INTRODUCCION

Los tributos cumplen funciones esenciales en la vida del Estado y la

poblacin en general; pues provee de recursos financieros que luego se
traducirn en obras y servicios destinados a satisfacer las necesidades
pblicas.

Asimismo,

suelen

ser

utilizados

como

mecanismos

de

redistribucin de la riqueza o como medio de estmulo para atraer

inversiones

incentivar

el

desarrollo

de

determinadas

actividades

econmicas. Entonces, no es ningn secreto su aporte fundamental en el

desarrollo econmico de una sociedad.
Lamentablemente los niveles de evasin en nuestro pas, continan siendo
elevados y no se observa estrategias estructuradas por parte del fisco que
impliquen su reduccin significativa y sostenida. As tenemos que a los
altos niveles de informalidad (se estima que ms del 60% de la economa
peruana es informal), se suma un gran nmero de agentes econmicos que
se valen de diversos medios o estrategias fraudulentas para dejar de
cumplir en todo o en parte sus obligaciones tributarias.
Diversos estudios realizados en la ltima dcada (CEPAL, 2010; Solrzano,
2012; entre otros) sealan que en la mayora de pases latinoamericanos
prevalece una cultura adversa al pago de tributos. Actitudes de rechazo y
resistencia al cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
ciudadanos son claras manifestaciones de lo afirmado. Contribuye a reforzar
esta actitud negativa la forma en que las autoridades gestionan los recursos
pblicos, caracterizndose principalmente por su alta ineficiencia, falta de
transparencia en el manejo y ejecucin de los gastos e inversiones, as
como la corrupcin en las distintas esferas de la administracin pblica. Le
suena conocido este panorama? Pues no se equivoca. El nivel de evasin en
el Per es alto; Geneva Group International considera que representa S/.
25,000 millones; el ex Ministro de Economa Luis M. Castilla declar en el
2012 que la tasa de evasin tributaria peruana era la ms alta de Amrica
Latina (50% en el Impuesto a la Renta y 35% en el IGV). No obstante, la
corrupcin tambin campea a sus anchas en nuestro medio; un informe
publicado este ao por The Economist sita al Per (26.4%) entre los pases
con mayor ndice de percepcin sobre corrupcin en Amrica Latina, muy
por encima de Chile (solo tiene 5.3%) o Uruguay (6.7%), qu envidia
verdad?
1

Cuando los agentes econmicos deciden no cumplir el pago de sus

obligaciones legalmente establecidas, no solo deterioran la recaudacin de
ingresos del Fisco, tambin perjudican el principio de equidad que debe
reunir toda carga impositiva. Esto ocurre debido a que los contribuyentes
que cumplen cabalmente sus obligaciones tributarias se ven obligados a
soportar una mayor carga tributaria para reducir la brecha de ingresos
generada por la evasin, a travs de la imposicin de nuevos tributos o el
incremento de la cuanta a pagar de los ya existentes.
Sin embargo, similar o mayor perjuicio genera la corrupcin, principalmente
cuando se da en las altas esferas del sector gubernamental, mucho peor si
ello ocurre al interior del rgano administrador tributario. Su costo no se
limita nicamente el importe robado, sino que adems debe sumarse el
nefasto impacto que genera en la inversin, el acceso a los servicios
pblicos y como elemento distorsionante de las decisiones que toman los
agentes econmicos. Reiterados informes publicados en los ltimos meses
por distintos medios han puesto al descubierto, probables casos de
corrupcin en la SUNAT; pagos millonarios y sobrevaluados por cursos de
capacitacin fantasmas y por arrendamiento de edificios que no se
utilizaron, por citar los ms sonados. En ambos casos los pagos se realizaron
burlando

las

normas

el

control

del

Organismo

Supervisor

de

Contrataciones del Estado. Si esto es as, en qu se diferencia la entidad

fiscalizadora de los contribuyentes evasores?, digmoslo de otra forma
quin fiscaliza al fiscalizador? y por lo tanto, si el ente administrador
tributario no da el ejemplo, cmo podemos esperar que los administrados
(contribuyentes) cumplan cabalmente sus obligaciones?
Queda claro entonces la imperiosa necesidad de combatir las lacras de la
corrupcin y la evasin tributaria, entre otros varios factores crticos, para
retomar la senda del crecimiento econmico en nuestro pas. Qu es lo
primero?

Consideramos

que

ambos

temas

son

de

transcendental

importancia. El prximo gobierno de turno est obligado a iniciar una lucha

frontal contra la corrupcin en todas sus formas y tambin le espera una
ardua tarea en la reduccin de la informalidad y evasin tributaria. Es
obligacin nuestra, como ciudadanos, demandar que ello se cumpla.

LA EVASIN TRIBUTARIA.
LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER
Definicin.
La evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de
un tributo, destinada

a reducir total o parcialmente la carga tributaria;

como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe

distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las
obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao
o fraude al Estado. Desde el punto de vista de la administracin tributaria, la
evasin est relacionada con el incumplimiento tributario. La administracin
tributaria debe reducir la brecha de cumplimiento conformada por:

Brecha

contribuyentes potenciales y los registrados.

Brecha de declaracin, contribuyentes registrados pero que no

declaran.
Brecha de pago, contribuyentes que declaran pero no pagan.
Brecha de Veracidad, diferencia entre la recaudacin potencial y la

de

inscripcin,

definida

como

la

diferencia

entre

los

recaudacin efectiva e incluye a los contribuyentes evasores.

La evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de
un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como
por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse
del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones
tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al
Estado.
La Evasin Tributaria o Fiscal, es la disminucin de un monto de tributo
producido dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a
3

abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante

comportamientos

fraudulentos.

Tambin

se

puede

definir

como

el

incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la

declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen
como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la
ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de
maniobras engaosas.
En este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son: los no
inscritos o informales tributarios, los contribuyentes inscritos que no
declaran y/o sub declaran ingresos, los inscritos que declaran pero realizan
acciones ilcitas; y los inscritos que incurren en elusin. Sin embargo, una de
las limitaciones de este concepto es que incluye tambin las prcticas
elusivas por lo que estara sobrestimando la tasa de evasin. La evasin
tributaria constituye para el Estado una renuncia grave a proveerse de los
ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cuanta
ms evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir
sus gastos esenciales.

CARACTERSTICAS Y CAUSAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA.

La evasin tributaria presenta las siguientes caractersticas:

Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o

hacer nula la materia imponible.

Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que

el evasor tiene conciencia de realizar algo ilcito.

Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la
conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin
tributaria, sino tambin cuando hay una disminucin en el monto

debido.
La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas

leyes tributarias se trasgreden

La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho
que tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga
tributaria,

con

prescindencia

de

que

sea

por

modificacin

simplemente por omisin.

Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o

hacer nula la materia imponible.

Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que

el evasor tiene conciencia de realizar algo ilcito.

Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la
conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin
tributaria, sino tambin cuando hay una disminucin en el monto

debido.
La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas

leyes tributarias se trasgreden.

La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho
que tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga
tributaria,

con

prescindencia

de

que

sea

por

modificacin

simplemente por omisin.

CAUSAS DE EVACION TRIBUTARIA EN EL PERU

Entre las principales causas de la evasin tributaria en el Per, tenemos:

Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI, segn

la mayor parte del estudio, como se ver ms adelante.

Alto costo de formalizacin, en el Per la tasa del IGV es de 18%, una
de las ms altas de amrica latina y la tasa de impuesto a la renta es
de30%, mayor al promedio de la regin. Adems los costos laborales

salariales y totales tambin son elevados.

Sistema tributario muy complicado, las micros y pequeas empresas
(MYPES) deben optar entre tributar de acuerdo con los regmenes
simplificados existentes, o de acuerdo con las normas del rgimen
general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El rgimen
simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta,
denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite acceder
a las MYPES que operan como personas naturales, no as a las
empresas individuales y a las sociedades.

Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado, poca capacidad

dela Administracin Tributaria, la misma que no difunde de manera
sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los sectores
5

econmicos que estn siendo fiscalizados. Tampoco se conoce los

criterios que orientan la seleccin de los contribuyentes a fiscalizar y
los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalizacin. Entre los
contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el auditor
llega a ciegas a visitar a una empresa y solicita toda la informacin
posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con
informacin previa proveniente de los cruces de informacin de la
base de datos de la administracin tributaria, reconocida como una
de las bases de datos ms completas del pas. En un gran porcentaje
de

casos

las

fiscalizaciones

originan

reclamaciones

ante

la

administracin tributaria y luego apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El

tiempo que demora resolver una reclamacin fcilmente supera el
ao, en tanto que el tiempo que demora resolver una apelacin
fcilmente supera los dos aos.

Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o

hacer nula la materia imponible.

Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que

el evasor tiene conciencia de realizar algo ilcito.

Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la
conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin
tributaria, sino tambin cuando hay una disminucin en el monto

debido.
La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas

leyes tributarias se trasgreden, y

La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho
que tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga
tributaria,

con

prescindencia

de

que

sea

por

modificacin

simplemente por omisin.

CONSECUENCIAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA

Injusticia
Efectos psicolgicos
Medidas antitcnicas
Efectos econmicos

LA ELUSIN TRIBUTARIA: ANLISIS CRTICO DE LA ACTUAL

NORMATIVIDAD

La elusin tributaria es un tema controvertido que se encuentra regulado

en la norma XVI del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario (aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF publicado
en el Diario Oficial El Peruano con fecha 22 de junio del 2013), habiendo
sido incorporada en el 2012 y, desde ese momento, ha generado una serie
de crticas, desde que la norma es inconstitucional o ilegal, hasta que
es muy amplia y subjetiva, atentndose as en forma directa los derechos
de los contribuyentes. Como explicaremos

ms adelante, uno

de los

aspectos ms controvertidos gira en torno

a cmo es que una norma

prohibitiva, no se encuentre estipulada de manera expresa sino que, por el

contrario, se sujeta a la interpretacin de la Administracin Tributaria.

A razn

de

la controversia

antes

referida, el Estado peruano y,

especficamente, el Poder Legislativo aunado a la Superintendencia Nacional

de

Aduanas

decidieron

de

Administracin

Tributaria (en adelante:

precisar la normatividad

medios de comunicacin

y, para

SUNAT),

ello, difundieron

en los

la publicacin de un reglamento sobre elusin

tributaria; sin embargo, hasta la fecha no se ha promulgado el anunciado

reglamento, al parecer por intereses contrapuestos dentro

de la propia

Autoridad Tributaria. Lo nico que se ha conseguido a la fecha es que a

mediados de julio del 2014 se promulg la Ley N 30230 que suspende la
actividad

del

Fisco para

aplicar

el dispositivo

jurdico anti-elusin

contenido en la norma XVI del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, suspensin que estar sujeta a supuestos especiales
que seala dicha ley.

En ese sentido y teniendo en cuenta el impacto econmico

de la elusin

tributaria en nuestro pas, elaboramos el presente ensayo, en el que se

exponen

y analizan la configuracin y la regulacin normativa de esta

figura, los supuestos de elusin tributaria

evasin

tributaria),

la normatividad

(y su diferenciacin

con la

actual sobre materias vinculadas

a la elusin tributaria, las controversias en relacin a esta figura

debidamente

sustentadas,

el

impacto

de

la elusin tributaria a nivel

internacional a travs de la figura de los parasos fiscales, la manera cmo

nuestro

pas pretende combatir esta figura y, finalmente,

planteamos

propuestas de mejora a la normatividad anti-elusiva a fin que no se atente

contra el contribuyente y exista una adecuada regulacin jurdica.

CONCEPTUALIZACIN:

LA

EVASIN TRIBUTARIA Y LA

ELUSIN TRIBUTARIA
Para empezar, debemos sealar que el ahorro fiscal es lcito; sin embargo,
existen diversas maneras cmo los contribuyentes llegan a dicho ahorro y
ser pues la labor principal de la Administracin Tributaria discernir cundo
es que los contribuyentes han incurrido en comportamientos lcitos e ilcitos
para llegar a dicho ahorro. Es all cuando

surge el tema de la evasin

tributaria y la elusin tributaria como comportamientos utilizados por los

8

contribuyentes para evitar el pago (o para reducir el monto a pagar) de

los tributos que les correspondan: en el primer caso, el comportamiento es
ilcito y est sancionado por la legislacin peruana, mientras que en el
segundo caso, existen

discusiones

en nuestra

doctrina sobre su licitud

o ilicitud.
La Evasin Tributaria
La evasin tributaria es el no pago de la obligacin tributaria, por lo que
resulta

claramente sancionable

hoy

en

da por

nuestra

legislacin,

debido a que se aprecia con meridiana claridad el incumplimiento de la

obligacin tributaria. El tpico caso se presenta en las personas que, con el
fin de no pagar tributos o pagar una menor cantidad
total

de ellos, oculta

parcialmente los hechos o actos que originan la obligacin

tributaria; por ejemplo: un empresario informal que no declara todos

sus ingresos, a efectos

de pagar menos tributos por parte de las

operaciones que ha realizado. As, siguiendo a Jess Ramos ngeles1, la

evasin tributaria puede ser de dos formas:
A) Involuntaria

o no dolosa, que

se genera

por el

error

del

contribuyente o su ignorancia sobre el contenido de las normas

tributarias; por lo tanto, no es sancionable

penalmente, pero s

administrativamente. Eso significa que la Administracin Tributaria

tendr
evadan

mayor consideracin

con

aquellos

contribuyentes que

por esta causa y, probablemente, les otorguen mayores

facilidades de pago o fraccionamientos para que as puedan cumplir

con sus obligaciones tributarias pendientes o no declaradas.
B) Voluntaria

intencionalidad
no

slo se

dolosa,
en

exige

donde

se

manifiesta una

incumplir la normativa
la

regularizacin

clara

fiscal, de forma que

el

pago

de

la deuda

tributaria, sino que hasta podra ser sancionable por la va penal. A su

vez, la evasin dolosa puede adoptar dos formas: a) evasin pura,
que

implica

una

accin

incumplir la obligacin
misma; sin perjuicio de

voluntaria del contribuyente de evitar o

tributaria,

para

ello haya de

ello, la simulacin como mecanismo

evitar el pago de la deuda tributaria,

en

sin que

es normada

la

para

especficamente

la norma XVI del Ttulo Preliminar del mencionado dispositivo

tributario, siendo

que

en dicha situacin,

la SUNAT tomar

en
9

cuenta los actos, las situaciones y las relaciones econmicas que

efectivamente

realicen,

persigan

establezcan los deudores

tributarios, para determinar as la situacin de evasin tributaria.

LA ELUSIN TRIBUTARIA

Existen

diferentes

definiciones

en

cuanto

lo que es la elusin

tributaria, siendo que en lneas generales pretende, como seala Csar

Garca

Novoa,

buscar

travs

de

instrumentos

lcitos,

frmulas

negociables menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a travs de

alternativas negociables que provocan una evitacin o reduccin

del

tributo
Como sostiene Fernando Zuzunaga del Pino, citando el consenso llegado
en las Jornadas Latinoamericanas

del

Instituto

Latinoamericano de

Derecho Tributario, la elusin tributaria procura el evitamiento de un hecho

imponible a travs de una figura anmala que no vulnera en forma directa
la regla jurdica, pero que s vulnera los principios y valores de un sistema
tributario
Por su parte, Jess Ramos manifiesta que es la actividad de un sujeto
direccionada a eliminar, reducir o diferir la obligacin tributaria mediante
figuras, negocios, contratos o actos que, en principio, son perfectamente
legales y se llevan a cabo en la realidad de los hechos
Simulado

una

simulacin, que
deliberada,

realidad

diferente

la

que haya efectuado;

y b)

implica incumplir con la prestacin tributaria en forma

pretendiendo

ocultar

la

realizacin

del

hecho

imponible

mediante la presentacin de una realidad distinta a la que se llev a

cabo. Esta simulacin ser: i) absoluta, cuando se
tributaria

obtenga una

mediante la simulacin de una operacin

ventaja

inexistente, o ii)

relativa, cuando se presenta una operacin distinta a la que efectivamente

se ha realizado.

El incumplimiento de las obligaciones tributarias es regulado en nuestro

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario mediante la exigencia de la
10

deuda tributaria y las modalidades de pago.Ahora bien, esta estrategia

de emplear medios lcitos para evitar o reducir el pago del tributo, puede
adoptar uno de dos caminos: la economa de opcin (o elusin lcita) y el
fraude a la ley (o elusin ilcita).

Cfr. Ramos ngeles, Jess. La elusin tributaria y la economa de

opcin. A propsito de la suspensin de la facultad de SUNAT para
aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. En:
Informativo

Caballero

Bustamante.

Lima,

Ediciones

Caballero

Bustamante, 2014, N 788, p. A2.

Garca Novoa, Csar. Reflexiones sobre las medidas para combatir la
elusin fiscal. Clusulas generales y especiales. En: Vectigalia.
Cfr. Liu Arvalo, Roco; Sotelo Castaeda, Eduardo; y Zuzunaga del
Pino, Fernando. Mesa Redonda. norma XVI: Calificacin, Elusin de
normas Tributarias y Simulacin. En: Revista Ius et Veritas. Lima,
Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per,
diciembre del 2012, N 45, p. 409.
Ramos ngeles, Jess. La elusin tributaria y la economa de opcin.
A propsito de la suspensin de la facultad de SUNAT para aplicar la
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, obra citada, p.
A2.
Cfr. Liu Arvalo, Roco; Sotelo Castaeda, Eduardo; y Zuzunaga del
Pino, Fernando. Mesa Redonda. norma XVI: Calificacin, Elusin de
normas Tributarias y Simulacin, obra citada, p. 407. realizando
maniobras de elusin, tampoco mediante abuso de derecho, sino que
lo hace aplicando correctamente la norma o valindose de los
resquicios que el propio legislador, por desconocimiento o voluntad,
ha establecido al momento

de regular determinada

situacin o

negocio.

Apreciamos entonces que la economa

de opcin

es un

planeamiento

fiscal legal, que permite ordenar (o reordenar) los negocios de una forma
fiscal conveniente, pero siempre dentro de lo que la normativa permite; por
lo tanto, la economa de opcin no es sancionable, al constituir una
11

alternativa dirigida a todos los contribuyentes para manejarse fiscalmente

en forma ms ventajosa para ellos.

El fraude a la ley. Implica abusar deliberadamente de la normativa legal,

estructurando operaciones aparentemente vlidas (como la constitucin
de empresas o la suscripcin de contratos) con el fin de una ven taja
fiscal,

ms

no

porque se pretenda desarrollar realmente dichas

operaciones. En palabras
contribuyente adopta

de Jess Ramos, en el fraude

y ejecuta

negocios

jurdicos

que,

a la ley el
si bien

son

legales en la forma y configuracin, no lo son en su objeto y motivacin,

toda vez que fueron implementados para obtener resultados que no le son
propios.
Algunas de las principales caractersticas del fraude a la ley son: i) la
concurrencia de dos normas: la norma defraudada y la norma de cobertura,
siendo esta ltima la que emplea el contribuyente al momento de evitar
el nacimiento de la obligacin tributaria;

y, ii) no se realiza el hecho

imponible contemplado en la norma por el legislador, sino que a travs de

la norma de cobertura se realiza un presupuesto de hecho distinto que trae
aparejado una real disminucin de la obligacin tributaria.

Este

fraude

sancionada

a
por

la

ley

nuestro

elusin

tributaria

con carcter

ilcito,

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

(aunque a la fecha dicha norma se encuentra suspendida) es el tema

central de este ensayo, ya que es una de las situaciones ms extendidas e
inteligentes de evitacin del cumplimiento de la obligacin tributaria, a
la vez difcil de detectar y con una regulacin

no clara, cuestionable e

imprecisa (como veremos en el siguiente acpite), que torna ms

complicada su punicin.

Johann

Schomberger Tibocha y Julin Lpez Murcia8

algunas
para

estrategias de planeacin

reducir

refundacin

su carga
de

explican

que

fiscal utilizadas por las compaas

fiscal a partir

de

parasos fiscales son

la compaa9, la transferencia

la

de precios10, la
12

infracapitalizacin

(thin

capitalization)11,

dipping)12, el diferimiento

del pago

la

doble

rebaja

(doubble

del impuesto (deferred tax

payment)13 y el aparcamiento de la propiedad intelectual14.

TRATAMIENTO NORMATIVO DE LA ELUSIN TRIBUTARIA

La elusin

tributaria

se

encuentra

regulada en nuestro Texto nico

Ordenado del Cdigo Tributario, de manera algo imprecisa; sin embargo, el

12 de julio del 2014 se public en el Diario Oficial El Peruano la Ley N
30230 que suspende la aplicacin de la normatividad
tributaria hasta la promulgacin

sobre elusin

de una nueva norma que regule una

serie de aspectos.

13

CONCIENCIA TRIBUTARIA
DEBER DE CONTRIBUIR
DEFINICION DEL DEBER DE CONTRIBUIR
El deber de contribuir incluye no slo el deber de pagar tributos sino
tambin el deber de colaboracin que haga posible que los ciudadanos
colaboren con la fiscalizacin tributaria, brindando informacin tributaria
sobre terceros lo que tendr como consecuencia una mayor recaudacin
tributaria.

EL DEBER DE CONTRIBUIR Y EL CONSTITUCIONALISMO PERUANO

En todo Estado Social y Democrtico, en el cual el sistema tributario cumple
una funcin esencial, todos los ciudadanos contribuyen al sostenimiento de
los gastos pblicos, entendindose por esto: el deber de contribuir.
Actualmente en la Constitucin Poltica del Per (1993), no est explicito el
deber de contribuir; sin embargo, podemos observar que en las doce (12)
ltimas Constituciones Polticas que ha tenido el Per, solo apareci ste
principio en cuatro de ellas: Art.12 de la Constitucin de 1826, Art.61 de la
Constitucin de 1867, Art.12 de la Constitucin de 1920 y Art.77 de la
Constitucin de 1979.

14

EL DEBER DE CONTRIBUIR Y LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL:
El Tribunal Constitucional considera que el derecho fundamental de
propiedad vinculado a la materia tributaria no tiene un carcter absoluto
sino que debe ser ponderado con el deber de contribuir.

EL DEBER

DE

CONTRIBUIR

EL PRINCIPIO

DE SOLIDARIDAD

TRIBUTARIO:
En el Estado Social y Democrtico de Derecho, el fundamento de la
imposicin no se limita nicamente a una cuestin de Poder Estatal, sino
que incorpora a su razn de ser el deber de todo ciudadano al sostenimiento
de los gastos pblicos, deber que si bien originalmente fuera entendido
respecto

al

cumplimiento

de

obligaciones

sustanciales

formales

relacionadas con el pago, tambin podra extenderse a la exigencia de

cuotas de colaboracin de terceros con la Administracin Tributaria.

LMITE DE LA APLICACIN DEL DEBER DE CONTRIBUIR Y LA

JUSTIFICACIN DE INTERVENCIN CON TERCEROS
El deber de contribuir es un principio constitucional implcito en nuestro
ordenamiento jurdico, y adems tiene sus cimientos en el deber de
solidaridad, que tiene como fin la colaboracin de todo ciudadano con el
estado, en su Poltica Tributaria, que lo desarrolla a travs de la SUNAT,
mediante los mecanismos de: fiscalizacin tributaria, recaudacin fiscal y la
lucha contra el fraude de ley y la evasin fiscal; implicando la colaboracin o
cooperacin de terceros en proporcionar informacin.
Las obligaciones fiscales son de carcter pblico y constituyen el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por
objeto la determinacin del hecho imponible y el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. De acuerdo con esto,
todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los vacos legales para
no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un problema para el
acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas. La evasin como
la elusin son prcticas condenables desde cualquier punto de vista, que no
15

deberan alentarse ni mucho menos realizarse porque mediante la

identificacin de vacos legales, conspiran contra los principios de equidad,
la estabilidad normativa tributaria, realidad econmica y especialmente
contra

la

recaudacin

del Estado,

necesaria

para

el

desarrollo socioeconmico.
La elusin tributaria, es una ventana para no cumplir lcitamente las
obligaciones

fiscales,

que

sin

embargo,

afecta

las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es considerada

tambin como un acto de defraudacin fiscal, que mediante el empleo de
los vacos legales, tiene el propsito es reducir el pago de los tributos que
por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos,
errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se
tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.
La evasin fiscal es la accin de evadir el pago de los impuestos, lo cual
constituye el delito de defraudacin tributaria, consiste en la ocultacin
de ingresos, simulacin o exageracin de gastos deducibles, aplicacin de
desgravaciones y subvenciones injustificadas, etc., con la finalidad de evitar
el pago de los tributos que por ley le correspondan a un deudor tributario;
mientras que la elusin es practicar ciertos mecanismos legaloides
para poder pagar menos impuestos de los que corresponden, lo cual es
incorrecto, ya que son mecanismos basados en simulaciones. Aparte de
afectar principios y especialmente la recaudacin fiscal, la elusin afecta la
credibilidad y confianza del deudor tributario, lo que afecta su relacin
interna

externa.

Internamente

para

los

accionistas,

directivos

especialmente trabajadores va resultar inapropiado trabajar para una

empresa que

est

buscando

vacos

subterfugios

legales,

aunque

constituyan una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones

fiscales. Para los acreedores, proveedores y clientes, conduce a generar
suposiciones que el hecho de estar utilizando ventanas para no cumplir,
aunque sea lcitamente sus obligaciones, podra acarrear en algn momento
pudiera hacerse lo mismo contra ellos, por tanto se genera el retiro de la
confianza. Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho
imponible, para que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto
en

la

ley

como

generador

de

tributos,

origina problemas en

16

la Administracin Tributaria y de parte de esta en la perdida del beneficio de

la duda para el deudor por su conducta antijurdica.

LA POLITICA TRIBUTARIA
La POLTICA TRIBUTARIA, comprende la funcin impositiva y reguladora
del Estado; aplicada en Per .La caracterstica principal se basa en la
actividad

de

recaudacin

de impuesto contribuyendo

as

promover

la equidad.
Para analizar los principales problemas del sistema tributario es necesario
mencionar algunos de ellos como la evasin y elusin, altas tasas
impositivas, informalidad, reducida base tributaria, concentracin de la
recaudacin central, etc.
As como tambin las soluciones y medidas que se pueda optar con la
finalidad de promover el desarrollo sostenido de la economa; buscando
17

la eficiencia, justicia y

equidad

en

los impuestos a

fin

de

fomentar

los recursos necesarios para el bienestar de la sociedad mediante el estado.

Comenzaremos de esta manera a comprender lo que significa la poltica
tributaria como parte de la poltica econmica de una nacin conociendo
sus objetivos e instrumentos utilizados en Per.

DEFINICIN DE LA POLITICA TRIBUTARIA

La poltica tributaria es una rama de la poltica fiscal, es decir, parte de la

poltica pblica. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de
un programa de accin gubernamental (lineamientos que orientan, dirigen y
fundamentan el sistema tributario) en un sector de la sociedad o en un
espacio geogrfico, en el que articulan el Estado y la Sociedad civil.
En

nuestro

pas

la

poltica

de Economa y Finanzas (MEF),

tributaria
en

base

la

disea
a

el

sus

Ministerio
objetivos

18

en materia econmica y social. El manejo de la poltica tributaria permite a

las autoridades pblicas del MEF influir sobre variables como el consumo o
la inversin. As por ejemplo, propuestas tendientes a incrementar las tasas
impositivas inciden negativamente sobre los niveles de consumo y de
inversin, por el contrario las exoneraciones tributarias se orientan a
incentivar la inversin.
TRIBUTOS
Los tributos son ingresos pblicos

de derecho

pblico

que

consisten

en prestaciones pecuniarias obligatorias impuestas unilateralmente por el

Estado, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento

del gasto

pblico,

sin

perjuicio

de

su

posibilidad

de

vinculacin a otros fines. El Cdigo Tributario es la norma que rige las

relaciones jurdicas originadas por los tributos. Esta norma clasifica a los
tributos en tres clases: los impuestos, las tasas y las contribuciones.

BIBLIOGRAFIA
www.monografias.com Derecho
www.monografias.com Administracion y Finanzas

19

 https://poder.pe/.../01006-que-se-ha-hecho-para-combatir-la-elusion-tributaria-en

el-p.
revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article
gestion.pe/noticias-de-elusion-tributaria
www.americaeconomia.com/.../peruana-sunat-mejoro-control-de-elusion-tributaria
CEPAL (2010). Evasin y equidad en Amrica Latina. Chile: Ed.

Naciones Unidas
Disponible

en

http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/
03959836C65E2E5805257C120081DB15/$FILE/cultura_tributaria_duli
o_solorzano.pdf
Publicado en el

diario

GESTIN

el

03

de

agosto

2015

http://gestion.pe/economia/evasion-tributaria-peru-asciende-s-25000millones-estima-geneva-group-2138881
Exposicin del Ministro de Economa y Finanzas el 13.03.2012 en la
inauguracin del Centro de Servicios al contribuyente de Villa el
Salvador Lima. Tomado de: http://www.rpp.com.pe/2012-03-13-mefperu-tiene-la-evasion-tributaria-mas-alta-de-america-latinanoticia_460861.html
Corruption in Latin

America:

Economist, marzo de 2015)

Citamos

Democracy

to

the

algunas

rescue?(The
de

ellos: https://ramonespejo.lamula.pe/2015/06/30/tremendo-robo-ensunat/ramonespejo/;

http://peru21.pe/opinion/luis-davelouis-

corrupcion-nuestra-cada-dia-2222208;
http://www.noticierocontable.com/mas-lios-en-la-sunat/

20

INDICE

INTRODUCCION
..1
EVASION TRIBUTARIA EN EL
PERU.3
CARACTERISTICAS Y CAUSAS DE LA EVASION
TRIBUTARIA..4
CAUSAS DE EVASION TRIBUTARIA EN EL
PERU.5
CONSECUENCIAS DE EVASION
TRIBUTARIA6
LA ELUSION TRIBUTARIA ANALISIS
CRITICO7
CONCEPTUALIZACION: LA EVASION Y LA ELUSION
TRIBUTARIA..8
LA ELUSION
TRIBUTARIA
..9
TRATAMIENTO NORMATIVO DE LA ELUSION
TRIBUTARIA12
CONCIENCIA
TRIBUTARIA
.13
DEFINICION DEL DEBER DE
CONTRIBUIR13
LIMITE DE LA APLICACIN DEL DEBER DE CONTRIBUIR Y LA JUSTIFICACION
DE INTERVENCION DE
TERCEROS
.14
LA POLITICA
TRIBUTARIA
.16
DEFINICION DE POLITICA
TRIBUTARIA.17
BIBIOGRAFIA
18

21

22