Comptabilit des assurances

COMPTABILIT DES
SOCITS
DASSURANCE
CESAG 2013-2014

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TROISIME PARTIE
Les autres oprations dinventaire

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LES AUTRES REGULARISATIONS

DINVENTAIRE
De mme que les socits industrielles et commerciales,

les compagnies dassurances doivent rattacher

lexercice les charges et produits tudis en fascicule sy
rapportant.
Les mcanismes de rattachement des charges et des

produits sont galement utiliss en comptabilit

dAssurances, mais les comptes sont diffrents.

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Rgularisations des charges et des produits

Produits recevoir

Debit : 458xxxxxxx
Crdit: cpte de produit concern

Cest le cas souvent des intrts courus ou chus non

encaisss ou des factures non parvenues.
En dbut dexercice suivant lcriture est contrepasse la

rouverture des comptes. Enfin, la rception du produit,

lcriture est comptabilise normalement.
Nanmoins,

certaines oprations sont particulires aux

socits dAssurances et ncessitent une tude plus
approfondie : il sagit essentiellement des primes recevoir et
des intrts ( coupons sur emprunts obligatoires encaisser.

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Primes Recevoir

Pour certains contrats, les primes sont mises termes chu car la
police est tablie selon des critres qui ne peuvent tre exactement
connus qu posteriori (salaires du personnel dune socit, chiffre
daffaires ralis, etc.). En fin dexercice, la socit dassurances
value le montant approximatif de prime Acquise et Non Emise.
Par ailleurs, dautres primes peuvent concerner un exercice et, pour
des raisons techniques, ne pas avoir t mises la date dinventaire.
En vertu des principes de rattachement lexercice des charges et

produits y affrents, la socit va comptabiliser dans lexercice ces

primes Acquises et Non Emises ( P. A. N. E.)
Il convient galement de calculer la commission due sur ces primes.

Le net est port en contrepartie au compte de rgularisation Actif 468

Primes Acquises Non Emises.

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Il convient galement de calculer la commission due sur

ces primes. Le net est port en contrepartie au compte de

rgularisation Actif 468 Primes Acquises Non Emises.
Debit : 468xxxxxxx
Crdit: 70xxxxxxxxxxx
du montant des primes

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Ecriture comptable des PANE

486
65

- Primes Acquises et Non Emises

- Commission sur P. A. N. E.
70

Evaluation des P. A. N. E.

800
200
1 000

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Cette criture sera contrepasse la rouverture des

comptes de lexercice suivant, afin que lmission relle

de ces primes donne lieu des critures classiques.
Nous aurons donc, la rouverture des comptes :

70

Primes Emises

1 000

486

- PANE

800

65

- Commissions

200

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NB: Le compte 486 Primes Acquises et Non Emises

et un compte dActif.

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Coupons courus au 31 Dcembre

Les socits dassurances possdent au minimum un

tiers de leurs placements en obligation. A linventaire, on

peut se trouver face deux possibilits :

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1er cas
- le coupon annuel (lintrt servi) de lobligation vient

dchoir et na pas encore t encaiss. Dans ce cas, le

montant est connu et lcriture suivante sera
comptabilise :

545

Coupons et intrt chus et non

recouvrs
7731

Revenus des Obligations

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2eme cas
la date dchance du coupon annuel est passe et il
convient donc de calculer pour chaque titre dans ce cas, le
prorata dintrt couru jusqu' la date dinventaire ( intrt
appartenant lexercice ). Dans ce cas, le compte de
rgularisation Actif 4857 intrts courus et non chus,
sera utilis :
4857

Intrts courus et non chus

7731

Revenus des obligations

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Produits constats davance

Cest exactement le mme mcanisme mais le compte

utilis est le suivant : 475 Produits perus ou
comptabiliss davance au lieu et place de 487 produits
constats davance.
7xxx

Cpte Produit concerns

475

produits perus ou compta

davance

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Charges payer

Selon le mme mcanisme, on dbite le compte de charges

concern par le crdit du comptes : 470 charges payer.
En dbut dexercice suivant, lcriture est contrepasse la
rouverture des comptes et sur paiement effectif de la charge,
lcriture est comptabilise normalement.
6xxx

Cpte charge concern

470

Charges payer

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Charges constates davance

Le compte 486 Charges constates davance, utilis en

comptabilit gnrale, est remplac par le compte 480
Charges payes ou comptabilises davance en
comptabilit dAssurances.
480

Charge pay ou comp davance

6xxx

Cpte charge concern

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Charges rpartir sur plusieurs exercices

Bien que le mcanisme soit sensiblement identique dans lesprit,
la dmarche suivie en comptabilit dAssurances est lgrement
diffrente.
On enregistre les charges rpartir directement en compte 20
Frais dtablissement qui figure lActif en dbut des comptes
dimmobilisations pour un priode de 4 ans maximum

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Les Provisions Pour dprciation

Hormis les provisions pour dprciation tudies loccasion de
lvaluation des placements, les autres provisions pour dprciation
dlments dactif fonctionnent selon les mmes principes que ceux
dfinis en comptabilit classique
Mais ici encore, les comptes utiliss en comptabilit dAssurances ne
sont pas les mmes. Les numros des comptes de provisions pour
dprciation dlments dactif sobtiennent en plaant le chiffre 9 la
fin des numros des comptes dactifs correspondants (et non en se
plaant en deuxime position partir de la gauche).

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Provision pour dprciation de valeurs immobilises

Certaines valeurs de placement telles que terrains, immeubles,

titres non cots en Bourse, peuvent faire lobjet dune provision
pour dprciation par suite dune perte de valeur par rapport la
valeur dachat. Cette dprciation doit tre constate avant
deffectuer lvaluation globale des placements selon lart. R
332- 20
Cest donc la valeur nette de dprciation qui sera prise en
compte dans lvaluation des placements.

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Il sagit dune dprciation hors exploitation. Lcriture

sera du type :

839

Dotations aux Provisions pour

dprciation

2109
(210) Provision pour
2129
dprciation du compte
(212) Provision pour
2139
dprciation du compte
(213) Provision pour
dprciation du compte

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Provision pour dprciation des placements

Les placements font lobjet, linventaire, dune valuation

valeur par valeur comme en comptabilit gnrale. Il ny a
pas de compensation effectue entre les valeurs en plus
value et celles dprcies.

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La constatation de cette dprciation hors exploitation

donnera lieu une criture du type :
839

Dotations aux Provisions pour

dprciation

519
559

(51) Provision pour

dprciation du compte
(55) Provision pour
dprciation du compte

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. Provision pour dprciation des comptes de tiers

Lorsque des crances sur les Agents, Courtiers ou Assures

prsentent des alas quant leur recouvrement, il convient
de le constater en les virant du compte ordinaire au compte
416 Crances douteuses.

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Lcriture de dotation aux provisions pour dprciation du

compte de tiers sera du type :
689

Dotations aux Provisions pour

dprciation

409
419
459
469

(40) Provision pour

dprciation du compte
(41) Provision pour
dprciation du compte
(45) Provision pour
dprciation du compte
(46) Provision pour
dprciation du compte

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Utilisation des provisions

Quand le montant de la perte relle est connu ( vente du bien
dprci, en encaissement de la crance douteuse ), celui-ci est
enregistr au compte
Dbit : 820 pertes sur exercices antrieurs
Crdit : 416 crances douteuses.
La provision constitue au compte 419 provision pour
dprciation est reprise en contrepartie du compte 829
Utilisation des provisions,

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Exemple :

Une socit dassurances possde une crance de 15

000F sur un agent. Une provision de 2 000F doit tre
constitue.
416

Crances douteuses
15 000
410

689
419

Compte avec les Agents

-------------------------------------------------------------------------2 000
Dotation aux Provisions
Provision pour
dprciation compte Agent constitution
Provision

15 000

2 000

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1er hypothses : la compagnie rcupre 12 000F

562

Banque

820

Pertes sur exercices antrieurs

3 000
Crances douteuses
Paiement de lAgent x
____________________________________
2 000
__
Provision pour dprciation
Du compte Agent

416

419

829

12 000

15 000

2 000
Utilisation des provisions
Reprise provision constitue

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2e hypothse : la compagnie rcupre 14 000F

562

Banque

14 000

820

Pertes sur exercices antrieurs

Crances douteuses
Paiement de lAgent x

1000

416

419

828

829

______________________________________________ 2 000
____
Provision pour dprciation
Du compte Agent
Reprises sur provisions
antrieures
Utilisation des provisions
Reprise provision constitue

15 000

1 000

1 000

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Les provisions pour pertes et charges

Bien que la dnomination gnrale de ces comptes soit lgrement diffrente, ces provisions
ont dj t tudies en comptabilit classique sous le titre Provisions pour Risques et
Charges, lors de la constitution, on crdite le compte de Provision intress par le dbit des
comptes :
- 685 Dotations aux Provisions, lorsque la charge prvue fait partie de lexploitation

normale de la socit.
- 835 Dotations aux Provisions pour perte, lorsque la perte prvue est hors exploitation.
- 87 Pertes et Profits, lorsque le compte crdit est 150 Provision pour garantie des

moins- values sur titres grs ; il sagit de titres appartenant dautres organismes que la
socit dassurance gre, et pour lesquels elle sest engage rpondre de la dprciation
subie.

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Provision correspondant une charge dexploitation

Deux cas peuvent se prsenter :
Provision constitue infrieure au montant de la
charge relle, mme criture que prcdemment
Provision constitue suprieure au montant de la

charge relle, le surplus enregistr au compte 828

Reprises sur provisions antrieures.

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Provision correspondant une perte hors dexploitation.

La perte est enregistre, au moment du paiement, dans le

compte correspondant de pertes exceptionnelles.
La provision constitue est reprise en contrepartie du
compte 829 Utilisation des provisions pour le moment
de la perte, le surplus ventuel tant enregistr au compte
828 Reprises sur provisions antrieures.

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Exemple : Provision constitue 20.000F

1re hypothse : Perte de 25.000F
84
562

Pertes exceptionnelle
Crances douteuses
Paiement de la perte
_________________________________
Provision pour pertes et charges

15
829

Utilisation de la provision
Reprise

25 000
25 000

20 000
20 000

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2me Hypothse : Perte de 18.000F

84
562

Pertes exceptionnelle
Crances douteuses
Paiement de la perte
_________________________________
Provision pour pertes et charges

15
829
828

Utilisation de la provision
Reprise sur provision antrieure
Reprise

18 000
18 000

20 000
18 000
2 000

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Les Amortissements
Le principe de lamortissement fonctionne selon le mme principe que
celui dfini en comptabilit gnrale, c'est--dire lincorporation de
chaque anne dans les charges dune fraction de la valeur des biens
amortissables en fonction de leur dure dutilisation.
Les numros de compte correspondants damortissements des
lments dActif sobtiennent en plaant le chiffre 8 la fin du numro
des comptes dActif correspondants.
Ce qui diffre essentiellement de la comptabilit gnrale, ce sont les
taux appliquer dune part et, dautre part, lamortissement de lActif
fictif.

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20. - Frais dtablissement

208 - Amortissements des Frais dtablis

212. Constructions

2128 - Amortissement des Constructions

214

- Matriel et Outillage

2148 Amortissement du Mat et Outil

215

- Matriel de Transport

2158 Amortissement du Mat de Transport

216

- Autres immobilisations corpor

2168 Amortissements des Autres

immobilisations corporelles

218.- Immobilisations incorporelles

2183 - Brevets dinvention

2188 Amortissements des

Immobilisations incorporelles

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Amortissement des Frais dEtablissement

Outre les frais de recherche, dtudes, de constitution, dacquisition des immobilisations,
dans les compagnies dassurances ce compte peut enregistrer des commissions payes
davance et des frais dacquisition des contrats prcompts (art.R322-9 et 76 et R33233).
Pour ce qui concerne les frais de recherche, dtudes, de constitution et ceux
dacquisition des immobilisations, ils sont amortis, comme en droit commun au maximum
en cinq ans par lintermdiaire du compte 680- Dotations aux Amortissements.
Pour les commissions et frais dacquisition de contrats, le dlai peut tre port dix ans
sur autorisation du Ministre des Finances. Le compte de dotations aux amortissements
est un sous compte du compte 65-Commissions. Il sagit du compte 658Amortissement des Frais dacquisition prcompts.
En fait, cette procdure nest utilise pratiquement que par les socits qui dbutent et
qui nont pas de moyens financiers suffisants pour incorporer ces charges directement
dans lexercice.

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Amortissement des Autres Elments dActif

Les immeubles sont amortis sur cinquante annes, aux taux de

2%. Ce taux est galement applicable pour les parts et actions
de socits immobilires et non cotes qui sont, dans ce cas,
assimiles des immeubles. Certains immeubles dprciation
rapide peuvent tre amortis plus rapidement (supermarchs,
btiments industriels)
Le matriel et le mobilier sont amortis au taux minimum de 10%
par an.

Le compte principal de dotation est le compte

681 Dotation aux amortissements des
immobilisations