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A ctualidad T ributaria

Constitucin Poltica del Per de 1993


(31.12.93)
(Parte Pertinente)

TTULO I
DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPTULO I
DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
(...)
CAPTULO II
DE LOS DERECHOS SOCIALES Y ECONMICOS
Artculo 19.- Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin
de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural. En materia de aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen especial de
afectacin para determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarn
de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y
dentro de los lmites que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que
se sujetan las mencionadas instituciones, as como los
requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepcin puedan gozar de los
mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 7533-2006-AA/TC
Los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta de
los impuestos, por lo que se advierte que no se encuentran
incluidos dentro del supuesto de inafectacin que prev el

artculo 19de la Constitucin Poltica a favor de las universidades; siendo as, este tributo resulta exigible a dichas entidades
educativas (FJ 16-18).

CAPTULO III
DE LOS DERECHOS POLTICOS Y DE LOS
DEBERES
Artculo 32.- Pueden ser sometidas a referndum:
1. La reforma total o parcial de la Constitucin;
2. La aprobacin de normas con rango de ley;
3. Las ordenanzas municipales; y
4. Las materias relativas al proceso de descentralizacin.
No pueden someterse a referndum la supresin o la
disminucin de los derechos fundamentales de la persona, ni las normas de carcter tributario y presupuestal,
ni los tratados internacionales en vigor.
Artculo 38.- Todos los peruanos tienen el deber
de honrar al Per y de proteger los intereses nacionales,
as como de respetar, cumplir y defender la Constitucin
y el ordenamiento jurdico de la Nacin.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 06089-2006-PA/TC
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adaptacin de la figura impositiva a las necesidades sociales, en el
entendido de que nuestro Estado Constitucional no acta ajeno
a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la concientiza
en el cumplimiento de deberes (FJ 18-22).

TTULO II
DEL ESTADO Y LA NACIN
CAPTULO I
DEL ESTADO, LA NACIN Y EL TERRITORIO

CAPTULO II
DE LOS TRATADOS

Artculo 51.- La Constitucin prevalece sobre


toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior
jerarqua, y as sucesivamente. La publicidad es esencial
para la vigencia de toda norma del Estado.

Artculo 56.- Los tratados deben ser aprobados


por el Congreso antes de su ratificacin por el Presidente de la Repblica, siempre que versen sobre las
siguientes materias:
1. Derechos Humanos.
2. Soberana, dominio o integridad del Estado.
3. Defensa Nacional.
4. Obligaciones financieras del Estado.
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los
tratados que crean, modifican o suprimen tributos;

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:


STC. N 02302-2003-AA/TC
El principio de legalidad en materia tributaria implica que el
ejercicio de la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo
o del Legislativo, debe someterse no slo a las leyes pertinentes,
sino, principalmente, a la Constitucin (FJ 32)..

A c tualidad E mpresarial

A-1

S istema T ributario N acional

los que exigen modificacin o derogacin de alguna


ley y los que requieren medidas legislativas para su
ejecucin..

Oficio emitido por la Sunat


Oficio N 355-2006-SUNAT/100000
El Per tiene vigentes convenios para evitar la doble imposicin tributaria y prevenir la evasin tributaria con los pases de
Canad, Chile, y los pases miembros de la Comunidad Andina.

TTULO III
DEL RGIMEN ECONMICO
CAPTULO I
PRINCIPIOS GENERALES
Artculo 58.- La iniciativa privada es libre. Se
ejerce en una economa social de mercado. Bajo este
rgimen, el Estado orienta el desarrollo del pas, y acta
principalmente en las reas de promocin de empleo,
salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e infraestructura.
Artculo 62.- La libertad de contratar garantiza
que las partes pueden pactar vlidamente segn las
normas vigentes al tiempo del contrato. Los trminos
contractuales no pueden ser modificados por leyes u
otras disposiciones de cualquier clase. Los conflictos
derivados de la relacin contractual slo se solucionan
en la va arbitral o en la judicial, segn los mecanismos
de proteccin previstos en el contrato o contemplados
en la ley.
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer
garantas y otorgar seguridades. No pueden ser modificados legislativamente, sin perjuicio de la proteccin
a que se refiere el prrafo precedente.
CAPTULO IV
DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican
o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas,
o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no
pueden contener normas sobre materia tributaria. Las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen
a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de lo que establece el presente artculo.
Artculo modificado por la Ley N 28390.

A-2

Concordancia:
Art. 81 de la Ley N 28237 Cdigo Procesal Constitucional.

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:


STC. N 0053-2004-AI/TC
El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues
su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida
que constituye la base para la determinacin de la cantidad
individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor
medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello,
su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar
una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra
unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente
vertical (FJ VIII. B. 1).
STC. N 00042-2004-AI/TC
La reserva de ley en materia tributaria es en principio una
reserva relativa. En tal sentido, es posible que la reserva de
ley puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los parmetros estn claramente
establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para
ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concrecin
de sus elementos esenciales ser mximo cuando regule los
sujetos, el hecho imponible y la alcuota; ser menor cuando se
trate de otros elementos. En ningn caso, sin embargo, podr
aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para
regular la materia (FJ 12).
STC. N 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC (acumulados)
El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo
nullum tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad
de requerir el pago de un tributo si una ley o norma equivalente
no la regula (FJ 39).
STC. N 4227-2005-AA/TC
Se establece que en los casos que se alegue confiscatoriedad, es
necesario que la misma se encuentre plena y fehacientemente
demostrada, de lo contrario, corresponder atender estas pretensiones en otra va, donde s puedan actuarse otros medios
de prueba y proceda la intervencin de peritos independientes
que certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de
impuestos (FJ 26).

Artculo 79.- Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos
pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder
Ejecutivo..
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria
referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo
informe del Ministerio de Economa y Finanzas

I nst i tu t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los


congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del pas

efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo. La
inafectacin implica la no sujecin de un determinado hecho a
cargas tributarias (FJ 27-28).
STC. N 06089-2006-PA/TC
Siendo la funcin principal del tributo la recaudadora, puede
admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas
para el logro de otras finalidades constitucionales, esta figura
sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudacin,
cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice para quedar
exenta de la observancia de los principios constitucionales que
rigen la potestad tributaria (FJ 9-17)..

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:


STC. N 7533-2006-AA/TC
Las exenciones tributarias, ms comunes son la exoneracin y la
inafectacin. La exoneracin se refiere a que, no obstante que
la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la
realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, ste por

TTULO IV
DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
CAPTULO II
DE LA FUNCIN LEGISLATIVA
Artculo 103.- Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas,
pero no por razn de las diferencias de las personas.
La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos;
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando
favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley.
Tambin queda sin efecto por sentencia que declara
su inconstitucionalidad.
La Constitucin no ampara el abuso del derecho.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 28389.

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:


STC. N 00002-2006-AI/TC
Para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teora de los hechos cumplidos y, consecuentemente,
el principio de aplicacin inmediata de las normas (FJ 10-12).

1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.


2. Las transferencias especficas que les asigne la Ley
Anual de Presupuesto.
3. Los tributos creados por ley a su favor. ()
4. Los derechos econmicos que generen por las privatizaciones, concesiones y servicios que otorguen,
conforme a ley.
Artculo 196.- Son bienes y rentas de las municipalidades:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
2. Los tributos creados por ley a su favor.
3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos creados por Ordenanzas Municipales,
conforme a ley.
(...)
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 0053-2004-AI/TC
An cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se
derive directamente del principio de capacidad contributiva, dependiendo de las circunstancias sociales y econmicas de cada
municipio, excepcionalmente puede invocarse este principio
con fundamento en el "principio de solidaridad", siempre que
se demuestre que se logra un mejor acercamiento el principio
de equidad en la distribucin (FJ VII. B.3).

CAPTULO XIV
DE LA DESCENTRALIZACIN
Artculo 193.- Son bienes y rentas de los gobiernos regionales:

TTULO V
DE LAS GARANTAS CONSTITUCIONALES
Artculo 200.- Son garantas constitucionales:
1. La Accin de Hbeas Corpus, que procede ante el
hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad,
funcionario o persona, que vulnera o amenaza la
libertad individual o los derechos constitucionales
conexos.
2. La Accin de Amparo, que procede contra el hecho
u omisin, por parte de cualquier autoridad, funcionario o persona, que vulnera o amenaza los dems
derechos reconocidos por la Constitucin, con
excepcin de los sealados en el inciso siguiente.
A c tualidad E mpresarial

No procede contra normas legales ni contra Resoluciones Judiciales emanadas de procedimiento


regular.
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 26470

3. La Accin de Hbeas Data, que procede contra el


hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad,
funcionario o persona, que vulnera o amenaza los
derechos a que se refiere el artculo 2, incisos 5 y 6
de la Constitucin.
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 26470

4. La Accin de Inconstitucionalidad, que procede


contra las normas que tienen rango de ley: leyes,

A-3

S istema T ributario N acional

decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales
de carcter general y ordenanzas municipales que
contravengan la Constitucin en la forma o en el
fondo.
5. La Accin Popular, que procede, por infraccin de
la Constitucin y de la ley, contra los reglamentos,
normas administrativas y resoluciones y decretos
de carcter general, cualquiera sea la autoridad de
la que emanen.
6. La Accin de Cumplimiento, que procede contra
cualquier autoridad o funcionario renuente a acatar una norma legal o un acto administrativo, sin
perjuicio de las responsabilidades de ley.
Una ley orgnica regula el ejercicio de estas garantas
y los efectos de la declaracin de inconstitucionalidad
o ilegalidad de las normas.

A-4

El ejercicio de las acciones de hbeas corpus y de


amparo no se suspende durante la vigencia de los
regmenes de excepcin a que se refiere el artculo 137
de la Constitucin.
Cuando se interponen acciones de esta naturaleza en
relacin con derechos restringidos o suspendidos, el
rgano jurisdiccional competente examina la razonabilidad y la proporcionalidad del acto restrictivo. No
corresponde al juez cuestionar la declaracin del estado
de emergencia ni de sitio.
DISPOSICIONES FINALES
Y TRANSITORIAS
CUARTA.- Las normas relativas a los derechos y a las
libertades que la Constitucin reconoce se interpretan
de conformidad con la Declaracin Universal de Derechos Humanos y con los tratados y acuerdos internacionales sobre las mismas materias ratificados por el Per.

I nst i tu t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional


Decreto Legislativo N 771 (31.12.93)

(...)
Artculo 1.- El presente Decreto Legislativo
establece el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional
vigente.
Artculo 2.- El Sistema Tributario Nacional se
encuentra comprendido por:
I. El Cdigo Tributario.
II. Los Tributos siguientes:
1. Para el Gobierno Central;
a) Impuesto a la Renta;
b) Impuesto General a las Ventas;
c) Impuesto Selectivo al Consumo;
d) Derechos Arancelarios;
e) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre
las cuales se consideran los derechos por tramitacin de procedimientos administrativos; y,
f ) El Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Inciso f modificado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 937 (14.11.03).

2. Para los Gobiernos Locales: los establecidos de


acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal; y
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso;
b) Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda -FONAVI;
c) Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial - SENATI.
d) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin
para la Industria de la Construccin (SENCICO).
En consecuencia, quedan derogados todos los
dems tributos, cualquiera sea su denominacin y
destino, diferentes a los expresamente sealados en
este artculo.
Los derechos correspondientes a la explotacin de

recursos naturales, concesiones u otros similares se


rigen por las normas legales pertinentes.
Artculo 3.- Precsase que la resolucin por
incumplimiento de los Convenios de Estabilidad Tributaria, operar en forma automtica y sin necesidad
de resolucin judicial en los siguientes supuestos:
Prrafo rectificado por fe de erratas (08.01.94).

a) Reiteracin por tres (3) o ms veces en omisiones


a la presentacin de las declaraciones correspondientes a tributos de liquidacin mensual, pagos
a cuenta, as como de los pagos de regularizacin
de los tributos de periodicidad anual.
b Reiteracin por tres (3) o ms veces en omisiones
al pago de los tributos.
c) Irregularidades referidas a la determinacin de la
obligacin tributaria en las declaraciones presentadas.
En los casos contemplados en los incisos a) y b),
la SUNAT previamente notificar el requerimiento
para la presentacin o pago. Si el contribuyente no
cumpliera en los trminos indicados en dicho requerimiento dentro del plazo de tres (3) das hbiles
otorgados por la Administracin, se proceder de
conformidad con lo establecido en el primer prrafo
del presente artculo.
Por Decreto Supremo se establecer el perodo dentro
del cual se computarn las omisiones sean stas formales
o sustanciales y las irregularidades que ocasionarn la
resolucin automtica por incumplimiento del Convenio.
Artculo 4.- Los contribuyentes que hayan
suscrito Convenios de Estabilidad Tributaria, debern
informar el rgimen tributario al cual se encuentran
sujetos y la base imponible de los tributos a los que
estuvieran afectos o exonerados, en la forma, plazo y
condiciones que para tal efecto fije la SUNAT.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES


PRIMERA.- Dergase a partir de la fecha de entrada
en vigencia del presente dispositivo, el Decreto Legislativo 619, el Decreto Supremo 093-91-EF, referidos al
Impuesto al Patrimonio Empresarial, as como todas
sus disposiciones modificatorias, complementarias y
reglamentarias.
SEGUNDA.- Las medidas para facilitar la repatriacin de
moneda extranjera, establecidas por el Decreto Supremo N 094-88-EF, modificado por el Decreto Supremo
N 030-91-EF, Ley N 26001, Decreto Legislativo N 771,
A c tualidad E mpresarial

Ley N 26412 y Ley N 26560, se mantienen vigentes


hasta el 31 de diciembre de 1998.
Plazo prorrogado hasta el 31 de diciembre del ao 2000 de conformidad con el Artculo 1 de la Ley N 27207, publicada el 29.11.99).

TERCERA.- El presente Decreto Legislativo entrar en


vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso Constituyente Democrtico.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das
del mes de diciembre de mil novecientos noventa y tres.

A-5

L ey P enal T ributaria

Ley Penal Tributaria


Decreto Legislativo N 813 (20.04.96)

TTULO I
DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACION TRIBUTARIA

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de


un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
das-multa.
Artculo 1 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
Ley N 27038, publicada el (31.12.98).

Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin


tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos
rentas, o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de
las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de
las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de
tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de
12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del
ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual
ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto
en el presente artculo.
Artculo 3 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
Ley N 27038 (31.12.98), y posteriormente derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 1114, publicado el (05.07.12).

Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser


reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.

A-6

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos.


Literal modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114,
publicado el (05.07.12).
Artculo 4 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
Ley N 27038, publicada el (31.12.98).

Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa


de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por
las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados
con la tributacin.
Artculo 5 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
Ley N 27038, publicada el (31.12.98).

Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena


privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de
la inscripcin o modificacin de datos en el Registro
nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin
de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de
Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07. 12).

Artculo 5-B.Ser reprimido con pena


privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
inscrito o no ante el rgano administrador del tributo
almacena bienes para su distribucin, comercializacin,
transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor
total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal
o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

a) Como valor de los bienes, a aqul consignado


en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est
determinado o no exista comprobante de pago, la
valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor
de mercado a la fecha de la inspeccin realizada
por la SUNAT, el cual ser determinado conforme
a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la
fecha de la inspeccin a que se refiere el literal
anterior.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07.12).

Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes
de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas
de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07. 12).

Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad


ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos
y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocien-

tos sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas


en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o
jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s)
de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a
considerar ser la vigente al inicio del periodo de doce
meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin
delictiva.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07. 12)

Artculo 6.- En los delitos tributarios previstos


en el presente Decreto Legislativo la pena deber incluir
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete
aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de
tercero, profesin, comercio, arte o industria, incluyendo
contratar con el Estado.
Artculo modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114,
publicado el (05.07. 12).

TTULO II
ACCIN PENAL
Artculo 7.- Decreto Legislativo N 813.
Requisito de procedibilidad
1. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin de la Investigacin
Preparatoria previo informe motivado del rgano
Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere
necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems
actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria,
deben contar con la participacin especializada del
rgano Administrador del Tributo.
Artculo 7 modificado por numeral 5 de la segunda disposicin modificatoria y derogatoria del Decreto Legislativo
N 957 (29.07.04).

Artculo8.- El rgano Administrador del Tributo


para los efectos sealados en el Artculo 7 del presente
Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investigacin administrativa cuando presuma la comisin del
delito tributario. El rgano Administrador del Tributo,
en la etapa de investigacin administrativa, podr
contar con el apoyo de cualquier dependencia de la
Polica Nacional.
Artculo 8, Decreto Legislativo N 813. Investigacin y promocin de
la accin penal (29.07.04).

A c tualidad E mpresarial

1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en


el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un
delito tributario, inmediatamente lo comunicar al
Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con
el procedimiento que corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin
con el rgano Administrador del Tributo, dispondr
lo conveniente. En todo caso, podr ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a la Administracin
o realizarlas por s mismo. En cualquier momento,
podr ordenar al rgano Administrador del Tributo
le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por s mismo o por la Polica
las dems investigaciones a que hubiere lugar.
Artculo 8, modificado por el numeral 6 de la segunda disposicin modificatoria y degoratoria del Decreto Legislativo
N 957 (29.07.04).

Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio


Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin
del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a
lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto
Legislativo.

A-7

L ey P enal T ributaria

TTULO III
ACCIN PENAL
Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia
de este mandato, deber imponer al autor la prestacin
de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5
del presente Decreto Legislativo, se aplicarn las
normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente
Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyndose los montos por concepto
de multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla
realice el rgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4
del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no
menor al monto efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin
que de ste realice el rgano Administrador del
Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4
del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no
menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de
la deuda tributaria actualizada, excluyndose los
montos por multas, de acuerdo a la estimacin que
de aqulla realice el rgano Administrador del Tributo.
Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la
libertad provisional, deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo
10 del presente Decreto Legislativo.
Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mnimo

por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10


del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el
rgano Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la
libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinacin de la deuda tributaria,
estimada por el rgano Administrador del Tributo, no
impedirn la aplicacin de lo dispuesto en el presente
Decreto Legislativo.
Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido
con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez
o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el
monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad
y gravedad del hecho punible cometido, as como a
las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
Artculo 14.- En el caso que se impute la comisin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin
de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente
Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al
total de la deuda tributaria que corresponda.
Artculo 15.En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala
Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez
por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor.
Artculo 16.En los casos que sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto
de la caucin determinada segn corresponda. Igual
tratamiento recibirn los partcipes.

TTULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una
persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta
o alternativamente segn la gravedad de los hechos,
las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde desarrolle sus
actividades.

A-8

El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor


de cinco aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.
"d) Suspensin para contratar con el Estado, por un
plazo no mayor de cinco aos.
Inciso incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114,
publicado el (05.07.12).

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS


PRIMERA.- Lo dispuesto en los Ttulos II y IV del presente
Decreto Legislativo ser de aplicacin al delito de elaboracin y Comercio Clandestino de productos previsto en
los Artculos 271 y 272 del Cdigo Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo N 635 y normas modificatorias.
SEGUNDA.- La Autoridad Policial y el Ministerio Pblico,
dentro de los noventa (90) das de vigencia de presente
Decreto Legislativo, remitirn al rgano Administrador
del Tributo las denuncias por delito tributaria que se
encuentren en trmite, as como sus antecedentes a fin
de dar cumplimiento a los Artculos 7 y 8 de presente
Decreto Legislativo.
TERCERA.- Las denuncias por delito tributario que
se presenten ante la Autoridad Policial o el Ministerio
Pblico sern remitidas al rgano Administrador del
Tributo a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
Artculo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
CUARTA.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 189
del Cdigo Tributario, y a efecto que la Justicia Penal
Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el
Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
Corte Suprema de Justicia de la Repblica la creacin,

A c tualidad E mpresarial

en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior dedicada exclusivamente a delitos Tributarios y Aduaneros
cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
QUINTA.- Lo dispuesto en el Ttulo II del presente Decreto Legislativo no ser de aplicacin a los procesos penales por delito tributario, que se encuentren en trmite
SEXTA.- La Polica Nacional slo podr prestar el apoyo
a que se refiere el Artculo 8 del presente Decreto Legislativo, a solicitud expresa del Organo Administrador
del Tributo.
STIMA.- Derganse los Artculos 268 y 269 del Cdigo
Penal aprobado por el Decreto Legislativo N 635 y
normas modificatorias, as como todas aquellas disposiciones legales que se opongan al presente Decreto
Legislativo.
POR TANTO:
Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
das del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.

A-9

L ey de exclusin o reduccin de pena , denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria

Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y


recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria
Decreto Legislativo N 815 (20.04.96)

(...)
LEY DE EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCIN TRIBUTARIA
TTULO I
EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA
Artculo 1.- El presente ttulo tiene por objeto
establecer la aplicacin del beneficio de exclusin o
reduccin de pena a fin de contribuir a la erradicacin
del delito tributario.
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en
una investigacin administrativa a cargo del Organo
Administrador del Tributo, o en una investigacin
fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo
de un proceso penal, proporcione informacin veraz,
oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito
tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena tratndose de autores y con exclusin de
pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin
proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario
en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario,
as como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser
concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin
de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo,
o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal
por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con
los requisitos sealados en el presente artculo sern
considerados como testigos en el proceso penal.
Artculo sustituido por la Dcimo Segunda Disposicin Final de la
Ley N 27038, publicada el 31.12.98.

Artculo 3.- Aqul que solicita acogerse a los


beneficios establecidos en el presente Decreto Legislativo, se le denominar solicitante, y una vez que le sea
otorgado se le denominar beneficiado.
El autor o autores slo podrn acogerse al beneficio de
la reduccin de pena. Los partcipes del delito tributario,
podrn acogerse al beneficio de exclusin de pena.

A-10

El autor o autores del delito tributario slo podrn


solicitar acogerse al beneficio de reduccin de pena,
previo pago de ha deuda tributaria.
Artculo 4.- El partcipe en la comisin del delito
tributario podr acogerse al beneficio complementario de
asignacin de recursos econmicos destinado a la obtencin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal.
Este beneficio podr ser otorgado por el Organo Jurisdiccional dentro del proceso penal y puede ser previo a
la expedicin de la sentencia, si la situacin del partcipe
as lo requiera.
Concordancia:
D.S. N 037-2002-JUS

Artculo 5.- Los solicitantes debern acudir


voluntariamente ante alguno de los siguientes rganos:
a) rgano Administrador del Tributo, durante la
investigacin administrativa por presuncin de
delito tributario.
b) rgano del Ministerio Pblico, durante la investigacin Fiscal por presuncin de delito tributario;
c) rgano Jurisdiccional durante el proceso penal.
En los casos de los incisos b) y c) del presente artculo,
el solicitante deber acudir ante el Organo que este
investigando o juzgando el delito tributario.
En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se
encuentre investigando o juzgando el presunto delito
tributario, el solicitante deber acudir a la autoridad del
Organo Administrador del Tributo.
Artculo 6.- La declaracin del solicitante
constar en un Acta donde se consignar segn sea
el caso, lo siguiente:
a) Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos
en que hubiera participado o est participando,
proporcionando adems los elementos probatorios de la comisin del delito tributario, o en su caso
el lugar en donde se encuentren.
b) Cualquier informacin que permita conocer la
identidad y el lugar donde se encuentre el autor,
autores y partcipes del delito tributario.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

c) Firma e impresin del dedo ndice derecho del


solicitante.
El solicitante que se presente ante cualquiera de las
autoridades indicadas en el Artculo 5 del presente
Decreto Legislativo declarar en presencia del representante del Ministerio Pblico. En la declaracin
que preste el solicitante ante la autoridad del Organo
Administrador del Tributo, Ministerio Pblico o el Organo Jurisdiccional, podr contar con la presencia de
su abogado defensor.

previstos el Organo Jurisdiccional otorgar el beneficio


establecido en el presente Decreto Legislativo.
El Beneficio de reduccin de pena previsto en el presente Decreto Legislativo, no podr ser superior a las dos
terceras partes de la pena que corresponda.
En el caso de los partcipes, cuando el Organo Jurisdiccional considere que no procede el beneficio de
exclusin de pena, podr conceder el beneficio de
reduccin de pena.

Artculo 7.- La informacin a que se refiere el


Artculo anterior debe permitir, en su caso:
a) Evitar la consumacin del delito tributario.
b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para
cometer el delito tributario.
c) Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los
partcipes del delito tributario.

Artculo 9.- Si se establece que la informacin


proporcionada no es veraz y oportuna, el Organo
Jurisdiccional, declarar improcedente el beneficio
solicitado disponiendo el archivamiento definitivo de
lo actuado.

Artculo 8.Comprobada la veracidad de la informacin proporcionada por el solicitante y obtenidos los objetivos

Artculo 10.- El Organo Jurisdiccional revocar el


beneficio previsto en el presente Decreto Legislativo,
cuando el beneficiado cometa nuevo delito tributario
dentro de los diez aos de habrsele otorgado el beneficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.

TTULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
Artculo 11.- Para efectos del presente Decreto
Legislativo, se entiende por:
a) Denunciante: Aqul que pone en conocimiento de
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT, la comisin, mediante actos
fraudulentos, de las infracciones contempladas en
el Artculo 178 del Cdigo Tributario.
b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se
proporcione al denunciante.
Artculo 12.- El presente Sistema de Denuncias
y Recompensas tiene por finalidad promover, de
acuerdo al segundo prrafo del Artculo 60 del Cdigo Tributario, la participacin de las personas en la
denuncia e investigacin de quienes hayan realizado
las infracciones contempladas en el Artculo 178 del
Cdigo Tributario mediante acciones fraudulentas.
Artculo 13.- Cualquier persona puede denunciar ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, la comisin de las infracciones
descritas en el Artculo precedente, debiendo colaborar
con la investigacin.
Artculo 14.- El denunciante recibir la recompensa que se fije mediante Resolucin de Superintendencia, siempre que la informacin proporcionada sea
veraz, significativa y determinante para la deteccin de
la infraccin tributaria.
Concordancias:
D.S. N 037-2002-JUS
R. N 075-2003-SUNAT

A c tualidad E mpresarial

Artculo 15.- La recompensa a otorgarse establecer en funcin del monto efectivamente recaudado
por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT, respecto de la deuda tributaria materia
de la denuncia y en ningn caso podr exceder al 10%
de dicho importe
Artculo 16.- No pueden ser beneficiarios de la
recompensa:
a) Los funcionarios o servidores de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
b) Los miembros de la Polica Nacional
c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones
se vinculen a las mencionadas en los incisos a) y
b) del presente Artculo;
d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad
con las personas sealadas en los incisos anteriores;
y,
e) Las personas comprendidas dentro de los alcances
del Ttulo I del presente Decreto Legislativo.
Artculo 17.- Mediante Resolucin de Superintendencia, se establecer el procedimiento para
admitir, evaluar, rechazar la denuncia, as como regular
la colaboracin del denunciante en la investigacin.
Concordancias:
R.N 075-2003-SUNAT

Artculo 18.- La Superintendencia Nacional de


Administracin Tributaria- SUNAT, realizar las acciones

A-11

L ey de exclusin o reduccin de pena , denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria

necesarias a fin de mantener en reserva la identidad


del denunciante.
Artculo 20.- El Ttulo I del presente Decreto
Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.

Artculo 21.- El Ttulo II del presente Decreto


Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de
publicada la Resolucin de Superintendencia a que se
refiere los Artculos 14 y 17.

DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- A partir de la vigencia del Ttulo I del
presente Decreto Legislativo, no ser de aplicacin a
los delitos tributarios lo dispuesto en el Decreto Ley
N 25582.

En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos


Administradores de Tributos, los recursos a que se hace
referencia en el prrafo anterior sern entregados al
Organo Jurisdiccional con cargo a sus propias cuentas.

SEGUNDA.- Mediante Decreto Supremo se regular lo


dispuesto en los Artculos 4 y 14 del presente Decreto
Legislativo.

CUARTA.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT pagar la recompensa contenida


en el Artculo 14 del presente Decreto Legislativo con
cargo a las cuentas del Tesoro Pblico.

TERCERA.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT entregar al Organo


Jurisdiccional los recursos necesarios a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en el Artculo 4 del presente Decreto Legislativo, con cargo a las cuentas del
Tesoro Pblico.

A-12

POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
das del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.

I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario


Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)

(...)
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con Diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco
(205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales,
veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas
de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.

Artculo 3.- Refrendo


El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin
das del mes de junio del ao dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas

TTULO PRELIMINAR
norma i: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
norma ii: MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin
o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin
de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD y
a la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP se rigen
A c tualidad E mpresarial

por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales,
los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
Prrafo sustituido por el artculo 2 del D. Leg. N 953 (05.02.04)

norma iii: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f ) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por
la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas
por las que conforme a la Constitucin se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender
referida tambin a las normas de rango equivalente.
norma iv: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 10;

A-13

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;


c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as
como los administrativos en cuanto a derechos o
garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para
la deuda tributaria; y,
f ) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.


b)

c)

Prrafo sustituido por el artculo 3 del D. Leg. N 953 (05.02.04)


vigente a partir del 06.02.04.

En los casos en que la Administracin Tributaria se


encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco
que establece la ley.
Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335 (31.07.00).

Concordancia:


d)

Constitucin Poltica: Artculos 74 y 19

e)
norma v: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS
SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las
leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn
contener normas sobre materia tributaria.
norma vi: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o
jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
norma vii: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn
a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de
la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma
que se propone sobre la legislacin nacional, el

A-14

f )

g)

anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de


la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el
beneficio econmico sustentado por medio de
estudios y documentacin que demuestren que
la medida adoptada resulta la ms idnea para el
logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso
constituye condicin esencial para la evaluacin
de la propuesta legislativa.
Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas
pblicas.
El articulado de la propuesta legislativa deber
sealar de manera clara y detallada el objetivo de
la medida, los sujetos beneficiarios, as como el
plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario, el cual no podr exceder de
tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
requiere informe previo del Ministerio de Economa
y Finanzas.
Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir
del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma
norma.
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica
del Per.
Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un
perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere
necesariamente de la evaluacin por parte del
sector respectivo del impacto de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, a travs de factores
o aspectos sociales, econmicos, administrativos,
su influencia respecto a las zonas, actividades o
sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber
ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo


o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la
prrroga deber expedirse antes del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia
respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
Norma VII incorporada por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12).

norma viii: INTERPRETACIN DE NORMAS


TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones,
ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
Norma VIII modificada por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N1121 (18.07.12).

norma ix: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS


PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
norma x: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de
su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso
a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes
de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin
de Superintendencia, de ser el caso.
Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de
la Ley N 26777 (03.05.97).

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de


la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde
el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin
contraria del propio reglamento.
A c tualidad E mpresarial

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
Concordancia:
Constitucin Poltica: Artculo 109

norma xI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS


Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio
en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
norma xii: CMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en
el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran
en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea
medio da laborable se considerar inhbil.
norma xiii: EXONERACIONES A DIPLOMTICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar.
norma xiv: MINISTERIO DE ECONOMA Y
FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
norma xv: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones,

A-15

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos


que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.
norma xvI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin TributariaSUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos
que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.

A-16

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido


a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado
en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Norma XVI incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).

Se suspende la facultad de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin tributaria SUNAT


para la aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, con excepcin de lo dispuesto en su
primer y ltimo prrafo, a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo 1121.
Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
1121, se suspende la aplicacin de la Norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con excepcin
de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que
el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca
los parmetros de fondo y forma que se encuentran
dentro del mbito de aplicacin de la norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Suspensin realizada por el artculo 8 de la Ley 30230, publicada el
12.07.14 que entr en vigencia el 13.07.14

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 4, 7, 8 y 9

nace la obligacin tributaria. A esta conducta, realizada por el


agente tributario como deudor y que se tipifica en la hiptesis
de incidencia, se denomina hecho imponible.
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
La hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil
para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando
ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de
validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende
la competencia del legislador tributario.
Informe N 034-2009-SUNAT/2B0000
La determinacin es solo declarativa de una obligacin nacida
en forma previa por mandato de la ley.

Informes Sunat:
RTF N 09829-7-2007 (19.10.07)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin
tributaria dado que el caracter de sujeto del tributo se determino con arreglo a la situacin configurada al 01 de enero del
ao bajo anlisis.
RTF N 2319-5-2003
"..., en la medida que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria esto es, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de afectacin y los hechos
imponibles deben ser perceptibles con la sola observacin y
actuacin de la documentacin..."

Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin..
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 3.

Jurisprudencias:
RTF N 09229-4-2007 (28.09.09)
El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad se origina en la medida que se
perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 14088-7-2008 (18.12.08)
El Tribunal Constitucional declar la inconstitucionalidad por
cuanto () en el caso de aporte de arbitrios por limpieza publica
el autoevalu fue el criterio preponderante y determinante para
establecer el importe del servicio en cada supuesto, siendo
debiendo que este deba ser un criterio complementario y
excepcional, toda vez que la capacidad contributiva no es lo
que determina el nacimiento de la obligacin tributaria en las
tasas sino ms bien la prestacin del servicio

Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 29 y 59

Jurisprudencia:
RTF N 08818-5-2008 (08.07.08)
En el caso de tributos administrados por la SUNAT, la obligacin
ser exigible tratndose de tributos de determinacin anual que
se devenguen al termino del ao gravable, es decir, durante los
tres primeros meses del ao gravable, es decir, durante los tres
primeros meses del ao al cual corresponden y en tributos de
determinacin mensual dentro de los doce primeros das del
mes siguiente al cual se refiere

Informes Sunat:
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
El nacimiento de la obligacin tributaria requiere de un hecho
previsto en la norma, es decir, de una hiptesis de incidencia.
Establecida sta, al acaecer la conducta del deudor en tal
hiptesis, debe cumplir con el mandato impuesto, con lo cual,

A c tualidad E mpresarial

Informes Sunat:
Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000
El plazo de la accin para exigir el pago de una deuda contenida
en una Resolucin de Determinacin deber computarse una
vez que haya sido notificada al contribuyente.

A-17

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO


Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 5

Jurisprudencia:
RTF N 9607-2-2001 (30.11.01)
El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde est situado el domicilio fiscal del
contribuyente.
RTF N 10032-7-2009
La Municipalidad Provincial es acreedora del Impuesto de
Alcabala cuando tenga un Fondo de Inversin Municipal.

Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES


Cuando varias entidades pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance
a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74. Decreto Supremo
N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario:
Artculo 5

Informes Sunat:
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
En caso de concurrir acreedores se debe cumplir con efectuar
la cobranza de la deuda y si fuese el caso- entregar al deudor
tributario el remate resultante de la ejecucin si lo hubiese, pero
luego de haberse efectuado la imputacin del monto cobrado
para efecto de extinguir la deuda tributaria, incluidos los gastos
y costas del proceso.

Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS


Las deudas por tributos gozan del privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y

A-18

los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran


devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
Primer prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1170 (07.12.13).

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la


inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de
Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo
as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina
la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen
a los otros segn el orden establecido en el presente
artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
Concordancias:
Cdigo Civil: Artculos 472 y 1097
Resolucin Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93) Texto
nico Ordenado del Codigo Procesal Civil artculo 648.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 32, 33 y 34

Jurisprudencia:
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias,
en tanto implique una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores reconocida por el deudor o declarada luego de
un procedimiento judicial o administrativo y que los activos
de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los
pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de
un proceso de liquidacin, mas no durante la realizacin de los
operaciones ordinarias.
RTF N 06881-7-2009 (17.07.09)
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas financiero o de seguros en proceso de liquidacin sern pagadas cumpliendo en primer lugar con las de carcter laboral (A), siguiendo
con las de garanta de ahorro (B), las de carcter tributario (C)
y otras (D), asimismo se prohbe adoptar medidas o iniciar
procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro.

Informes Sunat:
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
Para invocar el artculo 6 del Cdigo debemos considerar que
debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los artculos
726 y 727 del Cdigo Procesal Civil.
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es notificado con posterioridad a la conclusin de un procedimiento de
cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el cual ya se
efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida
la deuda tributaria, no resultara de aplicacin lo establecido en
el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
La invocacin y declaracin sobre la prelacin de derechos
distintos a los crditos tributarios puede efectuarse en cualquier
momento, ello debe hacerse en la va respectiva, no siendo tal
una que se efecte ante el Ejecutor Coactivo o, en general, ante
la Administracin Tributaria.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO


Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 8, 9 y 10

Artculo 8.- CONTRIBUYENTE


Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 21 y 30

Jurisprudencia:
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el
sentido que la no presentacin de la documentacin exigida se
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que
carece de sustento lo alegado al respecto.
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento
de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC.

Artculo 9.- RESPONSABLE


Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19,
23 y 24

Informes Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre
las operaciones gravadas y exoneradas

Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O


PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin
los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin
a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin
de tributos.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
(17.09.2002)
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
(01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)

Informe Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
haber sido designado como tal por la SUNAT.

TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCALY PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de
A c tualidad E mpresarial

la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la


Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo
con excepcin de aquel a que se refiere el numeral
1 del artculo 112. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio
procesal en el procedimiento de cobranza coactiva,
para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez

A-19

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a
la aceptacin de aquella, la que se regular mediante
resolucin de superintendencia.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a


inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado
a sta en la forma que establezca. En aquellos casos
en que la Administracin Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio
fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la
Administracin exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,
ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la
Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado
a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin
en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho
domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin
autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el
extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 13, 14 y 15
Cdigo Civil: Artculo 33
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT
(03.12.1996)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT
(29.09.2006)

A-20

Jurisprudencia:
RTF N 08645-2-2007 (13.09.07)
El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se
hubiera mudado del lugar sealado como domicilio fiscal, no
implica que este tambin haya variado, ni que exista la imposibilidad de efectuar la notificacin en el.

Informes Sunat:
Informe N 278-2005-SUNAT/2B0000
La obligacin de fijar un domicilio fiscal se exige nicamente a
aquellos sujetos que deben inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para
todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe
ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que
sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria
puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de
sus funciones.
Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio de una
Intendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otra
zona geogrfica del pas.

Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO


FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).

Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 11 y 22
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 33

Jurisprudencia:
RTF N 00988-3-2008 (25.01.08)
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin
de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo
Tributario.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
RTF N 11395-1-2008 (23.09.08)
Se indica que a la fecha de notificacin de dichos requerimientos
el recurrente se encontraba con baja definitiva, por cierre o por
cese, el domicilio que declaro ante la Administracin Tributaria
ya no constituye su domicilio fiscal.

Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO


FISCAL DE PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de
su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
cualquiera de los sealados en el artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 11
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 33, 76, 77 y 78

Informe Sunat:
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
Para presumir que el domicilio fiscal del contribuyente es el
establecimiento principal se verificar si l se encuentra en la alta
direccin del negocio, el centro de las operaciones comerciales,
desde donde se imparte las directivas generales

Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO


FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas,
se aplicarn a ste las disposiciones de los artculos
12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio,
sin admitir prueba en contrario, el de su representante.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11, 12, 13 y 16
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento
de la Ley de IR

Artculo 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO


FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal
A c tualidad E mpresarial

el de su representante, o alternativamente, a eleccin


de la Administracin Tributaria, el correspondiente a
cualquiera de sus integrantes.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11 y 22
Cdigo Civil: Artculo 33

CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- REPRESENTANTES-RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave
o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin
del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a
las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.

A-21

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas


de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o
de ahorros u otros similares.
Numeral 6 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).

7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de


las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en
el plazo requerido en el numeral 4 del artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven
las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo
un sujeto no comprendido en dichos regmenes
en virtud a las normas pertinentes.
Prrafo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04).

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335
(21.07.00).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 17, 18 y 19
Cdigo Civil: Artculos 45, 292, 294, 681 y 778
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 53
Decreto Supremo N 102-2002-EF (20.06.02)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT
(19.09.06)

Jurisprudencias:
RTF N 03291-1-2006 (16.06.06)
Para que el representante legal de una empresa sea responsable solidario de las deudas tributarias de aqulla es necesario
determinar si dicho representante particip en la decisin de
no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha
decisin medi dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
RTF N 08601-4-2007 (23.01.07)
El artculo 16 no regula la configuracin de la infraccin a que
se refiere el numeral 1 del artculo 178 sino la existencia de la
responsabilidad solidaria.
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
Mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por
la comisin de los delitos de defraudacin tributaria y contra la
fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta dolosa del
recurrente, que le atribuyen responsabilidad solidaria.

A-22

RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)


Acta con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar la
deuda tributaria, en tanto que acta con negligencia grave quien
omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento
carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna
teniendo en consideracin de las circunstancias que lo rodean.
RTF N 00898-4-2008 (23.01.08)
En caso de que una empresa no domiciliada que brinda servicios
en el pas y sea a travs de este que se contraten sus servicios,
ser dicho representante quien deber efectuar el pago del
impuesto correspondiente, siendo que el usuario del servicio
no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna.

Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT est facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos
detectados realizando actividades generadoras de obligaciones
tributarias o respecto de los cuales se atribuya responsabilidad
solidaria.
Informe N 209-2007-SUNAT/2B0000
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del
pas pueden solicitar su inscripcin en el RUC, en la medida que
se encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en
el artculo 2 de la Ley del RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente
incapaz para ejercer sus derechos civiles como consecuencia
de una pena que lleva anexa la interdiccin civil, la inscripcin
en el RUC deber efectuarse a travs de su representante, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artculo 16 del TUO
del Cdigo Tributario.
Informe N. 025-2013-SUNAT/4B0000
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una persona jurdica que se encuentra en
Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria incluida en
dicho procedimiento, generada durante su gestin, cuando
se acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades dejaron de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se
inicien a dichos ex representantes legales a fin de efectuar
el cobro de la deuda en mencin, debern ser suspendidos
o concluidos.

Artculo 16.A- ADMINISTRADOR DE HECHO


RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de
hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de
un poder de gestin o direccin o influencia decisiva
en el deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador
habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o
influye de forma decisiva, directamente o a travs
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo
del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde
a la Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo o negligencia grave.
Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).

Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS


EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban.

Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.
Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de


sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
Numeral 3 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes
a ttulo universal, al vencimiento del plazo de
prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del
prrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a
los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin
Tributaria dentro del plazo que seale sta.
En caso se comunique la transferencia fuera
de dicho plazo o no se comunique, cesar
cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04).

A c tualidad E mpresarial

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 16 y 25
Cdigo Civil: Artculo 1218
Informes Sunat:

Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
La responsabilidad solidaria de los herederos no est condicionada a que previamente se realice la particin de la masa
hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
automtica con la muerte del titular y con la consecuente
transferencia de su patrimonio.

Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS


Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a
que estaban obligados. Efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable ante
la Administracin Tributaria.
Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647
(11.12.05).

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en


forma de retencin hasta por el monto que debi ser
retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por ste, el monto
o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
o bienes, pero no realicen la retencin por el
monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no
entreguen a la Administracin Tributaria el
producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr
disponer que se efecte la verificacin que permita
confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin Tributaria
lo que se debi retener.
Numeral 3 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta


por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
sido solicitados por la Administracin Tributaria,

A-23

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

no hayan sido puestos a su disposicin en las


condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn
el artculo 121 y sus normas reglamentarias.
Tratndose de deuda tributaria administrada por la
SUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario
se limita al monto de los tributos, multas e intereses
en cobranza.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario


segn el criterio establecido en el artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3
y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios
de empresas o responsables de la decisin, y a la
SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por
la norma legal correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16

Jurisprudencias:
RTF N 00324-2-2008 (11.01.08)
El Tribunal Constitucional declar inconstitucional la Ley 28647
no cumple todos los requisitos para ser considerada una norma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador ha
pretendido modificar o dejar sin efecto el contenido de la RTF
09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad jurdica.
RTF N 04745-4-2008 (11.04.2008)
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsabilidad por omisin de retencin y/o percepcin es el descrito
en el artculo 43 del Cdigo Tributario

Informes Sunat:
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
En virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto

A-24

por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de


caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953
para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a
los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo
Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la
entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsabilidad por omisin de retencin o percepcin es el contemplado
en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.

Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS


POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16

Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN


Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
con lo establecido en los artculos precedentes, tienen
derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7 y 26

Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA


Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud
a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de
la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin
de la prescripcin respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos
a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artculo
46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin
de determinacin de responsabilidad solidaria
puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la va administrativa.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Para efectos de este numeral se entender que la


deuda es firme en la va administrativa cuando se
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la
va administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o
uno de los responsables, surte efectos respecto
de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del
inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso
c) del citado artculo la suspensin o conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva surtir
efectos para los responsables slo si quien se
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin
de responsabilidad en donde se seale la causal de
atribucin de la responsabilidad y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA


Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7

Jurisprudencia:
RTF N 12111-5-2007 (20.12.07)
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen personera para el derecho comn, por lo que solo tendrn la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si
la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los
considera como tales; siendo que las normas que regularon
dicho tributo durante el ao 2001 no los ha calificado como
sujeto pasivo de los Arbitrios.

Informe Sunat:
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien carecen de personera jurdica detentan capacidad tributaria, siendo
que para efectos del Registro nico de Contribuyentes (RUC) no
califican como personas naturales ni como personas jurdicas.

Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE


PERSONERA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de caA c tualidad E mpresarial

pacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes


legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
sus representantes.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 15, 23 y 24

Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La representacin de las sucesiones indivisas se rige, para
fines tributarios, por lo dispuesto en el artculo 22 del TUO del
Cdigo Tributario.
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
una sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
representante legal o designado, de ser el caso.

Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA


REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en
nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
en su defecto, el deudor tributario acompae el poder
o subsane el defecto dentro del trmino de quince
(15) das hbiles que deber conceder para este fin la
Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite,
sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el
caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
del artculo 153, el plazo para presentar el poder o
subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida
la representacin.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Artculo 23 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
Cdigo Civil: Artculo 145

Jurisprudencia:
RTF N 0468-1-2007 (20.02.2007)
El quejoso no prueba ni acompaa en su escrito de queja
algn documento que acredite que la seora Mara Agustina
Lpez Espino haya fallecido, ni adjunta algn documento

A-25

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


que acredite su condicin de heredero de la mencionada
seora, por lo que no se encuentra legitimado para la queja
en su representacin.

Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIN


Los representados estn sujetos al cumplimiento de
las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin
de sus representantes.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 23

Jurisprudencia:
RTF N 04168-1-2007 (11.05.2007)
Se revoca la apelada que declar infundada las reclamaciones
interpuestas contra las resoluciones de determinacin, que le
atribuyen responsabilidad solidaria al recurrente. Se indica que
si bien el recurrente tena la condicin de representante de la
empresa durante los periodos acotados, al ser el gerente general
de dicha empresa, de la documentacin que obra en autos, se
advierte que mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria
de la Corte Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los
cargos por la comisin de los delitos de defraudacin tributaria
y contra la fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta
dolosa del recurrente.

TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 26

Jurisprudencias:
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
De conformidad con el artculo 660 del Cdigo Civil, los bienes
se transfieren a sus sucesores y teniendo en consideracin que
an no se realiz la declaracin de herederos, el 100% de los
bienes del causante se reputan de propiedad de la sucesin
indivisa, como un ente ideal.
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
El hecho de que an no se haya establecido quines son los
herederos del causante, no conlleva a que la Administracin este
impedida de cobrar las deudas que correspondan a la sucesin,
debido a que esta es considerada como un contribuyente.

Informe Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
Las obligaciones tributarias generadas hasta la muerte del
titular de la empresa unipersonal se entienden transmitidas a
los herederos en la fecha del deceso, los cuales, a partir de dicha
oportunidad, estn obligados a su cumplimiento ante el fisco
en calidad de responsables solidarios.

Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 25

A-26

Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN


TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que
constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.
Artculo 27 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 28, 32, 40, 41, 42 y 169
Decreto Supremo N 022-2000-EF (11.03.00)

Jurisprudencia:
RTF N 01542-5-2010 (10.02.10)
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos procedentes de una condonacin no se encuentra
arreglado a ley. Si bien la Administracin seala que el banco
le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
acreditado que se haya producido dicha condonacin a favor de
la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas
al citado impuesto, ms an cuando el banco ha manifestado
que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la
supuesta condonacin.

Informes Sunat:
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
Si bien la compensacin es un medio de extincin de la
obligacin tributaria independiente al pago, ambos tienen los
mismos efectos.

CAPTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas
y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se
refiere el artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el artculo
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 29, 33, 36 y 181

Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE


PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley,
o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la
Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el
pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal.
En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
A c tualidad E mpresarial

Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya


recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar
dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles
de realizacin inmediata se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente
al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta
no contemplados en los incisos anteriores,
las retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn
de acuerdo a las normas especiales.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos


para que stos se realicen dentro de los seis (6) das
hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al
da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el
inciso d) del presente artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N
953(05.02.04).

El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser


prorrogado, con carcter general, por la Administracin
Tributaria.
Artculo 29 sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27038 (31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 32, 37 y 178 incisos 4, 5 y 6

Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO


El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los
deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9

Informes Sunat:
Informe N 082-2011-SUNAT/2B0000
La solicitud de devolucin presentada por un tercero que pag
voluntariamente una deuda tributaria sin oposicin del deudor
tributario debe tramitarse de acuerdo con las normas contenidas
en el TUO del Cdigo Tributario.

A-27

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO


Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere,
al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
a que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se
imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y


el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos
o multas del mismo perodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden
a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 34
Cdigo Civil: Artculo 1256

Jurisprudencia:
RTF N 09536-3-2008 (08.08.2008)
El pago nicamente se imputar cuando el deudor omite sealar
el tributo y periodo al cual lo aplica

Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA


El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f ) Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b),
c) y f ) se expresarn en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto
de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por
causas no imputables al deudor tributario o al tercero
que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la
fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el artcu-

A-28

lo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente


el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a
partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si
el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento
del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los
intereses que se hubieran generado entre la fecha del
pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el
pago de tributos en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en
que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que
se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos
municipales, podrn disponer el pago en especie a travs
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo
el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o
el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el
Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de
la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Artculo 32 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N
969 (24.12.06).

Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 29, 37 y 52

Artculo 33.- INTERS MORATORIO


El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27335 (21.07.00).
Segundo prrafo derogado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los
casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT,
salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas.
Prrafo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde


el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo


impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).

La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento
de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a
dichos rganos resolutores.
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.

Durante el periodo de suspensin la deuda ser


actualizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la
suspensin de los intereses moratorios.
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).

La suspensin de intereses no es aplicable durante


la tramitacin de la demanda contencioso administrativa.
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.08.14.

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 34 y 36
Resolucin de Superintendencia N 004-95/SUNAT
(24.01.1995)
Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT
(17.02.2010)

Informe Sunat:
Informe N 113-2008-SUNAT/2B0000
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin
de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a
partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha
en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.

Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN


LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados
constituirn la nueva base para el clculo del inters
moratorio.
Artculo 34 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
969 (24.12.06).

A c tualidad E mpresarial

Artculo 35.- Artculo 35 derogado por el artculo 64


de la Ley N 27038 (31.12.98).
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria con carcter general,
excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
Prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 27393 (30.12.2000).

En casos particulares, la Administracin Tributaria est


facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantas que aqulla establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
De ser el caso, la Administracin podr conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique
este requisito.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda


materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
la tasa de inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
de pago. Para dicho efecto se considerar las causales
de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 92
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT
(28.08.2004)
Directiva N 009-98 /SUNAT (06.10.1998)

Jurisprudencia:
RTF N 05436-1-2009 (05.06.2009)
Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento
y a fin de no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas
obligaciones podran ser cumplidas hasta el vencimiento de las
obligaciones tributarias de los mese siguientes.

A-29

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


RTF N 05827-4-2009 (19.06.09)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de intendencia que a su vez
declar la prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del
artculo 36 del Cdigo Tributario, debido a que la recurrente
incumpli con el pago de dos cuotas consecutivas en el fraccionamiento concedido, configurndose la causal de prdida
de los mismos contenida en el artculo 23 de la Resolucin de
Superintendencia N 199- 2004/SUNAT.

Informes Sunat:
Informe N 013-2010-SUNAT/2B0000
En relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida
al no pago de dos (2) cuotas consecutivas contenida en el inciso
a) del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N.
199-2004/SUNAT y normas modificatorias, sta se produce si el
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y
dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluacin
de la emisin de la Resolucin correspondiente.
Informe N 084-2010-SUNAT/2B0000
Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos
por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las
cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo
de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N. 180-2013-SUNAT/4B0000
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garanta de
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular,
una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
constituida en el exterior.

Artculo 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL


PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 55 y 114

Jurisprudencia:
RTF N 07076-7-2009 (23.07.2009)
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Administracin no ha cumplido con remitir la informacin solicitada
mediante provedo, en tal sentido, no ha acreditado ante esta
instancia que la deuda materia de cobranza tenga el carcter de
exigible ni que el procedimiento se haya iniciado con arreglo a
ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer la
suspensin definitiva del procedimiento de cobranza coactiva
seguido al quejoso, debiendo la Administracin levantar la medida de embargo de ser el caso. Se declara infundada la queja
respecto a la negativa de la Administracin de recibir sus pagos
en atencin a que el quejoso no ha acreditado dicha afirmacin,
por lo que no ha acreditado la existencia de actuaciones de la
Administracin que afecten directamente o infrinjan lo establecido en las disposiciones del Cdigo Tributario.

Artculo 38.- DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO


Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria,

A-30

en el perodo comprendido entre el da siguiente a la


fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista
en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma
indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha
en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
Artculo 38 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29191 (20.01.08).

Jurisprudencias:
RTF N 11665-7-2007 (07.12.2007)
La Administracin debe proceder a la devolucin de los pagos
indebidos efectuados por concepto de Impuesto a los Juegos
de Mquinas Tragamonedas observando para ello lo dispuesto
por el artculo 38 del Cdigo Tributario, previa verificacin de
la autenticidad de los formularios de pago presentados por la
recurrente mediante la revisin y anlisis de sus archivos documentales, y no solo de su sistema de cmputo.
RTF N 00216-7-2008 (10.01.2008)
Se revoca la apelada que declar improcedente el recurso de
reclamacin formulado contra una resolucin ficta denegatoria
de una solicitud de devolucin formulada por pagos indebidos
efectuados por concepto de Arbitrios Municipales por cuanto
los pagos realizados por la recurrente son indebidos puesto que
las Ordenanzas N 55-MSS, 92-MSS, 128-MSS y 130-MSS que
regularon los Arbitrios Municipales por los aos 2002 y 2003 en
Santiago de Surco, resultan inaplicables en su totalidad, en tal
sentido al haber ingresado la solicitud de devolucin de la recurrente el 14 de julio de 2004, se tiene que fue presentada antes
de la publicacin de la sentencia 00053-2004-PI/TC, por tanto
no le resulta aplicable la restriccin de no habilitar la devolucin
o compensacin establecida en ella, criterio establecido en el
Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-33.
RTF N 05105-1-2008 (18.04.2008)
El artculo 38 del Cdigo Tributario que regula la devolucin
al deudor tributario de los impuestos pagados en exceso o
indebidamente, no es aplicable al tercero adquiriente de los
bienes o usuario de los servicios que dieron lugar al saldo a favor
materia de la devolucin .

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
El crdito tributario obtenido por los pagos en exceso del
impuesto a los juegos de casino y mquinas Tragamonedas se
aplicar hasta su extincin y no ser sujeto de los intereses a que
hace referencia el artculo 38 del Cdigo Tributario.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
La expresin al da siguiente a la fecha de pago a que se refiere
el primer prrafo del artculo 38 del Cdigo Tributario, para
efecto del inicio del clculo de los intereses de devolucin, debe
entenderse referida tambin al da siguiente de efectuada de
oficio una compensacin indebida o en exceso.
Informe N 151-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose de solicitudes de devolucin de crditos por tributos en las que el plazo que tiene la Administracin Tributaria
para resolver no es mayor a treinta (30) das hbiles y que son
modificadas por el contribuyente antes de ese plazo, la fecha a
partir de la cual debern aplicarse los intereses a que se refiere
el inciso b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario es la
correspondiente al trigsimo primer da hbil desde la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
Carta N 182-2006-Sunat/2B0000
En convenios de estabilidad jurdica-que otorgan estabilidad
en cuanto al Impuesto a la Renta -, cualquier tributo distinto a
este deber ser pagado por la empresa receptora de inversin
respectiva, por lo que el cumplimiento de tales obligaciones no
configurar pagos indebidos.

Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS


ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques
no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.

La devolucin mediante cheques no negociables,
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros
de las Notas de Crdito Negociables, as como los
giros, rdenes de pago del sistema financiero y el
abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar
que las devoluciones se realicen por mecanismos
distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
Inciso a) sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar


un monto mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores
al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio
o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido
en el artculo 40.
Inciso b) sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27038
(31.12.98).

A c tualidad E mpresarial

c) En los casos en que la SUNAT determine reparos


como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada
en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o
fiscalizacin antes mencionada, se encontraran
omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos
podr ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente
sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las
Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros.
Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las
deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este
efecto, los cheques no negociables se girarn a la
orden del rgano de la Administracin Tributaria.
Prrafo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Inciso c) sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 930 (10.10.03).

Tratndose de tributos administrados por los


Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere
pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern las
normas que regularn entre otros, la devolucin de
los tributos que administran los Gobiernos Locales
mediante cheques no negociables, as como la
emisin, utilizacin y transferencia a terceros de
las Notas de Crdito Negociables.
Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 40
Decreto Legislativo N 942 (20.12.03): Primera y Segunda
Disposicin Complementaria y Final
Decreto Supremo N 126-94-EF (29.09.94)
Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT
(17.08.05)

CAPTULO III
COMPENSACIN, CONDONACIN Y
CONSOLIDACIN
Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean

A-31

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

administrados por el mismo rgano administrador y


cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse
en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los
casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin
Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se
refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen
los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones
y pagos se detecta un pago indebido o en
exceso y existe deuda tributaria pendiente de
pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la
referida compensacin.

En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber
ser efectuada por la Administracin Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.

La compensacin sealada en los numerales 2 y 3
del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en
que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere
el primer prrafo del presente artculo coexistan y
hasta el agotamiento de estos ltimos.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales 2 y 3
del primer prrafo del presente artculo, al tributo
o multa insolutos a la fecha de vencimiento o
de la comisin o, en su defecto, deteccin de la
infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente
de pago de la deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una
vez vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como
deuda tributaria materia de la compensacin a los
intereses devengados a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de
pago, segn corresponda.

Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es anterior
a la deuda tributaria materia de compensacin, se
imputar contra sta en primer lugar, el inters al
que se refiere el artculo 38 y luego el monto del
crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
Artculo 40 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

A-32

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27
Cdigo Civil: Artculo 1288

Jurisprudencia:
RTF N 05682-7-2007 (25.06.07)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud
de compensacin, al no haberse acreditado el pago por tercero
y no ser oponible la cesin de derechos, carece de sustento la
solicitud presentada.
RTF N 10083-4-2007 (24.10.07)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una orden de pago girada por aportaciones de Salud,
debido a que no proceda que la recurrente compensara en
forma automtica la deuda contenida en el referido valor con
el pago en exceso por Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Asimismo precisa que no procede que la Administracin compense de oficio la deuda acotada con el crdito que pudiere
pertenecer a la recurrente, toda vez que aquella ha cancelado
su obligacin.
RTF N 11293-2-2007 (26.11.07)
No procede que la Administracin compense de oficio la deuda
acotada con el crdito que pudiere pertenecer a la recurrente ,
toda vez que aquella a cancelado su obligacin.
RTF N 04503-3-2009 (15.05.09)
En tanto que la recurrente no hubiera obtenido la devolucin
o compensacin previa de pagos indebidos y/o en exceso, la
Administracin debera realizar la compensacin presentada
por la recurrente, es decir, se debe producir de oficio cuando la
Administracin detecta una deuda tributaria pendiente de pago
y la existencia de crditos.

Informes Sunat:
Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000
Las retenciones en exceso declaradas por el retenedor pueden
ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual
ste podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a
compensacin o devolucin, segn corresponda.
Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000
El agente de retencin consign y pag, por error, en su declaracin original, un monto mayor al realmente retenido al
contribuyente, error que es corregido mediante la presentacin
de la declaracin rectificatoria, entonces surgir el derecho a
compensar a favor del agente.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria est facultada a compensar de oficio
la deuda tributaria, a efectos de extinguir parcial o totalmente
dicha deuda.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
De realizarse de oficio una compensacin indebida o en exceso, deber recibir igual tratamiento que un pago indebido
o en exceso.
Informe N 039-2010-SUNAT/2B0000
El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados compensado con retenciones
no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir
del perodo tributario en que la compensacin surti efecto, es
decir, desde el perodo tributario en que coexistieron la deuda
y el crdito compensable.

Artculo 41.- CONDONACIN


La deuda tributaria slo podr ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.

Informe N 178-2002-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria no puede considerar extinguida
por consolidacin la deuda tributaria asumida por el MEF,
nicamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar
dicho medio de extincin a la referida deuda.

Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 981


(15.03.07)

Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 94
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27

Jurisprudencia:
RTF N 06182-4-2007 (06.07.07)
La condonacin no proviene de una transaccin entre partes.
RTF N 11947-5-2007 (18.12.07)
Se declara nula la apelada dado que la Administracin no ha
emitido pronunciamiento sobre lo solicitado por la recurrente
ya que la administracin tramito la solicitud como de exoneracin debiendo ser de condenacin e infundada la solicitud
presentada; en cuanto a esto ltimo se indica en relacin al
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2004, que no existe
norma alguna con rango de ley que condone las deudas por
dicho impuesto y ao.

Informes Sunat:
Oficio N 097-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de proceder a la condonacin de la deuda tributaria
mencionada en el prrafo precedente, el requisito previsto
en el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario se cumple
en el presente caso en la medida que la Ley N 28130 faculta
expresamente al Ministerio de Economa y Finanzas a aplicar
dicho medio de extincin de la obligacin tributaria respecto
a la citada deuda.
Informe N 019-2003-SUNAT/2B0000
La Ley N 27343 establece que los sujetos que hubieran modificado parcialmente su convenio de estabilidad tributaria
debern considerar dicha modificacin como no realizada,
presentando las correspondientes declaraciones rectificatorias,
sin efectuar pago alguno.
De lo antes expuesto puede apreciarse que, cuando la Ley N
27343 hace referencia al trmino sin efectuar pago alguno est
aludiendo al no pago de la deuda tributaria, lo cual en buena
cuenta implica disponer la condonacin de la misma.

Artculo 42.- CONSOLIDACIN


La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27.

Informes Sunat:
Informe N 178-2002-SUNAT/2B0000
De no existir el acto jurdico mediante el cual se cumpla las condiciones establecidas en el TUO del Cdigo Tributario, no tendr
lugar la extincin de la obligacin tributaria por consolidacin.

A c tualidad E mpresarial

CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando
el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
Artculo 43 sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 44, 45, 46, 47, 48, 49 y 92
Cdigo Civil: Artculos 1989 y 1990

Jurisprudencias:
RTF N 02094-7-2008 (19.02.08)
Si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa
si el recurrente present o no la declaracin del impuesto al
Patrimonio Vehicular del ao 1999, corresponde considerar
que el plazo de prescripcin aplicable es el de 4 aos, dado
que la Administracin Tributaria emiti rdenes de pago por
el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se
presentaron declaraciones juradas.
RTF N 07064-8-2008 (05.06.08)
Se indica que la notificacin de las rdenes de pago no se
encuentra arreglada a ley por cuanto no obran en los actuados
constancia de notificacin alguna que acredite que los valores
fueron notificados por publicacin como alega la Administracin; en consecuencia a la fecha de presentacin de la solicitud
de prescripcin, est ya haba operado.

Informes Sunat:
Informe N 287-2006-SUNAT/2B0000
El cmputo del plazo prescriptorio y las causales de interrupcin de la prescripcin, dichos conceptos deben regirse por las
disposiciones del Cdigo Tributario, y no por las contenidas en
el Cdigo Civil.
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
(6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Informe N 018-2013-SUNAT/4B0000
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolucin
del pago indebido o en exceso de tributos se inicia a partir

A-33

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso. No obstante, en todo
caso, debe estarse a lo que respecto del caso concreto se
hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de la
misma.
2. La interposicin de la accin de amparo suspende el plazo
prescriptorio de la accin para solicitar la devolucin de lo
pagado indebidamente o en exceso.

Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE


PRESCRIPCIN
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria, en los
casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se efectu el pago indebido o en exceso
o en que devino en tal, tratndose de la accin
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que nace el crdito por tributos cuya devolucin
se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
Numeral 6 incluido por el artculo 19 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.2004).

7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin


de las Resoluciones de Determinacin o de Multa,
tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en
ellas.
Numeral 7 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46

Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN


1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria se interrumpe:

A-34

a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.


b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
Inciso c) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.

d) Por el pago parcial de la deuda.


e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir
el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago.
Inciso a) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60)
das hbiles de publicada la norma.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin


tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f ) Por la notificacin del requerimiento de pago
de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar
sanciones se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria para la aplicacin
de las sanciones, con excepcin de aquellos
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en
el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das
hbiles de publicada la norma.

b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.


c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar


o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que
reconoce la existencia y la cuanta de un pago
en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin
de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar
desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
Artculo 45 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46

Jurisprudencias:
RTF N 06379-7-2007 (22.05.07)
La Administracin dej constancia en los acuses de recibo
que la direccin no existe, lo que no corresponde al algunas
de las modalidades de notificacin a que se refiere el artculo
104 del Cdigo Tributario, por lo que dichas diligencias no
se efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripcin no
fueron interrumpidos.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.08)
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria
el criterio contenido en el Acta N 2007-35: La notificacin de
una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas
nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones
de la Administracin para determinar la deuda tributaria, exigir
su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio
de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante
la tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el
que se declara la nulidad de la resolucin de determinacin
o de multa.
RTF N 06588-6-2008 (25.05.08)
En el cargo de notificacin de la determinacin se dejo constancia de que fue atendido por una persona que se identifico
con su documento de identidad y suscribi dicho cargo, no
obstante, no esta claramente identificada la fecha, lo que resta
fehaciencia a dicho acto, por lo que a la fecha de presentacin
de las solicitudes de prescripcin stas haban operado.

Informes Sunat:
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
Para el cmputo del plazo de prescripcin se deber tener en
cuenta los actos interruptorios sealados en el artculo 45 del
TUO del Cdigo Tributario, entre los que podra considerarse la
presentacin de las declaraciones determinativas efectuadas por
mandato del Reglamento y la Resolucin de Superintendencia
N 014-2003/SUNAT
Informe N 180-2009-SUNAT/2B0000
El cmputo del plazo de prescripcin de la accin para exigir el
pago de una deuda contenida en una Resolucin de Determinacin se inicia al da siguiente de notificada dicha Resolucin
de Determinacin.

A c tualidad E mpresarial

Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN


1. El plazo de prescripcin de las acciones para
determinar la obligacin y aplicar sanciones se
suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
amparo del presente Cdigo Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f ) Durante la suspensin del plazo a que se refiere
el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y
el artculo 62-A.
Inciso f) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el


pago de la obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente
el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin
Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma
legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
artculo 62-A.

A-35

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Para efectos de lo establecido en el presente artculo


la suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin
de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de
prescripcin a que se refiere el presente artculo estn
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin
parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido
materia de dicho procedimiento.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.
Artculo 46 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46

Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN


La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario.

Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE


OPONER LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43 y 124
Cdigo Civil: Artculo 1989

Jurisprudencia:
RTF N 06363-2-2005 (08.10.05)
A la fecha de solicitud de devolucin del saldo a favor del
exportador ya haba operado el plazo prescriptorio, por lo
que an cuando el recurrente hubiese incluido en su solicitud los perodos enero a noviembre de 1998 resulta vlida
la oposicin de la figura de la prescripcin por parte de la
Administracin.

Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA


OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 32 y 42. Cdigo Civil:
Artculo 1991

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7 y 43
Cdigo Civil: Artculo 1992

A-36

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de
tributos internos y de los derechos arancelarios.
Artculo 50 sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 6, 1, 55, 76, 77 y 78

Artculo 51.- Artculo 51 derogado por el artculo 100


del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente
las contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 74, 191 y 193 inciso 3)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 55, 76, 77 y 78, Decreto
Supremo N 156-2004-EF (15.11.04)-Ley de Tributacin
Municipal: Artculo 3

Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES


Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin
TributariaSUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4 Otros que la ley seale.
Artculo 53 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 53 y 98

Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS RGANOS DE LA ADMINISTRACIN


Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin,
distinto a los sealados en los artculos precedentes,
podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56, 76, 77 y 78

TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin
para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Artculo 55 sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52.

Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones
A c tualidad E mpresarial

que permitan presumir que la cobranza podra devenir


en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar
el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas
del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar
una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos
o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e informacin

A-37

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

contenida en soportes magnticos o de cualquier


otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como:
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como la
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros
o registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o
informacin contenida en soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin,
relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el
caso de aquellos deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad.

Para efectos de este inciso no se considerar aquel
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de
los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor
tributario;
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza
o cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia,
ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante
incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante
la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que
desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo
en el supuesto a que se refiere el artculo 58.

A-38

Si al momento de trabar una medida cautelar previa se


afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia
el artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente
podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
prrafo del artculo 117; siempre que se cumpla con
las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro
Tercero de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
perecederos y el deudor tributario, expresamente
requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
deber ser depositado en una Institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
establecer las condiciones para el otorgamiento de
la carta fianza as como las dems normas para la aplicacin de lo sealado en el prrafo anterior.
Artculo 56 sustituido por el artculo 24 del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 117, 176, 177 y 178
Decreto Legislativo N 931 (10.10.03)
Decreto Legislativo N 932 (10.10.03)

Jurisprudencias:
RTF N 05276-3-2005 (24.08.05)
La entrega en consignacin de los fondos retenidos no constituye la ejecucin de la medida cautelar, por lo que si bien
el agente retenedor debe emitir un cheque certificado o de
gerencia, tambin seala que el monto debe retenerse hasta
el momento de su entrega a su ejecutor coactivo para su consignacin respectiva.
RTF N 03322-3-2008 (13.03.08)
Se puede trabar medidas cautelares previas si la deuda determinada excede en ms del 25% al patrimonio neto consignado
en su declaracin jurada, ms an si la quejosa no ha acreditado
capacidad de pago, como por ejemplo el flujo de caja.
RTF N 05157-4-2008 (18.04.08)
El hecho de que el deudor tenga un patrimonio inferior al
importe de la deuda que se pretende garantizar constituye un
indicio para presumir que el cobro podra ser infructuoso, lo
cual constituye la causal que faculta a la Administracin a trabar
medidas cautelares previas respecto de la totalidad de la deuda.

Informes Sunat:
Informe N 096-2006-SUNAT/2B0000
No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f ) del
artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, en el caso en que un
contribuyente no haya efectuado la retencin del Impuesto a
la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que, una vez caducada una Medida
Cautelar Previa, la Administracin Tributaria adopte otra Medida
Cautelar Previa si se verifica algunos de los supuestos previstos
en los artculos 56 y 58 del TUO del Cdigo Tributario.
Sin embargo, para la adopcin de la nueva Medida Cautelar
Previa, la Administracin Tributaria deber evaluar si en la oportunidad de su emisin el contribuyente se encuentra comprendido
en alguna de las causales previstas en los artculos 56 y 58 del
Cdigo Tributario.
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
Cuando se desestima la reclamacin y el procedimiento contencioso tributario se encuentra en trmite de apelacin ante
el Tribunal Fiscal, la SUNAT puede trabar Medidas Cautelares
Previas en los supuestos establecidos en el artculo 56 del TUO
del Cdigo Tributario.
Informe N 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto
en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, no se suspende con la inclusin, en un
Procedimiento Concursal Preventivo, del crdito constituido por
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.

Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS


MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1)
ao, computado desde la fecha en que fue trabada.
Si existiera resolucin desestimando la reclamacin
del deudor tributario, dicha medida se mantendr
por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaracin
expresa, la medida cautelar caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su levantamiento.
Prrafo sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos
sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo
los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible
coactivamente de acuerdo a lo sealado en el
artculo 115 antes del vencimiento de los plazos
mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento
de Cobranza Coactiva convirtindose la medida
cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trab
la medida, por un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos
de doce (12) meses dentro del plazo que seale la
Administracin.

A c tualidad E mpresarial

La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento


de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
de la ejecucin ser depositado en una Institucin
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria
levantar la medida si el deudor tributario presenta
alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por
el cual se trab la medida.

Las condiciones para el otorgamiento de las garantas
a que se refiere el presente artculo as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber
notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
das hbiles de trabadas las medidas cautelares.
De mediar causa justificada este trmino podr
prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
Artculo 57 sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56 y 58

Informes Sunat:
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
La notificacin de la resolucin desestimando la reclamacin
debe surtir efecto dentro del ao desde que fue trabada la
Medida Cautelar Previa, a fin que dicha medida se prorrogue
automticamente por dos (2) aos adicionales.
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
Los plazos establecidos en el numeral 2 del artculo 57 del TUO
del Cdigo Tributario son de caducidad y el vencimiento de los
mismos sin que se haya notificado la REC acarrea que la Medida
Cautelar Previa pierda vigencia y deje de tener efecto.
Informe N 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto
en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, no se suspende con la inclusin, en un
Procedimiento Concursal Preventivo, del crdito constituido por
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.

Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U


RDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin
o verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad,
trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria,
an cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria.

A-39

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Para tales efectos debe presentarse cualquiera de


los supuestos establecidos en el primer prrafo del
artculo 56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera.
Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere
el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando
se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin
a que se refieren los numerales 6 y 7 del artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la
deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que
se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin
o fenecimiento o bienes perecederos que por factores
externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer
o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del
presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos
efectos ser de aplicacin lo sealado en el artculo 56.
Artculo 58 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 76, 77 y 78

CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y
FISCALIZACIN
Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 60, 61, 62, 75 y 76
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 32

Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN


DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.

A-40

2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.


Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a
la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76 y 88

Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA


POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud
en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin TributariaSUNAT podr
ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de
la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los
aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin
de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la
SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere
el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin
al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)
meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1)
ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el
cual ser computado desde la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Artculo 61 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.2012), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.

Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las


declaraciones del propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente declarado por el
deudor tributario, la SUNAT podr realizar un procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 62-B.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 60, 62, 75 y 76

Informes Sunat:
Informe N 235-2005-SUNAT/4B0000
La Administracin tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar
la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Cdigo
Tributario, y en consecuencia, podr modificar la declaracin
respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u Orden
de pago, segn corresponda.
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexactitud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de
la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso,
la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que correspondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.

Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN


La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos
que debern ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios
que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin,
la Administracin Tributaria deber otorgarle un
plazo no menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes
y anlisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr
ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos
A c tualidad E mpresarial

o sistemas de microarchivos, la Administracin


Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de
los soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la Administracin Tributaria los
instrumentos materiales a este efecto, los
que les sern restituidos a la conclusin de la
fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con
los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracin
Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime
convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada
con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin
utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las
caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenable en los archivos
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin. Asimismo, sealar los datos que
obligatoriamente debern registrarse, la informacin
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr
ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin
destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo
no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino
de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern
ser valoradas por los rganos competentes en los
procedimientos tributarios.

A-41

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

La citacin deber contener como datos mnimos, el


objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor
tributario o tercero, la fecha y hora en que deber
concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria,
la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar
su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en
forma inmediata con ocasin de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor
de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.

Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin
ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un
plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo
mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos
en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo
que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.

La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
la solicitud de la Administracin ser motivada y
deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.

La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada
que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta
a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la
Administracin Tributaria dispondr lo necesario para
la custodia de aquello que haya sido incautado.

Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles
o al vencimiento de la prrroga, se proceder a
la devolucin de lo incautado con excepcin de
aquella documentacin que hubiera sido incluida
en la denuncia formulada dentro de los mismos
plazos antes mencionados.

Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria comunicar al
deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en
el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin de

A-42

la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en
abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el
abandono se producir sin el requisito previo de
emisin de resolucin administrativa alguna. Ser
de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin, si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro
respectivo, la Administracin Tributaria conservar
la documentacin durante el plazo de prescripcin
de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a
la destruccin de dichos documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,
bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios,
as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata
y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
desempeo de sus funciones, que ser prestado
de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de
aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin,
incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud
de la Administracin Tributaria. La solicitud deber
ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y
dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones
que seale la Administracin Tributaria, dentro de
los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin
judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada,
a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas
que debern ser proporcionadas en la forma, plazo
y condiciones que seale la Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para
que informen o comprueben el cumplimiento de
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al


mbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo
anterior, estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones
que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su
caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse
en terceros la legalizacin de los libros y registros
antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia sealar los requisitos, formas,
condiciones y dems aspectos en que debern
ser llevados los libros y registros mencionados en
el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas,
as como establecer los plazos mximos de atraso
en los que debern registrar sus operaciones.

Tratndose de los libros y registros a que se refiere
el primer prrafo del presente numeral, la Sunat
establecer los deudores tributarios obligados a
llevarlos de manera electrnica o los que podrn
llevarlos de esa manera.
Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29566
(28.07.10).

En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de
superintendencia, sealar los requisitos, formas,
plazos, condiciones y dems aspectos que debern
cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin, as como los plazos mximos
de atraso de los mismos.
Prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N 29566
(28.07.2010).

Numeral 16 sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).


17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos,
cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo
de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en
el ejercicio de las funciones que le han sido estaA c tualidad E mpresarial

blecidas por las normas legales, en la forma, plazos


y condiciones que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en
un plazo de quince (15) das hbiles contados a
partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin
de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables
por la Administracin Tributaria. El requerimiento
deber dejar expresa constancia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.

Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin
a la que se refiere el prrafo anterior.

La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseos industriales,
modelos de utilidad, patentes de invencin y
cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
comprende informacin confidencial relacionada
con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la
informacin a que se refiere este numeral no podr
identificar la razn o denominacin social ni el RUC,
de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr acceso
directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural tendrn un plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de
presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma
de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus
funciones la informacin contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios
que almacene, archive y conserve.
Numeral 20 incorporado por el artculo 12 de la Ley N 29566
(28.07.10).

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta
la oportunidad en que solicita la informacin o
exhibicin, y las caractersticas de las mismas.

A-43

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Ninguna persona o entidad, pblica o privada,


puede negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite para
determinar la situacin econmica o financiera de
los deudores tributarios.
Artculo 62 sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 2, 7, 50, 60, 61, 63,
64, 65, 66, 67, 75, 76 y 92

Jurisprudencia:
RTF N 08660-3-2007 (14.09.07)
Se ha sealado que si bien es facultad de la Administracin
efectuar fiscalizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspeccin solo otorga certeza respecto de los hechos y situaciones
inspeccionados a la fecha en que se realiza tal diligencia, mas
no acredita los acaecidos en fechas anteriores.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.08)
()Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario en el que se declara la
nulidad de la resolucin de determinacin o de multa.
RTF N 12743-7-2008 (04.11.08)
Se seala adems que si bien el fraccionamiento de la deuda
tributaria constituye un beneficio que facilita su pago ello no
enerva las facultades de fiscalizacin y de determinacin de la
Administracin Tributaria

Informes Sunat:
Informe N 129-2006-SUNAT/2B0000
la Administracin Tributaria est facultada para que en el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin de determinada
obligacin tributaria solicite al deudor tributario la exhibicin de sus libros y registros vinculados con la tributacin,
los cuales deben ser llevados por aqul de acuerdo con las
normas respectivas; lo que a su vez implica la facultad de
la Administracin Tributaria de verificar la observancia de
dichas normas y, en su caso, sancionar el incumplimiento que
configure infraccin tributaria, no existiendo norma alguna
que condicione la aplicacin de la sancin respectiva a que
el perodo de comisin de la infraccin sea uno materia del
procedimiento de verificacin o fiscalizacin.
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la
exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y
antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en perodos
prescritos, en tanto contengan informacin que se encuentra
relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen
tributacin en perodos no prescritos materia de fiscalizacin.
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
La no exhibicin de la referida documentacin permitira a la
Administracin Tributaria efectuar reparos a la determinacin
de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
por el perodo no prescrito materia de fiscalizacin y aplicar la
sancin correspondiente a la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N 093-2009-SUNAT/2B0000
Ante una fiscalizacin de la Administracin Tributaria, sta podr
solicitar a los inversionistas no slo la documentacin detallada
en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Libro, sino todos
los documentos que puedan ser necesarios a efecto de verificar
el correcto goce del Crdito Tributario por Reinversin.

A-44

Artculo 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA


Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta
(60) das hbiles de publicada la norma.
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o
documentacin solicitada parcialmente no se
tendr por entregada hasta que se complete la
misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el
presente artculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para
el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere
el presente artculo no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria
en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y perodo
materia del procedimiento, sin perjuicio de los
dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de
la informacin que sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
establecido en el presente artculo tiene como
efecto que la Administracin Tributaria no podr
requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo a que se refiere el presente
artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido
ste pueda notificar los actos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

b) Durante el lapso que transcurra desde que la


Administracin Tributaria solicite informacin
a autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administracin Tributaria interrumpa
sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas
por el deudor tributario.
f ) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la
obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena
la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades
de la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento de fiscalizacin que solicite la
Administracin Tributaria.
Artculo 62-A incorporado por el artculo 15 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).

Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL


ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica,
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se
realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo
104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin
acompaado de una liquidacin preliminar del
tributo a regularizar y los intereses respectivos
con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
omisin y la informacin analizada que sustenta
la propuesta de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das
hbiles siguientes, contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la
fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin
preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjuntar la documentacin en la forma y condiciones
que la SUNAT establezca mediante la resolucin de
superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles
siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a
la forma prevista en el inciso b) del artculo 104,
la resolucin de determinacin con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el
caso, la resolucin de multa. La citada resolucin
de determinacin contendr una evaluacin sobre
los sustentos presentados por el deudor tributario,
segn corresponda.
A c tualidad E mpresarial

En caso de que el deudor tributario no realice la


subsanacin correspondiente o no sustente sus
observaciones en el plazo establecido, la SUNAT
notificar, de acuerdo a la forma prevista en el
inciso b) del artculo 104, la resolucin de determinacin con la cual culmina el procedimiento de
fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se
realice electrnicamente de acuerdo al presente
artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30)
das hbiles, contados a partir del da en que surte
efectos la notificacin del inicio del procedimiento
de fiscalizacin. Al procedimiento de fiscalizacin
parcial electrnica no se le aplicar las disposiciones
del artculo 62-A.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA


Durante el perodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 62, 64, 65, 66, 67, 68, 74 y 75

Informes Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de las presunciones, el hecho desconocido cuya
existencia es probable, guarda vinculacin y conexin con el
hecho cierto, basado en la probabilidad y experiencia.

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA


DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente
los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin
se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya
los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por
la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir

A-45

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

4.
5.

6.

7.
8.

9.

10.

sus libros, registros y/o documentos que sustenten


la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado
por la Administracin en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado
a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando stos sean otorgados
sin los requisitos de Ley.
Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la Administracin Tributaria.
El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no
se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha
omisin o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.
No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros.
Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar
la remisin o transporte, o con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

11. El deudor tributario haya tenido la condicin de


no habido, en los perodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota

A-46

juegos de mquinas tragamonedas utiliza un


nmero diferente de mquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
mquinas tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados;
as como cuando se verifique que la informacin
declarada ante la autoridad competente difiere de
la proporcionada a la Administracin Tributaria o
que no cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad
de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en
el presente numeral, son aqullas otorgadas por
la autoridad competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos
de casino y mquinas tragamonedas.
Numeral 13 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a


uno o ms trabajadores por los tributos vinculados
a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categora.
Numeral 14 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

15. Las normas tributarias lo establezcan de manera


expresa.
Numeral 15 incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).

Las presunciones a que se refiere el artculo 65


slo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente
artculo.
Artculo 64 sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 65, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 72 y 73
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006)

Jurisprudencias:
RTF N 02288-1-2007 (16.01.07)
Basta con que un contribuyente incurra en alguna de las causales
establecidas en el artculo 64 del citado cdigo para que la Administracin se encuentre facultada a aplicar los procedimientos
de determinacin sobre base presunta.
RTF N 11359-2-2007 (20.11.07)
Para efectuar la determinacin de la obligacin tributaria sobre
base presunta con base en ndices de rentabilidad de la actividad
econmica, prevista por el artculo 96 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el artculo 61 de su reglamento, se debe efectuar la
comparacin de negocios similares a la del recurrente.
RTF N 11359-2-2007 (20.11.07)
Para efectuar una determinacin sobre base presunta debe
configurarse una causal y adems la presuncin debe estar
contemplada en alguna norma tributaria.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Artculo 65.- PRESUNCIONES


La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en
el registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin
Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando
no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de
mquinas tragamonedas.
Numeral 11 sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

12. Presuncin de remuneraciones por omisin de


declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.
Numeral 12 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).

13. Otras previstas por leyes especiales.


Numeral 13 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de
la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla
de Infracciones Tributarias y Sanciones.
Artculo 65 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.2003).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 66, 67, 68, 69, 70,
71, 72 y 73

A c tualidad E mpresarial

Jurisprudencia:
RTF N 1953-4-2007 (07.03.07)
Teniendo en cuenta que existen dudas respecto a la veracidad
y exactitud de las declaraciones del recurrente y de la documentacin presentada, as como atendiendo a que no cumpli
con exhibir los libros y registros que sustentan su contabilidad,
entre otros, la Administracin estaba facultada a determinar la
obligacin tributaria utilizando las presunciones previstas en
el Cdigo Tributario habindose verificado que las omisiones
establecidas por la Administracin han sido determinadas
sobre base presunta de conformidad con el artculo 67 del
Cdigo Tributario.

Informes Sunat:
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria cuando verifique la ocurrencia de
alguno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del TUO
del Cdigo Tributario y siempre que cuente con informacin que
permita aplicar alguna de las presunciones a que se refiere el
artculo 65 del citado TUO
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Administracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas.
No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando, pese
a que la Administracin Tributaria efecte la determinacin de
la obligacin tributaria sobre base presunta, dicha determinacin suponga la previa acreditacin de ingresos o rentas cuyo
registro se ha omitido o se haya constatado su anotacin por
montos inferiores.

Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES


La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr los
siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que
el procedimiento de presuncin contenga una forma
de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta:
Encabezado sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e


Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribucin ser
en forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.

En estos casos la omisin de ventas o ingresos
no dar derecho a cmputo de crdito fiscal
alguno.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente renta de tercera categora del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera
categora del ejercicio a que corresponda.

A-47

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

No proceder la deduccin del costo computable


para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se refieren
los numerales 2 y 8 del artculo 65 se deducir el
costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categora
del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso,
se considerarn ventas o ingresos omitidos para
efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas
con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn
efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
operaciones gravadas operaciones exoneradas
y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
presumir que se han realizado operaciones
gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han
realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y
a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las
ventas o ingresos determinados se considerarn
como renta neta de la tercera categora. Es de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan
juegos de mquinas tragamonedas, para efectos
del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados
se considerarn como renta neta de la tercera
categora.
Inciso b) sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos


para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la
Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.

A-48

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o


ingresos declarados, registrados o comprobados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el
presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera
pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas que regulan dicho
rgimen.
f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso
Neto Mensual.
Inciso f) incorporado por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

En el caso de contribuyentes que, producto de la


aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el
Rgimen General de conformidad a lo normado en
el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo
sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
Artculo 65-A incorporado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.03).

Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS


O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE
Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que
en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs
de la informacin obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
en dichos meses. De la comparacin antes descrita,
deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado
en los prrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de
haber iniciado sus operaciones, siempre que en
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

los meses comprendidos en el requerimiento se


constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
categora del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
prrafos anteriores, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrn stas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
Artculo 66 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65

Informe Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de empresas en marcha, el margen de utilidad bruta
de un ejercicio a otro no debera variar significativamente en
situaciones normales.

Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O


INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O
NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Cuando en el registro de compras o proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
se incrementarn las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
Encabezado sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas


sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto
del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin,
A c tualidad E mpresarial

o en base a los obtenidos de las Declaraciones


Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debindose tomar en todos los casos, el ndice que
resulte mayor.
Prrafo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna


Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se
atribuye en los meses restantes de acuerdo al
primer prrafo del presente inciso, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean menores al diez por ciento (10%) de las
compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones
no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, debindose tomar en
todos los casos, el ndice que resulte mayor.

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el
total de compras mensuales comprobadas por la
Administracin a travs de la informacin obtenida
por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del
presente artculo se obtendr, en este caso, de la
relacin de las compras omitidas determinadas
por la Administracin tributaria por comprobacin
mediante el procedimiento antes citado, entre el
monto de las compras declaradas en dichos meses.

Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores, en
el caso de contribuyentes con menos de un ao
de haber iniciado sus operaciones, siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos.

A-49

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


Artculo 67 sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65

Jurisprudencia:
RTF N 06040-7-2007 (04.07.07)
De acuerdo al artculo 67 del Cdigo Tributario, resulta suficiente
que la Administracin constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no del periodo requerido para que resulte aplicable
las presunciones del artculo citado, no pudindose interpretar
que su aplicacin este limitada a que nicamente en cuatro
meses se detecten omisiones en periodo requerido.

del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o


actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido.
Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
anuales que corresponda a empresas o negocios de
giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores
al importe del promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
Artculo 67-A incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).

Informe Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
Para aplicar la presuncin regulada por la misma se debe establecer un ndice calculado en base al margen de utilidad bruta,
el cual debe ser obtenido, entre otros, de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacin.

Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O


INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a
travs de la informacin obtenida de terceros o del
propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso
a la presentacin de las declaraciones juradas por los
periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna
como base imponible de ventas, ingresos o compras
afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se
presumir la existencia de ventas o ingresos gravados,
cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
Registros de la Administracin Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de
la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso
las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe
del promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacin del contribuyente
o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales

A-50

Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS


OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
das comerciales del mismo, representar el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar
las actividades propias de su negocio o giro an cuando
la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar
los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos
de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao
gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas,
servicios u operaciones se considerar suficientemente
representativo y podr aplicarse a los dems meses no
controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se
detecte su no inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior
podr aplicarse mediante el control en no menos de
dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
se deber discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
que servir de base para estimar los ingresos gravados.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse


la estacionalidad de los mismos.
Artculo 68 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
941 (20.12.03).

Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65

Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O


COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE
LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1 Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior
a la toma de inventario.

La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo
anterior se establecer en relacin al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se realiza
la toma de inventario.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor
de venta promedio del ao inmediato anterior, se
tomar en cuenta el valor de venta unitario del
ltimo comprobante de pago emitido en cada
mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante
de pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso
i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en
la presente presuncin.
A c tualidad E mpresarial

Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del
ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de compra unitario del ltimo comprobante
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se
trate de bienes que no cuenten con comprobantes
de compras del ejercicio en mencin, se tomar el
ltimo comprobante de pago por la adquisicin de
dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de
mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se
encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos, conforme a lo sealado
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de
inventario entre el promedio de los inventarios
valorizados mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en
que encontrndose obligado el contribuyente
a llevar contabilidad de costos no cumple con
dicha obligacin o llevndola se encuentra
atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del ao, obtenidas de los
libros y registros contables del ao inmediato
anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas
de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao
en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas
en el perodo comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior
al de la comprobacin por la Administracin.
Para determinar las ventas omitidas se seguir
el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
segn corresponda, empleando en estos casos
valores de venta que correspondan a los meses
del perodo en que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho
perodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por
la Administracin Tributaria, a la fecha de la toma
de inventario, mientras que para determinar el
costo del sobrante se tomar en cuenta el valor
de compra unitario del ltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente
a la fecha de la toma de inventario.

A-51

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

69.2 Inventario por Valorizacin


En el caso que por causa imputable al deudor
tributario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, de conformidad con el procedimiento
establecido en el inciso anterior, la Administracin
Tributaria estar facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello
los valores del propio contribuyente, segn el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado
por la Administracin, se le adicionar el costo
de los bienes vendidos y se le deducir el
valor de las compras efectuadas en el perodo
comprendido entre la fecha de toma del inventario fsico realizado por la Administracin
y el primero de enero del ejercicio en que se
realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se
tomar en cuenta el valor de adquisicin del
ltimo comprobante de pago de compra del
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en
su defecto, el que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo
se tomar el valor de compra promedio en el
caso que existiera ms de un comprobante
de pago de la misma fecha por sus ltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior
a la toma del inventario.

Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin implementadas en el ejercicio
de la toma de inventario se tomar el primer
comprobante de pago de compra de dichos
bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o exhibicin de dicho
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra
promedio en el caso que existiera ms de
un comprobante de pago de la misma fecha
por sus ltimas compras correspondiente al
ejercicio anterior a la toma del inventario.

Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor de venta el margen
de utilidad bruta que figure en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la toma
de inventario por parte de la Administracin, o
en su defecto, de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable vencido. De no contar con esta
informacin se tomar el margen de utilidad
bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior
representa el inventario determinado por la
Administracin, el cual comparado con el valor
del inventario que se encuentre registrado
en los libros y registros del deudor tributario,
determinar la existencia de diferencias de
inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el
prrafo anterior se establecer en relacin al

A-52

saldo inicial al primero de enero del ejercicio


en el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o
ingresos omitidos se adicionar al valor de la
diferencia de inventario, el margen de utilidad
bruta a que se refiere el cuarto prrafo del
inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por valorizacin presumir
la existencia de ventas que han sido omitidas,
en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3 Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias
de inventario que resulten de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del
periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que constituyen la
diferencia hallada por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de
venta promedio del perodo requerido se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en
su defecto, el ltimo comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios
antes descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes
o sobrantes de bienes cuya venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento ser aplicable para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no presente
el libro de inventarios y balances o cuando
en dicho libro, que contenga los inventarios
iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias
de inventarios a que se refieren los incisos
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

anteriores, no se encuentre registrada cifra


alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacin de las diferencias de inventarios
a que se refieren los incisos anteriores, estarn ajustados en todos los casos a las reglas
de valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artculo 69 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65

Jurisprudencia:
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
El inventario anualizado efectuado por la Administracin, el
que debe ser comparado con el que figura como inventario
final del ejercicio segn libros o registros del contribuyente, en
consecuencia, el procedimiento aplicado por la Administracin
para la determinacin de ingresos presuntos.

Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O


INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al
declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar
de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
coeficiente que resultar de dividir el monto de las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio
en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos
omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo sealado en la
presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no contaran con existencias,
el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se
determinar considerando el valor del patrimonio neto
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o
en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de
giro y/o actividad similar.
Artculo 70 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N
941 (20.12.03).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65

A c tualidad E mpresarial

Jurisprudencia:
RTF N 04067-1-2007 (08.05.07)
Corresponde a la Administracin acreditar la existencia de un
patrimonio mayor al declarado a fin de aplicar dicho procedimiento de determinacin sobre base presunta.

Artculo 71.- PRESUNCIN DE VENTAS


O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente sustentados,
la Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando
estando el deudor tributario obligado o requerido por
la Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por
Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del
artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y SegurosLey N 26702 y normas
modificatorias.
Artculo 71 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65

Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS


O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS
Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
Administracin Tributaria considerar las adquisiciones
de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin
de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin de las
unidades producidas o prestaciones registradas por
el deudor tributario con las unidades producidas o
prestaciones determinadas por la Administracin, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos
del perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de venta

A-53

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

promedio del perodo requerido se tomar en cuenta


el valor de venta unitario del ltimo comprobante de
pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las
que se emitieron comprobantes de pago en dicha
fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie autorizada
en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin Tributaria podr
solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformacin del propio deudor
tributario los que servirn para hallar los coeficientes
de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor
tributario no se pueda determinar los coeficientes de
produccin, o la informacin proporcionada no fuere
suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar
sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin
de esta presuncin podr utilizar una de las materias
primas o envases o embalajes o suministros diversos u
otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos
terminados o de los servicios prestados, en la medida
que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el
producto terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable
la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el
artculo 69, cuando corresponda.
Artculo 72 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65

Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS


O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas
o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.

A-54

Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:


a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
diariamente, excedan el saldo inicial del da
ms los ingresos de dicho da, estn o no
declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este
inciso deber aplicarse en no menos de dos (2)
meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos
(2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
mensualmente excedan al saldo inicial ms los
ingresos de dicho mes, estn o no declarados o
registrados. El saldo inicial ser el determinado
al primer da calendario de cada mes y el saldo
negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de
este inciso deber aplicarse en no menos de
dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al
perodo requerido al que corresponda el da o el
mes en que se determin la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categora.
Artculo 72-A incorporado por el artculo 12 del Decreto
Legislativo N 941 (20.12.03).

Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA


NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas
omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades y entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de
la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la
renta que se determine por aplicacin de los citados
coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio
gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia
Nacional de Administracin TributariaSUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme
lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta
Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio
materia del requerimiento.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta


del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el
coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma
de los montos consignados por el deudor tributario en
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a
las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta.
Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se
considerar el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes,
se le deducir el valor agregado que se calcule de
las Declaraciones Juradas mensuales presentadas
por el deudor tributario en los perodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total
de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con
derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo
dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los perodos comprendidos en el requerimiento. Se
considerar que el valor agregado calculado es igual a
cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados
ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados
por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria
del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal
que hubiere consignado el deudor tributario en las
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General
a las Ventas de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir
el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
perodos materia de requerimiento entre el resultado de
dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las
Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre
100. El monto obtenido de esta manera se adicionar
a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente.
Prrafo sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General


a las Ventas, se tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
Artculo 72-B incorporado por el artculo 12 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).

A c tualidad E mpresarial

Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS


OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE
MQUINAS TRAGAMONEDAS
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas
tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin
del control directo a dicha actividad por la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad
de salas o establecimientos en los cuales el deudor
tributario explota los juegos de mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados
se determinar la cantidad de salas o establecimientos que sern materia de intervencin por
control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:
Nmero de salas o establecimientos donde el deudor
tributario explota mquinas
tragamonedas

Cantidad de salas o establecimientos donde aplicar el control


directo para efectuar la determinacin presunta

Slo 1

De 2 hasta 6

De 7 hasta 29

De 30 a ms

b) De las salas o establecimientos seleccionados


donde aplicar el control directo para determinar
los ingresos presuntos

Establecido el nmero de salas o establecimientos
del mismo deudor tributario en las que se debe
efectuar el control directo de ingresos, cuando la
cantidad de salas o establecimientos sea nico,
el control se efectuar sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos
(2) o ms, para determinar cules sern las salas
o establecimientos materia de dicho control, se
seguir las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto
por las normas sobre juegos de casinos y mquinas tragamonedas, las salas o establecimientos se
seleccionarn de la siguiente manera:
i. La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir, correspondern a aqullas
que tengan el mayor nmero de mquinas
tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores
al mes en que se realiza la intervencin. Para
los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.
ii. La mitad restante corresponder a las salas o
establecimientos que tengan el menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis
(6) meses anteriores al mes en que se realiza

A-55

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

la intervencin. Para los contribuyentes que


recin han iniciado operaciones se tomarn
los meses declarados.
iii. Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms salas o establecimientos
sea el mismo, se podr optar por cualquier sala
o establecimiento, de acuerdo a las reglas de
los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaracin jurada a que hacen referencia las normas
sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacin o la aplicacin de la presente
presuncin es consecuencia de que se verific que
el deudor tributario utiliza un nmero diferente de
mquinas tragamonedas al autorizado, la Administracin Tributaria podr elegir discrecionalmente
cules salas o establecimientos intervendr, comunicndose dicha eleccin al deudor tributario.
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas
para el control directo por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento seleccionado, se
entender que las mquinas tragamonedas que se
encuentren en dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos pblicos o privados de fecha cierta,
anteriores a la intervencin, se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender por da comercial a aquel horario
de actividades que mantiene el deudor que explota
juegos de mquinas tragamonedas para realizar las
actividades propias de dicha actividad, an cuando
la misma comprenda uno o ms das calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
presuntos, se deber realizar en cada una de las
salas o establecimientos seleccionados durante tres
(3) das comerciales de un mismo mes, de acuerdo
a las siguientes reglas:
i Se deber tomar un (1) da comercial por
semana, pudiendo realizarse el control directo
en semanas continuas o alternadas.
ii No se podr repetir el mismo da comercial de
la semana.
iii Slo se podr efectuar control directo en un
(1) fin de semana del mes.
iv La eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas anteriores queda a eleccin
de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no
menos de dos (2) meses alternados de un mismo
ejercicio gravable, el ingreso que se determine
podr ser usado para proyectar el total de ingresos
del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin Tributaria en las salas o establecimien-

A-56

tos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado


que cambia las circunstancias en las que se inici el
control directo, o que a criterio de la Administracin
Tributaria impidan la accin de control directo o
la continuacin de dicha accin en cualquier sala
o establecimiento seleccionado; y la intervencin
efectiva se realiz por ms de un da comercial,
lo verificado directamente por la Administracin
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia, servir para establecer los ingresos presuntos
mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso
contrario la Administracin Tributaria elegir otro da
comercial para realizar el control.
La fraccin del da comercial no se considerar
como un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por
mquina tragamonedas, se considerar:
i El ingreso total del da comercial de cada
mquina tragamonedas que se encuentre en
explotacin en cada sala o establecimiento
obtenido por control directo.
ii Se descontar de dicho ingreso el monto
total entregado de los premios otorgados en
el mismo da comercial por cada mquina
tragamonedas.

En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin expresa obtenida conforme lo dispuesto
en las normas que regulan la explotacin de juegos
de casino y mquinas tragamonedas, se entender que el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo da comercial por cada
mquina tragamoneda no podr ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si
el monto de los referidos premios excediera del cien
por ciento (100%) de los ingresos de la mquina
tragamonedas, dicho exceso no ser considerado
para el cmputo de los ingresos de los otros das
comerciales que sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a
los deudores tributarios a los que se les aplique la
presuncin como consecuencia de haber hecho uso
de modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente;
explota mquinas tragamonedas con caractersticas
tcnicas no autorizadas por la autoridad competente; utilice fichas o medios de juego no autorizados
por la autoridad competente, debindose aplicar
para dichos deudores la regla del prrafo siguiente.

En el caso de deudores tributarios que no tengan
la referida autorizacin expresa, el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamonedas no
podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%)
del total del ingreso del da comercial. Cuando el
monto de dichos premios sean menor al porcenI n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

taje antes sealado se tomar como ingresos del


referido da la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados. Cuando no
se hubiesen entregado dichos premios se tomar
como ingreso del mismo da el total de los ingresos
determinados por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada
sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
diarios por sala o establecimiento seleccionado, se
sumar el ingreso total del da comercial de cada
mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
establecido en e.1, el que luego se dividir entre el
total de mquinas de la sala o establecimiento y se
multiplicar por el total de mquinas ubicadas en
la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada
sala o establecimiento a que hace referencia
el inciso d) del presente artculo, se sumarn
los montos de ingresos diarios obtenidos y se
obtendr un promedio simple.

De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se realiz en ms de un da
comercial se sumarn los ingresos obtenidos
por control directo y se dividirn por el nmero
de das comerciales controlados, lo cual representar el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o
establecimiento, se multiplicar por el nmero
de das comerciales del mes obtenindose el
total de ingresos presuntos mensuales para
cada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de las mismas salas
o establecimientos, informados o declarados
por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos
de seis (6) meses explotando las mquinas
tragamonedas, tomndose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese
informado o declarado ingresos, se tomar el
monto establecido por el control directo.
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del
deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales del deudor tributario se seguir el
procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento
seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y se dividirn entre el nmero de salas o
establecimientos verificados. Dicho resultado
A c tualidad E mpresarial

se tomar como el ingreso presunto de las


dems salas o establecimientos que explota
el mismo deudor tributario. Respecto de las
salas o establecimientos en las que se efectu el control directo, el ingreso mensual lo
constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado ms los ingresos presuntos
atribuidos al resto de las salas o establecimientos
que el deudor tributario explota, dar como
resultado el monto de ingresos presuntos del
mes a cargo de deudor tributario.
e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio
gravable.

Para la determinacin de los ingresos del ejercicio
gravable, se tomarn los ingresos mensuales de
no menos de dos (2) meses verificados por control
directo, determinados conforme al procedimiento
descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn
obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso
presunto mensual que ser atribuido a cada mes
no verificado. La suma de los ingresos presuntos de
los diez (10) meses no verificados ms la suma de
los dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento, constituye
el ingreso presunto del ejercicio gravable.
Artculo 72-C incorporado por el artculo 19 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).

Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O


REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que
el deudor tributario califica como entidad empleadora
y se detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar
aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir
que las remuneraciones mensuales del trabajador no
declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador,
ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacin con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado, o en su defecto,
hubiera declarado el deudor tributario por los perodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser
determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar, en los
registros del deudor tributario, consignados en ellos
durante el perodo requerido. En caso que el deudor
tributario no presente los registros requeridos por
la Administracin, se realizar dicha identificacin
en las declaraciones juradas presentadas por sta,
en los perodos comprendidos en el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar en los
registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en cuenta la informacin de otras

A-57

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

entidades empleadoras de giro y/o actividad similar


que cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la remuneracin mnima
vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinacin de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado
por el trabajador no registrado y/o declarado, se
presumir que en ningn caso dicho perodo es
menor de seis (6) meses, con excepcin de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien
actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo
laboral no ser menor al nmero de meses de
funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo
contratos sujetos a modalidad, para los cuales
se entender que el tiempo de vigencia del
perodo laboral no ser menor de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el clculo de las
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado
en el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de
quinta categora, cuando corresponda.

Slo se considerar que la remuneracin mensual
presunta ser base de clculo para las aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el
trabajador presente un escrito a la SUNAT donde
seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago
del aporte ser de cargo de la entidad empleadora
en su calidad de agente de retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta
va retencin del impuesto a la renta de quinta
categora por la remuneracin mensual presunta,
ste ser de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda
persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
trabajadores, instituciones pblicas, instituciones
privadas, entidades del sector pblico nacional o
cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
personas que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubilacin
cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
Artculo 72-D incorporado por el artculo 20 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).

Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIN DE PRESUNCIONES


Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
aplicacin ms de una de las presunciones a que se
refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn
debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.

A-58

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65

Jurisprudencia:
RTF N 08580-3-2001 (23.10.2001)
si bien el artculo 73 del Cdigo Tributario, hace referencia a
las presunciones contempladas en el Cdigo, en atencin a la
razonabilidad y conexin normal que debe existir, tambin debe
ser de aplicacin para los casos en que resulten de aplicacin
presunciones previstas en otras normas tributarias.

Artculo 74.- VALORIZACIN DE LOS ELeMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE


Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos determinantes de la base imponible, la Administracin
podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo
normas especficas.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 72, 73 y 75

Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN O VERIFICACIN


Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que
no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria
las considere, de ser el caso. La documentacin que
se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en
el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Artculo 75 sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27038 (31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 52, 76 y 78

Jurisprudencia:
RTF N 04187-3-2004 (22.06.04)
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de
la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administracin Tributaria durante el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que,
de ser el caso, correspondan

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexactitud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de
la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso,
la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que correspondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.

Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN


La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual
la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial
que originan la notificacin de una resolucin de
determinacin no pueden ser objeto de una nueva
determinacin, salvo en los casos previstos en los
numerales 1 y 2 del artculo 108.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 50, 52, 76 y 77

Informes Sunat:
Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000
La determinacin por la Administracin Tributaria es una facultad
que legalmente se le atribuye a ella y que sta debe ejercer
dentro de un plazo determinado. Ejercida tal facultad dentro
del citado plazo, si como consecuencia de ello se ha establecido una deuda, lo que corresponde es nica y exclusivamente
exigir su pago y que se inicie el cmputo del plazo prescriptorio
establecido para dicho efecto.

Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIN Y DE MULTA


La Resolucin de Determinacin ser formulada por
escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de
fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos
que han sido revisados.

Numeral 8 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo


N 1113 (05.07. 12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.

Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn


necesariamente los requisitos establecidos en los
numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin,
A c tualidad E mpresarial

el monto de la multa y los intereses. Las multas que se


calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que
se notifiquen como resultado de un procedimiento de
fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que
han sido revisados.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.

La Administracin Tributaria podr emitir en un slo


documento las Resoluciones de Determinacin y de
Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente,
siempre que la infraccin est referida a un mismo
deudor tributario, tributo y perodo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 76, 82, 103, 104 y 105.
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculos 3 y 4.

Artculo 78.- ORDEN DE PAGO


La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo
a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos ltimos.

Para efectos de este numeral, tambin se considera
el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
Numeral 3 sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo


declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaracin
y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres
(3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio
que la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una
verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Las rdenes de Pago que emita la Administracin,
en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos
formales que la Resolucin de Determinacin, a
excepcin de los motivos determinantes del reparo
u observacin.

A-59

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 28, 50, 52, 79 y 80

Jurisprudencia:
RTF N 00976-1-2009 (03.02.2009)
El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
condicin para poder impugnar una orden de pago, no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitucional , que declara contario a los derechos constitucionales del
debido proceso, el cobro de una tasa como requisito previo para
la impugnacin al interior de un procedimiento administrativo.
Informes Sunat:
Informe N 235-2005-SUNAT/4B0000
Siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administracin tiene la posibilidad, de oficio,
de utilizar la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del
Cdigo Tributario, y en consecuencia, podr modificar la declaracin respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u
Orden de pago, segn corresponda.

Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA


Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la
determinacin de los tributos de periodicidad anual
ni realizaran los pagos respectivos dentro del trmino
de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin,
sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo
omitido, por una suma equivalente al mayor importe
del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro
(4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto
es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no
se declar ni determin o habindose declarado no se
efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma
mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual
no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
pagado o determinado a que se refieren los prrafos
anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a
la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC)
de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar
como tributo una suma equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen
en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre
la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin del tributo que se toma
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de

A-60

vencimiento del plazo para presentar la declaracin del


tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses
correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin
tomar aqul como base para determinar el monto
de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la alcuota del tributo por el cual
se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del
perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada
por la determinacin de la obligacin tributaria que
posteriormente efecte el deudor tributario.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 78 y 80

Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y


SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y
RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la resolucin u orden de pago, cuyo
monto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal
efecto debe fijar la administracin tributaria; y, acumular
en un solo documento de cobranza las deudas tributarias,
incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas y
gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de recuperacin onerosa, al amparo del inciso b) del Artculo 27.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27 y 78

Artculo 81.-
Artculo derogado por Ley N 27788 (25.07.02).

CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
Artculo 82 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177 y 178

Jurisprudencia:
RTF N 07294-5-2008 (10.06.2008)
Se indica adems que la determinacin de los das de cierre
obedece a la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias de la que est investida la Administracin Tributaria,
conforme con los artculos 82 y 166 del Cdigo Tributario, no
existiendo norma alguna que restrinja dicha facultad en cuanto
a los das de la semana en que la sancin pueda ser ejecutada.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 83.- ELABORACIN DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn
a su cargo la funcin de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 94 y 95

Artculo 84.- ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE


La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al
contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
perseguibles.
Artculo 84 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92 y 93

Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA


Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente
podr ser utilizada por la Administracin Tributaria,
para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables
o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a
que se refiere el artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de
documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los
casos de presuncin de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la
comisin respectiva y siempre que se refiera al caso
investigado.

Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los
documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recado resolucin
que ha quedado consentida, siempre que sea con
fines de investigacin o estudio acadmico y sea
autorizado por la Administracin Tributaria
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su
carcter global no permita la individualizacin de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
A c tualidad E mpresarial

d) La informacin de los terceros independientes


utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.

Esta informacin solamente podr ser revelada en
el supuesto previsto en el numeral 18 del artculo
62 y ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administracin
Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que
efecte la SUNAT, respecto a la informacin
contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en
los formularios correspondientes aprobados por
dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin
susceptible de ser publicada.
f ) La informacin que solicite el Gobierno Central
respecto de sus propias acreencias, pendientes
o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso
entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon correspondiente.

Dicha informacin ser entregada al Ministerio
de Economa y Finanzas, en representacin
del Gobierno Central, previa autorizacin del
Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias
competentes del Gobierno Central para la
defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los
cuales este ltimo sea parte. La solicitud de
informacin ser presentada por el titular de
la dependencia competente del Gobierno
Central a travs del Ministerio de Economa
y Finanzas para la expedicin del Decreto
Supremo habilitante. Asimismo la entrega
de dicha informacin se realizar a travs del
referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los
rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios,
previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo
su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con
las Administraciones Tributarias de otros pases

A-61

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

en cumplimiento de lo acordado en convenios


internacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de
Economa y Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
informacin requerida permitir la identificacin
de los contribuyentes.
Inciso i) incorporado por el artculo 21 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

La obligacin de mantener la reserva tributaria se


extiende a quienes accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido
en el presente artculo, inclusive a las entidades
del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con la Administracin Tributaria de
acuerdo al artculo 55, quienes no podrn utilizarla
para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria,
mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, podr incluir dentro
de la reserva tributaria determinados datos que
el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a
la Administracin Tributaria a efecto que se le
otorgue dicho nmero, y en general, cualquier
otra informacin que obtenga de dicho sujeto o
de terceros. En virtud a dicha facultad no podr
incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin
Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como
los tributos determinados por los citados
contribuyentes y/o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima,
aqulla a la que se refiere el artculo 115. La
publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo
tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que
realice la Administracin Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su
carcter general no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas
o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se
encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que
pueda ser materia de publicacin al amparo de los
numerales 1 y 2 del presente artculos.
No incurren en responsabilidad los funcionarios
y empleados de la Administracin Tributaria que
divulguen informacin no reservada en virtud a

A-62

lo establecido en el presente artculo, ni aqullos


que se abstengan de proporcionar informacin
por estar comprendida en la reserva tributaria.
Artculo 85 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 2 y 97
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 92
Decreto Supremo N 058-2004-EF (06.05.2004)

Jurisprudencia:
RTF N 05505-5-2005 (07.09.2005)
Los documentos no proporcionados por la Administracin
correspondan a documentos vinculados con la cuanta y la
fuente de rentas, bases imponibles y otros datos vinculados con
ellos, como fotocopias de registros de ventas, estados de cuenta
corriente, etc., de terceras empresas con las que la Administracin efectu cruce de informacin, por lo que se encontraban
dentro de la reserva tributaria.
RTF N 06220-1-2005 (11.10.05)
La informacin que se encuentra relacionada con el procedimiento de fiscalizacin iniciado a la quejosa no estn contenidos
dentro de los alcances de la reserva tributaria, procede que la
Administracin permita el acceso de estos y expida las correspondientes copias solicitadas.
RTF N 05154-4-2006 (22.09.06)
Se declara fundada la queja por no proporcionar la Administracin el acceso a determinados folios del expediente
de fiscalizacin, puesto que la documentacin que no fue
exhibida a la quejosa no tiene naturaleza de reservada al
amparo del artculo 85 del Cdigo Tributario al tratarse de
requerimientos y anexos emitidos al propio quejoso y cdulas
elaboradas por el Auditor.
RTF N 01455-1-2008 (05.02.08)
Se indica que el reporte materia de queja seala las obligaciones
tributarias pendientes de regularizar por el quejoso con el fin de
otorgarle o no la autorizacin de impresin de comprobantes
de pago y se limita a sealar el cdigo de tributo y el periodo
correspondiente que se encuentra impagado, datos que no
pueden considerarse incluidos dentro de la reserva tributaria
dispuesta por el artculo 85 del Cdigo Tributario, dado que no
se trata de la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base
imponible o, cualesquiera otro dato relativo a ellos, contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga la Administracin por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o
terceros, as como tampoco sobre la tramitacin de las denuncias
a que se refiere el artculo 192 del Cdigo Tributario.

Informes Sunat:
Informe N 183-2001-SUNAT/K0000
Las solicitudes de certificacin de autenticidad de comprobantes
de pago podrn ser atendidas sobre la base de la informacin
existente en los archivos, en los sistemas informticos o en
cualquier otro medio a cargo de la Administracin Tributaria.
As, la Administracin Tributaria se encontrar imposibilitada
de informar respecto al monto implicado en una determinada
transaccin econmica.
Informe N 174-2002-SUNAT/K0000
No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes
de pago obtenidos en un procedimiento de fiscalizacin, por
cuanto la informacin contenida en los mismos se encuentra
dentro de los alcances de la reserva tributaria.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y
procedimientos que corresponda, se sujetarn a las
normas tributarias de la materia.
Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.2004).

Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta


o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente,
funciones o labores permanentes o eventuales
de asesora vinculadas a la aplicacin de normas
tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85 y 186
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artculos 75, 239, 240 y 241

Artculo 86-A.- O B L I G AC I O N E S D E L A
SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVS DE SISTEMAS ELECTRNICOS,
TELEMTICOS E INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a travs de sistemas electrnicos,
telemticos e informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn
electrnico a todos los sujetos que deban inscribirse
en sus registros, que le permita realizar, de corresponder, la notificacin de sus actos por el medio
electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos
que formen parte del expediente electrnico, de
acuerdo a la resolucin de superintendencia que se
apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso
a los mismos de los interesados.

Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,


vigente a partir del 01.01.15.

TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha
inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al
buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A
y a consultar peridicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos
necesarios para la inscripcin en los registros de
la Administracin Tributaria as como actualizar
los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, debern cambiar el domicilio fiscal en
los casos previstos en el artculo 11.

Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el


31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin


Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos,
siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las
normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs
de cualquier medio, y en la forma y condiciones
que esta seale, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y


registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
A c tualidad E mpresarial

Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los


sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme
a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se
trate de contribuyentes que reciban y/o efecten
inversin extranjera directa en moneda extranjera,
de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar
la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago
de los tributos, as como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se
realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,
mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados
en periodos anteriores se tomarn en cuenta
los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones
de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda
nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la
SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados
libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes

A-63

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

magnticos u otros medios de almacenamiento


de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos
y condiciones que sta establezca.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria,
as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y los
archivos en medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, las mismas que
debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
de ser el caso, su representante legal.

Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones informativas en la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).

6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario
o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras
el tributo no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince (15)
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros
ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
administracin tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a
que se refiere el artculo 64.
Cuando el deudor tributario est obligado o
haya optado por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir de la manera referida
los documentos que regulan las normas sobre
comprobantes de pago o aquellos emitidos por
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin
podr sustituir a los dems sujetos que participan

A-64

en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos.


Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).

La Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el plazo por el cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos
referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso
a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitucin, su reconstruccin en
caso de prdida o destruccin y la comunicacin
al deudor tributario de tales situaciones.
Numeral 7 sustituido por el artculo 13 de la Ley N 29566
(28.07.10).

8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas


o programas electrnicos, soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el plazo
de prescripcin del tributo, debiendo comunicar
a la Administracin Tributaria cualquier hecho que
impida cumplir con dicha obligacin a efectos de
que la misma evale dicha situacin.

La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior
deber realizarse en el plazo de quince (15) das
hbiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta
para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar
el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia
para que el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
comprobantes de pago que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar
la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la
que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio
o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo
anterior y es extensible a los representantes que se
designen al amparo del numeral 18 del artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
equipos u otros medios utilizados para el control
tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como
los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les
indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia se designar a los sujetos obligaI n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

dos a proporcionar dicha informacin, as como la


forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.
Numeral 14 incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).
Artculo 87 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 88, 89, 90, 91, 174, 175,
176, 177 y 178

Jurisprudencia:
RTF N 00247-5-2005 (14.01.05)
La infraccin tipificada en el numeral 8) del artculo 177 del
Cdigo Tributario se refiere al incumplimiento de la obligacin
prevista en el numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario.
RTF N 01279-5-2006 (10.03.06)
La obligacin prevista en el numeral 5) del artculo 87 del
Cdigo Tributario no tiene por objeto tener un contacto directo
y personal con los sujetos, sino que se acuda a las oficinas de
la administracin para presentar la documentacin solicitada.
RTF N 07391-2-2007 (31.07.07)
El objetivo de la comparecencia es que el administrado proporcione directamente informacin a la Administracin, con
la finalidad de esclarecer hechos vinculados a obligaciones
tributarias, en base a las preguntas que sta le formule; como
queda claro, dada su naturaleza, es ste quien debe presentarse
ante aqulla para personalmente absolver los cuestionamientos,
por lo que en el caso de personas jurdicas, la Administracin no
puede exigir la comparecencia de las mismas, sino nicamente
de personas naturales que por su vinculacin con stas, puedan
ayudar a esclarecer los hechos investigados.

Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA


88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia
electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podr establecer para
determinados deudores la obligacin de presentar la
declaracin en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su
declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos
solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
declaracin tributaria es jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o
rectificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin
podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
A c tualidad E mpresarial

presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria


respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no
podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se
efectuara en la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud
de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la
facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la
verificacin o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido
revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la
fecha de su presentacin siempre que determine igual
o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles
siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar
la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el
prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que
se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin
no podr ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar
el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin
o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de
los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin
o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria
determine una mayor obligacin.
Artculo 88 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 89, 90, 91, 92 y 176
Programa de Declaracin telemtica:
Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT
(09.01.00)
Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT
(25.03.00)
Resolucin de Superintendencia N 129-2002/SUNAT
(18.09.02)
Resolucin de Superintendencia N 303-2004/SUNAT
(23.12.04)

A-65

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


Jurisprudencias:
RTF N 04942-2-2006 (12.09.06)
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin
formulada contra rdenes de pago. Al haber la recurrente
formulado declaracin rectificatoria determinando una menor
obligacin y no haber la Administracin emitido pronunciamiento al respecto, se considera que la declaracin surti efectos,
dejndose sin efecto los valores.
RTF N 10624-7-2007 (07.11.07)
De la interpretacin sistemtica de los Artculos 88, 135 y
151 del Cdigo Tributario se concluye, que en el caso que
la determinacin de un tributo haya sido efectuada por el
contribuyente mediante declaracin jurada, el medio legal
idneo para solicitar su modificacin es una declaracin jurada
sustitutoria o rectificatoria, dependiendo si es presentada antes
o despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada.
RTF N 00003-5-2009 (06.01.09)
Si bien la primera declaracin rectificatoria obedece a un procedimiento de fiscalizacin, ello no conlleva a sealar que con
la emisin de las rdenes de pago se ha dado por concluido
dicho procedimiento, ya que es factible que la Administracin
contine con su labor y efecte reparos que incluso den lugar
a la emisin de una resolucin de determinacin.

Oficio Sunat:
Oficio N 306-2007-SUNAT/2B0000
Si la declaracin original se present utilizando formularios
virtuales generados mediante PDT, la declaracin sustitutoria o
la rectificatoria deber efectuarse a travs de dicho medio. Si la
declaracin original fue presentada utilizando formularios fsicos
preimpresos en papel, el contribuyente podr optar por presentar su declaracin sustitutoria o rectificatoria empleando el PDT.

Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURDICAS


En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones

tributarias debern ser cumplidas por sus representantes legales.


Artculo 89 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16

Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE


CARECEN DE PERSONERA JURDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera
jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por
quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas
naturales o jurdicas.
Artculo 90 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9, 16 y 22

Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES


CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas,
las obligaciones tributarias se cumplirn por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su
defecto, por cualquiera de los interesados.
Artculo 91 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16

TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal al servicio de la Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o
en exceso, en el caso de personas naturales, incluye
a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos
establecidos por el artculo 39.
Literal b) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,


conforme a las disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Cdigo;

A-66

e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad
de las autoridades de la Administracin Tributaria
encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad
se tramiten aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el artculo 131.
Literal e) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

f ) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal


Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones
en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el artculo
170;
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Cdigo;
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

i)

Formular consulta de acuerdo a lo establecido en


los artculos 93 y 95-A, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 24.06.15.

j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos


sealados en el artculo 85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin
Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administracin
Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
Literal m) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de


deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 36;
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la
deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin
y facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante
el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de
tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por
la Administracin Tributaria como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Literal q) incorporado por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Asimismo, adems de los derechos antes sealados,


podrn ejercer los conferidos por la Constitucin,
por este Cdigo o por leyes especficas.
Artculo 92 sustituido por el artculo 24 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 2 inciso 5)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93,
132 y 170
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 55

Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES


Las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como las
entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en
el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo
A c tualidad E mpresarial

originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo


informativo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 94, 95 y 170

Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS


Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano
de la Administracin Tributaria competente, el mismo
que deber dar respuesta al consultante en un plazo no
mayor de noventa (90) da hbiles computados desde
el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de
contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin
de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio
cumplimiento para los distintos rganos de la Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo
amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, respecto del asunto consultado, la misma que
ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de
otras entidades externas a la Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
el primer prrafo del presente artculo, ser establecido
mediante Decreto Supremo.
Artculo 94 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 83, 93, 95 y 170

Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN NORMATIVA


En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla
que contiene el artculo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT
proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de
otros rganos de la Administracin Tributaria, debern
solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o
reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 83, 92, 93, 94 y 170

Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES


El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligacin tributaria no hubiera nacido al momento
de la presentacin de la consulta o, tratndose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no

A-67

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

se haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la


numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los
hechos o las situaciones materia de consulta han sido
materia de una opinin previa de la SUNAT conforme
al artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante decreto supremo;
debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto
en el presente artculo, en dicho decreto supremo o
se encuentre en los supuestos de exclusin que este
tambin establezca. La SUNAT deber abstenerse de
responder a consultas particulares cuando detecte que
el hecho o la situacin caracterizados que son materia de
consulta se encuentren incursas en un procedimiento
de fiscalizacin o impugnacin en la va administrativa o
judicial, aunque referido a otro deudor tributario, segn
lo establezca el decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacin y documentacin que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT
dar respuesta al consultante en el plazo que se seale
por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos
vinculantes para los distintos rganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se

modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable; no


se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias
del caso consultado; una variable no contemplada en
la consulta o su respuesta no determine que el sentido
de esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o
situaciones concretas materia de consulta, a criterio de
la SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusin de normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe
los plazos establecidos en las normas tributarias para
dicho efecto. El consultante no podr interponer
recurso alguno contra la contestacin de la consulta,
pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos
administrativos que se dicten en aplicacin de los criterios contenidos en ellas. La informacin provista por
el deudor tributario podr ser utilizada por la SUNAT
para el cumplimiento de su funcin fiscalizadora que
incluye la inspeccin, la investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern
publicadas en el portal de la SUNAT, en la forma establecida por decreto supremo.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 24.06.15.

TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico,
los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio
de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria,
as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
Artculo 96 sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 186, 188 y 192

Jurisprudencia:
RTF N 02727-5-2006 (23.05.06)
Es vlido que la Comisin Investigadora del Congreso remitiera
a SUNAT el informe resultante de la investigacin efectuada
acerca de supuestos actos ilcitos del recurrente.

Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA


Las personas que compren bienes o reciban servicios

A-68

estn obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos, as como los documentos relacionados directa o indirectamente con estos, ya sean
impresos o emitidos electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte
de bienes estn obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los
documentos que correspondan a los bienes, as como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados
electrnicamente, facilitar a la SUNAT, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que
aquella seale mediante la resolucin respectiva,
la informacin que permita identificar en su base
de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante este o incluso despus de haberse
realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn obligados, cuando fueran requeridos, a
exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin
y/o documentos a los funcionarios de la administracin
tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs de cualquier
medio, y en la forma y condiciones que indique la SUNAT
mediante resolucin, cualquier informacin que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado.
Adems, los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes


que se trasladan y/o a la informacin de los documentos que sustentan el traslado. El incumplimiento de
la forma y condiciones, de acuerdo a lo que seale la

SUNAT, determinar que se tenga como no presentada


la referida comunicacin.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el
Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL
presente artculo desempearn el cargo a tiempo
FISCAL
completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibiEl Tribunal Fiscal est conformado por:
dos de ejercer su profesin, actividades mercantiles
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el
e intervenir en entidades vinculadas con dichas
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
actividades, salvo el ejercicio de la docencia uni2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por
versitaria.
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano
Artculo 98 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.12).
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala
Plena, los procedimientos que permitan el mejor
Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICAdesempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as
CIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
como la unificacin de los criterios de sus Salas.
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems

La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualResolucin Suprema refrendada por el Ministro de
quiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos
Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de
competencia exclusiva de las Salas especializadas
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar
en materia tributaria o de las Salas especializadas en
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
materia aduanera, el Pleno podr estar integrado exconformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
clusivamente por las Salas competentes por razn
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
de la materia, estando presidida por el Presidente
Resolucin Ministerial.
del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr
tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus
convocar a Sala Plena, de oficio o a peticin de los
cargos si incurren en negligencia, incompetencia o
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas,
inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter dispor temas vinculados a asuntos de competencia
ciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y
de stos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a
su Reglamento.
estos temas que se ajusten a lo establecido en el
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
Artculo 154 sern recogidos en las resoluciones
de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento
de la Oficina de Atencin de Quejas.
de nombramiento y ratificacin de miembros del
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el
Tribunal Fiscal.
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Artculo 99 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal AdN 1113 (05.07.12).
ministrativo encargado de la funcin administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser estableArtculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE
cido por Decreto Supremo segn las necesidades
LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se
Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal
abstendrn de resolver en los casos previstos en el artculo
Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el
88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro
Artculo 100 sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo
criterio general que justifique la implementacin
N 953 (05.02.04).
de la especialidad. Cada Sala est conformada por
Concordancias:
tres (3) vocales, que debern ser profesionales de
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admireconocida solvencia moral y versacin en materia
nistrativo General: Artculo 88
tributaria o aduanera segn corresponda, con no
menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTOY ATRIBUdiez (10) aos de experiencia en materia tributaria
CIONES
DEL TRIBUNAL FISCAL
o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodiciel cargo de Presidente de Sala. Adems contarn
dad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para
con un Secretario Relator de profesin abogado
su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
y con asesores en materia tributaria y aduanera.
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los
conformes, salvo en las materias de menor complejidad
ResolutoresSecretarios de Atencin de Quejas, de
que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal
profesin abogado.
A c tualidad E mpresarial

A-69

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

como rganos unipersonales. Para estos efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias
consideradas de menor complejidad.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).

Son atribuciones del Tribunal Fiscal:


1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa
las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos
administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como
contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Numeral 1 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que
expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en
la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
Numeral 2 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de


comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as
como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el artculo 183, segn
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria.
5. Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracin Tributaria, cuando
existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este
Cdigo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como las
dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal
conforme al marco normativo aplicable.

La atencin de las referidas quejas ser efectuada por
la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
Numeral 5 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).

6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su


competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se
interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector
Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus re-

A-70

soluciones, as como otros que permitan el mejor


desarrollo de los procedimientos tributarios.
Numeral 9 incorporado por el artculo 26 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 53, 98, 153 y 154

Jurisprudencias:
RTF N 05281-2-2005 (24.08.05)
Conforme a los artculos 98 y 101 del Cdigo Tributario los
vocales de este Tribunal se encuentran obligados a adoptar
criterios uniformes para resolver causas sometidas a su decisin,
siendo ello reflejo de la garanta de la seguridad jurdica en el
procedimiento contencioso-tributario.
RTF N 05121-5-2006 (21.09.06)
El artculo 101 del Cdigo Tributario, al establecer las atribuciones del Tribunal Fiscal, no incluy la de pronunciarse sobre
la supuesta inconstitucionalidad de las normas, pues de lo
contrario se arrogara indebidamente el control difuso de la
constitucionalidad de las mismas, funcin privativa del Poder
Judicial y del Tribunal Constitucional, de conformidad con los
artculos 138 y 202 de la Constitucin Poltica del Per.
RTF N 06495-2-2008 (23.05.08)
No procede que en esta va el Tribunal emita pronunciamiento
sobre las apelaciones de puro derecho, lo cual ser materia de
revisin dentro del pronunciamiento contencioso-tributario
iniciado por la recurrente a travs de las citadas apelaciones.
RTF N 03219-4-2008 (12.03.08)
El Tribunal Fiscal no es competente para aplicar sanciones cuanto
a los funcionarios de la Administracin Tributaria por no resolver
reclamacin dentro del plazo establecido.
Oficio Sunat:
Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000 (11.10.05)
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria
tienen carcter interpretativo y, por ende, son aplicables desde
la vigencia de la norma interpretada.

Artculo 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS


Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de
mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber
ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 154.
Artculo 102 sustituido por el artculo 27 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 154

Jurisprudencia:
RTF N 05121-5-2006 (21.09.06)
Este Tribunal ejerce el control constitucional de legalidad establecido en el artculo 102 del Cdigo Tributario, aplicando al resolver
la norma de mayor jerarqua, atendida dentro de su fuero administrativo, y si bien la aplicacin e interpretacin debe realizarse
dentro del marco constitucional, ello no implica que se pueda
aplicar el control difuso de constitucionalidad de las normas.
RTF N 06919-3-2008 (30.05.08)
El mandato legal contenido en el artculo 102 del Cdigo Tributario presupone la existencia de una norma de inferior jerarqua
que estableciera disposiciones que resultasen violatorias a lo que
hubiera previsto una norma con rango de ley.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y
constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
Artculo 103 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 77 y 104
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General.

Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN


La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.

El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso,
as como la contemplada en el inciso f ), efectuada
en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el
deudor tributario no haya comunicado el cambio
del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa
a la recepcin se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la
notificacin o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificacin, sin que
sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Inciso a) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma va.

Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal
A c tualidad E mpresarial

que permita la transmisin o puesta a disposicin de


un mensaje de datos o documento, la notificacin se
considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha
del depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas, condiciones,
el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
as como las dems disposiciones necesarias para la
notificacin por los medios referidos en el segundo
prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
requisitos, formas y dems condiciones se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas.
Inciso b) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administracin Tributaria.
El acuse de notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, os datos
indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la


Administracin Tributaria, en los casos de extincin
de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto
de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior
deber contener el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC
o el documento de identidad que corresponda y
la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o
no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido,
la SUNAT realizar la notificacin de la siguiente
forma:
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de
la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda,
en el lugar en que se los ubique. Tratndose de

A-71

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

personas jurdicas o empresas sin personera


jurdica, la notificacin podr ser efectuada
con el representante legal en el lugar en que
se le ubique, con el encargado o con algn
dependiente de cualquier establecimiento
del deudor tributario o con certificacin de
la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de
la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales
o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
3. Por las formas establecidas en los incisos b), c)
y f ) del presente Artculo.

En caso que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma
de notificacin a que se refiere el inciso c), sta
podr efectuarse con la persona que se constituya
ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

La publicacin a que se refiere el presente numeral,


en lo pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos y el perodo o
el hecho gravado; as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin.

Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a ste distinto a las situaciones
descritas en el primer prrafo de este inciso, podr
emplearse la forma de notificacin a que se refiere el
numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin
a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse
en la pgina web de la Administracin y adems
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
f ) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un
Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber
contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.

A-72

(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza


la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido
a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que
los documentos a notificar se han dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta.
Inciso f) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el


Ceduln ni dejar los documentos materia de la
notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo
previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un
domicilio procesal y la forma de notificacin a que
se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin,
o no existiera persona capaz para la recepcin de
los documentos, se fijar en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se proceder
a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose
verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales,
la persona a quien ha debido notificarse una
actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en
que se practique el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas
en los incisos a), b), d), f ) y la publicacin sealada
en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del presente artculo,
la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir de la fecha en que emiti
el documento materia de la notificacin, ms el
trmino de la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en
el numeral 2 del artculo 57, en el que se aplicar
el plazo previsto en el citado numeral.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin
mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o
en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en
el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber
contener el nombre, denominacin o razn social de
la persona notificada, el nmero de RUC o nmero
del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza,
el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el
perodo o el hecho gravado; as como las menciones
a otros actos a que se refiere la notificacin.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 104 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 105, 106, 107, 108 y 109

Jurisprudencia:
RTF N 06105-7-2008 (15.05.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de
prescripcin respecto de Arbitrios. Se seala que las normas que
sustentaron el cobro de tales tributos no cumplen los parmetros
de validez establecidos por el Tribunal Constitucional por lo que
en ningn caso se puede ejercer la facultad de cobro. Se revoca
la apelada en el extremo referido a la prescripcin del Impuesto
Predial toda vez que se advierte que la Administracin realiz
la notificacin de la orden de pago mediante publicacin sin
sustentar que se haya producido algn supuesto habilitante
para dicha modalidad de notificacin
RTF N 099566 -3-2008 (08.08.08)
No basta acreditar el motivo por el cual se recurre a la notificacin
mediante ceduln; sino que tambien se tiene que sealar de forma
expresa que se dejaron bajo la puerta los documentos a notificar.

Informes Sunat:
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000
El plazo de quince (15) das hbiles para efectuar la notificacin
desde la emisin del documento, es aplicable a la notificacin
de todos los actos administrativos que emite la Administracin
Tributaria, sin importar si a travs de ellos se exige o no el cumplimiento de una obligacin de dar.

Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA


PAGINA WEB Y PUBLICACIN
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona,
su notificacin podr hacerse mediante la pgina web
de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en
lo pertinente, deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as como
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de los diarios de mayor circulacin en
dicha localidad: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de
RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda y la remisin a la pgina web de la
Administracin Tributaria.
A c tualidad E mpresarial

Artculo 105 sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 106, 107, 108, 109
y 155

Jurisprudencia:
RTF N 05262-8-2008 (22.04.08)
De la notificacin se aprecia el sello PUBLICADO CONFORME AL
CDIGO TRIBUTARIO Fecha pag. Web: 22 Dic 2006 encontrndose los casilleros correspondientes a los datos de la notificacin
sin anotacin alguna que permita establecer el motivo por el
cual se procedi a la notificacin bajo esta modalidad, as como
tampoco la Administracin ha informado documentariamente al
respecto, por lo que al no haber quedado acreditado que la notificacin se haya realizado conforme a ley, se debe dejar sin efecto
el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la resolucin
de multa mencionada, debiendo la Administracin proceder al
levantamiento del embargo trabado en dicho extremo.

Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso e) del artculo 104
stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al
de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando
la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de
publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del
presente Cdigo as como la publicacin sealada en el
segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca
con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
y en los dems actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
Artculo 106 sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 104, 105, 107, 108, 109 y 155

A-73

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


Jurisprudencias:
RTF N 07919-3-2007 (17.08.07)
El hecho que la Administracin haya notificado al recurrente
el requerimiento el 18 de marzo de 2004 a las 18:35 horas para
ser presentado dentro del cuarto da hbil de notificado, se
entiende que conforme al artculo 106 del Cdigo Tributario,
el cmputo del plazo para la exhibicin de la documentacin
solicitada se inici el da hbil 18 de marzo de 2004 y culmin el
23 de marzo de 2004, no habiendo el recurrente cumplido con
exhibir la documentacin solicitada en dicha fecha.
RTF N 01336-1-2008 (31.01.08)
Se indica que de acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no procede la notificacin conjunta de las rdenes
de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante
las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
Se indica que el hecho que se haya consignado en las citadas
resoluciones de ejecucin coactiva que stas surtirn efecto a
partir del da subsiguiente a su notificacin no subsana la vulneracin incurrida. En ese sentido, procede que la Administracin
concluya el procedimiento de cobranza coactiva y levante las
medidas cautelares que se hubieran trabado.
RTF N 02258-4-2008 (20.02.08)
El hecho de haberse consignado en la resolucin de ejecucin
coactiva materia de cuestionamiento que sta surtir efecto a
partir del da subsiguiente a su notificacin, no subsana la vulneracin incurrida, habida cuenta que el artculo 106 del Cdigo
Tributario prev en forma expresa el efecto de las notificaciones.

Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE


SU NOTIFICACIN
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes
de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras
podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes
de su notificacin.
Artculo 107 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105 y 106

Jurisprudencia:
RTF N 02099-2-2003 (23.04.03)
Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin
y surten efectos frente a los interesados con su notificacin,
conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo
Tributario. Se precisa que el Cdigo Tributario no ha regulado
en forma expresa la eficacia de los actos administrativos al no
haber precisado a partir de qu momento surten efectos, por lo
que se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin
Tributaria la Ley del Procedimiento Administrativo General la
cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia
demorada de los actos administrativos, segn la cual la eficacia
de stos se encuentra condicionada a su notificacin.

Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE


LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria

A-74

slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar


sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en
el numeral 1 del artculo 178, as como los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin
Tributaria y el deudor tributario;
Numeral 1 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.

2. Cuando la Administracin detecte que se han


presentado circunstancias posteriores a su emisin
que demuestran su improcedencia o cuando
se trate de errores materiales, tales como los de
redaccin o clculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo
tributo y perodo tributario establezca una menor
obligacin tributaria. En este caso, los reparos que
consten en la resolucin de determinacin emitida
en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior
sern considerados en la posterior resolucin que
se notifique.
Numeral 3 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
siguientes de publicada la norma.

La Administracin Tributaria sealar los casos en que


existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin ser declarada por la
misma rea que emiti el acto que se modifica, con
excepcin del caso de connivencia a que se refiere el
numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
declaracin ser expedida por el superior jerrquico del
rea emisora del acto.
Artculo 108 sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105 y 106

Jurisprudencia:
RTF N 00815-1-2005 (08.02.05)
La Administracin Tributaria, al amparo del numeral 2 del artculo
108 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
N 816, modificado por el Decreto Legislativo N 953, no tiene
la facultad de revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos cuando stos se encuentren impugnados en la instancia
de apelacin, inclusive, tratndose de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.
Informes Sunat:
Informe N 183-2007-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria, con posterioridad a su notificacin, podr revocar, modificar, sustituir o complementar
la resolucin aprobatoria de acogimiento al REFT cuando se
presenten una o ms de las causales previstas en el numeral
2 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
002-97/SUNAT.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
No existe en la normatividad vigente un plazo lmite para que
la Administracin Tributaria ejerza de oficio la facultad sealada
en el prrafo precedente

Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABiLIDAD


DE LOS ACTOS
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en
los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn
de la materia. Para estos efectos, se entiende por
rganos competentes a los sealados en el Ttulo
I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios
a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la
aprobacin automtica o por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico
o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Los actos de la Administracin Tributaria son anulables


cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artculo
77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la
Administracin Tributaria sometidos a jerarqua,
cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar
la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al
que le corresponda emitir el acto.
Artculo 109 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 77, 103 y 110
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artculos 8, 9 y 10

Informes Sunat:
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000
La notificacin extempornea tampoco supondr la anulabilidad
o nulidad del acto administrativo materia de notificacin, ms
an si dicha situacin no est recogida en el artculo 109 del TUO
del Cdigo Tributario como una causal de nulidad o anulabilidad.

Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE lOS ACTOS


La Administracin Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio
la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este
A c tualidad E mpresarial

Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los
actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o
mediante la reclamacin prevista en el artculo 163
del presente Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de bienes embargados
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser
planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro
del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los
bienes embargados.
Artculo 110 sustituido por el artculo 51 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 109 y 163

Jurisprudencia:
RTF N 07774-5-2008 (26.06.08)
El ejecutor coactivo es el titular de las acciones de coercin
destinadas a la cobranza de las obligaciones de la entidad, no
estando respecto a dicha funcin sometido jerrquicamente a
algn otro rgano o funcionario de la entidad, por lo que poda
declarar la nulidad de oficio de una resolucin de ejecucin
coactiva, sin embargo, para tal efecto debe tenerse presente
lo dispuesto en el numeral 202.3) del artculo 202 de la Ley
N 27444, segn el cual la facultad para declarar la nulidad de
oficio de los actos administrativos prescribe al ao, contado a
partir de la fecha en que hayan quedado consentidos.

Artculo 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS


DE COMPUTACIN, ELECTRNICOS, TELEMTICOS, INFORMTICOS, MECNICOS Y SIMILARES
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria podr utilizar, para sus
actuaciones y procedimientos, sistemas electrnicos,
telemticos, informticos, mecnicos y similares.
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la administracin tributaria realizados mediante la
emisin de documentos por los sistemas a que se refiere
el prrafo anterior, siempre que estos, sin necesidad de
llevar las firmas originales, contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
Cuando la Administracin Tributaria acte de forma
automatizada, deber indicar el nombre y cargo de la
autoridad que lo expide, as como garantizar la identificacin de los rganos o unidades orgnicas competentes responsables de dicha actuacin, as como de
aquellos, que, de corresponder, resolvern las impugnaciones que se interpongan. La Administracin Tributaria
establecer las actuaciones y procedimientos de su
competencia que se automatizarn, la forma y condiciones de dicha automatizacin, incluida la regulacin
de los sistemas electrnicos, telemticos, informticos
y similares que se utilizarn para tal efecto, as como
las dems normas complementarias y reglamentarias
necesarias para la aplicacin del presente Artculo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

A-75

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Artculo 112.- PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS


Los procedimientos tributarios, adems de los que se
establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS


Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o
sus normas reglamentarias o complementarias realicen
los administrados y terceros ante la SUNAT podrn
efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos,
informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante
resolucin de superintendencia, teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca
en la resolucin de superintendencia correspondiente.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS


EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y condiciones en que sern llevados y
archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el llevado o conservacin del expediente
electrnico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o

parcial en dichos medios, deber respetar los principios


de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccin de
los datos personales de acuerdo a lo establecido en las
normas sobre la materia, as como el reconocimiento
de los documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en
estos procedimientos o actuaciones tendrn la
misma validez y eficacia que los documentos en
soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos
electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como
representaciones del original que la SUNAT conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida para todo efecto
legal por la puesta a disposicin del expediente
electrnico o de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia
a la presentacin o exhibiciones en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entender cumplida, de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se realice en aquella direccin
o sitio electrnico que la SUNAT defina como el
canal de comunicacin entre el administrado y ella.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA


Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicables a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en el Libro anterior.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Libro Segundo

TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es
facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a
travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin
de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se regir por las normas contenidas en el presente
Cdigo Tributario.
Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).

La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento


de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;

A-76

b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado


conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o
de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern
reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las
especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economa o Administracin;
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado


por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o
de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor,
hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o
segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn
realizar otras funciones que la Administracin Tributaria
les designe.
Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Artculo 114 sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52
Resolucin de Superintendencia N 216-2004-SUNAT
(25.09.2004)

Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA


La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera deuda
exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin
de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda
exigible si efectundose la reclamacin dentro del
plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que
no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146,
o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
A c tualidad E mpresarial

Tambin es deuda exigible coactivamente, los


gastos incurridos en las medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos
56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo
dispuesto en el primer prrafo del artculo 117,
respecto de la deuda tributaria comprendida en
las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se
encuentren fi jadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la administracin tributaria; mientras que para el cobro de los
gastos se requiere que stos se encuentren sustentados
con la documentacin correspondiente. Cualquier
pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser
devuelto por la Administracin Tributaria.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 36, 56, 58, 76, 78 y 117

Jurisprudencias:
RTF N 04752-4-2008 (11.04.08)
Para iniciar la cobranza coactiva de un acuerdo se debe previamente emitir y notificar debidamente los valores que contenga
dicha deuda, los que no podrn ser impugnados solo en el supuesto de cumplir con los requisitos de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva.
RTF N 05402-7-2008 (24.04.08)
Se declara fundada la queja interpuesta en atencin a que
no se ha acreditado que la orden de pago y resoluciones de
determinacin materia de cobranza contengan deuda exigible
coactivamente, toda vez que se aprecia que en la parte referida
a Fecha de notificacin se ha consignado la misma fecha en
la que se habra elaborado el acta que refiere que procedi a
dejar en sobre cerrado bajo la puerta la citada notificacin, no
aprecindose la firma del notificador, advirtindose que en el rubro Visitas efectuadas se ha indicado dos fechas posteriores de
visita y una firma en el recuadro correspondiente a la ltima de
las fechas indicadas, por lo que al no encontrarse debidamente
suscrita el acta citada por parte del notificador, carece de fehaciencia el acto de notificacin, debiendo la Administracin dejar
sin efecto el procedimiento coactivo seguido contra los citados
valores y levantar la medida cautelar que se hubiera trabado.
Informes Sunat:
Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
No constituye deuda exigible, la establecida por Resolucin
apelada en el plazo de ley, o aquella respecto de la cual, habiendo sido apelada fuera del plazo legal, se ha presentado la
Carta Fianza respectiva.
Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
Si la resolucin que declara infundado el recurso de reclamacin
presentado contra una Orden de Pago es apelada en el plazo de
ley, la deuda contenida en dicha Orden de Pago no resulta exigible.

La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva, en
la adopcin de medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no
pecuniarias a que se refieren los Artculos 182 y 184.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.

A-77

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR


COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de
las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas
cautelares a que se refiere el Artculo 118. De oficio,
el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago
de la deuda tributaria materia de cobranza, as como
las costas y gastos incurridos en el procedimiento
de cobranza coactiva, cuando corresponda.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
informacin de los deudores, a las entidades pblicas
o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la
Administracin por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 8) del artculo 101, as
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el artculo
117, as como la nulidad del remate, en los casos
en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber
ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el
acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes embargados.

A-78

13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo
a lo sealado en los citados artculos, disponer el
remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la
veracidad de la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.

Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn
ejercer las facultades sealadas en los numerales 6 y
7 as como las dems funciones que se establezcan
mediante Resolucin de Superintendencia.
Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 116 sustituido por el artculo 54 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56, 58, 101, 114, 117,
118, 119, 120 y 121.

Informes Sunat
Informe N 166-2001-SUNAT/K0000
Es funcin del ejecutor coactivo ejercer las acciones de coercin
para el cobro eficaz de las deudas exigibles en un marco de
celeridad, legalidad y economa del procedimiento.
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo es el nico funcionario de la Administracin
que puede disponer la suspensin o conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que se presente algunos
de los supuestos establecidos en el artculo 119 del Cdigo.

Artculo 117.- PROCEDIMIENTO


El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener,
bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto
de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda,
as como de los intereses y el monto total de la
deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden
de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto
de la cual se omiti alguno de los requisitos antes
sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir
escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo
responsabilidad.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obligado a pagar, las costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

de cobranza coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los
pagos que se realicen durante el citado procedimiento
debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados de acuerdo a lo establecido en
el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan
sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que
podr ser representada por un funcionario designado
para dicha finalidad.

Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el


16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza


que establezca la Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas
deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin
de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105, 109, 114 y 115

Jurisprudencias:
RTF N 02880-8-2008 (04.03.08)
Se declara fundada la queja por haber iniciado en forma indebida
el procedimiento de cobranza coactiva en atencin a que del
cargo de notificacin no resulta clara la fecha en que se procedi
a efectuar la notificain.
RTF N 08357-1-2008 (08.07.08)
De acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no
procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de
las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se
dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.

Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENRICA


a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artculo, que considere
necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas
no contempladas en el presente artculo, siempre
que asegure de la forma ms adecuada el pago de
la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior
notificar las medidas cautelares, las que surtirn
sus efectos desde el momento de su recepcin y
sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de
prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en administracin de bienes,
debiendo entenderse con el representante de
la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales
A c tualidad E mpresarial

o industriales, u oficinas de profesionales


independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor tributario,
a un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad
de produccin o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo
en forma de depsito con extraccin, as como
cualesquiera de las medidas cautelares a que
se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren
dentro de la unidad de produccin o comercio,
se trabar inicialmente embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada
la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el
embargo en forma de depsito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca
otros bienes o garantas que sean suficientes
para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
no se hubiera trabado el embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes por haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo
despus de transcurrido quince (15) das desde
la fecha en que se frustr la diligencia, proceder
a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo
podr trabar embargo en forma de depsito
respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
tributario, podr sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
Prrafo incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).

3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse


en el Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido ste, o por el interesado con
ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as
como sobre los derechos de crdito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la
diligencia de toma de dicho o notificando al
tercero, a efectos que se retenga el pago a la
orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a
poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
retencin o la imposibilidad de sta en el plazo

A-79

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la


resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5) del artculo 177.

El tercero no podr informar al ejecutado de la
ejecucin de la medida hasta que se realice la
misma.

Si el tercero niega la existencia de crditos y/o
bienes, aun cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo
apercibimiento de declarrsele responsable
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso
a) del numeral 3 del artculo 18; sin perjuicio
de la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6) del artculo 177 y de
la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener
y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
Administracin Tributaria el monto que debi
retener bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario, de acuerdo a lo sealado
en el numeral 3 del artculo 18.

La medida se mantendr por el monto que el
Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6 del artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda,
podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn
hacer uso de medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier
Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58,
las medidas cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares previstas
en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser
el caso, por medio de sistemas informticos.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior,
mediante Resolucin de Superintendencia se establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema
informtico que proporcione la SUNAT as como
la forma, plazo y condiciones en que se deber
cumplir el embargo.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12).
Inciso d) incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 118 sustituido por el artculo 55 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

A-80

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 115, 116 y 119
Decreto Legislativo N 931 (10.10.03).
Resoluci Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93).
Texto nico Ordenado del Codigo Procesal Civil, artculo 648

Jurisprudencia:
RTF N 02605-1-2008 (26.02.08)
Se indica que de acuerdo con el artculo 118 del Cdigo
Tributario, nicamente corresponde trabar medidas cautelares
genricas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, el
cual no se ha iniciado en el presente caso, por lo que la Administracin debe corregir tal decisin.
Informes Sunat:
Informe N 047-2011-SUNAT/2B0000
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT,
las limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artculo 648 del
TUO del Cdigo Procesal Civil resultan aplicables al embargo de
la contraprestacin que percibe el personal contratado mediante
la modalidad de contratacin administrativa de servicios.
Informe N 004-2012-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo est facultado a ordenar se trabe embargo en
forma de retencin sobre una o varias cuentas que mantenga el
deudor tributario en una o ms empresas del sistema financiero.

Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN


DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni
judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor
Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
pago, y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este
caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse
hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se
requiere, adems de los requisitos establecidos
en este Cdigo, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta


suficiente o bienes libres a ser embargados por el
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las costas y gastos.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14..

b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el


procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta
en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la
obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento
y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son
materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los
plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo
suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera
del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin
que declare inadmisible dicho recurso.
Artculo 119 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 969 (24.12.06).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27, 36, 43, 109, 114, 115,
116, 120, 132 y 136

Jurisprudencias:
RTF N 01307-1-2006 (10.03.06)
Se indica que no existe punto omitido en la citada Resolucin
que corresponda ser objeto de ampliacin. Se seala que la

A c tualidad E mpresarial

ampliacin no es la va idnea para dilucidar la suspensin y


conclusin del procedimiento de cobranza coactiva, debiendo
precisarse que la recurrente no ha acreditado que dicha cobranza
se hubiese iniciado as como tampoco que hubiese obtenido a
su favor una medida cautelar.
RTF N 02316-2-2006 (03.05.06)
La nica posibilidad que se suspenda la cobranza coactiva de
acuerdo al artculo 119 y a la interpretacin esbozada en la RTF
N 02146-1-2005 es que el interesado obtenga medida cautelar
a su favor en la va judicial, con carcter de firme.
RTF N 03644-2-2006 (04.07.06)
Se declara fundada en parte la queja en cuanto a la cobranza
coactiva de una resolucin de multa respecto a la cual por haberse
efectuado su cancelacin se produjo la causal de conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva prevista por el inciso b) del
artculo 119 del Cdigo Tributario, no evidencindose de autos
que el ejecutor haya dispuesto dicha conclusin, sino por el
contrario que se produjo la acumulacin de expedientes coactivos y se trab embargo en ellos. Se declara infundada la queja
en cuanto a la cobranza coactiva de una resolucin de oficina
zonal que declar la prdida de un fraccionamiento tributario, al
establecerse que constitua deuda exigible ya que la reclamacin
respecto de dicha resolucin se formul en forma extempornea.
RTF N 03678-4-2006 (05.07.06)
Se declara infundada la queja respecto al procedimiento de
cobranza coactiva seguido en contra de la quejosa toda vez que
no se ha configurado ninguna causal de suspensin de tal procedimiento, siendo que existe en trmite un procedimiento no
contencioso de prescripcin mas no una resolucin que declare
la prescripcin de la deuda materia de cobranza, no resultando
este Tribunal competente para emitir pronunciamiento sobre
la prescripcin invocada.
RTF N 04280-2-2006 (08.08.06)
Se declara infundada la queja en cuanto a la cobranza coactiva
al establecerse que conforme con el artculo 119 del Cdigo
Tributario slo procede la suspensin de la cobranza coactiva
cuando la reclamacin es presentada dentro del plazo, lo que
no ha pasado en el caso de autos.

Informes Sunat:
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
Al no haberse acreditado que median circunstancias que evidencien la improcedencia del cobro, no proceder que el Ejecutor
Coactivo suspenda temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario; aun
cuando el reclamo hubiera sido presentado oportunamente.
Informe N 265-2008-SUNAT/4B0000
Se debe continuar con la suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme
a ley y reclamada dentro del plazo de veinte das, en caso que
el deudor tributario apele oportunamente la Resolucin que
declar infundada dicha reclamacin.
Informe N 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, procede la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva de la Orden de Pago en
los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la
misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian
la improcedencia de la cobranza.

Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD


El tercero que sea propietario de bienes embargados,
podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad

A-81

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes


que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio
de la Administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado
la medida cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad,
el Ejecutor Coactivo suspender el remate de los
bienes objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor
de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados
corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito
o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto
obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado
final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el
Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en
un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco
(5) das hbiles siguientes a la notificacin de la
citada resolucin.

La apelacin ser presentada ante la Administracin
Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes
a la presentacin de la apelacin, siempre que sta
haya sido presentada dentro del plazo sealado en
el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin
en el mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor
Coactivo, quedar firme.
f ) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se
refiere el literal a) del presente artculo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada por el Ejecutor
Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das
hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal.
Inciso g) sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro


de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito
de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de
los expedientes sobre intervencin excluyente de
propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en
el segundo prrafo del artculo 150.

A-82

Inciso h) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo


N 981 (15.03.07).

i)

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolucin ante el Poder Judicial.
Inciso i) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de apelacin,


presentados oportunamente, la Administracin
debe suspender cualquier actuacin tendiente a
ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad est en discusin.
Inciso j) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 120 sustituido por el artculo 57 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27, 36, 43, 109, 114, 115,
116, 120, 132 y 136.

Jurisprudencias:
RTF N 05766-4-2006 (25.10.06)
Se declara infundada la intervencin excluyente de propiedad,
puesto que el recurrente no ha probado la propiedad delbien
mueble materia de embargo, toda vez que la transmisin de
propiedad opera con la tradicin, la cual no se produjo con
anterioridad al embargo.
RTF N 01894-2-2008 (13.02.08)
Se revoca la apelada que declar inadmisible la intervencin excluyente de propiedad por cuanto si bien el documento presentado
por el recurrente tiene la denominacin de Contrato Preparatorio
de Venta de Vehculo, del anlisis de la integridad de su contenido
de concluye que no es tal, pues en la clusula segunda se estableci
que el precio pactado fue totalmente pagado en el momento de la
celebracin de dicho contrato, y que no se adeuda suma alguna por
ningn concepto, por lo que la finalidad de las partes al suscribir el
mencionado contrato no fue la de celebrar el contrato preparatorio
de compraventa, sino uno definitivo de compraventa.
RTF N 02163-3-2008 (19.02.08)
Este Tribunal ha sealado que no procede que el ejecutado interponga recurso de apelacin contra la resolucin coactiva que
resuelve la Intervencin Excluyente de Propiedad, toda vez que
dicho procedimiento tiene como finalidad evitar la afectacin
del supuesto derecho de propiedad de un tercero sobre un bien
materia de embargo, siendo este ltimo quien tiene la facultad de
impugnar el pronunciamiento emitido por el ejecutor coactivo.
RTF N 02422-2-2008 (22.02.08)
En diversas resoluciones del Tribunal Fiscal tal como la N 22801-2003, se ha dejado establecido que durante la vigencia del
matrimonio regido por el rgimen de sociedad de gananciales,
los bienes sociales no son atribuibles a ninguno de los cnyuges
por separado, sino que pertenecen a ambos en su totalidad, sin
que existan partes alcuotas o porcentajes que pertenezcan a
cada uno de los cnyuges de manera individual, por lo que si se
trabase embargo sobre tales bienes, ninguno de los cnyuges
tendra la condicin de tercero en el procedimiento coactivo.

Informes Sunat:
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
El Ejecutor Coactivo slo tiene competencia para pronunciarse
respecto de la invocacin efectuada por un tercero respecto del
derecho de propiedad que detenta sobre los bienes embargados al ejecutado (Intervencin Excluyente de Propiedad), mas
no sobre el derecho preferente de pago que puede tener aqul.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Artculo 121.- TASACIN Y REMATE


La tasacin de los bienes embargados se efectuar
por un (1) perito perteneciente a la Administracin
Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se
llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste
tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor
Coactivo convocar a remate de los bienes embargados,
sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan
postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en
la segunda convocatoria tampoco se presentan postores,
se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar
precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el
precio base en un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate
bajo las mismas normas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).

El remanente que se origine despus de rematados


los bienes embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los
bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o
por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo
podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes
cuando se produzca algn supuesto para la suspensin
o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente
para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias
a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b)
del segundo prrafo del presente Artculo, el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico sea mayor o igual al valor
del precio base de la tercera convocatoria.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

A c tualidad E mpresarial

b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.


c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes,
salvo que dichos gravmenes sean a favor de la
SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).

Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que
ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura
del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita
la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o
de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del
inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
prrafo del presente artculo.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).

De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la


SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico a la fecha de adjudicacin,
hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo
que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de


Economa y Finanzas se establecer las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes respecto de la adjudicacin.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Artculo 121 sustituido por el artculo 58 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 116, 119 y 122

Informes Sunat:
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado, sin que
exista un mandato judicial que reconozca el derecho preferente de
pago del tercero, proceder que el Ejecutor Coactivo disponga que
el producto del remate se impute al pago de la acreencia tributaria.

Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES


MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de los almacenes
de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta
(30) das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes
en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
valor de los bienes, no los retire del lugar en que
se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado
las medidas cautelares trabadas sobre los bienes

A-83

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el


tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no
los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o
aviso por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar
a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la
fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin
del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar,
excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega as como las
costas, segn corresponda.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro


de los bienes, sin que ste se produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite.
Si habindose procedido al acto de remate no se realizara la venta, los bienes sern destinados a entidades
pblicas o donados por la Administracin Tributaria
a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de
lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus
fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro
de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos
de la transferencia, tambin debern ser destinados a
los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).

El producto del remate se imputar en primer lugar a


los gastos incurridos por la Administracin Tributaria por
concepto de almacenaje, con excepcin de los remates
ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrar los
referidos gastos.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la devolucin de los bienes se realizar

de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En


este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado
en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que
ste se produzca, se seguir el procedimiento sealado
en el quinto prrafo del presente artculo.
Artculo 121-A incorporado por el artculo 59 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN


Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso
de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin
que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se
ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del
asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse
tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 115 y 117

Jurisprudencia:
RTF N 06572-3-2008 (27.05.08)
El procedimiento de ejecucin coactiva fue concluido antes
de la interposicin de la queja, por lo que no procede que este
Tribunal lo revise, segn criterio establecido en el Acuerdo de
Sala Plena establecido en el Acta de 21 de octubre de 1999,
encontrndose facultada la quejosa a proceder conforme con
lo dispuesto en el artculo 122 antes citado.

Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES


POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114 y 117

TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido
emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de

A-84

recurrir al Tribunal Fiscal.


En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 112, 132 y 143

Informes Sunat:
Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
La impugancion de las resoluciones de sancin de comiso
de mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
aplicables al procedimiento contencioso tributario regulado
en el Cdigo Tributario.

Artculo 125.- MEDIOS PROBATORIOS


Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en
la va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser
de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin
expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el
deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver ser
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.
Artculo 125 sustituido por el artculo 60 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 126, 141 y 148

Jurisprudencia:
RTF N 01756-1-2006 (31.03.06)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito
fiscal por operaciones no reales debido a que la Administracin
no ha acreditado que los comprobantes de pago de compras
del recurrente correspondan a una operacin no fehaciente,
sealndose que las manifestaciones obtenidas durante la
fiscalizacin efectuada por la Administracin a la proveedora del
recurrente deben valorarse de forma conjunta con los nicos
medios de prueba aceptados en el ordenamiento tributario,
como son los documentos, la pericia y la inspeccin, careciendo
de validez probatoria por s solas. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio
debido a que el recurrente no sustent la necesidad del gasto.
Se revoca la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida
al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
al haberse emitido como consecuencia del reparo al crdito
fiscal por operaciones no fehacientes. Las otras resoluciones de
multa, emitidas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo, deben resolverse en funcin a los citados reparos.
RTF N 04213-2-2008 (02.04.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin
contra la resolucin de determinacin emitida por Arbitrios
Municipales del ao 1999 sustentados en ordenanzas no ratificadas oportunamente

A c tualidad E mpresarial

RTF N 12659-2-2008 (30.10.08)


Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 y la resolucin de multa
girada de manera vinculada a la mencionada resolucin de
determinacin, por la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto
la recurrente no acredit la realidad de los gastos materia de
reparo, a pesar de que de acuerdo con lo establecido por este
Tribunal en reiteradas resoluciones, los contribuyentes deben
mantener al menos un nivel mnimo de elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales, no resultando suficiente
para tal efecto la presentacin de los comprobantes de pago o
el registro contable de los mismos.

Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO


Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios
para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la
Administracin Tributaria cuando sea sta quien la
solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal
solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando
el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el
costo de la pericia ser asumido en montos iguales por
la Administracin Tributaria y el apelante.
Prrafo incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).

Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo 176
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por
lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado
a las Universidades Pblicas.
Prrafo incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62 y 125.

Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN


El rgano encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado
de resolver slo puede modificar los reparos efectuados
en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para
disminuirlos.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos


impugnados, el rgano encargado de resolver la re-

A-85

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

clamacin comunicar el incremento al impugnante


a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte
(20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se
formul los alegatos el deudor tributario tendr un
plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar
los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la Administracin Tributaria resolver el
reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas


sanciones.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).

Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 132 y 143

Jurisprudencia:
RTF N 07177-3-2008 (10.06.08)
La facultad de reexamen que otorga el artculo 127 del Cdigo
Tributario, al rgano encargado de resolver, no es irrestricta, ya
que debe respetar las dems disposiciones del citado cuerpo
normativo, y tambin esta limitada a los parmetros establecidos
por este tribunal en la resolucin materia de cumplimiento.
RTF N 02406-7-2009 (17.03.09)
En el ejercicio de la facultad de reexamen no cabe emitir nuevos
valores en sustitucin de los originalmente girados, como ha
ocurrido en el presente caso, sino que corresponde reliquidar
stos de acuerdo a los resultados de la fiscalizacin efectuada.

Informe Sunat:
Informe N. 082-2013-SUNAT/4B0000
1. Cuando el artculo 127 del Cdigo Tributario seala que
el rgano encargado de resolver est facultado para hacer
un nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido, debe entenderse por tales a todo elemento,
faceta o matiz relativo a los puntos o extremos materia
de la reclamacin interpuesta; los cuales no pueden ser
delimitados va la absolucin de una consulta.
2. Si bien conforme a lo dispuesto en el artculo 127 del
citado Cdigo, el nuevo examen a que est facultada la
Administracin Tributaria comprende incluso aspectos
no planteados por los interesados; dichos aspectos solo
pueden estar referidos a los puntos o extremos materia de
la reclamacin, no pudiendo la Administracin Tributaria
en virtud de su facultad de reexamen pronunciarse sobre
asuntos no controvertidos.

Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE


LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.

A-86

Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 139
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 98, 132 y 143
Cdigo Civil: Artculos VIII

Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES


Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho
y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92, 132 Y 143
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 217

Artculo 130.- DESISTIMIENTO


El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o
de apelacin es incondicional e implica el desistimiento
de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra
una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de
una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta,
tiene como efecto que la Administracin Tributaria se
pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma
legalizada del contribuyente o representante legal. La
legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario
de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar
el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente
artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artculo 130 sustituido por el artculo 61 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 98 y 132
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculos 189 y 190

Jurisprudencia:
RTF N 01956-4-2006 (12.04.06)
Se establece que de acuerdo con el numeral 190.2 del artculo
190 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, el
efecto del desistimiento de un medio impugnatorio es dejar
firme el acto impugnado, por lo que la Resolucin apelada
qued firme en virtud de la aceptacin del desistimiento, no
procediendo por tanto, que en la presente instancia se analice
la sancin impuesta mediante dicha resolucin.
RTF N 08288-8-2010 (06.08.10)
Se deniega el desistimiento de la apelacin, al no haberse presentado con firma legalizada ante notario o fedatario, apesar de
haberse requerido para tal efecto.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N 188-2003-SUNAT/2B0000
El desistimiento tiene como efecto la inmediata conclusin del
procedimiento, a decir proceder presentar el desistimiento
solo si no hubiera finalizado el procedimiento correspondiente.
Informe N 217-2008-SUNAT/2B0000
El TUO del Cdigo Tributario regula el desistimiento tratndose
de los recursos de reclamacin y apelacin interpuestos durante
el procedimiento contencioso tributario, calificndolo legalmente como un desistimiento de la pretensin.
Por tanto, el desistimiento a que se refiere el citado TUO no resulta
de aplicacin al procedimiento del Reintegro Tributario previsto en
el TUO de la Ley del IGV y sus normas reglamentarias y complementarias, por tratarse de un procedimiento de carcter no contencioso.

Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES


Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepcin de aquella informacin
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros
que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos
tributarios que hayan agotado la va contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del artculo 85.
Artculo 131 sustituido por el artculo 62 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85, 132 y 143

Jurisprudencia:
RTF N 01522-4-2008 (06.02.2008)
Se declara fundada la queja en el extremo referido a la lectura de
los papeles de trabajo de reclamacin, debido a que constituye
derecho de la quejosa el acceder a los papeles de trabajo de reclamacin, salvo que se trate de documentos que se encuentren
dentro de los alcances de la reserva tributaria.

CAPTULO II
RECLAMACIN
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administracin Tributaria podrn interponer
reclamacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7, 16, 92, 124 y 135

A c tualidad E mpresarial

Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
Una vez notificada la Resolucin de Determinacin, el contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento de
resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.

Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES


Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
Artculo 133 sustituido por el artculo 63 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 52, 53 y 54

Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIN DE COMPETENCIA


La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el artculo anterior no puede
ser extendida ni delegada a otras entidades.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 54 y 133.

Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES


Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos
no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo,
sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general o particular.
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 76, 78 y 139
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 34

Informes Sunat:
Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
La impugnacin de las resoluciones de sancin de comiso de
mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas aplicables al procedimiento contencioso-tributario, pues estaramos
ante un supuesto especial de impugnacin que se enmarca en
lo que se denomina: actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.

A-87

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO


PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de
Multa, para interponer reclamacin no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta
sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido en el
numeral 3 del inciso a) del artculo 119.
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 119, 132 y 135

Jurisprudencias:
RTF N 11499-4-2007 (30.11.07)
Se indica, que en virtud de lo dispuesto en las Sentencias del
Tribunal Constitucional Ns 04242-2006-PA/TC, 3741-2004AA/TC, la exigencia de pago previo para efecto de admitir
el reclamo de una orden de pago resulta constitucional, ya
que la obligacin se genera por lo declarado por la propia
contribuyente.
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
condicin para poder impugnar una orden de pago no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitucional, que declara contrario a los derechos constitucionales
del debido proceso, el cobro de una tasa como requisito
previo para la impugnacin al interior de un procedimiento
administrativo.

Informes Sunat:
Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trmite su recurso.
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
La deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada
conforme a ley es exigible coactivamente, sin que la interposicin de un recurso de reclamacin contra dicho acto modifique
tal circunstancia
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
Es solo por excepcin, en aquellos casos en que existan circunstancias que evidencien que el cobro de la deuda podra
resultar improcedente, y siempre que la reclamacin contra
la Orden de Pago se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte das hbiles de notificado dicho acto, que el Ejecutor
Coactivo suspender temporalmente la cobranza coactiva.
De verificarse dichas condiciones, y tambin por excepcin,
proceder adems que se admita a trmite el recurso de reclamacin interpuesto contra la Orden de Pago, sin acreditar
el pago previo de la deuda.

A-88

Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD


La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
condiciones siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva, el que, adems,
deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho
escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin
Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante Resolucin
de Superintendencia.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul
en que se notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra
las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y contra los
actos vinculados con la determinacin de la deuda
dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones
y actos quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
la reclamacin se presentar en el plazo de cinco
(5) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific la resolucin
recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin
en el plazo antes mencionado, stas quedarn
firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 163.
Numeral 2 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de


Determinacin y de Multa se reclamen vencido
el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha


de la interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse
por perodos similares dentro del plazo que seale
la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
apelacin por el monto de la deuda actualizada, y
por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de
la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos
sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12)
meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango
similar.
Numeral 3 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Artculo 137 sustituido por el artculo 65 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132, 135 y 136
Cdigo Civil: Artculo 1868
Resolucin de Superintendencia N 083-99-SUNAT
(24.07.1999)
Resolucin de Superintendencia N 098-97-SUNAT
(08.11.1997)

Jurisprudencias:
RTF N 02297-4-2005 (13.04.05)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin
interpuesta contra rdenes de pago por Impuesto General a
las Ventas, por cuanto el recurso fue presentado con la firma
de un abogado no hbil, requisito que no fue subsanado por la
recurrente a pesar de habrsele solicitado.
RTF N 04252-5-2006 (08.08.06)
Se revoca la resolucin que declar inadmisible la reclamacin
contra diversos valores por no haber adjuntado la hoja de informacin sumaria, atendiendo a que la Administracin no ha acreditado
haber aprobado la hoja de informacin sumaria a que se refiere el
artculo 137 del Cdigo Tributario, por lo que la misma no poda
ser exigida como requisito de admisibilidad a la recurrente.
RTF N 00604-5-2007 (25.01.07)
Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin
contra resolucin de determinacin por no haber pagado el
recurrente parte de la deuda impugnada y no haber presentado
la declaracin rectificatoria del impuesto acotado, atendiendo
a que del expediente se advierte que se ha impugnado la totalidad de la deuda acotada, por lo que no corresponda exigir al

A c tualidad E mpresarial

recurrente el pago de monto alguno para admitir a trmite su


reclamacin, y a que la presentacin de declaraciones rectificatorias no constituye un requisito de admisibilidad.
RTF N 01413-5-2009 (17.02.2009)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin de
la orden de pago girada por IGV, debido a que la recurrente debi
cumplir con los requisitos de admisibilidad contemplados en el
artculo 137 del Cdigo Tributario, como es la firma de abogado
hbil, lo que no hizo pese a haberse requerido expresamente.
RTF N 04296-5-2010 (23.04.2010)
Se confirma la resolucin que declar inadmisible la reclamacin
contra una resolucin de multa, debido a que se verifica de autos
que el referido recurso fue presentado fuera del plazo establecido en el artculo 137 del Cdigo Tributario, y la recurrente
no ha efectuado el pago de la deuda tributaria pese a que fue
requerida para ello.

Informes Sunat:
Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trmite su recurso.
No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada,
en tanto su cobro puede resultar siendo improcedente debido a
la rectificatoria, pero respecto de la parte que es disminuida en la
rectificatoria y siempre que el recurso haya sido interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago.

Artculo 138.- Artculo 138 derogado por el artculo


100 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
Artculo 139.- RECL AMACIN CONTR A
RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el
deudor tributario deber interponer recursos independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin
en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u
otros actos emitidos por la Administracin Tributaria
que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria, siempre que stos tengan vinculacin
entre s.
Artculo 139 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Jurisprudencia:
RTF N 03386-4-2007 (27.04.2007)
Se declara improcedente la solicitud de correccin de la RTF
N 01024-2-2007 ya que lo que se pretende es el cambio del
criterio y fallo emitidos, lo que no procede en la va administrativa. Se resuelve ampliar de oficio la citada resolucin ya que
en ella no se indic que si bien se haba procedido a notificar
los valores mediante ceduln, no se realiz dicha diligencia
cumpliendo los requisitos establecidos por el artculo 104 del
Cdigo Tributario, pues no se dej los documentos en sobre
cerrado bajo la puerta.

A-89

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


RTF N 10486-5-2007 (06.11.2007)
No son recursos independientes, si los valores materia de impugnacin se encuentran relacionados entre s al emitirse, tomando
como base el valor de autoavalo del predio.
RTF N 03431-5-2008 (18.03.2008)
Se revoca la apelada debido a que los valores impugnados han
sido emitidos tomando en cuenta el mismo reparo, por lo que
podan ser reclamados en un mismo recurso.

Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD


La Administracin Tributaria notificar al reclamante
para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Prrafo sustituido por el artculo 66 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo
cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso
la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna
de stas no cumplan con los requisitos previstos en la
ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de
las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
Artculo 140 sustituido por el artculo 38 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132, 135, 136 y 137

Jurisprudencia:
RTF N 06055-4-2008 (13.05.2008)
Se declaran nulas parte de las apeladas que declararon inadmisibles por falta de pago previo la reclamacin contra rdenes
de pago, debido a que la Administracin no otorg el plazo
de 15 das a efecto que se pudieran subsanar los requisitos de
admisibilidad, conforme lo dispuesto en el artculo 140 del
Cdigo Tributario. Asimismo se confirman las dems apeladas
que declararon inadmisibles por falta de pago la reclamacin
contra rdenes de pago, debido a que dichos valores han sido
emitidos con arreglo a ley.
Informes Sunat:
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria deba requerir al contribuyente para
que en un plazo de 15 das hbiles acredite el pago de la deuda
impugnada, no modifica la afirmacin antes efectuada, toda vez
que dicho requerimiento nicamente tiene por finalidad que se
cumpla con uno de los requisitos establecidos a fin de admitir
la reclamacin presentada, pero en modo alguno implica que
durante dicho plazo la citada Orden de Pago deje de ser exigible

A-90

Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS


No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto, actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose
de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin
de la reclamacin.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1121 (18.07.12).

En caso de que la Administracin declare infundada o


fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin
por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el
artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,
ser devuelto de oficio.
Prrafo sustituido por el artculo 67 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin, sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.
Prrafo incorporado por el artculo 15 de la Ley N 27335 (21.07.00).
Artculo 141 sustituido por el artculo 39 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 132, 135 y 137

Jurisprudencia:
RTF N 02595-2-2006 (16.05.2006)
De autos se tiene que en la fiscalizacin la recurrente no
exhibi documentacin que sustente el origen de los fondos
que le permitieron efectuar la amortizacin del financiamiento
obtenido ni la documentacin que sustente posicin contraria
respecto a la falta de relacin entre los gastos realizados y los
ingresos percibidos en el 2000, configurndose por tanto el
supuesto para aplicar la determinacin tributaria sobre base
presunta.
RTF N 01165-2-2006 (02.03.2006)
Resulta improcedente admitir los medios probatorios ofrecidos
en la etapa de la apelacin, al no haberse acreditado que la
recurrente a estado impedida de presentar los referidos medios
probatorios por una causa que no le fuera imputable, tampoco
a cumplido con garantizar la deuda tributaria.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES


La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin las resolver dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin.
Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).

La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo


mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de
saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos
o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes
del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para
que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los
referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la
de su cumplimiento.
Artculo 142 sustituido por el artculo 68 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132, 133 y 136

Jurisprudencia:
RTF N 06571-4-2009 (07.07.2009)
Se declara improcedente la queja debido a que se advierte de
autos que el quejoso present una solicitud de prescripcin
del Impuesto Predial, es decir, una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, que
no habra sido resuelta por la Administracin dentro del
plazo de ley, por lo que el escrito que el quejoso denomin
recurso de apelacin contra la denegatoria ficta de la citada
solicitud, calificara como una reclamacin y no como una
apelacin como lo denomina el quejoso, y en consecuencia
no procede que la Administracin eleve dicho expediente
a este Tribunal sino que emita pronunciamiento sobre la
reclamacin presentada.

A c tualidad E mpresarial

CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA
Artculo 143.- RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en
ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa
a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
Artculo 143 sustituido por el artculo 69 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92, 98, 101, 144, 145,
151 y 155

Informes Sunat:
Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima

Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN


Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en
los plazos previstos en el primer y segundo prrafos
del artculo 142, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si
se trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se
trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).

Tambin procede la formulacin de la queja a que se


refiere el artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere
el primer prrafo del artculo 150.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).

Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APELACIN


El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles

A-91

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan


los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin
de la apelacin.
Artculo 145 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 135, 143 y 155

Jurisprudencias:
RTF N 00533-4-2005 (26.01.05)
Se resuelve remitir los actuados a la Administracin a efecto
que otorgue la alzada del recurso de apelacin con sus correspondientes antecedentes, previa verificacin de los requisitos
de admisibilidad, puesto que la recurrente ha presentado
directamente ante la Mesa de Partes de este Tribunal su recurso
de apelacin, siendo que de conformidad con el artculo 145
del Cdigo Tributario,
RTF N 02083-5-2008 (19.02.08)
La pretensin de la quejosa es cuestionar un acto administrativo
que es susceptible de serlo a travs del procedimiento contencioso tributario regulado por el Cdigo Tributario, tal como la
apelacin, no siendo la queja la va correcta para ello.

Artculo 146.- REQUISITOS DELA APELACIN


La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva,
el cual deber contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo,
se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin
sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que
hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar
ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en
que se efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para
que dentro del trmino de quince (15) das hbiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para
su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante
para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles
subsane dichas omisiones.

A-92

Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.


Para interponer la apelacin no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea
aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado
la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin,
y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se
efectu la notificacin certificada. La referida carta
fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12)
meses y renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados
en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses
tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1121 (18.07.12).

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 146 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143, 144 y 145
Cdigo Civil: Artculo 1868

Jurisprudencias:
RTF N 03747-2-2006 (11.07.06)
Al entrar a conocer la apelacin se concluye que procede
confirmar la resolucin que se pronunci sobre la apelacin
formulada por el recurrente el 30 de enero de 2004, toda vez
que la misma se formul vencido el plazo de seis meses con que
se cuenta para formular dicho recurso, esto es, pasado el plazo
de caducidad previsto por el Cdigo Tributario.
RTF N 11342-8-2007 (28.11.07)
Si no se cumple con los requisitos establecidos para la apelacin,
se tiene que notificar a la recurrente a fin que subsane el anotado
requisito de admisibilidad, debiendo la Administracin proceder
conforme con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo
23 del Cdigo Tributario.
RTF N 02238-4-2008 (20.02.08)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin
contra la resolucin de multa, debido a que el referido valor ha

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
sido notificado con arreglo a ley, la apelacin ha sido presentada
fuera de plazo y la recurrente no ha efectuado el pago de la
deuda reclamada pese haber sido requerida para dicho efecto.
RTF N 04206-8-2011 (16.03.11)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin contra una resolucin de intendencia, debido a que se interpuso de
forma extempornea, y no se cumpli con cancelar la totalidad
de la deuda impugnada, a pesar de haberse requerido para tal
RTF N 11957-9-2011 (13.07.11)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin
formulada contra la resolucin de intendencia, que a su vez
declar inadmisible la reclamacin contra rdenes de pago
correspondientes a julio de 2008. Se seala que la referida apelacin ha sido presentada vencido el plazo de 15 das hbiles a
que se refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario, sin acreditar
el pago o el afianzamiento de la deuda impugnada, no obstante
que la recurrente fue requerida a tal efecto.

Informes Sunat:
Informe N 112-2011-SUNAT/2B0000
Para la admisin a trmite de un recurso de apelacin, interpuesto dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la
Administracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin
del Tribunal Fiscal, que contiene diversos pronunciamientos
respecto a reparos que dieron como resultado la omisin al
pago de la deuda tributaria contenida en una Resolucin de
Determinacin, el apelante debe acreditar el pago del monto
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal.
Informe N 077-2012-SUNAT/4B0000
La Administracin Tributaria no puede exigir que un contribuyente renueve una carta fianza presentada a efecto que se
admita a trmite un recurso de apelacin extemporneo cuando
el Tribunal Fiscal ha resuelto dicho recurso, poniendo fin a la
etapa de apelacin del procedimiento contencioso tributario.
Informe N 119-2012-SUNAT/4B0000
Para la admisin a trmite del recurso de apelacin presentado,
dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la Administracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin del
Tribunal Fiscal, que se pronuncia respecto de diversos reparos
que dieron como resultado la omisin al pago de la deuda
tributaria contenida en una Resolucin de Determinacin, no
constituye requisito que el apelante acredite el pago del monto
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal, cuando lo que
se impugne sea la resolucin de cumplimiento en su integridad.
Informe N. 005-2013-SUNAT/4B0000
1. Se admitir a trmite el recurso de apelacin de las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
con excepcin de las que resuelven las solicitudes de devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
plazo de quince (15) das hbiles a que se refiere el primer
prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario,
siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu
la notificacin certificada de la resolucin apelada.
2. Resulta de aplicacin el criterio antes sealado para admitir
a trmite las apelaciones interpuestas contra las resoluciones
que resuelven las reclamaciones referidas a las denegatorias
fictas de solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria.
Informe N. 056-2013-SUNAT/4B0000
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja
del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a

A c tualidad E mpresarial

las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes
del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de
la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria
contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja
correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extemporneamente la orden de pago o la resolucin de determinacin
y/o la resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores
se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Informe N. 061-2013-SUNAT/4B0000
1. Procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en
la cual se efecte la liquidacin final de la deuda tributaria,
cuando el extremo revocado corresponda nicamente
a dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado a
confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario no
presente un recurso de apelacin, en el plazo de ley, contra
dicha resolucin impugnando la liquidacin efectuada por
la Administracin Tributaria.
Si el contribuyente presenta el recurso de apelacin en
mencin, solo se podr ejecutar la carta fianza a partir del
da siguiente de notificada la resolucin del Tribunal Fiscal
en que emita pronunciamiento confirmando la resolucin
de cumplimiento antes sealada.
2. No procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en la
cual se determine deuda tributaria a cargo del contribuyente, con relacin a aquella parte respecto de la cual el Tribunal
Fiscal dispuso que se efecte una nueva verificacin.

Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES


Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran
sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132 y 135

Informes Sunat:
Informe N. 082-2013-SUNAT/4B0000
Cuando el artculo 147 del Cdigo Tributario re gula los aspectos
inimpugnables ante el Tribunal Fiscal, deber entenderse como tales
a todos aquellos elementos, facetas o matices de la determinacin,
reparo o motivo que figurando en la Orden de Pago o Resolucin
de la Administracin Tributaria, no hubieran sido discutidos por el
deudor tributario en su reclamacin; siendo que la delimitacin de
tales aspectos depender de la evaluacin de cada caso concreto.

Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES


No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa.
Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando
el deudor tributario acredite la cancelacin del monto

A-93

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

impugnado vinculado a las pruebas no presentadas


y/o exhibidas por el deudor tributario en primera
instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso contemplado en el artculo 147.
Artculo 148 sustituido por el artculo 72 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 137 y 141

Jurisprudencia:
RTF N 10036-3-2007 (23.10.2007)
No corresponde admitir ni valorar los documentos presentados
por la recurrente en su recurso de apelacin, debido a que no
ha acreditado que la omisin de su presentacin no se gener
en su causa.

Informes Sunat:
Informe N 036 -2010-SUNAT/4B0000
La Administracin Tributaria debe devolver de oficio el monto
cancelado vinculado a pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia, cuando el Tribunal
Fiscal ha dejado sin efecto la resolucin que sustentaba el cobro
de dicho monto.
Informe N 074-2010-SUNAT/2B0000
Si al amparo del artculo 148 del TUO del Cdigo Tributario
se hubiese efectuado un pago para posibilitar la admisin
de medios probatorios durante el trmite de una apelacin y,
posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolucin
que sustentaba la deuda tributaria, la devolucin de dicho pago
debe incluir los intereses contemplados en el artculo 38 del
mismo TUO.

Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO PARTE


La Administracin Tributaria ser considerada parte en
el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar
la apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52.

Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA


APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del
plazo de doce meses (12) meses contados a partir
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver
las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.

A-94

La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
(45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin,
contados a partir del da de presentacin del recurso,
debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas
que establezcan sanciones de internamiento temporal
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar
el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo
del presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
153.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres
(3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el
caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho
plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de
apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de
los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso
y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala
Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).

El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos


que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso
declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al estado que corresponda.
Artculo 150 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Jurisprudencia:
RTF N 05200-4-2008 (22.04.2008)
El hecho de que la recurrente no haya argumentado determinados reparos en su recurso de apelacin no quiere decir que haya
expresado su voluntad de aceptacin, sino que se desprende de
ellos, su intencin de cuestionarlos, por lo tanto, corresponde
a la administracin emitir pronunciamiento respecto de todos
los valores impugnados.

Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO


Podr interponerse recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la


Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin
ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente


deber calificar la impugnacin como de puro derecho.
En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido
con lo establecido en el artculo 146 y que no haya
reclamacin en trmite sobre la misma materia.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143 y 146

Jurisprudencia:
RTF N 02773-3-2005 (03.05.2005)
Procede calificar la presente apelacin como de puro
derecho puesto que de los argumentos expuestos por el
recurrente se advierte que cuestiona la vigencia de las
ordenanzas que regulan tales Arbitrios por no cumplir con
el requisito formal de su ratificacin, no existiendo por ende
hechos que probar.
RTF N 03608-4-2005 (10.06.2005)
Una apelacin califica como de puro derecho cuando el asunto
controvertido versa sobre temas en los cuales no existan hechos
que probar y se centra en la aplicacin de normas legales.
RTF N 10581-1-2007 (06.11.2007)
Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta. Se
indica que la Administracin ha remitido el recurso de apelacin de puro derecho interpuesto contra la resolucin de
determinacin impugnada, sin embargo no se hace referencia
ni se aprecia que se hubiera verificado el cumplimiento de los
requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 146 del
Cdigo Tributario, ni el contemplado en el mencionado artculo
151, respecto a la inexistencia de una reclamacin en trmite
contra dicho valor.
RTF N 13064-1-2010 (22.20.2010)
Se declara nula la apelada que declar inadmisible la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso
el cierre temporal de su establecimiento por la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, al verificarse que la Administracin realiz
la calificacin del recurso de apelacin de puro derecho
presentado por la recurrente como una reclamacin. En ese
sentido, le corresponda a este Tribunal y no a la Administracin
la calificacin respectiva.

A c tualidad E mpresarial

Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES


DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
aqullas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal
Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a
los de su notificacin.
Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el


rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del
da siguiente de la recepcin del expediente remitido
por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Artculo 152 sustituido por el artculo 45 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143, 182, 183, 184 y 186

Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN,


AMPLIACIN O ACLARACIN
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal
Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o
numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada
por nica vez por la Administracin Tributaria o por
el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin de la resolucin.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1123 (23.07.12).

En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto


da hbil de presentada la solicitud, no computndose,
dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier
requerimiento de informacin. Su presentacin no
interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolucin.

A-95

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,


no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
artculo no sern admitidas a trmite.
Artculo 153 sustituido por el artculo 38 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 101

Jurisprudencia:
RTF N 05022-2-2008 (17.04.08)
Los argumentos que no fueron alegados por la recurrente al
momento de ejercer su defensa no resultan amparables del
artculo 153 de Cdigo Tributario, toda vez que no hay punto
respecto del cual haya omitido pronunciamiento este tribunal.

Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA


Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carcter general el sentido de
normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo
102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de
las Salas Especializadas, as como las emitidas por los
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas por
asuntos materia de su competencia, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos
de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr
la publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos


contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as
como las que impliquen un cambio de criterio, debern
ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr
interponer demanda contencioso-administrativa.
Artculo 154 sustituido por el artculo 47 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 101

Informes Sunat:
Informe N 136-2001-SUNAT/K0000
La Administracin Tributaria se encuentra obligada a la
aplicacin de los criterios contenidos en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal que constituyen jurisprudencia de observancia
obligatoria, mientras dicha interpretacin no sea modificada.

A-96

Artculo 155.- QUEJA


La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como en las dems normas
que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentada la queja, tratndose de quejas contra
la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas
contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que
se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de
la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
Artculo 155 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92 y 101

Jurisprudencia:
RTF N 00631-5-2006 (03.02.06)
Contra la resolucin ficta que desestima la reclamacin no
procede la interposicin de de una queja sino la formulacin
de un recurso de apelacin de acuerdo con los artculos 142 y
144 del Cdigo Tributario.
RTF N 03079-2-2008 (06.03.08)
Este Tribunal no es competente para iniciar acciones legales
contra los actos que hayan cometido los funcionarios de la
Administracin.
RTF N 06571-4-2009 (07.07.09)
La queja constituye un medio excepcional para subsanar los
defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los
derechos de los administrados recogidos en el cdigo tributario
en los casos en que no exista otra va idnea.

Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO


Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por
los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el
plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de
los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
plazo distinto.
Prrafo sustituido por el artculo 75 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 86

Jurisprudencia:
RTF N 05383-1-2005 (26.08.05)
El artculo 156 del Cdigo Tributario no faculta a los interesados a considerar desestimada su peticin e invocar el silencio
negativo cuando se produce el vencimiento del plazo que
indica esta norma.

RTF N 07772-5-2008 (26.06.08)


No constituye causal de nulidad, la emisin de una resolucin
de cumplimiento con posterioridad al plazo establecido por el
artculo 156 del Cdigo Tributario, criterio recogido en la RTF
N 03483-4-2006 y 05607-4-2006, tampoco existe norma que
disponga que una vez vencido dicho plazo la Administracin
queda eximida de su obligacin de cumplir con lo ordenado por
este Tribunal, ni mucho menos que establezcan que vencido
el referido plazo prescriban o caduquen las facultades de la
Administracin.

TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epgrafe modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121
(18.07.12).

Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO


ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante
el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir
por las normas contenidas en el presente Cdigo y,
supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente, dentro del
trmino de tres (3) meses computados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
debiendo contener peticiones concretas.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1121 (18.07.12).

La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin


Tributaria.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para
obrar activa. De modo excepcional, la Administracin
Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal
Fiscal que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que
la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de
las causales de nulidad previstas en el artculo 10 de
la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Prrafo sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).
Artculo 157 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28365
(24.10.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-13-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 135, 143 y 155
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 10
Ley N 27584 (07.12.01)

A c tualidad E mpresarial

Jurisprudencia
RTF N 02020-4-2006 (19.04.06)
La suspensin de la cobranza coactiva para obligaciones
tributarias por la interposicin de una demanda contencioso
administrativa se aplica al caso de tributos administrados por
los gobiernos locales, mas no para las obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
RTF N 05249-4-2006 (27.09.06)
Se resuelve declarar fundada la queja por no haber cumplido la
Administracin Tributaria con efectuar la devolucin ordenada
por este Tribunal mediante RTF N 00221-5-2006, sealndose
que el haber interpuesto demanda contencioso administrativa
contra la misma no la exime de su cumplimiento.
RTF N 03294-8-2008 (13.03.08)
Tanto la interposicin de los recursos impugnativos como la
demanda contencioso administrativa, cuya interposicin tiene
el mrito de suspender la tramitacin de un procedimiento de
cobranza coactiva.

Informes Sunat
Informe N 136-2001-SUNAT/K0000
En el caso de una Resolucin de Determinacin emitida por la
Administracin Tributaria que haya sido impugnada, y los plazos
para interponer el recurso de apelacin, en su caso, la demanda
contencioso-administrativa hayan vencido, o se haya emitido
resolucin aceptando el desistimiento del respectivo recurso,
tal resolucin constituir un acto administrativo firme.

Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA


Para la admisin de la Demanda ContenciosoAdministrativa, ser indispensable que sta sea presentada
dentro del plazo sealado en el artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda,
requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles
de notificado.

A-97

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


Artculo 158 incorporado por el artculo 77 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 157
Ley N 27584 (07.12.2001): Artculos 17 y 18

Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN


PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que tenga
por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier
actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin
Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del
procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar
cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las
siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una contracautela de naturaleza personal o real. En ningn
caso, el Juez podr aceptar como contracautela la
caucin juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal,
esta deber consistir en una carta fianza bancaria
o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por
ciento (60%) del monto por el cual se concede la
medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber
ser renovada antes de los diez (10) das hbiles
precedentes a su vencimiento, considerndose
para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha
de la renovacin.
En caso de que no se renueve la carta fianza en
el plazo antes indicado el Juez proceder a su
ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15

3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de


primer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%)
del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la
solicitud cautelar.
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15

4. La Administracin Tributaria se encuentra


facultada para solicitar a la autoridad judicial
que se vare la contracautela, en caso sta haya
devenido en insuficiente con relacin al monto
concedido por la generacin de intereses. Esta
facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6)
meses desde la concesin de la medida cautelar

A-98

o de la variacin de la contracautela. El Juez


deber disponer que el solicitante cumpla con
la adecuacin de la contracautela ofrecida, de
acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria
que reporte la Administracin Tributaria en su
solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la
medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud
cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo
de cinco (5) das hbiles, acompaando copia
simple de la demanda y de sus recaudos, a efectos de que aqulla seale el monto de la deuda
tributaria materia de impugnacin actualizada a
la fecha de notificacin con la solicitud cautelar
y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho
invocado y el peligro que involucra la demora del
proceso.
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15

6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado


o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del
plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total
no supere las quince (15) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una
medida cautelar, el administrado podr ofrecer
como contracautela la caucin juratoria.
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15

En el caso que, mediante resolucin firme, se


declare infundada o improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una medida
cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la contracautela presentada,
destinndose lo ejecutado al pago de la deuda
tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del
Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para temas
tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en
el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta
a los procesos regulados por Leyes Orgnicas.
Artculo 159 incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.12).

Artculo 160.-
Artculo 160 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
la Ley N 27584 (07.12.01).

Artculo 161.-
Artculo 161 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
la Ley N 27584 (07.12.01).

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES


NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas
sern resueltas segn el procedimiento regulado en la
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones
del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
Prrafo sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 112
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Ley de Procedimiento Administrativo
General
Decreto Supremo N 002-2003-EF (08.01.2003)

Jurisprudencia:
RTF N 02427-5-2007 (09.05.2007)
Las solicitudes de fraccionamiento no tienen incidencia en
la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que no
corresponde que sea revisada por este Tribunal al no ser el
rgano competente.

Informes Sunat:
Informe N 183-2007-SUNAT/2B0000
La solicitud de acogimiento al REFT presentada por el deudor
tributario constituye una solicitud no contenciosa vinculada a

A c tualidad E mpresarial

la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que le resulta


de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 162
del TUO del Cdigo Tributario

Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN


Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las
que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario
podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que
se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley,
salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Cdigo.
Artculo 163 sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 162

Jurisprudencia:
RTF N 00539-4-2003 (31.01.03)
Las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo 163
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. 135-99-EF, pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo las esquelas, memorandums, oficios o cualesquiera
otro documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo
que stos renan los requisitos de una resolucin.

A-99

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN
TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo
o en otras leyes o decretos legislativos.
Artculo 164 sustituido por el artculo 79 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 82

Informes Sunat:
Informe N 145-2010-SUNAT/2B0000
Si no se presenta la declaracin jurada a que se refiere el tercer prrafo del inciso i) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dentro del plazo de 30 das posteriores a
la recepcin del crdito, no se configurar la comisin de una
infraccin tributaria.

Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA


INFRACCIN TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional
de Administracin TributariaSUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184.

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA


La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.

A-100

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin


Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder
hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones
que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas
ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas.
Artculo 166 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de publicada
la norma.

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 82, 164, 165, 174, 175,
176, 177, 178, 182, 183 y 184
Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT
(31.03.2007)

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS


SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 25, 165, 174, 175, 176,
177, 178, 182, 183 y 184.

Informes Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos
y legatarios las sanciones por infracciones tributarias, razn por la
cual este tipo de obligaciones se deben considerar extinguidas
en la oportunidad del deceso del causante.

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS


NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o
en ejecucin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 164.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Artculo 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIONES


Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el artculo 27.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27, 28, 40, 41 y 42

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES


No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada
de una norma, no se hubiese pagado monto
alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretacin hasta la aclaracin de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
expresamente que es de aplicacin el presente
numeral.

A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los
diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin
de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano.
Respecto a las sanciones, no se aplicarn las
correspondientes a infracciones originadas por
la interpretacin equivocada de la norma hasta
el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo
respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Artculo 170 sustituido por el artculo 81 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 93, 94 y 95

Jurisprudencia:
RTF N 04123-1-2006 (27.06.2006)
() no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de los alcances del
inciso j) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N
054-99-EF, en lo que respecta al tratamiento tributario de las
remuneraciones vacacionales.
RTF N 01644-1-2006 (28.03.2006)
No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera

A c tualidad E mpresarial

generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de


las normas contenidas en el Decreto Legislativo N 797, en virtud
de lo dispuesto por la Directiva N 001-2002-SUNAT.
RTF N 06376-3-2009 (03.07.2009)
Se seala que en ejercicios anteriores la Administracin acotaba
a la empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales
los gastos de honorarios pagados por los referidos servicios,
admitiendo el gasto pero observando el monto deducido,
siendo que en ejercicios posteriores se repar la totalidad
del gasto en el entendido de que no eran gastos deducibles por concepto de honorarios sino una distribucin de
utilidades a favor de la recurrente. Por ello la recurrente
present una primera declaracin rectificatoria reconociendo las utilidades como ingresos no gravados sin
declarar ni pagar el impuesto, siendo que tras la emisin
de un pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso
de amparo iniciado por la contratante, present una segunda rectificatoria reconociendo el ingreso gravado por
honorarios, pagando el impuesto sin intereses ni multas
al entender que exista dualidad de criterio por parte de la
Administracin, la cual a su vez emiti una orden de pago
por los intereses y una multa por el tributo no declarado.
De lo actuado se tiene que existe una dualidad de criterio
aplicado por la Administracin en las fiscalizaciones realizadas
a la empresa que cancelaba honorarios a la recurrente en el
sentido de que los referidos honorarios no eran deducibles
como gasto por tratarse de una distribucin de utilidades,
y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente, por lo
que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2) del
artculo 170 del Cdigo Tributario, no procede el pago de
intereses ni sanciones.

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD


SANCIONADORA
Ttulo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de


imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad,
no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
Prrafo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184

Jurisprudencia:
RTF N 11406-4-2008 (23.09.2008)
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 171 del Cdigo
Tributario, como resultado del concurso de infracciones , la
Administracin considerar como sancin ms grave, la correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario.

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES


TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

A-101

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.


2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo 172 sustituido por el artculo 82 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184.

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE O


ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un
beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria,
relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un
mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que
se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
Artculo 173 sustituido por el artculo 83 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

A-102

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165,166, 171, 142,
180 y 181
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT
(18.09.04)

Jurisprudencia:
RTF N 09092-8-2007 (26.09.2007)
En cuanto a las sanciones, se imponen a la recurrente dos
multas por Omisin a la Obligacin Formal correspondientes
al Impuesto Vehicular de los aos 2002 y 2003, atribuyndosele la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del
artculo 173 del Cdigo Tributario. Se indica que de acuerdo
con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo
Tributario constituye infraccin no inscribirse en los registros de
la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio y de la descripcin antes sealada y por la cual se impone a la recurrente
las sanciones, no corresponde a la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, y dado que
no se encuentra acreditado en autos la comisin de dicho tipo
infractor, procede revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto
las sanciones impuestas.
RTF N 11054-8-2008 (16.09.2008)
Segn se aprecia de autos, la Administracin no cumple con
hacer referencia a los fundamentos de hecho que sustentaran
la sancin que impone pues no precisa la omisin en que
habra incurrido la recurrente para atribuirle la comisin de
la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 173 del
Cdigo Tributario
RTF N 018103-4-2009 (18.08.2009)
Cabe precisar que la falta de informacin de la recurrente, no
constituye una circunstancia que permite enervar la configuracin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173
del TUO del Cdigo Tributario, ya que la obligacin de inscribirse
en el RUC est prevista en el Decreto Ley N 25734, respecto a
la cual no puede alegarse su desconocimiento por el principio
de publicidad de las normas.

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y


EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos, as como facilitar, a travs de cualquier medio, que seale la SUNAT, la informacin que
permita identificar los documentos que sustentan el
traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin.
Jurisprudencia:
RTF N 06582-2-2009 (07.07.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal de
establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto de
acta probatoria se aprecia que no existe congruencia respecto de
los hechos que se consignan por cuanto en el rubro B Constancia
de Hechossi bien se seala que la recurrente no cumpli con otorgar el comprobante de pago despus de consumido el servicio,
luego seala que se le entreg un documento complementario
sin denominacin, por lo que no existe fehaciencia sobre los
hechos consignados en el acta probatoria.
RTF N 06969-2-2009 (17.07.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 174 del CT, por cuanto el acta probatoria
ha perdido fehaciencia ya que la intervencin no se habra
realizado en forma continua pues el fedatario retorn al local
intervenido al da siguiente, por lo que corresponde dejar sin
efecto la resolucin que dispuso la sancin de cierre.
RTF N 07770-2-2009 (11.08.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso
el cierre temporal de establecimiento por haber incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por cuanto del acta probatoria no puede
determinarse la operacin realizada, pues el fedatario seal
que solicit un bien y despus consign que al tratarse de
un servicio que no utiliz, se le restituy el dinero, por lo
que tal incongruencia en el acta probatoria hace que pierda
fehaciencia por lo que procede dejar sin efecto la resolucin
que dispuso el cierre.
RTF N 11944-5-2009 (11.12.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin
del numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se deja
sin efecto el mencionado valor, atendiendo a que no se ha
acreditado en autos los motivos por los cuales se consider al
recurrente como deudor tributario y se le imput la sancin,
mas aun si existe una licencia de funcionamiento sealando a
un tercero como el operador de dicho establecimiento.
RTF N 13877-2- 2009 (23.12.2009)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto el acta
probatoria ha perdido fehaciencia al no coincidir los datos del
monto pagado y el vuelto entregado.
RTF N 00770-3-2010 (22.01.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una resolucin de intendencia que dispuso la
sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario, en atencin a que la fedataria de la
Administracin intervino el establecimiento del recurrente
sin que se le hiciera entrega el respectivo comprobante de
pago que acreditara la operacin efectuada, sin embargo, en
dicha acta probatoria se aprecia que la fedataria incurre en
contradiccin al sealar que no se le otorg comprobante
de pago que acredite la operacin realizada y asimismo
indicar en el rubro Observaciones que se emiti Contrato
N 001512, documento sin valor tributario en el que se consigna el nombre de la recurrente, la descripcin del servicio,
la fecha de la operacin y el importe de sta, es decir, que se
habra emitido un documento que no rene los requisitos y
caractersticas para ser considerado como comprobante de
pago (infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario), inconsistencia que hace perder fehaciencia
a la anotada acta probatoria que sustenta la sancin de cierre,
criterio establecido por las RTFS 2240-4-2008 y 7928-1-2007 por

A c tualidad E mpresarial

lo que no se ha acreditado la comisin de la infraccin prevista


en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
RTF N 00774-3-2010 (22.01.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso la
sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, en atencin a que el acta probatoria cumple con los requisitos previstos en las normas antes citadas,
habindose identificado el fedatario y sealado los hechos
ocurridos en la intervencin, consignndose expresamente la
verificacin de la comisin de la infraccin consistente en no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
RTF N 02025-2-2010 (24.02.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso el
cierre temporal de establecimiento, por haber incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por cuanto el acta probatoria carece de
merito probatorio para acreditar la comisin de la infraccin,
debido a que se aprecia en el rubro C- Constancia de Hechos
una inconsistencia al hacerse referencia a que el fedatario se
identific ante el vendedor y el prestador del servicio, por lo
que procede dejar sin efecto la resolucin de intendencia que
dispuso el cierre.
RTF N 03643-2-2010 (07.04.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Resolucin de Intendencia que dispuso el
cierre temporal de establecimiento, por haber incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto el acta probatoria carece de merito
probatorio para acreditar la comisin de la infraccin, debido
a que la operacin realizada no constituye la prestacin de
un servicio, sino la compra de un bien una tarjeta telefnica
prepago, por lo que procede dejar sin efecto la resolucin
que dispuso el cierre.
RTF N 05084-5-2010 (07.04.2010)
Al respecto, la Administracin sostiene que sustituy la sancin
de cierre por multa al verse imposibilitada de realizar el cierre
por causa imputable al recurrente, siendo que en la fecha programada de cierre, encontr a una tercera persona en el local.
El recurrente afirma por su parte que ha cambiado su domicilio
fiscal y solicita que el cierre se lleve a cabo en ste ltimo. En
reiterada jurisprudencia se ha sealado que cuando se trate de
una infraccin vinculada con el local intervenido, la sancin
de cierre solo debe ejecutarse en el local en que se comete
la infraccin. Asimismo, el recurrente pierde los beneficios de
la gradualidad (numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento
de Gradualidad) pues por causa imputable a ste no se pudo
llevar a cabo el cierre, ello debido a que comunic su cambio
de domicilio fiscal despus de la notificacin de la resolucin
que impuso la sancin de cierre.
RTF N 04072-5-2010 (20.04.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Resolucin de Multa N 104-002-0018092,
girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que se aprecia del
Acta de Inspeccin que el 14 de agosto de 2007 el fedatario
de la Administracin se present en el citado establecimiento,
a efecto de ejecutar la sancin de cierre de establecimiento,
sin embargo, dicha diligencia no se pudo realizar por cuanto
la recurrente ya no realizaba actividades en dicho local, de lo
expuesto, se tiene que al no ser posible que la Administracin
ejecutara la sancin de cierre de establecimiento, proceda su
sustitucin por una multa, de acuerdo con lo establecido por

A-103

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


el artculo 183 del Cdigo Tributario perdiendo el derecho a
la gradualidad. VOTO DISCREPANTE: Procede la sustitucin de
la sancin de cierre por multa debiendo aplicarse la rebaja del
rgimen de gradualidad debido a que la imposibilidad de cierre
no se debe a causa imputable al infractor en el entendido que
la imposibilidad ha sido provocada para impedir la ejecucin
de la sancin.

Informes Sunat:
Informe N 201-2008-SUNAT/2B0000
La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de
estos documentos.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los


requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Jurisprudencia:
RTF N 00316-1-2006 (19.01.2006)
Se revoca la apelada debido a que no ha quedado acreditado
que la recurrente hubiese incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto
que el hecho de entregar un ticket que corresponde a una
mquina registradora que no ha sido declarada a la Administracin no significa que el mismo no rena las caractersticas
para ser considerado como comprobante de pago. Ya que, de
la descripcin de los hechos se aprecia que dicho documento
si cumple con el requisito de consignar el nmero de serie de
fabricacin de dicha mquina.
RTF N 00169-4-2008 (25.01.2008)
El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N
953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el
sujeto infractor incurre en la misma infraccin y no al local en
que se cometieron.
RTF N 01823-3-2008 (12.02.2008)
Se confirma la apelada. Se seala que obra en autos el documento emitido por la recurrente, que sustenta el acta probatoria
levantada, aprecindose que no se ha consignado el nmero
de serie de la mquina registradora, sino el modelo (Ma. Reg.
Nro. MI88A), por lo que no puede considerarse que se ha
cumplido con el requisito previsto por el numeral 5 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, acreditndose
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
RTF N 01939-7-2008 (14.02.2008)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una resolucin de intendencia que dispuso
el cierre temporal de establecimiento comercial, infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario
toda vez que en la boleta de venta no se consign el producto
vendido ni el cdigo que lo identifica, habindose incurrido en
la misma infraccin por segunda vez.
RTF N 02175-3-2008 (19.02.2008)
Se revoca la apelada. Se seala que si bien en el acta probatoria,
el fedatario indica que recibi un documento (ticket) que no
constituye comprobante de pago, no precisa qu requisito

A-104

y/o caracterstica no rene para ser considerado como tal, por


lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
RTF N 02531-2-2008 (26.02.2008)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin
de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174
del Cdigo Tributario, por cuanto del Boleto de Viaje se
aprecia que no consigna los datos de identificacin del
pasajero, como lo sealaba el acta probatoria, por lo que se
encuentra acreditada la comisin de la infraccin prevista
en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario y tal
como se verifica del acta probatoria, la infraccin se detect
en un medio de transporte pblico, por lo que se sustituy
la sancin de cierre de establecimiento por la de sancin de
multa, conforme con lo dispuesto por el segundo prrafo del
artculo 183 del citado cdigo, y cuyo monto se encuentra
arreglado a ley.
RTF N 12026-4-2009 (13.11.2009)
Se revoca la apelada debido a que la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se
verifica en los casos que el comprobante de pago que no
cumpla con los requisitos y/o caractersticas establecidos
por el reglamento, haya sido emitido como consecuencia
de la realizacin de una operacin comercial, casos en los
cuales los contribuyentes tienen la obligacin de emitir y
otorgar los comprobantes de pago, salvo que se encuentren exceptuados expresamente en la norma reglamentaria.
La Administracin sustenta la acreditacin de la infraccin de
otorgar un comprobante de pago que no rene los requisitos
de ley, en un comprobante que fue emitido a manera de
prueba y no como consecuencia de una operacin comercial
realizada o verificada por el Fedatario de la Administracin,
por lo que no se puede concluir que dicha infraccin se
encuentra efectivamente acreditada.

Informes Sunat:
Informe N 010-2006-SUNAT/2B0000
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras
cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT o se han
emitido en un establecimiento distinto al declarado o son
emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de
baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos
cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas
establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina
registradora en cuanto a su obligacin de declarar la alta
de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se
utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada
ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en
un establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo
Tributario.
Informe N 303-2006-SUNAT/2B0000
()
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario si se emite una factura en la
que no conste el IGV discriminado.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Informe N 340-2009-SUNAT/2B0000
1. No darn derecho al crdito fiscal los siguientes documentos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el nmero
de la autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT,
por cuanto no se tramit la respectiva autorizacin de
impresin; y,
b) Aquellos que consignan un nmero de autorizacin
distinto al que corresponda.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perder el derecho al
crdito fiscal si el pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado con los medios de pago que seala el Reglamento
de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos previstos en el
mismo Reglamento.
2. El sujeto que emite alguno de los documentos antes indicados incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o
a la modalidad de emisin autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos
relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones
que sern especificadas mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 3 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123 (23.07.12).

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el


correspondiente comprobante de pago, gua
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de pago electrnico
y/u otro documento emitido electrnicamente
que sustente el traslado de bienes, durante dicho
traslado..
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento que carezca de validez o
transportar bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de
pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
y/u otro documento emitido electrnicamente
que carezca de validez.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

A c tualidad E mpresarial

6. No obtener el comprador los comprobantes de


pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre
la materia.
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago,
la gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin; remitir
bienes sin haberse emitido el comprobante de
pago electrnico, la gua de remisin electrnica
y/u otro documento emitido electrnicamente
previsto por las normas para sustentar la remisin,
cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que
permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando
este es realizado por el remitente.
9. Remitir bienes portando documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez o remitir bienes habindose
emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua


de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin no declarados o sin la autorizacin de
la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, segn
lo establecido en las normas tributarias.

A-105

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

15. No sustentar la posesin de bienes, mediante


los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
Artculo 174 sustituido por el artculo 84 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LiBROS Y/O


REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Jurisprudencia:
Numeral 1
RTF N 07728-4-2007 (10.08.2007)
Se revoca la apelada que declar improcedente la resolucin
de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar el Libro de
Retenciones inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta. Seala que de los documentos que obran en el
expediente no se puede determinar que la recurrente haya
contratado servicios con las caractersticas descritas en el inciso
e ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (i) que exista
un contrato de locacin de servicios, ii) que servicio se preste
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y iii) que
el usuario proporcione los elementos de trabajo al prestatario
del servicio y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda), y que en consecuencia se encuentre obligada a
llevar el Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34Decreto
Legislativo N 774 desde el 14 de febrero de 2003, por lo que no
podra considerarse acreditada con relacin al mismo infraccin
relacionada con no observar la forma y condicin establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT y, en
consecuencia, configurada la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 08298-2-2007 (28.08.2007)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por haber
incurrido en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Seala que la Administracin
consider que el Libro de Inventarios y Balances haba sido
usado antes de su legalizacin nicamente porque registra
operaciones con 27 das de anterioridad a su apertura, sin tener
en cuenta que el registro de dichas operaciones se pudo haber
efectuado con atraso pero luego de efectuada la legalizacin
de conformidad con lo dispuesto por el numeral 7 del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT,

A-106

no pudiendo verificarse adems en autos que el notario haya


efectuado al momento de la legalizacin alguna observacin
respecto a que el citado libro registraba operaciones antes de
su apertura, por lo que al no haberse acreditado la comisin
de la infraccin imputada a la recurrente, corresponde dejar
sin efecto la resolucin de multa.
RTF N 09108-4-2007 (26.09.2007)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin
contra la resolucin de multa por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario al no llevar el
control de activos fijo. Indica que si bien la recurrente llevaba el
control de activos fijos en un anexo de su Libro de Inventarios
y Balances, de la revisin del referido Libro de Inventarios y
Balances se observa que la recurrente lleva en dicho anexo el
registro de sus activos al final de cada ejercicio, no obstante, que
conforme al citado inciso f ) del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, sta se encuentra obligada a llevar
un control permanente de sus activos fijos a los contribuyentes, lo que no se ha cumplido en el presente caso, quedando
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 06431-1-2009 (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se
indica que de autos se advierte que la recurrente exhibi
unas hojas Excel en las que llevaba el control de sus activos
fijos para el periodo 2001, advirtindose de las mismas que se
encuentran consignadas las fechas de adquisicin, los costos
de los activos, as como la depreciacin, entre otros, por lo que
al cumplir la recurrente con llevar el anotado registro mediante
la referida modalidad, no se encuentra acreditada la comisin
de la citada infraccin.
RTF N 00843-1-2010 (22.01.2010)
Se confirma en lo referido a la multa por llevar sus libros sin
empastar, toda vez que teniendo autorizacin para llevar
contabilidad computarizada, el propio recurrente reconoce
no tener sus libros empastados sino anillados. Se precisa
que al llevarse los libros y registros sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes, se
incurri en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario, por lo que procede confirmar la
apelada en este extremo.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros


y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin
bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Jurisprudencia:
RTF N 05075-3-2005 (12.08.2005)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa
girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 (hoy
numeral 2) antes citado, al observarse que el Libro Caja y
los Registros de Ventas y Compras fueron legalizados fuera
de plazo, as como por registrar las facturas de ventas en
forma grupal.
RTF N: 00676-5-2009 (27.01.2009)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, consistente en no llevar los libros u otros libros o registros exigidos
o llevarlos sin observar la forma y condiciones establecidas,
toda vez que se ha acreditado en autos que la recurrente no
exhibe, ni registra contablemente los costos por cada obra,
incumpliendo lo establecido por el artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta, ya que al ser una empresa constructora
y siendo que los resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable, se encontraba obligada a acogerse a uno de
los mtodos del artculo 63 y por ende a llevar una cuenta
especial por cada obra, situacin que no lo realiz habindose
configurado la infraccin.
RTF N 06430-1-2009 (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 2 del artculo 175
del Cdigo Tributario. Se indica que mediante Resoluciones
N 00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha establecido que la citada infraccin alude al hecho general de llevar los libros de
contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, de modo que la infraccin
sea una sola an si en una misma fiscalizacin se verifica que
ms de un libro o registro no observa las formas o condiciones
establecidas. En el caso de autos, la Administracin impuso dos
multas por la citada infraccin por lo que una debe dejarse
sin efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que la
recurrente no llevaba sus libros contables en las formas y
condiciones establecidas.

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,


ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Jurisprudencia:
RTF N: 00126-5-2000 (29.02.2000)
Se revoca en parte la apelada, dejando sin efecto algunas de
las Resoluciones de Multa impugnadas, emitidas por cometer
la infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 175 del
Cdigo Tributario, debido a que de conformidad con el criterio
establecido en RTF anterior, la configuracin de la infraccin
se produce con la deteccin de las omisiones incurridas, por
lo que debe entenderse que se produce una sola infraccin,
aplicndose de esa manera una sola sancin, es decir en el caso
de autos la equivalente al 40% de la UIT.
RTF N 12981-5-2009 (10.12.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa girada por omitir registrar ingresos y se deja sin efecto el
mencionado valor, toda vez que dicha omisin deviene de la
presuncin aplicada por la Administracin y no de la constatacin de los registros contables donde se establezca omisiones
o registros por montos inferiores,
RTF N 011823-3-2009 (10.11.2009)
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo
175 del CT, toda vez que la recurrente no contabiliz los servicios
mdicos facturados.
RTF N 12520-3-2008 (28.10.2008)
Se mantiene la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que
la recurrente no anot en el Libro de Planilla de Sueldos, las
remuneraciones de los trabajadores detallados en el punto
2.1 del anexo ().

A c tualidad E mpresarial

Informes Sunat:
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Administracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas.

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.
Jurisprudencia:
RTF N 00189-3-2009 (09.01.2009)
Se revoca la apelada, en el extremo referido al reclculo del
importe de la sancin. Se seala que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 08665-3-2001 estableci que la comisin de
la infraccin correspondiente al numeral 4 del artculo 175
del Cdigo Tributario, se configura cuando es detectada por
la Administracin al revisar los libros y registros contables,
lo que en el caso de autos ocurri en la fecha de cierre del
Requerimiento N 00164674, es decir, el 29 de marzo de 2005,
por lo que a partir de la indicada fecha deben computarse los
intereses moratorios respectivos, procediendo que se reliquide
el importe de la multa impugnada. Se confirma en lo dems
que contiene. Se indica que del Anexo N 01 del resultado del
Requerimiento N 00164674 y de la cdula Situacin Legal
de Libros y Registros ContablesEjercicio 2003, notificados
el 29 de marzo de 2005, se desprende que la Administracin
detect que el Registro de Activo Fijo exhibido fue legalizado
el 4 de marzo de 2005 por el Notario Eduardo Laos Mora, pese
a que en ste se registraron operaciones del 23 de mayo de
2001 al 31 de diciembre de 2003. Se precisa que toda vez que
la legalizacin tuvo que haberse producido en la primera foja
til del registro mencionado y antes de su uso, es decir, cuando
an se encontraban en blanco, se encuentra acreditado que a
la fecha de su legalizacin, el recurrente no tena anotadas las
operaciones correspondientes a meses anteriores, y en consecuencia, los libros y registros fueron llevados con un atraso
mayor al permitido, configurndose as la infraccin que se le
imputa, la cual es reconocida por el recurrente quien solo dirige
sus argumentos a la aplicacin de una rebaja en el importe de
la sancin en aplicacin del Rgimen de Gradualidad.
RTF N 06423-1-2009 (03.07.2009)
Se confirma la apelada al haberse verificado que la recurrente
incurri en la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario. De autos se advierte que la recurrente legaliz su registro de activo fijo Tomo I el 18 de mayo de 2005,
habindose registrado operaciones del 1 de enero de 2001 al 31
de enero de 2005. Toda vez que la legalizacin debi producirse
en el primer folio til del libro y antes de su uso, se encuentra
acreditado que a la fecha de legalizacin la recurrente no tena
anotadas las operaciones correspondientes a meses anteriores,
y en consecuencia, los libros y registros fueron llevados con
atraso mayor al permitido. Se indica que el presente caso no
procede el rgimen de gradualidad, por cuanto no se evidencia en autos que la Administracin Tributaria haya inducido a

A-107

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


la subsanacin, siendo que la subsanacin voluntaria no es
aplicable al caso analizado por aplicacin del Anexo II de la
Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT.
RTF N 01761-1-2010 (17.02.2010)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la Resolucin
de Multa N 112-002-0001078, debiendo la Administracin
proceder de acuerdo a lo sealado en la presente resolucin
en lo dems que contiene. Se seala que segn se aprecia de
la Cdula de Libros y Registros Contables obrante en autos, el
Registro de VentasTomo IX fue legalizado por el recurrente el
12 de agosto de 2003 sin embargo se registraron operaciones
desde el 1 de febrero de 2003, por lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin prevista en el precitado
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, esto es,
llevar con atraso mayor al permitido los libros y registros que
en tal sentido, por lo que corresponde confirmar la resolucin
apelada en este extremo.
RTF N 03691-4-2009 (21.04.2009)
La Administracin dej constancia que la recurrente legaliz el
Registro de Ventas el 8 de mayo de 2002, no obstante, anot
operaciones desde el 1 de enero de 2002, lo que evidencia
que stas fueron registradas excediendo el plazo mximo de
atraso de 10 das hbiles y por tanto se acredita la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 4 (hoy 5) del artculo 175
del Cdigo Tributario.
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala refiere que la
legalizacin del Registro de Ventas posterior a la realizacin de
operaciones evidencia que hasta dicha fecha la recurrente no
llevaba el Registro de Ventas, ms no que llevaba dicho libro
con atraso.
RTF N 07427-1-2008 (16/ 06/ 2008)
El hecho que la recurrente hubiera legalizado sus libros y
registros con fecha anterior a la verificacin efectuada por la
Administracin, no enerva la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por lo
que procede mantener la sancin impuesta, sin embargo deber
computarse los intereses moratorios a partir del da siguiente de
cometida la citada infraccin.
RTF N 00533-6-2006 (27.01.2006)
Al haberse detectado atraso en el registro de las operaciones
de venta correspondientes al ejercicio 2000, pues estas haban
sido anotadas en el Registro de Ventas legalizado el 4 de agosto
de 2003, queda acreditada la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 5 (antes numeral 4) del artculo 175 del Cdigo
Tributario ya que por ese hecho incurri en un atraso mayor al
permitido por la Resolucin de Superintendencia N 078-98/
SUNAT.
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala seala que El
hecho que en el registro de compras y ventas existan registradas operaciones de fecha anterior al de su legalizacin, no
prueba el atraso de dichos libros, pues no evidencia que las
operaciones correspondientes a dichos periodos se hubieran
registrado con atraso.

Informes SUNAT:
Informe N 233-2005-SUNAT/2B0000
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros contables legalizados con posterioridad a la realizacin
de aquellas operaciones, y cuyos plazos de anotacin hubieran
vencido con anterioridad a la existencia del libro o registro
correspondiente, la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la
fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros
contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia
el libro o registro contable respectivo

A-108

Informe N 129-2006-SUNAT/2B0000
El hecho de que el perodo tributario en que se haya configurado
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se encuentre comprendido dentro
de los perodos materia del procedimiento de verificacin o
fiscalizacin no constituye impedimento para la aplicacin de
la sancin correspondiente a dicha infraccin.

6. No llevar en castellano o en moneda nacional


los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los
tributos.
Informe sunat:
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4
y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando
no se emita la gua de remisin correspondiente, as como
cuando sta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente
o transportista tenga la condicin de no habido a la fecha de
inicio del traslado.

9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,


registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.
Artculo 175 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181
Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT
(30.12.2006)

Informe Sunat:
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
de remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo
19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR


DECLARACIONES y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
Jurisprudencia:
RTF N 03545-5-2005 (08.06.2005)
Para determinar una infraccin de manera objetiva, tal como
lo seala el artculo 165 del Cdigo Tributario, es irrelevante
el dolo o la culpa, por lo que en el presente caso, a pesar
de que la recurrente no pudo presentar la declaracin por
agotarse los formularios en el Banco de la Nacin, sta habra
cometido la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176, al no presentar la declaracin jurada dentro de los
plazos establecidos.
RTF N 02406-2-2008 (22.02.2008)
Se confirma la apelada en el extremo de la multa impuesta por
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, al comprobarse que la declaracin de
Impuesto General a las Ventas de mayo de 2005 fue presentada
de manera extempornea, siendo que si bien la recurrente aduce
que no tena obligacin de presentar la referida declaracin al
encontrarse exonerada conforme a la Ley N 27037, cabe precisar
que dicha ley no le eximia de la obligacin formal de presentar
la referida declaracin jurada.
RTF N 02800-3-2008 (29.02.2008)
Se seala que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales
como las Resoluciones N 736-2-2000 del 23 de agosto de
2000 y N 9689-3-2001 del 7 de diciembre de 2001, ha sealado que no tienen la obligacin de presentar la declaracin
del Impuesto General a las Ventas quienes no son sujetos de
dicho impuesto. Se precisa que estando a que no obran en
autos elementos que permitan colegir el inicio de operaciones
por parte del recurrente ni conlleven a desvirtuar la baja del
Impuesto General a las Ventas por el perodo setiembre de 2005
que la misma Administracin ha confirmado al registrarlo as
en el Comprobante de Informacin Registrada impreso con
posterioridad a la emisin del valor impugnado, se concluye
que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin
que se imputa al recurrente, debiendo revocarse la apelada y
dejar sin efecto el valor recurrido.
RTF N 03586-3-2008(19.03.2008)
Se revoca la resolucin que declara infundada la reclamacin
contra la resolucin de multa por la infraccin del numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto el
mencionado valor, debido a que la comisin de la infraccin
se debi a un hecho imputable a la Administracin, ya que se
encuentra acreditado en autos que el da para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias del apelante, se tuvieron problemas con el receptor del PDT va internet, razn por la cual
no se pudo cumplir con la presentacin de la declaracin,
criterio recogido en la Directiva N 007-2000/SUNAT y RTF
2130-5-2002 y 2633-1-1995.

A c tualidad E mpresarial

RTF N 04487-2-2009 (14.05.2009)


Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario puesto que de autos se aprecia que en el periodo
al que corresponde la multa (marzo de 2005) la recurrente
no se encontraba obligada a presentar la declaracin jurada
determinativa del IR e IGV, ya que se observa que estuvo en
suspensin temporal.
RTF N 01487-4-2010 (09.02.2010)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal resolvi que se encontraba acreditada la infraccin del numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, al no haberse presentado la
declaracin del IGV del mes de noviembre dentro de los
plazos establecidos.

Informes Sunat:
Informe N 179-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto de determinar cul es la Tabla de Infracciones y
Sanciones aplicables para sancionar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, deber determinarse el rgimen al que se
encontraba acogido el contribuyente en el momento en que
se cometi la infraccin, esto es, al vencimiento del plazo para
presentar la declaracin jurada que contiene la determinacin
de la deuda tributaria.
Informe N 165-2007-SUNAT/2B0000
Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, comprendida dentro del mbito de aplicacin
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, y cometida por un
sujeto comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS, el porcentaje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Rgimen, se
aplicar sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT,
de conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del citado TUO.
Informe N 137-2010-SUNAT/2B0000
De no mediar alguna causal de rechazo del disquete o de la
informacin contenida en ste, la declaracin tributaria elaborada mediante el PDT ser considerada presentada sin importar
que la constancia de presentacin entregada a la persona que
present la declaracin haya sido sellada pero no refrendada por
el personal de la SUNAT o de los bancos autorizados.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones


dentro de los plazos establecidos.
Jurisprudencia:
RTF N 09831-7-2007 (19.10.2007)
Se revoca la apelada que declar infundados los recursos de reclamacin formulados contra resoluciones de multa giradas por
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria respecto del Impuesto Predial, en atencin
a que del examen de las multas se advierte que consignan como
base legal al nm. 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario y
al inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal,
sealando como motivo no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos, Impuesto Predial (Transferencia/
modificacin), cuando el incumplimiento de la presentacin
de la declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de
la Ley de Tributacin Municipal, no corresponde al tipo infractor
descrito por el nm. 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
sino al previsto por el nm. 2 del citado artculo.

A-109

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


RTF N 10661-5-2007 (08.11.2007)
Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente
la reclamacin contra la resolucin de multa giradas por no
presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, dejndose sin efecto dicho valor, atendiendo a que
se advierte en ste que ha sido emitido consignando como
base legal el numeral 1 del artculos 176 del Cdigo Tributario y
como fundamento el no presentar la declaracin que contenga
la determinacin de la deuda tributaria dentro del plazo establecido, sin embargo la Administracin considera que la recurrente
incurri en dicha infraccin por no comunicar la transferencia
de su vehculo, lo que en realidad no acredita la comisin de la
infraccin imputada.
RTF N 01479- 4- 2010 (09.02.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2) del artculo
176 del Cdigo Tributario, por no presentar la declaracin
de operaciones con terceros por el ao 2004, atendiendo a
como entidad estaba obligada a presentar dicha declaracin
al tener ms de 10 trabajadores a su cargo, ya que en su PDT
Remuneraciones declara un total de 18 trabajadores. Se seala
que la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario queda acreditada con la
verificacin que realice la Administracin de que el deudor
tributario no cumpli con presentar las otras declaraciones o
comunicaciones a que estaba obligado dentro de los plazos,
criterio contenido en la RTF N 06947-3-2007.

RTF N 08030-7-2009 (18/ 08/ 2009)


La infraccin de presentar en forma incompleta las declaraciones
que contienen la determinacin de la obligacin tributaria, est
relacionada con la falta de informacin que permita identificar al
deudor, perodo, tributo o su cuanta, ms no con la existencia de
diferencias entre la base imponible declarada por el recurrente
y la determinada por la Administracin.

Informes sunat:
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
() 1. En caso que el deudor tributario hubiera presentado
el PDT de Remuneraciones dentro del plazo establecido para
tal efecto, omitiendo consignar la base imponible de todos los
tributos y/o las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta
categora a que hace referencia el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 018-2000/SUNAT -y a los que se encuentra
obligado a declarar mediante dicho PDT-, se habr configurado
la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO
del Cdigo Tributario, mas no la prevista en el numeral 1 del
artculo 176 del citado TUO.()

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones


en forma incompleta o no conformes con la realidad.
Jurisprudencia:

Informes Sunat:
Informe N 070-2010-SUNAT/2B0000
()2. En el caso que el Formulario N. 2119 sea presentado
luego del plazo mencionado, se habr incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del Cdigo
Tributario.

3. Presentar las declaraciones que contengan la


determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.

Jurisprudencia:
RTF N 06990-3-2007 (20.07.2007)
Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente present sus
declaraciones del Impuesto General a las Ventas de marzo
a diciembre de 2001 en forma incompleta, toda vez que no
consign el importe correspondiente a las casillas 100 ventas
gravada, limitndose nicamente a incluir la cifra 00 en las
casillas 101 tributo.
RTF N 00658-7-2009 (26.07.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra unas resoluciones de multa por presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta por cuanto, de acuerdo con las
RTFS 911-4-2000 y 980-2-2000, la infraccin de presentar en
forma incompleta las declaraciones que contienen la determinacin de la obligacin tributaria, est relacionada con la falta de
informacin que permita identificar al deudor, perodo, tributo
o su cuanta, mas no con la existencia de diferencias entre la
base imponible declarada por el recurrente y la determinada
por la Administracin.

A-110

RTF N 03201-3-2005 (20.05.2005)


Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa
giradas por la comisin de la infraccin de presentar otras
declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad, tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que dichas multas
se sustentan en que la recurrente habra consignado una base
imponible que, de acuerdo con lo verificado por la Administracin en fiscalizacin, sera menor a la que corresponda para
efecto de la determinacin del Impuesto Predial. No obstante,
dicha infraccin est referida a un supuesto distinto al sealado
por la Administracin, como es el que se haya presentado la
declaracin sin consignar alguno de los datos bsicos de la
misma, cuya ausencia impida identificar al deudor, perodo,
tributo o determinar la obligacin a su cargo, lo que no se
aprecia de autos.

Informes sunat:
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
()
4. Como quiera que el Formulario Virtual N 0695 tiene carcter
determinativo, su presentacin slo puede originar la comisin de las infracciones contenidas en el artculo 176 del
TUO del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin
de la deuda tributaria; lo que no es el caso de la tipificada
en el numeral 4 del artculo 176 del citado TUO.
No obstante, en tanto la informacin proporcionada en
el mencionado Formulario Virtual respecto al nmero de
RUC o documento de identificacin del contribuyente,
no se encuentra referida a la determinacin de la base
imponible o a la deuda tributaria a cargo del agente
de retencin o percepcin, dicha informacin no tiene
carcter determinativo no pudiendo acarrear la comisin
de las infracciones contenidas en el artculo 176 del TUO
del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin de la
deuda tributaria ().

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria


relativa al mismo tributo y perodo tributario.
Jurisprudencia:
RTF N 01840-3-2009 (27.02.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que conforme se ha pronunciado este Tribunal en las Resoluciones N 5710-2-2004 de 11
de agosto de 2004 y 11982-3-2008 de 14 de octubre de 2008,
el hecho que las declaraciones rectificatorias presentadas no
hubieran producido una modificacin del tributo determinado
en la declaracin original, no desvirta la comis Numeral 5.

Informes Sunat:
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
()
2. En caso que el deudor tributario hubiera rectificado
los datos de una declaracin determinativa presentada
mediante el PDT de Remuneraciones o el Formulario N
402 y, posteriormente, hubiera rectificado los datos de la
declaracin correspondiente al registro de asegurados
y derechohabientes que se efecta a travs del mismo
PDT o Formulario, no habr incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, toda vez que dichas declaraciones rectificatorias no estn referidas a un mismo concepto; ms
an cuando la infraccin en mencin slo comprende a
la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria
relativa a una declaracin determinativa, lo que no es el
caso de la declaracin referida al registro de asegurados
y derechohabientes.
3. No incurre en la infraccin prevista en el numeral 5 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, el deudor
tributario que, luego de presentar una declaracin rectificatoria respecto de su declaracin determinativa original,
presenta otra declaracin consignando los mismos datos
que en dicha declaracin rectificatoria; toda vez que la ltima declaracin presentada no califica como declaracin
rectificatoria ()
Informe N 101-2008-SUNAT/2B0000
()
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente
una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por
la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del
ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva,
para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del
TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de
la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y
Sanciones del mencionado TUO()

6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de


otras declaraciones o comunicaciones referidas a
un mismo concepto y perodo.
Jurisprudencia:
RTF N 10118-2-2007 (25.10.2007)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin
formulada contra las resoluciones de multa giradas por incurrir
en la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del

A c tualidad E mpresarial

Cdigo Tributario, por cuanto la recurrente deba presentar su


declaracin en la oficina de principales contribuyentes de la SUNAT, sin embargo, al haber presentado las declaraciones juradas
del Impuesto General a las Ventas correspondientes a octubre,
noviembre y diciembre de 2001 en lugar distinto al sealado
por la Administracin, incurri en la infraccin tipificada en el
numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario.

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF N 00752-3-2009 (28.01.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que del documento denominado Extracto de Presentaciones y Pagos, se advierte que
la recurrente con fecha 23 de marzo de 2004 present los Formularios PDT 600 N 71802244 y 71802245 correspondientes
las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud y aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, entre otros tributos, por los periodos diciembre de
2003 y enero de 2004 respectivamente, en una agencia del
Banco de la Nacin, con lo cual ha quedado acreditada la
comisin de la infraccin determinada por la Administracin,
respecto de cada una de las declaraciones en referencia.
De acuerdo con la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario, aprobada por el Decreto Legislativo N
953, vigente para el presente caso, la infraccin prevista
por el numeral 7 del artculo 176 del citado cdigo, se
encontraba sancionada con una multa equivalente al 20% de
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), lo que fue determinado
correctamente por la Administracin, por lo que procede
confirmar la resolucin apelada.
RTF N 07025-3-2009 (21.07.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que si bien la resolucin que
comunic al recurrente su incorporacin al directorio de Principales Contribuyentes desde julio de 2005 no fue notificada
con arreglo a ley, oper su notificacin tcita cuando present
la declaracin mensual del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta de julio de 2005 en agosto de dicho ao
en el lugar designado para los principales contribuyentes,
pues en dicho acto demostr que tena conocimiento de su
incorporacin al citado directorio. En tal virtud, al no haber presentado las declaraciones correspondientes a agosto de 2005,
en el lugar designado por la Administracin, est acreditada la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo
176 del Cdigo Tributario.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF N 07887-2-2007 (16.08.2007)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, por cuanto al haber presentado el recurrente
su declaracin del Impuesto General a las Ventas de enero de
2004 mediante Formulario 119 con N de Orden 23898051,

A-111

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


cuando le corresponda hacerlo a travs del Programa de Declaracin Telemtica (PDT), ha quedado acreditada la comisin
de la infraccin.
Artculo 176 sustituido por el artculo 86 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL


CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos
que sta solicite.
Jurisprudencia:
RTF N 06045-1-2009 (23.06.2009)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto las Resoluciones de
Multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1) y 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario. Al respecto
la Administracin emiti un segundo anexo al resultado
de un requerimiento debido a que se habra cometido un
error en el cierre del requerimiento de informacin cuando
en ste ltimo se seal que el recurrente haba entregado
los documentos y la informacin solicitada por lo que se
emiti un segundo requerimiento en el que se solicit a la
recurrente los mismos documentos que fueran solicitados
en el requerimiento original. Se indica que la recurrente no
estaba obligada a presentar la documentacin solicitada
mediante el segundo requerimiento mencionado, toda vez
que ya haba cumplido con hacerlo, conforme se aprecia
del resultado del primer requerimiento en el que se
consign que exhibi y present la documentacin
correspondiente a la relacin detallada de los comprobantes pendientes de cobro, de modo que el hecho de
no haber vuelto a exhibirla no acredita la comisin de las
citadas infracciones.
RTF N 08216-1-2009 (20.08.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se indica
que durante el procedimiento de fiscalizacin la recurrente
inform a la Administracin que no haba abierto cuenta bancaria alguna y que dicha entidad no ha probado lo contrario,
por lo que el recurrente no poda exhibir algn documento
en el que constara el estado y/o reporte de cuenta emitido por
el sistema financiero. En ese sentido, no se ha acreditado que la
recurrente haya incurrido en la citada infraccin.
RTF N 16428-8-2010 (15.12.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una resolucin de multa emitida por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del CT, y se deja sin
efecto dicha multa, debido a que de la revisin de resultado

A-112

del requerimiento y su anexo as como del acta de entrega de


documentos, existe informacin contradictoria, lo que le resta
fehaciencia, por lo que no se encuentra acreditada la comisin
de la citada infraccin.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes,


anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes
sobre los cuales se haya impuesto la sancin
de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
Jurisprudencia:
RTF N 09333-10-2010 (25.08.2010)
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra
una Resolucin de Intendencia emitida por la SUNAT, que
dispuso el cierre de establecimiento por haber incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, esto es, por reabrir indebidamente el local
sobre el que se haba impuesto una sancin de cierre temporal
sin la presencia de un funcionario de la Administracin. De lo
actuado se tiene conforme a ley, la recurrente poda reabrir el
mencionado local si a las doce horas del da siguiente a aquel
en que se cumpli el plazo establecido para la sancin de
cierre y el fedatario no se hubiera presentado para realizar la
diligencia de retirar los sellos y carteles oficiales. Ha quedado
acreditado en autos que la recurrente reabri el local antes
del cumplimiento de las 12 horas del da indicado, de lo cual ha
dado fe el fedatario de la Administracin.

5. No proporcionar la informacin o documentos que


sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Jurisdiccional:
RTF N 04542-5-2009 (19.05.2009)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra
la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin
efecto el mencionado valor, atendiendo a que de la documentacin que obra en autos no se ha acreditado dicha infraccin, en
efecto, de la revisin del resultado del requerimiento donde se
indica que el recurrente no proporcion informacin se advierte
que el mismo fue cerrado en el da indicado mas no a la hora
sealada, es decir, va requerimiento se seal da y hora para
presentar o proporcionar informacin, sin embargo, el auditor
cerr el mencionado requerimiento en el da indicado pero en
hora distinta a la establecida, por lo que no puede concluirse
que se haya cometido la infraccin prevista en el numeral 5 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.

7. No comparecer ante la Administracin Tributaria


o comparecer fuera del plazo establecido para
ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones
sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial
o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario
A c tualidad E mpresarial

de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se


practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
Jurisprudencia:
RTF N 06842-1-2009 (15.07.2009)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 16 del artculo 177
del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente no facilit la
inspeccin de la Administracin, incurriendo as en la citada
infraccin. Se revoca la apelada en el extremo referido a la
resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, debiendo dejarse sin efecto
dicho valor, por cuanto el requerimiento que sustenta la citada
infraccin no tiene fecha de cierre, por lo que no se ha acreditado
la citada infraccin.
RTF N 00005-7-2010 (05.01.2010)
Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra una resolucin de multa girada por
incurrir en la infraccin tipificada por el numeral 16 del artculo
177 del Cdigo Tributario en atencin a que segn el Acta de
Constatacin de Impedimento de Inspeccin y el Resultado del
Requerimiento se advierte que la fiscalizadora se present el 13
de mayo de 2005 en el predio del recurrente, esto es, en una
fecha distinta a la sealada en el requerimiento segn el cual
la fiscalizacin se debi llevar a cabo el 10 de mayo de 2005 a
horas 9:30 a.m., lo que no se encuentra acreditado en autos; por
tanto, no puede considerarse configurada la infraccin acotada
por haberse encontrado en dicha fecha cerrado el predio. Se deja
sin efecto la resolucin de multa.

Informes Sunat
Informe N 035-2008-SUNAT/2B0000
En caso de prdida de documentos los deudores tributarios
sealados en el artculo 9 del mismo, tendrn un plazo de
sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el artculo anterior; y que slo en
el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un plazo mayor para rehacer la referida documentacin, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente,
previa evaluacin.
Informe N 171-2008-SUNAT/4B0000
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente
no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones
realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace
referencia el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del
Cdigo Tributario.

17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la

A-113

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.


19. No permitir la instalacin de sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias
de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
Numeral 25 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

26. No entregar los Certificados o Constancias de


retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
Numeral 27 incorporado por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).
Artculo 177 sustituido por el artculo 87 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181

Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

A-114

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores similares.
Jurisprudencia:
RTF N 10962-2-2007 (16.11.2007)
Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar
infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones
de multa giradas por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto tales sanciones
no se encuentran sustentadas en un acto formal que hubiera
modificado la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de enero a diciembre de 2001 efectuada por la recurrente, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de
dicha infraccin, debiendo en consecuencia dejarse sin efecto
las citadas resoluciones de multa.
RTF N 11585-2-2007 (04.12.2007)
Se acumulan procedimientos. Se remiten los actuados a la Administracin a fin que d al recurso presentado el trmite de
reclamacin contra una de las apeladas, que declar infundada
la reclamacin contra la RD emitida por IGV de enero a diciembre de 2001 y a las RMs emitidas por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del CT, por cuanto en la instancia
de reclamacin se ha efectuado un nuevo reparo al crdito
fiscal, por lo que de acuerdo con el criterio establecido en diversas
resoluciones de este Tribunal, sta es reclamable y no apelable, por
lo que corresponde darle trmite de reclamacin, pues, de no ser
as, se estara negando una instancia dentro del procedimiento
contencioso tributario previsto en el artculo 124 del Cdigo
Tributario. Se revoca la apelada en el extremo referido a la RD
emitida por IGV de enero de 2002 (en la que se desconoci el
saldo a favor del mes anterior) al haberse dejado establecido
que es competencia de la Administracin emitir pronunciamiento respecto de la validez de la RD emitida por IGV de enero
a diciembre de 2001, por lo que la Administracin deber emitir
nuevo pronunciamiento segn lo que se resuelva respecto de
la referida RD emitida por IGV de enero a diciembre de 2001.
Se revoca la apelada en el extremo referido de la RM emitida
por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del
CT., puesto que la Administracin consider que el Registro de
Compras haba sido usado antes de su legalizacin nicamente
porque registra operaciones del mes anterior a su legalizacin,
sin tener en cuenta que el registro de dichas operaciones se
pudo haber efectuado con atraso, pero luego de efectuada la
legalizacin, por lo que se deja sin efecto dicho valor.
RTF N 03979-1-2009 (29.04.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de multa, girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se indica que si bien la recurrente incurri en la citada infraccin
al haber presentado una segunda declaracin jurada rectificatoria determinando una mayor obligacin tributaria, la Administracin a fin de calcular dicha infraccin debe tener en cuenta
que la primera declaracin jurada rectificatoria presentada por
la recurrente surti efecto, por lo que la Administracin debi
calcular el monto de la sancin de multa teniendo en cuenta

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
la diferencia entre el tributo emitido consignado en la ltima
declaracin jurada rectificatoria y el consignado en la declaracin
anterior a sta, por lo que corresponde que la Administracin
efecte la determinacin de acuerdo a lo expuesto y, de existir
concurrencia de infracciones proceda conforme con lo previsto
por el artculo 171 del Cdigo Tributario.
RTF N 12988-1-2009 (16.12.2009)
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en
la que se determine una obligacin tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto
Legislativo N 953.

Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto
Legislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un saldo
a favor correspondiendo declarar un tributo, se deber aplicar una
sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omitido
y el monto declarado indebidamente como saldo a favor.
Informe N 064-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose del Impuesto a la Renta, el importe de las prdidas
compensadas provenientes de ejercicios anteriores no deba
ser tomado en cuenta para el clculo de la sancin de multa
aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario durante la vigencia de las
Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por la Decreto
Legislativo N 953.
Informe N 164-2010-SUNAT/2B0000
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO
del Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que
consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un Impuesto
a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o
percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada con
una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.
Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000
No procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el
inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto
de la subsanacin el contribuyente determine saldo a su favor
en el perodo subsanado.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
Jurisprudencia:
RTF N 05577-3-32009 (12.06.2009)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la comisin de
la infraccin, dado que no se presenta argumento alguno a fin
de desvirtuarla y estar arreglada a ley. Se revoca, en el extremo
referido al clculo de la sancin, debiendo la Administracin

A c tualidad E mpresarial

proceder conforme a lo expresado en la presente resolucin. se


seala que si bien, de acuerdo al mandato contenido en la Nota
8 de la Tabla I anteriormente glosada, si el saldo, crdito a favor
u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para calcular
la sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores consignndose
en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar sancin en
funcin a stas ltimas, la Administracin ha incluido indebidamente los saldos correspondientes a perodos anteriores tal
como se aprecia de la liquidacin practicada respecto de las Resoluciones de Multa N 084-002-0004601 a 084-002-0004611,
no obstante haber considerado estos importes previamente
para el giro de sanciones, por lo que al no haber cumplido
con lo sealado en la presente disposicin se aprecia que la
base de clculo de la multa respecto del Impuesto General
a las Ventas de 2002 se ve indebidamente incrementado de
perodo en perodo, como producto de la comparacin de los
saldos acumulados de perodos anteriores que mes a mes ha
ido adicionando al saldo indebidamente declarado en el mes;
correspondiendo por tanto que la Administracin reliquide el
monto de las multas con arreglo a ley.

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes


gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
Jurisprudencia:
RTF N 06071-5-2009 (25.06.2009)
Se revoca la apelada dejndose sin efecto las resoluciones de
multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1) y 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario al verificarse que
la recurrente efectu el pago oportuno de las multas materia
de impugnacin, determinadas de conformidad con lo previsto por el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario, por lo
que corresponda que la Administracin las diera por canceladas
en aplicacin del rgimen de incentivos previsto en dicha norma legal. Se advierte que si bien el recurrente pag las multas
utilizando un cdigo errado, de acuerdo con lo dispuesto por las
RTF N 380-4-97 y N 5700-2-2004 (entre otras), el error material
no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento de
los pagos efectuados por los contribuyentes. En ese sentido,
conforme con las RTF N 5870-1-2007, 3718-3-2008 y 33232-2009, se ha indicado que si se evidencia error material en
el pago de una deuda, ste debe ser ntegramente imputado
al tributo correspondiente, aunque se trate de ingresos relacionados a entidades distintas.

Informes sunat:
Informe N 114-2007-SUNAT/2B0000
Toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de
coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de
tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo
establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la
compensacin se emita y notifique luego del vencimiento de
dicho plazo.

A-115

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

5. No pagar en la forma o condiciones establecidas


por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
Jurisprudencia:
RTF N 00769-3-2009 (28.01.2009)
Se revoca la apelada. Se indica que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal mediante las Resoluciones N 014993-2003 y 05015-2-2003, para establecer si se ha configurado la
infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la Administracin debe verificar si efectivamente se
efectu la retencin, no siendo suficiente lo consignado en el
PDT de Remuneraciones. Se agrega que tal como se ha sealado en
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1494-1-2004, el hecho de que
la declaracin rectificatoria, de conformidad con el artculo 88
del Cdigo Tributario, surta efectos con su presentacin cuando
determine igual o mayor obligacin, como en el presente caso,
no puede llevar a la conclusin que con ello la recurrente estaba
reconociendo que en realidad retuvo los importes consignados
en sus declaraciones juradas rectificatorias, toda vez que la
mecnica del programa de declaracin telemtica la obligaba a
consignar la mencionada informacin independientemente de la
forma como en realidad ocurrieron los hechos, ya sea que se hubiese
equivocado reteniendo de menos o pagando de menos el tributo
ya retenido. En tal sentido, corresponde que la Administracin
revise los registros contables de la recurrente y los documentos
que los sustenten, tales como Libros de Planillas, Boletas de Pago
de Remuneraciones y Libro Caja, a efecto de determinar la fecha
en que se efectuaron las retenciones por Impuesto a la Renta de
Quinta Categora de los perodos en referencia.
Informe N. 039-2013-SUNAT/4B0000
Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
178 del Cdigo Tributario, en los casos en que el contribuyente
haya presentado recurso de reclamacin contra la resolucin de
multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40%.

que el contribuyente cumpla con cancelar la misma


con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo
75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin
se reducir en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin
de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta
por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido
en el primer prrafo del artculo 117 del presente
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Inciso c) sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).


6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11
de la citada ley.
Numeral 7 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.

Prrafo sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo


N 981 (15.03.07).

Numeral 8 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo


N 981 (15.03.07).
Artculo 178 sustituido por el artculo 88 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181

Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS


La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se
sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre

A-116

Al vencimiento del plazo establecido en el primer


prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin
de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas,
no procede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el


presente rgimen ser de aplicacin siempre que
se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de
Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de
la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
El presente rgimen no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de
publicada la norma.
Artculo 179 sustituido por el artculo 89 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 82, 166 y 178

Jurisprudencia:
RTF N 08752-3-2007 (18.09.07)
Para acogerse al beneficio de la rebaja del 90% de las multas
emitidas por la citada infraccin, previsto en el artculo 179
del Cdigo, los deudores tributarios slo tienen que cancelar el
tributo omitido y la multa, no sindole exigible el pago de los
intereses de los mismos para efecto de tal acogimiento.
RTF N 03391-2-2008 (14.03.08)
En virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/
TC, que declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado
la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la
mantiene en su totalidad y sta queda firme o consentida en la
va administrativa, por resultar violatoria, entre otros, del derecho
de defensa reconocido en nuestro texto constitucional.

Informes Sunat:
Informe N 013-2012-SUNAT/4B0000
La presentacin del Formulario N. 194 efectuada por el deudor
tributario a fin que se le reconozca pagos efectuados no considerados al momento de la notificacin de la Resolucin de
Multa emitida por alguna de las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 5 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
no configura la prdida del Rgimen de Incentivos prevista en
el ltimo prrafo del artculo 179 del citado TUO.

Artculo 179-A.-

Artculo 179-A derogado por la nica


Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).

Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES


La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin
de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se
A c tualidad E mpresarial

encuentren en el Rgimen General se considerar


la informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera,
el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en
funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no
se encuentra obligado a presentar la Declaracin
Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
se aplicar una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o precedente
al anterior se hubieran encontrado en ms de un
rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y
tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categora por el nmero de
meses correspondiente.

A-117

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Cuando el deudor tributario sea omiso a la


presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de
dos o ms declaraciones juradas mensuales para
los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por
el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Prrafo sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 180 sustituido por el artculo 91 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184

Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS


MULTAS
1. Inters aplicable

Las multas impagas sern actualizadas aplicando
el inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
2. Oportunidad

El inters moratorio se aplicar desde la fecha en
que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
Artculo 181 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.06).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 33

Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS


Por la sancin de internamiento temporal de vehculos,
stos son ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar
segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de
Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar
el acta probatoria en la que conste la intervencin
realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la
sancin termine su trayecto para que luego sea puesto

A-118

a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que


sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el
vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de
la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin
de internamiento temporal de vehculos por una multa
equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin
lo determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posecin sobre el
vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento del acta
probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el
vehculo intervenido con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en
la norma sobre la materia o, con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo,
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la resolucin de internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de
la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el
inciso c) del octavo prrafo del presente Artculo. En caso
la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das
de aplicacin de la sancin de internamiento temporal
de vehculos, la SUNAT emitir la resolucin de internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo
durante el cual el vehculo permanecer en el depsito
o establecimiento respectivo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Octavo prrafo derogado por nica la Disposicin Derogatoria de
la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse


en alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la
sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al monto
establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en
su totalidad.
c) Al impugnar la resolucin de internamiento y
otorgar en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente
cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se


encuentre en la condicin de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho registro,
de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
inciso c) del octavo prrafo, debe tener una vigencia
de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse
segn lo seale la SUNAT.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

La carta fianza ser ejecutada cuando:


a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT.
En este caso, el dinero producto de la ejecucin,
se depositar en una Institucin Bancaria, hasta
que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la SUNAT.
Prrafo dcimo cuarto derogado por nica la Disposicin Derogatoria de la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14

El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y
condiciones establecidas para el infractor, la propiedad
del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
proceder a emitir una Resolucin de devolucin de
vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos
anteriores, previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho registro,
de corresponder.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Prrafo dcimo octavo derogado por nica la Disposicin Derogatoria de la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14

En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, la
SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo
a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la resolucin de internamiento temporal o la de abandono y sta fuera revocada
A c tualidad E mpresarial

o declarada nula, se le devolver al infractor, segn


corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el infractor hubiera abonado dicho
monto para recuperar su vehculo. c) En caso haya
otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no correspondiendo el pago de inters
alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el dcimo primer prrafo, se devolver
el importe ejecutado que hubiera sido depositado
en una entidad bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la resolucin de internamiento
temporal o de abandono actualizado con la TIM,
desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro


Pblico restituir el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy
como sus ingresos propios. Para los casos de donacin
o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la
resolucin de abandono y sta fuera revocada o
declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el propietario que no es infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar
su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino
del vehculo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

A-119

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro


Pblico restituir el monto transferido del producto
del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que
se constituy como sus ingresos propios. Para los casos
de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver
el valor correspondiente con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal
hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y
ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados, cuando se produzca
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito
o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades pblicas, se deber considerar
lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos
que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme
lo sealen las normas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los
vehculos que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesin y haberse cumplido con lo
dispuesto en el dcimo cuarto prrafo del presente
Artculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30)
das hbiles contados a partir del da siguiente a la
notificacin de la resolucin de devolucin mencionada en el prrafo antes citado.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento Temporal de


Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino
del vehculo en infraccin y dems normas necesarias
para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente
artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el
cual ser concedido de inmediato sin trmite previo,
bajo sancin de destitucin.
Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT
(27.06.04)

A-120

Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL


Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de
no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento
en el que se cometi, o en su defecto, se detect
la infraccin. Tratndose de las dems infracciones,
la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal
del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad
que di lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT
podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por
accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia.

La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones
o cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte
del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez
(10) das calendario.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias para la
mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin
Tributaria notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.
Prrafo sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,


y la de suspensin a que se refiere el presente
artculo, no liberan al infractor del pago de
las remuneraciones que corresponde a sus
trabajadores durante los das de aplicacin
de la sancin, ni de computar esos das como
laborados para efecto del jornal dominical,
vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios
y, en general, para todo derecho que generen
los das efectivamente laborados; salvo para el
trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de
la infraccin por la cual se aplic la sancin de
cierre temporal. El contribuyente sancionado
deber comunicar tal hecho a la Autoridad de
Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se
podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo
las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para
la mejor aplicacin del procedimiento de cierre,
mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 183 sustituido por el artculo 94 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180

Jurisprudencias:
RTF N 02943-3-2008 (04.03.2008)
La imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento,
motivo por el cual en virtud a lo establecido en el segundo
prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Administracin
puede sustituir dicha sancin por una multa. De lo expuesto se
tiene, que la sustitucin de la sancin de cierre por una de multa,
se encuentra arreglada a ley.
RTF N 01681-4-2010 (16.02.2010)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin
de la sancin de cierre por la infraccin prevista en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, atendiendo a que
segn acta de inspeccin el local donde se iba a ejecutar la

A c tualidad E mpresarial

sancin era compartido por otro, por lo que en aplicacin


de lo dispuesto por el artculo 183 del Cdigo Tributario
corresponda sustituir la sancin de cierre por una Multa.
Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del
rgimen de gradualidad, atendiendo a que la Administracin
no ha acreditado en autos que el hecho de no poder aplicar
la sancin de cierre sea originado por una causa atribuido al
recurrente, no resultando por ende la aplicacin de lo dispuesto por el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.

Informes Sunat:
Informe N 056-2008-SUNAT/2B0000
La deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y
3 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario mediante Actas
Probatorias levantadas antes del 1.4.2007 en medios de transporte a travs de terceros, no supone por s misma que exista
la imposibilidad de ejecutar la sancin de cierre temporal.

Artculo 184.- SANCIN DE COMISO


Detectada la infraccin sancionada con comiso de
acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta
Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se
iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar
en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, d
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario
de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr
constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser
elaborado en el local designado como depsito de los
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado anexo.
Levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
tendr:

Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar,
ante la SUNAT, con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento
pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15)
das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar una multa equivalente al quince
por ciento (15%) del valor de los bienes sealados
en la resolucin correspondiente. La multa no
podr exceder de seis (6) UIT.

A-121

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles,


sealado en el presente inciso, no se paga la multa,
la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos
a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
el infractor tendr:

Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y caractersticas sealadas en
la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y
dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes sealado en
la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga
la multa la SUNAT podr rematarlos, destinarlos
a entidades pblicas o donarlos; aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los criterios para determinar
las caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es
infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos
y condiciones mencionados en el tercer prrafo del
presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor, la
SUNAT proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos
establecidos en el tercer prrafo para la emisin de
la resolucin de comiso, pudiendo el propietario
recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15)
das hbiles, tratndose de bienes no perecederos,
o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos
o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar

A-122

los mismos. En este caso, la SUNAT no emitir la


resolucin de comiso. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el


propietario que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el
acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los
bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales
para la conservacin y almacenamiento de stos
que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar
donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o
donacin inmediata de los bienes materia de comiso.
Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al
procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando
se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser
la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota
(8) para la Tabla III, segn corresponda.
Prrafo dcimo derogado por nica la Disposicin Derogatoria de
la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14

Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio
ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia
se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn
caso, se reintegrar el valor de los bienes antes
mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se
realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la
donacin de bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo
asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta
dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso,
los ingresos de la transferencia tambin debern
ser destinados a los fines propios de la entidad o
institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la
SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme
lo sealen las normas presupuestales correspondientes.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Tambin se entendern adjudicados al Estado, los


bienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la
multa no son recogidos por el infractor o propietario que
no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir del da siguiente en que se cumplieron
con todos los requisitos para su devolucin.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o abandono y
sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o
de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados.

En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
abon para recuperar sus bienes, actualizado con
la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de
abandono originada en la presentacin de la documentacin del propietario que no es infractor, que
luego fuera revocada o declarada nula, se devolver
al propietario, segn corresponda:
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en


los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto a las
A c tualidad E mpresarial

normas presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa que el propietario que no
es infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.

Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr


requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin
de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes
o a los establecimientos que sta seale, los bienes
comisados utilizando a tal efecto los vehculos en
los cuales se transportan, para lo cual los infractores
debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se produzca a
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito,
o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del presente artculo, para efecto
del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo
de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso tratndose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el
propietario que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o solicitar
su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro,
de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no
hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras,
se deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes
comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al
sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando
pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas

A-123

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible


levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado
en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en
el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta
Probatoria en la que bastar realizar una descripcin
genrica de los bienes comisados y deber precintar,
lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de
los bienes comisados. Una vez ingresados los bienes
a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de
Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los
bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que
alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no
se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes
de la culminacin del inventario o se niega a firmar el
Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos
hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador
de la SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad
o para declarar el abandono de los bienes a que se
refiere el presente artculo, en el caso del infractor y del
propietario que no es infractor, se computar a partir
de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico,
en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracin de la referida
acta y se le entregue una copia de la misma, o del da
siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT
el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin,
destino o destruccin de los bienes en infraccin, as
como de los bienes abandonados y dems normas
necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en
el presente artculo.
Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT
(27.06.2004)

Informes SUNAT:
Informe N 057-2012-SUNAT/4B0000
En el supuesto de la remisin de bienes sin contar con la documentacin sustentatoria correspondiente, en que el conductor
del vehculo se da a la fuga, no corresponde sustituir la sancin
de comiso de bienes por una multa, salvo que concurra alguno
de los supuestos de excepcin sealados en el artculo 184
del Cdigo Tributario.

A-124

Artculo 185.- Artculo 185 derogado por la nica


Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS
DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo
dispuesto en el artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad
de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la
infraccin deber formular la denuncia administrativa
respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y
servidores pblicos de la Administracin Tributaria que
infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
Artculo 186 sustituido por el artculo 96 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85, 86 y 96

Artculo 187.- Artculo 187 derogado por el artculo 64


de la Ley N 27038 (31.12.98).
Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL
PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el artculo 96, que
no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las
funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con
lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en
la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada
por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el artculo 96, sern sancionados conforme
a las normas vigentes.
Artculo 188 sustituido por el artculo 97 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 96

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

TTULO II
DELITOS
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte
del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios
de delito tributario por parte del rgano Administrador
del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria,
en relacin con las deudas originadas por la realizacin
de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de
que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta
por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento
de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que
se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.

La improcedencia de la accin penal contemplada en


el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en
relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de
la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
del Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 189 sustituido por el artculo 61 de la Ley N 27038
(31.12.98).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85 y 192
Decreto Legislativo N 813 (20.04.1996)-Ley Penal Tributaria: Artculos 8 y 9

Artculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS


POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin
de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 192

A c tualidad E mpresarial

Artculo 191.- REPARACIN CIVIL


No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo
el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190

Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO


Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12), que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles
siguientes a la fecha de su publicacin.

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn
obligados a informar de su existencia a su superior
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de
sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin de delito tributario y/o
aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo
comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito
previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,
tramitndose en forma paralela los procedimientos
penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso,
emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un
plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha
de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin
Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la
Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento,
el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin
del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o


el Presidente de la Sala Superior competente dispondr,
bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales,
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes
del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.

A-125

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a
la Administracin Tributaria, quien podr constituirse
en parte civil.
Artculo 192 sustituido por el artculo 98 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 96 y 186
Decreto Legislativo N 815 (20.04.1996): Artculos 14 y 15
Resolucin de Superintendencia N 075-2003-SUNAT
(31.03.2003)

Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR


OTROS DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios

A-126

razonables de la comisin de delitos en general, quedando facultada para constituirse en parte civil.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 96, 186 y 192

Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS


Los informes tcnicos o contables emitidos por los
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario, tendrn,
para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
Artculo 194 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123 (23.07.12).

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado,
concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concurso de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a
los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de
conformidad con las disposiciones pertinentes de la
Ley de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicin contenida en el presente Cdigo y una disposicin
contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se
preferir la norma contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a
los casos de procesos de reestructuracin patrimonial,
procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolucin y liquidacin y concurso de acreedores.
Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin Final
de la Ley N 27146 (24.06.99).

SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera


Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845 (21.09.96).
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros
contables que se encuentren comprendidos en el numeral 16) del artculo 62, no se les aplicar lo establecido
en los artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley
N 26501 y todas aquellas normas que se opongan al
numeral antes citado.
CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tributarios no se les aplicar lo dispuesto en el artculo 13
del Texto nico de la Ley Orgnica del Poder Judicial,
aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto
cuando surja una cuestin contenciosa que de no decidirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir
un pronunciamiento en la va administrativa.
QUINTA.- Disposicin Final derogada por el artculo 100 del

Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

SEXTA.- Se autoriza a la Administracin Tributaria y al


Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de documentos
permanentes y temporales por un archivo en medios de
almacenamiento ptico, microformas o microarchivos o
cualquier otro medio que permita su conservacin idnea.
Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04).

El procedimiento para la sustitucin o conversin antes


mencionada se regir por las normas establecidas en el
Decreto Legislativo N 827.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas se establecern los procedimientos a
los que debern ceirse para la eliminacin del documento.
Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04).
Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la
Ley N 27038 (31.12.98).

STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de


cierre a que se refiere el artculo 183, no es de aplicacin
cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin interpuesta contra una resolucin de cierre de conformidad
con el artculo 185.
A c tualidad E mpresarial

OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y ValoresCONASEV,


Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
la Proteccin de la Propiedad IntelectualINDECOPI, la
Superintendencia de Banca y SegurosSBS, Registro
Nacional de Identificacin y Estado CivilRENIEC,
Superintendencia Nacional de Registros PblicosSUNARP, as como a cualquier entidad del Sector Pblico
Nacional la informacin necesaria que sta requiera
para el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier persona natural o jurdica sometida al mbito
de su competencia. Tratndose del RENIEC, la referida
obligacin no contraviene lo dispuesto en el artculo
7 de la Ley N 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior,
estn obligadas a proporcionar la informacin requerida
en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
Disposicin Final sustituida por el artculo 63 de la Ley N 27038
(31.12.98).

NOVENA.- REDONDEO
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualizacin,
actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios
u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar se establecer, para todo efecto tributario,
el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes,
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as
como el procedimiento de redondeo.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 98).

DCIMA.- PAGOS Y DEVOLUCIONES EN EXCESO O


INDEBIDAS
Lo dispuesto en el artculo 38 se aplicar para los
pagos en exceso, indebidos o, en su caso, que se
tornen en indebidos, que se efecten a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes
de devolucin en trmite continuarn cindose al
procedimiento sealado en el artculo 38 del Cdigo
Tributario segn el texto vigente con anterioridad
al de la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).

DCIMO PRIMERA.- Reclamacin


Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as como aquellas que determinan la prdida
del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo
o por normas especiales; sern reclamadas dentro del
plazo establecido en el primer prrafo del artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).

DCIMO SEGUNDA- APLICACIN SUPLETORIA DEL


CDIGO PROCESAL CIVIL
Precsase que la demanda contencioso-administrativa
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada

A-127

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en


lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo
establecido en el Cdigo Procesal Civil.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).

DCIMO TERCERA.- COMPETENCIA


Incorprase como ltimo prrafo del artculo 542 del
Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
Legislativo N 768, lo siguiente:
Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).

DCIMO CUARTA.- LEY DE PROCEDIMIENTO DE


EJECUCIN COACTIVA
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artculo 7 de la Ley N
26979, no es de aplicacin a los rganos de la Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante Concurso Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).

DCIMO QUINTA.- EJECUCIN COACTIVA


(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.2007).

DCIMO SEXTA.- RGIMEN DE GRADUALIDAD


(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05.02.04).

DCIMO STIMA.- SEGURIDAD SOCIAL


La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad
SocialIPSS y Oficina de Normalizacin PrevisionalONP,
en relacin a la administracin de las aportaciones,
retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos, de acuerdo a lo establecido en los convenios que
se celebren conforme a las leyes vigentes.
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).

DCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA


Sustityase los artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo N 813 por el texto siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo
o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las
conductas descritas en los artculos 1 y 2 del presente
Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de
liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual,
por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio
o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de

A-128

2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento


ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual
ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en
el presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida
con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta)
a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez iniciado el procedimiento de verificacin
y/o fiscalizacin.
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) das-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados
con la tributacin.
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).

DCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL


Sustityase el artculo 2 del Decreto Legislativo N 815,
por el texto siguiente:
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una
investigacin administrativa a cargo del rgano
Administrador del Tributo, o en una investigacin
fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo
de un proceso penal, proporcione informacin veraz,
oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito
tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena tratndose de autores y con exclusin de
pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin
proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario
en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario,
as como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser
concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Los partcipes que se acojan al beneficio del presente


Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin
de la denuncia por el rgano Administrador del Tributo,
o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal
por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con
los requisitos sealados en el presente artculo sern
considerados como testigos en el proceso penal.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31.12. 98).

VIGSIMA.- EXCEPCIN
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el rgano Administrador del Tributo o
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
sin que previamente se haya ejercitado accin
penal en su contra por delito tributario, podrn
acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por
la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales por delito tributario en los cuales no
se haya formulado acusacin por parte del Fiscal
Superior, podrn solicitar al rgano Jurisdiccional
el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situacin tributaria de
acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por
la presente Ley.
Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver
el archivamiento definitivo, deber solicitar al rgano
Administrador del Tributo que establezca el monto a
regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del
artculo 189 del Cdigo Tributario modificado por la
presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer las condiciones
para el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido
en la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080,
publicada el 29 de marzo de 1999).

VIGSIMO PRIMERA.- NO HABIDO


Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin
de no habido se fijar de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31.12.98).

VIGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA


La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de 1999.
(Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31.12.98).

VIGSIMO TERCERA.- DEVOLUCIN DE PAGOS


INDEBIDOS O EN EXCESO
(Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000, derogada por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05.02.04).

A c tualidad E mpresarial

VIGSIMO CUARTA.- COMPENSACIN DEL IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL (IPM)


El requisito para la procedencia de la compensacin
previsto en el artculo 40 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley, respecto a que la recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad, no es de aplicacin para el Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
a que se refiere el artculo 76 de la Ley de Tributacin
Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776.
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31.07.00).

VIGSIMO QUINTA.- MANIFESTACIONES OBTENIDAS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN


Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
artculo 62 y en el artculo 125 del Cdigo Tributario
son de aplicacin inmediata incluso a los procesos
en trmite.
(Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).

VIGSIMO SEXTA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIN


PENDIENTES DE RESOLUCIN
Lo dispuesto en el artculo 138 del Cdigo Tributario,
modificado por la presente Ley, ser de aplicacin incluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren
pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del
presente dispositivo.
(Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).

VIGSIMO STIMA.- CANCELACIN O AFIANZAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA PARA ADMITIR


MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas
presentadas en forma extempornea, a que se refiere
el artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere nicamente la cancelacin o afianzamiento del monto de la
deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).

VIGSIMO OCTAVA.- EJECUCIN DE CARTAS FIANZAS U OTRAS GARANTAS


Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran
otorgado cartas fianzas u otras garantas a favor de la
Administracin, el hecho de no mantener, otorgar,
renovar o sustituir las mismas dar lugar a su ejecucin
inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo.
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).

VIGSIMO NOVENA.- REDUCCIN DE SANCIONES


TRIBUTARIAS
Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin
de la presente Ley tengan sanciones pendientes de
aplicacin o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no haya sido emitida, podrn gozar del beneficio
a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones

A-129

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

y Sanciones Tributarias que forman parte del presente


dispositivo, siempre que hasta el 31 de octubre del
2000 cumplan, en forma conjunta, con los siguientes
requisitos:
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn
las nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses
correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por
el monto total de stas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados dentro del plazo previsto en el prrafo precedente
conllevar la aplicacin de la sancin vigente en el
momento de la comisin de la infraccin.
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).

TRIGSIMA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS


Sustityase el artculo 272 del Cdigo Penal aprobado
por Decreto Legislativo N 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias, por el texto siguiente:
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres)
aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a
autorizacin sin haber cumplido los requisitos que
exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y
productos sin el timbre o precinto correspondiente,
cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del
tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en
fines distintos de los previstos en la ley exonerativa
respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia agravante sancionada con pena privativa
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta
descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo
dispuesto en las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organizacin delictiva.
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).

TRIGSIMO PRIMERA.- COMERCIO CLANDESTINO


DE PETRLEO, GAS NATURAL Y SUS DERIVADOS
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos,
previstos en el numeral 3) del artculo 272 del Cdigo Penal, realizados en infraccin a los beneficios
tributarios establecidos para el petrleo, gas natural
y su derivados, contenidos en los Artculos 13 y 14
de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin
de la Amazona, el Juez Penal, al dictar el Auto de

A-130

Apertura de Instruccin, dispondr directamente la


adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios,
procedimientos y dems aspectos necesarios para
determinar la adjudicacin sern especificados por
decreto supremo refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y
Finanzas; dicha norma tambin contemplar disposiciones para regular la devolucin a que hubiera lugar,
sobre las base del valor de tasacin que se ordene
en el proceso penal.
(Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).

TRIGSIMO SEGUNDA.- IMPROCEDENCIA DEL EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL


Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo
tercera disposicin final de la Ley N 27038 las personas
que cumplan con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o
rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de
1999. Dichas declaraciones debern estar vinculadas a hechos que presumiblemente constituyan
delito de defraudacin tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar,
o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por
el monto correspondiente a la deuda originada en
los hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si
el contribuyente ha pagado un monto equivalente
al 70% (setenta por ciento) de la deuda originada en
hechos que se presuman constitutivos de delito de
defraudacin tributaria, habindose desistido de los
medios impugnatorios por este monto y presentado
impugnacin por la diferencia, de ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias para la correcta aplicacin de la presente
disposicin.
(Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).

TRIGSIMO TERCERA.- DEVOLUCIN DE PAGOS


INDEBIDOS O EN EXCESO
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley
al artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en
vigencia a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las devoluciones efectuadas a partir de esa
fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuarn
considerando la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda
extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes de julio,
teniendo en cuenta el procedimiento establecido en
el citado artculo 38.
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31.07.00).

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

TRIGSIMO CUARTA.- DISPOSICIN DEROGATORIA


Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda,
las disposiciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31.07.00).

TRIGSIMO QUINTA.- FISCALIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula
por lo dispuesto en el artculo 43, referido a la prescripcin, y en el artculo 62, referido a las facultades de
la Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135- 99-EF, y las normas complementarias. Dicha
fiscalizacin responder a las funciones y responsabilidades de la Administracin Tributaria.
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el 25.07.02).

TRIGSIMO SEXTA.- VALOR DE MERCADO


Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de
mercado no constituye un procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20.12.03).

TRIGSIMO STIMA.- MODIFICACIN DEL NUEVO


RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por
el Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinacin sobre base presunta que se
efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo
Tributario, tendr los siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la totalidad o
en algn o algunos meses comprendidos en el
requerimiento, incrementar los ingresos brutos
mensuales declarados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos
declarados o comprobados.

En caso que el deudor tributario no tenga ingresos
brutos declarados, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento.
18.3.2
El resultado del clculo a que se refiere el numeral anterior, determina los nuevos importes de
ingresos brutos mensuales. Los nuevos importes de
ingresos brutos mensuales debern ser sumados
por cada cuatrimestre calendario, dando como
resultado los nuevos importes de ingresos brutos
por cada cuatrimestre calendario.
18.3.3
Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el segundo prrafo del numeral anterior:
a) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite
mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
permitido para la categora en la que se encuentre ubicado el sujeto, ste deber incluirse
A c tualidad E mpresarial

en la categora que le corresponda a partir del


primer periodo tributario del cuatrimestre
calendario en el cual super el referido lmite
mximo de ingresos brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite
mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
permitido para el presente Rgimen, el sujeto
quedar incluido en el Rgimen General a
partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual super el referido
lmite mximo de ingresos brutos.

En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos
importes de los ingresos brutos mensuales a
que se refiere el numeral 18.3.2 constituirn
la nueva base imponible de cada uno de los
meses a que correspondan. La omisin de
ventas o ingresos no dar derecho a cmputo
de crdito fiscal alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta
de aplicacin lo sealado en el inciso b) del
artculo 65-A del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose de la presuncin a que se refiere el
artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se
rige por sus propias disposiciones.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20.12.03).

TRIGSIMO OCTAVA.- CARCTER INTERPRETATIVO


Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del
Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas
fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en
el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
presente Decreto Legislativo.
Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el .20.12.03).

TRIGSIMO NOVENA.- NO TENDRN DERECHO A


DEVOLUCIONES
En caso se declare como trabajadores a quienes no
tienen esa calidad, no proceder la devolucin de las
aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
pagadas respecto de dichos sujetos.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004).

CUADRAGSIMA.- CUOTAS FIJAS O APORTACIONES


A LA SEGURIDAD SOCIAL NO PUEDEN SER DEUDA
DE RECUPERACIN ONEROSA
Lo dispuesto en el numeral 5) del artculo 27 del Cdigo
Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no
se aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la
Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisin
y/o notificacin de la resolucin u orden de pago res-

A-131

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

pectiva, si sus montos fueron fijados as por las normas


correspondientes.

(Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado


el 05.02.04).

(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado


el 05.02.04).

CUADRAGSIMO STIMA.- TEXTO NICO ORDENADO


Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

CUADRAGSIMO PRIMERA.- CONCEPTO DE DOCUMENTO PARA EL CDIGO TRIBUTARIO


Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace
referencia al trmino documento se alude a todo
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y
en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo
sealado en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).

CUADRAGSIMO SEGUNDA.- ERROR EN LA DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO


A LA RENTA BAJO EL SISTEMA DE COEFICIENTE
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78
del Cdigo Tributario, se considera error si para efecto
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado
en virtud a la informacin declarada por el deudor
tributario en perodos anteriores.
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).

Cuadragsimo Tercera.- Notificaciones no


sujetas a plazo
El plazo a que se refiere el artculo 24 de la Ley del Procedimiento Administrativo General no es de aplicacin
para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del
artculo 104 del Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).

CUADRAGSIMO CUARTA.- REQUISITOS PARA ACCEDER AL CARGO DE AUXILIAR COACTIVO


El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo
del artculo 114 ser considerado para las contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacin
del presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).

CUADRAGSIMO QUINTA.- COMUNICACIN A


ENTIDADES DEL ESTADO
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades
del Estado que correspondan para que realicen la
suspensin de las licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles
de la aplicacin de las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).

CUADRAGSIMO SEXTA.- PRESENTACIN DE DECLARACIONES


Precsase que en tanto la Administracin Tributaria
puede establecer en virtud de lo sealado por el artculo
88, la forma y condiciones para la presentacin de la declaracin tributaria, aquella declaracin que no cumpla
con dichas disposiciones se tendr por no presentada.

A-132

(Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado


el 05.02.04).

CUADRAGSIMO OCTAVA.- INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO


Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades
a las que hace referencia el artculo 1 de la Ley N
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,
que como producto de una fiscalizacin o verificacin
tributaria, se le hubiera determinado un incremento
patrimonial no justificado, sern sancionados con despido, extinguindose el vnculo laboral con la entidad,
sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y
penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por
las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de
cinco aos de impuesta la sancin.
La sancin de despido se impondr por la Entidad
empleadora una vez que la determinacin de la obligacin tributaria quede firme o consentida en la va
administrativa.
El Superintendente Nacional de Administracin Tributaria de la SUNAT, comunicar a la Entidad la determinacin practicada, para las acciones correspondientes,
segn los procedimientos que se establezcan mediante
Resolucin de Superintendencia.
(Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05.02.04).

CUADRAGSIMO NOVENA.- CREACIN DE LA DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO ADUANERO


Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario
Aduanero, adscrito al Sector de Economa y Finanzas.
El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero
debe garantizar los derechos de los administrados
en las actuaciones que realicen o que gestionen ante
las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal
conforme a las funciones que se establezcan mediante
Decreto Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral, con no menos de
diez (10) aos de ejercicio profesional.
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05.02.04).

QUINCUAGSIMA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia
el 1 de abril del 2007, con excepcin de la Segunda
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Disposicin Complementaria Final, la cual entrar en


vigencia al da siguiente de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).

QUINCUAGSIMO PRIMERA.- CLCULO DE INTERS


MORATORIO- DECRETO LEGISLATIVO N 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, para efectos de la aplicacin del
artculo 33 del Cdigo Tributario respecto de las deudas
generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo impago
incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre
de 2005, de ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado
tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria
por multas, para la devolucin de pagos indebidos o
en exceso y para la imputacin de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del
Cdigo Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar constituida por los intereses devengados
al vencimiento o determinacin de la obligacin
principal y por los intereses acumulados al 31 de
diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 05.02.04).

QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- INCORPORACIN


DE DEUDAS TRIBUTARIAS AL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO PREVISTO EN EL ARTCULO 36
DEL CDIGO TRIBUTARIO
Los deudores tributarios que hubieran acumulado
dos (2) o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario o el Decreto
Legislativo N 914 que establece el Sistema Especial
de Actualizacin y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o ms cuotas del beneficio
aprobado por la Ley N 27681, Ley de Reactivacin
a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias
(RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento particular
sealado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, las
cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de
las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos
los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a
los beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 05.02.04).

QUINCUAGSIMO TERCERA.- EXTINCIN DE COSTAS Y GASTOS


a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, las costas y gastos
generados en los procedimientos de cobranza
coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a
stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado
en los numerales 1 y 3 del artculo 27 del Cdigo
Tributario y normas modificatorias o cuando la Ad-

A c tualidad E mpresarial

ministracin Tributaria hubiera extinguido la deuda


tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5
del citado artculo.

La Administracin Tributaria proceder a concluir
los expedientes del procedimiento de cobranza
coactiva a que se refiere el prrafo anterior sin
que sea necesario notificar acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las
costas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria relacionada a ellas, conforme a las causales
de los numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo
Tributario. Para tal efecto no se requerir la emisin
de un acto administrativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).

QUINCUAGSIMO CUARTA.- TERCERA DISPOSICIN


TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos
de cobranza coactiva respecto de los cuales, a la
fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 953, hubiera ocurrido alguno de los supuestos
previstos en la Tercera Disposicin Transitoria del
Decreto Legislativo N 953 quedaron extinguidos en
la mencionada fecha.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).

QUINCUAGSIMO QUINTA.- DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA


Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las
deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad
Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 8 del Decreto
Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria, deban
ser consideradas de recuperacin onerosa.
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
981, publicado el15.03.07).

QUINCUAGSIMO SEXTA.- PAGO CON ERROR


Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria
se incurra en error al indicar el tributo o multa por el
cual ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o
de oficio, verificar dicho hecho. De comprobarse la
existencia del error se tendr por cancelada la deuda
tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la
fecha en que el deudor tributario ingres el monto
correspondiente.
La SUNAT est autorizada a realizar las transferencias
de fondos de los montos referidos en el prrafo anterior
entre las cuentas de recaudacin cuando se encuentren
involucrados distintos entes cuyos tributos administra. A
travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto
en este prrafo.
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).

A-133

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

QUINCUAGSIMO STIMA.- CELEBRACIN DE CONVENIOS PARA EL PAGO DE PERITAJES


Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades tcnicas a las cuales soliciten
peritajes.
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el15.03.07).

QUINCUAGSIMO OCTAVA.- REDONDEO DE LAS


COSTAS
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117
del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros.
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).

QUINCUAGSIMO NOVENA.- DOMICILIO DE LOS


SUJETOS DADOS DE BAJA DEL RUC
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de
baja de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba,
en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier
acto administrativo que hubiera emitido. La notificacin
se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104
del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).

SEXAGSIMA.- EXPEDIENTES DEL PROCEDIMIENTO


DE COBRANZA COACTIVA
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin
de Superintendencia los criterios, forma y dems aspectos en que sern llevados y archivados los expedientes
del procedimiento de cobranza coactiva de dicha
entidad.
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).

SEXAGSIMO PRIMERA.- COMPENSACIN DEL CRDITO POR RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS NO APLICADAS
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del
Cdigo Tributario, tratndose de la compensacin del
crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV) no aplicadas se considerar
lo siguiente:
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o
percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual
coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido
por concepto de las retenciones y/o percepciones
del IGV no aplicadas, se entender que ste ha sido
generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal
a) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo
Tributario, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la declaracin mensual del
ltimo perodo tributario vencido a la fecha en
que se emite el acto administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra primero.

A-134

En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones, cuya existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la verificacin y/o
fiscalizacin que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del
artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha
de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario
vencido a la fecha en que se emite el acto
administrativo que declara la compensacin,
lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de las
retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera
presentado dicha declaracin, en la fecha de
presentacin o de vencimiento de la ltima
declaracin mensual presentada a la fecha
en que se emite el acto administrativo que
declara la compensacin, lo que ocurra primero, siempre que en la referida declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
b) Tratndose de la compensacin a solicitud
de parte, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la declaracin mensual del
ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de compensacin,
lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
anteriores a la deuda tributaria materia de la
compensacin, los intereses a los que se refiere el
artculo 38 del Cdigo Tributario se computarn
entre la fecha en que se genera el crdito hasta el
momento de su coexistencia con el ltimo saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones:
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se
tomar en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2 del
artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se
compensar el saldo acumulado no aplicado
de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del
artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes
de retencin y/o percepcin debern haber
declarado las retenciones y/ o percepciones
que forman parte del saldo acumulado no
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

3.2

4.

5.

6.

aplicado, salvo cuando estn exceptuados


de dicha obligacin, de acuerdo a las normas
pertinentes.
Para que proceda la compensacin a solicitud de
parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base al cruce
de informacin de las declaraciones mensuales del
deudor tributario con las declaraciones mensuales
de los agentes de retencin y/o percepcin y
con la informacin con la que cuenta la SUNAT
sobre las percepciones que hubiera efectuado, la
compensacin proceder siempre que en dichas
declaraciones as como en la informacin de la
SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones,
segn corresponda, que forman parte del saldo
acumulado no aplicado.
Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin
perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin
posterior, dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
Lo sealado en la presente disposicin no ser
aplicable a los crditos generados por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de
los que se solicite la devolucin.
Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053
no ser aplicable a lo dispuesto en la presente
disposicin.
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).

SEXAGSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE


FISCALIZACIN
Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn mediante
Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) das hbiles.
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).

SEXAGSIMO TERCERA.- REQUISITOS DE LA RESOLUCIN DE DETERMINACIN


Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del
Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de
Determinacin que se emitan como consecuencia de los
procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir de
la entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin
del artculo 77 efectuada por la presente norma.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).

SEXAGSIMO CUARTA.- APLICACIN DEL ARTCULO


62-A DEL CDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALIZACIONES DE LA REGALA MINERA
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones
asociadas al pago de la regala minera, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).

A c tualidad E mpresarial

SEXAGSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES


Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones a
las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
por la presente ley, sern aplicables a las infracciones
que se cometan o, cuando no sea posible determinar
la fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada
en vigencia de la presente norma.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).

SEXAGSIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS


Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se establecern los parmetros
para determinar la existencia de un criterio recurrente
que pueda dar lugar a la publicacin de una jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme a lo
previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).SEXAGSIMO STIMA.VIGENCIA.

La presente norma entrar en vigencia a partir del


da siguiente al de su publicacin, con excepcin de
las modificaciones e incorporaciones de los artculos
44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del
Cdigo Tributario, as como la Primera y Segunda
Disposicin Complementaria Final, dispuestas por
la presente norma, las cuales entrarn en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
su publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).

SEXAGSIMO OCTAVA.- RATIFICACIN


Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya
el procedimiento de ratificacin que se efecta en el
marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 07.07.12).

SEXAGSIMO NOVENA.- VIGENCIA


El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia
al da siguiente de su publicacin con excepcin de
las modificaciones referidas a los artculos 166 y 179
del Cdigo Tributario que entrarn en vigencia a los
treinta (30) das calendario y la modificacin referida
al artculo 11 del referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (90) das computados a partir del
da siguiente de la fecha de publicacin del presente
Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 07.07.12).

SEPTUAGSIMA.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12).

A-135

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

SEPTUAGSIMO PRIMERA.- TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO


Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12).

SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA


La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.

SEPTUAGSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES


A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin
prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo
Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y
Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto
de dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23.07.12).

(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo


N 1123, publicado el 23.07.12).

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artculo
62 y en la tercera Disposicin Final del presente Decreto ser de aplicacin desde la entrada en vigencia
de la Resolucin de Superintendencia que regule el
procedimiento para la autorizacin a que se refiere el
segundo prrafo del citado numeral.
La citada Resolucin de Superintendencia establecer
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente
los contribuyentes debern aplicar el procedimiento
que se regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento
de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil,
en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo
Tributario.
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el artculo 100

del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de


Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que
hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publicacin del presente Cdigo.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o
administrativas relacionadas con las normas derogadas
en cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo
Tributario.
SEXTA.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de
60 (sesenta) das, contados a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el
25.07.02).

STIMA.- Pagos en moneda extranjera


Tratndose de deudas en moneda extranjera que en
virtud a convenios de estabilidad o normas legales

A-136

vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se


deber tomar en cuenta lo siguiente:
a) Inters Moratorio:

La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por
ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes anterior.

La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin
Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn segn lo
previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
b) Devolucin:

Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso
se efectuarn en la misma moneda agregndoles
un inters fijado por la Administracin Tributaria,
el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda
extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil
del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20,
teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos
anteriores. Los intereses se calcularn aplicando el
procedimiento establecido en el artculo 33 del
Cdigo Tributario.
Inciso sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
(Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).

OCTAVA.- rganos resolutores en caso de aportaciones de perodos anteriores a julio de 1999


El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto
de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad
Social anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo N 039-2001-EF
I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).

NOVENA.- Extincin de Costas y gastos


No se exigir el pago de las costas y gastos generados
en los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre
que a la fecha de entrada en vigencia de la presente
norma, ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como
crdito reconocido dentro de los procedimientos
contemplados en las normas concursales.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general.
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada
como de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).

DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad


a la publicacin del presente Decreto Legislativo
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate
y aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados
por el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin de la presente norma no hubieran sido
retirados por su propietario de los almacenes de la
SUNAT, caern en abandono luego de transcurridos
treinta (30) das hbiles computados a partir del
da siguiente de la incorporacin de la descripcin
de los citados bienes en la pgina web de la SUNAT
o publicacin en el Diario Oficial El Peruano, a efectos
que sus propietarios procedan a retirarlos del lugar en
que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o
aviso por la Administracin Tributaria.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro
de los bienes, sin que ste se produzca, stos se consideraran abandonados, debiendo ser rematados. Si
habindose procedido al acto de remate, no se realizara la venta, los bienes sern destinados a entidades
pblicas o donados por la Administracin Tributaria
a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines
de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos
a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta
dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso
los ingresos de la transferencia, tambin debern
ser destinados a los fines propios de la entidad o
institucin beneficiada.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, se proceder conforme a lo sealado
en el ltimo prrafo del artculo 121-A.
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).

A c tualidad E mpresarial

DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento ordenadas por el Tribunal
Fiscal.
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento
a que se refiere el artculo 156 se entender referido a
las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas
a la Administracin Tributaria a partir de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).

DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones


Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo
176 y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido
cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin
de la presente norma, se encuentren o no detectadas
por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones
pendientes de aplicacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin inclusive a las multas que hubieran sustituido
las sanciones de cierre vinculadas a las infracciones
antes citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva
de las multas a las que hace referencia el presente
artculo quedarn extinguidas.
No proceder la devolucin ni la compensacin de los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin
de las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones referidas en el primer prrafo de la presente
disposicin realizados con anterioridad a la vigencia
de la presente norma.
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05.02.04).

DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT


Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
dentro de los alcances de la disposicin precedente, la
SUNAT cuando corresponda:
1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el
estado en que se encuentren.
2. Declarar la procedencia de oficio de las reclamaciones que se encontraran en trmite.
3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de cobranza o procedimiento de cierre que se encuentre
pendiente de aplicacin.
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de
aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las
cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
(Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).

DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal


Fiscal y del Poder Judicial.
1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
de los recursos de apelacin que se encontraran

A-137

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

en trmite respecto de las infracciones tributarias


a que se refiere la sexta disposicin transitoria de
la presente norma.
2. Tratndose de demandas contencioso-administrativas en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a
travs de solicitud de parte, devolver los actuados
a la Administracin Tributaria a fin de que proceda
de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
disposicin precedente.
(Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).

DCIMO QUINTA.- artculo 2 de Ley N 28092


Entindase que dentro del concepto de multas pendientes de pago, a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 28092,
se encuentran comprendidas las multas impugnadas.
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).

DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias


Las normas reglamentarias aprobadas para la implementacin de los procedimientos tributarios, sanciones
y dems disposiciones del Cdigo Tributario se mantendrn vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto en
la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones
que las reemplacen.
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).

Dcimo Stima.- Alcance del numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que sustituye la presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de
la sustitucin realizada por el artculo 1 de la presente
Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de
retencin o percepcin hubieran omitido la retencin
o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente
la modificacin de dicho numeral efectuada por el
Decreto Legislativo N 953.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada el 11 de
diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo 01
del Expediente N 0002-2006-PI-TC, publicado el 12.08.07).

Dcimo Octava.- Procedimientos en trmite y


cmputo de plazos
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo
referidas a la compensacin, facultades de fiscalizacin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento
de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no
contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a
los procedimientos que a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo se encuentren en trmite, sin
perjuicio de lo establecido en la siguiente disposicin
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).

Dcimo Novena.- Cmputo de plazos


1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el
artculo 127 del Cdigo Tributario se computar a

A-138

partir del da hbil siguiente de entrada en vigencia


la presente norma.
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa
con la deuda tributaria notificados con anterioridad a
la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, les ser aplicable el plazo de veinte (20)
das hbiles a que se refiere el numeral 2. del artculo
137 del Cdigo Tributario. Dicho plazo se computar a partir del da hbil siguiente a la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).

VIGSIMA.- Suspensin de intereses


Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
desde la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las
reclamaciones interpuestas.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).

VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin


Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).

VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria


Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el
artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y
la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.
(nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).

VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas


Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia respecto de las quejas previstas en el literal a)
del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen
conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de
la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12).

VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal


Fiscal
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el
ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario,
deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles
contados a partir de la vigencia de la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12).

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento


y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificacin de
miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de
entrada en vigencia de la presente norma, se regirn
por el procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 99 del Cdigo Tributario.
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99
del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos
vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma no hayan
cumplido el perodo para su ratificacin.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12).

VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para


exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el
presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las

A c tualidad E mpresarial

exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que


hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y
que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en
vigencia de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto
en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes
del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia
hasta la referida fecha.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 07.07.12).

VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias


o financieras
Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141
y 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a
los recursos de reclamacin o de apelacin que se
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la
presente norma.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18.07.12).

A-139

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
Infracciones
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR
O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.

Referencia

Sancin

Artculo
173

1 UIT o
Numeral 1 comiso o internamiento
temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nume- 50% de la UIT
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a ral 2
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nume- 50% de la UIT
mismo registro.
ral 3
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nume50% UIT
certificado de inscripcin y/o identificacin del contri- ral 4
buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que
se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos
en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tribu- Nume- 50% de la UIT
taria informaciones relativas a los antecedentes o datos ral 5 o comiso (2)
para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin
en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nume- 30% de la UIT
en las comunicaciones, declaraciones informativas u ral 6
otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los Nume- 30% de la UIT
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas ral 7
tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS ArtCON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
cierre
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Numedocumentos complementarios a stos, distintos a la ral 1 (3) (3-A) 280
gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nume- 50% de la
UIT o cierre
requisitos y caractersticas para ser considerados como ral 2
(3) (4)
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 50% de la
UIT o cierre
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, ral 3
(3) (4)
que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al
tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspon- Nume- Internamiendiente comprobante de pago, gua de remisin, mani- ral 4
to temporal
fiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
del vehculo
normas para sustentar el traslado o no facilitar, a travs
(5)
de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remisin electrnica, el
comprobante de pago electrnico y/u otro documento
emitido electrnicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos Nume- 50% de la
UIT o Interque no renen los requisitos y caractersticas para ser ral 5
namiento
considerados como comprobantes de pago o guas de
temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
vehculo (6)
que carezca de validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
y/u otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.

A-140

Infracciones
No obtener el comprador los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la
gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
la gua de remisin electrnica y/u otro documento
emitido electrnicamente revisto por las normas para
sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un
sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de
los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez o remitir bienes
habindose emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de
remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin, en establecimientos distintos del declarado
ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de
bienes o prestacin de servicios que no cumplan con
las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin
de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, segn lo
establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia que permitan sustentar costo
o gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre
la materia y/u otro documento que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.

Referencia
Numeral
6

Sancin
Comiso (7)

Numeral
7

5% de la UIT

Numeral
8

Comiso (7)

Numeral
9

Comiso o
multa (8)

Numeral
10

Comiso (7)

Numeral
11

Comiso o
multa (8)

Numeral
12
Numeral
13

50% de la
UIT (9)

Numeral
14
Numeral
15

Comiso
(7)

Numeral
16

Comiso o
multa (8)

Comiso o
multa (8)

Comiso
(7)

Artculo
175
Numeral
1

0.6% de
los IN
(10)

Numeral
2

0.3% de
los IN
(11) (12)

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Referencia

Sancin

Infracciones

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Numeventas, remuneraciones o actos gravados, o registrar- ral 3
los por montos inferiores.

0.6% de
los IN
(10)

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Numeo adulterados, para respaldar las anotaciones en ral 4
los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.

0.6%
de los IN
(10)

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,


INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numevigentes, los libros de contabilidad u otros libros o ral 5
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.

0.3%
de los IN
(11)

No llevar en castellano o en moneda nacional los Numelibros de contabilidad u otros libros o registros ral 6
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.

0.2%
de los IN
(13)

No conservar los libros y registros, llevados en sistema Numemanual, mecanizado o electrnico, documentacin ral 7
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.

0.3% de
los IN
(11)

No conservar los sistemas o programas electrni- Numecos de contabilidad, los soportes magnticos, los ral 8
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.

0.3% de
los IN
(11)

Infracciones

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 30% de la UIT


registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9
de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Artculo
176

No presentar las declaraciones que contengan la Numedeterminacin de la deuda tributaria dentro de los ral 1
plazos establecidos.

1 UIT

No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 30% de la UIT


dentro de los plazos establecidos.
ral 2 o 0.6% de los
IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la deter- Nume- 50% de la UIT
minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. ral 3

Referencia

Sancin

Artculo
177

No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de los


que sta solicite.
ral 1
IN (10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Numedocumentacin sustentatoria, informes, anlisis y ral 2
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin
de los tributos.

0.6% de
los IN
(10)

No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nume- 0.3% de los


tes portadores de microformas grabadas, los soportes ral 3
IN (11)
magnticos y otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi- Numecina de profesionales independientes sobre los cuales ral 4
se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la Administracin.

Cierre
(16)

No proporcionar la informacin o documentos que Nume- 0.3% de los


IN (11)
sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- ral 5
vidades o las de terceros con los que guarde relacin
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informa- Numecin no conforme con la realidad.
ral 6

0.3% de
los IN (11)

No comparecer ante la Administracin Tributaria o Numecomparecer fuera del plazo establecido para ello.
ral 7

50% de
la UIT

Autorizar estados financieros, declaraciones, docu- Numementos u otras informaciones exhibidas o presen- ral 8
tadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.

50% de
la UIT

Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nume- 0.3% de los


ral 9
IN (11)
haber cerrado los libros contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Numeoficiales, seales y dems medios utilizados o distri- ral 10
buidos por la Administracin Tributaria.

50% de
la UIT

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relati- Numeva al mismo tributo y perodo tributario.
ral 5

30% de la
UIT (15)

No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nume- 0.3% de los


el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de ral 11
IN (11)
microformas y de equipamiento de computacin o
de otros medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Numeotras declaraciones o comunicaciones referidas a un ral 6


mismo concepto y perodo.

30% de la
UIT (15)

Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nume- 0.3% de los
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, ral 12
IN (11)
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nume- 30% de la UIT


ral 4
forma incompleta o no conformes con la realidad.

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Nume- 30% de la UIT


nes rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que ral 7
establezca la Administracin Tributaria.

No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume50% del


cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o ral 13 tributo no
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
retenido o
del tributo que debi retener o percibir dentro de los
no percbido
plazos establecidos.

Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 30% de la UIT


ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8
otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

Autorizar los libros de actas, as como los registros y Numelibros contables u otros registros vinculados a asuntos ral 14
tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT.

A c tualidad E mpresarial

30% de
la UIT

A-141

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


Referencia

Infracciones

Referencia

Sancin

Infracciones

No proporcionar o comunicar a la Administracin


Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial
o pblica.

Numeral 15

50% de
la UIT

Impedir que funcionarios de la Administracin


Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingreos, as como no permitir
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.

Numeral 16

0.6% de
los IN
(10)

patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores similares.

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.

Numeral 17

0.6% de
los IN (10)

No facilitar el acceso a los contadores manuales,


electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.

Numeral 18

Cierre
(17)

No permitir la instalacin de sistemas informticos,


equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario

Numeral 19

0.3% de los
IN (11)

No facilitar el acceso a los sistemas informticos,


equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.

Numeral 20

0.3% de los
IN (11)

No implementar, las empresas que explotan


juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar
un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.

Numeral 21

Cierre o
comiso
(18)

No cumplir con las disposiciones sobre actividades


artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.

Nume- 0.2% de los IN


ral 22 (13) o cierre
(19)

No proporcionar la informacin solicitada con


ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo
118 del presente Cdigo Tributario.

Numeral 23

No exhibir en un lugar visible de la unidad de


explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.

Numeral 24

No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que


respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.

Nume- 0.6% de los IN


(10) (20)
ral 25

No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado


de rentas y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.

Numeral 26

No incluir en las declaraciones ingresos y/o


remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o

A-142

50% del saldo, crdito


u otro concepto similar
determinado indebidamente,
o 15% de la
prdida indebidamente declarada
o 100% del
monto obtenido indebidamente,
de haber
obtenido la
devolucin.
(21)

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.

Numeral 2

Comiso
(7)

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales;
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.

Numeral 3

Comiso
(7)

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos


retenidos o percibidos.

Nume- 50% del tributo


no pagado
ral 4

No pagar en la forma o condiciones establecidas por


la Administracin Tributaria o utilizar un medio de
pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.

Nume- 30% de la UIT


ral 5

No entregar a la Administracin Tributaria el monto


retenido por embargo en forma de retencin.

Nume- 50% del monto


ral 6 no entregado

Permitir que un tercero goce de las exoneraciones


contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de
la citada ley.

Numeral 7

50% del
tributo no
pagado (22)

Presentar la declaracin jurada a que hace referencia


el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.

Numeral 8

0.3% de los
IN (11)

Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 Modificados por el artculo 5


de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

- No exhibir o no presentar la documentacin e Numeral


27
informacin a que hace referencia la primera parte
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

50% de
la UIT

Sancin

30% de
la UIT

0.6% de
los IN
(10) (20)

Artculo
178
Nume- 50% del tribural 1 to omitido o

280 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,


publicado el 05.07.12
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo
para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90)
das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo
de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando
se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso
segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin
de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin
salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la
referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de
la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se
entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.

(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que


se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir
de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin
de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La
sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud
de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo
180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre
el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que
se debi declarar.

a)

En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no


renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.

(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la


primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182,
ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal
de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna
de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran
quedado firmes y consentidas.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15.

(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.


(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar
el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.

En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado


ser considerado saldo a favor.

Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de


aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
-

En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la


diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado
ser considerado saldo a favor.

En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.

En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a


la base imponible establecida en las leyes correspondientes.

En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un


tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.

En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo


resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,


el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.

En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,


correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15%
de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen


Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
el 100% del tributo omitido.

(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria.


La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.

A c tualidad E mpresarial

d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en


el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera
obtenido indebidamente.

(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente
en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera
vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario
a partir de la tercera vez.

En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin
del saldo a favor del perodo anterior.

c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La


sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.

(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor


correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.

(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del


Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo
del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los
bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos
obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el
da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada
el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que
no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una


fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.

El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado


indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o,
en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar
en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
-

Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12.

Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr


en cuenta lo siguiente:

Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida,
la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin,
en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.

(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a
la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en
los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.

A-143

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


TABLA II
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL
DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
Infracciones

Referencia

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS ArtCON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo


LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri- Nubutaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye mecondicin para el goce de un beneficio.
ral 1

Sancin

50% UIT o
comiso o internamiento
temporal del
vehculo (1)
25% de la UIT

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nula requerida por la Administracin Tributaria, relativa a meral
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
2
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nu- 25% de la UIT
mismo registro.
meral
3
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nu- 25% de la UIT
certificado de inscripcin y/o identificacin del contri- meral
4
buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu25% de la
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral
UIT o
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
comiso (2)
5
actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nu- 15% de la UIT
en las comunicaciones, declaraciones informativas u meral
otros documentos similares que se presenten ante la
6
Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nu- 15% de la UIT
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral
normas tributarias as lo establezcan.
7
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS ArtCON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DO- 174
CUMENTOS, O FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o NuCierre
documentos complementarios a stos, distintos a la meral
(3) (3-A)
gua de remisin.
284
1
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nu- 25% de la UIT
requisitos y caractersticas para ser considerados como meral o cierre (3) (4)
comprobantes de pago o como documentos comple2
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nu- 25% de la UIT
mentos complementarios a stos, distintos a la gua meral o cierre (3) (4)
de remisin, que no correspondan al rgimen del
3
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la
modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamienpondiente comprobante de pago, gua de remisin, meral to temporal
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
4
del vehculo
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar,
(5)
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar la gua de remisin
electrnica, el comprobante de pago electrnico
y/u otro documento emitido electrnicamente que
sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.

A-144

Referencia

Infracciones
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
y/u otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la
gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
la gua de remisin electrnica y/u otro documento
emitido electrnicamente previsto por las normas para
sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un
sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de
los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
- Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de
remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin, en establecimientos distintos del declarado
ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de
bienes o prestacin de servicios que no cumplan
con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, segn lo
establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia que permitan sustentar costo
o gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.

Sancin

Nu25% de
meral la UIT o Inter5
namiento
temporal del
vehculo (6)

Numeral
6

Comiso (7)

Numeral
7

5% de
la UIT

Numeral
8

Comiso (7)

Numeral
9

Comiso o
multa (8)

Numeral
10

Comiso (7)

Numeral
11

Comiso o
multa (8)

Numeral
12
Numeral
13

25% de la
UIT (9)

Numeral
14
Numeral
15

Comiso
(7)

Numeral
16

Comiso o
multa (8)

Comiso o
multa (8)

Comiso
(7)

I n st i tut o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Infracciones
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores.
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en
los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.

Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa
al mismo tributo y perodo tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.

A c tualidad E mpresarial

Referencia

Sancin

Artculo
175

Referencia

Sancin

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administracin Tributaria.

Numeral 7

15% de
la UIT

Numeral 8

15% de
la UIT

Infracciones

Numeral
1

0.6% de
los IN
(10)

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

Numeral
2

0.3% de
los IN
(11) (12)

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,


INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Artculo
177

No exhibir los libros, registros, u otros documentos


que sta solicite.

Numeral 1

0.6% de
los IN (10)

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes,


anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.

Numeral 2

0.6% de
los IN (10)

No mantener en condiciones de operacin los


soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.

Numeral 3

0.3% de
los IN (11)

Reabrir indebidamente el local, establecimiento u


oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administracin.

Numeral 4

Cierre
(16)

No proporcionar la informacin o documentos que


sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Numeral 5

0.3% de
los IN (11)

Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.

Numeral 6

0.3% de
los IN (11)

No comparecer ante la Administracin Tributaria o


comparecer fuera del plazo establecido para ello.

Numeral 7

25% de
la UIT

Autorizar estados financieros, declaraciones,


documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.

Numeral 8

25% de
la UIT

Presentar los estados financieros o declaraciones


sin haber cerrado los libros contables.

Numeral 9

0.3% de
los IN (11)

No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o


letreros oficiales, seales y dems medios utilizados
o distribuidos por la Administracin Tributaria.

Numeral 10

25% de
la UIT

Numeral
3
Numeral
4

0.6% de
los IN
(10)
0.6% de
los IN (10)

Numeral
5

0.3% de
los IN
(11)

Numeral
6

0.2% de
los IN
(13)

Numeral
7

Numeral
8

0.3% de
los IN
(11)

0.3% de
los IN
(11)

Nu- 15% de la UIT


meral
9

Artculo
176
Nu- 50% de la UIT
meral
1
Nu- 15% de la UIT
meral o 0.6% de
los IN
2
(14)
25%
Nude la UIT
meral
3
Nu15% de
la UIT
meral
4
Nu15% de la
UIT (15)
meral
5
Nu15% de la
UIT (15)
meral
6

No permitir o no facilitar a la Administracin Tri- Nume- 0.3% de los IN


(11)
butaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin ral 11
visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin
de sanciones.

Numeral 12

0.3% de
los IN (11)

A-145

T exto nico O rdenado del C digo T ributario


Infracciones

Referencia

Sancin

No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume50% del


cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o ral 13
tributo no
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
retenido o
del tributo que debi retener o percibir dentro de
no percibido
los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.

Numeral 14

15% de
la UIT

No proporcionar o comunicar a la Administracin