EXPERTOS

EN FINANZAS

rre
A
Ju leja
lio nd
20 ro
14 He

Co
De nt
pr ab
ec ilid
ia
c ad

ra

re
z

Serie separatas
para nes docentes

Resumen: Este documento presenta de manera

resumida los mtodos de clculo y registro de los
cargos anuales por concepto de depreciacin y amortizacin de activos, constituyndose en un valioso
material de apoyo a la docencia de los cursos de contabilidad de las carreras del IEB.

Separata

N 15

INDICE
Depreciacin
Pg. 2-4
Mtodo de Clculos de la depreciacin
Pg. 5-7
Contabilizacin de la depreciacin
Pg. 8-10

DEPRECIACIN

La depreciacin es el mecanismo mediante el

cual se reconoce el desgaste que sufre un
activo (bienes materiales mviles e inmviles)
por el uso que se haga de l. Cuando un activo
es utilizado para generar ingresos, este sufre
un desgaste normal durante su vida productiva
o vida til1, que al final lo lleva a ser inutilizable.
Al ingreso producido por el bien que se utiliz,
se le deben incorporar los gastos correspondientes al desgaste que ha sufrido para poder
generar el ingreso, puesto que como seala un
principio elemental econmico, no puede
haber ingreso sin haber incurrido en un
gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es
uno de los gastos que al final permiten generar
un determinado ingreso.
Un activo al ser utilizado durante mucho tiempo
hace necesario su reemplazo, lo que produce
necesariamente un egreso de dinero, el que no
debe ser cargado a los ingresos del periodo en
que se realice el reemplazo, puesto que el activo
que se est sacando ya gener ingresos y signific
un gasto en ms de un periodo contable, medi-

Vida til es:

a) El perodo durante el cual se espera que un
activo est disponible para ser utilizado por una
entidad o,
b) El nmero de unidades de produccin o unidades
similares que se espera obtener del activo por una
entidad.

ante la cuota de depreciacin que se distribuy.

De esta forma slo se imputarn a los ingresos
actuales los gastos que efectivamente se incurran para generar en sus respectivos periodos.
Otra connotacin que tiene la depreciacin,
vista desde el punto de vista financiero y
econmico, consiste en que, al reconocer el
desgaste del activo por su uso, se va creando
una especie de provisin o de reserva que al
final debiera permitir realizar el reemplazo sin
afectar la liquidez y el capital de trabajo de la
empresa.
Supongamos que una empresa genera ingresos
de MM$ 1.000 y unos costos y gastos que sin
incluir la depreciacin son de MM$ 700, lo que
nos entrega una utilidad de MM$ 300, valor que
se debe distribuir a los socios.
El problema que se nos presenta es que dentro
de esos MM$ 300 hay MM$ 100 por concepto de
depreciacin, que al no haber realizado el
egreso de dinero como un gasto pagado
permite que se distribuya como parte de las
utilidades del negocio; entonces
Qu pasar en 5 aos ms (por ejemplo)
cuando el activo genere los mismos MM$ 1.000 de
ingresos y se deba realizar el reemplazo del
activo que ya cumpli su vida til?... Pasa que
normalmente no hay recursos econmicos para
adquirir otro, ya los recursos econmicos que

DEPRECIACIN

2 Los terrenos no se deprecian porque la depreciacin no es otra cosa que el reconocimiento del
desgaste que sufre todo activo por su uso, y por ello
la ley ha supuesto que los terrenos no se desgastan
por el hecho de ser utilizados, ya que el rea de un
terreno ser siempre la misma sin importar cunto
tiempo se utilice, como es el caso del suelo donde
est construido un centro comercial, el cual ser el
mismo suelo aunque pasen muchos aos, por lo que
no tiene objeto depreciarlo. Sin embargo existen
casos en los cuales los terrenos si se deterioran;
ejemplo, los terrenos dedicados a la agricultura, que
por su continuo uso y por la erosin, terminan inservibles, y para poder ser re-utilizados requieren
grandes inversiones para su recuperacin, lo cual
supondra la necesidad de reconocer ese inevitable
desgaste sufrido con el paso del tiempo. La misma
situacin sucede con los terrenos que por causas
naturales, literalmente desaparecen ya que no son
pocas las veces que la crecida de un ro inunda y
destruye los terrenos aledaos a su caudal, lo que
implica su desaparicin, aunque en este caso tcnicamente no sera una depreciacin sino una prdida
o destruccin por fuerza mayor

deban ser ahorrados (cuota de depreciacin) y

con los cuales debamos contar para reemplazar el activo, fueron distribuidos a los socios
como parte de las utilidades del negocio.

Por ello la importancia de la depreciacin, que al

ser reconocida dentro del resultado del ejercicio como el gasto por el uso de los activos,
permita, adems de mostrar una informacin
contable y financiera objetiva y real, entregue
la informacin necesaria para de esta forma
mantener la capacidad operativa de la
empresa al no tener que afectar su capital de
trabajo por distribucin de utilidades indebidas.
Por este motivo la vida til de los activos va a
ser una variable importante de considerar
puesto que va ser diferente y depender de la
naturaleza y uso que se haga del activo.
Como una forma de simplificar y estandarizar
los conceptos, es que se ha establecido la vida
til a los distintos activos de acuerdo a las
industrias en las cuales los activos sean utilizados.
Se debe aclarar que todos los activos materiales ya sean muebles o inmuebles son objeto de
depreciacin, a excepcin de los terrenos2 y
otros tipos de activos fijos como son las obras
de artes, adquiridas como inversin, puesto
que se supone que estos bienes no se
desgastan por el uso, por lo que en el caso de
las construcciones y edificaciones, antes de
proceder a depreciarlos, se debe primero
excluir el valor del terreno sobre el cual se
encuentra la construccin.

DEPRECIACIN

3 Vida til equivalente a un tercio de la fijada

por la Direccin o Direccin Regional del SII.

Volviendo al concepto de depreciacin, el

porcentaje o cuota correspondiente al perodo
de depreciacin dir relacin con los aos de
vida til que mediante normas generales fije el
SII y operar sobre el valor neto total del bien
no obstante, el contribuyente podr aplicar una
depreciacin acelerada3 previa autorizacin
del SII.
Entonces se podra depreciar una cuota ms
alta y con ello permitir que el nivel de gasto
aumente y a su vez la base tributaria baje con lo
que se cancelaran menos impuestos? La respuesta a esta pregunta es, no, ya que para ello es
necesario que la vida til total fijada por el SII
sea mayor a tres aos.
Ahora bien las empresas que someten sus
bienes a jornadas extraordinarias de trabajo o
bajo condiciones fsicas o geogrficas que
determinen un mayor desgaste que el normal,
podrn solicitar la autorizacin correspondiente al SII.
Vida til
3

En todo caso, cuando se aplique el rgimen de

depreciacin acelerada, slo se podr considerar
para los efectos tributarios, la depreciacin normal y
la diferencia que resulte en el ejercicio respectivo
entre la depreciacin acelerada y la depreciacin
normal, slo podr deducirse como gasto para los
efectos de impuesto de primera categora.
Sin desmedro de lo anterior los contribuyentes
podrn en cualquier oportunidad abandonar el
rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as
definitivamente al rgimen normal de depreciaciones.
Al trmino de la vida til del activo, ste deber
quedar registrado en la contabilidad por un valor
equivalente a $ 1 hasta la venta, castigo, retiro u otra
causa que obligue a darlo de baja.
En el caso de bienes que se han hecho inservibles
para la empresa antes del trmino del plazo de
depreciacin que se les haya asignado, se podr
aumentar la cuota al doble.
En alunas ocasiones a peticin del contribuyente o
del Comit de Inversiones Extranjeras, el SII podr
modificar el rgimen de depreciacin de los bienes
cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.

= Vida til nueva para depreciar

MTODOS DE CLCULO
DE LA DEPRECIACIN

Mtodos de clculo de la depreciacin.

Corresponde a la forma como se realizar el
clculo de la cuota de depreciacin. Los mtodos
son:
1.- Mtodo Lineal
2.- Mtodo de Depreciacin Decreciente
3.- Mtodo de las Unidades de Produccin

Y los factores a considerar son:

1.- Valor de adquisicin del bien, ms los gastos
necesarios para dejarlo en funcionamiento.
2.- Vida til del bien
3.- Valor de desecho o de salvamento
4.- Fecha de inicio de utilizacin

Mtodo Lineal
Este es el mtodo ms sencillo y ms utilizado
por las empresas, y consiste en dividir el valor
del activo entre la vida til del mismo.
Dar lugar a un cargo constante a lo largo de la
vida til del activo, siempre que su valor
residual no cambie.
Mtodo de Depreciacin Decreciente
Dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo
largo de su vida til.

Mtodo de las Unidades de Produccin

Dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o
produccin esperada.
La entidad elige el metodo que ms fielmente
refleje el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros incorporados
en el activo.
Ese mtodo se aplica uniformemente en todos
los perodos, a menos que se haya producido
un cambio en el patrn esperado de consumo
de esos beneficios econmicos futuros.
Para utilizar este mtodo primero debemos
determinar:
A: Vida til de los diferentes activos, la cual ser:
Bienes inmuebles: 20 aos,
Bienes muebles, maquinaria y equipo,
trenes aviones y barcos: 10 aos
Vehculos y computadores: 5 aos.
B: Valor Residual de un activo: Valor por el
que la empresa calcula que se podr vender el
activo una vez finalizada la vida til del mismo,
el cual no es obligatorio.
Una vez determinada la vida til y el valor
Residual de cada activo, se procede a realizar
el clculo de la depreciacin.

MTODOS DE CLCULO
DE LA DEPRECIACIN

Supongamos un vehculo cuyo valor es de

$ 30.000.000, con una vida til de 5 aos, se tiene
entonces:

PERIODO EN LA EMPRESA
500.000*8 = $ 4.000.000 (valor de la cuota correspondiente

$30.000.000 = $6.000.000 (Valor de la cuota anual)

5

Ahora bien, cuando llegue el ajuste contable del

ao 2, se debe rebajar los montos calculados en
forma proporcional para el ao 1, por lo que nos
quedara:

al ao 1)

En el caso que el bien fuera adquirido en el

transcurso del ao calendario (por ejemplo en
el mes de Mayo), la cuota se debe calcular en
forma mensual y distribuir por los meses que
realmente estuvo durante el ao. Por lo tanto,
nos queda:

Valor de adquisicin
Depreciacin ao 1
Nuevo valor para depreciar
ao comercial completo:

$ 30.000.000
($ 4.000.000)
$ 26.000.000

Valor de la depreciacin en forma anual a

contar del ao 2:

Aos de vida til 5 = 60 meses total.

$26.000.000 = $6.500.000 (Valor de la cuota anual

4
a contar del ao 2)

$30.000.000 = $500.000 (Valor de la cuota mensual)

60

Ese procedimiento se hace cada periodo hasta

depreciar totalmente el activo.
Comprando el mes de Mayo (fecha de compra)
v/s fecha de ajuste (Diciembre), tenemos 8
meses
Ao
Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto Septiembre Octubre

Noviembre Diciembre

MTODOS DE CLCULO
DE LA DEPRECIACIN
En el caso, que logremos obtener un valor de salvamento o tambin conocido como residual o deshecho
(por ejemplo $ 500.000), los clculos quedaran:

Valor de adquisicin
Valor Residual
Vida til

30.000.000
500.000
5 aos

30.000.000 - 500.000
5

= $5.900.000 valor de la cuota anual

Valor de adquisicin
Valor Residual
Vida til
Vida til
Fecha de compra
Fecha de cierre
Meses de uso

30.000.000
500.000
5 aos
60 meses
Mayo
Diciembre
8

30.000.000 - 500.000
60

= $491.667 valor de la cuota mensual

491.667 * 8

= $3.933.333 valor de la cuota anual ao 1

30.000.000 - 500.000 - 3.933.333

4

= $6.391.667 valor de la cuota anual

a partir del ao 2

Depreciacin ao 1
Depreciacin ao 2
Depreciacin ao 3
Depreciacin ao 4
Depreciacin ao 5
Valor Residual

$3.933.333
$6.391.667
$6.391.667
$6.391.667
$6.391.667
$500.000

Total activo

= $30.000.000

CONTABILIZACIN
DE LA DEPRECIACIN

Contabilizacin de la Depreciacin
Corresponde a la forma como se realizar la
contabilizacin de la cuota de depreciacin.
Los mtodos son:
Mtodo Directo
Mtodo indirecto
Mtodo Indirecto
Utilizar el mtodo indirecto, implica mantener
el cargo a prdidas en la cuenta de resultados
Depreciacin del Activo Fijo, abonando el

Cuentas

monto de dicha depreciacin en una cuenta

complementaria del activo fijo cuyo nombre es
Depreciacin Acumulada del Activo Fijo, sin que
de esta manera se afecte el saldo de la cuenta
de activo fijo que representa el costo de este
bien. Como ya sabemos, las cuentas complementarias, tienen tratamiento contable inverso,
a las cuentas que complementan y, en el
balance, se presentan rebajando a la cuenta
que estn complementando.
Para el ejemplo anterior, la contabilizacin bajo
este mtodo sera:

Debe

Depreciacin Maquinarias

Haber

$2.210.000

Depreciacin Acumulada Maquinarias

GLOSA

$2.210.000
Depreciacin anual del Activo Fijo

Depreciacin Maquinarias
DEBER
2.210.000

HABER
S.D. 2.210.000

B: Valor Residual de un activo (IFNS): Es el monto

estimado que una entidad obtendra actualmente
por enajenar el activo, despus de deducir los
costos estimados por tal enajenacin, si el activo ya

Depreciacin Acumulada Maquinarias

DEBER

HABER
2.210.000

S.A. 2.210.000

hubiera alcanzado la antiguedad y las dems

condiciones esperadas al trmino de su vida
til.

CONTABILIZACIN
DE LA DEPRECIACIN

Cuando se utiliza este mtodo, se mantiene a la

vista el valor de costo del bien, puesto que al
valor original de la cuenta Maquinaria $
13.260.000, no se le ha efectuado imputacin
alguna por concepto de depreciacin. Para

conocer el valor libro del activo fijo, a dicho

saldo se le debe restar el saldo acreedor de la
cuenta Depreciacin Acumulada del Activo Fijo
$ 2.210.000.

Saldo Deudor de la cuenta Maquinaras

$ 13.260.000

Menos Saldo Acreedor de la Dep. Acumulada

$ 2.210.000

Valor libro del Activo Fijo

$ 11.050.000

La utilizacin de este mtodo, tiene la ventaja

de ofrecer una mejor informacin, respecto de
las cuentas del activo fijo, puesto que, por una
parte, se mantiene el valor original del bien y,
por otra, se refleja el monto de las depreciaciones acumuladas durante su vida til.

Solucin:

Costo total de la camioneta

$ 7.220.000 (neto)

Ejemplo:
Una empresa adquiere el 1 de abril del ao 2012,
una camioneta de reparto en $6.500.000, valor
neto. El 18 de ese mes, se cancelaron trabajos
correspondientes a diversos acondicionamientos que se le efectuaron al vehculo, para
dejarlo en condiciones de ser utilizado, el costo
neto de estos fue $ 720.000. La camioneta entr
en funciones el 2 de mayo, estimndose a partir
de esa fecha, una vida til de ocho aos sin
valor residual.

Fecha de adquisicin

01/04/2012

Se pide:
Calcular la depreciacin del bien al 31 de
diciembre de 2012, considerando el mtodo
lineal para el clculo y el mtodo indirecto para
contabilizar la depreciacin.

Valor de adquisicin

$ 6.500.000 (neto)

Costo de acondicionamiento $ 720.000 (neto)

Fecha de inicio de funciones 02/05/2012

Tiempo de uso a la
fecha de ajuste

9 meses

Vida til estimada

8 aos (96 meses)

Valor residual

$0

Clculo de la cuota de depreciacin

Depreciacin = (7.220.000/96)*9 meses = $676.875
(*) 96 meses (8 aos)

CONTABILIZACIN
DE LA DEPRECIACIN

Cuentas

Debe

Vehculos

$720.000

IVA CF

$136.800

Haber

$856.800

Banco
Glosa

Acondicionamiento de vehculo

Cuentas

Haber

Debe

Vehculos

6.500.000

IVA CF

1.235.000
7.735.000

Banco
Glosa

Compra de vehculo

Cuentas
Depreciacin Vehculos
Depreciacin Acumulada Vehculos

Debe

Haber

676.875
676.875
Depreciacin Anual del Activo Fijo

10

Este documento fue compilado por Alejandro Herrera Prez,

Docente del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux.
Publicacin del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux
ISSN versin electrnica: 15
ISBN: 978-956-7549-21-4
Copyright Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux.
Julio de 2014. Todos los derechos reservados.
La autorizacin para reproducir total o parcialmente esta obra debe
solicitarse al Vicerrector Acadmico del Instituto de Estudios Bancarios
Guillermo Subercaseaux.
Las instituciones asociadas pueden reproducir esta obra sin autorizacin
previa. Slo se les solicita que mencionen la fuente e informen al Instituto
de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux de tal reproduccin.
Esta publicacin corresponde al nmero 15 de la serie Expertos en
Finanzas del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux.
A travs de esta serie se presentan documentos de apoyo a la docencia,
que abordan temas especializados en finanzas aplicadas,
privilegindose aquellos tpicos de especial pertinencia para el manejo
de las operaciones ms frecuentes de la actividad financiera. La serie
Expertos en Finanzas representa as un aporte para el entendimiento
de los detalles y la ptima ejecucin de los procedimientos sobre las
finanzas en Chile.

11