dune part,
et les cessions et rtrocessions (6039), dautre part.
604 Variation des provisions dquilibrage
6040 Variation de la provision dquilibrage
Le compte 6040 enregistre le montant de la provision dquilibrage (compte l640) exigible lors de linventaire. Le
montant louverture est repris au crdit de ce compte par le dbit du compte l640.
606 Variation des provisions techniques des contrats en units de compte
606l Variation des provisions techniques des contrats en unit de compte
6069 Variation des provisions techniques des contrats en units de comptes (cessions)
Le compte 606l enregistre les variations des provisions techniques des contrats en units de comptes figurant
sous le poste l66. Il fonctionne de la mme faon que les comptes de provisions techniques.
Le compte 6069 enregistre les variations des provisions techniques des contrats en units de comptes figurant
sous le poste 326. Il fonctionne de la mme faon que les comptes de provisions techniques en cessions.
608 Variation des autres provisions techniques
608l Variation des autres provisions techniques vie
6082 Variation des autres provisions techniques nonvie
Le compte 608l enregistre les variations des autres provisions techniques des assurances sur la vie, savoir :
- Provisions de stabilit (l68ll) ;
- Provisions pour la constitution de la rserve de garantie vie (l68l4) ;
- Provisions pour participations aux bnfices vie (l68l5) ;
- Majorations des provisions techniques vie (l68l6) ;
- Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation vie (l68l7).
Le jeu dcritures entre les comptes des postes 608l et l68l est dcrit au niveau des comptes concerns du
poste l68l.
Le compte 6082 enregistre les variations des autres provisions techniques des assurances non-vie, savoir :
- Provisions pour risques en cours (l682l) ;
- Provisions pour risques croissants (l6822) ;
- Provisions mathmatiques des rentes (l6823) ;
- Provisions pour la constitution de la rserve de garantie non-vie (l6824) ;
- Provisions pour participation aux bnfices non-vie (l6825) ;
- Majorations des provisions techniques non- vie (l6826) ;
- Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation non-vie (l6827).
Le jeu dcritures entre les comptes des postes 6082 et l682 est dcrit au niveau des comptes concerns du poste
l682.
61 CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION
Le compte 6l7l enregistre son dbit les rmunrations brutes du personnel. Les cotisations sociales, la
charge de ce personnel sont portes au crdit des comptes du poste 444 "Organismes sociaux crditeurs". Les
impts
la charge de ce personnel et prlevs par lemployeur sont ports au crdit des comptes du poste 445 "Etat
crditeur".
Le compte 6l74 enregistre son dbit les charges sociales, lies la rmunration du personnel, supportes par
lentreprise (cotisations patronales...).
Les autres charges sociales telles que lassurance groupe, les versements aux oeuvres sociales, lhabillement et
les vtements de travail..., sont inscrits dans le compte 6l76.
Les charges de personnel des exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte 6l78.
618 Autres charges d'exploitation
6l82 Pertes sur crances irrcouvrables
6l85 Pertes sur oprations faites en commun
6l84 Frais d'aprition
6l86 Transferts de profits sur oprations faites en commun
6l88 Autres charges d'exploitations des exercices antrieurs
Elles comprennent les charges dexploitation qui ne sont pas considres comme des consommations
intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de lentreprise.
Le dbit du compte 6l82 reoit les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en
rapport avec lactivit courante de lentreprise.
Le compte 6l84 est dbit des frais d'aprition par le crdit du compte 3426 "Apriteurs dbiteurs
Le compte 6l85 enregistre la quote part de pertes de lentreprise dans des oprations faites en commun.
Lorsque lentreprise est grante des oprations faites en commun, la quote part des rsultats bnficiaires
revenant aux autres partenaires est enregistre au dbit du compte 6l86.
Les comptes 6l85 et 6l86 ont leur contrepartie dans le compte 4464 "Associs, oprations faites en commun".
619 Dotations d'exploitation
6l9l Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en non-valeur
6l92 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles
6l93 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
6l94 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations
6l95 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges
6l96 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant
6l98 Dotations d'exploitation des exercices antrieurs
Les dotations de lexercice aux amortissements et aux provisions sont portes au dbit des comptes concerns
du poste 6l9 par le crdit des comptes intresss des rubriques suivantes :
Amortissement des immobilisations (28) ;
Provisions pour dprciation des immobilisations (29) ;
Provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant (39) ;
Provisions durables pour risques et charges (l5) ;
Autres provisions pour risques et charges (45)
63 CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE
Sont inscrits aux comptes de ce poste les intrts dus par lentreprise sur ses emprunts et dettes lies des
oprations dassurances.
Le compte 63ll enregistre les intrts sur dpts des rassureurs par le crdit du compte 34ll "Comptes avec
les cessionnaires".
Le compte 63l3 enregistre les intrts des emprunts et dettes contractes par lentreprise. Figurent, galement, dans
le compte 63l3, les intrts sur comptes courants et dpts crditeurs concernant des oprations dassurances.
632 Frais de gestion des placements
632l Frais de gestion des immeubles
6322 Frais de gestion des titres
6323 Frais de gestion des autres placements
6328 Charges de placement des exercices antrieurs
Sont inscrits aux comptes de ce poste les charges de gestion des placements affects aux oprations dassurance.
633 Pertes de change
633l Pertes de change propres l'exercice
6338 Pertes de change des exercices
antrieurs
Les oprations en devises donnent lieu la tenue de comptabilits distinctes en devises et en dirhams. Lors de
linventaire, les comptabilits en devises donnent lieu une conversion gnrale de lensemble des soldes en
devises au taux de clture. Les carts par rapport aux conversions effectues en cours dexercice sont ports au
dbit ou crdit des comptes "Ecarts de conversion-actif" ou "Ecarts de conversion-passif"
Les comptes 633l et 6338 enregistrent leur dbit les pertes de changes dfinitives subies par lentreprise lors
de lencaissement de crances ou le paiement de dettes en devises.
Les carts de conversion ngatifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en devises, sont
considrs comme des pertes de changes ralises.
635 Pertes sur ralisation de placements
635l Placements Immobiliers
6352 Obligations et bons
6352 Actions et part sociales
6358 Pertes sur ralisation de placements des exercices antrieurs
En cas de cession de valeurs de placements affects aux oprations dassurances (rubrique 26), le rsultat de
lopration est dtermin comme il est indiqu au compte 4497l "Calcul du rsultat sur cession des valeurs de
placement".
636 Ajustement de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de
compte (moins-values non ralises)
636l Placements immobiliers
6362 Obligations et bons
6363 Actions et parts autres que les OPCVM
6364 Parts et actions dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
6365 Parts et actions dautres OPCVM
La rgle dvaluation au cot dacquisition ne sapplique pas aux placements reprsentatifs de contrats en units
de compte, qui sont valus chaque arrt comptable leur valeur actuelle, avec inscription au bilan de cette
valeur par le dbit ou le crdit du compte concern. La variation de valeur entre deux exercices est constate en
rsultat : les moins values sont portes aux comptes du poste 636 "Ajustements de valeur des actifs reprsentatifs
des contrats en units de compte" (moins values non ralises).
Ce sont des charges qui sont sans lien technique avec lactivit dassurance ou la gestion des placements
(distribution de produits bancaires, gestion de sinistres pour le compte de tiers, ...).
641 Charges dexploitation non techniques courantes
64ll Charges
externes 64l2 Impts
et taxes
64l3 Charges de personnel
64l7 Autres charges non techniques
64l8 Charges dexploitation non techniques des exercices antrieurs
Les comptes de ce poste fonctionnent de la mme faon que les comptes dcrits sous 6l2 6l8. Ils enregistrent les
charges dexploitation non lies aux oprations dassurances.
643 Charges financires non techniques courantes
643l Charges dintrts
6433 Pertes de change
6437 Autres charges financires
6438 Charges financires non techniques des exercices antrieurs
Sont inscrits aux comptes de ce poste les intrts dus par lentreprise sur ses emprunts et dettes non lies la
gestion des placements affects aux oprations dassurances.
648 Autres charges non techniques courantes
648l Jetons de prsence
6482 Pertes sur crances irrcouvrables
6485 Pertes sur oprations faites en
commun
6486 Transferts de profits sur oprations faites en commun
6488 Autres charges non techniques des exercices antrieurs
Elles comprennent les charges dexploitation qui ne sont pas considres comme des charges techniques lies
au cycle des oprations dassurances ou lactivit financire de la gestion des placements.
Le dbit du compte 6482 reoit les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en
rapport avec lactivit courante de lentreprise mais non lies aux oprations dassurances ou la gestion des
placements.
Le compte 6485 enregistre la quote part de pertes de lentreprise dans des oprations faites en commun.
Lorsque lentreprise est grante des oprations faites en commun, la quote part des rsultats bnficiaires
revenant aux autres partenaires est enregistre au dbit du compte 6486.
Les comptes 6485 et 6486 ont leur contrepartie dans le compte 4464 "Associs, oprations faites en
commun".
649 Dotations non techniques
649l DNT aux amortissements de l'immobilisation en non-valeurs
6492 DNT aux amortissements des immobilisations incorporelles
6493 DNT aux amortissements des immobilisations corporelles
6494 DNT aux provisions pour dprciation des immobilisations
6495 DNT aux provisions pour risques et charges
6496 DNT aux provisions pour dprciation de l'actif circulant
6497 DNT aux amortissements des terrains et constructions autres que placements
6498 DNT des exercices antrieurs
Les dotations non techniques sont dbites au compte 6497 lorsque la constitution des amortissements et
provisions affecte lactivit financire de lentreprise autre que la gestion des placements affects aux oprations
dassurance. La contrepartie se trouve dans les comptes des rubriques l5, 28, 29, 39, 45 et 59.
65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES
Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature intrinsque et non de leur montant. Elles
sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles telles que les cessions dimmobilisations ou les
restructurations dentreprises.
651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes
65l2 Valeur nette des immobilisations incorporelles cdes
65l3 Valeur nette des immobilisations corporelles cdes
65l4 Valeur nette des immobilisations financires cdes
65l8 Valeur nette des immobilisations cdes des exercices antrieurs
Les comptes du poste 65l enregistrent, leur dbit, le montant de la valeur nette damortissement des lments
cds de lactif immobilis ( lexclusion des cessions de valeurs de placement). Toutefois, en ce qui concerne le
compte 65l4 "Valeur nette des immobilisations financires cdes" seules sont portes son dbit les valeurs
confrant un droit de proprit. (Poste 25l et 258)
656 Subventions accordes
656l Subventions accordes de l'exercice
6568 Subventions accordes des exercices antrieurs
Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de lentreprise. Elles
comprennent, notamment, les subventions accordes des filiales en difficults et les versements divers
organismes dintrt gnral.
658 Autres charges non courantes
658l Pnalits sur marchs et ddits
6582 Rappels d'impts (autres qu'impts sur les rsultats)
6583 Pnalits et amendes fiscales ou pnales
6585 Crances devenues
irrcouvrables 6586 Dons, libralits et
lots
6588 Autres charges non courantes des exercices antrieurs
Le compte 658l enregistre son dbit les pnalits sur march et les ddits la charge de lentreprise.
Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les redressements dfinitifs dimpts autres que les impts sur les
rsultats.
150
151
CHAPITRE VII
COMPTES DE
PRODUITS
Les comptes de gestion (produits) sont rpartis selon les rubriques suivantes :
Primes (rubrique 70)
Produits techniques dexploitation (rubrique 7l)
Produits des placements affects aux oprations dassurances (rubrique 73)
Produits non techniques courants (rubrique 74)
Produits non techniques non courants (rubrique 75)
Les produits sont les sommes ou valeur reues ou recevoir soit en contrepartie de fourniture, de travaux ou
prestations excuts ou fournis par lentreprise, soit, exceptionnellement, sans contrepartie.
Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, les
reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits des cessions des immobilisations.
Ne sont pas considres comme produits :
- les sommes reues en paiement des crances ;
- les sommes empruntes ;
- les sommes reues titre de dpts ;
- les dductions de rassurances.
Les produits courants qui concernent lexploitation normale et la gestion financire des placements sont enregistr
dans les rubriques 70, 7l et 73.
Les produits non techniques sont enregistrs sous la rubrique 74
Les produits non courants sont enregistrs sous la rubrique 75
Les produits sont des sommes reues ou recevoir en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations
excuts ou fournir par lentreprise, soit exceptionnellement sans contrepartie.
Les oprations relatives aux charges des cessions et rtrocessions ne sont pas portes en classe 6 mais figurent dans
des comptes dbiteurs de la rubrique 70.
Les recours et sauvetage encaisss et encaisser ne sont pas inscrits sous la rubrique 70 mais ports dans les
comptes appropris de la rubrique 60.
Les produits, enregistrs hors taxes rcuprables, comprennent
:
l Les produits techniques dexploitation composs des postes suivants :
Primes mises (70l)
Variation des provisions pour primes non acquises (702)
Subventions d'exploitation (7l6)
Autres produits d'exploitation (7l8)
Reprises d'exploitation ; transferts de charges (7l9)
2 Les produits des placements affects aux oprations dassurances :
Revenus des placements (732)
Les oprations dans lesquelles une entreprise se porte fort vis--vis de l'assur pour la totalit du risque et en
rtrocde une partie ou la totalit en participation une ou plusieurs autres socits, mme si ces dernires socits
sont reprsentes au contrat pass avec l'assur, ne doivent pas tre considres comme des oprations de
coassurance mais comme des oprations d'assurance directe.
Les entreprises qui participent, l'intrieur d'organismes communs, des oprations de compensation, de
rpartition ou de corassurance, doivent comptabiliser en assurances directes l'intgralit des affaires souscrites,
directement, par elles.
Lorsque l'intrt d'une entreprise dans la rpartition des affaires centralises par l'association est suprieur ou gal
20 pour cent, cette entreprise doit comptabiliser la part non conserve par elle sur ses propres souscriptions comme
cessions d'affaires directes, et enregistrer la part qui lui revient dans les affaires apportes l'association par les
autres socits adhrentes comme acceptations. Toutefois, elle peut, avec l'accord du ministre des finances, utiliser
toute autre mthode vitant la duplication des primes.
2 - Cessions en rassurance
Les comptes de primes cdes en rassurance enregistrent
- la part des cessions dans les primes et les ajustements de primes mis
- la part des cessions dans les primes mettre
- la part des cessions dans les primes annuler
- les dductions de rassurances
701 Primes mises
70ll Primes assurances vie
70lll Primes priodiques mises
vie 70ll2 Primes uniques mises
vie
70ll3 Cots de polices et accessoires
vie 70ll4 Primes mettre vie
70ll5 Ajustements de primes vie
70ll8 Primes mises au titre des exercices antrieurs
vie 70ll9 Annulations de primes vie
70l2 Primes assurances non-vie
70l2l Primes mises nonvie
70l23 Cots de polices et accessoires non-vie
70l24 Primes mettre non-vie
70l25 Ajustements de
primes 70l26 Rappel de
cotisations
70l29 Annulations de primes non-vie
70l9 Part des cessionnaires dans les primes
70l9l Part des cessionnaires dans les primes-vie
70l92 Part des cessionnaires dans les primes nonvie
Assurances vie
Lors de lmission des quittances, le compte 70lll est crdit du montant hors taxes des primes ou cotisations
mises ; les accessoires sont crdits au compte 70ll3.
Le 70ll4 enregistre les primes ou fractions de primes restant mettre lors de linventaire sur les contrats dont
les primes sont calcules sur la base de dclarations des assurs.
Le compte 70ll5 enregistre les ajustements de primes au titre des contrats primes payables terme chu ainsi que
des rgularisations rsultant des modifications de garanties. Son solde est vir, en fin dexercice, au compte 70lll.
Le compte 70ll8 enregistre les primes mises sur exercices antrieurs dans les assurances collectives en
cas de dcs primes annuelles.
Le compte 70ll9 enregistre les annulations intervenues au cours de lexercice et lestimation des primes
restant annuler.
On entend par annulations de primes les oprations conduisant une annulation intgrale de la quittance de
prime mise soit par suite derreur soit par suite dannulation (sans effet) ou de rsiliation de contrats.
L'estimation des primes restant annuler est enregistre par le crdit du compte 4427.
Assurances non-vie
Lors de lmission des quittances, le compte 70l2l est crdit du montant hors taxes des primes ou
cotisations mises ; les accessoires sont crdits au compte 70l23.
Le compte 70l24 enregistre les primes ou fractions de primes restant mettre lors de linventaire. La part des
cessions dans les primes mettre est enregistr dans le compte 70l9.
Le compte 70l25 enregistre les ajustements de primes au titre des contrats primes payables terme chu
ainsi que les rgularisations rsultant des modifications de garanties. Son solde est vir, en fin dexercice, au
compte 70l2l.
Les ristournes pour chmage de navires sont portes au dbit du compte 70l25.
Les prestations verses aux assurs sous forme de bons de pharmacie sont portes en charges (compte 60l26)
Les escomptes en assurances maritimes sont ports au dbit du compte 64376 "Escomptes accords".
Le compte 70l29 enregistre les annulations intervenues au cours de lexercice et lestimation des primes restant
annuler.
On entend par annulations de primes les oprations conduisant une annulation intgrale de la quittance de
prime mise soit par suite derreur soit par suite dannulation (sans effet) ou de rsiliation de contrats.
Les ajustements de primes lis aux garanties du contrat (risques ou priodes) conduisant un remboursement
partiel ne doivent pas tre considrs comme des annulations mais ports au compte 70ll5 "ajustements de
primes vie".
L'estimation des primes restant annuler est enregistre au dbit du compte 70l29 par le crdit du compte 4427.
Cette criture est contre-passe louverture de lexercice suivant.
Cessions en rassurance
Le compte 70l9 enregistre la part des cessionnaires et rtrocessionnaires dans les primes nettes des dductions
prvues par les traits (commissions et autres dductions).
Les comptes 70l9ll 70l9l6 (vie) et 70l92l 70l926 (non-vie) enregistrent les montants bruts des primes ou
des portefeuilles. Les dductions tant portes au crdit des comptes divisionnaires 70l9l9 ou 70l929
respectivement pour les assurances vie et non-vie.
702 Variation des provisions pour primes non acquises
7022 Variation des provisions pour primes non acquises non-vie
7029 Variation des provisions pour primes non acquises non-vie (cessions)
Le fonctionnement de ces comptes est dcrit sous le poste l6l.
71 PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION
716 Subventions d'exploitation
7l6l Subventions d'exploitation reues de l'exercice
7l68 Subventions d'exploitation reues des exercices antrieurs
Sont inscrites au crdit de ces comptes les subventions acquises par lentreprise pour lui permettre de faire face
des charges dexploitation ou des insuffisances de certains produits dexploitation. La contrepartie de ces
subventions se trouve dans le compte 345l "Etat, subventions recevoir" ou dans un compte de trsorerie.
718 Autres produits d'exploitation
7l83 Participations aux bnfices reus des cessionnaires
Le compte 732l enregistre les loyers chus et les autres revenus de placements immobiliers acquis lexercice.
Le compte 7322 enregistre les coupons encaisss au cours de lexercice. Les coupons chus et non recouvrs sont
ports au crdit de ce compte par le dbit 5ll8 "Autres valeurs encaisser". Les intrts courus et non chus la
date de linventaire sont crdits ce compte par le dbit du compte 3493 intrts et loyers acquis et non chus .
Le compte 7323 enregistre les revenus des actions et parts sociales. Ce compte fonctionne de la mme faon que le
compte 7322.
Les comptes 7324, 7325, 7326 et 7327 enregistrent les intrts encaisss au cours de lexercice. Les intrts chus
et non recouvrs sont ports au crdit de ce compte par le dbit du compte de tiers concerns. Les intrts courus et
non chus la date de linventaire sont crdits ce compte par le dbit du compte 3493 intrts et loyers acquis
et non chus .
733 Gains de change
733l Gains de change propres l'exercice
7338 Gains de change des exercices
antrieurs
Ces comptes sont crdits des gains de changes dfinitifs acquis lentreprise. Les carts de conversion positifs
constats en fin dexercice sur les comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des gains de changes
qui font lobjet dune dotation non courante aux provisions rglementes.
735 Profits sur ralisation de placements
735l Placements Immobiliers
7352 Obligations et bons
7353 Actions et parts
sociales
7358 Profits sur cessions de placements des exercices antrieurs
Ce poste comprend les profits provenant de la ralisation des placements.
En cours dexercice le produit des cessions de valeurs de placement est port au crdit du compte 4497l "Calcul
du rsultat sur cession des valeurs de placement". Ce compte est un compte de calcul qui sert dterminer les
rsultats sur cessions de placements affects aux oprations dassurance. Il fonctionne de la faon suivante :
- il est crdit, lors de la cession, du montant du prix de cession par le dbit dun compte de trsorerie ;
- il est dbit par le crdit de llment dactif concern, du montant de la valeur dorigine de cet lment ;
- il est crdit, par le dbit du compte amortissements ou provisions pour dprciation, du montant de
lamortissement ou de la provision relatifs llment cd ;
- il est dbit ( en cas de plus-value) ou crdit (en cas de moins-value), pour solde, par le crdit de 735l, 7352, 7353
ou 7358 ou le dbit de 635l, 6352, 6353 ou 6358.
736 Ajustement de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de
compte (plus-values non ralises)
736l Placements immobiliers
7362 Titres revenus variables autres que les OPCVM
7363 Valeurs revenu fixe autres que les OPCVM
7364 Part dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
7365 Part dautres OPCVM
La rgle dvaluation au cot dacquisition ne sapplique pas aux placements reprsentatifs de contrat capital
variable, qui sont valus chaque arrt comptable leur valeur actuelle, avec inscription au bilan de cette valeur
par le dbit ou le crdit du compte concern. La variation de valeur entre deux exercices est constate en rsultat :
les plus-values sont inscrites aux comptes du poste 736 "Ajustements de valeur des actifs reprsentatifs des contrats
en units de compte".
Ces comptes enregistrent les revenus provenant des lments figurant sous les rubriques 23 et 35.
748 Autres produits non techniques
748l Jetons de prsence
7485 Profits sur oprations faites en commun
7486 Transfert de pertes sur oprations faites en commun
7488 Autres produits non techniques des exercices
antrieurs
Les produits raliss par lintermdiaire de socits, en participation, sont inscrits au crdit des comptes 7485 et
7486.
Le compte 7485 enregistre son crdit la quote part du profit rsultant des oprations faites en commun. Le
compte 7486 est crdit de la quote-part des pertes la charge des associs lorsque lentreprise est grante de la
socit en participation. La contrepartie de ces oprations se trouve au compte 3464 Associs, oprations faites
en commun .
749 Reprises non techniques ; Transferts de charges
749l Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations
7492 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires
7493 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers
7494 Reprises sur provisions des titres et valeurs de placement
7495 Reprises sur provisions pour risques et charges non
techniques
7496 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7497 Transfert de charges non techniques
7498 Reprises sur dotations non techniques des exercices antrieurs
75 PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS
751 Produits des cessions d'immobilisations
75l2 Produits des cessions des immobilisations incorporelles
75l3 Produits des cessions des immobilisations corporelles
75l4 Produits des cessions des immobilisations financires (Droits de proprit)
75l8 Produits des sessions des immobilisations des exercices antrieurs
Les comptes du poste 75l enregistrent leur crdit les produits de cessions des lments immobiliss.
Toutefois, en ce qui concerne le compte 75l4 seules sont portes son crdit les valeurs confrant un droit
de proprit (poste 25l et 258)
756 Subventions d'quilibre
756l Subventions d'quilibre reues de l'exercice
7568 Subventions d'quilibre reues des exercices antrieurs
Sont inscrites au crdit de ce compte les subventions dont bnficie lentreprise pour compenser, en tout ou en
partie, la perte globale quelle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. La contre-valeur de
ces subventions se trouve au compte 345l " Etat, subventions recevoir ou un compte de trsorerie.
757 Reprise sur subventions d'investissement
7577 Reprise sur subventions d'investissement reues de l'exercice
7578 Reprise sur subventions d'investissement des exercices antrieurs
Ces comptes enregistrent leur crdit le montant des subventions d'investissements vires en produits par le
dbit du compte l3l9 "Subventions d'investissements inscrites aux comptes de produits et charges"
758 Autres produits non courants
758l Pnalits et ddits reus
7582 Dgrvements d'impts (autres qu'impts sur les rsultats)
7585 Rentres sur crances soldes
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CHAPITRE VIII
COMPTES DE RESULTATS
Les comptes de rsultats sont rpartis entre les rubriques suivantes :
le rsultat technique (rubrique 80)
le rsultat non technique (rubrique 82)
le Rsultat avant impts (rubrique 86)
le Rsultat aprs impts (rubrique 88)
Les comptes de rsultats sont destins faire apparatre les diffrents rsultats dgags par le Compte de Produits
et Charges (CPC).
80 RSULTAT TECHNIQUE
80l0 Rsultat technique vie
8020 Rsultat technique nonvie
Le compte 80l0 est utilis pour solder les comptes de charges (rubriques 60, 6l et 63) et de produits (rubriques 70,
7l et 73) affrentes aux assurances sur la vie. Le solde du compte 80l0 reprsente un rsultat technique des
assurances vie.
Le compte 8020 est utilis pour solder les comptes de charges (rubriques 60,6l et 63) et de produits (rubriques
70,7l et 73) affrentes aux assurances non-vie. Le solde du compte 80l0 reprsente le rsultat technique des
assurances non-vie.
82 RSULTAT NON TECHNIQUE
82l0 Rsultat non technique courant
8220 Rsultat non technique non
courant
Le rsultat non technique est compos dlments courants (rubriques 64 et 74) et dlments non courants
(rubriques 65 et 75).
86 RSULTAT AVANT IMPTS
8600 Rsultat avant impts
Le rsultat avant impts est obtenu aprs solde des comptes 80l0, 80l2, 82l0 et 8220. Il est gal la somme
algbrique des rsultats techniques vie et non-vie et du rsultat non technique.
Le solde du compte 8600 correspond un bnfice avant impts si le total des produits (rubriques 70, 7l, 73, 74
et 75) est suprieur au total des charges (rubriques 60, 6l, 63, 64 et 65). Il correspond une perte avant impts dans
le cas inverse.
88 RSULTAT APRS IMPTS
8800 Rsultat aprs impts
Le rsultat aprs impts est obtenu aprs solde du compte 8600 et des comptes dcoulant du poste 670 Impts
sur les rsultats .
Le solde du compte 8800 reprsente un bnfice aprs impts si le total des produits et suprieur au total des
charges. Il reprsente une perte avant impts dans le cas inverse.
Le compte 8800 est sold par :
le compte ll9l rsultat net de lexercice (crditeur) en cas de rsultat net bnficiaire ;
le compte ll99 rsultat net de lexercice (dbiteur) en cas de rsultat net dficitaire.
CHAPITRE IX
COMPTES ANALYTIQUES
90 COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES RFLCHIS
Les comptes rflchis permettent de tenir une comptabilit analytique autonome de la comptabilit gnrale.
Le compte de produits et charges de la comptabilit gnrale est analys pour chacune de ses composantes dans le
cadre dune comptabilit analytique autonome tout en assurant un raccordement rigoureux des deux comptabilits
(gnrale et analytique).
Les deux comptabilits sont tenues, chacune, selon le principe de la partie double.
Les comptes qui inscrivent en comptabilit analytique les charges et les produits de la comptabilit gnrale
fonctionnent comme un miroir-plan rflchissant les comptes de la comptabilit gnrale dans la comptabilit
analytique.
Ltablissement du compte de produits et charges en compte technique vie et en compte technique non-vie,
ncessite un traitement comptable destin reclasser certaines charges et produits par nature dactivit.
Ce traitement est effectu dans le cadre de la classe 9 "comptes analytiques".
Les comptes analytiques utiliss, pour ce traitement, concernent deux rubriques
- comptes de produits et charges rflchis (rubrique 90)
- comptes de reclassement et danalyse des produits et charges (rubrique 9l)
Le reclassement des lments techniques peut tre tendu aux catgories doprations dassurance.
Les lments non techniques ne transitent pas par le reclassement des charges ou de produits.
906 Charges rflchies
906l Charges dexploitation rflchies
9063 Charges de placements rflchies
907 Produits rflchis
907l Produits dexploitation rflchis
9073 Produits de placements rflchis
91 COMPTE DE RECLASSEMENT ET DANALYSE DES PRODUITS ET
CHARGES
Les cls de rpartition doivent pouvoir prserver, dune part, une ventilation entre vie et non-vie et dautre part,
pour chacun des groupes vie et non-vie, une rpartition selon les catgories doprations.
917 Comptes de reclassement des produits
CHAPITRE X*
COMPTES SPECIAUX
Les comptes spciaux sont utiliss par lentreprise pour rpondre aux besoins de :
- rouverture et clture des comptes de bilan ;
- recensement des engagements donns ou reus vis--vis des tiers ;
- suivi des statistiques ou informations exiges par la nature de certaines oprations (ETIC ...).
Lutilisation des comptes spciaux est facultative.
Les comptes de cette classe doivent tre tenus en partie double dans les mmes conditions que ceux de la
comptabilit gnrale.
Les comptes spciaux se subdivisent en quatre sries de rubriques :
- la premire srie de comptes concerne la rouverture et la clture du bilan ;
- la deuxime srie de compte est rserve aux comptes dordre pouvant intresser certaines oprations de la
comptabilit gnrale ;
- la troisime srie de comptes est affecte lenregistrement des oprations dengagements donns ou reus et de
crdit-bail ;
- la quatrime srie de comptes est rserve aux autres comptes spciaux.
01 BILAN D'OUVERTURE
Cette rubrique comprend :
- Pour le poste 0ll "Rouverture des comptes de financement permanent" les comptes principaux de 0lll 0ll8 :
- Pour le poste 0l2 Rouverture des comptes d'Actif immobilis les comptes principaux de 0l2l 0l29 ;
- Pour le poste 0l3 Rouverture des comptes d'Actif circulant les comptes principaux de 0l32 0l39 ;
- Pour le poste 0l4 Rouverture des comptes de passif circulant les comptes principaux de 0l42 0l47 ;
- Pour le poste 0l5 Rouverture des comptes de trsorerie les comptes principaux de 0l5l 0l59.
A louverture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans ces comptes les reports nouveau de lexercice en
contrepartie des lments actifs et passifs du bilan douverture.
Des comptes divisionnaires de cette rubrique peuvent tre, galement, utiliss par lentreprise pour la rouverture
de ses comptes.
02 BILAN DE CLTURE
Cette rubrique comprend :
- Pour le poste 02l Clture des comptes de financement permanent les comptes principaux de 02ll 02l8.
- Pour le poste 022 Clture des comptes d'actif immobilis les comptes principaux de 022l 0229.
- Pour le poste 023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie) les comptes principaux de 0232 0239.
- Pour le poste 024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie) les comptes principaux de 0242
0247.
- Pour le poste 025 Clture des comptes de trsorerie les comptes principaux de 025l 0259.
A la clture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans ces comptes les soldes dfinitifs de lexercice en
contrepartie des lments actifs et passifs du bilan de clture.
Comme pour la rouverture, lentreprise peut utiliser les comptes divisionnaires de cette rubrique.
03 COMPTES D'ORDRE
031 Oprations en instance de dnouement (dbit)
03ll Oprations de dbit en instance de dnouement
03l9 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
Le compte 03ll enregistre les oprations de dbit que lentreprise souhaite suivre en dehors des mouvements
financiers de la comptabilit gnrale.
Le compte 03l9 sert de contrepartie ces oprations de dbit pour respecter le principe de la partie double.
033 Oprations en instance de dnouement (crdit)
033l Oprations de crdit en instance de dnouement
0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
Le compte 033l enregistre les oprations de crdit que lentreprise souhaite suivre en dehors des mouvements
financiers de la comptabilit gnrale.
Le compte 0339 sert de contrepartie ces oprations de crdit.
35 Oprations en devises entres
035l Contre-valeur devises - entres
0359 Contrepartie devises - entres
Ce poste qui comporte un compte 035l avec sa contrepartie 0359, sert suivre les oprations en devises entres (en
dirhams) de lentreprise (informations demandes dans lETIC).
36 Oprations en devises sorties
036l Contre-valeur devises - sorties
0369 Contrepartie devises - sorties
En parallle au poste 035, ce poste qui comporte, galement, le compte 036l et sa contrepartie 0369 est destin
suivre les oprations en devises sorties (en dirhams) de lentreprise (informations demandes, galement, dans
lETIC).
Lentreprise peut subdiviser ces comptes en autant de comptes divisionnaires ou sous-comptes que ncessite
lorganisation du suivi des oprations en devises.
038 Autres donnes statistiques
039l Oprations statistiques suivies
0389 Contre-valeur des oprations statistiques suivies
Ce poste peut servir dautres statistiques ncessaires lentreprise.
04 ENGAGEMENTS DONNS
41 Avals, cautions et garanties donnes
04ll Avals, cautions et garanties donnes
04l9 Dbiteurs pour avals et cautions
donnes
Le compte 0420 enregistre les valeurs dposes par les cessionnaires en couverture des engagements leur charge.
043 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
043l Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
45 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
045l Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
46 Engagements donns pour prts consentis
046l Prts consentis non encore verss
0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
048 Autres engagements donns
048l Autres engagements donns
0489 Dbiteurs pour autres engagements donns
Ces comptes permettent lentreprise de procder au suivi, permanent, de ses mouvements dengagements donns.
Ces engagements correspondent des obligations de lentreprise susceptibles de modifier la consistance de son
patrimoine.
05 ENGAGEMENTS REUS
51 Avals, cautions et garanties reus
05ll Avals, cautions et garanties reus
05l9 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
52 Valeurs dposes par les rassureurs
0520 Valeurs dposes par les rassureurs
55 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
055l Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise
56 Engagements reus sur dettes de financement
056l Emprunts non encore encaisss
0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss
57 Engagements reus sur trsorerie
057l Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572 Plafond d'escompte non utilis
0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie
58 Autres engagements reus
058l Autres engagements reus
0589 Crdit pour autres engagements reus
Comme pour les engagements donns, les engagements reus peuvent faire lobjet de suivi permanent par
lintermdiaire des comptes ci-dessus.
Ces engagements correspondent des droits susceptibles de modifier le montant et la consistance de son
patrimoine.