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Entregados / Recibidos
Las cuentas de orden son uno de los instrumentos que utiliza la Contabilidad para clasificar los
elementos u operaciones que realiza una empresa y que no modifican su estructura financiera. Se
utilizan generalmente para registrar un movimiento de valores cuando este no afecte a los estados
financieros de la entidad.
Es decir, las cuentas de orden se utilizan para reflejar los derechos y obligaciones contingentesy actan
como memorias, reflejando hechos o circunstancias que no tienen incidencia directa en el balance, pero es
conveniente reflejar por sus posibles efectos futuros.
Entre las operaciones ms habituales incluidas dentro de las cuentas de orden se encuentran los avales, la
depreciacin fiscal, los valores recibidos en guarda, el otorgamiento de fianzas o garantas, las
obligaciones por descuento de documentos y, en general, cualquier otra clase de contrato que, aunque no
afecta a la estructura financiera y contable de la empresa, es conveniente reflejar por el motivo que sea.
Al igual que el resto de cuentas, las cuentas de orden se llevan dentro de un sistema de partida doble, se
deben abrir siempre en grupos de dos, siendo la una correlativa de la otra y debiendo tener forzosamente
movimientos y saldos compensados en todo momento.
Las cuentas de orden se clasifican en tres tipos:
Contingentes, como por ejemplo, los avales, los litigios, las fianzas o los derivados financieros.
DEFINICIN1
Contrato por el cual una persona entrega a otro
Custodia
Estas definiciones se han extrado del Diccionario Jurdico Elemental de Guillermo Cabanellas de las Cuevas. Editorial
Heliasta. Edicin 2002.
Cartas fianza
Inversin inmobiliaria
Cuentas por cobrar
Inmuebles, maquinaria y equipo
Existencias
Intangibles
Inversin mobiliaria
Activos biolgicos.
c) Subcuenta 013: Activos realizables entregados en consignacin
La consignacin es el contrato a travs del cual una persona (denominada consignador) entrega bienes a otra
(denominada consignatario) con la finalidad que esta ltima venda los referidos bienes a terceros, sin que por esta
entrega se produzca una transferencia de propiedad.
sta slo se produce cuando el consignatario vende los bienes a terceros, momento en el cual se producirn dos
transferencias:
La del consignatario al tercero; y,
La del consignador al consignatario.
Considerando esta definicin, en esta subcuenta el consignador (persona que entrega los bienes) debe registrar el
valor de los bienes realizables (mercaderas), entregados en consignacin al consignatario.
4. DINMICA
La dinmica de esta cuenta es la siguiente:
DINMICA DE LA CUENTA 01:
BIENES Y VALORES ENTREGADOS
Es debitada por:
Los activos dados en:
Prstamo
Custodia
Garanta o,
En consignacin.
Es acreditada por:
La recuperacin de los activos dados en:
Prstamo
Custodia
Garanta o,
En consignacin.
Para efectos de registrar las operaciones en esta cuenta, debe efectuarse el abono (o el cargo, segn corresponda) a la
Cuenta 09 Acreedoras por contra.
DINMICA DE LA CUENTA 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
a) Por los activos dados en Prstamo; Custodia; Garanta; o, en consignacin.
Para registrar el abono a la cuenta 09 Acreedoras por contra, sugerimos aperturar los siguientes cdigos en la
referida cuenta:
091 Bienes y valores entregados
0911 Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables
09111 Bienes en prstamo
09112 Bienes en custodia
0912 Valores y bienes entregados en garanta
09121 Cartas fianza
09122 Cuentas por cobrar
09123 Existencias
09124 Inversin mobiliaria
Custodia;
Garanta; o,
En consignacin.
Custodia;
Garanta; o,
En consignacin
IMPORTANTE
Para efectos de registrar las operaciones con esta cuenta, debe efectuarse el cargo a la cuenta 04 Deudoras por
contra.
DINMICA DE LA CUENTA 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
a) Por los activos recibidos en Prstamo; Custodia; Garanta; o, en consignacin.
IMPORTANTE
Para registrar el cargo a la Cuenta 04 Deudoras por contra, sugerimos aperturar los siguientes cdigos en la referida
cuenta:
046 Bienes y valores recibidos
0461 Bienes recibidos en prstamo y custodia
04611 Bienes recibidos en prstamo
04612 Bienes recibidos en custodia
0462 Valores y bienes recibidos en garanta
04621 Cartas fianza
04622 Cuentas por cobrar
04623 Existencias
APLICACIN PRCTICA
CASO 1: CONTABILIZACIN DE LA ENTREGA DE BIENES EN CUSTODIA
Debido a la realizacin de ampliaciones en su local administrativo, la empresa LIMA INVESMENT S.A.C. ha
entregado diversos cuadros de su propiedad al Banco de la Repblica, para su custodia respectiva, mientras duren
los trabajos aludidos.
Cmo se registrara esta entrega de bienes? Considerar que los bienes en referencia tienen un valor de S/.
1000,000.
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa LIMA INVESMENT S.A.C., sta debera efectuar el siguiente
registro:
SOLUCIN:
Antes de desarrollar el caso expuesto por la empresa SERVICIOS GENERALES LUNA S.A.C. creemos
necesario recordar la forma en que se registran los depsitos en las cuentas de detracciones:
Como se desprende de lo anterior, los depsitos de detracciones son montos de dinero que se van acumulando en
la cuenta corriente habilitada a tal efecto, con la finalidad de generar fondos para el pago de las deudas tributarias,
quedando reflejadas as como parte de la cuenta Efectivo y equivalentes de efectivo. Habiendo recordado esto,
podramos iniciar el desarrollo del caso expuesto sealando que el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley del
Sistema de Detracciones1 autoriza al Banco de la Nacin a ingresar como recaudacin los montos depositados,
cuando respecto del titular de la cuenta se presente alguna de las siguientes situaciones:
a) Declaraciones inconsistentes
Este supuesto ocurrir cuando las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, configurndose cuando se presenten las siguientes
inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con
anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular:
El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones de dicho
impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta, de prestacin de servicios o contratos de
El importe de las operaciones exoneradas con el IGV que se consigne en las declaraciones juradas de
dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta exoneradas del IGV respecto de los
cuales se hubiera efectuado el depsito.
El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de
dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de ventas, de prestacin de servicios o
contratos de construccin respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito.
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 14 de Noviembre de 2004.
Los supuestos que derivan en la condicin de No habido estn sealadas en el Decreto Supremo N 041-2006EF (12.04.2006).
BASE LEGAL
INFRACCIN
Es importante mencionar que tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario (esto es por No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos), se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha
de verificacin por parte de la SUNAT:
Contribuciones a ESSALUD.
Cabe sealar que para la configuracin del ingreso como recaudacin de los montos depositados, las situaciones
antes sealadas deben producirse a partir del 15.09.2004. No obstante, esto no se aplicar cuando ocurra lo
siguiente:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales
se hubiera efectuado el depsito.
b) Se configure la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario por No
presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
En estos casos, se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los
ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de la verificacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT.
Es importante mencionar que de producirse el ingreso como recaudacin, los montos ingresados sern utilizados
por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente
o responsable, as como las costas y gastos. Estos conceptos son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin
de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca
Visto lo anterior, resulta claro que en tanto se presente alguno de los supuestos antes sealados, es posible que
los montos depositados en una cuenta de detracciones, puedan ser ingresados a las arcas fiscales, como
recaudacin. No obstante, en estos casos debe considerarse que los montos ingresados no se pierden, sino que
es posible que stos se destinen al pago de obligaciones existentes o que se generarn en el futuro.
Habiendo hecho este anlisis, cabe concluir que para registrar contablemente los montos ingresados como
recaudacin, stos deberan reflejarse en libros como un activo, pues el dinero ingresado no deja de pertenecer a
la empresa, siendo la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas terceros, la ideal para reflejar este importe. As:
DEUDAS FUTURAS
Siguiendo con el caso anterior, con fecha 14.11.2013 la empresa SERVICIOS GENERALES LUNA S.A.C.
ha comunicado a la SUNAT que aplique parte de los fondos ingresados como recaudacin, a la
cancelacin del IGV del perodo Octubre del 2013 que vence en la misma fecha. El monto de la deuda es de
S/. 6,540. Cmo se registrara esta aplicacin?
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado en el caso anterior, los montos ingresados como recaudacin son susceptibles de ser
destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos, cuyo vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes.
Siendo esto as, la empresa SERVICIOS GENERALES LUNA S.A.C. puede imputar parte o la totalidad de los
montos ingresados como recaudacin al pago de obligaciones tributarias, para lo cual, en la oportunidad en que
se realice esta operacin, deberamos hacer el siguiente registro contable:
Haciendo esto, el saldo de la cuenta 16 disminuir despus de realizar cada aplicacin, debindose reflejar esta
disminucin en los Estados Financieros.