Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
FACULTATEA FINANE
CATEDRA FINANE I ASIGURRI
PASCARI ALINA
CMPUL DE APLICARE A ACCIZELOR N PRACTICA
INTERNATIONALA
PROIECT TEMATIC
Elaborat:
Studenta gr.A 141,
nvmnt cu frecvena la zi,
Pascari Alina
Conductor :
Lect. superior., Nadejda Berghe
CHIINU-2016
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor
fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta
prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din
partea statului. Dup trsturile de fond i form, impozitele se grupeaz, aa cum se regsesc de
altfel i n clasificaia bugetar, n impozite directe i impozite indirecte.
Iniial, impozitele directe reprezentau temelia sistemului financiar. Treptat, prin
extinderea impozitelor indirecte s-a observat c ncasrile la bugetul statului, provenite din
acestea din urm, erau mult mai stabile pe termen lung dect cele provenite din impozite directe.
n general, impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i a
prestrilor de servicii. Cotele utilizate pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate n
funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la
serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte.
n categoria impozitelor indirecte intr i accizele. Tax suportat de consumatori, una din
formele cele mai rspndite ale impozitelor indirecte, acciza se include n preul de vnzare al
unor mrfuri determinate. Este o tax special de consumaie care se aplic produselor din ar i
din import, suportat de consumatori.
Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. n orice caz, randamentul lor fiscal este
mare. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv
de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie
pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de vnzare. Nivelul cotelor
utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. 1
n UE principiul ce st la baza aplicarii accizelor este c acestea se aplic n ara n care
are loc consumul. 2 Reglamentrile generale se referla produsele ce fac obiectul accizelor i la
deinerea ,circulaia i monitorizarea acestor produse (Directiva 92/12/CEE). Aceste
reglementri, aplicabile de la 1 ianuare 1993 stau la baza unei strategii privind aproximarea
cotelor impozitelor, armonizarea structurii impozitelor i stabilirea cadrului general privind
deinerea i circulaia produselor.Reglamentrile se aplic buturilor alcoolice, produselor
1Accizele lucrare de licen http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie 2016) pag 4
2
Eugen Nicolescu. Fiscalitate comparat. Bucureti, editura PRO UNIVERSITARIA,, anul 2012. Pag.94
2
2
prelucrate din tutun i uleiurilor minerale i permit circulaia acestor produse n statele membre,
accizele fiind pltite de cumprtorul final la cotele stabilite de statul membru n care are loc
consumul.
Regimul accizelor aplicat altor produse se stabilete de ctre autoritaile complimente 4
ale statelor comunitare, cu condiia c impozitarea acestora s nu necesite efectuarea unui
control la frontier. Respectivele autoritai sunt ndreptile s instituie taxe ( altele dect TVA) i
asupra prestrilor de servicii.
Cotele minime ale accizelor aplicate alcoolului i buturilor alcoolice, igaretelor i
produselor prelucrate din tutun,altele dect igaretele, sunt reglementate de Directivele
92/87/CEE, 92/79/CEE i 92/80/CEE . innd cont de funcionarea pieii interne i valorile reale
ale acestor cote Consiliul reexamineaz cotele minime i poate impune noi reglementri. Statele
membre UE pot s dispenseze pe micii productori de vin de obligaiile referitoare la producia,
transformarea i deinerea de produse supuse accizelor, precum i de cele viznd circulaia i
controlul respectivelor produse, prevzute n Directiva 92/12/CEE titlurile II i III. Sunt
considerai mici productori de vin persoanele care produc n medie mai puin de 1000 hectolitri
de vin pe an.
n cee ace privete uleiurile minerale , Directiva 92/82/CEE reglementeaz cotele
accizelor applicate acestor produse. Pentru respectarea mediului nconjurtor , Comisia
promoveaz folosirea produselor energetice din sursele regenerabile, n acest sens formulnd
dou propuneri, una referitoare la reducerea accizelor pentru combustibili produi din surse
agricole( biocombustibili) i o a doua referitoare la armonizarea impozitrii indirecte a
produselor energetice.
Produsele care fac obiectul Directivei 92/12/CEE sunt supuse accizei atunci cnd
producerea lor s-a realizat pe teritoriul Comunitii sau cnd a fost importaten acel teritoriu.
Acciza devine exigibil la trecere n consum a produsului supus taxrii sau atunci cnd la aceasta
se constat lipsuri provocate de anumite cauze. n cazul n care produsele supuse accizelor,
trecute n consum intr-un stat membru, sunt deinute n scopuri comerciale ntr-un alt stat
membru, accizele aferente se percep n acest din urma stat membru. Accizele achitate n primul
stat membru sunt supuse rambursrii.
UE a definit unitar categoriile de produse din tutun productoare de accize care fac
obiectul armonizrii: igarete, igri,tutun pentru rsucit igarete,alte tutunuri pentru fumat.
Armonizarea cotelor de accize la igarete( produsele din tutun) au urmarit dou
obiective:
3
* introducerea a dou tipuri de cote, una proporonala ,sub forma unui procent ce se aplica la
preul de vnzare cu amnuntul (ad valorem) , i una specific stabilit ca suma fix pe unitate de
produs. Mrimea cotei specific se fixeaz avnd ca referin igrile cu cel mai mare consum pe
pia. Cele dou cote trebuie s fie aceleai pentru toate igaretele. Deasemenea, UE dorete ca,
n faza finala a armonizrii raportul dintre elemental specific i elemental proporional (inclusive
TVA care se aaz peste accize) s fie acelai n toate statele membre;
*aplicarea unei cote unice la nivelul UE .
Pn n prezent, nici unul dintre cele dou obiective nu au fost atinse obiectivele n
ntregime. Astfel, n toate state membre funcioneaz cele dou cote de accize, dar obligatorii
sunt numai nivelurile relative minime ale accizelor. La igarete care are cea mai mare pondere
n produsele din tutun, accizele trebuie s reprezinte cel puin 57% din preul cu amnuntul
care include toar impozitele, inclusive TVA. Deasemenea, acciza specific nu poate fi mai mica
de 5% i mai mare de 55% din totalul impozitelor cuprinse in pre (accize i TVA)
n cazul celorlalte produse din tutun,se poate opta fie pentru acciza specifica , fie
pentru acciza ad valorem, fie pentru o combinaie a cele dou. De aceea i limita minimal
este exprimat ca o cot procentual sau ca o marime fix pe unitate de produs. De exemplu,
la tutun pentru rsucirea igaretelor limita minima este de 30% din preul cu amnuntul sau 25
euro pe kilogram.
n aceste condiii, nu este deloc ntmpltor faptul c, ntre statele membre, exist
diferene semnificative ate accizelor la produsele din tutun care distorsioneaz funcionarea
pieii unice. 3
( Anexe tabelul 1, Nivelului accizelor la igarete n rile membre ale UE pe
anul 2009,,).
Unele state membre (Frana ,Italia, Grecia, Spania) prefer s aib accize specific mai
mici n raport cu preul amanuntul. Este de sublinia c accizele avantajeaz productorii de
igarete mai scumpe i le permite s reduc diferenele dintre preurile cu amnuntulale
igaretelor,deoarece aceast acciza este o sum fixa la 1000 de igarete, indiferent de preul
acestora, iar preul de referin la care se fixeaz suma este al igrilor cu cea mai mare
desfacere ( deci nu cele mai scumpe). Pentru mai mare convergen a accizelor la produsele
3
Petre Brezeanu, Ilie imon, Sorin Celea. Fiscalitate european, editura Economica,, anul 2005 pag
229,230,231,232
4
Accizele lucrare de licen http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie
2016) pag29
din tutun Comisia European a propus ca, la igarete, n afar de regula celor 57%,s fie
obligatorie i o linie minima pentru acciz, stabilita ca o sum fix n euro la 1000 de
igarete, respective 70 euro. n acest fel se va garanta un nivel minim al accizelor la igarete n
tot spaiul UE. Statele membre care au acum un nivel mai mic al accizelor vor trebui s-l
creasc. Totodata, statele care au deja un nivel mare al accizelor, dar nu pot respecta regula
celor 57%, nu vor mai avea obligaia respectrii acestei reguli,dac acciza este de cel
puin100 euro la 1000 igarete. 5
Amortizarea accizelor la buturile alcoolicea vizat definirea unitar a produselor
purtattoare pe accize care sunt grupate astfel: vin, buturi spirtoase, produse intermediare.
Deasemenea, armonizarea a urmrit introducerea unor cote unice de acciz:
a) Bere cu o concentraie alcoolic de peste 0,5% n volum, acciza se stabilete n funcie de
hl/1 grad Plato sau hl/11 grad alcoolic al produsului finit;
b) Vinuri
1. vin linitit cu o concentraie alcoolic n volum cuprins ntre 1,2% i 15%; acciza se
stabilete pe hl de produs finit n funcie de concentraia de alcool;
2.vin spumos cu o concentraie alcoolic n volum cuprins ntre 15% i 18% prezentat n
sticle astupate cu un dop tip ampanie, cu o presiune egal sau mai mare de 3 bari; acciza se
stabilete pe hl n funcie de concentraia n alcool;
c) buturi fermentate altele dect vinul sau bere
1. buturi fermentate nespumoase cu o trie alcoolic n volum cuprins ntre 1,2% i 10%,
respectiv ntre 10% i 15%; acciza se stabilete pe hl de produs finit, n funcie de concentraia
n alcool;
2. buturi fermentate spumoase cu o concentraie alcoolic n volum cuprins ntre 1,2% i
13% i respectiv ntre 13% i 15% prezentat n sticle astupate cu un dop tip ampanie, cu o
presiune egal sau mai mare de 3 bari; acciza se stabilete pe hl n funcie de concentraia n
alcool;
d) produse intermediare n care intr toate produsele cu o concentraie alcoolic n volum
cuprins ntre 1,2% i 22%; acciza se stabilete pe hl de produs finit;
e) alcool etilic cu o concentraie alcoolic n volum ce depete 1,2%, respectiv 22%, precum
i uica; acciza se stabilete pe hl de alcool pur la temperatura de 20C.
La nivelul minim al accizelor aprobat prin directive comunitar au fost aprobate
anumite derogri sub form de reduceri de cote i de exonerri. Astfel, statele membre pot s
5
Petre Brezeanu, Ilie imon, Sorin Celea. Fiscalitate european, editura Economica,, anul 2005 pag.233,234
aplice cote ale accizelor reduse la bere, difereniate n fincie de producia anual a fbricilor
de bere.Cotele reduse nu pot cobor sub nivelul minim cu mai mult de 50% fa de nivelul
national normal al accizelor i de ele beneficiaz micii productori care nu produc mai mult
de 200 mii de hectolitri de bere pe an.
Statele membre pot s aplice cote reduse ale accizelor i la vinurile linitite i
spumoase care au o concentraie alcoolic ce nu depete 8,5% n volum. Cote reduse pot fi
aplicate i la buturile fermentate altele dect vinul sau berea i la produsele intermediare.
Cotele de accize stabilite efectiv de ctre statele membre sunt difereniate. De
exemplu:la alcool etilic, ntre 800 euro/hl (Italia) i 5154,93 euro/hl (Suedia); cote mari sunt
statele membre nordice; la vin, ntre 0 euro/hl (Australia, Germania, Grecia, Italia,
Luxemburg, Portugalia, Spania) i 318,99 euro/hl Suedia. n Frana care este un mare
productor de vinuri acciza este simbolic, respective 3,35euro/hl. 6
(Anexe tabelul 2 Nivelul accizelor la alcoolul etilic (buturi spirtoase, inclusiv
rachiuri din fructe) n rile europene, anul 2009) 7
7
Accizele lucrare de licen http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie
2016) pag 36
8
Petre Brezeanu, Ilie imon, Sorin Celea. Fiscalitate european, editura Economica,, anul 2005 pag. 236,237,238
9
Accizele lucrare de licen http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie
2016) pag 31,32
10
Galia Ulian , Diana Criclivaia, Inesa Brum. Fiscalitatea internaional. (support de curs). Chiinu,2010. CEP USM
pag.125
11
11
Accizele lucrare de licen http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie
2016) pag 33
12
Accizele lucrare de licen http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie
2016) pag 34
13
Galia Ulian , Diana Criclivaia, Inesa Brum. Fiscalitatea internaional. (support de curs). Chiinu,2010. CEP USM
pag.143,144
*spirtul alimentar (inclusiv alcool etilic nedenaturat cu concentraia alcoolului nu mai mica de
80%) 4000manate (valut ajerb.) pentru un litru;
*araca (vodka) buturi tari i materie prim tare pentru buturi, lichior i articole din lichior2500 manale pentru un litru;
*coniac imaterie prim de coniac- 1000manate pentru un litru;
*ampania-1000manate pentru un litru;
*vinuri i vinuri brute- 500 manate pentru un litru;
*bere ( nafar de berea nealcoolizat) i alte buturi, care conin vin -400 manate pentru un litru;
*articole de tutun de toate tipurile-9000 manate pentru 1000 bucai
La produsele petroliere, fabricate in R. Azerbaidjan ,se stabilesc de Cabinetul de
Minitri a R. Azerbaidjan. Pltitorii de accize sunt toate ntreprinderile i persoanele fizice care
efectueaz fabricarea sau importul mrfurilor impozabile cu accize pe teritoriul R. Azerbaidjan ,
Precum i rezidenii R. Azerbaidjan, nemijlocit sau prin intermediul antreprenorului, care
efectuaz fabricarea mrfurilor impozabile cu accize n afara R. Azerbaidjan i care nu sunt
eviden n calitate de contribuabili la seiul de producie. n condiiile producerii mrfurilor pe
teritoriul R. Azerbaidjan din material prim furnizat de beneficiar, pltitor de accize este
productorul de mrfuri (antreprenorul). n acest caz , productorul trebuie s cear sumei de
accize de la beneficiar.
Obiectele impunerii fiscal sunt urmatoarele operaii: eliberarea mrfurilor impozitabile
cu accize, fabricate pe teritoriul R. Azerbaidjan , n afara ncaperilor de producie; pe mrfurile
de import- ieirea mrfurilor impozabile cu accize, n corespundere cu Codul Vamal al R.
Azerbaidjan , care se consider mrfuri impozabile cu accize de sub controlul serviciilor vamale.
Exportul mrfurilor impozitabile cu accize se impoziteaz conform cotei zero. 15
n concluzie a dori s men ionez ca datorit impozitrii indirecte i n special a
supunerei accizei statul are de ctigat venituri suplimentare ce duce preponderent la majorarea
PIB-ului. Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia
statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin
faptul c aceste pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul
descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii sau mediului nconjurator. 16
15
Galia Ulian , Diana Criclivaia, Inesa Brum. Fiscalitatea internaional. (support de curs). Chiinu,2010. CEP USM
pag.157,158
16
Accizele lucrare de licen http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie 2016) pag 5
10
Din punct de vedere a rilor ce impun acciza au ca avantaj o surs de venit apreciabil
obinut la un cost sczut, un alt avantaj implicit al aplicrii accizelor l prezint rapiditatea,
comoditatea i costul relative redus al perceperii.
Ca i dezavantaj menionm faptul c aplicarea accizelor duce la majorarea preurilor la
producie, un alt dezavantaj l reprezint faptul c accizele sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se
n perioade de inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor.
Prin urmare, accizele constituind o surs important de venituri bugetare, uor de
procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare dar i eficien administrativ. 17
Anexe
Tabelul 1
Nivelului accizelor la igarete n rile memebre ale UE pe anul
2009
Nr.C
rt
Statul membru
Romnia
50.00
Lituania
37.36
17
ACCIZELE
N
RILE
UNIUNII
EUROPENE.
COMBATEREA
FRAUDRII
ACCIZELOR
N
UNIUNEA
EUROPEANhttp://steconomiceuoradea.ro/anale/volume/2006/finante-contabilitate-si-banci/23.pdf (citat 15 noiembrie 2016).
11
Bulgaria
50.94
Estonia
63.83
Slovenia
64.00
Polonia
64.45
Ungaria
67.49
Letonia
67.73
Slovacia
71.96
10
Cehia
75.14
11
Spania
79.45
12
Cipru
83.25
13
Grecia
86.25
14
Luxemburg
91.30
15
Austria
104.09
16
Portugalia
104.75
17
Italia
105.30
18
Malta
109.50
19
Danemarca
114.52
20
Belgia
124.77
21
Finlanda
129.53
22
Suedia
130.62
23
Olanda
136.65
24
Germania
140.72
25
Frana
169.60
26
Marea Britanie
227.44
27
Irlanda
249.32
Tabelul 2
Nivelul accizelor la alcoolul etilic (buturi spirtoase, inclusiv rachiuri din fructe) n
rile europene, anul 2009
12
Statul
membru
Romnia *)
750,00
475,00
Bulgaria*)
562,43
281,21
Cipru
598,01
Slovenia
694,79
Italia
800,01
Spania
830,25
726,54
Slovacia*)
939,38
469,69
Ungaria*)
976.62
Austria
1000,00
540,00
Portugalia
1001,35
500,67
Luxemburg
1041,15
Cehia
1081,10
Letonia
1163,45
Lituania
1278,96
Estonia
1291,06
Germania
1303,00
Grecia
1308,00
Malta
1400,00
Polonia
1466,63
Frana
1471,75
Olanda
1504,00
Belgia
1752,24
Danemarca
2010,62
Marea
Britanie
2803,38
Finlanda
3580,00
Irlanda
3925,00
Suedia
5154,93
542,57
730,00
Tabelul3
Nivelul accizelor la combustibil n rile europene
13
ARA
ACCIZA
Diesel
Benzina
Austria
347
442
Belgia
318
592
Bulgaria
307
350
Cehia
406
483
Cipru
245
299
Danemarca
382
561
Estonia
330
359
Finlanda
364
627
Frana
428
607
Germania
470
655
Grecia
302
359
Irlanda
368
509
Italia
423
564
Letonia
330
379
Lituania
330
434
Luxemburg
302
462
Malta
352
459
Marea Britanie
661
661
Olanda
413
701
Polonia
339
488
Portugalia
364
583
Romnia
284
336
Slovacia
481
515
Slovenia
383
403
Spania
302
360
Suedia
446
568
Ungaria
368
448
Tabelul 4
Nivelul accizei la electricitate n rile europene pe anul 2009
14
Nr
.
cr
t
Statul
membru
Romnia
0,42
0,84
Cipru
Frana
Grecia
Lituania
Marea Britanie
Belgia
1,91
Irlanda
0,50
1,00
Luxemburg
0,50
1,00
1
0
Slovenia
0,50
1,00
1
1
Spania
0,50
1,00
1
2
Slovacia
0,66
1
3
Bulgaria
0,72
0,72
1
4
Letonia
0,78
0,78
1
5
Malta
0,84
0,84
1
6
Ungaria
1,04
1,04
1
7
Cehia
1,15
1,15
1
8
Finlanda
2,63
8,83
1
9
Portugalia
2
0
Plonia
5,91
5,91
2
1
Germania
12,30
20,50
2
2
Austria
15.00
15.00
15
2
3
Suedia
28,99
28,99
2
4
Danemarca
91,82
82,84
2
5
Olanda
108.50
108,50
Bibliografie
1. Eugen Nicolescu. Fiscalitate comparat. Bucureti, editura PRO UNIVERSITARIA,,
anul 2012.
2. Galia Ulian , Diana Criclivaia, Inesa Brum. Fiscalitatea internaional. (support de
curs). Chiinu,2010. CEP USM
3. Petre Brezeanu, Ilie imon, Sorin Celea. Fiscalitate european, editura Economica,,
anul 2005
4. Accizele lucrare de licen http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de5.
16
17