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PRINCIPALES

MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS 2015-2016
CPC MARIA DEL PILAR GUERRA SALVATIERRA
1

APRUEBAN
FORMULARIOS PARA LA
DJ ANUAL 2015
2

R.S. 358-2015/SUNAT
Formulario Virtual 701 Renta Anual 2015- Persona Natural
(rentas de 1ra categora, 2da categora originadas en la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la LIR, rentas del trabajo y rentas de fuente
extranjera).
Formulario Virtual 702 Renta Anual 2015- Tercera
Categora.

PDT 702: Renta Anual 2015-Tercera Categora e ITF. Dicho


PDT estar a disposicin en SUNAT Virtual a partir del
3

I. Formulario Virtual N. 701 Renta


Anual 2015 Persona Natural
Para los obligados perceptores de Rentas de Primera
Categora, Rentas de Segunda Categora originadas en la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, Rentas del Trabajo y Rentas de Fuente
Extranjera).
Dicho formulario estar vigente desde el 15 de febrero 2016

I. Formulario Virtual N. 701 Sujetos


obligados a presentar la declaracin
1. Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 161
(Rentas de Primera Categora) y/o 362 (Rentas de Segunda y/o
Rentas de Fuente Extranjera que correspondan ser sumadas a
aquellas) y/o 142 (Rentas del Trabajo y/o Rentas de Fuente
Extranjera que correspondan ser sumadas a estas) del
Formulario Virtual N. 701 Renta Anual 2015 Persona
Natural.
2. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen
contra el Impuesto, y/o hayan aplicado dichos saldos, de
corresponder, contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora durante el ejercicio gravable 2015.
5

I. Formulario Virtual N. 701 Sujetos


obligados a presentar la declaracin
3. Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior
a S/. 25 000 (veinticinco mil y 00/100 Soles) respecto de Rentas
de Primera Categora; o, Rentas de Segunda Categora y/o Rentas
de Fuente Extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas;
o, Rentas del Trabajo y/o Rentas de Fuente Extranjera que
correspondan ser sumadas a estas. A tal efecto, tratndose de:
a. Rentas de Primera Categora se considera el monto de la
casilla 501 del Formulario Virtual N. 701 Renta Anual 2015
Persona Natural.
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I. Formulario Virtual N. 701 Sujetos


obligados a presentar la declaracin
b. Rentas de Segunda Categora y/o Rentas de Fuente
Extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, se
considera la suma de los montos de las casillas 350 y 385 del
Formulario Virtual N. 701 Renta Anual 2015 Persona
Natural
c. Rentas de Cuarta Categora se considera la suma de los
montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N. 701
Renta Anual 2015 Persona Natural.
d. Rentas de Trabajo y/o Rentas de Fuente Extranjera que
correspondan ser sumadas a estas, se considera la suma de los
montos de las casillas 512 y 116 del Formulario Virtual N. 701
Renta Anual 2015 Persona Natural.

II. PDT N. 702: Renta Anual 2015


Tercera Categora e ITF
Para los obligados perceptores de Rentas de Tercera
Categora, acogidos al Rgimen General

II. PDT N. 702: Renta Anual 2015


Sujetos obligados a presentar la
declaracin
1. Los que hubieran generado rentas o prdidas de tercera
categora como contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto.
2. Las personas o entidades que hubieran realizado las
operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g)
del artculo 9 de la Ley del ITF.

III. Formulario Virtual N. 702: Renta


Anual 2015 Tercera Categora
Para los obligados perceptores de Rentas de Tercera
Categora, acogidos al Rgimen General

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III. Formulario Virtual N. 702: Renta


Anual 2015 Tercera Categora
1. Los que hubieran generado rentas o prdidas de tercera
categora como contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto.
2. Las personas o entidades que hubieran realizado las
operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g)
del artculo 9 de la Ley del ITF.

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IV. Formulario Virtual N. 702: Renta


Anual 2015 Excluidos de su uso
1.
2.
3.
4.

Estn obligados a presentar el balance de comprobacin.


Gocen de algn beneficio tributario.
Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual
informativa y/o presentar el estudio tcnico de precios de
transferencia, de conformidad con lo previsto en la
Resolucin de Superintendencia N. 167-2006/SUNAT.
5. Pertenezcan al sistema financiero.

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IV. Formulario Virtual N. 702: Renta


Anual 2015 Excluidos de su uso
5. Hayan presentado el anexo a que se refiere el artculo 12 del
Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo N. 0252005-EF, mediante el cual se ejerce la opcin de acreditar los
pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
6. Hayan intervenido como adquirentes en una reorganizacin
de sociedades.
7. Deduzcan gastos en vehculos automotores asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artculo 37 de
la Ley.
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IV. Formulario Virtual N. 702: Renta


Anual 2015 Excluidos de su uso
8. Deduzcan gastos por concepto de donaciones al amparo de lo
establecido en el inciso x) del artculo 37 de la Ley
9. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a
lo previsto en el inciso g) del artculo 9 de la Ley del ITF.
Tampoco pueden utilizar el Formulario Virtual N. 702, los
contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.

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IV. Formulario Formulario


Virtual N. 702:
Renta
Anual 2015
Virtual
702
Secciones:
Seccin I - Parte Informativa
Seccin II - Parte Determinativa

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IV. Formulario Formulario


Virtual N. 702:
Renta
Anual 2015
Virtual
702
Seccin I - Parte INFORMATIVA
IDENTIFICACION
Datos Generales
Exoneraciones y Otros Beneficios
INFORMACION COMPLEMENTARIA
Informacin General
Datos del Contador
Datos del Representante Legal
20 Principales socios
Alquileres Pagados
Empresas Constructoras - Art. 63 del I. Renta (Determinacin
de la Renta Bruta)

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IV. Formulario
702:de
Renta
Anual 2015
EsquemaVirtual
del FVN.
Renta
3ra Categora
Seccin II - Parte Determinativa
Estados Financieros
Activo
Pasivo y Patrimonio
Estado de Ganancias y Perdidas

Impuesto a la Renta
Crditos contra el Impuesto a la Renta
Determinacin de la Deuda

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IV. Formulario Virtual N. 702: Renta Anual 2015

18

IV. Formulario Formulario


Virtual N. 702:
Renta
Anual 2015
Virtual
702

19

IV. Formulario Formulario


Virtual N. 702:
Renta
Anual 2015
Virtual
702

20

IV. Formulario Formulario


Virtual N. 702:
Renta
Anual 2015
Virtual
702

21

IV. Formulario Formulario


Virtual N. 702:
Renta
Anual 2015
Virtual
702

22

IV. Formulario Virtual N. 702: Renta Anual 2015


Formulario Virtual 702

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IV. Formulario Formulario


Virtual N. 702:
Renta
Anual 2015
Virtual
702

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IV. Formulario Formulario


Virtual N. 702:
Renta
Anual
2015
Virtual 702

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IV. Formulario Virtual N. 702: Renta Anual 2015


Formulario Virtual 702

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Novedades - DJ Anual 2015

27

Cronograma

28

Balance de Comprobacin
Se ha reducido el nivel de ingresos a efectos de determinar los sujetos
obligados a presentar BALANCE DE COMPROBACION.
Hasta el 2014 era 500 UIT, a partir del 2015 es 300 UIT (S/ 1,155,000)

29

Balance de Comprobacin

30

Estado de Resultado (EGyP)


Ventas Netas o Ingresos por servicios (casilla 461) se deber informar el tipo de
fuente de la renta: Peruana o extranjera:

31

Estado de Resultado (EGyP)


Ingresos Financieros (casilla 473) al igual que la casilla 461, se deber informar la
fuente de la renta segn corresponda:

32

Estado de Resultado (EGyP)


Otros Ingresos Gravados (casilla 475) al igual que la casilla 461, se deber
informar la fuente de la renta segn corresponda:

33

Estado de Resultado (EGyP)


Otros Ingresos NO Gravados (casilla 476) al igual que la casilla 461, se deber
informar la fuente de la renta segn corresponda:

34

Impuesto a la Renta
Adiciones (casilla 103) Solicita la validacin de gastos recreativos:

35

Impuesto a la Renta
Adiciones (casilla 103) Solicita la validacin de gastos de representacin:

36

Impuesto a la Renta
Coeficiente (casilla 686) Nuevas casilla:

37

Impuesto a la Renta
Prdidas Netas compensables de ejercicios anteriores (casilla 108) Determinacin
de la prdida compensable, segn sistema:

38

Impuesto a la Renta
Prdidas Netas compensables de ejercicios anteriores (casilla 108) Determinacin
de la prdida compensable, segn sistema:

39

Informacin complementaria
Identificacin de vehculos:

40

Informacin complementaria
Identificacin de vehculos:

41

Informacin complementaria
Identificacin de vehculos:

42

Informacin complementaria
Detalle de alquileres:

43

Informacin complementaria
Detalle de alquileres:

44

Informacin complementaria
Detalle de alquileres:

45

Informacin complementaria
Gastos realizados con No Domiciliados

46

Informacin complementaria
Gastos realizados con No Domiciliados

47

Informacin complementaria
Gastos realizados con No Domiciliados

48

Informacin complementaria
Gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica

49

Cdigo del Tributo


TIPO DE RENTAS
Rentas de Primera Categora
Rentas de Segunda Categora
Rentas del Trabajo
Rentas de Tercera Categora

CODIGO DE TRIBUTO
Regularizacin Rentas
3072
de Primera Categora
Regularizacin Rentas
3074
de Segunda Categora
Regularizacin Rentas
3073
del Trabajo
Regularizacin Rentas
de Tercera Categora
3081

PERIODO
TRIBUTARIO
13/2015
13/2015
13/2015
13/2015

50

GASTOS DE VEHICULOS
51

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.2 Modificaciones a la R.S. 188-2010: Incorprese como tercer
prrafo del inciso b) e incisos m), n) y o) del numeral 1 del
articulo 9 los siguientes textos :
Articulo 9.- Emisin de la Factura Electrnica:
1. (.)
b) ()
En la cesin de uso de vehculos automotores, tambin debe
consignarse el numero de placa del vehculo, si al momento de
la emisin del comprobante de pago se conoce ese dato.
(.)
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)

52

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.2 Modificaciones a la R.S. 188-2010: Incorprese como tercer
prrafo del inciso b) e incisos m), n) y o) del numeral 1 del
articulo 9 los siguientes textos :
Articulo 9.- Emisin de la Factura Electrnica:
1. (.)
(.)
m). Cuando se presten servicios: La direccin del lugar en el que
se presta el servicio, si al momento de la emisin del
comprobante de pago, se conoce ese dato. No se indicar esa
direccin cuando se preste el servicio en el domicilio fiscal del
emisor electrnico.
VIGENCIA: 01/01/2017 (Modificado por la RS 364-2015)

53

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.2 Modificaciones a la R.S. 188-2010: Incorprese como tercer
prrafo del inciso b) e incisos m), n) y o) del numeral 1 del
articulo 9 los siguientes textos :
Articulo 9.- Emisin de la Factura Electrnica:
1. (.)
(.)
n). En la venta al pblico de combustible para vehculos
automotores: el nmero de placa del vehculo automotor
cuando se despache el combustible directamente al tanque de
dicho vehiculo.
VIGENCIA: 01/01/2017 (Modificado por la RS 364-2015)

54

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.2 Modificaciones a la R.S. 188-2010: Incorprese como tercer
prrafo del inciso b) e incisos m), n) y o) del numeral 1 del
articulo 9 los siguientes textos :
Articulo 9.- Emisin de la Factura Electrnica:
1. (.)
(.)
o). En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros,
reparacin y similares para vehculos automotores: el nmero
de placa del vehculo automotor respectivo.
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)
55

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.3 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorprese como
segundo prrafo del inciso 1.8 y como incisos 1.17 y 1.18 del
numeral 1 del articulo 8 los siguientes textos:
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(.)
1. (.) Facturas
1.8 ()
En la cesin de uso de vehculos automotores, tambin debe
consignarse el numero de placa del vehculo, si al momento de
la emisin del comprobante de pago se conoce ese dato.
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)

56

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.3 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorprese como
segundo prrafo del inciso 1.8 y como incisos 1.17 y 1.18 del
numeral 1 del articulo 8 los siguientes textos:
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(.)
1. (.) Facturas
1.17. En la venta al pblico de combustible para vehculo
automotores: el nmero de placa del vehculo automotor
cuando se despache el combustible directamente al tanque de
dicho vehculo.
VIGENCIA: 01/01/2017 (Modificado por la RS 364-2015)

57

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.3 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorprese como
segundo prrafo del inciso 1.8 y como incisos 1.17 y 1.18 del
numeral 1 del articulo 8 los siguientes textos:
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(.)
1. (.) Facturas
1.18. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros,
reparacin y similares para vehculo automotores: el nmero de
placa del vehculo automotor respectivo.
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)
58

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.4 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorprese como
segundo prrafo del inciso 5.4 y como incisos 5.9 y 5.10 del
numeral 5 del articulo 8 (Sustituido con la R.S. 300-2015/SUNAT):
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(.)
5. (.) Tickets
5.4. En la cesin en uso de vehculos automotores, en el caso a
que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del articulo 4, tambin
debe consignarse el numero de placa del vehculo, si al
momento de la emisin del comprobante de pago se conoce ese
dato. (ticket que permite deducir crdito fiscal y gasto)
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)

59

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.4 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorprese como
segundo prrafo del inciso 5.4 y como incisos 5.9 y 5.10 del
numeral 5 del articulo 8 (Sustituido con la R.S. 300-2015/SUNAT):
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(.)
5. (.) Tickets
5.9. En la venta al pblico de combustible para vehculos
automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del
numeral 5 del articulo 1: el nmero de placa del vehculo
automotor, cuando se despache el combustible directamente al
tanque de dicho vehiculo. (ticket que permite deducir crdito fiscal
y gasto)
VIGENCIA: 01/01/2017 (Modificado por la RS 364-2015)

60

Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.4 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorprese como
segundo prrafo del inciso 5.4 y como incisos 5.9 y 5.10 del
numeral 5 del articulo 8 (Sustituido con la R.S. 300-2015/SUNAT):
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(.)
5. (.) Tickets
5.10. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros,
reparacin y similares para vehculo automotores, en el caso a
que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del articulo 4: el
numero de placa del vehculo automotor respectivo. (ticket que
permite deducir crdito fiscal y gasto)
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)

61

LEY N 30381: LEY QUE CAMBIA


EL NOMBRE DE LA UNIDAD
MONETARIA DE NUEVO SOL A
SOL
62

Ley N 30381: Ley que cambia el nombre


de la unidad monetaria de nuevo sol a sol

El 14 de diciembre ltimo se public en el diario oficial


El Peruano la Ley N 30381 Ley que cambia el nombre
de la unidad monetaria de Nuevo Sol a Sol.

Adems, el artculo Segundo de la referida Ley,


tambin cambia el Smbolo de la moneda peruana,
de S/. a S/.
Vigencia: 15 de diciembre 2015

63

Ley N 30381: Ley que cambia el nombre


de la unidad monetaria de nuevo sol a sol
CIRCULAR No. 047-2015-BCRP:

Artculo 3. Desde el 15 de diciembre de 2015 y durante


el ao 2016, en los documentos, transacciones, valores,
precios, registros y similares expresados en la unidad
monetaria del Per se podr consignar indistintamente
las denominaciones y smbolos correspondientes al
"Nuevo Sol" (S/.) y al "Sol" (S/).
64

LEY 30404

65

Exoneracin del I.G.V.


Se modifica el articulo 7 de la Ley del IGV:
Las exoneraciones contenidas en los apndices I y II tienen
vigencia hasta el 31 de diciembre del 2018.
Apndice I: Operaciones exoneradas del I.G.V. (bienes)
Apndice II: Servicios exoneradas del I.G.V.

66

Exoneracin del Impuesto a la Renta


El primer prrafo del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) estableca un plazo de exoneracin de determinadas rentas y
sujetos detallados en los incisos del artculo citado. En virtud de la
norma en comentario (Ley 30404), el plazo de exoneracin se
extiende hasta el 31.12.2018
Asimismo, se excluye (deroga) el inciso m:
m). Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a
que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan
con los requisitos que seala dicho dispositivo.

67

FRACCIONAMIENTO

68

Fraccionamiento
Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT Nuevo
Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria

69

Deudas que pueden ser materia de


Fraccionamiento
En el caso de personas naturales obligadas a presentar la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta, la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacin de dicho
tributo por rentas de capital y/o trabajo, puede ser efectuada
inmediatamente despus de realizada la presentacin de la
declaracin jurada anual de dicho impuesto, ingresando al
enlace que para dicho efecto se encuentre habilitado en SUNAT
Operaciones en Lnea.

70

Deudas que pueden ser materia de


Fraccionamiento
De no ejercerse la opcin descrita en el prrafo anterior, la
presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la regularizacin del impuesto a la renta de
personas naturales por rentas de capital y/o trabajo solo puede
realizarse siguiendo todo el procedimiento establecido en el
artculo 5 y siempre que hubieran transcurrido cinco (5) das
hbiles desde la fecha de presentacin de la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta.

71

Deudas que pueden ser materia de


Fraccionamiento
En el caso de personas naturales no obligadas a presentar la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta por rentas del
trabajo, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
regularizacin de dicho tributo puede efectuarse a partir del da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago de regularizacin
del referido impuesto, siguiendo el procedimiento establecido en
el artculo 5.

72

Deudas que pueden ser materia de


Fraccionamiento
La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
regularizacin del impuesto a la renta por rentas de tercera
categora (Rgimen General) puede presentarse a partir del
primer da hbil del mes de mayo del ejercicio en el cual se
produce su vencimiento siempre que a la fecha de presentacin
de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento hayan
transcurrido cinco (5) das hbiles de la presentacin de la
referida declaracin.

73

Deudas que pueden ser materia de


Fraccionamiento

74

Deudas que no pueden ser materia de


Fraccionamiento
Las que se encuentran en trmite de reclamacin, apelacin,
demanda contenciosa administrativa o estn comprendidas en
acciones de amparo, salvo que
1. A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado
el desistimiento de la pretensin y este conste en resolucin
firme.
En este ltimo caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria
distinta a la regala minera y/o gravamen especial a la minera,
debe presentarse, en las dependencias de la SUNAT, copia de la
resolucin que acepta el desistimiento dentro de los dos (2) das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud,
excepto cuando esta corresponda a la aceptacin del
desistimiento de un recurso de reclamacin.

75

Deudas que no pueden ser materia de


Fraccionamiento
De no cumplirse con presentar dicha copia :
f.1)
La deuda tributaria en trmite de apelacin, demanda
contencioso administrativa o comprendida en una accin de
amparo no se considera como parte de la solicitud presentada.
f.2)
La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se
considera como no presentada cuando la totalidad de la deuda
tributaria incluida en ella se encuentre en trmite de apelacin,
en demanda contenciosa administrativa o est comprendida en
una
accin
de
amparo.

76

Deudas que no pueden ser materia de


Fraccionamiento
Las que se encuentran en trmite de reclamacin, apelacin,
demanda contenciosa administrativa o estn comprendidas en
acciones de amparo, salvo que
2. La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que
declar inadmisible la reclamacin.
3. En el proceso de la demanda contencioso administrativa o
accin de amparo no exista medida cautelar notificada a la SUNAT
que ordene la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva
Puntos 2 y 3, nuevas disposiciones segn la Resolucin de
Superintendencia 341-2015/SUNAT
77

Plazos mximos y mnimos

78

Solicitudes de nuevo Fraccionamiento


La presentacin de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento, por deuda tributaria distinta a aquella que
hubiera sido o sea materia de aplazamientos y/o
fraccionamientos anteriores otorgados con carcter particular
por la SUNAT, se puede efectuar aun cuando estos ltimos no
hubieran sido cancelados, siempre que no exista alguna
resolucin de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento y/o
refinanciamiento notificada y pendiente de pago y/o no se
cuente con ms de nueve (9) resoluciones aprobatorias de
aplazamiento y/o fraccionamiento.

79

Solicitudes de nuevo Fraccionamiento


Se considera de manera independiente cada solicitud
presentada, segn se trate de la contribucin al FONAVI, al
ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarcaciones de recreo,
del impuesto al rodaje, y de otros tributos administrados por al
SUNAT, as como del gravamen especial a la minera o de la
regala minera determinada segn lo dispuesto en la Ley N.
28258 antes de su modificacin por la Ley N. 29788 (regalas
mineras- Ley N. 28258) o de aquella determinada a partir de las
modificaciones efectuadas por la Ley N. 29788 (regalas mineras
Ley N. 29788).

80

Requisitos a cumplir por parte del deudor


tributario
Tratndose de deuda tributaria correspondiente al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, impuesto a la renta de primera
categora cuando el sujeto no se encuentre obligado a presentar la
declaracin jurada anual de dicho tributo, impuesto a la renta de
quinta categora, o tributos derogados, para efecto del
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entienden
presentadas las declaraciones con la presentacin de la solicitud.

81

Requisitos a cumplir por parte del deudor


tributario
No contar con saldos en las cuentas del Banco de la Nacin por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacin pendientes de
imputacin por parte del deudor tributario, salvo en el caso que
la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por
regala minera o gravamen especial a la minera.

Su cumplimiento tambin ser exigido a la fecha de emisin de la


resolucin correspondiente.

82

Requisitos a cumplir por parte del deudor


tributario
Haber pagado, tratndose de la presentacin de solicitudes de
fraccionamiento, la cuota de acogimiento a la fecha de
presentacin de las mismas conforme a lo establecido en el
artculo 9, salvo en los siguientes casos:

83

Requisitos a cumplir por parte del deudor


tributario
Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad a lo
establecido en el artculo 13 y/o haber presentado la
documentacin sustentatoria de la garanta hipotecaria conforme
a lo dispuesto en el numeral 14.2. del artculo 14, dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes de presentada la solicitud de
acogimiento, de corresponder, as como haber formalizado la
hipoteca de acuerdo al artculo 15.

84

Cuota de acogimiento
Se determina en funcin al monto y plazo de la deuda que se
solicita fraccionar o aplazar y fraccionar.
Debe cancelarse a la fecha de presentacin de la solicitud o hasta
la fecha de vencimiento de pago de los intereses del aplazamiento
tratndose de solicitudes de fraccionamiento o de aplazamiento y
fraccionamiento, respectivamente.
No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.

85

Cuota de acogimiento
No se exige:

86

Cuota de acogimiento
El solicitante debe efectuar como mnimo el pago de la cuota de
acogimiento, de acuerdo a los siguientes %:
En caso de fraccionamiento:
Plazo
Cuota de
Monto de la deuda

(meses)

Hasta 3 UIT

Mayor a 3 UIT

acogimiento

Hasta 12

0%

De 13 a 24

6%

De 25 a 36

8%

De 37 a 48

10%

De 49 a 60

12%

De 61 a 72

14%

Hasta 24

6%

De 25 a 36

8%

De 37 a 48

10%

De 49 a 60

12%

De 61 a 72

14%

87

Cuota de acogimiento
En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
Monto de la
deuda

Hasta 3 UIT

Mayor a 3 UIT

Plazo total

Plazo mximo Plazo mximo de


de aplazamiento fraccionamiento

Cuota de
acogimiento

(meses)

(meses)

(meses)

Hasta 12

0%

De 13 a 24

18

6%

De 25 a 36

30

8%

De 37 a 48

42

10%

De 49 a 60

54

12%

De 61 a 72

66

14%

Hasta 24

18

6%

De 25 a 36

30

8%

De 37 a 48

42

10%

De 49 a 60

54

12%

De 61 a 72

66

14%

88

Cuota de acogimiento
Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento:
Que resulte de la informacin registrada en el PDT
Fraccionamiento 36 C.T. formulario virtual N. 687, el sistema de
la SUNAT genera, una vez enviada la solicitud de acogimiento
elaborada, el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo al
procedimiento dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N. 038-2010/SUNAT y normas modificatorias.
Que resulte de la deuda tributaria consignada en la solicitud de
fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento de la regala
minera o del gravamen especial a la minera, se debe utilizar el
sistema pago fcil.
89

Cuota de acogimiento
El pago de la cuota de acogimiento se imputa:
Tratndose de solicitudes de fraccionamiento, a la deuda incluida
en dichas solicitudes de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 31
del Cdigo, salvo que se trate de deuda por regala minera o
gravamen especial a la minera, en cuyo caso se imputa
conforme a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N. 28969 y
en el artculo 3 del Decreto Supremo N. 212-2013-EF.
Tratndose de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento, a la
deuda incluida en la resolucin aprobatoria de aplazamiento y
fraccionamiento excepto los intereses del aplazamiento.
90

FRACCIONAMIENTO
FORMULARIO VIRTUAL 687
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA 042-2016/SUNAT

91

Formulario virtual 687

92

Formulario virtual 687

93

Formulario virtual 687

94

Formulario virtual 687

95

Formulario virtual 687

96

Formulario virtual 687

97

Formulario virtual 687

98

Formulario virtual 687

99

Formulario virtual 687

100

Formulario virtual 687

101

Formulario virtual 687

102

Formulario virtual 687

103

Formulario virtual 687

104

GASTOS DE INVESTIGACION

105

Gastos de investigacin
Nueva Ley N 30309:
Ley que Promueve la Investigacin Cientfica, Desarrollo
Tecnolgico e Innovacin Tecnolgica.
Establece un incentivo tributario a la inversin privada en
Investigacin, desarrollo e Innovacin (I+D+i).
Se busca que un mayor nmero de empresas innoven y se
diversifiquen.

106

Gastos de investigacin
Objetivo de la Ley N 30309:
El objeto de la Ley de Promocin a la Investigacin cientfica,
Desarrollo Tecnolgico e Innovacin Tecnolgica es aumentar la
inversin privada en I+D+i y promover el vnculo entre los
Centros de Investigacin, Desarrollo e Innovacin y las
empresas.

107

Gastos de investigacin
Ventajas:
La deduccin del 100% no est sujeta a ninguna condicin
(vinculado o no al giro del negocio). Esto hace transparente y
facilita la deduccin por gasto en I+D+i, sin obligar a la
empresa a revelar informacin.
En caso la empresa desee aplicar al beneficio, se otorga una
deduccin adicional (50% y 75% ) siempre que el proyecto de
I+D+i cumpla con requisitos de calificacin y autorizacin. El
proyecto puede o no estar vinculado al giro de negocio.
La deduccin adicional del 50% y 75% tiene un lmite anual de
1335 UIT por empresa. Es decir S/. 5.1 millones
108

Gastos de investigacin
Ventajas:
Los proyectos pueden ser desarrollados por el propio
contribuyente o a travs de Centros de I+D+i autorizados.
Se promueve la investigacin en rubros distintos al giro de
negocio, lo que contribuye a la diversificacin productiva a
travs de la innovacin.

109

110

REGIMEN ESPECIAL DE
DEPRECIACION PARA
EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
111

Rgimen especial de depreciacin


para edificios y construcciones
A partir del 2015, y en base a la Ley 30264, los edificios y las
construcciones se podrn depreciar, aplicando una tasa del
20% hasta su total depreciacin, siempre que los bienes sean
destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y
cumplan con las siguientes condiciones:
a). La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.2014
(momento en que se obtenga la licencia de edificacin u otro
documento que establezca el Reglamento).
b). Si hasta el 31.12.2016 la construccin tuviera como
mnimo un avance de obra del 80%. Tratndose de
construcciones que no hayan sido concluidas hasta el
31.12.2016, se presume que el avance de obra a dicha fecha
es menor al 80, salvo que el contribuyente pruebe lo
contrario.

112

Rgimen especial de depreciacin


para edificios y construcciones
Se entiende que la construccin ha concluido cuando haya
obtenido de la dependencia municipal correspondiente la
conformidad de obra u otro documento que establezca el
Reglamento.
Los dispuesto en el prrafo anterior tambin puede ser
aplicado por los contribuyentes que durante los aos
2014,2015 y 2016 adquieran en propiedad los bienes que
cumplan las condiciones previstas en los incisos a) y b).
No se aplica lo previsto en el presente prrafo cuando dichos
bienes hayan sido construidos total o parcialmente antes del
01.01.2014.
113

Rgimen especial de depreciacin


para edificios y construcciones
Disposiciones sobre la depreciacin
El mtodo de depreciacin es en lnea recta.
El porcentaje de depreciacin es aplicado hasta que el bien
quede completamente depreciado
Tratndose de edificios y construcciones que empiecen a
depreciarse en el ejercicio gravable 2014, la tasa de
depreciacin ser del 20% anual a partir del ejercicio gravable
2015, de ser el caso, excepto en el ltimo ejercicio en el que
se aplica el porcentaje de depreciacin menor que
corresponda.
114

Rgimen especial de depreciacin


para edificios y construcciones
Cuentas especiales de control
Los contribuyentes que utilicen el porcentaje de depreciacin
establecido, deben mantener cuentas de control especiales
respecto de los bienes materia de beneficio, detallando los
costos incurridos por avance de obra.
El registro de activos fijos debe contener el detalle
individualizado de los referidos bienes y su respectiva
depreciacin.

115

Rgimen especial de depreciacin


para edificios y construcciones
A los costos posteriores que cumplan con las condiciones
antes sealadas para las edificaciones y construcciones, se les
aplicar la tasa especial de depreciacin de manera separada
de la que corresponda a los bienes que se hubieran
incorporado

116

FACTURA NEGOCIABLE
117

Factura Negociable

Ley N 29623 (07.12.2010)


R.S. N 129-2011/SUNAT (28.05.2011)
Ley N30308 (12-03.2015)
Decreto Legislativo N 1178 (24.07.2015)
D.S. N 208-2015-EF (26-07-2015)
R.S. N 211-2015/SUNAT (13-08-2015)

118

Objeto de la Ley 29623


El objeto de la Ley N 29623 es promover el acceso al
financiamiento a los proveedores de bienes o servicios a
travs de la comercializacin de facturas comerciales y
recibos por honorarios.
En ese sentido se faculta a que conjuntamente con las
facturas comerciales y los recibos por honorarios, que se
originan en las transacciones de ventas de bienes o por
prestaciones de servicios, se emitan ttulos valores
denominados facturas negociables que permitan transferir
dichos crditos a terceros, lo que permite su financiamiento.
119

Objeto de la Ley 29623


Articulo 2 ultimo prrafo:
Todo acuerdo, convenio o estipulacin que restrinja, limite o
prohba la transferencia de la Factura negociable es nulo de
pleno derecho

120

Factura Negociable es un
documento
de
diferente
naturaleza a la Factura Comercial
que hemos conocido de toda la
vida.
121

Factura Negociable
La Factura Negociable:
Carece de efectos tributarios.
Es un ttulo valor.
No otorga derecho al crdito fiscal de acuerdo a la
Legislacin del IGV, ni puede darse el tratamiento como
gasto ni costo conforme a la Ley de Impuesto a la Renta.
Es el ttulo valor transmisible por endoso, que se origina en
la compra-venta de bienes o la prestacin de servicios, el
cual puede ser representado fsicamente o a travs de su
anotacin en cuenta en el sistema contable de una ICLV. (1)
(1) Instituciones de Compensacin y Liquidacin de valores (art 223 de ley
del mercado de valores)

122

Factura Negociable
La Factura Comercial :
Como documento genera efectos tributarios.
Nunca va a poseer la condicin de un ttulo valor.
Otorga derecho al crdito fiscal de acuerdo a la Legislacin
del IGV, as como para los efectos de gasto y/o costo de la
Ley del Impuesto a la Renta.
El original que se queda en poder del adquiriente.
(Adquiriente o usuario)
Es el comprobante de pago emitido conforme al reglamento
de comprobantes de pago, la cual puede ser emitida de
manera fsica o electrnica conforme lo establezca la SUNAT.
123

Factura Negociable
Informacin que debe contener la Factura Negociable
a) La
denominacin
de
FACTURA
NEGOCIABLE.
(necesariamente impresa).
b) Firma y domicilio del proveedor del bien o servicio, es
decir de quien emite el comprobante.
c) Domicilio del adquiriente del bien o usuario del servicio.
d) Fecha de vencimiento: Si en la factura negociable no
apareciera la fecha de vencimiento, se entiende que
ste ocurrir a los 30 das calendarios siguientes a la
fecha de emisin.
e) El monto total o parcial pendiente de pago por el
adquiriente del bien o servicio es el monto del crdito
que la factura negociable representa.

124

Factura Negociable
Informacin que debe contener la Factura Negociable
f) La fecha de pago del monto sealado en el literal e). Este
puede ser por el monto total o por las cuotas. En el
segundo caso se deber sealar las fechas de
vencimiento de cada una de las cuotas.
g) La fecha y constancia de recepcin de la factura, as
como de los bienes o servicios prestados.
h) Leyenda COPIA TRANSFERIBLE - NO VALIDA PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS. (necesariamente impresa).
125

Factura Negociable
Informacin que debe contener la Factura Negociable
En caso en que la Factura Negociable no contenga la
informacin mencionada, pierde su calidad de titulo valor;
no obstante, la factura comercial o recibo por honorario
conserva su calidad de comprobante de pago, esto en
base al articulo 3 de la Ley 29623.

126

Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
Obligatorio por parte de las imprentas autorizadas por
SUNAT de incorporar dicha copia en TODAS LAS FACTURAS
comerciales.
Se establecen sanciones a las imprentas autorizadas por
SUNAT que no cumplan con dicha disposicin
Su impresin es obligatoria, as el contribuyente no haga
uso de la misma.
Se incorpora dicha tercera copia en forma OBLIGATORIA a
las facturas comerciales emitidas por contribuyentes
acogidos al rgimen General o Especial, as como a los
recibos por honorarios emitidos por perceptores de rentas
de cuarta categora.

127

Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
A partir del 01.09.2015 las imprentas autorizadas por
SUNAT deben incluir dicha copia.
La imprenta ser sancionada si incumple con dicha
disposicin:
FRECUENCIA

SANCION

Retiro del Registro de


si es detectado hasta en 2 Imprentas autorizadas, por
oportunidades
60 dias calendario
si se detecta en una
oportunidad adicional.

Retiro del Registro de


Imprentas autorizadas, por
90 dias calendario

si se detecta nuevo
incumplimiento.

Retiro definitivo

128

Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
Baja de las Facturas Comerciales o Recibos por Honorarios
hasta la fecha de entrada en vigencia de la RS 211-2015:
FECHA DE IMPRESIN

PLAZO PARA LA BAJA

Con anterioridad al
31.12.2014

Hasta el 31.10.2015

A partir del 01.01.2015


hasta el 31.08.2015

Hasta el 31.12.2015

129

Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
Dicha baja debe efectuarse con el formulario virtual 855, a
travs de la clave sol, considerando como motivo: baja por
deterioro.
No es necesario dar de baja a la serie, pudiendo continuar
con el siguiente correlativo.

130

Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
Dichas bajas deben efectuarse obligatoriamente en el caso
que las facturas comerciales o recibos por honorarios no
cuenten con la tercera copia.
De no darse de baja, pierden su calidad de comprobantes
de pago validos. (PERDIENDO LA OPCION DE DEDUCIR EL
CREDITO FISCAL/GASTO).

131

Factura Negociable
Aspectos Tributarios:

DETALLE
VALIDEZ DEL C.P.

FACTURAS
FACTURAS
IMPRESAS DESDE EL
IMPRESAS HASTA
01.01.2015 AL
EL 31.12.2014
30.08.2015
31.10.2015

31.12.2015

FACTURAS
IMPRESAS A
PARTIR DEL
01.09.2015
SIN LIMITE

EJEMPLO 1: SI SE EMITE EL COMPROBANTE EL 17.11.2015


IGV - CREDITO FISCAL NO DEDUCIBLE

DEDUCIBLE

DEDUCIBLE

GASTO (I.R.)

DEDUCIBLE

DEDUCIBLE

NO DEDUCIBLE

EJEMPLO 1: SI SE EMITE EL COMPROBANTE EL 04.01.2016


IGV - CREDITO FISCAL NO DEDUCIBLE
GASTO (I.R.)
NO DEDUCIBLE

NO DEDUCIBLE
NO DEDUCIBLE

DEDUCIBLE
DEDUCIBLE

132

Factura Negociable

PREGUNTAS FRECUENTES
(incluye criterio SUNAT)
133

Factura Negociable Preguntas frecuentes


La impresin de nuevas facturas con una tercera copia, es
obligatoria para todas las empresas y entidades del Rgimen
General y las acogidas al RER?
La incorporacin de la tercera copia - Factura Negociable, en las
nuevas facturas que sean impresas o importadas por las
imprentas, es obligatoria para todas las empresas y negocios que
estn permitidas a emitir facturas, sin importar el rgimen
tributario al que se encuentren acogidas.
Tambin es obligatoria para las personas naturales que presten
servicios de forma independiente como perceptores de renta de
cuarta categora, que emitan recibos por honorarios.
134

Factura Negociable Preguntas frecuentes


La impresin de nuevas facturas con la tercera copia es
obligatoria, aun cuando las empresas slo vendan al contado?
S, la impresin de nuevas facturas comerciales y recibos por
honorarios con la tercera copia - Factura Negociable es obligatoria,
as el emisor del comprobante realice por ahora, operaciones al
contado.
Las EIRL acogidas al RUS, tambin deben imprimir facturas con la
tercera copia?
Los contribuyentes del NRUS, ya sean personas naturales,
sucesiones indivisas o EIRL no pueden emitir facturas, no
sindoles aplicable la obligacin de imprimir la tercera copia
factura negociable.
135

Factura Negociable Preguntas frecuentes


Tambin existe la obligacin de incorporar la tercera copia
Factura Negociable a las Notas de Crdito y Notas de Dbito
vinculadas a las facturas y/o recibos por honorarios?
No, la norma solo ha dispuesto la obligacin de incorporar la
tercera copia para los comprobantes de pago denominados
facturas comerciales y recibos por honorarios.
La tercera copia de los recibos por honorarios tambin se
denomina Factura Negociable?
En efecto, en los recibos por honorarios tambin existe la
obligacin de imprimir una tercera copia denominada Factura
Negociable, pudindose tomar en cuenta el modelo sugerido
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 2112015/SUNAT.

136

Factura Negociable Preguntas frecuentes


Si como adquiriente o usuario deudor en una operacin al crdito
no firmo el espacio de Aceptacin de la tercera copia Factura
Negociable, el proveedor puede utilizarla como ttulo valor?
S. Aun cuando no haya aceptacin expresa por parte del
adquirente o usuario deudor, la tercera copia de la factura o recibo
por honorarios adquiere la calidad de ttulo valor con derecho a
que sea negociada a travs de endoso o por anotacin en cuenta
en una ICLV (Instituciones de Compensacin y Liquidacin de valores),
salvo que el adquiriente deudor de la operacin manifieste su
disconformidad respecto de cualquier informacin consignada en
el comprobante de pago o en la Factura Negociable dentro de los
ocho (08) das hbiles contado a partir de la entrega del
comprobante de pago.

137

Factura Negociable Preguntas frecuentes


En el caso de comprobantes de pago electrnicos, cmo se genera
la Factura Negociable?
Tratndose de facturas PORTAL, el emisor electrnico debe llenar
los campos habilitados que para tal efecto disponga el sistema. El
emisor podr descargar un ejemplar del comprobante de pago a
travs de la consulta que tiene a su disposicin en dicho sistema
utilizando
su
clave
SOL
y
cdigo
de
Usuario.
En el caso de facturas electrnicas Desde los sistemas del
contribuyente, el emisor electrnico deber incluir la informacin
relativa a la factura negociable, utilizando el estndar UBL en la
versin a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N.
097-2012-SUNAT
y
normas
modificatorias.
138

Factura Negociable Preguntas frecuentes


En el caso de comprobantes de pago electrnicos, cmo se genera
la Factura Negociable?
En ambos casos, para que el comprobante electrnico adquiera la
calidad y los efectos de ttulo valor, debe registrarse mediante
anotacin en cuenta ante una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores (ICLV). Tal hecho debe ser comunicado al
Adquirente bajo cualquier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicacin.
En el caso que el comprobante de pago electrnico se hubiese
emitido sin consignar la informacin adicional de la Factura
Negociable, podr otorgar el carcter de ttulo valor si dicha
informacin es anotada posteriormente en la ICLV, y el registro de
la referida informacin es comunicada al adquirente.

139

Factura Negociable Preguntas frecuentes


Cmo pueden verificar las ICLV como CAVALI la validez del
comprobante de pago que sea anotada en cuenta en su sistema
contable?
SUNAT pondr a disposicin de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores ICLV desde el 01 de octubre de 2015 un
servicio de consulta virtual a efectos que dichas instituciones
puedan verificar la validez del comprobante de pago, que ante
ellas se presenten para transformar la Factura Negociable a un
valor representado mediante anotacin en cuenta transmisible
por transferencia contable o por endoso (ya sea comprobante
electrnico o impreso)
140

Factura Negociable Preguntas frecuentes


Si la operacin se encuentra sujeta a retencin, o al sistema de
detracciones; por qu monto debe otorgarse la factura negociable?
Tratndose de recibos por honorarios sujetos a retencin del
Impuesto a la Renta de acuerdo al porcentaje vigente, o facturas a
las que se deba aplicar el Rgimen de Retenciones del IGV o
sistema de detracciones, de acuerdo a la informacin mnima
requerida para la Factura Negociable, se debe consignar el monto
neto pendiente de pago de cargo del adquirente del bien o
usuario del servicio, es decir, el monto neto despus de aplicar la
retencin o detraccin que corresponda.

141

Factura Negociable Preguntas frecuentes


Qu ocurre si el comprobante de pago que dio origen a una
factura negociable, la misma que ya fue trasmitida por endoso o
transferencia contable a un tercero, es ajustada parcial o
totalmente por una nota de crdito?
La Nota de Crdito o la Nota de Dbito solo generan efectos
contables y tributarios sobre el importe de la operacin, no sobre
el ttulo valor - Factura Negociable. Siendo as, el tercero, tenedor
de la Factura Negociable, tendr derecho a exigir el pago de la
totalidad del monto consignado en el referido ttulo valor, salvo
que el cliente deudor, dentro de los 08 das hbiles contados a
partir de la entrega del comprobante de pago, haya manifestado
su disconformidad respecto de cualquier informacin consignada
en el comprobante de pago o en la Factura Negociable.

142

GASTOS DE VIAJE
143

Gastos de viaje de una persona con quien


no se tiene vnculo laboral
Debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los motivos
por los cuales asume los gastos de viaje de personas ajenas
a la empresa
En tal sentido, dado que la observacin se circunscribe a la
ausencia de vnculo laboral, aadi que ello no resulta
suficiente para enervar la deducibilidad del gasto, por lo
que levant el reparo.
RTF N 3625-10-2014 / 19.03.2014

144

Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene


vnculo laboral
El contribuyente sostuvo que contrat un supervisor para revisar el
estado de los cargamentos de madera en los buques de sus clientes en
la zona de Santa Rosa, en Colombia, de modo que las labores de
supervisin guardan relacin con la actividad gravada.
La Administracin Tributaria indic que los gastos corresponden a una
persona que no es empleado ni directivo del contribuyente y, por lo
tanto, no tiene relacin con la generacin de rentas gravadas.
El Tribunal Fiscal seal que, tratndose de personas con las que una
empresa no mantiene vnculo laboral, la deduccin de gastos de viaje
debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los motivos por los
cuales asume los gastos de viaje de personas ajenas a la empresa y la
existencia de una obligacin contractual para asumir dicho gasto, de lo
contrario
constituyen
una
liberalidad
no
deducible.

145

Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene


vnculo laboral
Agreg que para personas que no figuran en planillas debe
proporcionarse documentacin que permita vincular a la persona
con el contribuyente a fin de establecer la relacin de causalidad
entre
el
gasto
y
la
generacin
de
renta.
En tal sentido, dado que la observacin se circunscribe a la
ausencia de vnculo laboral, aadi que ello no resulta suficiente
para enervar la deducibilidad del gasto, por lo que levant el
reparo.

146

CONTABILIDAD DE COSTOS

147

Artculo 35 RLIR.- Inventarios y


Contabilidad de Costos
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) UIT
del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya informacin deber ser
registrada en los siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y
Registro
de
Inventario
Permanente
Valorizado.

148

Artculo 35 RLIR.- Inventarios y Contabilidad


de Costos
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500)
UIT y menores o iguales a mil quinientas (1,500) UIT del
ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de
Inventario
Permanente
en
Unidades
Fsicas.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) UIT del
ejercicio en curso, slo debern realizar inventarios
fsicos
de sus existencias al final del ejercicio.
149

RTF N 04289-8-2015
Con fecha 16.05.2015, se emiti la RTF N 04289-8-2015 , el
criterio que constituye precedente de observancia obligatoria
es el siguiente:
Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relacin con
los libros y registros referidos a inventarios slo son
aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventarios fsicos o
materiales
150

RTF N 04289-8-2015
En este contexto, la presente Resolucin del Tribunal Fiscal
establece un criterio que constituye precedente de
observancia obligatoria, que consiste en que aquellos
sujetos, empresas o sociedades que nicamente mantenga o
cuenten con inventarios que no tengan una forma fsica o
material o que no se encuentren contenidos en un soporte
fsico quedan excluidos del cumplimiento de las obligaciones
formales previstas por el artculo 62 de la LIR y el 35 de su
Reglamento, dado que en el caso de los inventarios
inmateriales y de los inventarios producidos por empresas
prestadoras de servicios, no resulta posible practicar
inventarios tal como prev el citado artculo 62, norma que
sirve de sustento para exigir el cumplimiento de tales
deberes formales.

151

RTF N 08246-8-2015
Con fecha 08.09.2015, se emiti la RTF N 08246-8-2015 de
observancia obligatoria que resolvi en el siguiente sentido:
"Los contribuyentes, empresas o sociedades que estn dentro
del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta estn
obligados a registrar informacin en un Registro de Costos, si
su actividad implica la existencia de un proceso productivo
que origine un bien material o fsico que deba ser valuado y
que califique como inventario
152

RTF N 08246-8-2015
Se destaca que para aquellas empresas que slo son
prestadoras de servicios no se encuentran ya obligadas a
llevar el Registro de Costos por carecer sus prestaciones de
procesos productivos. (No transforman nada).

153

INFORME SUNAT 135-2015/SUNAT


No existe la obligacin de llevar Registro de Costos
tratndose de empresas de servicios, comercializacin u otra
actividad que no implique la produccin de bienes.

154

RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N 0642015-SUNAT/600000
155

Amplan la facultad discrecional para que


la Sunat no aplique multas en libros y
registros electrnicos
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional

Adjunta Operativa N 064-2015-SUNAT/600000, se


dispone ampliar la aplicacin de la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente las infracciones
tributarias tipificadas en los numerales 2, 5 y 7 del
artculo 175 y el numeral 2 del artculo 176 del C.T.,
de acuerdo a los criterios establecidos y relacionado a,
y siempre que se regularice al 30 de junio del 2016:
156

Facultad discrecional para que la Sunat no


aplique multas en libros y registros
electrnicos
Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y Registros
Contables de manera electrnica cuyas infracciones
fueron cometidas o detectadas a partir del 01 de
noviembre de 2008, siempre que las mismas sean
regularizadas hasta junio del 2016.
Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y
Registros Contables de manera electrnica y que se
hayan afiliado al SLE - PLE o que hayan generado algn
registro en el SLE - PORTAL.
Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de
Ingresos y Gastos de manera electrnica.

157

Facultad discrecional para que la Sunat no


aplique multas en libros y registros electrnicos
Ser de aplicacin a todas las infracciones cometidas o
detectadas a la fecha que no hayan sido emitidas o habiendo
sido emitidas no se hubieran notificado.
No procede efectuar la devolucin, ni compensacin de los
pagos efectuados.
Puede solicitarse por escrito dicha Resolucin, pues la misma
no se encuentra publicada.

158

Amplan la facultad discrecional para que


la Sunat no aplique multas en libros y
registros electrnicos
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional

Adjunta Operativa N 064-2015-SUNAT/600000, se


dispone aplicar de la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente la infraccin tributaria
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 C.T., de
acuerdo a los criterios establecidos y relacionado a, y
siempre que se regularice al 30 de junio del 2016:
159

Amplan la facultad discrecional para que


la Sunat no aplique multas en libros y
registros electrnicos
No se aplicar la sancin cuando se presenten las
siguientes circunstancias objetivas:
Tratndose del IGV:
a). Cuando en una accin de fiscalizacin se detecte que
hay una diferencia entre la anotacin de Ventas e
Ingresos en el Registro de Ventas e Ingresos Electrnicos
del mes y las Ventas e Ingresos declarados en el mismo
mes.
b). Cuando en una accin de fiscalizacin se detecte que
hay una diferencia entre el crdito fiscal declarado en el
mes y la anotacin del crdito fiscal en el Registro de
Compras Electrnico del mismo mes.

160

Amplan la facultad discrecional para que


la Sunat no aplique multas en libros y
registros electrnicos
Para tal efecto no se emitir la multa, siempre que se
cumplan con las siguientes condiciones:
El contribuyente deber subsanar la infraccin,
presentando
la
declaracin
rectificatoria
correspondiente, antes de la culminacin de la accin
de fiscalizacin.
Si producto de la referida declaracin rectificatoria, se
determina un perjuicio econmico deber cancelarse el
mismo antes de la culminacin de la accin de
fiscalizacin

161

Facultad discrecional para que la


Sunat no aplique multas en libros y
registros electrnicos
ANTERIOR:
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N 039-2015-SUNAT/600000, se
dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias
tipificadas en los numerales 2, 5 y 7 del artculo 175 y
el numeral 2 del artculo 176 del C.T., de acuerdo a los
criterios establecidos y relacionado a, y siempre que se
regularice al 31 de diciembre del 2015
162

RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N 0642015-SUNAT/600000
163

Aplican facultad discrecional en la administracin de


sanciones por infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N 006-2016-SUNAT/600000, se dispone aplicar la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente las infracciones tipificadas en los
numerales 1) y 2) del articulo 176 del TUO del Cdigo Tributario, a los
contribuyentes cuyo importe de sus ventas as como de sus compras,
por cada uno de ellos, no superen la media (1/2) UIT, es decir S/. 1,975.
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Articulo 176.1
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos. Articulo 176.2

164

Aplican facultad discrecional en la administracin de


sanciones por infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones
Sin embargo, se emitir la sancin correspondiente si dentro del plazo
otorgado por la SUNAT, como consecuencia de la notificacin de una
esquela de omisos, no se cumple con la presentacin de las
declaraciones o comunicaciones requeridas.
Esta resolucin entr en vigencia a partir de la fecha de su emisin
(28.01.2016) y ser de aplicacin, inclusive, a las infracciones cometidas
o detectadas con anterioridad a dicha fecha.
Finalmente se seal que no proceder efectuar la devolucin ni
compensacin de los pagos vinculados a las infracciones que son
materia de discrecionalidad en la presente Resolucin de
Superintendencia, realizados hasta antes de su vigencia.

165

MUCHAS GRACIAS
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