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DIPLOMADO DE AUDITORIA

DEL PERU

CAMARA NACIONAL DE COMERCIO

Informes de auditora
Elementos bsicos del informe de auditora
El trabajo final de un auditor independiente se materializa en el dictamen,
informe u opinin de auditora. Adems, para aquellas entidades sometidas a
auditora legal, este documento junto con las cuentas anuales del ejercicio
forma una unidad, siendo obligatorio para proceder a la entrega anual en la
Superintendencia de Mercado de Valores que incluye el informe emitido por los
auditores de la sociedad, conjuntamente con las cuentas firmadas por todos los
administradores (o la indicacin expresa de no suscripcin de las cuentas) y
aprobadas por la Junta General de accionistas de la sociedad; para dar ms
credibilidad a todo el procedimiento, se exige depositar tambin una
certificacin del acta de la Junta General que aprob las cuentas, con las
firmas de quien la expide legitimadas notarialmente.
El informe de auditora independiente deber contener, como mnimo, los
siguientes elementos bsicos:
1. El ttulo o identificacin.
2. A quin se dirige y quienes lo encargaron.
3. El prrafo de alcance.
4. El prrafo legal o comparativo.
5. *El prrafo o prrafos de nfasis.
6. *El prrafo o prrafos de salvedades.
7. El prrafo de opinin.
8. *El prrafo sobre el Informe de Gestin.
9. El nombre, direccin y datos registrales del auditor.
10. La fecha del informe.
11. La firma del informe por el auditor.
(*) los elementos que pueden no aparecer, segn los casos, en algunos
informes.
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5.2.1. El ttulo o identificacin


Deber identificarse el informe bajo el ttulo de Informe de Auditora
Independiente de Cuentas Anuales, para que cualquier lector del mismo pueda
distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos
especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas
de los auditores, como pueden ser los informes de la Direccin o de otros
rganos internos de la entidad. Por tanto, dicho ttulo slo se aplicar por el
auditor a informes basados en exmenes cuya finalidad sea la de expresar una
opinin sobre los estados financieros en su conjunto.
5.2.2. A quin se dirige y quienes lo encargaron
El auditor dirigir su informe a la persona o al rgano de la entidad del que
recibi el encargo de la auditora. Normalmente, el informe del auditor se
dirigir a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo
ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe va dirigido a
sta (a los accionistas), puede omitirse la especificacin referente a que el
encargo lo realiz dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se
dirige a los administradores o al comit de auditora, aunque esto suceder,
normalmente, si se trata de una auditora voluntaria.
5.2.3. El prrafo de alcance
Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditora
realizado, debe claramente:
1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deber incluir el
nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del
balance y el perodo que cubren los dems estados.
2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA2 , que en este
contexto se sobrentiende que son las generalmente aceptadas en Espaa.
El texto normalizado del prrafo de alcance sin salvedades se redactar, de
acuerdo con el Boletn n.o 14 del ICAC, en los siguientes trminos.
Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance
de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias y
la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya
formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en
su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la
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realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas


anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables
aplicados y de las estimaciones realizadas.
3. Si el auditor no mencionara en el prrafo de alcance ninguna limitacin o
salvedad, se entender que ha llevado a cabo todos los procedimientos y
pruebas de auditora necesarios para expresar su opinin sobre los estados
financieros de la entidad. En caso contrario, deber hacer constar que han
existido limitaciones al alcance en su examen, lo que se dir de la siguiente
forma: excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X siguiente, el
trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas (. . . ). Debemos adelantar que las salvedades en general van
referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO POR.
Hacemos notar que en este prrafo de alcance nicamente se expresa si no
han existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se
utiliza el prrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido
limitaciones, en cuyo caso se menciona nicamente que han existido, pero no
se dice nada de qu tipo de limitaciones ni tampoco qu procedimientos de
auditora se han dejado de aplicar con motivo de la limitacin o las limitaciones;
tal informacin se redactar en uno o varios prrafos de salvedades.
4. El prrafo legal o comparativo
Segn la NTA 3.9.3 redactada segn Resolucin de 1 de diciembre de 1994,
del ICAC (BOICAC n.o 19), cuando el Informe de Auditora se refiera a las
cuentas anuales de un ejercicio, deber incluir un prrafo, despus del prrafo
de alcance, que hace mencin al hecho de que las cuentas auditadas son
nicamente las del ltimo ejercicio.
De acuerdo con la legislacin mercantil espaola, las cuentas anuales de un
ejercicio incluyen a efectos comparativos las cifras del balance, la cuenta de
prdidas y ganancias y el cuadro de financiacin correspondientes al ejercicio
anterior. Cuando solamente se presenten cifras comparativas del ejercicio
anterior y no cuentas anuales completas, el auditor deber indicar, en un
prrafo intermedio, que su opinin se refiere exclusivamente al ltimo ejercicio.
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditora obligatoria en el
ejercicio anterior, el auditor deber indicar, adems, si fue l mismo quien
efectu dicha auditora o, en caso contrario, indicar que fue realizada por otro
auditor, la fecha de emisin del informe y el tipo de opinin emitida (favorable,
con salvedades, desfavorable o denegada).

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Si la empresa someti a auditora, de forma voluntaria, las cuentas anuales del


ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditora voluntaria
pueden ser omitidas.
En este ltimo caso, el auditor deber requerir de la entidad que identifique
como no sometidas a auditora obligatoria las cifras relativas al ejercicio
anterior incluidas en las cuentas anuales a efectos comparativos.
Cuando la sociedad no haya sometido a auditora las cuentas anuales del
ejercicio precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificar las cifras
comparativas como no auditadas. No obstante, cuando la sociedad hubiera
incumplido la obligacin de someterse a auditora en el ejercicio anterior, este
hecho deber ser mencionado en el informe de auditora.

5. El prrafo de nfasis
Mediante los prrafos de nfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos
que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no
llegan a afectar a la opinin.
Por tanto, cuando en un informe de auditora aparece un prrafo de nfasis, el
auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual
considera de especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no significa
que la opinin de auditora deba recoger salvedad alguna. Nunca debe
confundirse, por tanto, un prrafo de nfasis con uno de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de
auditora prrafos de nfasis son:
Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las
operaciones (compras o ventas) se estn realizando con una entidad en
concreto.
Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este
ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicacin
su inclusin como salvedad en este ejercicio, sin embargo, y dada la
importancia que esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por ello se
incluy como salvedad), se incluyen en el presente como prrafo de nfasis.
Normalmente tales correcciones se habrn realizado utilizando las cuentas
779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores o 679. Gastos y prdidas de
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ejercicios anteriores, lo que asimismo es motivo de mencin especial en el


informe a travs del prrafo de nfasis.
Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad. Si bien
este hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la sociedad, el
auditor puede considerar esta circunstancia importante como para ponerla de
manifiesto.
No aplicacin excepcional de algn PyNCGA (Principio y Norma de
Contabilidad Generalmente Aceptada) con lo que el auditor est conforme,
debido a que su aplicacin impedira mostrar la imagen fiel. Si el auditor no
est conforme con la no aplicacin, dar lugar a salvedad o a una opinin
negativa.
En los resultados extraordinarios se recogen gastos
correspondientes a ejercicios anteriores, y son significativos.

ingresos

Un prrafo de nfasis nunca estar referenciado en el informe de auditora por


la expresin excepto por ya que expresa un hecho o circunstancia que no
afecta a la opinin de auditora en modo alguno.

5.2.6. El prrafo de salvedades


Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos
reparos en relacin con los estados financieros formulados por la sociedad,
utiliza el prrafo (o prrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar
siempre los motivos de sus reparos, cuantificndose el impacto que esta
salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la
salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de
ser estimado o cuantificado razonablemente, slo se mencionarn las causas
que provocan tal salvedad.
Es usual y resulta lgico que el auditor recoja la salvedad o salvedades
suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente, por
las diferencias de criterios o de interpretacin que ante un mismo hecho o
circunstancia, se producen entre los administradores o sus asesores y el propio
auditor o firma de auditora.
Los prrafos de salvedades se sitan entre el prrafo de alcance y el prrafo de
opinin, por lo que son tambin llamados prrafos intermedios. Nunca se debe
confundir un prrafo de salvedades con uno de nfasis. El hecho recogido en
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un prrafo de salvedades afecta a la opinin, el reflejado en un prrafo de


nfasis, no.
5.2.7. El prrafo de opinin
El prrafo de opinin del Informe de Auditora Independiente debe mostrar
claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas
en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o no la imagen
fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada:
de la situacin financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio
(referencia al activo del balance), de los resultados de las operaciones
(referencia a la cuenta de prdidas y ganancias), y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiacin anual).
Todo ello dentro de un marco de PyNCGA3 . Es decir la opinin se refiere al
grado de adecuacin a unos estndares preestablecidos. Asimismo, deber
expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente.
En este prrafo tambin se dir si las cuentas anuales contienen la informacin
necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. La
citada informacin debe identificarse con la informacin mnima obligatoria que
ordena publicar la normativa especficamente aplicable.
Tambin en el prrafo de opinin, el auditor har constar, en su caso, la
naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales.
Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresin
excepto por. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el
auditor deber denegar su opinin o expresar una opinin desfavorable.
Hemos de recordar que la opinin expresada en el prrafo de opinin, lo es
sobre las cuentas anuales nicamente, que recordamos son el balance, la
cuenta de prdidas y ganancias y la memoria; este ltimo documento incluir
obligatoriamente en su formato no abreviado el cuadro de financiacin, y
potestativamente la cuenta de prdidas y ganancias analtica y el estado de
variaciones de tesorera.
Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestin tambin debe acompaar al
informe de auditora y el auditor tambin debe expresar una opinin sobre el
mismo, pero tal opinin se expresa slo sobre determinados aspectos del
mismo (la informacin contable que contiene), y se menciona en un prrafo
distinto (el prrafo sobre el informe de gestin), que ser analizado ms
adelante.
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El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar, de


acuerdo con el Boletn n.o 14 del ICAC, en los siguientes trminos.
En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan,
en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre de 20XX, del
resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante
el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin
necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
5.2.8. El prrafo sobre el informe de gestin
El informe de gestin no forma parte integrante de las cuentas anuales de una
sociedad.
No obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditora obligatoria, ha de
formularse y depositarse conjuntamente con sus cuentas anuales. Ello significa
que, bien por imperativo legal, bien por deseo de la sociedad, en determinadas
situaciones el auditor se ve en la obligacin de analizar el contenido del informe
de gestin, aunque la responsabilidad del auditor respecto al contenido de
dicho informe alcanza nicamente lo concerniente a la informacin contable
que pudiera contener dicho informe de gestin y no la informacin no contable
que los administradores hayan hecho incluir en el mismo.
De acuerdo con el Boletn n.o 14 del ICAC, que modifica ligeramente la
redaccin del informe de auditora, el prrafo que se incluir en la opinin del
auditor, relativa al informe de gestin, ser la siguiente:
El informe de gestin adjunto del ejercicio 20XX, contiene las explicaciones
que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la
Sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de
gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX. Nuestro
trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el
alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de
informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la
Sociedad. Este prrafo recoge una opinin independiente en la que el auditor
manifiesta que la informacin contable del informe de gestin s concuerda con
la de las cuentas anuales del ejercicio; sin embargo, es posible que la
informacin contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso
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entendemos que el auditor expresar una opinin que ser similar a la opinin
con salvedades sobre las cuentas anuales; una posible redaccin de este tipo
de hechos puede ser: Hemos verificado que la informacin contable que
contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales
del ejercicio 20XX, excepto por (. . . sealar la no concordancia . . . )
5.2.9. El nombre, direccin y datos registrales del auditor
Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que
normalmente se hace a modo de membrete, la direccin y la ciudad en que
radica el despacho de dicho auditor y su nmero de inscripcin en el ROAC. Si
ste nmero no figura en el membrete, habr de consignarse junto con el
nombre del auditor.
5.2.10. La fecha del informe
El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deber
ser la del ltimo da de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta
fecha habr completado sus procedimientos de auditora. A este respecto
hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el
efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos
y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del
momento de entrega del informe a la entidad auditada.
Por tanto, si bien el informe de auditora contiene la opinin profesional sobre la
razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el auditor en su
informe tambin opina sobre la existencia (o inexistencia) de hechos
significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de entrega del
informe.
En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre
la fecha de terminacin de los trabajos y la fecha de entrega del informe, si esta
evidencia afecta al contenido del informe, podr poner dos fechas distintas, una
para el contenido del informe y otra para la evidencia en cuestin.

5.2.11. La firma del informe por el auditor


El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de
Auditores de Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes a
auditoras realizadas por sociedades de auditora inscritas en dicho Registro, el
informe debe indicar:
NOMBRE DE LA SOCIEDAD
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Firma del socio o socios


Nombre del socio o socios firmantes
5.2.12. Esquema de un informe de auditora de cuentas anuales
(*), los prrafos que pueden no aparecer, segn los casos, en algunos
informes.
ID DESCRIPCIN CONTENIDO
A Ttulo Informe de auditora independiente de cuentas anuales
B Identificacin destinatarios
A los accionistas de . . .
1 Prrafo de alcance Hemos auditado las cuentas anuales de (. . . ) Excepto
por la salvedad mencionada en el prrafo 3, el trabajo se ha realizado de
acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, . . .
2* Prrafo legal o comparativo De acuerdo con la legislacin mercantil, los
administradores presentan, a efectos comparativos, con cada una . . .
3* Prrafo de nfasis La sociedad depende fuertemente de un solo cliente . . .
4* Prrafo de salvedad por limitacin al alcance No hemos podido examinar . . .
5* Prrafo de salvedad por incertidumbre
La sociedad est inmersa en una inspeccin fiscal . . .
6* Prrafo de salvedad por incumplimiento de los PyNCGA
La entidad no valora adecuadamente.
7 Prrafo de opinin En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad
descrita en el prrafo 5; excepto por los efectos de aquellos ajustes que
podran haberse considerado necesarios si conociramos el desenlace de la
inspeccin fiscal en curso a que nos referimos en el prrafo 4; excepto por los
ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubisemos podido
verificar las partidas citadas en el prrafo 3; las cuentas anuales del ejercicio
20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio . . .
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8* Prrafo del informe de gestin


El informe de gestin adjunto.
9* Prrafo final Dando por finalizada la actuacin profesional, emito.
C Identificacin del auditor Nombre, domicilio profesional y datos registrales del
auditor o de la sociedad de auditora; se suelen recoger en el membrete del
documento
D Fecha del informe Alicante, a 5 de marzo del 20XX
E Firma del informe

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