Comptabilit

fiche :
- systme de reprsentation financire de lactivit conomique de lentreprise qui
sinscrit dans un cadre normatif.
elle simpose tout commerant qui soit personne physique ou morale
o moyen de preuves entre ceux ci
o moyens dinformations pour les tiers de faon gnrale
o importance dans le calcul de limpt
IMPORTANTE POUR FAIRE FACE LA THEROIE DE LAGENCE EDICTE PAR
JENSEN ET MACKLING (besoin dune information sincre et rglement afin de
pouvoir contrler de la bonne gestion de leur argent )
REGULARIT, SINCERIT ET FIABILIT (pas de manipulation de linformation)

HIRARCHIE DES TEXTES EN DROIT FRANAIS

les traits
internationnaux:
rglements et
directives
les textes lgislatifs: les
lois vot par le parlement
et les ordonnances :
LOIS
les tectes rglementaires, decret prit
par le gouvernement ainsi que les
arrts pris par le mnistre seul
la jurisprudence: les dcisions prisent par les
tribunaux
la doctrine: avis et recommendation des organismes
proffesionnels

HIRARCHIE DANS LE DOMAINE DE LA COMPTABILIT
directive europne :
directive comptable
unique:
directive
communautaire

code de commerce

plan comptable gnrale

En dtaill cela donne la hirarchie suivante :

directive communautaire : apparition dune directive comptable dites unique au
29 juin 2013 :
code de commerce parti lgislative : grands principes sappliquant toute
personne physique ou morale. (en matire fiscale on peut aussi parler du code
gnral des impts)
o Application de la directive unique dans les textes franais
Dcrets comptables : viennent en complment du code de commerce ou de la
directive europenne : cest le cas par exemple de ltablissement pour les micro
entreprise :
o Directive europenne les dfinit
o Le code de commerce tablie une loi applicable sur celle ci
o Et le dcret vient complter avec des conditions dligibilit par exemple
Rglement ANC : nouveau PCG

Pour atteindre lobjectif dimage fidle doit tre conforme la rglementation et tenir
comte de la ralit de lactivit conomique et la ralit reprsente.

- le postulat de lentit comptable : PCG Art 111-1 : Application de la
comptabilit au patrimoine de lentreprise individuelle qui sera diffrent distinct
du patrimoine priv du commerant.
- Lobjectif dimage fidle : PCG Art 121-1 :
- Le principe de spcialisation des exercices : CDC L 123-12/13 : Le but une
information priodique de lentreprise dcoup en exercice. (rattachement de
charge et de produit lexercice qui lui est propre)
o Seuls les bnfice raliss la date de clture peuvent tre inscrit dans les
comptes annuels
o Possibilit de rajouter des vnements aprs la clture si ils existe un lien
prpondrant avec une situation relative cet exercice
o Le rattachement de charge au produits : les charges et les produits relatifs
EXCEPTION
une mme opration sont enregistr dans le mme exercice et non plus
en fonction de la priode qui les a vu apparatre
- Le principe de continuit dexploitation : CDC L 123-20, PCG Art. 121-2, On
prsume que lactivit va tre reconduite dune anne sur lautre. Cela
conditionne le terme de VALEUR ACTUELLE, soit celle tablie su lutilit de
llment sur les exercices futurs soit sur sa valeur LIQUIDATIVE.
- Le principe dimportance relative, de sincrit et de rgularit : PCG Art
121-3 : les tats financiers doivent rvler toutes le oprations dont limportance
peut affecter les valuations ou les dcisions (annexe doit mettre en valeur tous
les lments significatif sur la situation et le rsultat de lentreprise) cela passe
donc par :
o Un respect de la rgularit
o Un respect de la sincrit
- Le principe du nominalisme : CDC Art L 123-18 : enregistrement au cout
dacquisition pour les bien acquis titre onreux, leur vnale pour les titres
acquis titre gratuit et leur valeur de production pour les bien produits par
lentreprise. CONTREVERS CAR SONSIDRE QUE LUNIT MONTAIRE EST
UNE UNIT STABLE (enregistrement la valeur nominale). Plusieurs drogations
possibles :

CONSQUENCES
EXCEPTIONS
-

o Rvaluation des immobilisations : ne peut tre enregistr que si elle est

ngative => cest dire quau passif du bilan
o Ou lvaluation des titres participation par quivalence
Le principe de prudence : PCG Art 121-4 : Certaines prcaution dans les
estimations pour ne pas survaluer les produits ou actifs et sous estimer les
charges ou les passifs. CEPENDANT IL EST INTERDIT DE CR DES PROVISIONS
EXCESSIVES. ATTENTION LEXCS DE PRUDENCE QUI EMPITE SUR LE
PRINCIPE DIMAGE FIDLE :
o Interdiction de comptabiliser les plus value latente
o Comptabilisation des amortissements et des provisions mme si
lentreprise est en dficit
o Ninscrire que les bnfices raliss la clture sauf cas particulier
Le principe de non compensation : PCG 2015 112-2 : Actifs et passifs sont
valus de manire spars, aucune compensation ne peut tre opr entre lactif
et le passif.
o Solde dbiteur er crditeur de la banque ne se compensent pas
o Les dotations et les reprises ne se compensent que si elles ne concernent
que le mme bien.
Les provisions globales de change
Les titres valus par quivalence
Le principe de lintangibilit douverture : PCG Art 112-2 : Le bilan
douverture dun exercice correspond au bilan de clture avant de rpartition de
lexercice prcdent.
Le principe de permanence de mthode : PCG Art 121-5 : Il faut que la
prsentation comptable et les mthode dvaluation ne soient pas modifis dun
exercice lautre : dans un but de comparaison des informations financires. Il
existe cependant des exceptions.
o Changement exceptionnel dans la situation de lentreprise
o Par adoption une mthode prfrentielle qui va conduire une
meilleure information, ce choix devient alors dfinitif sans possibilit de
retour en arrire.

La constitution des rgles comptables :
Lautorit des normes comptable responsable de la production des normes comptables.
- 4 missions essentielles pour cette autorit des normes comptables
o tablir des rgles comptables
o donner des avis
o avis et prises de positions dans le cadre de la procdure dtablissement
des normes comptables internationales
Prise de dcisions se fait de la manire suivante :

groupe de travail

commission
spcialise

collge

homologation
par arrt
interministrielle

 lissue de ce processus cela entrainera une modification du PCG.

LES CHANGEMENTS COMPTABLES :

Le changement de mthode : Art 122-1
Trois cas possible pour un tel changement :
- changement exceptionnel dans la situation de lentit, entrainant la recherche
dune meilleure information
- la seule recherche dune information
o seul les mthodes prfrentielle tant les mthodes considr comme
conduisant une meilleure information
ce choix tant dfinitif
- le changement de lgislation

Mthode comptable se dfinit par ses :
- rgles dvaluation
- mthodes et rgles de prsentation des comptes

dmarche de comptabilisation
Art 122-2 : leffet aprs impt se calcule de manire rtrospective cest dire que
limpact du changement dtermin louverture aprs effet dimpt est imput en
report en nouveau ds louverture de lexercice. PAS DAFFECTATION DE
LEXERCICE CLOS.

3 cas de figures peuvent de prsenter, rappelons quelques rgles fiscales tout dabord :
- toutes charges imputes sur les capitaux propres ne peuvent tre dduite, pour
tre dductible une charge doit tre impute au compte de rsultat.
- en revanche tout produits imputant les capitaux propres sera imposable. Il
convient de lintgrer extra-comptablement.

Les trois cas de figure possible :
- 1) cas ou la nouvelle mthode naura pas dimpact car elle porte sur une charge
ou une provision non dductible.
o Impact sera donc imput directement en report a nouveau : le report
nouveau sera donc transformer en une provision pour retraite :
119
Report nouveau


153 Provision pour pension
- 2) la nouvelle va avoir pour effet daugmenter les capitaux propres de
lentreprise :
o Impact va comptabilis de manire net dimpt en report nouveau
(exemple pour une rvaluation ou les stocks du fait de leur nouvelle
estimation ont un gain de valeur de 500)
370
Stock de marchandise
500

110 Report a nouveau
333
695 Impt sur les bnfices
167
- 3) dans le cas inverse vu que cela nimpacte que le bilan il ne va pas yavoir
dimpact fiscale et donc pas de rduction dimpt
6037
Stock de marchandise
500

37
Stock de marchandise
500

Le changement destimation concerne aussi le changement de mode damortissement ou

de rythme damortissement, en cas de vente prmatur ou de mise de ct dune
immobilisation le but va tre les amortissements drogatoires si ils ont eu lieu.
Le changement destimation de modalits : Art 122-3
Ces changements destimation nont deffets que sur les exercices en cour et les futurs.
Une estimation est rvise si les circonstances sur lesquels elle tait fonde sont modifies
par suite de nouvelles informations ou dune meilleure exprience .
Cela va entrainer les consquences suivantes :
- Revoir le plan damortissement futur de lobjet

Le changement doptions fiscales : Art 122-4
Un effet que sur lexercice en cour et les futurs : Cela peut entrainer :
- la constatation ou le reprise damortissement
- la constatation ou la reprise de provisions rglementes

La correction derreur : Art 122-5

En cas de changement de mthode comptable il va falloir fournir une information
comparative.
Une information systmatique en annexe pour tous les changements faits sur le plan
comptable. Quelle que soit la nature du changement comptable.


CHAPITRE 2 : LES OPRATIONS DINVESTISSEMENTS DANS LES ACTIFS NON
FINANCIERS

LES ACTIFS :
Trois critres de reconnaissance :
- lment identifiable
- ayant une valeur conomique positives et avantages conomique futurs
- lment contrl par lentit

Le fait gnrateur de la comptabilisation dun actif en comptabilit est le suivant : il faut
que ces conditions soit runies
- probable que lentit bnficiera des AEF
- son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante

Exception des :
- carts de conversions actifs, qui est class comme un actif selon le code de
commerce donc on se soumet la hirarchie des textes prcdemment voqus.
- Crdits baux
- Biens dont la proprit est dmembre
- Bien acquis avec clause de rserve de proprit

ACTIFS IMMOBILISS :
Un des premiers critre de dfinition cest que lentit entend quil soit utilis au del de
lexercice en cours. Cest ce qui la diffrencie de la notion de stock qui est un actif destin
tre consomm au cours de lexercice, limmobilisation cette vocation de durabilit.
Considr la destination conomique du bien. Des charges peuvent tre incorpor au

cout de lactif : cest la cas de lentretient : (on prend comme limite 500, sinon 606
achats non stocks)
- si elles ont pour effet juste de maintenir lactif dans un effet normal : CHARGES
- des immobilisations si elles ont pour effet daccroitre la valeur co du bien
- des immobilisations si cela correspond des lments du bien qui doivent tre
remplaces intervalle rgulier

Pour lincorporelle : actif non montaire sans substance physique identifiable :
- sparable des autres activits de lentit
- Ou rsulte dun droit lgale contractuel tel un brevet par exemple

Possibilit de porter des charges lactif :
- les frais dtablissement : qui sont des frais de dmarrage de lactivit le but de
cette activation tant de les taler. (cependant mthode prfrentielle reste la
comptabilisation dans le compte de charges). Ainsi que les frais R&D.
o sur 5 ans maximum

Les biens acquis :
- titre onreux sont enregistr leur valeur dacquisition
- titre gratuit leur valeur vnale
- produit par lentreprise : leur valeur de production
Les biens sont enregistrs ds leur prise de contrle mais en pratique le
plus souvent ds leur facturation.

Art 123-178 PCG : cot dacquisition est gale au prix dachat major des frais
accessoires ncessaire sa mise en marche
- donc prix dachat, droit de douanes et taxes non rcuprables, aprs dduction
des remises et des escomptes.
- Tout lment visant la mise en place de limmobilisation
o Frais accessoires (rmu personnel, cout de prparation, transport,
installation, montage, essai de bon fonctionnement, honoraires)
o Les couts de dmantlement
o Frais demprunt : qui vont tre incorporable en option
o Les frais administratifs ne sont jamais incorporables ainsi que les
frais de formation du personnel car mise en serviceutilisation.

Les frais dacquisition sont incorporables sur option, on retrouve dans cette catgorie de
frais :
- les droits de mutation, honoraires et les commissions dagence
- cest une option qui sapplique toute les immobilisation une fois loption
souscrite (selon deux bloc : corporelles et incorporelles), dans le cadre dun
ensemble immobilier ventilation terrain immobilisation.

Attention lors de laffectation entre terrain et construction de certains bien si ils nont
pas de TVA lapplication de loption nenlve pas le fait quils nont pas de TVA donc in
faudra la retirer de la TVA totale.

Le but de passer en immobilisation ces charges va permettre de les taler et de les
lisser sur plusieurs exercices par le mcanisme de lamortissement


AJUSTEMENT DE LA TVA :
Nous nous plaons dans un cas ou le taux de dductibilit augmente ce qui entraine cette
criture hauteur de la diffrence : ce qui va avoir pour effet de baisser la valeur du bien
vu quune partie de la TVA initialement non dductible ne lui est plus attribu
directement.
De ce fait lamortissement sera diffrent vu que la valeur du bien nest plus la mme.

TVA N+1 TVA initial
44562
TVA sur immo
X

2154
Matriel et outillage
X
Amortissement AU 31/12 sur la nouvelle valeur du bien
681

DADP charges dexploitation
Y

28154 Amort du materiel
Y

Dans le cas inverse, cest dire ou le taux de dductibilit baisse il va y a voir deux
manire de procder : mme principe sur lamortissement qui sera donc fait sur une
valeur suprieur celle initialement prvue

Option 1 :
TVA I TVA N+1
2154
Matriel
X

4455
TVA dcaisser
X
31/12/n
681

DADP charges dexploitation
Y

28154 Amort du materiel
Y

Option 2 : possible que pour un changement infrieur 5 points : lavantage de cette
rgle cest que lamortissement du bien reste le mme en effet sa valeur dorigine nest
pas modifi : option qui sera prcis dans le sujet.
TVA I TVA N+1
6788
Autres charges exceptionnelles
X

4455
TVA dcaisser
X
31/12/n
681

DADP charges dexploitation
Y

28154 Amort du materiel
Y

LIVRAISON SOIS MME :


Le cout dune immobilisation dune immobilisation corporelle et gale au cot
dacquisition des matires consommes augmentes des autres cots engags.
- la priode dactivation des cots lieu a la prise de dcision jusqu
limmobilisation et la mise tat de fonctionner du bien.
- Cette immobilisation sera imposable TVA.
Date des charges encourues
6

Compte de charges
X

4 ou 512 Tiers ou banque
X
31/12/n si lactif nest pas termin

231

722

Immo en cours
X

Production immobilise
X
Achvement du bien
2

Compte dimmo


231
Immo en cours
44571
TVA collect
En cas dimmobilisation titre gratuit donc hauteur de la valeur vnale : contrepartie
va tre considr comme un produit exceptionnel de lexercice.

LES COUTS DEMPRUNTS :
Ceci est une option sans mthode prfrentielle on dcide ou non dincorporer les couts
demprunt un bien relatif ceux ci.
Il faut cependant que lactif soit ligible et pour cela il faut quil ncessite une longue
priode de prparation ou de construction avant de pouvoir tre utilis ou vendu
La mthode retenue vaut pour tous les actifs et cette mthode doit figurer en annexe.
Cela va pour des emprunts :
- qui sont expressment ddi lactif
- mais aussi pour des emprunts gnraux pas forcment ddi lactif :
Mthode dincorporation :
Dtermination dun taux pondr au deux emprunts
!"##$ !!"#$ !!!"##$ !!"#$ !
- ! =
ce taux que nous dterminerons
!"##$ !!!"##$ !
comme un taux de capitalisation, ce taux naura lieu dtre prsente que dans le
cas ou lemprunt nest pas ddi au financement de limmobilisation et juste au
financement de celle ci.
Dans ce cas je vais multiplier chaque achat par le cot de capitalisation dtermin
puis je multiplie au prorata sur la dure jusqu' limmobilisation complte sur 12.
Si cela est tal sur plusieurs annes alors jadditionne les charges qui viennent
sajouter chaque anne aux exercices antrieurs. Et je reproduis chaque anne le
cursus visant dterminer un taux de capitalisation
- dans le cadre dune incorporation dun emprunt spcifique au bien, il va aussi
falloir faire un prorata sur la dure dutilisation du bien par rapport au temps
dimmobilisation
Ce qui donne comme formule :
Total emprunt * taux demprunt * dure dimmobilisation
Lcriture type pour viter de fausser le rsultat est la suivante :
213

Construction
IMMO

44562
TVA ddu sur immo
TVA ddu
722
Production immo
Contre ch
796
Transfert de charges fi
Cout dE
4457
TVA collect
TVA collec

COUT DE DEMENTELLEMENT :
Le cout dacquisition tiens compte ventuellement des cots de dmantlement et
restauration du site sur lequel elle se trouve.
Deux types de cots :
- dgradation immdiate : cout de dmentellement, enlvement et restauration du
site, de type centrale nuclaire
o a constat pour un mme montant lactif et en provision

213

512
1581

Construction
Banque
Provisions pour remise en tat

43 000

40 000
3000

dgradation progressive : cout encourus au fur et mesure de lexploitation

o constat sous forme de provision tales sur la dure de lexploitation
en consquence les cots de dmentellement seront gnralement prsent en
tant que composant distinct du fait quils font lobjet dun amortissement qui leur
est propre

LIMMOBILISATION PAR COMPOSANT :
Composant : lment principale dune immobilisation qui un rythme dutilisation ou
qui procure des AEF un rythme diffrent que celui de limmobilisation dans son
ensemble.
2 critres pour que cela est lieu :
- la valeur de ce composant doit tre significatif
- ce caractre doit tre conserv au moment du remplacement ou de la
dcomptabilisation

Si les composant sont identifiables alors :
- chaque lment est comptabilis sparment
- et suit son plan damortissement
- deux type de composants
o de premire catgorie : lments principaux avec remplacement
intervalle rgulier
o de seconde catgorie : dpense dentretient pluriannuel ou de grosse
rparation ou grandes rvisions dpenses ayant pour seul objet de
vrifier le bon fonctionnement sans allonger la dure de vie du bien . Qui
seront trait selon deux options :
option : comptabilis en tant que composant mais ce nest pas
reconnu au niveau fiscale
option 2 : comptabilis en provision pour grande rvision sachant
que celle ci sera dductible au plan fiscale
o lincorporation des frais se fera au prorata des composants si les
composants ont une valeur significative dans le cas contraire ce sera la
structure uniquement qui les supportera.
PAR LAMORTISSEMENT DES COMPOSANT
Mme principe quune immobilisation dites classique
215

Matriel structure
X-B

215-1
Matriel composant 1 (IDEM GR)
B

512
Banque
X
681

DADP


2815
Amortissement classique
Sortie du bien
2815
Amortissement


675

VCEAC
215-1
Amortissement
PAR LA MISE EN PLACE DUNE PROVISION
215

Structure

512

6815
6811

2815
1572

1572

7815

Banque
31/12

DADP Provision
DADP amort structure
Amort structure
Provision pour GR
Au moment de la grande rvision
Provision pour GR
Reprise sur provision
Paiement de la grande rvision
Entretient et rparation
TVA ddu sur ABS
Fournisseur de biens et de services

615



44566
401


Si les composants ne sont pas identifiables lorigine :
- cest le cas dun composant qui na pas t identifi lorigine il doit ltre si les
conditions comptable sont runis pour le diffrencier.
o Le traitement est le suivant :
Sortie du composant hauteur de sa valeur net comptable
Entre du nouveau composant en remplacement
Achat du nouveau composant
21

Nouveau composant
X

44562
TVA ddu sur immo
Y

512
Banque
X+Y
Sortie du patrimoine
675

VCEAC
A

281

Amortissement cumul
B

21
Libell de limmo
A+B
A va se dfinit au prorata : exemple un composant de 15000 sur une structure de 100
000 alors on va faire au prorata, cest dire que lon fait 15/100 et que lon multiplie ce
rsultat par 15000 et on lamortissement du composant.

LES IMMOBILISATION INCORPORELLES
- il faut que cette activit soit sparable des autres activits de lentreprise
- ou si elle rsulte dun droit lgale type brevet, fond commercial et/ou frais
recherche et dveloppement
o comme la comptabilisation de tout actif il faut
quil gnre des avantages co futurs
et que lentreprise puisse valuer son cot avec une fiabilit
suffisante
- elles sont de trois types :
o reprsentative dun droit de proprit
o gnr en inter : donc un cout de dveloppement
o autre : type frais dtablissement (ne rpondent la dfinition dun actif
mais des textes suprieurs le prvoit)
comme les frais de constitution mais mthode prfrentielle de
placer en charges, pour les augmentations de capital possibilit de

les activer avec un amortissement sur 5 ans maximum.

(information dans lannexe,)
o dpense R&D pour les valuations gnres en interne
comptabilis leur cout de production leur date dentre
il faut diffrencier ces deux tapes :
phase de recherche : forcment charge
phase de dveloppement : si une intention particulire de
dvelopper le projet en lvaluant de faon fiable alors il est
possible dactiver ce type de charges, en les faisant passer
par un compte de 203 frais R&D par le biais dun compte de
production immobilise mais elles seront amortissable sur
un dlais comptable maximum de 5 ans.

DANS CES DEUX CAS IMPOSSIBILIT SI ILS NE SOTN PAS AMORTI AUSSI BIEN POUR
LES FRAIS DTABLISSEMENT POUR QUE POUR LES FRAIS DE DEVELLOPEMENT
IMPOSSIBLE DE DISTRIBUER DES BNFICE POUR LE PREMIER ET LES DIVIDENDES
POUR LE SECOND

CAS PARTICULIER DU LOGICIEL :
Plusieurs type :
- logiciel indissociable du matriel : RAS
- faisant partie dun projet de dveloppement comptabilis en tant que cout de
dveloppement
- logiciel autonome ou dissoci
- le plus important que nous allons voir : le logiciel acquis usage interne
o Enregistrer en 205, amortissement lacquisition et non la mis en
service, possibilit sur 12 mois en drogeant au principes de permanence
des mthodes. (cela sera considr comme un amortissement
exceptionnel).


RAPPEL DES AMORTISSEMENTS :
Quatre rgles primordiales :
- si dure de vie change : amortissement sur la dure de vie restante
- si un composant devient identifiable => amortissement par composants
- en cas de dprciation : rvision du plan de manire prospective
- en cas de reprise de la dprciation : plafonnement la VNC de dpart
Cas prcis pour les PME : possibilit pour eux de retenir la dure dusage (dure fournis
par ladministration fiscale) pour son amortissement au lieu de la dure dutilisation.

Le mode damortissement dgressif :

Application des ces coefficient prendre toujours la valeur intrieur que lon enlve la
valeur vnale cest sur cette valeur que lon calcule lamortissement que lon va
multiplier la coefficient. Enfin sur les deux dernires annes il va juste suffit de diviser la
valeur rsiduelle par deux.
Ensuite si le fiscale est suprieur lconomique on va venir donc faire un
amortissement drogatoire par le biais de lcriture suivante.


6871

145

DDAP charges exceptionnelles

Amortissement drogatoire