I.

ANALISIS:

I.5 RECONOCIMIENTO:
La empresa deber reconocer que u activo es su activo biolgico cuando
controle dicho activo como resultado de hechos pasados. As tambin
cuando controle los beneficios econmicos que probablemente genere el
activo se dirijan hacia la entidad. Y por ltimo cuando el valor razonable o
su costo de venta puedan ser medidos confiablemente.
I.6 MEDICION:
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo entre
participantes de mercado en la fecha de la medicin. Los costos de venta
es el costo en que se incurre para comercializar un bien. Es el valor en
que se ha incurrido para producir o comprar un bien que se vende incluyen
las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que
correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados
organizados de productos. Esto es, el valor razonable es el precio de
mercado menos los transportes y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado.
La medicin de los activos biolgicos, segn la NIC 41 debe realizarse a
valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable se obtiene
descontando al valor de mercado el costo invertido en un activo o
producto. En consecuencia el valor razonable de un mismo producto
agrcola puede no ser igual para todas las Empresas, o dentro de la
misma, si posee campos en localidades distantes, porque influye su
ubicacin geogrfica y la cercana o no a los centros de ventas de los
productos.
Los productos agrcolas obtenidos siempre deben medirse en la etapa de
cosecha o recoleccin a valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.
Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para
un producto agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio de
cotizacin en ese mercado ser la base adecuada para la determinacin
del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a
mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el
que espera operar.
De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los
productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que
tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del
viticultor que las ha cultivado.
Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizar uno o ms de la
siguiente informacin para determinar el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles:
a. El precio de la transaccin ms reciente en el mercado (Que no existan
cambios significativos entre la fecha de transaccin y la fecha del balance
general)

b. Los precios de mercado de activos similares, (Con los ajustes necesarios

para reflejar las diferencias.
c. Valores referenciales vinculados al sector
De no existir estas informaciones Qu Hacer? .En estos casos se
determinarn el valor razonable sobre la base de los previsibles flujos de
efectivo, netos del activo a su valor presente. La empresa no incluir los
flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, cargas
tributarias o la reposicin del activo biolgico. Los mismos sean medidos
a su costo menos las prdidas acumuladas por deterioros o las
amortizaciones acumuladas correspondientes.
Los activos biolgicos que estn fsicamente adheridos al terreno (por
ejemplo, los rboles en una plantacin forestal) se miden, separados del
terreno, a su valor razonable menos los costos de venta.
I.7 GANACIAS Y PERDIDAS:
La Norma exige que las ganancias o prdidas surgidas por causa del
reconocimiento inicial de un activo biolgico, as como las surgidas por los
cambios en el valor razonable menos los costos de venta, se incluyan en la
ganancia o prdida neta del periodo en que aparezcan. Quienes apoyan este
tratamiento argumentan que la transformacin biolgica es un hecho
significativo que debe ser incluido en la ganancia o en la prdida netas
porque:
a. el hecho es fundamental para entender el rendimiento de la entidad; y
b. es coherente con la base contable del devengo (o acumulacin).
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de
venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o
prdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad
agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos
aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la entidad.
Tanto una prdida o una ganancia puede aparecer en el reconocimiento inicial
del activo bilgico. Y Tanto una prdida o una ganancia puede aparecer en el
reconocimiento inicial del producto agrcola.
La Norma considera los resultados: ganancias o prdidas, surgidos por el
reconocimiento inicial de un activo biolgico por ejemplo nacimiento de un
ternero. Adems considera los cambios sucesivos en el valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta. Estos resultados deben
incluirse en el ejercicio contable en que aparezcan. En sntesis establece:
1. Reconocimiento inicial, por ejemplo nacimiento de un gazapo o una
cosecha de cereales.
2. Cambios fsicos, por ejemplo de ternero a novillo con el consiguiente
aumento en kilogramos de carne, el crecimiento del velln en un ovino,
etc.
3. Cambios en los precios de los activos biolgicos o productos
agropecuarios considerando los valores al inicio o en su
reconocimiento inicial y al cierre.
I.8 IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE FORMA FIABLE

Como se indic anteriormente, el Consejo decidi incluir una excepcin

por falta de fiabilidad en la Norma, para los casos donde el valor razonable
no pueda medirse de forma fiable en el momento del reconocimiento
inicial. La Norma seala la presuncin de que el valor razonable de un
activo biolgico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa
presuncin puede ser refutada, slo en el momento del reconocimiento
inicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no estn
disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los cuales se
haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones
alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos
deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y
cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor
razonable de tales activos biolgicos se pueda medir con fiabilidad, la
Norma exige que la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta
Si la entidad ha medido previamente un activo biolgico a su valor
razonable menos los costos de venta, la Norma exige que la entidad
contine hacindolo hasta el momento de la desapropiacin. Algunos
aducen que la estimacin de fiabilidad puede dejar de darse. El Consejo
crey que esto raramente ocurre. En consecuencia, el Consejo decidi
prohibir a las entidades cambiar su base de medicin del valor razonable
al costo ya que, de otro modo, la entidad podra usar la excepcin por falta
de fiabilidad como excusa para interrumpir la contabilizacin a valor
razonable en un mercado con fallos
Si la entidad usa la excepcin por falta de fiabilidad, la Norma exige
revelacin de informacin adicional. Esta informacin a revelar
adicionalmente incluye informacin sobre los activos biolgicos que se
tienen al final del periodo, tal como una descripcin de los activos
biolgicos y una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con
fiabilidad el valor razonable. La informacin adicional a revelar tambin
incluye la ganancia o prdida reconocida en el periodo de desapropiacin
de los activos biolgicos, medidos al costo menos la depreciacin
acumulada y cualquier prdida por deterioro de su valor, aun cuando
aquellos activos biolgicos no hayan sido mantenidos hasta el final del
periodo

I.9 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

Segn la NIC 2. Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental
en forma de transferencias de recursos a una entidad a cambio del
cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las
actividades de operacin de la entidad.
Estas son condicionadas las
cuales se pactan de diferentes formas.
La NIC 41 requiere que una subvencin del gobierno incondicional,
relacionada con un activo biolgico, valorado a su valor razonable menos
los costos de venta, sea reconocida en el resultado del periodo cuando, y
solo cuando, tal subvencin se convierta en exigible. Si la subvencin del

gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el

gobierno exige que la entidad no realice determinadas actividades
agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin como ingreso cuando,
y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por el gobierno.
Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos medidos
al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del
valor acumuladas, se aplicar la NIC 20
I.10
INFORMACION A REVELAR
La Empresa deber presentar, el valor de libros de sus activos, biolgicos por
separado.
La Empresa informar: La ganancia o prdida total producto del
reconocimiento inicial de activos biolgicos y productos agrcolas generados
durante el ejercicio, Los cambios en el valor razonable menos los costos de
venta de los activos biolgicos, La descripcin fsica de cada grupo de activos
biolgicos en forma relatada o cuantitativa, La descripcin cuantitativa de los
grupos, se clasificar adems en: Activos biolgicos destinados al consumo y
activos biolgicos destinados a ser utilizados como factor de la produccin.
Se consideran activos biolgicos consumibles a los productos agrcolas que
van a ser cosechados o recolectados. Por ejemplo: los cereales, las frutas
obtenidas a travs de la produccin, los rboles en crecimiento para producir
madera, etc. La Norma tambin considera bienes destinados al consumo a
los activos biolgicos vendidos como tal. Por ejemplo bovinos, aves,
caracoles, pescado producido en factoras, etc.
Bienes destinados a ser utilizados como factor de la produccin o activos
biolgicos para producir frutos, son aquellos que estn excluidos de la
clasificacin anterior. Por ejemplo: el ganado lechero, los rboles frutales,
stos activos destinados a producir frutos, no son considerados por la Norma
como productos agrcolas.
La Empresa dentro de los Estados Financieros debe describir:
1. Cada grupo de activos biolgicos y la naturaleza de sus actividades.
2. Considerando unidades fsicas no financieras las estimaciones
correspondientes de:
Cada grupo de activos biolgicos al finalizar el ejercicio. Por ejemplo tablas
que permiten analizar la produccin fsica de los bienes
La produccin agrcola del ejercicio o sea los resultados fsicos de la cosecha
obteniendo los rendimientos quintales por hectrea.
3. La Empresa debe revelar como llega al valor razonable menos los gastos en
el punto de venta determinado en el punto de cosecha de los productos
agrcolas.
4. As mismo informar:
a. La existencia de activos biolgicos que tengan restricciones sobre la titularidad o
hayan sido dados como garantas de deudas. Por ejemplo un Contrato de Canje.
Las operaciones de canje ms utilizadas son:
Semillas para la siembra pagando con granos cosechados.
Litros de gasoil cancelando a cosecha con el producto obtenido
Agroqumicos o fertilizantes abonando con una cantidad de kilos cosechados

b. El alcance de las obligaciones para desarrollar o adquirir activos biolgicos. Por

ejemplo un Contrato con una Maltera cervecera que provee de la semilla y los
insumos necesarios para la produccin de cebada cervecera, con el compromiso de
entregar una cierta cantidad de quintales o toneladas a la Maltera. El sobrante pasa
a ser propiedad del productor. Un caso similar es la produccin de trigo-pan para
determinadas cadenas de Hamburgueseras, donde el productor se compromete a
entregar una cantidad y calidad especial de trigo cuyas semillas son provistas por la
Empresa compradora.
c. Las estrategias para cubrir los riesgos financieros relacionados con la actividad.
Por ejemplo intervencin en el Mercado a trmino para asegurar precios, seguros
tomados, etc.
5. Se debe presentar una conciliacin de los cambios de valores de los activos
biolgicos entre el inicio y el cierre del ejercicio, (Resultado por tenencia)
Separar la informacin de los cambios fsicos y de precios es una
recomendacin no una exigencia de la Norma. Esta comparacin incluir:
El resultado (ganancia o prdida) surgido de los cambios en el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Los incrementos debido a las compras.
Menos las ventas.
Menos los productos cosechados (terminados)
Ms los que procedan de una combinacin de negocios.
Las diferencias de cambio netas que provengan de la conversin de
estados financieros de una Empresa extranjera.
Otros cambios
Debido a cambios fsico del bien, aumento de peso del animal por ejemplo, el
valor razonable menos los gastos en el punto de ventas puede presentar
cambios. Esto tambin suceder, adems, por modificaciones de precios en
el valor de mercado. Esta informacin debe presentarse por separado.
La Norma aconseja, pero no exige, revelar informacin por separado de los
efectos de los factores que resulta en cambios en el importe en libros de los
activos biolgicos, por causa de cambios fsicos y cambios en los precios de
mercado, cuando el ciclo de produccin supera el ao. Los cambios fsicos
son atribuibles a cambios en los propios activos, mientras que los cambios en
los precios se atribuyen a cambios en los valores razonables unitarios.
Algunos argumentaron que deba exigirse la revelacin de informacin
separada, dada su utilidad en la valoracin del rendimiento del periodo
corriente y en las proyecciones futuras relativas a la produccin,
mantenimiento y regeneracin de los activos biolgicos.