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La falta de utilizacin de un

medio de pago respecto de


un prstamo que se
encuentra debidamente
sustentado en un contrato
no constituye causal para
efectuar la determinacin de
la obligacin tributaria sobre
base presunta. Resolucin
del Tribunal Fiscal N 0212910-2015.

Mediante Resolucin N 02190-10-2015 2015_10_02129de


fecha 26 de febrero de 2015, el Tribunal Fiscal revoc la

Resolucin de Intendencia N 096-014-0002531/SUNAT en el


extremo referido al reparo por presuncin de ingresos
omitidos

por

saldos

negativos

de

caja,

debiendo

la

Administracin proceder conforme a lo dispuesto en la aludida


resolucin.
El Tribunal Fiscal refiere que la Administracin no acredit la
causal que le habilitara para determinar la obligacin
tributaria sobre base presunta al amparo del numeral 2 del
artculo

64

del

Cdigo

Tributario,

toda

vez

que

del

Requerimiento N 0922070000518 y su resultado, no se


advierte que la Administracin haya evaluado el documento
denominado Contrato de Prstamo mediante el cual se da
cuenta del prstamo que habra recibido la contribuyente.
Al respecto, cabe sealar que como consecuencia del
procedimiento de fiscalizacin seguido a la contribuyente por
sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto a la
Renta del ejercicio 2004, se le notific el Requerimiento N
092207000518

solicitndole

que

sustente

el

prstamo

anotado en la Cuenta 46- Cuentas por Pagar Diversas,


obtenido del seor Raymundo Caviedes Quihui por el importe
de S/. 34 000,00 registrado en el Libro Caja de enero 2004,
siendo que de no sustentar el mismo, incurrira en la causal
prevista en el numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario
para la determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presunta.
Asimismo, en el aludido Requerimiento N 092207000518 se
le indic a la contribuyente que

a efectos de sustentar

fehacientemente el ingreso, deba adjuntar el contrato de


prstamo y el medio de pago utilizado en dicha operacin de
acuerdo a lo previsto en el segundo prrafo del artculo 3 y
artculo 8 de la Ley n 28194.
En respuesta al Requerimiento N 092207000518, mediante
escrito de fecha 22 de junio de 2007, la contribuyente
present el contrato de prstamo de fecha 31 de enero de
2004, sin embargo no adjunto el medio de pago utilizado en
el mismo.
Posteriormente,

en

el

Resultado

del

Requerimiento

0922070000518 la Administracin Tributaria dej constancia


que si bien la contribuyente exhibi el anotado contrato, no
exhibi el medio de pago utilizado respecto del prstamo
otorgado conforme a los artculos 3 y 8 de la Ley N 28194,
por lo que al no sustentarse fehacientemente dicha operacin,
se haba incurrido en la causal de determinacin sobre base
presunta prevista en el numeral 2 del artculo 64 del Cdigo
Tributario.
En

consecuencia,

la

Administracin

Tributaria

una

vez

acreditada la causal para determinacin sobre base presunta,


aplic a la contribuyente la presuncin contenida en el
artculo 72-A del Cdigo Tributario, esto es, la presuncin de
ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el Flujo de Ingresos y Egresos de Efectivo y/o
Cuentas Bancarias.

En el presente caso, la materia controvertida consisti en


establecer si la Administracin se encontraba facultada a
aplicar la causal prevista en el numeral 2 del artculo 64 del
Cdigo Tributario al no haber sustentado la contribuyente en
el procedimiento de fiscalizacin la utilizacin de un medio de
pago respecto del contrato de prstamo celebrado con el
seor Raymundo Caviedes Quihui.
En la Resolucin N 02129-10-2015 las vocales de la Sala 10
Ruiz

Abarca

Cayo

Quispe

han

concluido

que

la

Administracin no se encontraba facultada para utilizar


el

procedimiento

de

determinacin

sobre

base

presunta previsto en el artculo 72-A del Cdigo


Tributario en atencin a lo siguiente:
Resolucin N 02129-10-2015 del 26 de febrero de 2015
Que sobre el particular se debe sealar que el solo hecho
que en una operacin debidamente registrada en los libros de
contabilidad y sustentada con documentos de primer orden
como es el contrato de mutuo (situacin no discutida por la
Administracin) en la que se debe utilizar medios de pago no
se empleen stos, no genera que una operacin y su activo y
pasivo sea contabilizado como no real, toda vez que la
Administracin,

adicionalmente,

debe

merituar

toda

la

informacin y/o documentacin que se present durante la


fiscalizacin, conforme con el criterio establecido en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06251-2-2012.
Que en tal sentido, en el presente caso la no utilizacin de
medios de pago en el prstamo que habra recibido la
recurrente debidamente inscrita en su contabilidad que no se

ha dejado de lado su valor probatorio, no acredita la causal


que habilitara a la Administracin para determinar la
obligacin tributaria sobre base presunta al amparo del
numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario, por cuanto
del Requerimiento N 0922070000518 y su resultado no se
advierte que sta evaluara la documentacin presentada por
la recurrente como es el documento denominado Contrato
de Prstamo (foja 183), mediante la cual se d cuenta del
prstamo que habra recibido la recurrente, de los intereses
pactados y de la correspondiente fecha de devolucin
()
Que en tal sentido, la Administracin no se encontraba
facultada para utilizar el procedimiento de determinacin
sobre base presunta previsto por el artculo 72-A del Cdigo
Tributario, incorporado por Decreto Legislativo N 941, por lo
que procede levantar el presente reparo y revocar la
resolucin apelada en este extremo
De la lectura de lo dispuesto en los considerndos citados de
la Resolucin N 02129-10-2015 se desprende que a criterio
del Tribunal Fiscal la falta bancarizacin de un contrato de
mutuo no permite concluir que la operacin no se encuentre
debidamente sustentada, y en consecuencia no constituye
una causal prevista en el numeral 2 del artculo 64 del
Cdigo Tributario para efectuar la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta.
No obstante ello, la aludida Resolucin N 02129-10-2015
tiene un voto discrepante de la Vocal Villanueva Aznarn en
los trminos siguientes:

Voto Discrepante en parte de la Vocal Villanueva Aznarn:


Que de las normas anteriormente citadas (artculos 3 y 8
del Decreto Legislativo N 939) se tiene que en el caso de
autos, al no haber cumplido la recurrente con acreditar la
utilizacin de los medios de pago para recibir la suma de S/.
34 000,00, que alega haber recibido en prstamo el 31 de
enero de 2004, no ha sustentado una mayor disponibilidad de
ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de
consumos.
Que asimismo, el artculo 64 del citado cdigo, modificado
por Decreto Legislativo N 941, dispone que la Administracin
podr

utilizar

directamente

los

procedimientos

de

determinacin sobre base presunta, conforme con el numeral


2, cuando la declaracin presentada, o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
Que dado que en el caso de autos la recurrente no ha
sustentado la recepcin del prstamo que alega, se encuentra
acreditada la causal prevista por el numeral 2 del artculo 64
del Cdigo Tributario que faculta a la Administracin a utilizar
directamente los procedimientos de determinacin sobre
base presunta

Puntuacin: 4.67 / Votos: 3

http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo/2016/04/28/la-falta-deutilizacion-de-un-medio-de-pago-respecto-de-un-prestamo-que-seencuentra-debidamente-sustentado-en-un-contrato-no-constituye-causalpara-efectuar-la-determinacion-de-la-obligacion-tributar/

RTF N 02129-10-2015 (26/02/2015): Temas


de Fiscalizacin-Ingresos omitidos
determinados por saldos negativos de caja.
Prstamo registrado contablemente y
sustentado documentariamente respecto del
cual, no se us medio de pago.
Posted on marzo 1, 2016 by pionero | 0 Comments

Se revoca la apelada en el extremo referido a la presuncin por ingresos omitidos por


saldos negativos de caja. Se seala que la Administracin solicit que se sustente un
prstamo anotado entre las cuentas por pagar diversas, registrado en el libro caja de enero de
2004 y que se dej constancia de que se exhibi el contrato de prstamo pero que no se
present el medio de pago usado al respecto, por lo que consider que no se sustent
fehacientemente dicha operacin y se incurri en la causal prevista por el numeral 2) del
artculo 64 del Cdigo Tributario. Al respecto, se seala que el solo hecho de que en una
operacin debidamente registrada y sustentada con documentos de primer orden, como el
contrato de mutuo, no se hayan utilizado medios de pago no genera que una operacin y que el
activo y pasivo contabilizados sean considerados como no reales. Se agrega que si bien la
norma dispone el uso de dichos medios de pago cuando se entreguen o devuelvan montos por
concepto de mutuo de dinero, ello no lleva a concluir como hecho cierto que la declaracin
presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas sobre su veracidad o exactitud
por falta de realidad de la operacin de prstamo y el pasivo consignado en los libros
contables, siendo que en todo caso, la Administracin parte de una presuncin no contenida en
norma legal. En cuanto al reparo por comprobantes de pago que no cumplen los requisitos
legales y reglamentarios y su incidencia en el Impuesto a la Renta, se seala que las
facturas observadas estn referidas a adquisiciones que forman parte del costo de ventas,
siendo que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no ha previsto que para efecto del
citado impuesto deba sustentarse el costo de ventas con comprobantes de pago emitidos
de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago por lo que se levanta el reparo.
En cuanto a la incidencia en el Impuesto General a las Ventas, se observa que en un caso,
las facturas no estaban autorizadas por la Administracin y que en otro, fueron emitidas antes
de
la
fecha de inicio de actividades consignada en el CIR, por lo que se confirma la apelada en
este extremo. Tambin se confirma en el extremo referido a operaciones no sustentadas con
medios de pago. Se dispone la reliquidacin de las resoluciones de multa giradas por el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto una de estas sanciones al
sustentarse en una resolucin de determinacin que fue dejada sin efecto por la Administracin
en la apelada. Voto discrepante en parte: En referencia al reparo por ingresos omitidos
determinados
por saldos negativos de caja, considera que la recurrente no sustent la recepcin
del 14 prstamo por no haber acreditado el uso de medios de pago por lo que considera que se
ha acreditado la causal prevista por el numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario

http://jurisprudenciafiscal.com/rtf-n-02129-10-2015-26022015-ingresosomitidos-determinados-por-saldos-negativos-de-caja-prestamo-registradocontablemente-y-sustentado-documentariamente-respecto-del-cual-no-seuso-medio

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