Вы находитесь на странице: 1из 370
Москва 2013 г. 1

Москва 2013 г.

1

Аннотация Представлены теоретические основы устройства денежной и кредитно- финансовой системы страны. Раскрыты практика реализации финансово- кредитного механизма, современные проблемы этой сферы. Рассмотрены актуальные проблемы социального страхования, налогообло- жения и вопросы функционирования финансов организаций в современных условиях хозяйствования. Учтены изменения российского законодательства в финансово-кредитной сфере по состоянию на 1 июня 2012 г. Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям "Коммерция (торговое дело)", "Маркетинг" и направлению "Торговое дело", а также для аспирантов и преподавателей профессиональных образователь- ных учреждений.

2

СОДЕРЖАНИЕ

3

4

Введение В настоящее время в России продолжаются развитие и совершенствование рыночных механизмов, формируются условия для реализации финансовой стабилизации, экономического роста, социальных преобразований. Осново- полагающая роль в успешной реализации этих процессов принадлежит де- нежной и финансово-кредитной системам. Современная экономика основана на денежных отношениях, ее развитие, рост определяются уровнем развития денежной системы, эффективностью и безопасностью денежных расчетов, способностью и возможностью экономи- ческих субъектов формировать доходы и накопления, привлекать дополни- тельные финансовые ресурсы на финансовом рынке. Важная роль в достижении социально-экономической стабильности принад- лежит бюджетной системе, через которую происходит перераспределение доходов, формируемых в национальной экономике. Приоритеты распределе- ния бюджетных доходов, эффективность использования бюджетных средств определяют уровень развития национальной промышленности, науки и обра- зования, здравоохранения, социальной защиты населения и пр. В этой связи в учебном пособии рассматриваются денежно-кредитные и фи- нансовые проблемы в их взаимосвязи и взаимозависимости. Учебная дисциплина "Финансы и кредит" является фундаментом, основой для последующего изучения практически всех финансово-кредитных дисци- плин: "Бюджетная система", "Финансы организаций", "Финансовый менедж- мент", "Налоги и налогообложение, "Государственные и муниципальные фи- нансы", "Страхование", "Банковское дело", "Рынок ценных бумаг" и др. Тео- ретические знания и практические навыки в области финансово-кредитных проблем, способствующие повышению уровня компетенции специалистов, определяют выбор оптимального решения как на макро-, так и па микро- уровне. Важная роль курса в профессиональной подготовке специалистов и бакалав- ров определяется такими, например, темами, как "Финансовая политика",

6

"Основные направления налоговой политики Российской Федерации", "Фи- нансы организаций", "Бюджетный дефицит и профицит", "Государственные социальные внебюджетные фонды", "Формы и виды кредита", "Налоговый механизм и налоговое законодательство", "Акции и их доходность". Основ- ная цель предпринимательской деятельности - получение прибыли. Суще- ственным при этом являются отношения с государством (бюджетом и вне- бюджетными фондами), налоговой и кредитной системами, которые пред- определяют остаточную сумму средств к распределению внутри хозяйству- ющего субъекта. Все эти проблемы и предложены к изучению. Цель курса - дать теоретическую основу для изучения всех дисциплин, со- прикасаемых с финансово-кредитными проблемами; научить студентов ори- ентироваться в современной финансовой ситуации. Задачи курса - выработать у студентов умение понимать сущность и особен- ности финансово-кредитной системы Российской Федерации в целом и от- дельных её элементов, современной государственной политики в этой сфере экономических отношений. Особенностью курса "Финансы и кредит" является то, что в этой теоретиче- ской дисциплине наряду с изучением вопросов теории финансов и кредита значительное место уделяется рассмотрению ряда конкретных практических проблем организации государственных финансов и финансов хозяйствующих субъектов, совершенствования форм и методов воздействия финансов на экономику и социальную сферу. В результате изучения дисциплины "Финансы и кредит" студент должен знать:

1) законодательные и другие нормативные правовые акты по финансово- кредитным вопросам, денежному обращению, финансовому рынку, налого- обложению; 2) содержание основных финансово-кредитных категорий; 3) теорию финансов, основы организации и функционирования финансовой системы страны в целом и отдельных её сфер;

7

4) принципы организации и содержание финансовой работы хозяйствующих субъектов; 5) принципы организации кредита, его виды и формы; 6) основы построения и функционирования банковской системы. В соответствии с перечисленными задачами построена логика изложения ма- териала учебного пособия, содержание которого разбито на три раздела - "Деньги и денежное обращение", "Финансы" и "Кредит". При подготовке учебного пособия использовалась информационно-правовая система "КонсультантПлюс". Учебное пособие отражает законодательно- нормативное регулирование финансово-кредитных механизмов по состоянию на 1 июня 2012 г.

8

Раздел I Деньги и денежное обращение. Глава 1. Сущность денег, их виды и функции. 1.1 Сущность денег, их необходимость и условия возникновения. Все современные хозяйства основаны на денежных отношениях. Сущность денег состоит в том, что они являются активным элементом и составной ча- стью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса. Деньги являются всеобщим товарным эквивалентом, без них невозможно осуществлять непосредственный обмен между различными товарами. В условиях бартерных сделок, когда отдельные товары могут обмениваться между собой, рамки такого обмена ограниченны, а массовый характер обме- на товарами, создание рынка просто невозможны. Благодаря деньгам появилась возможность разделить единовременный про- цесс взаимного обмена товарами (Т-Т) на два разновременно осуществляе- мых процесса: первый состоит в продаже своего товара (Т-Д), второй - в при- обретении нужного товара в другое время и в другом месте (Д-Т). Это, в свою очередь, привело к тому, что сфера применения денег значитель- но расширяется. Из просто посредника в процессе обмена товарами деньги приобретают самостоятельное движение, они отделяются от движения това- ров. Производитель товаров после его реализации может хранить деньги, накаливать их, использовать по собственному усмотрению. Например, давать взаймы за определенную плату, усовершенствовать собственное производ- ство, развивать производство новых товаров и т.д. Эти процессы, в свою оче- редь, привели к расширению возможностей развития и повышению эффек- тивности товарно-денежного хозяйства. Сущность денег заключается также в определении цены, выражающей стои- мость товара. Деньги - экономическая категория, в которой проявляются и при участии ко- торой строятся общественные отношения: деньги выступают в качестве са-

9

мостоятельной формы меновой стоимости, средства обращения, платежа и накопления. В современных условиях деньги используются при:

1) определении цен и реализации товаров и услуг; 2) определении себестоимости продукции и величины прибыли; 3) оплате труда; 4) составлении и исполнении бюджетов; 5) осуществлении кредитных и расчетных операций; 6) осуществлении операций с ценными бумагами;

7) сбережении и накоплении в качестве средства; 8) оценке объема ресурсов, участвующих в процессе производства (основные

и оборотные фонды), и т.п.

Деньги возникают при определенных условиях осуществления производства

и экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их развитию. Под влиянием меняющихся условий развития экономических от- ношений изменяются и особенности функционирования денег. К непосредственным предпосылкам появления денег относятся:

1) переход от натурального хозяйства к производству товаров и обмену това- рами; 2) имущественное обособление производителей товаров - собственников из- готовляемой продукции. Натуральное хозяйство характеризуется производством продукции, предна- значенной для собственного потребления. Для товарного хозяйства харак- терно производство продукции для обмена или реализации. Переход от нату- рального хозяйства к товарному сопровождался развитием производственной специализации. То есть производители специализировались на выпуске кон- кретной продукции, что приводило к повышению производительности труда

и соответственно увеличению производства.

10

Имущественное обособление товаропроизводителей, являющихся собствен- никами производимых товаров, позволяло обменивать принадлежащие им товары на другие или реализовать товары за деньги. Переход от натурального хозяйства к товарному, а также требование соблю- дения эквивалентности обмена обусловили необходимость появления денег, без участия которых невозможен массовый обмен товаров, складывающийся на основе производственной специализации и имущественной обособленно- сти товаропроизводителей. Значение денег для современных экономик невозможно переоценить. Доста- точно сказать, что они лежат в основе функционирования таких экономиче- ских категорий, как финансы, кредит, цена, заработная плата и др.

1.2 Виды денег, их функции. Деньги опосредуют рыночный оборот товаров и услуг. Поэтому деньги свя- заны с многообразными аспектами хозяйственной жизни, а изменения в ко- личестве денег и их структура - важнейший критерий принятия экономиче- ских решений. Деньги - это не только экономическая, но и историческая ка- тегория. Существует две концепции происхождения денег. Первая - рационалистиче- ская концепция, объясняет происхождение денег соглашениями между людьми. Вторая - эволюционная концепция (К. Маркс): деньги появились независимо от чьей-либо воли в результате длительного развития обмена, ко- гда из огромного товарного мира выделился особый товар, выполняющий функцию всеобщего универсального эквивалента. Таким товаром и являются деньги. 1. Металлические деньги. В основе драгоценные металлы - медь, серебро, зо- лото. Особенность состоит в том, что они имеют свою собственную стои- мость и не подвержены (относительно) обесценению. Это свойство приводит к тому, что необходимость жесткого регулирования денежной массы в обра- щении отпадает, так как монеты из драгоценных металлов (полноценные

11

деньги) гибко приспосабливаются к потребностям оборота - уходят из него и превращаются в сокровища при избытке и возвращаются в оборот при их не- достатке. Такие монеты выполняют все функции денег. Роль и сущность денег постепенно менялись, причем эта эволюция подчиня- лась определенным закономерностям. Первая закономерность была открыта в условиях биметаллического обраще- ния (одновременно использовались и серебро и золото). Эта закономерность вошла в экономическую историю как закон Коперника-Грешема, или закон "дешевых денег". Суть закона - дешевые деньги вытесняют дорогие из обра- щения. Вторая закономерность также относится ко времени владычества металли- ческих денег и определяет появление неполноценных денег, т.е. таких, номи- нальная стоимость которых больше стоимости содержащегося в них драго- ценного металла. Это явление часто называют порчей монет. Понятно, что порчей монет мог заниматься только тот, кто их чеканил, т.е. правители. 2. Бумажные деньги появились как представители полноценных денег, т.е. заменили серебряные и золотые монеты. Они выпускаются государством, как правило казначейством, - это казначейские билеты. Их особенность состоит в том, что:

(1) они предназначены для покрытия государственных расходов, т.е. бюд- жетного дефицита, и наделены государством принудительным курсом; (2) их выпуск не регулируется потребностью товарооборота в деньгах; (3) отсутствует механизм автоматического изъятия их из обращения, что приводит к увеличению бумажно-денежной массы, инфляционному обесце- нению бумажных денег, т.е. снижению их покупательной способности. Не- устойчивость и обесценение бумажных денег могут быть вызваны их избы- точным выпуском, упадком доверия к правительству, неблагоприятным пла- тежным балансом.

12

Разность между номинальной стоимостью выпущенных бумажных денег и расходами на их выпуск (бумагу, печатанье, хранение и инкассацию) - эмис- сионный доход государства. Бумажные деньги выполняют функции средства обращения и платежа и не- пригодны к выполнению функции образования сокровищ. 3. Кредитные деньги. Выпуск их в обращение производят обычно банки при выполнении кредитных операций, осуществляемых в связи с различными хо- зяйственными процессами. Эго форма денежного капитала, обслуживающего воспроизводственные процессы. Предоставляя ссуду, банк может выдать за- емщику свои банкноты: после истечения срока пользования ссудой предо- ставленные средства подлежат возврату в банк для погашения ссудной за- долженности. Часть возникшей ссудной задолженности погашается при по- ступлении в банк наличных денег (выручка торговых организаций и др.). Основное отличие кредитных денег и преимущество перед бумажными со- стоит в увязке с реальными процессами производства и реализации продук- ции, т.е. объем их эмиссии зависит от потребностей оборота. При нарушении связи с потребностями оборота кредитные деньги утрачивают свои преиму- щества и превращаются в бумажные денежные знаки. Выпуск в обращение банкнот и их изъятие из оборота происходят на основе кредитных операций, выполняемых в связи с хозяйственными процессами, а не при осуществлении расходов и получении доходов государством. В Рос- сии до 1995 г. значительную часть кредита Центральный банк предоставлял правительству для покрытия бюджетных расходов. Такие денежные знаки, скорее, можно отнести к бумажным. Кредитные деньги представлены в форме векселей, банкнот, чеков, кредит- ных карт и т.п. Доминирующей формой является банкнота. Эмиссию осу- ществляет Центральный банк. Деньги безналичного оборота отличаются спецификой, которая проявляется в следующем:

13

1) в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получа- тель. В безналичных денежных расчетах участников трос: плательщик, полу- чатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записей по счетам плательщика и получателя; 2) участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отноше- ниях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично- денежном обороте отсутствуют; 3) перемещение денег между плательщиком и получателем происходит пу- тем записей по их счетам, т.е. производится кредитная операция, совершае- мая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кре- дитной операцией. Таким образом, регулирование денежной массы, состоящей из денег безна- личного оборота и наличных денег, во многом определяется качеством орга- низации кредитного механизма, а также выявляет устойчивую зависимость между деньгами, кредитом и банками. Расширяющееся применение таких денег обусловлено рядом их преиму- ществ, к числу которых относится в первую очередь снижение издержек осуществления денежного оборота за счет уменьшения таких расходов, как печатание денежных знаков, их пересылка, пересчет, охрана. Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с установленными правилами, соблюдение которых контролируют кредитные организации. Совершение платежей может осуществляться и без непосредственного обо- рота денежных средств. Их замещает движение цепных бумаг. Особенности такого оборота состоят в следующем. 1. При безналичном обороте необязательным является участие банка в каж- дой расчетной операции, осуществляемой с помощью ценных бумаг. Напри- мер, вексель может быть использован для уплаты при условии совершения передаточной надписи (индоссамент), но без перечисления денег по счетам участников операций в банке.

14

2.

При безналичных денежных расчетах средства плательщика используются

как всеобщее платежное средство для расчетов с различными получателями; их согласие на это не требуется. Оплата с помощью ценных бумаг произво- дится с согласия получателя.

3. Участники расчетов с помощью ценных бумаг принимают на себя опреде-

ленную ответственность за погашение ценной бумаги. При денежных расче- тах такая ответственность отсутствует. Таким образом, понятия "безналичный денежный оборот" и "безналичный оборот" неравнозначны. Преимуществом последнего является возможность оплаты своих обяза- тельств при отсутствии денежных средств на банковских счетах. Расширение таких операций имело место в России в условиях платежного кризиса. Расширение практики безналичных денежных расчетов с помощью элек- тронной техники способствовало появлению термина "электронные деньги". Существует также понятие "счетные деньги". Они не совершают оборота, а используются при проведении взаимных расчетов. Примером могут служить бартерные сделки. При равенстве взаимных поставок их стоимость зачитыва- ется, т.е. работают счетные деньги. Если стоимость отличается, бартерная сделка завершается с помощью перечисления незачтенной суммы. Несмотря на некоторые особенности наличных денег и денег безналичного оборота, они имеют много общего. Прежде всего, это одинаковая денежная единица. Кроме того, их взаимосвязь выражается в переходе одних в другие. Например, наличные деньги при взносе их на банковский счет превращаются в деньги безналичного оборота. А при получении наличных денег с банков- ского счета они из безналичного оборота переходят в наличные деньги. Сущность денег проявляется в их функциях. Это мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство накопления (сбережения), мировые деньги.

15

Мера стоимости - измерение стоимости всех товаров и учет затрат обще- ственно необходимого труда на их производство и реализацию Мировые деньги - использование их в качестве средства расчетов в междуна- родном платежном обороте между странами. Средство обращения - деньги выполняют роль посредника в обращении то- варов. Средство платежа - деньги используются при одномоментных платежах, когда продажа и оплата товара происходят сразу, или при уплате налогов, рентных платежей и т.п. Средство сбережений - функция денег, заключающаяся в том, что деньги используются для накопления, т.е. изымаются из обращения. Эта функция требует наличия полноценных денег - золота или серебра. Деньги - экономическая категория, в которой проявляются и при участии ко- торой строятся общественные отношения: деньги выступают в качестве са- мостоятельной формы меновой стоимости, средства обращения, платежа и накопления. Деньги - это информация о том количестве стоимости, которое признают экономические агенты в конкретных сделках, связанных с товарами, услуга- ми, а иной раз и с самими деньгами, рассматриваемыми как товар особого рода. Условность этой информации неизбежна, и это не зависит от формы ее представления: в виде золота, банкнот, чеков, записей на счетах и т.п.

1.3 Денежная масса и денежная база. Единство денег безналичного оборота и наличных денег обусловило возмож- ность рассмотрения их как совокупности в виде денежной массы, под кото- рой понимается совокупный объем наличных денег и денег безналичного оборота. В состав денежной массы в обращении не входят ценные бумаги. Для того чтобы деньги могли успешно выполнять свои функции в масштабе государства, необходима национальная денежная система. Основой такой си- стемы является национальная валюта. В России это рубль. Все в нашей жиз-

16

ни находится в постоянном движении. Деньги не являются исключением.

Движение денег образует денежный поток. У этого потока нет начала и кон-

ца Для тою чтобы оценить количество денег, вовлеченных в этот поток,

необходимо зафиксировать некоторый промежуток времени и определить денежный оборот за этот промежуток. Для того чтобы произвести такую оценку, необходимо рассмотреть структуру денежной массы в статике. Как мы определили ранее, деньги могут существовать в двух видах - налич- ные деньги (банкноты) и безналичные - записи на счетах в банках. Суще- ствует много разновидностей банковских счетов. Поэтому необходимо учи- тывать такое свойство денег, как ликвидность. В связи с этим вся денежная масса страны может быть разделена на следующие группы:

(1) наличные деньги в обращении; (2) счета до востребования, по которым владелец денег или кредитор банка

может распорядиться деньгами своим приказом, подлежащим немедленному исполнению; (3) срочные вклады, распоряжение которыми со стороны кредитора или вла- дельца денег обусловлено какими-либо условиями; (4) вклады резидентов страны, по которым банк несет перед кредитором обя- зательства, номинированные в иностранной валюте (валютные счета). Эти четыре группы и определяют так называемые денежные агрегаты (для российской денежной системы):

М0 - наличные деньги в обращении вне банков, т.е. за вычетом остатков в кассах банков;

Ml = М0 + счета до востребования (это и есть деньги);

М2 = Ml + срочные вклады (срочные вклады - квазиденьги, так как они включаются в оборот при выполнении определенных условий); М2Х = М2 + валютные вклады ("широкие" деньги); М3 = М2 + сертификаты и облигации государственных займов. Таким образом, денежная масса в обращении характеризуется величиной де- нежного агрегата М2 в состав которого включаются наличные деньги в об-

17

ращении М0 (сумма наличных денег в обращении вне банков, т.е. за вычетом остатков в кассах банков), а также остатки средств в национальной валюте на расчетных, текущих счетах и депозитах нефинансовых предприятии, органи- заций и физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации. В этот агрегат не включаются депозиты в иностранной валюте). Показатель М2Х, в состав которого помимо величины М2 включаются также все виды депозитов в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте - X), стал применяться для характеристики величины денежной массы в Российской Федерации сравнительно недавно. Для характеристики относительной обеспеченности оборота денежной мас- сой используется коэффициент монетизации экономики (далее - к.м.э.). Он рассчитывается как отношение "широких денег" к ВВП. Под "широкими деньгами", как уже отмечалось, понимается реальный денежный агрегат М2 плюс валютные депозиты, номинированные в конвертируемой валюте. В ря- де случаев к.м.э. рассчитывается упрощенно - как отношение М2/ВВП. Этот показатель характеризует объем реальной денежной массы в стране на опре- деленный год. От уровня монетизации зависят возможности государства за- имствовать деньги на внутреннем финансовом рынке, а также выполнять программы социальной поддержки и решать задачи хозяйственного развития. Непонимание сущности к.м.э., и прежде всего различия между номинальной и реальной денежными массами, чревато серьезными ошибками в экономи- ческой политике. Например, рост денежной эмиссии ("ускорение печатного станка") приводит не к увеличению уровня монетизации, как можно было бы предположить, а, наоборот, к его сокращению. Это объясняется тем, что быстрый рост номинальной денежной массы ускоряет инфляцию и вызывает "бегство" от национальной валюты, что приводит к сокращению реальной денежной массы и к.м.э. Чем продолжительнее период высокой инфляции и чем выше сама инфляция, тем ниже к.м.э. Напротив, снижение темпов роста номинальной денежной массы приводит к росту доверия к национальным деньгам и соответственно к росту к.м.э. Считается, что самым низким этот

18

коэффициент был в разгар гиперинфляции в Югославии в 1993 г., когда страна была буквально наводнена деньгами и печатались банкноты в милли- ард и даже триллион динаров (уровень монетизации составил тогда 0,3%). Россия при всей глубине инфляции первых лет рыночных реформ вышла из нее с к.м.э. около 12% (выше, чем у некоторых других стран СНГ, но суще- ственно ниже, чем у развитых стран Запада, где к.м.э. составляет от 60 до 100%). Низкий к.м.э. явился одной из причин бюджетного кризиса 1990-х го- дов, роста неплатежей в хозяйстве, задержек в выдаче заработной платы и пенсий. Уровень монетизации российской экономики (по денежному агрегату М2) за январь-сентябрь 2007 г. увеличился с 26,2 до 31,6%. В Российской Федерации структура денежной массы характеризуется срав- нительно большим удельным весом наличных денег, который по состоянию на 1 января 2008 г. составил около 28% её совокупного объема, что намного больше, чем в развитых странах. Поэтому по мере развития безналичных расчетов будет улучшаться и структура денежной массы в направлении уменьшения доли наличных денег и повышения удельного веса денег безна- личного оборота. Особым компонентом денежной массы России является денежная база, вели- чина которой представляет собой итог:

1) суммы наличных денег в обращении и в кассах коммерческих банков; 2) средств в фонде обязательных резервов банков; 3) остатков на корреспондентских счетах коммерческих банков в ЦБ РФ. Наибольший удельный вес в денежной базе занимают наличные деньги, на 1 января 2008 г. их доля превысила 75%. Величина денежной массы намного (более чем вдвое) превышает величину денежной базы. Поэтому не следует для характеристики массы денег в обра- щении пользоваться данными о денежной базе. Таким образом, денежный поток неоднороден и состоит из отдельных со- ставляющих, которые во времени могут подвергаться взаимному превраще-

19

нию. От объема денежной массы многое зависит в экономической жизни государства. Поэтому необходимо знать, как влияет денежная масса на эко- номические процессы и показатели, а также какие механизмы регулирования ее объема существуют. Деньги печатают на фабриках Госзнака и чеканят на монетных дворах. Одна- ко это только техническая сторона вопроса. Ввод в обращение изготовлен- ных денег - процесс сложный и называется эмиссией денег. Осуществляет эмиссию в соответствии с законом Центральный банк РФ (аналогичное по- ложение дел и в других странах). Однако и сама кредитно-денежная система в силу ее свойств может увеличивать денежную массу. Это проявляется, прежде всего, через действие денежного мультипликатора. Суть действия мультипликатора (мультиплицировать - умножать) состоит в том, что банковская система, аккумулируя денежные средства, стремится не- медленно пустить их в оборот, в том числе и в виде кредитов, выдаваемых заемщикам. Тс, в свою очередь, также стараются пустить заемные средства в оборот и используют для этого ту же банковскую систему, т.е. кредиты вновь оказываются в банке (может быть, в другом) и вновь могут быть использова- ны для дальнейшего кредитования заемщиков и т.д. Если никак не ограничи- вать этот процесс, то денежная масса очень быстро разбухнет до размеров, которые приведут к обесценению денег, гиперинфляции и полному рас- стройству экономики. Регулирование объемов денежной массы и денежной базы осуществляется с помощью мер денежно - кредитной политики, прово- димых ЦБ РФ. В составе мер, предусмотренных денежно-кредитной политикой, можно от- метить изменение учетной ставки при предоставлении ресурсов ЦБ в порядке рефинансирования коммерческих банков, установление норм образования фонда обязательных резервов коммерческих банков, подлежащих хранению в ЦБ, применение нормативов, регулирующих деятельность коммерческих банков, ограничения операций коммерческих банков в ЦБ и т.д. Эти меры призваны предотвратить чрезмерный рост денежной массы и денежной базы.

20

Глава 2. Денежное обращение. 2.1 Эмиссия денег. Современные хозяйства основаны на денежных отношениях. Новые деньги в оборот поступают из банков, создающих их в результате кредитных опера- ций. Поэтому кредитный характер денежной эмиссии является одним из ос- новополагающих принципов организации денежной системы государства. Понятия "выпуск денег" и "эмиссия денег" - неравнозначны. Выпуск денег в оборот происходит постоянно. Безналичные деньги выпускаются в оборот, когда коммерческие банки предоставляют ссуду своим клиентам. Наличные деньги выпускаются в оборот, когда банки в процессе осуществления кассо- вых операций выдают их клиентам из своих операционных касс. Однако од- новременно клиенты погашают банковские ссуды и сдают наличные деньги в операционные кассы банков. При этом количество денег в обороте может и не увеличиваться. Под эмиссией же понимается такой выпуск денег в оборот, который приво- дит к общему увеличению денежной массы, находящейся в обороте. Суще- ствует эмиссия безналичных и наличных денег (последняя и называется эмиссией денег в обращение). В условиях административно-распределительной экономики (по типу быв- шего СССР) и ту и другую эмиссию, как правило, осуществлял Государ- ственный банк. В условиях рыночной экономики эмиссионная функция раз- деляется: эмиссия безналичных денег производится системой коммерческих банков, эмиссия наличных денег - государственным центральным банком. При этом первична эмиссия безналичных денег. Прежде чем наличные день- ги появятся в обороте, они должны отражаться в виде записей на депозитных счетах коммерческих банков. Главная цель эмиссии безналичных денег в оборот - удовлетворение допол- нительной потребности предприятий в оборотных средствах. Коммерческие банки удовлетворяют эту потребность, предоставляя предприятиям кредиты. Однако кредиты банки могут выдавать только в пределах имеющихся у них

21

ресурсов, т.е. тех средств, которые они мобилизовали в виде собственного

капитала и средств, находящихся на депозитных счетах. С помощью же этих ресурсов можно удовлетворить лишь обычную, а не дополнительную по- требность хозяйства в оборотных средствах. Между тем либо в связи с ро- стом производства, либо в связи с ростом цен на товары постоянно возникает дополнительная потребность хозяйства и населения в деньгах. Поэтому дол- жен существовать механизм эмиссии безналичных денег, удовлетворяющий эту дополнительную потребность.

В условиях стран с административно-распределительной системой хозяйства

эмиссия безналичных денег осуществлялась на основе кредитных планов, пу- тем расширения предоставляемых в соответствии с ними кредитов.

В странах с рыночной моделью экономики, когда монополия на эмиссии раз-

рушена, действие подобного механизма становится невозможным. Эмиссия наличных денег представляет собой их выпуск в обращение, при ко- тором увеличивается масса наличных денег, находящаяся в обращении. Монополия на эмиссию наличных денег принадлежит государственному центральному банку. Ранее при административно-распределительной систе- ме величина эмиссии служила объектом директивного планирования госу- дарством и ни в косм случае не могла превышаться. В условиях рыночной экономики директивного планирования не существует, однако центральные банки прогнозируют размер предполагаемой эмиссии, используя прогнозы кассовых оборотов коммерческих банков и собственные аналитические мате- риалы. При этом важно не только установить оптимальную прогнозируемую величину эмиссии, но и распределить ее по отдельным регионам страны. Эмиссия наличных денег осуществляется децентрализовано. Это связано с тем, что потребность коммерческих банков (именно она определяет размер эмиссии) в наличных деньгах зависит от потребности в них юридических и физических лиц, обслуживаемых этими банками, а она постоянно меняется. Поэтому каждый раз завозить деньги из центра, чтобы удовлетворить эту по-

22

требность, было бы не только нецелесообразно (из-за многократно возраста- ющих издержек обращения), но и невозможно. Как же происходит эмиссия наличных денег и кто ее непосредственно осу- ществляет? Эмиссию наличных денег проводят ЦБ РФ и его расчетно -кассовые центры (РКЦ). Они открываются в различных регионах страны и выполняют расчет- но-кассовое обслуживание расположенных в этих регионах коммерческих банков. Для эмиссии наличных денег в расчетно-кассовых центрах открыва- ются резервные фонды и оборотные кассы.

В резервных фондах хранится запас денежных знаков, предназначенных для

выпуска их в обращение, в случае увеличения потребности хозяйства данно-

го региона в наличных деньгах. Эти денежные знаки не считаются деньгами, находящимися в обращении, поскольку они не совершают движения, явля- ются резервом.

В оборотную кассу расчетно-кассового центра постоянно поступают налич-

ные деньги от коммерческих банков, но и из нее постоянно выдаются налич- ные деньги. Таким образом, деньги в оборотной кассе находятся в постоян- ном движении; они считаются деньгами, находящимися в обращении. Если сумма поступлений наличных денег в оборотную кассу расчетно-кассового центра превышает сумму выдач денег из нес, то деньги изымаются из обра- щения. При этом они переводятся из оборотной кассы РКЦ в ее резервный фонд. Расчетно-кассовые центры обязаны выдавать коммерческим банкам бесплат- но наличные деньги в пределах их свободных резервов. Поэтому если у большинства коммерческих банков, обслуживаемых РКЦ, возрастет потреб- ность в наличных деньгах, а поступления денег в их операционные кассы эк- вивалентно не возрастет, то РКЦ вынужден будет увеличить выпуск налич- ных денег в обращение. Для этого он на основе разрешения управления Цен- трального банка РФ переведет наличные деньги из резервного фонда в обо-

23

ротную кассу РКЦ. Для данного РКЦ это будет эмиссионной операцией, хотя в целом по стране эмиссии наличных денег может и не произойти. При осуществлении эмиссии одним РКЦ другой РКЦ может в то же время дополнительно изъять аналогичную сумму наличных денег, поэтому общая масса денег в обращении может и не измениться. Сведениями о том, произо- шла или не произошла в данный день эмиссия, располагает только Правление Центрального банка, где с оставляете я ежедневный эмиссионный баланс. Деньги, эмитируемые РКЦ в обращение, поступят в операционные кассы коммерческих банков, откуда будут выданы клиентам этих банков, т.е. по- ступят или в кассы предприятий, или непосредственно населению. При этом деньги списываются со счетов клиентов до востребования. Следовательно, наличные деньги трансформируются из безналичных денег, находящихся на депозитных счетах, и представляют собой составную часть денежной массы, созданной коммерческими банками, в результате действия механизма банковского мультипликатора.

2.2 Принципы организации и формы безналичных расчетов. Безналичный платежный оборот в стране организуется на основе определен- ных принципов, соблюдение которых позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременности, надежности, эф- фективности.

К основным законодательно-нормативным документам, регламентирующим

организацию безналичных расчетов, относят: Гражданский кодеке РФ; зако- ны "О Центральном банке Российской Федерации (Банк России)" и "О банках и банковской деятельности", положение "О безналичных расчетах в РФ" и др. Главный регулирующий орган платежной системы - Центральный банк Рос- сийской Федерации (Банк России).

К основным принципам относятся: правовой режим осуществления расчетов

и платежей; осуществление расчетов по банковским счетам; поддержание

24

ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление пла- тежей; наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж; срочность плате- жа; контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, что включает в себя предварительный, текущий, последующий, внутренний и внешний контроль. Соблюдение этого принципа взаимосвязано с принципом имущественной ответственности сторон за несоблюдение договорных усло- вий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой от- ветственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пе- ни), а также иных мер ответственности. Формы безналичных расчетов Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов уста- новленной формы и с соблюдением соответствующего документооборота. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями). Существуют следующие формы безналичных расчетов:

1) расчеты платежными поручениями; 2) расчеты по аккредитиву; 3) расчеты чеками; 4) расчеты по инкассо. Расчетные документы:

1) платежные поручения; 2) аккредитивы; 3) чеки; 4) платежные требования; 5) инкассовые поручения. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (платель- щика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

25

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, т.е. банк-эмитент, обязуется произвести платежи в пользу получателя при предоставлении им соответствующих документов. Существуют покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы, отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чеко- держателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе при- влекать исполняющий банк. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться с акцептом или в безакцептном поряд- ке. Такие расчеты могут также производиться инкассовыми поручениями, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляют- ся в случаях:

(1) установленных законодательством; (2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предо- ставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денеж- ных средств со счета плательщика без его распоряжения. Инкассовые поручения применяются:

26

(1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств уста- новлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств ор- ганами, выполняющими контрольные функции; (2) для взыскания по исполнительным документам; (3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Разнообразие применяемых форм расчетов и принципы выбора той или иной формы расчетов при заключении договоров и сделок зависят от конкретной экономической ситуации в стране и претерпевают значительные изменения при проведении реформ в хозяйственной сфере. Выбор формы расчетов в основном определяется:

1) характером хозяйственных связей между контрагентами; 2) особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки; 3) местонахождением сторон сделки; 4) способом транспортировки грузов; 5) финансовым положением юридических лиц; 6) очной надписью (индоссаментом).

2.3 Организация налично-денежного оборота. Налично-денежный оборот (НДО) представляет собой процесс движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разменной мо- неты). Несмотря на то что НДО во всех странах вне зависимости от экономи- ческой системы составляет меньшую долю от всего денежного оборота, он играет существенную роль в экономике. Во-первых, отметим, что именно этот оборот обслуживает движение большей части денежных доходов насе- ления, т.е. получение и расходование этих доходов. Во-вторых, постоянно повторяющийся кругооборот наличных денег складывается в НДО. Свое начало налично-денежный оборот берет в РКЦ Центробанка.

27

Наличные деньги переводятся из их резервных фондов в оборотные кассы, тем самым они поступают в обращение. Из оборотных касс РКЦ наличные деньги направляются в операционные кассы коммерческих банков. Часть этих денег банки могут передавать друг другу на платной основе, но большая часть наличных денег выдастся клиентам - юридическим и физическим ли- цам (либо в кассы предприятий и организаций, либо непосредственно насе- лению). Часть наличных денег, находящихся в кассах предприятий и органи- заций, используется для расчетов между ними, но большая часть передается населению в виде различных видов денежных доходов (заработной платы, пенсий и пособий, стипендий, страховых возмещений, выплаты дивидендов, поступлений от продажи ценных бумаг и т.д.). Население также использует наличные деньги для взаиморасчетов, но боль- шая их часть расходуется на выплату налогов, сборов, страховых платежей, квартплаты и коммунальных платежей, погашение ссуд, покупку товаров и оплату различных платных услуг, покупку ценных бумаг, лотерейных биле- тов, арендные платежи, уплату штрафов, пени и неустоек и т.д. Таким образом, деньги поступают либо непосредственно в операционные кассы коммерческих банков, либо в кассы предприятий и организаций (прежде всего, предприятий торговли и предприятий, оказывающих услуги населению). В соответствии с действующим порядком организации налично-денежного оборота для каждого предприятия устанавливаются лимиты остатка налич- ных денег в их кассах и деньги, превышающие лимит, должны сдаваться в обслуживающий данное предприятие коммерческий банк. Для коммерческих банков также устанавливаются лимиты их операционных касс, поэтому в сумме, превышающей лимит, они сдают наличные деньги в РКЦ. Последним также устанавливается лимит их оборотных касс, поэтому деньги в сумме, превышающей лимит, переводятся в резервные фонды, т.е. изымаются из об- ращения.

28

Организация НДО на территории России возложена на ЦБ РФ в соответствии с Законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Для этого на него возлагаются функции:

1) прогнозирования и организации производства, перевозки и хранения банк- нот и монет Банка России, создания их резервных фондов; 2) установления правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций; 3) установления признаков платежеспособности банкнот и монет Банка Рос- сии, порядка уничтожения банкнот и монет Банка России, а также замены поврежденных банкнот и монет Банка России; 4) определение порядка ведения кассовых операций. Сегодня действует "Положение о правилах организации наличного денежно- го обращения на территории Российской Федерации", которое разработано Центральным банком. Основные правила организации НДО следующие. 1. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающи- ми учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руко- водителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. 2. Могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

а) для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий; б) для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации не могут ежедневно сдавать наличные, - на следующий день; в) для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учрежде- ний банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - один раз в несколько дней.

29

3.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страхо-

вых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих плате-

жей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через пред- приятия Госкомсвязи России.

4. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лими-

тов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков.

5. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями

банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-

правовой формы и сферы деятельности.

6. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие

представляет в учреждение банка расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

7. При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях

банков оно по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы предприятие направляет уведомления об этом в другие учреждения банков, в которых ему открыты соответствующие счета.

8. По предприятию, не представившему расчет на установление лимита

остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

9. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного

оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, по- рядка и сроков сдачи наличных денежных средств, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. 10. При этом лимит остатка кассы устанавливается:

а) для предприятий, сдающих наличность ежедневно в конце рабочего дня, - в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;

30

б) для предприятий, сдающих наличность на следующий день, - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами; в) для предприятий, сдающих наличные деньги не ежедневно, - в зависимо- сти от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки; г) для предприятий, не имеющих денежной выручки, - в пределах средне- дневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, вы- платы социального характера и стипендии). 11. Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх уста- новленных лимитов только для выдачи заработной платы, выплат социально- го характера и стипендии не свыше трех рабочих дней. Для предприятий Крайнего Севера - до пяти дней. По истечении этого срока не использован- ные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков. Для определения объема, источников поступлений наличных денег в кассы учреждений банков и направлений их выдач, а также выпуска или изъятия их из обращения в областях, краях, республиках и в целом по Российской Феде- рации составляется прогноз кассовых оборотов на квартал. Налично-денежный оборот организуется на основе следующих принципов:

1) все предприятия и организации должны хранить наличные деньги (за ис- ключением части, установленной лимитом) в коммерческих банках; 2) банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех форм собственности; 3) обращение наличных денег служит объектом прогнозного планирования; 4) управление денежным обращением осуществляется в централизованном порядке; 5) организация налично-денежного оборота имеет целью обеспечить устой- чивость, эластичность и экономичность денежного обращения; 6) наличные деньги предприятия могут получать только в обслуживающих их учреждениях банков.

31

2.4 Инфляция: сущность, формы проявления и причины возникновения. Инфляция представляет собой обесценение денег, падение их покупательной способности, вызываемое повышением цен, товарным дефицитом и сниже- нием качества товаров и услуг. Инфляция свойственна любым моделям экономического развития, где отсут- ствует баланс государственных доходов и расходов, ограничены возможно- сти центрального банка в проведении самостоятельной денежно-кредитной политики. Причины инфляции находятся как в сфере обращения, так и в сфере произ- водств, она может быть вызвана экономическими и политическими отноше- ниями в стране.

К факторам денежного обращения относятся: переполнение сферы обраще-

ния избыточной массой денежных средств за счет чрезмерной эмиссии денег,

используемой на покрытие бюджетного дефицита; перенасыщение кредитом экономики; методы правительства по поддержанию курса национальной ва- люты и др.

К неденежным факторам инфляции относятся: факторы, связанные со струк-

турными диспропорциями в общественном воспроизводстве, с затратным механизмом хозяйствования, государственной экономической политикой, в том числе налоговой политикой, политикой цен, внешнеэкономической дея- тельностью и т.д. Поэтому инфляция представляет собой сложное многофакторное явление, обусловленное нарушением воспроизводственных процессов, непропорцио- нальным развитием народного хозяйства, политикой государства, политикой эмиссионных и коммерческих банков. Инфляция может развиваться и при стабильной массе денег в обращении. Так, сокращение обращения объема товаров и услуг при данной массе денег в обращении в США в 1940-х и 1970-х годах вызвало инфляционные процес- сы, что было обусловлено ускорением оборота денег. По экономическому

32

эффекту ускорение оборота денег при прочих неизменных условиях равно- значно выпуску дополнительной массы денег в обращение. При инфляции капитал перемещается из сферы производства в сферу обра- щения, так как там скорость обращения значительно выше, что дает огром- ные прибыли, но одновременно усиливает инфляционные тенденции. Меха- низм инфляции самовоспроизводится, а на его основе нарастает дефицит сбережений, сокращаются кредиты, инвестиции в производство и предложе- ние товаров. Таким образом, факторы инфляции действуют как при производстве и реали- зации товаров, так и при изменении массы и скорости обращения денег. Временное нарушение сбалансированности макроэкономических пропорций в рыночной экономике преодолеваете я рыночным механизмом хозяйствова- ния через цены, перераспределением денежных и товарных ресурсов, умелой политикой центрального банка и государства. При длительном постоянном нарушении сбалансированности начинаются инфляционные процессы. Их интенсивность, темпы роста цен и доходов могут быть различны, и главная задача в этом случае - не допустить неконтролируемого ускорения инфляции, связанной с нарастанием издержек производства, разрушающих экономику, и свести к минимуму потери инвесторов. В современных условиях инфляция во всем мире носит хронический, повсе- местный, всеохватывающий характер, вызываемый не только денежными, но и неденежными факторами, часто политическими. Полностью исключить инфляцию даже в рыночных условиях хозяйствования невозможно, речь мо- жет идти только об управляемой инфляции. Типичным проявлением инфляции выступает общее повышение товарных цен и понижение курса национальной валюты. В то же время в условиях пла- ново-распределительной системы в наибольшей степени инфляция выража- ется в дефицитности экономики, снижении качества товаров и значительно меньше - в уровне повышения цен. Искусственное, административное сдер- живание цен, которые, с одной стороны, ориентированы на фактические из-

33

держки, складывающиеся в производстве, с другой - на полное игнорирова- ние спроса (розничные цены), в итоге тормозило развитие производства, со- вершенствование его технического уровня и порождало товарный дефицит. Цены, регулируемые государством, длительное время могут оставаться неизменными, но купить многие товары по фиксированным ценам практиче- ски невозможно, их нет в свободной продаже. В таких случаях, как правило, возникает официальное и неофициальное нормирование, усиливаются рас- пределительные отношения, в хозяйстве появляются различные рынки, где товары реализуются по повышенным ценам. Такая инфляция называется "подавленной", скрытой, в отличие от открытой, официально регистрируемой статистическими службами. Проявление скры- той инфляции выражается и в том, что за прежние суммы приобретается продукция низкого качества и в меньшем количестве, происходит более быстрый рост цен на новые изделия по сравнению с качеством, из торговли "вымывается" более дешевый ассортимент. В народном хозяйстве из-за роста издержек производства и сохранения стабильных цен снижается рентабель- ность, возрастают государственные дотации. "Подавленная" инфляция может иметь место и в условиях рыночных отно- шений. Правительство пытается "подавить" инфляцию не путем развития производства, а зажимая денежную массу и фиксируя курс доллара. В этом случае инфляция проявляется в огромных неплатежах, в натурализации хо- зяйственных отношений, падении производства. Инфляция, как правило, измеряется ростом цен, но не всякое повышение цен связано с инфляцией. Повышение товарных цен может происходить и в условиях обращения золотой валюты, и в период оживления и подъема эко- номики, когда наряду с ростом цен растут и доходы. Общий рост цен, свя- занный с появлением более современных или новых товаров, вызванный из- менением их стоимости и потребительской стоимости, может не иметь соци- ально-экономических последствий.

34

При инфляции неравномерно возрастают цены на различные группы товаров, в результате меняется структура цен и национальный доход перераспределя- ется не только между сферами воспроизводства и отраслями народного хо- зяйства, но и между группами населения. В процессе инфляции при появлении на рынке дополнительных денежных ресурсов цены на товары повышаются по-разному и с разной скоростью. Раньше всех при образовании лишних денег увеличиваются цены на товары первой необходимости, затем на товары длительного пользования и особенно недвижимость. В условиях инфляции не обязательно повышаются все цены. Даже в периоды быстрого роста инфляции одни цены могут оставаться ста- бильными, другие - снижаться. Так, в США в 1970-1980-х годах, когда наблюдался высокий уровень инфляции, цены на такие товары, как видео- магнитофоны, цифровые часы и персональные компьютеры, фактически бы- ли снижены. Повышение цен может быть не только проявлением, но и причиной "раскру- чивания" инфляции, как это случилось в российской экономике в 1992 г., ко- гда в результате либерализации цен оптовые цены возросли в 34 раза, роз- ничные - в 26-28 раз, ВНП - в 15 раз, денежная масса возросла в 8-9 раз и кредитные вложения в экономику - в 6 раз. Повышение оптовых цен вызвало необходимость приспосабливать денежную массу к ценовой динамике. Рост наличной и безналичной денежной массы происходил медленнее роста цен, т.е. в хозяйственном обороте постоянно наблюдался недостаток денег, а цены продолжали расти. Государство начало выпускать 10-, 50- и 100-тысячные рублевые купюры. Западные экономисты рассматривают инфляцию, как правило, анализируя факторы повышения цен, связанные с формированием потребительского спроса, с предложением товаров и услуг, с соотношением спроса и предло- жения, влияющих на формирование цен, и факторы производства. Эти фак- торы определяют два вида инфляции: инфляцию спроса, вызванную избы-

35

точным спросом, и инфляцию издержек, вызывающую рост цен под воздей- ствием нарастания издержек производства. Инфляция спроса обусловливается "разбуханием" денежной массы и в связи с этим платежеспособного спроса при данном уровне цен в условиях недо- статочно эластичного производства, способного быстро реагировать на по- требности рынка. Совокупный спрос, превышающий производственные воз- можности экономики, вызывает повышение цен. Основной причиной "разбухания" денежной массы является рост военных расходов, когда экономика ориентируется на значительные затраты на во- оружение и по этой причине у государства нарастает бюджетный дефицит, покрываемый с помощью эмиссии, по существу, не обеспеченных товарными ресурсами денег. На первоначальной стадии накопления избыточной денежной массы стиму- лируются наращивание производства и продаж, снижение безработицы, цен и в итоге - установление равновесия. Поэтому делается вывод, что в мини- мальных размерах инфляция даже полезна, так как она гарантирует от кризи- са перепроизводства и сокращения занятости. В последующем, когда полная занятость распространяется на все сферы экономики и они уже не могут от- вечать на увеличение спроса дополнительным предложением продукции, происходит рост цен. Затем начинают действовать факторы, вызывающие упадок производства, снижение его эффективности и обострение инфляции. При инфляции спроса в платежном обороте существует определенный "навес" избыточной массы денежных средств по сравнению с ограниченным предложением, что и вызывает повышение цен и обесценение денег. Инфляцию издержек рассматривают обычно с позиций роста цен под воздей- ствием нарастающих издержек производства, прежде всего роста затрат на заработную плату. Повышение цен на товары сокращает доходы населения, и требуется индексация заработной платы. Ее увеличение приводит к росту из- держек на производство продукции, сокращению прибыли, объемов выпуска продукции по действующим ценам. Желание сохранить прибыль заставляет

36

производителей повышать цены. Возникает инфляционная спираль: возрас- тание цен требует увеличения заработной платы, увеличение заработной пла- ты влечет за собой повышение цен - теория "инфляционной спирали" зара- ботной платы и цен. Инфляция издержек может быть лишь в том случае, если увеличиваются из- держки на единицу продукции и в связи с этим поднимаются цены. Однако заработная плата является лишь одним из элементов цены, и, как правило, производство товаров дорожает за счет увеличения затрат на приобретение сырья, энергоносителей, оплату транспортных услуг. Повышение материаль- ных затрат во всем мире - закономерный процесс в связи с удорожанием до- бычи, транспортировки сырьевых ресурсов и энергоносителей, и это всегда будет влиять на рост издержек производства. Противодействующим факто- ром выступает использование новейших технологий, снижающих затраты на единицу продукции. Рост заработной платы вызывает рост издержек производства и соответ- ственно рост цен, если происходит одновременное ее повышение в основных отраслях хозяйства вне взаимосвязи с ростом производительности труда. В реальной жизни рост заработной платы в масштабах государства всегда зна- чительно отстает от роста цен и полной компенсации никогда не осуществля- ется. При инфляции издержек количество денег с учетом скорости их обращения "подтягивается" к возросшему уровню цен, вызванному воздействием неде- нежных факторов со стороны производства и предложения товаров. Если масса денег быстро не адаптируется к возросшему уровню цен, начинаются проблемы в денежном обороте - дефицит платежных средств, неплатежей, а вслед за этим и спад, остановка производства, сокращение товарной массы. Инфляция издержек и инфляция спроса взаимосвязаны и взаимообусловле- ны, их трудно четко подразделить. Избыточная денежная масса в экономике всегда порождает повышенный спрос, вызывая неравновесие рынков в сфере совокупного спроса и совокупного предложения, реакцией на которое высту-

37

пает рост цен. Являясь продуктом разбалансированного денежного рынка, инфляция спроса распространяется дальше, поражая производство и потреб- ление, деформируя потребительский спрос, усиливая неравномерность и не- пропорциональность развития различных сфер хозяйствования, приводя в конечном счете к инфляции издержек. Любая современная система экономики инфляционна, и в ней действуют факторы, относимые и к инфляции спроса, и к инфляции издержек. Большую роль в развитии инфляционных процессов играют внешнеэкономи- ческие факторы. Они проявляются тогда, когда страна активно использует импортные товары. Закономерный рост мировых цен на сырье и энергоноси- тели всегда провоцирует нарастание инфляции издержек. Импортные цены не только "подталкивают" цены национальной продукции, но и повышают издержки производства при использовании импортных комплектующих из- делий, повышая стоимость готовой продукции. Особое влияние на инфляционные процессы оказывает приток иностранных займов, валюты, так как ввоз иностранной валюты и скупка ее центральным банком увеличивают денежную массу в стране, способствуя тем самым обес- ценению денег, усилению инфляции. Здесь немалое значение имеет взвешен- ная денежная политика, проводимая центральным банком страны в части со- здания валютных запасов, использования механизма регулирования и фор- мирования валютного курса и одновременно снижения его инфляционного давления на экономику. Важным инфляционным фактором является и долларизация экономики, ко- гда доллар становится параллельной валютой, выполняя функции денег. Наличие в денежном обороте более твердой валюты вытесняет из обращения национальную и ускоряет снижение ее курса. Инфляция может вызываться адаптивными инфляционными ожиданиями, связанными с воздействием политической нестабильности, с деятельностью средств массовой информации, потерей доверия к правительству. На фоне

38

больших инфляционных ожиданий и роста курса иностранной валюты насе- ление предпочитает держать свои сбережения не в национальной валюте. Адаптивные инфляционные ожидания стимулируют наращивание текущего спроса в ущерб сбережениям и инвестиционным возможностям кредитной системы, что делает их еще более устойчивыми, так как ускоряется денеж- ный оборот. Инфляция может быть спровоцирована налоговой политикой государства. В условиях инфляции формирование доходов бюджета происходит на инфля- ционной основе - при спаде производства прибыль образуется преимуще- ственно за счет роста цен, а не за счет создания реальных материальных цен- ностей. Если в бюджет изымается большая часть прибыли хозяйства, то уси- ливается тенденция уклонения от уплаты налогов, снижаются возможности инвестиционной активности. При падении объемов производства налог на добавленную стоимость только усугубляет инфляцию, он впрямую влияет на увеличение цен. Налоговая политика государства может преследовать фискальную или регу- лирующую цель. При стагфляции решающим направлением бюджетной по- литики должно быть стимулирование частного предпринимательства и сбе- режений населения, эффект от создания противовеса инфляционным процес- сам компенсирует предшествующие налоговые потери государства. Инфляция может воспроизводиться и из-за политической нестабильности в государстве и социальной активности населения, связанной с забастовками в базовых отраслях экономики. В России политический фактор сыграл важную роль в развитии инфляции. В процессе преобразования планово-распределительной системы в рыноч- ную в российской экономике в наибольшей степени проявилась корректиру- ющая инфляция, обусловленная объективными процессами трансформации структуры внутренних цен. В новых условиях хозяйствования нельзя было оставить старую систему ценообразования, фактически регулирующую при- быль и рентабельность, доходы и расходы бюджета, спрос и предложение

39

продукции, занятость, состояние экспорта и импорта, платежного баланса, валютного курса. При закрытости экономики государственное регулирование цен создавало относительно стабильное макроэкономическое равновесие. Либерализация всех сфер хозяйственной жизни резко нарушила это равнове- сие, а результатом отпуска цен была трансформация стоимостных пропорций в хозяйстве. Это вызвало сильную корректирующую инфляцию. Рост цен в потребительском секторе к концу 1992 г. увеличился в 26 раз, в производственном секторе - в 34 раза, что связано с существовав- шими неоправданно низкими ценами на сырьевые ресурсы и энергоносители. Изменение структуры внутренних цен - процесс долгий и неоднозначный. Он зависит от многих факторов, связанных с развитием производства внутри страны, в отдельных регионах, а также с объемом и структурой импортных поставок, изменением курса рубля по отношению к другим валютам. Транс- формация соотношений внутренних цен происходит на протяжении всех лет реформ, и общей тенденцией является сближение внутренних и мировых цен. Инфляция классифицируется в зависимости от темпов роста цен. Она под- разделяется на ползущую со среднегодовыми темпами прироста цен от 5 до 10%, характерную для развитых стран, где происходит небольшое умеренное обесценение денег из года в год, и это признается неизбежным моментом нормального развития рыночной экономики и рассматривается в качестве фактора экономического роста. Галопирующая инфляция (прирост цен 10-50%) и гиперинфляция характерны для развивающихся стран, переходящих от планово-распределительной си- стемы к рыночной. Она рассматривается как негативное явление, вызываю- щее социально-экономическое и политическое напряжение в обществе. Грань между приведенными видами инфляции условна, но общим признаком является возрастание скорости оборота денежных средств, резкое снижение совокупной покупательной способности денежной массы и уход из денежно-

40

го оборота не только разменной монеты, но и последовательно мелких бу-

мажных купюр. Галопирующая инфляция делает бессмысленным денежные накопления в це- лях приобретения товаров не только длительного пользования и отдаленного спроса, но и непродовольственных товаров повседневного спроса. В резуль- тате усиливаются инфляционные ожидания и происходит переориентация покупательского спроса практически полностью на продовольственные това- ры.

В рамках гиперинфляции следует выделить супергиперинфляцию, при кото-

рой рост цен составляет свыше 50% и более в месяц. В России в 1992 г. цены возросли более чем в 26 раз. Общий индекс цен за четыре года к концу 1995 г. повысился в 4500 раз. Примером гиперинфляции может служить состояние денежного обращения после войны. В Германии после Первой мировой вой- ны цены в 1923 г. возросли в 1,3 раза (при проведении денежной реформы в 1923 г. одна новая марка обменивалась на 1 трлн старых марок).

В Венгрии в 1946 г. один довоенный форинт приравнивался к 829 октильонов

форинтов.

В зависимости от продолжительности различают хроническую инфляцию и

стагфляцию, когда инфляция сопровождается падением производства, что также характерно для современной России. Социально-экономические последствия инфляции выражаются в:

1) перераспределении доходов между группами населения, сферами произ- водства, регионами, хозяйствующими структурами, государством, фирмами, населением, между дебиторами и кредиторами; 2) обесценении денежных накоплений населения, хозяйствующих субъектов и средств государственного бюджета; 3) постоянно уплачиваемом инфляционном налоге, особенно получателями фиксированных денежных доходов; 4) неравномерном росте цен, что увеличивает неравенство норм прибылей в разных отраслях и усугубляет диспропорции воспроизводства;

41

5) искажении структуры потребительского спроса из-за стремления превра- тить обесценившиеся деньги в товары и валюту. Вследствие этого ускоряется оборачиваемость денежных средств и увеличивается инфляционный процесс; 6) закреплении стагнации, снижении экономической активности, росте без- работицы; 7) сокращении инвестиций в народное хозяйство и повышении их риска; 8) обесценении амортизационных фондов, что затрудняет воспроизводствен- ный процесс; 9) возрастании спекулятивной игры на ценах, валюте, процентах; 10) активном развитии теневой экономики, в её "уходе" от налогообложения; 11) снижении покупательной способности национальной валюты и искаже- нии ее реального курса по отношению к другим валютам; 12) социальном расслоении общества и в итоге обострении социальных про- тиворечий. 14. Как классифицируют инфляцию в зависимости от уровня роста цен?

42

Раздел II Финансы. Глава 3 Финансы и финансовая система Глава 4 Налоговая политика и налоговая система Глава 5 Налоговая политика России на современном этапе Глава 6 Бюджетное устройство и бюджетная система Российской Федерации Глава 7 Государственные внебюджетные фонды Глава 8 Финансы организаций Глава 9 Инвестиции Глава 10 Международные валютно-финансовые и кредитные отношения

Глава 3. Финансы и финансовая система. 3.1 Сущность финансов, их отличительные характеристики. Предметом исследования финансов как науки являются доходи, накопления. Финансы функционируют в системе денежных отношений, их материальной основной являются денежные средства в форме финансовых ресурсов. Финансовые ресурсы - это денежные средства, обслуживающие процессы авансирования и инвестирования. Объединение финансовых ресурсов для их последующего целевого использования образует фонды денежных средств. Фонды денежных средств могут иметь централизованный и децентрализо- ванный характер. Централизованные фонды денежных средств аккумулиру- ют государственные финансовые ресурсы, цель их создания - решение обще- государственных задач, реализация функций государства. Децентрализован- ные денежные фонды - это фонды, которые формируются за счет финансо- вых ресурсов предприятий (собственных или привлеченных) и обслуживают их экономические и социальные потребности. Логика и необходимость объ- единения финансовых ресурсов в целевые денежные фонды состоит в эффек- тивности распределения и использования финансовых ресурсов, их планиро- вания и контроля.

43

Финансы основаны на реальном денежном обороте, а целью их функциони- рования является увеличение доходов государства, хозяйствующих субъек- тов, населения. Без денег не может быть финансов. Денежный характер финансовых отно- шений - важный признак финансов. Эффективность их функционирования во многом определяется уровнем развития денежных отношений. Хотя матери- альной основой финансов являются деньги, их нельзя отождествлять с по- следними. В системе денежных отношений функционируют такие экономи- ческие категории, как "цена", "кредит", "заработная плата" и др. Поэтому по- нятие "деньги" шире понятия "финансы". Процесс стоимостного распределения общественного продукта, в ходе кото- рого созданная в производстве стоимость делится между субъектами хозяй- ствования, а у каждого из них - по целевому назначению, чрезвычайно сло- жен. В силу этого он осуществляется с помощью разных экономических ка- тегории, каждая из которых выполняет специфическую, только ей присущую роль. Исходным моментом появления финансовых отношений выступает процесс первичного распределения стоимости на составляющие ее элементы (с, v, m) и образование различных форм денежных доходов и накоплений. Чтобы этот процесс мог начаться, созданная в производстве стоимость должна быть реа- лизована. Экономическим инструментом, благодаря которому стоимость продукта получает денежное выражение и становится объектом распределе- ния, является цена. Именно она предопределяет конкретную величину де- нежных средств, поступающих в тот или иной сектор экономики, тому или иному собственнику. Цена является количественной мерой стоимости, созда- ваемой в производстве, ее денежным выражением. Финансы выступают ин- струментом стоимостного распределения уже полученного дохода, поэтому конечная структура распределенного общественного продукта и националь- ного дохода отличается от пропорций, заложенных ценой.

44

Заработная плата также участвует в распределении стоимости общественного продукта, формируя доходы отдельных работников. Функционирование за- работной платы представляет собой процесс двустороннего движения стои- мости, финансов - одностороннее. По сути - это компенсация за труд. В про- цессе распределения стоимости финансы и заработная плата тесно взаимо- действуют: формирование фонда оплаты труда - это результат финансового метода распределения стоимости; заработная плата - источник финансовых ресурсов, так как вследствие разрыва во времени между начислением зара- ботной платы и ее выплатой используется для финансирования текущей дея- тельности организации и относится к устойчивым пассивам. Кредит, так же как и финансы, участвует в стоимостном распределении, но специфика его функционирования отлична от финансов, так как его осново- полагающими принципами являются возвратность, срочность и платность. Здесь, так же как и в случае с заработной платой, присутствует двустороннее движение стоимости. Сумма кредита и плата за его использование в виде процентов возвращаются заемщиком в определенные сроки. Двустороннее движение стоимости здесь "разорвано" во времени. Существенное отличие кредита от финансов состоит в его тесной связи с денежным оборотом - с его помощью удовлетворяются потребности субъектов хозяйствования в пла- тежных средствах, необходимых для обращения; происходит регулирование находящихся в обороте денежных средств. Взаимосвязь и взаимодействие финансов и кредита в процессе распределения стоимости проявляются, прежде всего, в том, что функционирование финан- сов способствует созданию и росту кредитных ресурсов; функционирование кредита, в свою очередь, позволяет формировать финансовые ресурсы в рас- поряжении субъектов хозяйствования и государства, в том числе через фи- нансовый рынок. Финансы участвуют в распределении денежной стоимости, но не в ее обмене. Распределительный характер финансовых отношений также является важ- ным признаком финансов как экономической категории. Характерными чер-

45

тами распределения денежной стоимости с участием финансовых отношений являются:

1) одностороннее, неопосредованное встречным движением товаров и услуг движение денежной формы стоимости; 2) отчуждение денежной формы стоимости (смена владельцев) или целевое обособление каждой ее части (в рамках одного владельца). Распределение стоимости между ее конкретными владельцами или по целе- вому назначению осуществляется материальными носителями финансовых отношений - финансовыми ресурсами, что является специфическим призна- ком финансовых отношений и позволяет выделить их из общей совокупности экономических категорий, участвующих в стоимостном распределении. Финансы - это экономическая категория, выражающая денежные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Возникновение финансовых отношений связано с существованием товарно- денежных отношений и государства - именно государство породило особый вид вертикальных отношений - налоги. Движение товаров должно сопровож- даться движением денежных средств в форме расчетов и платежей. Вновь со- зданная стоимость с помощью финансов распределяется между ее участни- ками. Таким образом, финансы как экономическая категория являются одной из необходимых составляющих воспроизводственного процесса (производ- ство, обмен, распределение, потребление). Финансы объективно необходимы, так как обусловлены потребностями об- щественного развития. Причиной, порождающей появление финансов, мож- но считать потребность государства и субъектов хозяйствования в денежных ресурсах, обеспечивающих их деятельность. Эту потребность в ресурсах без финансов удовлетворить невозможно ни в сфере хозяйствования, ни в сфере государственного управления. Без финансов невозможно обеспечить круто оборот производственных фондов на расширенной основе, регулировать от- раслевую и территориальную структуру экономики, стимулировать развитие

46

производства. Государство для осуществления своих функций должно распо- лагать соответствующими финансовыми ресурсами в виде денежных фондов.

3.2 Функции финансов. Финансы являются инструментом стоимостного распределения, их специфи- ка состоит, прежде всего, в распределении и перераспределении стоимости валового продукта, выраженной в денежной форме, между субъектами эко- номических отношений и направлениями целевого использования. Поэтому сущность финансов проявляется, прежде всего, через распределительную функцию. Процесс распределения осуществляется с помощью финансовых инструментов: ставок, нормативов, тарифов, пошлин, отчислений и т.д. Примером действия распределительной функции финансов может служить распределение выручки от реализации, полученной организацией от осу- ществляемой хозяйственной деятельности. При ее распределении формиру- ются централизованные фонды государства - бюджет, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и т.д.; децентрализованные фонды организации - резервный фонд, фонд производственного развитая, фонд материального поощрения, фонд оплаты труда и т.д.; доходы других участников распределяемой стоимости - поставщиков, банков, страховых компаний и т.д. Многообразие финансовых отношении, выражающихся в распределении и перераспределении стоимости, сопровождается контролем за эффективно- стью и пропорциями распределения, целевым использованием финансовых ресурсов. Поэтому контрольная функция финансов органически связана с распределительной функцией. Контроль осуществляется и на государствен- ном уровне, и на уровне хозяйствующих субъектов, его действие направлено на повышение экономического стимулирования, рациональное и бережливое расходование материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств, сокращение непроизводительных расходов и потерь, пресечение бесхозяйственности и расточительства.

47

Одна из важных задач финансового контроля - проверка точного соблюдения законодательства по финансовым вопросам, своевременности и полноты вы- полнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, кредитными организациями, а также взаимных обязательств пред- приятий и организаций по расчетам и платежам. Контрольная функция финансов проявляется также через многогранную дея- тельность финансовых органов. Работники финансовой системы и налоговой службы осуществляют финансовый контроль в процессе финансового плани- рования, при исполнении доходной и расходной частей бюджетной системы. Низкая эффективность реализации контрольной функции финансов приводит к снижению объема финансовых ресурсов и убыткам. Например, несвоевре- менность налоговых отчислений в бюджет влечет за собой штрафные санк- ции для организации, а значит, снижение прибыли. В задачи контроля входит проверка эффективности и целесообразности про- изводимых расходов. На уровне государственных финансов этим занимаются государственные органы финансового контроля. В сферу финансового контроля входят бюджетные показатели на всех этапах бюджетного процесса; финансовые показатели деятельности субъектов хо- зяйствования; налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды; показа- тели, характеризующие денежно-кредитные отношения; страховой рынок, другие операции и действия, имеющие стоимостную форму.

3.3 Финансовая политика. Современный экономический словарь даст следующее определение финан- совой политики: "Финансовая политика - политика государства, правитель- ства в отношении использования государственных финансовых ресурсов, ре- гулирования доходов и расходов, формирования и исполнения государствен- ного бюджета, налогового регулирования, управления денежным обращени- ем, воздействия на курс национальной валюты".

48

Финансовая политика является составной частью социально-экономической политики государства, инструментом реализации его функций. Поэтому финансовая политика - это совокупность мероприятий со сто/юны государства по использованию финансовых отношений для выполнения сво- их функций. К таким мероприятиям можно отнести:

(1) разработку общей концепции финансовой политики, определение ее ос- новных направлений, целей, задач; (2) формирование финансового механизма, соответствующего современным экономическим потребностям; (3) управление государственными финансами, финансами хозяйствующих субъектов и населения. Финансовая политика включает в себя совокупность методологических принципов, практических форм организации и методов использования фи- нансов. Ее важнейшей целью является увеличение объема финансовых ре- сурсов, их рациональное распределение и эффективное использование. Основными методологическими принципами проведения финансовой поли- тики являются:

1) зависимость от конечной цели; 2) соответствие интересом основных социальных слоев общества; 3) обеспечение макроэкономической сбалансированности всех отраслей хо- зяйства; 4) соответствие требованиям экономических законов; 5) учет внутренних и внешних экономических условий и реальных возмож- ностей. Совокупность устанавливаемых государством видов, форм и методов орга- низации финансовых отношений образует финансовый механизм. Различают директивный финансовый механизм и регулирующий. Директивный финансовый механизм, как правило, разрабатывается для фи- нансовых отношений, в которых государство является одной из заинтересо-

49

ванных сторон. Эго налоги, пошлины, доходы и расходы бюджета и внебюд- жетных фондов, государственный кредит, финансы унитарных предприятий и т.п. Директивный финансовый механизм может распространяться и на другие виды финансовых отношений, в которых государство не является непосред- ственным участником. Например, директивный механизм широко применя- ется в регулировании банковской деятельности, валютного рынка и рынка корпоративных ценных бумаг, страховой деятельности и пр., т.е. это сферы деятельности, которые являются системообразующими для национальной экономики и социальной политики. Регулирующий финансовый механизм реализует финансовые отношения, ко- торые возникают внутри хозяйствующих субъектов или между ними. Напри- мер, общий порядок формирования денежных фондов за счет чистой прибы- ли организации, формы и порядок составления бухгалтерской и налоговой отчетности и пр. Цели финансовой политики, ее приоритеты, способы достижения определя- ются многими факторами, в том числе особенностями и уровнем историче- ского, социально-экономического, политического, культурного развития об- щества. Финансовая наука выделяет три основных типа финансовой политики: клас- сическая, регулирующая и планово-директивная. Классическая финансовая политика была основана на трудах классиков по- литэкономии Л. Смита (1723-1790) и Д. Рикардо (1772-1823) и их последова- телей. Основное ее направление - невмешательство государства в экономику, сохранение свободной конкуренции, использование рыночного механизма как главного регулятора хозяйственных процессов. В XIX в. через государственный бюджет западных стран перераспределялось около 5% национального дохода. К началу XX в. этот показатель увеличился до 10%, но по-прежнему свидетельствовал о минимальном участии государ- ства в распределительных процессах и его незначительном влиянии на эко-

50

номику. Отличительная характеристика формируемых в этот период бюдже- тов - равенство доходов и расходов, осуществляемых государством. Обострение социально-экономических и политических проблем в конце 20-х годов прошлого столетия вынудило большинство государств изменить под- ход к финансовой политике и усилить роль государства в регулировании экономических и социальных отношений. Всеобщий экономический кризис в странах Западной Европы и США привел к массовой безработице и обнища- нию населения, что предопределило необходимость применения новых форм и методов регулирования национальных экономик. Именно в этот период потребовались новая экономическая теория и новая финансовая политика. В этот период в западных странах осуществлялся пе- реход к регулирующей финансовой политике. В ее основу была положена экономическая теория английского экономиста Дж. Кейнса (1883-1946) и его последователей. Они исходили из необходимости вмешательства и регулиро- вания государством циклического развития экономики. Основными инстру- ментами вмешательства в экономику становятся государственные расходы, преимущественно инвестиционного характера, за счет которых формируется дополнительный спрос, обеспечивается рост предпринимательской деятель- ности, увеличение национального дохода, создание новых рабочих мест, зна- чительное снижение уровня безработицы. Опережающие темпы роста госу- дарственных расходов в сравнении с доходами приводят к формированию бюджетного дефицита, который, по сути, становится инструментом регули- рования экономики. Кейнсианская регулирующая финансовая политика показала свою высокую эффективность и обеспечила в большинстве стран Западной Европы и США стабильный экономический рост, высокий уровень занятости и эффективную систему финансирования социальных нужд. В 70-х годах XX в. получает развитие финансовая политика, в основу кото- рой положена неоконсервативная стратегия, связанная с неоклассическим направлением экономической теории. Этот тип финансовой политики осно-

51

ван на одновременном ограничении вмешательства государства в социально- экономическую сферу и расширении направлений регулирования экономики. Государственное регулирование распространяется на денежное обращение, валютный курс, структурную перестройку хозяйства, социальные факторы экономики. Регулирование экономики становится многоцелевым. Финансовый механизм в этих условиях исходит из необходимости сокраще- ния объема перераспределения национального дохода через финансовую си- стему, снижения бюджетного дефицита, стимулирования роста сбережений как источника реальных инвестиций. Важная роль отводится налогам, их со- кращению и снижению степени прогрессивности налогообложения. К настоящему времени через государственные бюджеты западных стран пе- рераспределение национального дохода достигло и даже превышает 50%, что свидетельствует об активной роли государства в регулировании экономики и социальной сферы. Планово-директивная финансовая политика характерна для стран с админи- стративно-командной системой управления экономикой, она проводилась во всех бывших социалистических странах и основывалась на государственной собственности на средства производства и плановой системе управления. Цель планово-директивной финансовой политики - обеспечение максималь- ной концентрации финансовых ресурсов у государства для их последующего перераспределения в соответствии с основными направлениями государ- ственного плана. Основанная на государственной собственности на средства производства, плановая система управления позволяла осуществлять прямое директивное руководство всеми сферами экономики и социальной жизни, в том числе и финансами. Практика реализации планово-директивной финансовой политики свидетель- ствует о ее достаточно высокой эффективности в условиях экстремальных ситуаций, когда необходима максимальная концентрация государственных финансовых ресурсов для финансирования чрезвычайных расходов, напри-

52

мер, в годы Второй мировой войны, послевоенные годы восстановления национального хозяйства и т.п. Однако в условиях, когда экономика выходит из кризисного состояния, тре- буются качественно новые подходы к формированию финансовой политики и финансовых механизмов, развитию различных форм собственности. В про- тивном случае это приводит к отрицательным последствиям:

1) снижению эффективности производства; 2) замедлению развития социальной сферы; 3) ухудшению финансового положения государства. В условиях свободного предпринимательства, т.е. рыночной экономики, эф- фективной является, как доказано мировым опытом, регулирующая финансо- вая политика. Основу современной финансовой политики России составляют:

1) свобода рыночного предпринимательства; 2) разнообразные формы хозяйствования; 3) приватизации государственной собственности; 4) переход к смешанной экономике, базирующийся на сочетании частных (в различных формах - индивидуальных, групповых, кооперативных, коллек- тивных) и государственных хозяйствующих субъектов. При выработке финансовой политики разумное государство в лице соответ- ственных органов власти и управления руководствуется особенностями ис- торического развития общества, учитывает внутреннюю и международную обстановку, реальные экономические и финансовые возможности страны, опыт использования экономического и финансового механизма, новые тен- денции развития, мировой опыт, требования объективных экономических за- конов. Оценка результатов финансовой политики государства основывается на ее соответствии интересам всего общества и большинства его социальных групп, а также на достигнутых результатах в решении поставленных целей и задач.

53

Приоритет в разработке финансовой политики принадлежит Президенту РФ, который ежегодно направляет Федеральному Собранию РФ Бюджетное по- слание, в котором определяются основные направления финансовой полити- ки на текущий год и на ближайшую перспективу. Все ветви и все уровни государственной власти - от Федерального Собрания РФ до органов местного самоуправления - обязаны действовать в соответ- ствии с Бюджетным посланием Президента РФ. В настоящее время в российском обществе общепризнано, что финансовая политика в России в 1992-1998 гг. не была научно обоснованной и преследо- вала одну главную задачу - изменить социально-экономический строй обще- ства. Эта задача в основном достигнута. Планово-директивная система эко- номики разрушена, в социально-экономическом строе произошли необрати- мые изменения. Возврат к командной системе уже невозможен. Но за все это российское общество расплатилось чрезмерно дорогой ценой - невиданным в мировой истории экономическим спадом (объем ВВП в 1998 г. уменьшился по сравнению с дореформенным 1990 г. в два раза, на 51%); массовым обни- щанием населения (еще и сегодня денежные доходы 25% населения ниже прожиточного минимума); резким расслоением общества на богатых и бед- ных (доходы 10% наиболее обеспеченных граждан, по данным статистики, в 15 раз, а по данным Института экономики РАН - в 26 раз превышают доходы 10% наименее обеспеченных граждан); гиперинфляцией (составившей в 1992 г. 2600%, в 1993 г. - 450, а за период с 1990 по 1998 г. - 18 000%). Начиная с 2000 г. в финансовой политике России, как и во всей социально- экономической политике, стали проявляться и набирать силу положительные тенденции и направления развития, а именно:

1) оживление отечественного промышленного и сельскохозяйственного про- изводства и постепенное восстановление дореформенного их объема (объем ВВП стал неуклонно увеличиваться и в 2005 г. достиг 96% уровня 1990 г.); 2) снижение уровня инфляции (в последние годы уровень её снижается, хотя остается все еще высоким - в 2005 г. он составил 11,5%);

54

3) реформирование банковской системы с ориентацией ее на обслуживание хозяйствующих субъектов, предоставление им кредитов на приемлемых условиях (в настоящее время ставка рефинансирования Банка России, от ко- торой зависит величина процентной ставки за банковский кредит, составляет 11% годовых против 210% в 1994 г. Однако нынешняя ставка все еще высока (для сравнения: в развитых рыночных странах она составляет от 1 до 4,5%); 4) увеличение финансовых ресурсов государства и концентрация их в глав- ном денежном фонде страны - бюджете; 5) усиление социальной направленности бюджета, увеличение ассигнований на социальные потребности, постепенное повышение пенсий, пособий, сти- пендий, а также увеличение заработной платы в бюджетной сфере; 6) упорядочение и упрощение налоговой системы, уменьшение налогового бремени на хозяйствующие субъекты, увеличение собираемости налогов и суммы налоговых поступлений в бюджеты всех уровней; 7) совершенствование межбюджетных отношений, постепенное выравнива- ние минимальной бюджетной обеспеченности на всей территории РФ. И хотя в этой сфере еще очень много острых проблем (подавляющее большинство территориальных и местных бюджетов пока является дефицитным), но с каждым годом наращиваются усилия по совершенствованию межбюджетных отношений. На это направлены существенные изменения и дополнения в Бюджетном кодексе РФ, которые внесены Федеральным законом от 20 авгу- ста 2004 г. "О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс РФ в части совершенствования межбюджетных отношений".

3.4 Финансовая система Российской Федерации. Понятие "финансовая система" (или "система финансов") является развитием более общего понятия "финансы". Финансовая система - это совокупность различных сфер финансовых отно- шений, в процессе которых создаются и используются различные фонды де- нежных средств.

55

Необходимость выделения отдельных звеньев финансовой системы вызвана различием в участии многочисленных субъектов экономических отношений (государство, хозяйствующие субъекты, население) в образовании, распреде- лении и перераспределении ВВП и национального дохода, формировании и использовании фондов денежных средств. Каждое звено играет свою роль. Каждому звену финансовой системы прису- щи свои специфические формы и методы образования и использования де- нежных доходов и фондов. Система финансов страны состоит из двух укрупненных подсистем:

1) централизованных финансов; 2) децентрализованных финансов. Финансовую систему современной России в наиболее общем виде можно представить в виде структурной схемы, изображенной на рис. 3.1 (в учебной и научной литературе содержатся и другие, более детализированные пред- ставления о финансовой системе).

ставления о финансовой системе). Рис. 3.1. Финансовая система

Рис. 3.1. Финансовая система России Каждое звено выполняет свои задачи, имеет свою организационную структу- ру, а в совокупности все они образуют единую финансовую систему страны. Взаимодействие подсистем, звеньев и подзвеньев финансовой системы осу- ществляется при посредничестве учреждений банковской системы, первым

56

(верхним) уровнем которой является ЦБ РФ, а вторым (нижним) уровнем - коммерческие банки и другие кредитные учреждения. Как известно, финансы тесно связаны с деньгами. Такая же тесная связь су- ществует между финансовой и денежно-кредитной системами страны. Государственные финансы (синонимы: государственные и муниципальные финансы, общественные финансы, финансы властных структур, публичные финансы) - это система денежных отношений по формированию и использо- ванию денежных фондов, необходимых государству для выполнения его функций. Основное звено государственных финансов - бюджетная система. Современ- ная бюджетная система России приближена к структуре бюджетных систем западных стран, имеющих федеративное устройство. Она включает три неза- висимых звена: федеральный бюджет, региональные и местные бюджеты. Вторым звеном государственных финансов являются внебюджетные фонды. Они имеют строго целевое назначение. Различают внебюджетные фонды со- циального назначения (социальные внебюджетные фонды) и внебюджетные фонды отраслевого и межотраслевого характера (экономические внебюджет- ные фонды). В настоящее время на федеральном уровне функционируют социальные вне- бюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; до 2000 г. (включительно) действовал также Государственный фонд занятости населе- ния, который был упразднен, а расходы, связанные с содержанием органов по трудоустройству временно неработающих граждан, теперь финансируют- ся из территориальных и местных бюджетов. В субъектах Федерации и в муниципальных образованиях сохранена практи- ка создания экономических и социальных внебюджетных фондов, но и на этих уровнях за последние годы количество их уменьшилось, а соответству- ющие расходы стали финансироваться в рамках территориальных и местных бюджетов.

57

В качестве самостоятельного звена государственных финансов выступает

государственный кредит, который представляет собой особую сферу финан- совых отношений, где государство выступает главным образом в качестве за- емщика денежных средств, а юридические и физические лица - в качестве инвесторов (вкладчиков) в государственные ценные бумаги. Государство осуществляет заимствования у населения и хозяйствующих субъектов своей страны (внутренние заимствования) и в зарубежных странах, а также у международных финансово-кредитных организаций (внешние за- имствования).

Государственные займы осуществляются с разными целями:

1) покрыть дефицит бюджета; 2) изъять из денежного рынка излишнюю денежную массу (стерилизация де- нежной массы).

Государство может выступать также в качестве инвестора, когда позаимство- ванные денежные средства направляются на капитальные вложения и в цен- ные бумаги (так называемые портфельные или финансовые инвестиции). Государство нередко выступает в качестве гаранта, т.е. выдает гарантии юридическим и физическим лицам (безусловно, за определенную плату). Финансы хозяйствующих субъектов являются основой финансовой системы государства. Государственные финансы опираются на финансовый потенци- ал хозяйствующих субъектов. В то же время финансы организаций (предпри- ятий) являются объектом регулирования со стороны государственных орга- нов власти и управления.

В условиях административно-командной системы управления в бывшем

СССР вся экономическая, в том числе финансовая, деятельность регламенти-

ровалась государством. В современной России государственное регламентирование деятельности хо- зяйствующих субъектов присутствует, но оно несравненно меньше, чем в до- реформенной экономике.

58

Определяя правило поведения на рынке, государство не вмешивается в дея- тельность коммерческих организаций. В условиях рыночной экономики они обладают финансовой независимостью, самостоятельно устанавливают цены на свою продукцию, распределяют доходы от ее реализации, по своему усмотрению распоряжаются чистой прибылью, формируют денежные фонды для производственного и социального развития, изыскивают средства для инвестирования в свои активы, используя при этом ресурсы финансовых рынков. Первоначальное формирование финансовых ресурсов хозяйствующих субъ-

ектов происходит в момент их учреждения, когда образуется уставный капи- тал за счет денежных и имущественных взносов учредителей и участников.

В дальнейшем источниками поступлений финансовых ресурсов являются:

1) прибыль от предпринимательской деятельности (главный источник);

2) амортизационные отчисления;

3) заимствования у других хозяйствующих субъектов на финансовом рынке.

В экономической литературе под финансами населения понимаются финансы

домашних хозяйств, которые ведутся одним или несколькими лицами, про- живающими совместно или имеющими общий бюджет.

В отличие от финансов хозяйствующих субъектов, имеющих решающее зна-

чение в создании, первичном распределении и использовании ВВП и НД, финансы населения играют подчиненную, но в то же время важную роль в общей системе финансовых отношений.

Источниками финансовых ресурсов населения являются:

1) собственные средства, заработанные членами семьи, - заработная плата, доход от подсобного хозяйства, прибыль от предпринимательской деятель- ности, дивиденды, проценты; 2) средства, полученные в форме кредита у кредитных организаций.

В составе денежных доходов населения заметное место занимают

государственные социальные выплаты - пенсии, пособия, стипендии.

59

В целях регулирования оплаты труда и социальной защиты населения в июне

2000 г. был принят Федеральный закон № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", в соответствии с которым с 1 июня 2011 г. минимальный раз- мер оплаты труда (МРОТ) составляет 4611 руб. в месяц. Минимальный раз- мер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Рос- сийской Федерации и не может быть ниже величины прожиточного миниму- ма трудоспособного населения.

В соответствии с Федеральным законом от 24 октября 1997 г. № 134-Φ3 "О

прожиточном минимуме в Российской Федерации" прожиточный минимум - стоимостная оценка потребительской корзины, а также обязательные плате- жи и сборы. Потребительская корзина представляет собой минимальный набор продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходи- мых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельно- сти. Величина прожиточного минимума на душу населения и по основным соци- ально-демографическим группам населения определяется ежеквартально на основании потребительской корзины и данных федерального органа испол- нительной власти по статистике об уровне потребительских цен на продукты

питания, непродовольственные товары и услуги и расходов по обязательным платежам и сборам. В IV квартале 2011 г. величина прожиточного минимума для трудоспособного населения составила 6710 руб. в месяц, для пенсионе- ров и детей - 4902 руб. и 5993 руб. соответственно. Дополнительно отметим, что стоимость минимального набора продуктов питания в потребительской корзине в IV квартале 2011 г. составила 2263 руб. в месяц.

В соответствии с действующим законодательством, если среднедушевой до-

ход семьи меньше величины прожиточного минимума, установленного в конкретном субъекте РФ, такая семья считается малоимущей и имеет право на получение государственной социальной помощи в порядке, установлен- ном Федеральным законом от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи".

60

Показателем бедности в экономической литературе считается удельный вес населения с доходами ниже прожиточного минимума. По данным Росстата, в 2011 г. численность населения в России с денежными доходами ниже вели- чины прожиточного минимума составляла 18,1 млн человек, т.е. около 13% общей численности населения страны. Большую роль в экономике страны играют расходы населения. Используя свои денежные доходы, население тем самым обеспечивает формирование и функционирование рынка товаров и услуг, а сбережения и денежные накоп- ления населения являются по существу инвестиционными ресурсами страны.

В России в 2011 г. в структуре использования денежных доходов населения

около 74% приходится на покупку товаров и оплату услуг, немногим более 10% - на оплату обязательных платежей и взносов и 10,3% составляют сбе- режения. Денежные доходы населения нашей страны в 2011 г. составили 35 192,6 млрд руб., в их общей сумме на долю оплаты труда, включая скрытую заработную плату, приходилось 67,1%, социальные выплаты - 18,2, на долю доходов от предпринимательской деятельности и от собственности - 9,1 и 3,6% соответ- ственно. Представленные показатели отражают высокую степень зависимо- сти финансов населения от состояния финансов организаций и государства и низкую степень предпринимательской активности населения.

3.5 Государственный долг. Источником погашения государственных займов и выплат процентов по ним выступают бюджетные средства. Таким образом, функционирование меха- низма государственного кредита приводит к появлению государственного долга. Управление государственным долгом Российской Федерации осу-

ществляется ее Правительством, контроль за его состоянием и использовани- ем кредитных ресурсов возлагается на Счетную палату РФ.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ государственным долгом страны

являются ее долговые обязательства перед физическими и юридическими

61

лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права, а также обязательства по государ- ственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией. Государ- ственные гарантии представляют собой способ обеспечения гражданско- правовых обязательств, в силу чего Российская Федерация как гарант дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается государственная гарантия, обязательства перед кредиторами этого лица пол- ностью или частично. Государственный долг полностью и без условий обеспечивается всем нахо- дящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государ- ственную казну. Таким образом, количественные и качественные параметры состояния государственного долга, эффективность управления им определя- ют финансовое состояние страны. Это означает, что неумелое управление государственным долгом может привести к ее банкротству. В соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 97 Бюджет- ного кодекса РФ) в состав государственного долга включаются:

1) кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени Российской Федерации как заемщика с кредитными организациями, иностранными госу- дарствами и международными финансовыми организациями; 2) государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации; 3) договоры и соглашения о получении Российской Федерацией бюджетных ссуд и бюджетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной систе- мы Российской Федерации; 4) договоры о предоставлении Российской Федерацией государственных га- рантий; 5) соглашения и договоры, в том числе международные, заключенные от имени Российской Федерации, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств Российской Федерации прошлых лет.

62

Долговые обязательства Российской Федерации могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долго- срочными (от пяти до 30 лет включительно). Внешний долг Российской Федерации - это долговые обязательства Россий- ской Федерации в иностранной валюте. Государственные внешние заимство- вания используются для покрытия дефицита федерального бюджета, а также для погашения государственных долговых обязательств Российской Федера- ции. Предельные объемы государственного внутреннего и внешнего долга, преде- лы внешних заимствований страны на очередной финансовый год утвержда- ются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансо- вый год с разбивкой долга по формам обеспечения обязательств. Увеличение внешних заимствований допустимо в случае проведения реструктуризации внешнего долга, приводящей к снижению расходов на его обслуживание. Перечень внешних заимствований Российской Федерации на очередной фи- нансовый год отражается в Программе государственных внешних заимство- ваний. Этот документ представляет собой перечень всех внешних заимство- ваний страны на очередной финансовый год и плановый период по видам за- имствований с отражением разницы между объемом привлечения и объемом средств, направляемых на погашение основного долга по каждому виду дол- гового обязательства. В Программе содержится перечень внешних заимство- ваний Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый пе- риод с разделением на несвязанные (финансовые) и целевые иностранные за- имствования с указанием:

(1) для несвязанных (финансовых) заимствований:

а) источника привлечения; б) суммы заимствования; в) срока погашения; (2) для целевых иностранных заимствований:

а) конечного получателя;

63

б) цели заимствования и направления использования; в) источника заимствования; г) суммы заимствования; д) срока погашения; е) гарантий третьих лиц по возврату средств в федеральный бюджет конеч- ным заемщиком, если для него предусмотрен такой возврат, с указанием ор- ганизации, предоставившей гарантию, срока действия и объема обязательств по гарантии; ё) оценки объема использованных средств до начала очередного финансового года; ж) прогноза объема использования средств в очередном финансовом году. Целевой иностранный кредит (заимствование) - форма финансирования про- ектов, включенных в Программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты това- ров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов. Целевые ино- странные кредиты включают связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций. Связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм - это форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для за- купок товаров, работ и услуг за счет средств правительств иностранных государств, банков и фирм в основном в стране кредитора. Нефинансовые кредиты международных финансовых организаций представ- ляют собой форму привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок преимущественно на конкурсной основе товаров, работ и услуг в целях осуществления инвестиционных проектов и проектов структурных ре- форм при участии и за счет средств международных финансовых организа- ций.

64

В Программе государственных внешних заимствований должны быть от-

дельно предусмотрены все займы и государственные гарантии, величина ко- торых превышает сумму, эквивалентную 10 млн дол. США на весь срок зай- ма. Данные займы и государственные гарантии подлежат реализации только при условии их утверждения в составе Программы государственных внеш- них заимствований РФ Федеральным Собранием. Объем государственных внешних заимствований, детализированный по конкретным займам, должен составлять не менее 85% общего объема внешних заимствований. Правительство имеет право на осуществление внешних заимствований, не

включенных в Программу, если они осуществляются в процессе реструкту- ризации государственного внешнего долга, в результате которой снижаются расходы на его обслуживание. Это право распространяется исключительно на несвязанные (финансовые) государственные внешние заимствования.

В Программу государственных внешних заимствований РФ в обязательном

порядке включаются соглашения о займах, заключенных в предыдущие годы, если такие соглашения не утратили силу. Существуют различные методы управления государственным долгом. Управление внутренним долгом в основном базируется на методах, отража- ющих одностороннее участие государства в этом процессе. К ним относятся:

1) рефинансирование, т.е. погашение старой задолженности за счет средств, полученных от размещения новых займов; 2) конверсия, что означает изменение доходности займов. Увеличение до- ходности направлено на привлечение дополнительных финансовых ресурсов, снижение - на уменьшение расходов по обслуживанию государственного долга; 3) унификация - это процесс объединения нескольких займов в один. Этот процесс сопровождается обменом старых облигационных займов на новые, что приводит к уменьшению видов обращающихся одновременно видов цен- ных бумаг и сокращению расходов государства;

65

4) аннулирование государственного долга, что означает отказ государства от требований кредиторов по конкретной части или в целом государственного долга. Методы управления внешней государственной задолженностью преимуще- ственно основаны на участии в принимаемых решениях обеих заинтересо- ванных сторон - и заемщика и кредитора. К таким методам относятся:

1) рефинансирование, т.е. погашение старой задолженности за счет средств, полученных от размещения новых займов. Для успешного применения этого метода необходима высокая финансовая репутация страны-заемщика. На ми- ровом финансовом рынке репутация заемщиков выражается в рейтингах, присваиваемых странам специальными агентствами в соответствии с между- народными правилами рейтингования; 2) реструктуризация долга. Этот метод выражается, прежде всего, в отсрочке выплат по долгу на значительно более поздние сроки, например с 2 лет до 10 лет. Итогом применения этого метода является значительная отсрочка пла- тежа для заемщика при одновременном ее росте, так как увеличение периода погашения государственного долга влечет за собой выплату дополнительных процентов. Управление государственным долгом требует выработки научно обоснован- ной концепции, экономического обоснования и аналитических расчетов. В экономически успешных странах в основе управления государственным дол- гом лежит, прежде всего, экономическая целесообразность, именно она определяет качество государственного долга, его конечный результат - соци- ально-экономическое развитие или непосильное бремя для будущих поколе- ний, банкротство государства.

3.6 Страхование. Страхование (Insurance) представляет собой отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Россий- ской Федерации и муниципальных образований при наступлении определен-

66

ных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщи- ками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. При страховании обязательно наличие двух сторон - страховщика и страхо- вателя. Страховщики обеспечивают аккумуляцию страховых взносов и вы- платы страхователям в случае нанесения ущерба застрахованной собственно- сти. При этом страховые взносы не могут быть рассмотрены как прибыль страховых компаний, так как за счет взносов формируются страховые резер- вы, из которых выплачиваются страховые возмещения. Для страхового фон- да характерна возвратность средств, поскольку число взносов за каждый от- резок времени больше числа выплат. В современной экономической практике развитых стран резервные фонды страховых компаний являются вторым по значимости кредитным ресурсом экономики после банковских депозитов. Страхование служит также стимулом деловой активности, обеспечивая фир- мам возможность вкладывать в производство те средства, которые пришлось бы направлять на образование собственного резервного фонда для покрытия возможных убытков. Страхование охватывает финансовые риски (потеря определенной суммы средств), а также чистые риски, возникающие в случае, когда возможны только неблагоприятный и нейтральный варианты событий. В условиях рыночной экономики страхование выступает как средство защи- ты имущественных интересов физических и юридических лиц и в то же вре- мя как коммерческая деятельность, приносящая прибыль. Переход к рыночной экономике обеспечил новый виток в развитии страхово- го дела в связи с расширением влияния страховых компаний в различных сферах услуг, ставших альтернативой государственному страхованию. Стра- ховые рынки все больше выполняют роль специализированных кредитных и инвестиционных институтов. Широкий спектр интересов у страхователей и большое количество страховых компаний формируют страховой рынок, который реально представляет собой совокупность страхователей, страховщиков, страховых посредников и орга-

67

низаций, образующих страховую инфраструктуру (консалтинговые фирмы и т.п.). Важным участником страхового рынка выступают перестраховочные компании, принимающие у страховщиков за определенную плату часть за- страхованного риска. Широкая диверсифицированная сеть перестраховочных контрактов значительно повышает надежность страховой компании и снижа- ет риск невыплаты страховой премии. В странах с нестабильной экономикой (например, в России) страховые компании заключают преимущественно пе- рестраховочные контракты с компаниями из стран с более стабильной эко- номической ситуацией. В отдельных случаях крупные коммерческие и государственные организации образуют фонды самострахования, резервируя часть денег на покрытие воз- можных потерь в будущем. Основным условием целесообразности самостра- хования служит более низкая для фирмы цена такого решения по сравнению с затратами на традиционные методы страхования. Как экономическая категория страхование отражает процесс формирования целевых денежных фондов и их использование для защиты имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий - страховых случаев. Страхование как экономическая категория характеризуется следующими признаками:

(1) замкнутые перераспределительные отношения между участниками стра- хования, связанные с раскладкой суммы ущерба между всеми участниками; (2) формирование целевого страхового фонда за счет платежей страхователей и последующих страховых выплат страхователям при наступлении страхо- вых случаев; (3) зависимость размера страхового платежа (взноса) от числа участников со- здания страхового фонда; (4) получение прибыли как от самой страховой деятельности, так и от инве- стиционной деятельности.

68

Основная идея страхования заключается в солидарном распределении ущер- ба между страхователями. Соответствующий страховой фонд, имеющий це- левое назначение, образуется за счет страховых взносов и расходуется на по- крытие убытков только пострадавшим участникам данного вида страхования. Главный побудительный мотив страхования - это рисковый характер обще- ственного производства и жизни человека. Различают страховые риски иму- щественные, финансовые, экономические, политические, природные. Страхование осуществляется в двух формах - добровольной и обязательной. Обязательное страхование осуществляется в силу закона в целях обеспечения интересов граждан и государства. Виды, условия и порядок проведения обя- зательного страхования определяются соответствующим законодательством РФ, которое регламентирует страховые объекты, риски и минимальные раз- меры страховых сумм. При этом предусмотрены два способа проведения обязательного страхования: обязательное страхование и обязательное госу- дарственное страхование. Обязательное страхование, как и добровольное, осуществляется в основном на коммерческой основе. Например, в России законодательно предусмотрены такие виды обязательного страхования, как страхование пассажиров от несчастных случаев на воздушном, железнодорожном транспорте, ОСАГО и пр. Обязательное личное страхование пассажиров осуществляется путем заклю- чения договоров между перевозчиками и страховщиками за счет пассажиров и взимания страхового взноса при продаже билета (указ Президента РФ от 7 июля 1992 г. № 750 "Об обязательном лич- ном страховании пассажиров"). При этом проводится страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экс- курсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо- экскурсионных организаций, на время поездки (полета). Размеры страхового тарифа по обязательному личному страхованию пассажиров (туристов, экс-

69

курсантов) устанавливаются страховщиками по согласованию с Министер- ством транспорта РФ. Министерством путей сообщения РФ соответственно и утверждаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста, экскур- санта) при продаже проездного документа (путевки). Обязательное государственное страхование осуществляется на некоммерче- ской основе. Его целью является обеспечение социальных интересов всего населения страны и отдельных групп граждан. Различают обязательное об- щее государственное страхование и обязательное профессиональное государ- ственное страхование. Обязательное общее страхование распространяется на всех граждан, а профессиональное - на группы, профессиональная деятель- ность которых связана с особо опасными условиями труда. Например, обяза- тельное государственное страхование жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и сотрудников федеральных органов налого- вой полиции установлено Федеральным oзаконом от 28 марта 1998 г. № 52- ФЗ "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья воен- нослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборо- том наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учрежде- ний и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федераль- ных органов налоговой полиции". При обязательном страховании невозможно избежать выборочного характера объекта страхования, за счет чего минимизируются тарифные ставки и уве- личивается финансовая устойчивость страховых операций. Добровольное страхование осуществляется на основе договора между стра- хователем (физическим или юридическим лицом) и страховщиком. По со- глашению сторон возможно присутствие посредника - брокера или страхово-

70

го агента. Правила добровольного страхования, определяющие общие усло- вия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоя- тельно в соответствии с законодательством. Конкретные условия страхова- ния определяются при заключении договора страхования, подтверждаемого полисом страхования, где оговорен срок страхования. Страховщик несет от- ветственность только в период страхования. Срок страхования может быть продлен по желанию страхователя, и добровольное страхование вступает в силу в момент уплаты страховых взносов. Такие договоры называются воз- мездными; это часть гражданских правоотношении. Коротко принципы добровольного страхования сводятся к следующему.

1. Добровольное страхование действует и в силу закона, и на добровольных

началах. Закон определяет подлежащие добровольному страхованию объек- ты и наиболее общие условия страхования. Конкретные условия регулируют-

ся правилами страхования, которые разрабатываются страховщиком.

2. Добровольное участие в страховании в полной мере характерно только для

страхователей. Страховщик не имеет права отказаться от страхования объек-

та, если волеизъявление страхователя не противоречит условиям страхова- ния. Данный принцип гарантирует заключение договора страхования по пер- вому (даже устному) требованию страхователя.

3. Выборочный охват добровольным страхованием. Он связан с тем, что не

все страхователи изъявляют желание в нем участвовать. Кроме того, по усло- виям страхования действуют ограничения для заключения договоров.

4. Добровольное страхование всегда ограничено сроком страхования. Начало

и окончание срока особо оговариваются в договоре, поскольку страховое возмещение или страховая сумма подлежат выплате, если страховой случай произошел в период страхования. Непрерывность добровольного страхова-

ния можно обеспечить только путем повторного заключения договора на но- вый срок.

5. Добровольное страхование действует только при уплате разового или пе-

риодических страховых взносов. Вступление в силу договора добровольного

71

страхования обусловлено уплатой разового или первого страхового взноса. Неуплата очередного взноса по долгосрочному страхованию влечет прекра- щение действия договора. 6. Страховое обеспечение по добровольному страхованию зависит от жела- ния страхователя. По имущественному страхованию страхователь может определять размер страховой суммы в пределах страховой оценки имуще- ства. По личному страхованию страховая сумма по договору устанавливается соглашением сторон. Страховая деятельность (страховое дело) - сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страхо- вых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхо- ванием, с перестрахованием. Целью организации страхового дела является обеспечение защиты имуще- ственных интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований при наступлении страховых случаев. Страхователи - юридические лица и дееспособные физические лица, заклю- чившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхо- вателями в силу закона. Страховщики - юридические лица, осуществляющие страхование и имеющие лицензию. Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют ак- тивы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выпла- ты и другие действия по договору страхования. Страховые агенты - физические и юридические лица, которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страхов- щика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочия- ми.

72

Страховые брокеры - физические и юридические лица - индивидуальные предприниматели, которые действуют в интересах страхователя (перестрахо- вателя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования. Страховые актуарии - физические лица, имеющие квалификационный атте- стат и осуществляющие на основании договора со страховщиком деятель- ность по расчетам страховых тарифов, страховых резервов страховщика, оценке его инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов. Страховщики по итогам каждого финансового года обязаны проводить акту- арную оценку принятых страховых обязательств (страховых резервов). Ре- зультаты актуарной оценки должны отражаться в соответствующем заклю- чении, представляемом в орган страхового надзора. Страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное до- говором страхования или законом, с наступлением которого возникает обя- занность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застра- хованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Страховая сумма - денежная сумма, которая установлена федеральным зако- ном и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанав- ливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая. Страховая сумма не может превышать действительную стоимость (страхо- вую стоимость) имущества на момент заключения договора страхования. Страховая выплата - денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

73

Страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в рублях. Страховой тариф - ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Конкретный размер страхового тарифа определяется договором доброволь- ного страхования по соглашению сторон. Сострахование - страхование одного и того же объекта страхования несколь- кими страховщиками по одному договору страхования. Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестра- ховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахова- теля). Гарантиями обеспечения финансовой устойчивости страховщика являются:

экономически обоснованные страховые тарифы; страховые резервы, доста- точные для исполнения обязательств по страхованию, сострахованию, пере- страхованию, взаимному страхованию; собственные средства; перестрахова- ние. Собственные средства страховщиков включают в себя уставный капитал, ре- зервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль. Страховщики должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного законом минимально- го размера уставного капитала. Минимальный размер уставного капитала страховщика определяется базовой величиной в 30 млн. руб. и корректирующими коэффициентами в зависимо- сти от видов страхования. Коэффициент 1 - для личного и имущественного страхования, кроме страхования жизни. В последнем случае устанавливается коэффициент 2. При перестраховании - 4. Изменение минимального размера уставного капитала страховщика допуска- ется только федеральным законом не чаще одного раза в два года при обяза- тельном установлении переходного периода.

74

Страховой надзор осуществляется Федеральной службой страхового надзора, которая находится в ведении Министерства финансов Российской Федера- ции.

3.7 Система государственных финансовых органов и их функции. Финансовая система страны, состоящая из рассмотренных выше подсистем и звеньев, в более широком понимании включает также систему государствен- ных финансовых органов, осуществляющих финансовые операции и управ- ление финансами. Общее (стратегическое) управление финансами РФ в соответствии с ее Кон- ституцией осуществляют высшие органы законодательной власти - Феде- ральное Собрание, состоящее из двух палат: Государственной Думы и Совета Федерации. Они принимают федеральные законы, в соответствии с которыми осуществляется финансовая политика государства. Президент РФ регламентирует деятельность финансовой системы в форме указов, Правительство РФ - в форме постановлений и распоряжений. Таким образом, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ создают нормативно-правовую основу функционирования финансовой системы. Оперативное руководство финансами страны осуществляют органы исполни- тельной власти во главе с Правительством РФ. Основным органом исполнительной власти, обеспечивающим разработку и осуществление финансовой политики государства, является Министерство финансов РФ. Согласно утвержденному постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. Положению о Министерстве финансов РФ оно является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулирова- нию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, производства и обращения драгоценных металлов и драгоценных

75

камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, организации проведения лотерей, производства и оборота защищенной поли- графической продукции, финансового обеспечения государственной службы и ряде других сфер. Министерство финансов РФ осуществляет координацию и контроль за дея- тельностью находящихся в его в ведении: Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы бюджетно- финансового надзора, Федеральной службы финансового мониторинга, Фе- дерального казначейства, а также контроль за исполнением Федеральной та- моженной службой нормативных правовых актов по вопросам таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров.

В положении "О Министерстве финансов РФ" подробно наложены его пол-

номочия, функции, права и организация деятельности.

В частности, Министерство финансов РФ вносит Правительству РФ проекты

федеральных законов, нормативных правовых актов Президента РФ и Прави- тельства РФ и других документов, по которым требуется решение Прави- тельства РФ по вопросам, относящимся к сфере ведения Министерства фи- нансов РФ и к сфере ведения указанных выше федеральных служб. Из многочисленных функций Министерства финансов РФ отметим лишь не- которые из них:

1) составление проекта федерального бюджета; 2) исполнение федерального бюджета, составление и представление Прави- тельству РФ отчетности об исполнении государственного бюджета; 3) управление государственным долгом; 4) выполнение функций эмитента государственных ценных бумаг. Важнейший орган реализации денежно-кредитной и финансовой политики - Банк России (ЦБ РФ). Он функционирует в соответствии с Федеральным за- коном "О Центральном банке РФ". Основные цели Банка России:

76

(1) защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам; (2) развитие и укрепление банковской системы РФ; (3) обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. Банк России, с одной стороны, является юридическим лицом и имеет право осуществлять гражданско-правовые сделки, с друтой - наделен широкими полномочиями по государственному управлению денежно-кредитной систе- мой страны. Для достижения своих основных целей Банк России выполняет следующие функции:

1) во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит еди- ную государственную денежно-кредитную политику, осуществляет валютное регулирование и валютный контроль; 2) монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их об- ращение; 3) аккумулирует и хранит кассовые резервы денежных знаков, золотовалют- ные резервы государства; 4) устанавливает правила осуществления наличных и безналичных расчетов в РФ; 5) устанавливает правила проведения банковских операции, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы; 6) являясь кредитором последней инстанции для кредитных организаций, ор- ганизует систему их рефинансирования; 7) осуществляет государственную регистрацию кредитных организаций; 8) выдаст и отзывает лицензии на осуществление банковской деятельности; 9) регулярно контролирует деятельность кредитных организаций. Банк России подотчетен Государственной Думе. Председатель правления ЦБ РФ назначается на должность Государственной Думой по представлению Президента РФ.

77

Парламентский контроль за соблюдением бюджетного законодательства осуществляет Счетная палата. Ее основное назначение - контроль за эффек- тивностью использования федеральной собственности и денежных средств, полученных из федерального бюджета. Счетная палата РФ независима от Правительства и подотчетна только Федеральному Собранию. Председатель Счетной палаты назначается Государственной Думой РФ по представлению Президента РФ. Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправ- ления в пределах своей компетентности осуществляют руководство финан- сами на соответствующих территориях и создают для этого соответствую- щий финансовый аппарат.

3.8 Финансовый контроль. Финансовый контроль - это совокупность действий законодательных и ис- полнительных органов власти всех уровней (в том числе высших органов управления и исполнительных органов хозяйствующих субъектов), а также специально созданных контрольных учреждений по проверке финансовых и связанных с ними других вопросов деятельности всех субъектов хозяйство- вания и управления (государства в лице его органов власти и управления, а также организаций, предприятий, учреждений). Финансовый контроль является составным элементом общей системы управ- ления на всех уровнях (макро и микро). В отличие от других видов контроля (административного, экологического, дорожного, санитарного, ветеринарного и других) объектом финансовых проверок являются стоимостные показатели:

1) доходы; 2) расходы; 3) финансовые результата (прибыли, убытки); 4) цены; 5) заработная плата;

78

6) себестоимость продукции; 7) издержки обращения (в торговле). Сфера финансового контроля охватывает все хозяйственные операции, со- вершаемые с использованием денег. Финансовый контроль по своему содержанию включает проверку:

1) соблюдения требований экономических законов (на макроуровне - соблю- дение оптимальных пропорций распределения ВВП и НД) и финансово- хозяйственного законодательства; 2) правильности составления и исполнения госбюджета (контроль над дохо- дами и расходами бюджета); 3) соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, составления финансо- вой отчетности и налоговых деклараций; 4) эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ре- сурсов организаций, предприятий, учреждений. В условиях рыночной экономики роль финансового контроля многократно возрастает, так как в стране функционируют миллионы самостоятельно хо- зяйствующих субъектов. Мировое сообщество выработало принципы финансового контроля, которые зафиксированы в Лимской декларации ИНТОСАИ (Международной ассоци- ации высших контрольных органов). В их числе - независимость, объектив- ность и компетентность, гласность. Принцип независимости финансового контроля означает, что контролирую- щий орган должен:

1) обладать финансовой независимостью; 2) обладать более длительными сроками полномочий его руководителей по сравнению со сроками полномочий органов власти и управления (прежде всего, парламентской власти). Принцип объективности и компетентности предполагает:

1) неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодатель- ства;

79

2) высокопрофессиональный уровень работы контролеров на основе уста- новленных стандартов проведения различных видов контроля. Принцип гласности предусматривает информирование общественности через средства массовой информации о результатах работы контролирующих орга- нов. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, разли- чают следующие его виды:

(1) государственный финансовый контроль. Его проводят органы государ- ственной власти. Главная цель - обеспечить интересы государства и всего общества по поступлению доходов и при расходовании государственных де- нежных средств. Государственный финансовый контроль осуществляется по линии законодательной власти (парламентский контроль), по линии Прези- дента РФ (президентский контроль), по линии исполнительной власти (пра- вительственный контроль); (2) внутрифирменный (внутрихозяйственный, корпоративный) контроль про- водят экономические, в том числе и финансовые, службы организации, пред- приятий, учреждений. Объект контроля - финансово-хозяйственная деятель- ность. Цель контроля - обеспечение интересов хозяйствующих субъектов, выявление внутрихозяйственных резервов увеличения доходов и сокращения нерациональных расходов, повышения эффективности использования фи- нансовых, материальных и трудовых ресурсов; (3) контроль со стороны коммерческих банков за деятельностью организа- ций-клиентов. Проводят коммерческие банки, обслуживающие организации, предприятия, учреждения. Цель контроля - обеспечить соблюдение клиента- ми банков правил наличных и безналичных денежных расчетов, а также определение кредитоспособности клиентов; (4) общественный контроль. Осуществляют неправительственные организа- ции (профсоюзы, СМИ и др.) Объект контроля зависит от задач обществен- ных организаций (например, профсоюзы призваны контролировать своевре- менность выплаты заработной платы, а также различных социальных посо-

80

бий - по временной нетрудоспособности, при рождении ребенка, по уходу за детьми до достижения ими 1,5 года и т.д.); (5) независимый контроль. Проводят аудиторские фирмы или аудиторы, за- регистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Цель аудиторского контроля - установление достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В зависимости от времени и периодичности проведения различают виды фи- нансового контроля:

1) предварительный: проводится до совершения финансовых операций (на стадии планирования); 2) текущий: проводится в момент совершения финансовых операций (в ос- новном его осуществляют бухгалтерские службы); 3) последующий: проводится путем анализа и ревизии бухгалтерской и фи- нансовой отчетности по окончании отчетного периода. Финансовый контроль осуществляется при помощи ряда методов:

1) проверки по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе бухгалтерских документов; 2) обследования отдельных сторон деятельности организаций, предприятий, учреждений с проведением контрольных обмеров выполненных работ, рас- хода материала, топлива, энергии (могут проводить также опросы, наблюде- ния, инспекции и т.п.); 3) надзор за деятельностью хозяйствующих субъектов, получивших лицен- зию на определенный вид деятельности. Цель надзора - контроль за соблю- дением установленных правил и нормативов, нарушение которых ведет к от- зыву лицензии; 4) экономический (финансовый) анализ имеет целью детальное изучение фи- нансовой и бухгалтерской отчетности для оценки результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния организации, предприятия, учрежде- ния; 5) ревизии - наиболее распространенный метод финансового контроля.

81

3.9 Система органов государственного финансового контроля и их функции. Государственный финансовый контроль проводят органы законодательной и исполнительной власти. Главным органом, осуществляющим финансовый контроль по линии законодательной власти, является Счетная палата РФ, ко- торая функционирует в соответствии с Федеральным законом от 11 января 1995 г. "О Счетной палате РФ". Контролю по линии Счетной палаты РФ подлежат все государственные орга- ны и учреждения (включая Банк России), а также все хозяйствующие субъек- ты независимо от формы собственности, оперирующие средствами феде- рального бюджета. В субъектах РФ имеются контрольно-счетные палаты, выполняющие функ- ции, схожие с функциями Счетной палаты РФ Счетная палата РФ проводит глубокие проверки достоверности отчетов об использовании средств федерального бюджета О результатах проверки она информирует Федеральное Собрание РФ, а по выявленным фактам разворо- вывания или нецелевого использования бюджетных средств направляет представления соответствующим следственным органам (Генеральной про- куратуре РФ, Следственному комитету МВД РФ) для привлечения виновных к ответственности по закону. Начиная с 2005 г. Счетная палата РФ переходит от обычных контрольных проверок и ревизий к так называемому аудиту эффективности - новому для России направлению финансового контроля, в процессе которого главное внимание уделяется не только и не столько выявлению законности соверша- емых финансовых операций (что само по себе очень важно), но и эффектив- ности произведенных расходов и их оправданности. Понятно, что переход к аудиту эффективности требует высокого профессионализма аудиторов Счет- ной палаты РФ, всех ее специалистов. Главным органом правительственного финансового контроля является Ми- нистерство финансов РФ (оно же является главным органом управления фи-

82

нансами, а контроль - один из элементов общей системы управления финан- сами). В структуре Министерства финансов РФ имеется департамент обеспечения государственного финансового контроля и аудита, бухгалтерского учета и отчетности. Как уже отмечалось в предыдущей теме, начиная с 2005 г. в стране функцио- нируют подведомственные Министерству финансов РФ:

1) Федеральная налоговая служба; 2) Федеральная служба бюджетно-финансового надзора; 3) Федеральная служба страхового надзора; 4) Федеральное казначейство; 5) Федеральная служба финансового мониторинга. Федеральная служба финансового мониторинга является федеральным орга- ном исполнительной власти, уполномоченным принимать меры по противо- действию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным пу- тем, и финансированию терроризма. Эта служба собирает, обрабатывает и анализирует информацию об операциях с денежными средствами и иным имуществом, подлежащим контролю (в настоящее время это операции на сумму свыше 600 тыс. руб. каждая). Такую информацию обязаны предостав- лять этой службе все банки и другие кредитные организации, страховые ком- пании, ломбарды, почтовые отделения. При наличии оснований, свидетель- ствующих о том, что операции связаны с отмыванием доходов, полученных преступным путем, или с финансированием терроризма, Федеральная служба по финансовому мониторингу направляет информацию соответствующим правоохранительным органам (ФСБ, Генеральной прокуратуре, МВД).

83

Глава 4. Налоговая политика и налоговая система. 4.1 Налоговая политика как часть финансовой политики. Прежде чем говорить о налоговой политике государства, необходимо вкратце остановиться на более глобальном понятии "финансовая политика", состав- ным элементом которой и является налоговая политика. Под финансовой политикой понимают комплекс мероприятий государства по использованию финансовых отношении, мобилизации финансовых ресур- сов, их распределению и использованию на основе финансового законода- тельства. Финансовая политика государства является лишь средством осу- ществления его социально-экономической политики и выполняет вспомога- тельную роль. Именно в рамках социально-экономической политики может разрабатываться и проводиться в жизнь эффективная финансовая политика. Финансовая политика состоит из следующих главных компонентов:

1) налоговой политики; 2) бюджетной политики; 3) денежно-кредитной политики; 4) ценовой политики; 5) таможенной политики; 6) социальной политики; 7) инвестиционной политики; 8) политики в области международных финансов. Важнейшая часть финансовой политики - налоговая политика - должна стро- иться на компромиссе интересов государства и налогоплательщиков - физи- ческих и юридических лиц. Интересы государства базируются на принципе достаточности налогообложения. Налоги должны обеспечивать поступление в бюджет такого объема ресурсов, который является достаточным для выполнения принятых на себя государ- ством обязанностей. Одновременно налогообложение не должно подрывать мотивацию к эффективной и легитимной деятельности участников матери- ального производства. Налоговые отношения, как и всякие другие обще-

84

ственные отношения, должны воспроизводиться, и государство не должно угнетать источники и мотивы такого воспроизводства. Налогообложение не должно носить конфискационный характер. Только рост национального бо- гатства, выраженный в том числе и в повышении индивидуальных доходов, способен обеспечить стабильное увеличение налогооблагаемой базы. Одной из главных целей налоговой политики является повышение эффектив- ности налогообложения. Ознакомление с основными международными налоговыми нормами и стан- дартами также подтверждает приоритет указанной цели. Так, Комитет ОЭСР по вопросам налогообложения определил основной целью налогообложения мобилизацию средств, необходимых для функционирования государства, наиболее эффективным возможным способом. При реализации этой цели должна быть обеспечена:

1) минимизация помех и препятствий в частной деятельности; 2) сокращение административных расходов и расходов на соблюдение нало- говых законов; 3) поддержка экономических и социальных целей правительства. Основные задачи современной налоговой политики Российской Федерации состоят в следующем:

1) дальнейшее совершенствование отечественного налогового законодатель- ства в целях оптимизации налоговой базы и снижения уровня неплатежей; 2) оптимизация налоговых льгот и преференций; 3) более жесткий контроль за постановкой налогоплательщиков на учет; 4) рационализация налогового администрирования; 5) реструктуризация в обоснованных случаях задолженности по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Обеспечение развития экономики, решение социальных проблем общества требуют от государства использовать весь арсенал имеющихся у него мето- дов воздействия на экономику.

85

Рыночная экономика вовсе не означает, что государство устраняется от про- цессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основ ме- ханизма рыночных отношений (современный период развития российской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии эконо- мики. Первым, кто заметил и сделал соответствующий прогноз, был эконо- мист А. Вагнер. Его расчеты и теоретические выкладки были поистине рево- люционны, так как он один из самых первых понял ограниченность рынка, разделил экономику на два сектора - государственный и частный и сформу- лировал закон возрастающей государственной активности. В соответствии с последним во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения, государственные расходы должны увеличиваться. Кроме того, по мнению А. Вагнера, в условиях рынка именно государственная финансовая политика определяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятель- ность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регу- лировать экономические процессы. Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая по- литика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления:

кредитно-денежной политикой, ценообразованием, структурной реформой экономики, торгово-промышленной политикой и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдержива- ет его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ро- стом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни. Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регу- лирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтере- сованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физи-

86

ческих лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Од- новременно налоговая политика как косвенный метод государственного ре- гулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более ши- роко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государствен- ного регулирования.

В каждой стране налоговые системы подвержены непрерывному процессу

совершенствования, оказывая влияние на экономические и социальные усло- вия развития и приспосабливаясь к ним. Создавая налоговую систему стра-

ны, государство стремится использовать её в целях определенной финансо-

вой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой.

В большинстве случаев формы и методы налоговой политики определяются

в зависимости от сложившегося в данном государстве административно-

территориального устройства, политического строя, наличия или отсутствия,

а также характера взаимодействия разных форм собственности, националь-

ных интересов и целей и некоторыми другими положениями. Таким образом, можно сформулировать, что налоговая политика представля- ет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государ-

ства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения фи- нансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества,

а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых

ресурсов; реализуя налоговую политику, государство опирается на налоговые

функции и использует для проведения активной налоговой политики. Налоговая политика имеет собственное содержание, характеризуемое опре- деленными действиями государства по выработке научно обоснованной кон- цепции развития налоговой системы, по определению важнейших направле- ний использования налогового механизма, а также по практическому внедре- нию налоговой системы и контролю за ее эффективностью. Формы налоговой политики

87

Являясь составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика в полной мере зависит от форм и методов государственной эконо- мической и финансовой политики. В зависимости от того, в каком состоянии находится экономика государства на данном этапе своего развития, от целей, которые государство считает приоритетными, используются различные ме- тоды осуществления налоговой политики. На практике выделяют следующие формы налоговой политики. 1. Политика максимальных налогов. При ее реализации государство устанав- ливает высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое количество налогов, стремясь получить от налогоплательщиков максимальное количество финансовых ресурсов, не отслеживая последствий проведения такой политики. Как правило, подобный метод налоговой поли- тики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом никаких надежд на дальнейшее экономическое развитие и воспроизводство. Следова- тельно, такая политика проводится государством, как правило, в экстраорди- нарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Как отмечает В.В. Пансков, подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой си- стемы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономических, социальных и полити- ческих предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем:

1) у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизвод- ство; 2) широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложе- ния; 3) массовый характер приобрела так называемая теневая экономика. 2. Политика экономического развития. Она является таковой, когда государ- ство сознательно уменьшает налоговое бремя на налогоплательщиков, со-

88

кращает расходы, в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики - обеспечение приоритетного расширения капитала, стимулирова- ние инвестиционной активности. Указанная политика проводится во время стагнации экономики, грозящей перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики получили название "рейганомика", поскольку были использованы, в частности, в США в начале 1980-х годов. Проведение налоговой политики такого рода провозгласило Правительство РФ на рубеже XX-XXI вв. при подготовке второй части Налогового кодекса РФ и проекта федерального бюджета на 2002 г. 3. Политика разумных налогов. Она представляет собой нечто среднее между первой и второй. Экономическая суть политики данного вида состоит в уста- новлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при проведении достаточно финансово-емкой полити- ки по социальной защите граждан. В зависимости от длительности цикла реализации и поставленных целей налоговая политика носит стратегический или тактический характер; в пер- вом случае - это налоговая стратегия, во втором - налоговая тактика. При этом налоговая стратегия направлена на решение глобальных задач, свя- занных с разработкой концепции и тенденций развития налоговой системы страны в целом. Налоговая стратегия тесно увязана с экономической, финан- совой, а также социальной стратегиями государства, рассчитана на длитель- ную перспективу и представляет собой долговременный курс налоговой по- литики. Налоговая тактика направлена на достижение целей конкретного этапа раз- вития экономики и обеспечивает их достижение путем своевременного изме- нения элементов налогового механизма. Обе указанные составляющие налоговой государственной политики (страте- гия и тактика) взаимосвязаны и взаимодополняют друг друга. С одной сторо- ны, налоговая тактика представляет собой механизм решения стратегических

89

задач, с другой - стратегия создает благоприятные возможности для решения тактических задач. Основные составляющие налоговой политики Как отмечает В. В. Пансков, при анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципы фор- мирования, инструменты, цели и методы. Субъектами налоговой политики (в зависимости от типа государственного устройства) выступают федерация, субъекты федерации (земли, республики, входящие в федерацию, области и другие) и муниципалитеты (города, райо- ны и др.). В Российской Федерации субъектами налоговой политики являют- ся Федерация, республики, области, края, автономные области, города феде- рального значения Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправ- ление - города, районы, районы в городах. Каждый субъект налоговой поли- тики обладает налоговым суверенитетом в пределах их полномочий, уста- новленных налоговым законодательством. Эффективность налоговой политики зависит от того, какие принципы госу- дарство закладывает в её основу. Основные принципы построения налоговой политики схематично представлены на рис. 4.1.

представлены на рис. 4.1. Рис. 4. 1. Принципы построения

Рис. 4. 1. Принципы построения налоговой политики

90

Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношение феде- ральных, региональных и местных налогов. В целом указанные принципы обусловливают основные направления налоговой политики, ее социальный характер и структурные элементы. Используя принципы налоговой политики, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественный рост эко- номики. При комплексном применении принципов построения налоговой си- стемы осуществляется реальное структурное и социальное реформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика через исполь- зование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния. Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя налоговую политику. В современ- ной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы:

1) изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика; 2) замена одних способов или форм налогообложения другими; 3) изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей си- стемы налогообложения; 4) введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение диффе- ренцированной системы налоговых ставок. Цели налоговой политики формируются под воздействием рада факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Они обуслов- лены также социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обя- занностями государства. Поэтому при выработке налоговой политики цели весьма разнообразные:

91

(1) экономические - выражаются в повышении уровня развития экономики, оживлении деловой активности, стимулировании хозяйственной деятельно- сти, ликвидации возникающих диспропорций; (2) фискальные - выражаются в обеспечении потребностей всех уровней вла- сти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также в выполнении соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций; (3) социальные - выражаются в обеспечении государственной политики регу- лирования доходов, перераспределении национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживании формирующегося неравен- ства; (4) международные - выражаются в выполнении международных финансо- вых обязательств государства, укреплении экономических связей с другими государствами.

4.2 Инструменты налоговой политики. Участие государства в регулировании экономических процессов при прове- дении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых ин- струментов, как налоговая ставка, налоговые льготы, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Важным средством осуществления политики государства в области регули- рования доходов является налоговая ставка, определяющая процент налого- вой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового за- конодательства, осуществлять налоговое регулирование. Ощутимый эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечива- ет относительную мобильность финансового законодательства, позволяет

92

правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в поли- тике регулирования доходов. Как отмечает В. В. Пансков, роль налоговой ставки для осуществления госу- дарственной политики состоит в возможности использования различных ста- вок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с по- мощью которых регулируется не только уровень доходов различных катего- рий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней. В результате использования гибкой системы налоговых ставок централизо- ванная единая система налогообложения может быть сформирована таким образом, чтобы являться достаточно гибкой и соответствовать складываю- щейся реальной экономической конъюнктуре. Кроме налоговых ставок, эффективным средством реализации налоговой по- литики являются налоговые льготы, что связано с предоставлением полного или частичного освобождения от налогообложения отдельных категорий юридических и физических лиц. Проведению эффективной налоговой политики способствует также то, что законодательство может предусматривать многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предпринимательской деятельности. Исполь- зуемые в мировой практике налогообложения налоговые льготы сложно си- стематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда сеть заинтересованность государства в развитии предпринимательской активности, и оно готово стимулировать или, наоборот, дестимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской дея- тельности. Предоставляя налогоплательщикам тс или иные налоговые льготы, государ- ство, прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на раз- личные экономические процессы. При этом следует отмстить, что с совер-

93

шенствованием налоговых механизмов формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным и часто используемым формам налоговых льгот следует отнести:

1) полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения; 2) отнесение убытков на доходы будущих периодов; 3) применение сниженной налоговой ставки; 4) полное или частичное освобождение от налогообложения для определен- ного вида деятельности или дохода от такой деятельности; 5) освобождение от налога отдельных социальных групп населения; 6) возможность получения отсрочки или рассрочки налогового платежа и т.д. Наиболее частый объект налогового стимулирования - инвестиционная дея- тельность, поскольку во многих странах полностью или частично освобожда- ется от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели. С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические раз- работки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высоко- технологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий эко- номических и финансовых кризисов. Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономиче- ской деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога (налоговые каникулы). При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется от- несение убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консоли- дированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса произ- водить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые

94

скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др. В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависи- мости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного нало- га, нередко устанавливается льготное налогообложение прибыли государ- ственной корпорации и другие. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства в целях стимулирования иностранных инвести- ций. Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поста- вил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Эго связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот за- частую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохра- нения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибе- гает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков, независимо от вида их деятельности, и создаст неравные условия для предприятий в различных сферах экономики. Использование налоговых льгот, или преференций, является характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирова- ния. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулиро- вания инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются в основном сроком на три-пять лет. В российской налоговой практике в самом начале экономиче- ских реформ (в первой половине 1990-х годов) предусматривалось полное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предпри- ятий с иностранным капиталом, что способствовало притоку в страну пря-

95

мых иностранных инвестиций. Гораздо дольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично в течение двух последующих лет. Под льготное налогообложение во многих странах подпа- дает прибыль, направляемая на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Льготами по уплате налогов нередко имеют право пользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производстве наемный труд представителей социально уязвимых групп насе- ления. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой направление налогов в течение определенного дого- вором времени не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налого- плательщика. В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое осво- бождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной ча- сти предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гиб- кость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшенная по времени против общих правил, или дифференцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных от налогообложения различ- ных резервных, инвестиционных и иных фондов и другие конкретные виды налоговых льгот и преференций. Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для ор- ганов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосу- дарственном законодательстве системы федеральных, региональных и мест- ных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых стра- нах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

96

Важным элементом налогового механизма являются налоговые санкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, наце- ленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств. С другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствова- ния. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использова- ния налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффек- тивность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффек- тивностью работы контролирующих органов. Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплатель- щиков. Это создаст дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующе- го роста (снижения) экономического развития. Система налогообложения большинства стран предусматривает, в частности, различные виды формирования налоговой базы, связанной с амортизацион- ными отчислениями. В основном на практике используют нормативную, пропорциональную и ускоренную амортизацию. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, т.е. списывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и соответ- ственно к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит, и налоговых выплат. Вместе с тем этот вид амортизации способствует созданию условий для роста инвестиционной активности. Законодательством отдельных стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости но- вого оборудования. Во многих странах осуществлен переход к использова- нию неравномерного метода амортизационных списаний: в первый год-два списывается наибольшая часть стоимости, а по отдельным видам оборудова-

97

ния производится единовременное списание стоимости в начале срока служ- бы. Налоговая политика государства имеет относительно самостоятельное значе- ние, поскольку от ее результатов в значительной степени зависит то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую полити- ку. Имея указанную самостоятельность, налоговая политика должна базиро- ваться на основе научной теории налогов. Однако следует заметить, что тео- рия налогов развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления его воздей- ствия на развитие экономики. Как указывает В.В. Пансков, в конце XIX - начале XX в. финансовая наука определила свой предмет как финансы государства, хотя финансы других публично-правовых союзов и были включены в предмет науки, но их содер- жательная разработка относится к более позднему периоду. Эволюция взгля- дов на финансовое хозяйство государства, на его задачи и функции связана в своей основе и с эволюцией взглядов на роль государства в экономике, и с общей теорией государства.

4.3 Понятие и теоретические характеристики налоговой системы. В связи с делением налогов на прямые и косвенные финансовая наука об- суждала их преимущества и недостатки, что имело значение для построения налоговой системы, приближенной к научным рекомендациям. Какие налоги использовать: прямые или косвенные? Или, соединяя преимущества тех и других, создать сбалансированную налоговую систему? В самом начале, ко- гда еще трудно было говорить о налоговых доходах как о системе, дискуссия шла о том, какие налоги лучше: прямые или косвенные? Социально-экономические условия Средних веков заставляли финансовую науку следовать за практикой и делать выводы о решающей роли косвенного обложения. Интересы зарождающегося капитала поставили вопрос о снятии препятствий на пути его развития. Их было немало, в их числе и косвенные

98

налоги. Критика косвенного обложения была предпринята уже меркантили- стами, но в большей степени - физиократами с их идеей единого налога, ко- торая отвергала вовсе косвенные налоги. В дальнейшем отношение к послед- ним можно назвать лояльным, так как финансовая наука по мере своего раз- вития более самостоятельно могла анализировать влияние косвенных нало- гов. Во второй половине XIX в., когда борьба рабочего класса приобрела яв- но конфликтные формы, подошла новая волна активной критики косвенного обложения. Новизна момента заключалась в том, что наука не ограничилась только критикой. Уровень экономического развития и благосостояния и са- мостоятельный характер финансовой науки позволили ей выработать поло- жительные решения. Были убедительно обоснованы преимущества прямого, прежде всего личного, подоходного обложения, признано рациональным со- четание прямого и косвенного обложения в целях сбалансирования фискаль- ных интересов государства и интересов налогоплательщиков. К концу XIX в. произошло резкое столкновение фискальных интересов госу- дарства с интересами экономического развития, которое требовало значи- тельных инвестиций в связи с важнейшими качественными изменениями технологии производства (наступление века электричества, внедрение в про- изводство двигателя внутреннего сгорания, разработка новых методов произ- водства стали и т.д.) и экономического строя общества (акционерный капи- тал, корпорации, трансформация чистой конкуренции в несовершенную). Косвенные налоги составляли основу тогдашних бюджетов, поэтому к при- нятию решения продвигались долго и трудно. Надо было найти такой вид налогообложения, который без ущерба для казны мог бы заменить "обилие" поступлений от косвенного обложения и обеспечить стимулы к росту произ- водства. В качестве альтернативы было предложено прогрессивное подоход- ное обложение. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, фи- нансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания пря- мого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвеча-

99

ющую фискальным интересам государства и экономическим интересам нало- гоплательщиков: "Для достижения этих целей, кроме хорошей организации прямых налогов, необходимо, чтобы косвенные налоги не составляли глав- ной основы финансовой системы страны, чтобы нормы обложения ими были не высоки и чтобы они не затрагивали предметов насущного потребления или предметов первой необходимости, а главное, чтобы вся финансовая си- стема покоилась на фундаменте широкого привлечения конъюнктурных цен- ностей и доходов для покрытия нужд государственного хозяйства". Теоретический спор о сочетании форм обложения был напрямую связан с необходимостью реформ существующих на практике систем налогообложе- ния. Россия в начале XX в., как никакая другая страна, нуждалась в налого- вой реформе. Министр финансов России С.Ю. Витте в лекциях великому князю Михаилу Александровичу настаивал, что "лишь сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана более или менее удовлетворительная система обложения, которая способна, не отягощая особенно плательщиков, не подрывая благосостояния массы населения и не препятствуя экономиче- скому развитию страны, доставлять государству достаточные средства для покрытия его потребностей". К сожалению, политическая направленность развития России - СССР не позволила создать экономические основы рацио- нальной налоговой системы, хотя предпосылки были подготовлены, в том числе и отечественными экономистами. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Современное российское законодательство дает краткое определение налоговой системы как совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей. Эти формулировки конца XX в. - результат исследований финансовой науки второй половины XIX - начала XX в. Наукой был дан от- вет на вопрос, что представляет собой налоговая система как единое целое, отслежены факторы её формирования, определены функции налоговой си- стемы, поставлены проблемы определения ее эффективности.

100

С момента своего возникновения финансовая наука исследовала налоги, рожденные финансовой практикой, в дальнейшем разрабатывала отдельные вопросы функционирования налоговой системы. Каюк проблемы решила финансовая наука, прежде чем выделить налоговую систему в самостоятель- ный объект исследования? Резюмируя предшествующий материал, можно сказать, что, исследуя проблемы налогов, финансовая наука достигла важных результатов в области налогов:

(1) сформулированы принципы налогообложения и распределения налогово- го бремени; (2) проанализированы вес формы налогообложения; учебные пособия XIX - начала XX в. содержат обстоятельную характеристику всех форм налогов; (3) созданы теории переложения налогов, которые впоследствии послужили основой для анализа влияния переложения налогов на экономические про- цессы и поставили вопрос о реальной тяжести обложения для различных групп налогоплательщиков. Можно сказать, что таким образом финансовая наука создала общую теорию налогов. Обложение должно отвечать многим условиям: оно должно быть справедливо и равномерно распределено, давать сумму, достаточную для удовлетворения государственных нужд, уплата налогов должна быть удобна для плательщиков и т.д. Найти на практике один налог, который отвечал бы всем этим требованиям, невозможно, и государства в своей финансовой по- литике всегда комбинировали различные виды налогов. Обобщение опыта финансовой практики позволило финансовой науке сфор- мулировать следующее определение: налоговая система - это комбинации налогов, "построенные, по возможности, по указанию высших принципов податного обложения для покрытия государственных расходов". И.Х. Озеров писал: "Эти правила (высшие принципы обложения) собственно финансовой политики формулируют главнейшие современные тенденции налоговой по- литики".

101

В данном случае речь идет о правилах, сформулированных А. Смитом. Та- ким образом, принципы налогообложения А. Смита можно считать началом разработки научных принципов организации податной системы как единого целого. Все последующие разработки по налогообложению стали последова- тельными ступенями его системного построения. Д.С. Милль, не давая определения налоговой системы, высказывает идею ис- пользования совокупности разнообразных налогов. Он первый из классиков экономической науки изложил свое представление о системе налогов. Его принципиальный подход к ней состоял в том, чтобы налоги не тормозили развития производства и не касались товаров первой необходимости. Он определяет объекты обложения и способы взимания налогов. Д.С. Милль го- ворит, что нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что толь- ко разнообразие налогов, может быть, взаимно сокращает эти неравенства и исправляет дело. Итак, признавая невозможность единого прямого налога на доход, Д.С. Милль сводит налоги в следующую систему: "Довольно значительная часть государственного дохода может доставляться специальным налогом на рен- ту, который с течением времени должен возрастать. Пошлины с наследств по закону и по завещанию, имеющие в виду сглаживание неравенств по богат- ству, налог на дома, могут доставлять значительный доход. Косвенные нало- ги должны падать только на предметы роскоши и таким образом щадить не- обходимое. Чтобы налоги производили наименее стеснений, должны быть приняты следующие правила: они должны по возможности прямо падать на потребителя; надо сосредоточивать пошлины на немногих предметах, уси- ленно взимать их с возбуждающих напитков, по возможности ограничивать- ся ввозными пошлинами, не возвышать пошлины до такой степени, чтобы возбуждалась контрабанда, только по необходимости облагать и предметы комфорта. Вот такие практические правила должны быть соблюдены для то- го, чтобы косвенные налоги не приносили зла хозяйству".

102

Немецкой школе и ее главе А. Вагнеру удалось с учетом всех действующих интересов сформулировать принципы обложения таким образом, что они могли быть положены в основу налоговой политики, т.е. финансовой практи- ки. Оценивая роль А. Смита и А. Вагнера, Г.И. Болдырев пишет: "Со времен А. Смита финансовая наука, как и финансовая практика, сильно продвину- лись вперед. Согласно современным воззрениям, правильно построенная налоговая система должна отвечать требованиям, сформулированным немец- ким экономистом А. Вагнером " Собственно, восьмым пунктом А. Вагнер дает определение налоговой систе- мы как совокупности налогов, соответствующей научным принципам, что позволяет налоговой системе выполнять свою главную функцию - фискаль- ную, т.е. обеспечивать поступления в казну как в нормальной, так и в чрез- вычайной обстановке. Итак, финансовая наука к началу XX в. сформулировала определение нало- говой системы, ее функции, главная из которых - финансовая - определила характер налоговой системы как нейтральный, что отвечало принципам неоклассической школы о невмешательстве государства в хозяйственные процессы. Эта модель налоговой системы использовалась в финансовой практике вплоть до кейнсианства, в котором налоговой системе была отведе- на роль автоматического стабилизатора экономического цикла, как мы уже говорили. Однако налоговая модель 1980-х годов вернула налоговой системе нейтральный характер. К. Эеберг из принципов А. Вагнера, выделяет тс, которые касаются народно- го хозяйства и главной цели его функционирования - роста благосостояния как населения в целом, так и каждого гражданина. Он считает, что "экономи- ческих принципов податной системы два:

(1) облагать следует только доход, то есть сумму тех благ, которые вновь об- разуются в каждый хозяйственный период и могут тратиться без уменьшения основного имущества, самое же имущество следует щадить. Это основное положение касается, следовательно, экономического ограничения высоты

103

налогов и их нормального источника - дохода. Оно требует, чтобы финансо- вое хозяйство щадило основное имущество подданных и не уменьшало его, дабы не пострадал источник общественных доходов; (2) податная система должна по возможности избегать внесения расстройства в промышленную жизнь отдельных хозяйств. Эго положение требует такой организации податной системы, которая вносила бы возможно меньшее рас- стройство в производство, обращение, распределение и потребление хозяй- ственных благ". Принципы организации налоговой системы сформулированы с точки зрения влияния налогов на общее экономическое развитие и благосостояние. В об- щем виде они были высказаны еще Ж. Сисмонди: "Налог никогда не должен падать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохо- да". Это фактически главный принцип макроэкономической политики, направ- ленной на достижение равновесия между государственным и частным секто- рами экономики. Частный сектор подпитывает государственный в пределах, не мешающих действию рыночного механизма. Если в интересах фиска уве- личивать ставки налога, то в конечном счете может быть уничтожен тот ис- точник, из которого берутся доходы. Определяющая роль частного сектора в экономическом прогрессе требовала его защиты, в частности, от чрезмерных налогов, сдерживающих его развитие. Защита промышленности от тягот налогообложения нашла свое выражение и в том, что уже в конце XIX в. был поставлен вопрос о дифференциации налоговых ставок и о преодолении по- нимания чисто фискального характера налогов. Финансовая наука не только сформулировала идею стимулирующей функции налогов, но и сделала по- пытки реализации этой идеи на практике. Таким образом, можно сделать выводы о том, что налоговая политика явля- ется составной частью общегосударственной финансовой политики, которая должна строиться на компромиссе интересов обеих сторон: государства и налогоплательщиков.

104

Одной из основных целей налоговой политики является повышение эффек- тивности налогообложения. Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регу- лирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтере- сованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физи- ческих лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Од- новременно налоговая политика как косвенный метод государственного ре- гулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более ши- роко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государствен- ного регулирования. Формы и методы налоговой политики должны определяться политическим строем, национальными интересами и целями, административно- территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером вза- имодействия разных форм собственности и некоторыми другими положени- ями. Процесс формирования и развития налоговой политики государства невоз- можен без теоретического обоснования данного явления и глубокой научной проработки его основных положений.

В части становления налоговых систем разных стран следует отмстить, что

долгое время финансовая наука дискутировала о том, какие налоги следует

использовать для построения сбалансированной налоговой системы.

В результате продолжавшихся обсуждений наука выработала свой взгляд на

понятие "оптимально построенная налоговая система государства", где должны быть учтены достоинства и недостатки прямых и косвенных нало- гов, а также сформулированы основные цели, задачи, принципы, положенные в основу налоговой системы той или иной страны. Также немаловажным яв- ляется учет интересов государства и налогоплательщиков, поскольку, как свидетельствует история, наиболее кровопролитные войны и восстания в своей основе имели недовольство народного большинства сложившейся налоговой системой в государстве.

105

4.4 Налоговый механизм и налоговое законодательство. В экономической теории различают термины "экономический механизм" и "хозяйственный механизм". Так, в современной экономической литературе им даются следующие определения:

1) "экономический механизм - это комплекс сущностных экономических от- ношений по поводу методов жизнедеятельности людей в экономической сфере, в основе которых лежит взаимодействие объективных экономических законов и закономерностей, с одной стороны, и целенаправленных действий людей в экономической сфере - с другой; 2) хозяйственный механизм - это комплекс конкретных экономических от- ношений по поводу методов хозяйствования, алгоритм которых воплощен в совокупности соответствующих нормативных актов. Экономический механизм относится к сфере экономической сущности, а хо- зяйственный механизм - к сфере экономических явлений". В теории государства и права существует понятие "механизм государства". Например, "под механизмом государства понимается система его органов, посредством которых оно осуществляет государственную власть и реализует свои функции. Памятуя роль социальных потребностей, вызвавших жизнь государства, его механизм можно определить и как функционирующую си- стему государственных органов, обеспечивающих решение общих дел". С учетом указанных теоретических положений можно предложить следую- щее определение налогового механизма. Налоговый механизм - это комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределе- ния их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, алгоритм ко- торых воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нор- мативных правовых актов.

106

Основной функцией налогового механизма является обеспечение эффектив- ности функционирования налоговой системы исходя из целей налоговой по- литики государства. Таким образом, налоговые отношения или налогообложение могут суще- ствовать только при наличии соответствующего закона, т.е. в форме право- вых отношений. Налоговое законодательство является частью финансового законодательства, так же как и бюджетное, валютное, банковское, страховое и др. Большое вли- яние на формирование налогового законодательства оказывает гражданское, уголовное, административное и международное право. Практически во всех странах мира действует принцип конституционного установления налогов и их системы. Это означает, что в Основном законе страны фиксируются основные принципы налогообложе- ния, такие как закономерность налогообложения, налоговое равенство, един- ство налоговой системы, разграничение налоговых прав между центром и территориями. В Конституции РФ закреплены основные принципы налогообложения и по- строения налоговой системы, в том числе: законность - "каждый обязан пла- тить законно установленные налоги и сборы" (ст. 57), юридическая нагляд- ность налогообложения - "законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются" (ч. 3 ст. 15). Частью первой Налогового кодекса РФ (ст. 1-7) установлена следую- щая система законодательства о налогах и сборах. 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, в которое входят Налоговый кодеке и принятые в соответствии с ним федеральные за- коны о налогах и сборах, устанавливающие систему налогов и сборов, взима- емых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

а) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

107

б) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполне- ния обязанностей по уплате налогов и сборов; в) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ра- нее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; г) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо- рах; д) формы и методы налогового контроля; е) ответственность за совершение налоговых правонарушений; ё) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах, состоящее

из законов и иных нормативных правовых актов о налогах субъектов Россий-

ской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом.

3. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о мест-

ных налогах, принимаемые представительными органами муниципальных

образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

4. Международные договоры, которые являются составной частью законода-

тельства о налогах и сборах. Согласно п. 4 ст. 15 Конституции РФ общепри- знанные принципы и нормы международного права и международные дого- воры Российской Федерации являются составной частью ее правовой систе- мы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотрены российским законом, то применяются правила международного договора. Указанная конституционная норма реа- лизована в ст. 7 Налогового кодекса РФ. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, орга- ны исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах

108

случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба России) и в области таможенного дела (Федеральная тамо- женная служба России), и их территориальные органы не имеют права изда- вать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Бюджетное законодательство Российской Федерации также содержит нормы, регулирующие порядок установления и введения в действие налогов и сборов. Так, согласно ст. 53 Бюджетного кодекса установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствую- щих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации. Феде- ральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законода- тельство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального за- кона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Внесение изме- нений и дополнений о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Законодательные (представительные) органы субъектов вводят региональные налоги, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации. Законы субъектов РФ о внесении изменений и до- полнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции субъектов РФ, вступающие в силу с начала очередного финан- сового года, должны быть приняты до утверждения законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в

109

законодательство субъектов РФ о региональных налогах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в зако- ны субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год (ст. 59 БК РФ). Представительные органы муниципальных образований вводят местные налоги, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации. Правовые акты представительных органов муници- пальных образований о внесении изменений и дополнений в налоговое зако- нодательство Российской Федерации в пределах компетенции органов муни- ципального образования, вступающие в силу с начала очередного финансо- вого года, должны быть приняты до утверждения местного бюджета на оче- редной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в правовые акты представительных органов муниципального образования о местных налогах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и допол- нений в правовой акт представительного органа муниципального образова- ния о местном бюджете на текущий финансовый год (ст. 64 БК РФ). Порядок введения в действие законодательных и нормативных правовых ак- тов регулируется следующим образом. Согласно ст. 15 Конституции РФ неопубликованные законы не применяются. Исходя из этого конституционного требования в Федеральном законе "О по- рядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" опреде- лены общие правила вступления законов в силу. В соответствии с этими правилами на территории Российской Федерации применяются только те федеральные законы, которые официально опублико- ваны. Федеральные законы публикуются в течение семи дней после подписа- ния их Президентом РФ и вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации либо с даты, установленной в самом законе, либо, ес-

110

ли такая дата в законе не указана, по истечении 10 дней после официального опубликования. Официальным опубликованием закона считается первая публикация его полного текста в "Российской газете" или в "Собрании зако- нодательства Российской Федерации". Законодательные акты, регулирующие налоговые отношения, вступают в си- лу по специальным правилам, установленным ст. 5 НК РФ, которая преду- сматривает, что:

1) акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истече- нии одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; акты за- конодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, так как для сборов налого- вый период не устанавливается; 2) федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о нало- гах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных ор- ганов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Конституция РФ обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Возлагая на налогоплательщиков эти обязанности, государство вме- сте с тем гарантирует им и защиту от незаконных налогов и сборов Положе- ние ст. 57 Конституции РФ, ограничивающее возможность законодателя придавать закону обратную силу, является одновременно и нормой, гаранти- рующей конституционное право на защиту от придания обратной силы зако- нам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе на основа- нии нормы, устанавливающей порядок введения таких oзаконов в действие. Одновременно Конституция РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков.

111

Требования ст. 54 и 57 Конституции РФ реализованы в п. 2 ст. 5 НК РФ, со- гласно которой не имеют обратной силы акты законодательства о налогах и сборах:

1) устанавливающие новые налоги и сборы; 2) повышающие налоговые ставки, размеры сборов; 3) устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законо- дательства о налогах и сборах; 4) устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие по- ложение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо- рах. Согласно п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ могут иметь обратную силу акты законода- тельства о налогах и сборах:

1) устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законода- тельства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гаран- тии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; 2) отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшаю- щие их положение (если это прямо предусмотрено в законе). Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется также поста- новлениями Правительства РФ, если это прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. В соответствии с указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федера- ции, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" акты Правительства РФ, име- ющие нормативный характер в отношении исчисления и уплаты налогов и сборов, подлежат официальному опубликованию в "Российской поете" и

112

"Собрании законодательства Российской Федерации" в течение 10 дней по- сле дня их подписания и вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после дня их первого офици- ального опубликования, если не установлен другой порядок вступления их в силу. Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти в отношении исчисления и уплаты налогов и сборов, прошедшие государ- ственную регистрацию в Министерстве юстиции РФ, подлежат обязательно- му официальному опубликованию в "Российской газете" в течение 10 дней после дня их регистрации, а также в Бюллетене нормативных актов феде- ральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литера- тура" Администрации Президента РФ и вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой по- рядок вступления их в силу. Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственной регистрации, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых послед- ствий как не вступившие в силу и не могут служить основанием для регули- рования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражда- нам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении спо- ров. Согласно ст. 34.2 НК РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах даст Министер- ство финансов России, а письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах дают соответственно органы исполнительной власти субъектов РФ и органы мест- ного самоуправления, уполномоченные в области финансов.

113

4.5 Управление налоговой системой. Функционирование налогового механизма предполагает управление налого- вой системой государства, которое, в свою очередь включает не только зако- нотворческую деятельность (подготовку проектов налоговых законов), но и организацию исполнения налогового законодательства (налоговое админи- стрирование). Организация исполнения налогового законодательства (налоговое админи- стрирование) включает в себя контроль за исполнением налогового законо- дательства, а также и методологическое и информационное обеспечение еди- нообразного применения налогового законодательства. На рис. 4.2 показана система налогового администрирования и взаимосвязь ее участников. Перед тем как рассмотреть роль каждого из этих участников, необходимо знать систему взаимоотношений федеральных органов исполни- тельной власти, сформированную в результате проведенной в 2004 г. адми- нистративной реформы. Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 (в ред. указа Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649) утверждена новая система

и структура федеральных органов исполнительной власти, в которую вошли

федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.

Федеральное министерство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики

и нормативно-правовому регулированию в установленной актами Президен-

та РФ и Правительства сфере деятельности. На основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституци- онных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ федеральное министерство самостоятельно осуществляет правовое регу- лирование в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых в соответствии с Конституцией России, фе- деральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ осуществляется исключительно феде-

114

ральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ.

РФ и Правительства РФ. Рис. 4.2. Система налогового

Рис. 4.2. Система налогового администрирования в Российской Федера- ции В установленной сфере деятельности федеральное министерство не вправе осуществлять функции по контролю и надзору, а также функции по управле- нию государственным имуществом, кроме случаев, устанавливаемых указа- ми Президента РФ или постановлениями Правительства РФ. Федеральное министерство осуществляет координацию и контроль деятель- ности находящейся в его ведении федеральной службы. В этих целях феде- ральный министр осуществляет следующие функции:

1) утверждает ежегодный план и показатели деятельности находящейся в его ведении федеральной службы, а также отчет об их исполнении; 2) вносит в Правительство РФ по представлению руководителя федеральной службы проект положения о федеральной службе, предложения о предельной штатной численности федеральной службы и фонде оплаты труда их работ- ников; 3) вносит в Правительство РФ проекты нормативных и правовых актов, отно- сящихся к определенной ему сфере деятельности и к сферам деятельности

115

федеральной службы, находящейся в его ведении, если принятие таких актов относится в соответствии с Конституцией РФ. федеральными и конституци- онными законами, федеральными законами к компетенции Правительства РФ; 4) во исполнение поручений Президента РФ, Председателя Правительства РФ дает поручения федеральной службе и контролирует их исполнение; 5) имеет право отменить противоречащее федеральному законодательству решение федеральной службы, если иной порядок отмены решения не уста- новлен федеральным законом; 6) назначает на должность и освобождает от должности по представлению руководителя федеральной службы, заместителей руководителей федераль- ной службы и руководителей территориальных органов федеральной служ- бы. Федеральная служба:

1) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности. Феде- ральную службу возглавляет руководитель (директор) федеральной службы; 2) в пределах своей компетенции издает индивидуальные правовые акты на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ, нормативных правовых актов федерального министерства, осуществляющего координацию и контроль за деятельностью службы; 3) не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно- правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых указами Прези- дента РФ или постановлениями Правительства РФ. Порядок взаимоотношений федерального министерства и находящейся в ее ведении федеральной службы, а также порядок осуществления ими своих функций устанавливаются в положениях об указанных органах исполнитель- ной власти.

116

Что касается налогового и таможенного администрирования, то функции ми- нистерств и федеральных служб распределены следующим образом. На Министерство финансов России (в части налоговой и таможенной дея- тельности) возложена координация и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы России, а также контроль за ис- полнением Федеральной таможенной службой России нормативных право- вых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, опре- деления таможенной стоимости товаров и транспортных средств. Министерство финансов России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. На основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституци- онных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ Министерство финансов России принимает следующие нормативные правовые акты:

1) формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок 'заполнения налоговых деклараций; 2) форма таможенного приходного ордера, на основании которого произво- дится уплата таможенных пошлин, налогов физическими лицами при пере- мещении товаров для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд при декларирова- нии товаров; 3) акты, определяющие случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования; 4) акты, устанавливающие максимальные суммы одной банковской гарантии и максимальные суммы всех одновременно действующих банковских гаран- тий, выданных одним банком юли одной организацией, для принятия бан- ковских гарантий таможенными органами в целях обеспечения уплаты тамо- женных платежей;

117

5) порядок и условия включения страховых организаций в реестр страховых организаций, договоры страхования которых могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей; 6) форма требования об уплате таможенных платежей; 7) форма решения о взыскании в бесспорном порядке таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках; 8) порядок контроля таможенной стоимости товаров и транспортных средств совместно с Министерством экономического развития и России. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России) с передачей его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодатель- ству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов Рос- сии. Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) преобразован в Федеральную таможенную службу (ФТС России) с передачей его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности Министерства экономического развития России. В части таможенной деятельности на Министерство экономического разви- тия России возложены функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере таможенного дела, а также осуществление координации и контроля деятельности находящейся в его ве- дении Федеральной таможенной службы. Федеральному казначейству придан статус федеральной службы и переданы правоприменительные функции Министерства финансов Российской Феде- рации по обеспечению исполнения федерального бюджета. Налоговые органы играют ключевую роль в налоговом администрировании. В соответствии со ст. 6 Закона РФ "О налоговых органах Российской Феде- рации" и ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизован- ную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

118

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (Феде- ральная налоговая служба), и его территориальные органы (ст. 30 НК РФ). В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержден- ным постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506, Феде- ральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом ис- полнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением российского законодательства о налогах и сборах, за правиль- ностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответству- ющий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных российским за- конодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременно- стью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законода- тельства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьян- ских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкрот- стве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных плате- жей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Федеральная налоговая служба осуществляет контроль и надзор за следую- щим:

1) соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, пра- вильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Феде- рации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе- ния в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

119

2) представлением деклараций об обломах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; 3) выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произве- денного из пищевого и непищевого сырья; 4) фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, ал- когольной и спиртосодержащей продукции; 5) осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не яв- ляющимися кредитными организациями; 6) соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения; 7) полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивиду- альных предпринимателей; 8) проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей, и т.д. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации, осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Россий- ской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмот- ренных Налоговым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодатель- ством Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ. иными федеральны- ми законами о налогах, а также иными федеральными законами (ст. 34 НК РФ). В соответствии с Положением о Федеральной таможенной службе, утвер- жденным постановлением Правительства РФ от 21 августа 2004 г. № 429,

120

Федеральная таможенная служба осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1) осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролиру- ет правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию; 2) обеспечивает соблюдение установленных в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации о государственном регулировании внешнетор- говой деятельности и международными договорами Российской Федерации запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через тамо- женную границу Российской Федерации; 3) осуществляет обеспечение единообразного применения таможенными ор- ганами таможенного законодательства Российской Федерации; 4) осуществляет таможенное оформление и таможенный контроль; 5) принимает решения о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и обеспечивает опубли- кование таких решений; 6) обеспечивает в пределах своей компетенции защиту прав интеллектуаль- ной собственности; 7) принимает в установленном порядке предварительные решения о класси- фикации товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономи- ческой деятельности, о происхождении товара из конкретной страны (стране происхождения товара). Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных нало- говых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выяв- ления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (ст. 36 НК РФ).

121

Органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные право- вые акты по вопросим, связанным с налогообложением и со сборами, кото- рые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ). 11. Каким образом проводится работа по подготовке проектов налогового за- конодательства?

122

Глава 5. Налоговая политика России на современном этапе. 5.1 Сущность налоговой политики государства. Термин "политика" определяется в "Толковом словаре русского языка" как "деятельность органов государственной власти и государственного управле- ния, отражающая общественный строй и экономическую структуру страды, а также деятельность общественных классов, партий и других классовых орга- низации, общественных группировок, определяемая их интересами и целя- ми". В экономической литературе существуют разные понятия налоговой полити- ки. Безусловно, важно разобраться с пониманием этого термина, прочно во- шедшего в современный экономический лексикон. К сожалению, несмотря на свою безусловную значимость, понятие "налого- вая политика" не имеет в нашей стране законного признания и обоснования. Этот термин не встречается в арсенале ни налогового, ни бюджетного зако- нодательства. Исключение составляет лишь упоминание его в ст. 15 Феде- рального конституционного закона "О Правительстве Российской Федера- ции", где говориться, что Правительство РФ разрабатывает и реализует нало- говую политику. Употребляется данный термин без раскрытия его сути и в некоторых подзаконных актах. Во многих экономических трудах дается определение налоговой политики, например: "Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования экономики, направленных на установление опти- мального уровня налогового бремени в зависимости от характера, поставлен- ных в данный момент задач перед государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирова- ния макроэкономических пропорций". Но, без сомнения, представляется логичным рассмотрение налоговой поли- тики как выходящей далеко за рамки мероприятий в области налогов. В по- следние десятилетия развитые страны, проводя налоговую политику, стали активно вмешиваться в функционирование рынка, регулировать рост произ-

123

водства, способствовать приоритетному развитию отдельных отраслей, вли- ять на инвестиционную политику и структурную перестройку экономики. Но такое расширенное понимание налоговой политики вряд ли можно при- знать адекватным современной роли налогов. Если исходить из восприятий социально-экономической сущности налогов, то налоговая политика должна выступать частью общей государственной социально-экономической поли- тики. Итак, в свете всего вышесказанного дадим следующее определе- ние: налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой си- стемы страны, создающей условия для своевременной и полной уплаты нало- гов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной вла- сти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Считается, что налоговая политика включает в себя три звена:

(1) выработку научно обоснованных концепций развития налогов, которые формируются с учетом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития страны, исходя из потребностей насе- ления; (2) определение основных направлений использования налогов на перспек- тиву и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансо- вой политикой целей, международных факторов и возможностей роста фи- нансовых ресурсов; (3) осуществление практических действий, направленных на достижение по- ставленных целей. Еще более завуалировано восприятие того, какую налоговую политику сле- дует считать эффективной. Уже в самом подходе к обозначению такой поли- тики нет научного единообразия. Ее зачастую называют также здоровой, справедливой, рациональной или оптимальной налоговой политикой. Но ес- ли бы вся сложность ограничивалась только терминологическими объясне-

124

ниями, это было бы решаемой проблемой. В таком случае следовало бы определиться только с ее обозначением. На самом деле проблема гораздо глубже. Суть ее выражается не только в разных подходах к пониманию эф- фективности в налогообложении, но и в более сложной дилемме - реализации в налоговой политике приоритета эффективности и справедливости. Именно в непонимании или в игнорировании этой дилеммы, в нежелании поиска компромисса между эффективностью и справедливостью кроется несостоя- тельность многих подходов к обоснованию того, какая же налоговая полити- ка может быть признана эффективной. В этом аспекте недостаточно полным следует признать утверждение Б.Х. Алиева о том, что эффективной может быть только та налоговая политика, которая стимулирует накопления и инвестиции, способствует экономическо- му росту. А.И. Косолапов делает более аргументированный вывод о том, что главное в эффективной налоговой политике государства - нахождение в каж- дый период развития общества оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости. Об эффективной налоговой политике следует говорить как об искусстве нахождения компромисса между эффективностью и справедливостью в нало- гообложении, понятном и принимаемым большинством налогоплательщи- ков. Поэтому обоснованным видится следующее определение, созвучное с концепцией оптимальной структуры налогообложения. Эффективная налоговая политика - это налоговая политика, ориентиро- ванная на максимизацию общественного благосостояния и при этом наилуч- шим образом отражающая интересы общества в нахождении компромисса между реализацией принципов эффективности и справедливости в налогооб- ложении. В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налого- вая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику. Стратегия налоговой политики - это совокупность ее перспективных целей и принципиальных способов решения долгосрочных задач, связанных с по-

125

строением или реформированием налоговой системы страны в русле вырабо- танной концепции. В процессе ее разработки:

(1) прогнозируются основные тенденции развития налогов; (2) формируются концепции их использования; (3) намечаются принципы организации налоговых отношений; (4) составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ре- сурсов на главных направлениях социально-экономического развития. Стратегия налоговой политики в нашей стране определяется Президентом РФ, Федеральным Собранием РФ и Правительством РФ. Налоговая тактика, направленная на решение задач конкретного этапа разви- тия страны путем адекватного изменения способов организации финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами, определяется Прави- тельством РФ, в том числе профильными министерствами и федеральными агентствами, представительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления. Налоговая стратегия является относительно стабильной, налоговая тактика гибкая, подвижная, но обе они тесно взаимосвязаны. Стратегия создает воз- можности для решения тактических задач. Тактика выявляет решающие об- ласти, узловые проблемы социально-экономического развития, своевременно изменяет способы и формы организации налоговых отношений, решает зада- чи, поставленные налоговой стратегией. Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные зада- ния на очередной финансовый год должны согласовываться с общей страте- гией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разгра- ничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной вла- стью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы.

126

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого пуб- личная власть оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения. Как специфическая область государственной деятельности, налоговая поли- тика относится к категории надстройки. Между ней и экономическим бази- сом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, будучи составной частью финансовой политики, обла- дает определенной самостоятельностью: у нес специфические законы и логи- ка развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на эконо- мику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних слу- чаях посредством проведения политических мероприятий создаются благо- приятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится. Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно- налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздей- ствия на экономику. Именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа и исследования широкого круга смежных микро- и макроэкономических про- блем. Налоговая политика призвана обеспечить необходимые ресурсы для государ- ственно-бюджетной деятельности (расходы на военные, экономические и со- циальные программы), экономического регулирования (налоги и расходы должны использоваться как рычаги управления хозяйственной деятельно- стью в целях осуществления определенной экономической политики), вы- равнивания доходов (с ее помощью перераспределяется национальный доход благодаря прогрессивной системе налогообложения, а также системе транс- фертных платежей социально незащищенным слоям населения). Однако,

127

осуществляя эти основные функции, государство в то же время вынужденно заботиться и о том, чтобы общий уровень налогов, их структура, степень прогрессивности, а также структура расходов и трансфертов не ослабляли стимулов к сбережению, к развитию предпринимательской и трудовой дея- тельности. В какой мере налоги могут служить орудием экономической политики? В научной литературе по этому вопросу высказываются различные мнения. Классики политической экономии - А. Смит и в особенности Д. Рикардо - от- носились, в общем, отрицательно к мысли об использовании налогов в каче- стве орудия активной экономической политики. Этого же мнения придержи- ваются и некоторые другие авторы - П. Леруа-Болье, Стурм и др. А. Вагнер же выдвинул так называемую социально-политическую теорию, по которой налоговая политика должна преследовать не только фискальные, но и соци- ально-политические цели. "Наряду с ближайшей, чисто финансовой, целью налога, - указывал Вагнер, - может быть различаема и поставлена еще другая цель: осуществлять с помощью налога регулирующее вмешательство в рас- пределение народного дохода и народного имущества в общем так, чтобы произошло изменение в том распределении, которое происходит в условиях свободного обмена. Я не только твердо придерживаюсь этой точки зрения вопреки всякой полемике, но даже расширяю теперь эту вторую цель в том направлении, что считаю, что регулирующим образом можно вмешиваться также в употребление отдельного дохода и имущества. Из этой установки указанной второй цели вытекает расширенное или, если угодно это назвать таким образом, второе понятие налога, социально-политическое понятие наряду с чисто финансовым". Это расхождение мнений связано прежде всего с расхождением мнений в во- просе о том, как далеко должно простираться вмешательство государства в хозяйственную жизнь. Классики политической экономии были противниками вмешательства государства в хозяйственную жизнь. Поэтому они были и против осложнения задач налоговой политики чисто экономическими функ-