Area Auditora viii

InformeS EspecialES
AUDITORIA: Caja y Bancos (Parte III)
Auditoria de Crditos (Parte I)
Auditoria Integral (Tercera Parte)

. ........................................................................... VIII-1

.............................................................................................. VIII-3
........................................................................................ VIII-4

AUDITORIA: Caja y Bancos (Parte III)

C.P.C. Armando Villacorta Cavero
Miembro de la Comisin Tcnica de Auditora de la Asociacin Interamerica de Contabilidad
(AIC), Past-presidente del Comit de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
FONDO DE CAJA CHICA Y OTROS
FONDOS
Los fondos de caja chica por lo general
se manejan sobre una base fija. Esto
significa que se establece el fondo por
una cantidad definida y que deber
contener efectivo o comprobantes que
sumen la cantidad total del fondo en
todo momento. El propsito de tal fondo
es permitir que se hagan erogaciones pequeas sin la formalidad de ser revisadas
por el contralor antes del desembolso. Tal
procedimiento evidentemente constituye
una medida dbil, ya que se pueden
cubrir desembolsos ficticios con documentos falsificados. La evidente debilidad
se compensa por otros determinados
requisitos, de los cuales son tpicos los
siguientes:
1. El importe del fondo es limitado
2. El importe de los desembolsos individuales es limitado
3. Los propsitos de los desembolsos son
especficos por ejemplo, portes postales, suministros de oficina, artculo
para la cafetera de los empleados,
entregas, fletes y cargos por paquetes
postales, y servicio de artculos sanitarios.
4. Se requieren los reembolsos del fondo
a intervalos frecuentes
5. Los gastos estn sujetos a auditora
al momento del reembolso.
Se pueden establecer otros fondos por
cantidades especficas (1) para proporcionar cambio para las cajas registradoras, (2) para comodidad en cambios de
cheques, y (3) para otras necesidades
operacionales especficas. En los grandes
establecimientos al menudeo, el total
de todos los fondos registrados puede
ascender a una suma importante.
Si son de importancia, el fondo para
caja chica y los dems fondos deben ser
aprobados por el auditor a la fecha del balance general, particularmente si existen
otros fondos e instrumentos negociables,
de modo que el control simultneo sea
esencial o si se requiere la seguridad de
que se han eliminado las partidas que no
representan efectivo. A este respecto, los
fondos de caja chica deben ser reembolsados a la fecha del balance general. Si no
han sido reintegrados los fondos y si las
cantidades son de importancia, el auditor
deber insistir en que los comprobantes
no reembolsados sean ajustados con efec-

tivo y que los cheques en los fondos sean

hechos efectivos o sean ajustados con
la cuenta de caja. Generalmente todo el
dinero deber ser arqueado por el auditor.
Los paquetes de monedas por lo general
se aceptan por las cantidades indicadas,
siempre y cuando se abran algunos como
prueba de su contenido.
Para su propia proteccin, el auditor debe
examinar los fondos y valores slo en presencia inmediata del custodio. Considrese
la posicin del auditor si existiera un faltante
y el custodio estuviera ausente en el momento del recuento. El custodio bien podra
alegar que no exista ningn faltante al
momento que entreg los fondos al auditor.
El auditor tambin deber obtener un recibo
del regreso del fondo al custodio.
Para tener la certeza de que las erogaciones del fondo de caja chica estn de
acuerdo con los procedimientos prescritos, debern examinarse comprobantes
seleccionados de reembolso. En este
examen, el auditor deber examinar
particularmente el monto y propsito de
las erogaciones individuales del fondo de
caja chica.
Arqueos del efectivo y valores similares
Con base en el juicio profesional del
auditor, en los criterios de importancia
relativa y riesgo probable y sobre todo,
con el conocimiento previo o que posteriormente adquiera de la empresa y sus
caractersticas peculiares de operacin
(una tienda de descuento, un banco, etc.),
se efectuar una apreciacin de los aspectos importantes a tomar en consideracin
en el examen de este rengln.
Para poder elaborar un programa de trabajo ser necesario previamente investigar
el nmero e importe de cajas y/o fondos
existentes en la empresa, los nombres de
las personas responsables de los mismos,
su localizacin precisa y el destino de cada
uno de ellos. Adems, habr que planear
y determinar la cantidad y calidad de personas a intervenir por parte del auditor y,
el funcionario que por parte de la empresa
presenciar los arqueos.
Los arqueos son una tcnica de inspeccin
que consiste en el examen y recuento
fsico de los bienes o documentos que
amparan un activo determinado. Es utilizada bsicamente para revisar el efectivo
y valores similares de los diversos fondos
o cajas de la empresa.
Para efectuar arqueos, deben tenerse en

cuenta, entre otras, las siguientes recomendaciones:

a) Las existencias de efectivo podrn
estar constituidas por fondos fijos o
variables. En ambos casos los arqueos
podrn hacerse en cualquier fecha,
dependiendo de la efectividad del
control interno.
b) Los arqueos de efectivo y valores similares deben efectuarse siempre con
la presencia del encargado del fondo y
de ser necesario con la participacin de
algn otro funcionario de la empresa.
c) El arqueo de los fondos debe hacerse
de preferencia en forma simultnea
a la misma fecha y hora, para evitar
cualquier posible maniobra de cubrirse con el efectivo de los fondos entre
s.
d) En caso de no poder concluir los arqueos
en el mismo da, debern guardarse los
fondos, para evitar su manejo, en cajas
selladas por el propio auditor y personas
que intervienen en el recuento.
e) Al concluir cada arqueo, el auditor deber obtener la firma de conformidad
del encargado responsable, indicando
que tales fondos pertenecen a la empresa, que son los nicos que estaban
en su poder a la fecha del arqueo y que
le fueron devueltos en su totalidad y a
su entera conformidad.
f) En el caso de que en el arqueo se incluyan ingresos pendientes de depsito,
el auditor deber examinar posteriormente las boletas o comprobantes de
depsito expedidos por instituciones de
crdito y cerciorarse de que hayan sido
depositados a ms tardar el da siguiente laborable despus de su recepcin o
bien, investigar las causas de porqu no
lo fueron y su justificacin.
g) En los casos en que al cierre del ejercicio se encuentren cheques expedidos
y retenidos por la empresa, a favor de
terceros en poder del cajero o responsable del fondo, debern considerarse
como efectivo propiedad de la empresa
a esa fecha, incrementando el saldo de
la cuenta bancaria.
h) Cuando se trate de arqueos en fecha
distinta del cierre del ejercicio, el auditor
debe comprobar en fecha posterior a la
del arqueo, la adecuada contabilizacin
de los documentos o comprobantes que
estn formando parte del fondo y la reposicin del mismo, as como la boleta
o comprobante bancario por los ingresos
que haya tenido en su poder pendiente
de depsito. Sin embargo, cuando los
arqueos se efecten al cierre del ejercicio y tomando en cuenta el criterio de
importancia relativa el auditor debe
cerciorarse de la aplicacin contable
correspondiente dentro del ejercicio
que termina, de todos los documentos
o comprobantes de egreso que estn
formando parte integrante del fondo e
igualmente, de los que se refieran a
ingresos por cualquier concepto (ventas,
cobros, prstamos, etc).

Actualidad Empresarial

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VIII-1

viii Informe Especial

i) Cuando el cajero sea responsable de
la custodia de otros valores tales como:
acciones, obligaciones, certificados de
depsito y otros ttulos y documentos,
se recomieda que se efecten simultneamente los recuentos de estos ttulos
y de los fondos a su cargo.
j) Habr ocasiones en que las circunstancias imposibiliten la prctica de
un arqueo, como es el caso de fondos
de poca importancia para gastos en
sucursales fuera de la ciudad donde
est la matriz o en poder de funcionarios, agentes viajeros, en que por
la lejana o el costo adicional de un
viaje no lo justifique. En estos casos
se podrn obtener certificaciones de
los encargados de los fondos.
k) El procedimiento recomendable en

aquellos casos en que sea imprctico

efectuar el arqueo de un fondo de
considerable magnitud, es el de revisar
los arqueos practicados por auditores
internos o por funcionarios de la empresa y obtener una certificacin por
escrito acerca del importe del fondo
y de la forma como est constitudo
(efectivo, gastos u otros conceptos) a
la fecha requerida. Sin embargo, el
auditor debe tener siempre en cuenta
la menor seguridad que obtiene con
una certificacin y por tanto, procurar
efectuar arqueos.
l) En cuanto a practicar arqueos por
sorpresa, su utilidad es considerable
ms no absoluta, pues como es sabido
no se pretende primordialmente encontrar fraudes; sin embargo, s sirven

para verificar el cumplimiento con el

sistema de control interno.

Cortes de ingresos y egresos

Es muy importante para el auditor el

determinar claramente las fechas e inclusive horas en que la empresa har el corte
de las operaciones correspondientes a un
perodo o ejercicio (por ejemplo; ltima
entrada de dinero por venta, cobranza
o remesa; ltimo cheque expedido,
entregado o retenido, etc.), a fin de que
este periodo o ejercicio se vea afectado
exactamente por las operaciones que le
corresponden y as, se reflejen adecuadamente en los estados financieros.
Todas aquellas operaciones relacionadas
con el manejo y existencias de efectivo y

Evaluacin del Control Interno

El equipo de auditora debe brindar especial atencin a los procedimientos de control establecidos en el objeto de asegurar integridad, validez y
exactitud de los fondos.
A. Verificar la adecuada segregacin de funciones
Los empleados que manejan dinero en efectivo, deben tener supervisin continua por persona responsable y se debe realizar arqueos
sorpresivos.
Los empleados que manejan fondos no deben tener acceso a los
registros contables y libros auxiliares relaciones con el manejo
de fondos.
B. Comprobar el adecuado control sobre la captacin de ingresos
diarios
Verificar la segregacin de funciones entre los empleados que
realizan cobros (tesorera) y empleados que emitan recibos de
ingresos.
Comprobar si se elabora un reportes diarios de ingresos emitidos y
los ingresos recibidos por caja y si los reportes por caja coinciden
con el deposito a bancos.
C. Verificar el adecuado control sobre la emisin de cheques
y/o
salidas diarias de efectivo.
Comprobar, si previamente a la emisin de cheques se realiza
control previo de la compra o servicio que se paga, mediante la
revisin de los documentos sustentatorios, autorizaciones efectuados, conformidad de la recepcin de los bienes o servicios.
D. Verificar si los comprobantes de pago estn debidamente autorizados, firmados, sellados y sustentados.
E. En cuanto a los talonarios de cheques, estos deben estar custodiados por personas responsables y afianzadas.

F. Los cheques anulados deben ser parcialmente destruidos, guardando en el taln la numeracin del cheque que justifique dicha
anulacin.
G. Comprobar la elaboracin peridica de las conciliaciones bancarias.
H. Comprobar el control establecido para la recepcin de dinero en
efectivo.
I. Respecto a los sobre giros bancarios, verificar si existen adecuada
autorizacin.
J. Fondo para Pagos en Efectivo (Fondo Fijo).
Deber verificar la razn de la existencia del FPPE y que su
destino sea para efectuar gastos menores y urgentes, adems
deber contar con la autorizacin respectiva y la designacin
de la persona encargada as como el monto mximo por cada
gasto.
K. Fianzas
El manejo de fondos y/o cheques requiere estar afianzado.
L. Firmas Mancomunadas
Los cheques deben ser expedidos siempre con dos firmas.
LL. Firmas Autorizadas
A travs de la Alta Gerencia de Finanzas y funcionarios responsables se autorizan las firmas.
O. Depsitos Diarios
Lo recaudado y otros tipo de captacin de ingresos deben depositar al da siguiente en forma permanente.
P. Arqueos de caja peridicos y conciliaciones bancarias en forma
regular

Primera Quincena - Marzo 2002

Evaluacin del Riesgo de Control

VIII-2

Factores de Riesgo

Procedimientos de Auditora a aplicar

1. La entidad realiza cambios continuos de cuantas corrientes y de

ahorros
2. Los motivos entre bancos (Transferencias internas) son frecuentes
y no se encuentran adecuadamente autorizados.
3. Realizacin de transferencias de egresos de fondos significativos
cercanas al cierre del periodo.
4. Volumen , tipo y valor de ingresos y egresos de fondos que fluctan
significativamente.
5. La proteccin fsica del efectivo en caja no son adecuados.

1. Se deber rastrear y analizar las autorizaciones verificando las causas que

las motivan.
2. Revisar y analizar las transferencias internas e indagar sobre su frecuencia,
su motivacin y autorizacin.
3. Revisar la documentacin sustentatoria de transacciones significativas y
efectuar pruebas de corte de las operaciones.
4. Anlisis detallado de operaciones relevantes, comprobacin de origen y
destino de los fondos.
5. Inspeccionar las seguridades que se han establecido para proteger los fondos
en efectivo.
6. Efectuar reconciliaciones bancarias y comprobar los saldos bancarios especialmente los que se revelan en los EE.FF al cierre del ejercicio.
7. Verificar y rastrear los cheques pendientes de cobro y recomendar su anulacin en los casos comprobados de perdida o sustraccin.
8. Conciliar la integracin y deposito de las cajas perifricas para comprobar
que no tengan lugar irregularidades en el manejo de fondos.

6. Las conciliaciones bancarias son inoportunas y no se realizan con

regularidad o no son adecuadamente revisadas.
7. Los cheques pendientes de cobros no son adecuadamente controlados ni se realizan un adecuado seguimiento .
8. Las cobranzas significativas de las cajas perifricas no son inmediatamente transferidas y depositadas a caja central.

Escuela de Investigacin y Negocios

84

Area Auditora viii

Factores de Riesgo

Procedimientos de Auditora a aplicar

9. No existen autorizaciones y limites de aprobacin de egresos de

fondos.

9. Indagar la frecuencia y los beneficiarios de los egresos y la aplicacin de l

gasto para comprobar la veracidad de las transacciones e integridad de las
transacciones.
10. Verificar el control adecuados sobre entradas y salidas diarias de efectivo.
11. Inspeccionar el depsito integro e inmediato de la cobranza de los recursos
financieros.
12. Verificar la aprobacin de la firmas autorizadas y que ests deben ser mancomunadas.
13. Verificar la autorizacin previa de las salidas de dinero mediante cheques y
su correspondiente sustentacin documentara.
14. Indagar sobre las polticas establecidas para: la segregacin adecuada de
funciones, manejo del Fondo fijo, Ingresos, custodia, pago de fondos , registro
y control.
15. Comprobar la fianza otorgada para el personal que maneja dinero en efectivo.
16. Verificar la existencia de registros adecuados con la finalidad de obtener
informacin oportuna.
17. Confirmar el establecimiento de arqueos peridicos y sorpresivos.

10. Ausencia de ajustes en las partidas de conciliacin originan

errores.
11. Los documentos provisionales se consideran como parte de la
rendicin del FPPE.
12. Falta de unidad de caja en la administracin de fondos.
13. Existencia de faltantes de efectivo en forma peridica.

Principios de Contabilidad a verificar

Aseveraciones
Veracidad

Acciones a Realizar / Comprobar y Verificar que:

Los saldos de caja representan efectivo en mano o entregado en depsito a bancos y los saldos negativos de bancos, representan sobre giros o avances en Cta. Cte.
Integridad
Todos los saldos de Caja y Bancos estn adecuadamente representados e integramente contabilizados en los registros correspondientes.
Valuacin y Exposicin Los saldos de caja banco reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan valuacin, incluyendo las modificaciones
en el tipo de cambio de los saldos en moneda extranjera.

Las disponibilidades han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descritas y se han expuesto en todos sus aspectos
necesario para una adecuada compresin.
Existencias
Inspeccionar que los activos y pasivos sealados y revelados en los estados financieros existen a una fecha dada.
Cuantificacin
Verificar que las transacciones sealadas han sido registradas por su monto apropiada y los ingresos y gastos han sido asignados al periodo que corresponden.
Disponibilidad

Los fondos no deberan estar comprometidos o restringidos

Auditoria de Crditos (Parte I)

CONSIDERACIONES PARA LA PLANIFICACIN
a)
Visin general del negocio

El concepto de crdito aparece, en

mayor o menor medida, en prcticamente todas las actividades financieras. Se ha otorgado un crdito en los
casos en que una transaccin produce
(o puede producir) montos adecuados
para la financiera.
El rea del Cuentas Corrientes genera
riesgo crediticio en la forma de crditos en descubierto, ya sea a travs de
un error o por medio autorizaciones
formales para girar en descubierto.
El sistema de caja genera riesgo crediticio en la medida de que los fondos
son mantenidos en otros bancos. Aun
la funcin de transferencia de fondos
no ocurren en forma instantnea. Los
participantes de prcticamente todos
los sistemas de compensaciones aceptan algn grado de riesgo de que otros
participantes individuales caigan en
falencia, y de que, como consecuencia
de ello, todo el sistema se desajuste
por una serie de falencias provocadas
por la primera.
Los crditos pueden no estar reflejados
en el balance general. Normalmente

los prstamos constituyen un rubro

significativo del balance general en
tanto que las cartas de crdito o los
compromisos de prstamo son conceptos no incluidos en el mismo.

1) Riesgos del Sector Financiero

1.1 Riesgos asociados al proceso
crediticio

El riesgo crediticio es el riesgo de que

un tercero (prestatario, banco u otra
contraparte) no cumpla sus obligaciones ( o no se le permita cumplirlas) de
conformidad con los plazos acordados.
El ejemplo ms obvio de riesgo crediticio es la posibilidad de que un cliente
no cancele un prstamo. Sin embargo
dicho prstamo no esta limitado a la
funcin de prstamos; alcanza un amplia variedad de actividades realizadas
por una institucin financiera incluyendo el otorgamiento de compromisos y
garantas, aceptaciones, transacciones
de financiacin comercial, depsitos
en bancos u otras instituciones,
transacciones en moneda extranjera,
mercado de futuros, bonos, acciones,
opciones y otros.
Esta lista no es completa, y la naturaleza del riesgo crediticio varia
segn las distintas actividades y, en

muchos casos, entre las diferentes

etapas de cada una de ellas. Para algunas transacciones (por ejemplo, un
prstamo), el monto total de la misma
(ms el inters devengado) representa
un riesgo crediticio. Para muchas
otras (por ejemplo, una operacin
de futuros en moneda extranjera), el
riesgo normalmente esta limitado a la
diferencia entre los valores pactados
y los vigentes en el mercado para un
contrato de reposicin. Sin embargo,
a su vencimiento una operacin de
futuro normalmente origina un corto
periodo de riesgo crediticio (de cancelacin) por el monto total de la
transaccin.
Entre los riesgos adicionales asociados
con el proceso crediticio se incluyen:
Riesgo colateral - La institucin financiera puede estar expuesto a prdidas
con respecto a los prstamos con garanta colateral si no puede efectivizar
o controlar la garanta. An a pesar del
control efectivo de la institucin sobre
la garanta, su valor puede disminuir,
exponiendo a la institucin a una
prdida.
Riesgo de concentracin - La inadecuada diversificacin de la cartera de

Actualidad Empresarial

Primera Quincena - Marzo 2002

C.P.C. Armando Villacorta Cavero

VIII-3

viii Informe Especial

la institucin financiera por industrias,

regiones o cantidad de clientes puede
ocasionar prdidas significativas. Por
ejemplo, un alto nivel de crditos
a compaas en una industria con
problemas econmicos constituye un
riesgo de concentracin.
Riesgo pas o transferencia - Las
condiciones econmicas, sociales,
jurdicas y polticas de un pas extranjero pueden afectar en forma adversa
la capacidad de un prestatario de
cumplir sus obligaciones. Problemas
en la balanza de pagos de un pas
pueden provocar que la cancelacin
del prstamo en la moneda pactada
no sea posible, aun cuando la generacin de fondos en la moneda local
del prestatario cumpla las expectativas
originales. Las decisiones o reglamentaciones gubernamentales pueden
tener el mismo resultado.

1.2 Otros riesgos del Sector

Otros riesgos adems del puramente

crediticio pueden tener un serio impacto en el riesgo de la institucin eventualmente vinculado con el crdito:
Riesgo tipo de cambio Los cambios
en los tipos de cambio pueden afectar
desfavorablemente a la institucin
financiera en diversas formas. Los
prestatarios que estn obligados a
cancelar sus deudas en dlares pueden encontrar dificultad para hacerlo
en virtud de las devaluaciones del
nuevo sol . Por otra parte, los prstamos denominados en un moneda
devaluada pueden ser cancelados pero
en cualquier caso representarn una
prdida para la institucin financiera,
ya que el monto recibido en la moneda local ser menor que lo previsto
inicialmente.
Riesgo operativo El desembolso de

fondos sin autorizacin adecuada, sin

garantas colaterales o sin documentacin legal podran ocasionar una
prdida a la institucin financiera.
Riesgo de fraude, legales y reglamentarios - Las transacciones que no
son reales, que no estn de acuerdo
con los usos y costumbres normales,
que son ilegales o que estn en desacuerdo con las reglamentaciones
locales o con las facultades legales
del prestamista y el prestatario pueden
ocasionar una prdida a la institucin
financiera.
Riesgo gerencial La competencia,
juicio e integridad de la gerencia para
iniciar, desembolsar, supervisar, cobrar
y revisar las transacciones que involucran la inversin de los recursos de la
institucin financiera podran afectar
en forma sustancial la cobrabilidad de
los fondos desembolsados.

Auditoria Integral (Tercera Parte)

C.P.C. Armando Villacorta Cavero
Este mtodo propuesto de comunicar los resultados en nuestra experiencia al utilizarlo
ha demostrado que es una manera til de examinar la evidencia obtenida, tanto como
un medio prctico y eficaz de presentar el informe.
A continuacin en el cuadro N 6 se presenta un modelo de Resumen Ejecutivo.

Modelo de Resumen Ejecutivo

Primera Quincena - Marzo 2002

A los Seores Accionistas de INDUSTRIA MODELO S.A.

VIII-4

Nuestro estudio y evaluacin de la gestin administrativa por el perodo comprendido

entre el 01 de Enero de 1999 al 31 de Diciembre de 1999 estuvo orientado hacia
el cumplimiento de los requerimientos indicados en nuestra propuesta de servicios
profesionales de auditora consistente en la evaluacin del funcionamiento del sistema
administrativo y financiero de INDUSTRIA MODELO S.A., respecto a los planes y programas proyectados para el logro de las metas y objetivos previstos para 1999.
Nuestra revisin tuvo como uno de sus objetivos obtener un claro entendimiento de: i)
la naturaleza del negocio, ii) su filosofa de negocios y sus lineamiento generales para
lograr el desarrollo de la empresa, iii) diseo de los controles generales implementados
por la Gerencia, as como los controles internos vigentes para la operatividad de sus
ciclos operacionales y; iv) el grado de desarrollo logrado durante su primer ao de
operacin.
Dichos objetivos se lograron mediante: i) el estudio, evaluacin y percepcin de la
organizacin, ii) anlisis y revisin de sus estados financieros y seguimiento a las principales cuentas (ventas y compras), iii)entrevistas con los responsables de las reas ms
importantes (ventas, administracin, contabilidad y la Gerencia General), iv) entendimiento de los controles establecidos en las diferentes reas, y v) otros procedimientos
que consideramos necesarios en las circunstancias.
De acuerdo al resultado de las entrevistas con personal clave, el relevamiento de la
informacin en referencia al proceso auditado y el ambiente computarizado de la empresa, hemos identificado el alcance del problema de la Industria Modelo S.A., empresa
dedicada a la elaboracin y comercializacin de refrigeradoras, los cuales se encuentran
en el rea de recursos humanos.
Nuestra auditora revelo que los problemas planteados han sido originados principalmente por:
- Falta de un adecuado programa de reclutamiento de personal
- Falta de un programa permanente de capacitacin
- Evaluacin y seguimiento del desempeo del personal
- Deficiencia en el control de tiempo de la mano de obra.
Cabe resaltar finalmente, que la gerencia de la Compaa ha tomado la accin inmediata
para implementar las recomendaciones presentadas en nuestro informe integral, que
se acompaa dentro de los plazos y alcances precisados en el mismo.

Escuela de Investigacin y Negocios

CONCLUSIONES
1. El nuevo entorno econmico que rodea
a las empresas, requiere que los servicios de auditora le aseguren que los
riesgos de auditora le aseguren que
los riesgos vinculados a su estrategia
se encuentren adecuadamente gerenciados.
2. La oportuna percepcin de la visin
empresarial moderna en las empresas
por parte del profesional contable y la
flexibilidad que puede mostrar ante ellos
servir para poder consolidar en el mercado, el servicio de auditora integral.
En este contexto el presente trabajo
puede servirle al contador de referencia,
en la medida que lo adecue a las caractersticas y necesidades de las empresas
en las cuales se proponga el servicio.
3. Es importante resaltar que en un inicio la Auditora Integral podra no ser
llevada a cabo en su integridad, en tal
caso, podran los auditores financieros iniciarse paulatinamente en este
servicio a travs de una adecuacin
del Enfoque de Auditora Integral a los
servicios relacionados a la Auditora
Financiera.
4. Se hace necesario que la profesin
contable a travs de sus organismos
representativos formalice un marco
conceptual que sirva de gua para
desarrollar la auditora integral.
5. El Proceso de Cambio exigido por el
servicio de Auditora Integral requiere
de los profesionales contables una
mayor capacitacin en temas relacionados a tecnologa de la informacin,
administracin y temas de actualidad
en general.

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