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(Partie II)
Cours2014/15
Pr M.MARZAK
Chapitre III:
Lintervention dune socit trangre, peut tre ralise, suivant la nature et la dure de cette
intervention, selon trois formes, savoir :
Une intervention directe de la socit trangre sans cration dune entit cet effet ;
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La notion dtablissement stable a pour vocation de servir de critre de rattachement territorial des
bnfices.
Les conventions fiscales donnent gnralement une liste dexemples dtablissements stables et la
plupart des conventions prvoient quil y a tablissement stable, lorsque la socit trangre a sur
lautre territoire :
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Etc.
Toutefois que lexistence dune installation quelconque de celles sus cites, nest pas
toujours synonyme de lexistence dun tablissement stable au sens de la dfinition ci-dessus.
Si une installation ne sert pas lexercice dune activit, elle ne peut tre constitutive de
lexistence dun tablissement stable.
A contrario, si une installation nest pas mentionne sur la liste, elle peut constituer tout de
mme un tablissement stable lorsque elle obit aux trois critres de la dfinition donne cidessus.
Certaines exceptions sont numres par les conventions fiscales qui excluent du champ de la notion
dtablissement stable :
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Pour le cas des chantiers, le modle de convention de lOCDE prvoit quun chantier de construction
ou de montage, ne constitue un tablissement stable que si sa dure dpasse douze mois. Selon le
modle de lONU, ltablissement stable couvre galement des activits de surveillance et de
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Les rmunrations dtudes ralises par l ES au Maroc sont imposables au Maroc dans les
conditions de droit commun au nom de cet tablissement.
Par contre, les rmunrations dtudes en France (traitement de donnes) sont apprhendes
par la RS en tant que redevances.
Il en est de mme pour les rmunrations payes au sige social ltranger par l ES au
Par ailleurs, la totalit des composantes du march est passible de la TVA au Maroc.
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LES est tenu daccomplir certaines formalits juridiques de constitution se droulant comme suit :
local ;
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Si lentreprise exerce son activit par le biais dun tablissement stable, lEtat o les activits sont
exerces est habilit imposer les bnfices et lEtat de rsidence doit annuler la double imposition,
soit par :
Imposition des bnfices avec octroi dun crdit dimpt au titre de limpt pay dans lautre Etat.
Le statut fiscal de ltablissement stable sera identique celui dune socit de droit local , sous
rserve de quelques exceptions prsentes ci-dessous ou des dispositions de non double imposition
arrtes par les conventions fiscales.
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Sur un plan comptable, ltablissement stable est tenu dtablir au lieu de leur tablissement
principal au Maroc une comptabilit de lensemble de ses oprations effectues au Maroc, dans la
cadre des dispositions de la loi comptable.
LES est impos sur le rsultat fiscal dtermin selon les rgles de droit commun avec un taux de
30%, compte tenu de certaines exceptions exposes si dessous.
Ltablissement stable est soumis la cotisation minimale applicable sur le chiffre daffaires, et non
exigible pendant les 36 premiers mois dactivit. Elle reprsente le montant minimale de lIS payer
quelque soit le rsultat fiscal (mme dficitaire).
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La fiscalit marocaine admet que ltablissement stable dduise de son rsultat fiscal une quotit de
frais engags pour son compte par le sige. il sagit de :
Les conventions fiscales signes par le Maroc (France, USA, Allemagne; etc),prvoient
gnralement que
une quote part des frais gnraux du sige de lentreprise est impute aux rsultats des diffrents
tablissement stable aux prorata du chiffre daffaires ralis par chacun deux .
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Certaines conventions signs par Maroc excluent limposition des bnfices une deuxime fois dans
le pays de rsidence (France par exemple) ;
larticle 10 de la convention fiscale franco-marocaine stipule, ce titre que, les revenus des
entreprises industrielles, minires, commerciales ou financires ne sont imposables que dans lEtat
dans le territoire duquel se trouve un tablissement stable . Ainsi, la socit trangre ne sera
pas impose au titre de ces revenus, une deuxime fois, sur le territoire franais.
Limposition forfaitaire
La fiscalit Marocaine a, par ailleurs, institu le principe dune imposition forfaitaire sur option
bnficiant aux tablissements stables intervenant au Maroc pour la ralisation de marchs de
constructions ou de montage dinstallations industrielles ou techniques. Loption est exerce
irrvocablement pour chaque march conclu.
Le taux dimposition forfaitaire est de 8% du chiffre daffaire hors taxes d aprs chaque encaissement
et libratoire de la retenue la source de 10% au titre de la distribution des dividendes.
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Le personnel employ et rmunr par ltablissement stable, le cas chant, est soumis aux
dispositions fiscales et sociales en vigueur au Maroc, quelque soit la nationalit du concern et sous
rserve des dispositions ci-dessous:
- Une personne est soumise aux impts au Maroc, en raison de son revenu global de source
marocaine et trangre, ds lors quelle a au Maroc sa rsidence habituelle (Article 2 de lIR).
- Une personne physique est rpute avoir sa rsidence habituelle au Maroc lorsquelle a au
Maroc son foyer permanent dhabitation, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure
continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours.
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La plupart des CF signes par le Maroc (France, Espagne, Tunisie, USA) confirment dans une large
mesure les dispositions du droit interne au Maroc en matire de rsidence et disposent que :
"1. sauf accords particuliers prvoyant des rgimes spciaux en cette matire, les salaires, traitements
et autres rmunrations similaires quune personne domicilie dans lun des deux Etats contractants
reoit au titre dun emploi salari ne sont impossibles que dans cet Etat, moins que lemploi ne soit
exerc dans lautre Etat contractant. Si lemploi est exerc dans lautre Etat contractant, les
rmunrations reues ce titre sont imposables dans cet autre Etat.
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a) Le bnficiaire sjourne dans lautre Etat pendant une priode ou des priodes nexcdant pas au
total 183 jours au cours de lanne fiscale considre ;
b) Les rmunrations sont payes par un employeur ou au nom dun employeur qui nest pas domicili
dans lautre Etat ;
c) Les rmunrations ne sont pas dduites des bnfices dun tablissement stable ou dune base fixe
que lemployeur a dans lautre Etat ".
Sont donc soumis aux impts et aux cotisations sociales au Maroc, les salaires, de source marocaine
ou trangre, perus par des rsidents (+ 183 jours) ou les salaires perus des tablissements stables
lorsque ces rmunrations sont dduites du rsultat fiscal de ces derniers.
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Le traitement fiscal dun bureau de liaison est subordonn la nature des activits exerces.
1er cas : Activit caractre prparatoire et auxiliaire :
telles que les dmarches pralablement entreprises dans le pays daccueil en vue de la cration dune
entit : ES ou filiale. Dans le cas despces, il nya pas de ralisation de produits dexploitation, ni
de bnfices ou de valeur ajoute. Ce bureau nest pas constitutif dun ES.
Les installation utilises uniquement pour la publicit, pour fournir des informations, pour des
tudes de marchs, pour la recherche scientifique ou pour veiller lexcution dun contrat portant sur
un brevet ou un saoir-faire (Know-How) constituent des bureaux de liaison qui exercent des
activits caractre prparatoire et auxiliaire.
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c- la filiale
Une filiale est une socit dont le capital est dtenu pour au moins 50% par une autre socit,
dite socit mre. Une filiale est indpendante juridiquement de la maison mre et contrle
majoritairement par celle-ci .
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Chapitre IV:
Dans lapplication des principes dimposition des entreprises multinationales, lune des
questions les plus difficiles qui se soit pose concerne la fixation des justes prix de transferts.
Les prix de transferts sont les prix auxquels une entreprise transfre des biens corporels, actifs
incorporels, ou rend des services des entreprises associes situes ltranger. Ils supposent ainsi
des transactions intra-groupe et passage dune frontire.
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Les USA jouent, en matire de prix de transfert,un rle prcurseur. Dans les annes 30, la France,
en reprenant le texte amricain de la section 482 de linternal revenue code dans un article du
code gnral des impts, larticle 57, a du moins, dans les textes, engag la lutte contre lvasion et
la fraude fiscales internationales.
Durant des dizaines dannes, la loi fiscale dans ce domaine a t peu employe, faute de moyens
techniques et humains. Il en va diffremment depuis les annes quatre-vingt. Larsenal lgislatif a t
renforc et beaucoup dadministrations fiscales se sont dotes dune quipe spcialise aussi bien en
termes de personnel quen termes de moyens.
Les groupes multinationaux, y compris les plus importants, ntaient pas toujours prpars une telle
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Ainsi, lors des premiers contrles prcisment axs sur ce point, ces groupes nont pas pu fournir
A linstar de ses homologues un peu partout dans le monde, ladministration fiscale marocaine
surveille de trs prs les relations intra-groupe, transfrontalires; le Maroc ne pouvant rester insensible
aux problmes poss par les prix de transfert.
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Aujourd'hui les prix de facturation intragroupe est lune des proccupations, de ladministration fiscale
marocaine.
Lobjectif tant de sassurer que limpt qui doit tre pay au Maroc nest pas transfr ailleurs.
Parmi les dossiers qui sont soumis la commission nationale de recours fiscal, plusieurs portent sur
les prix de fracturation entre entits appartenant un mme groupe multinational . Ce qui est
reproch, le plus souvent, aux filiales de socits multinationales, cest de minorer les prix de vente au
groupe, de majorer le prix des intrants achets auprs du groupe ou de pratiquer une rmunration
excessive des services rendus par le groupe.
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Les principes OCDE nont aucune force obligatoire mais les administrations fiscales des Etats en
tiennent largement compte et les tribunaux sy rfrent de faon croissante. La jurisprudence
trangre en atteste.
Le principe de pleine concurrence est une norme internationale qui doit tre mise en uvre, des fins
fiscales, par les groupes multinationaux et les autorits fiscales pour la fixation des prix de transfert.
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Le principe de pleine concurrence qui fait autorit est nonc larticle 9 paragraphes 1 du modle de
convention fiscale de lOCDE :
au financement dune entreprise dun Etat contractant et dune entreprise de lautre Etat
contractant, et que dans lun et lautre cas, les deux entreprises, sont, dans leurs relations
commerciales ou financires, lies par des conditions acceptes ou imposes, qui diffrent de
celles qui seraient convenues entre des entreprises indpendantes, les bnfices qui sans ces
conditions, auraient t obtenus par lune des entreprises mais nont pu ltre en fait cause
de ces conditions, peuvent tre inclus dans les bnfices de cette entreprise et imposs en
consquence .
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En se rfrant, pour procder un ajustement de bnfices, aux conditions qui prvaudraient entre
entreprises indpendantes pour des transactions et dans des circonstances comparables, le principe
de pleine concurrence traite les membres dun groupe multinational comme des entits
distinctes et non comme des sous-ensembles indissociables dune seule entreprise.
Le Maroc reconnat la compatibilit de larticle 4 du livre des procdures fiscales avec le principe de
pleine concurrence.
En outre, les conventions fiscales conclues par le Maroc comportent toutes un article similaire
larticle 9 du modle OCDE.
le cas notamment des groupes multinationaux produisant de faon intgre des biens hautement
spcialiss, traitant des biens incorporels uniques et fournissant des services spcialiss.
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2- Analyse de comparabilit
Lapplication du principe de pleine concurrence se fonde sur une comparaison entre les conditions
pratiques pour une transaction entre entreprises associes et celles pratiques pour une transaction
entre entreprises indpendantes. Pour quune telle comparaison soit significative, il faut que les
caractristiques conomiques des situations prises en compte soient suffisamment comparables.
2-1 Caractristiques des biens et des services
Les diffrences dans les caractristiques des biens ou des services expliquent souvent, au moins en
partie, les diffrences de valeurs sur le march libre. Par consquent, une comparaison de ces
caractristiques peut tre utile pour dterminer la comparabilit des transactions entre entreprises
associes et entreprises indpendantes.
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indpendantes sont comparables, il faut comparer les fonctions exerces par les parties.
Les marchs sur lesquels oprent les entreprises associes et les entreprises indpendantes doivent
tre comparables et leurs diffrences ne devraient pas avoir deffet sensible sur le prix. A dfaut, des
ajustements doivent tre oprs.
La fixation des prix de transfert ntant pas une science exacte, lapplication de lune ou de lautre des
mthodes pour la fixation de prix de transfert dbouchera sur une fourchette de prix dite intervalle de
concurrence.
Pour mieux apprhender les conditions dune transaction entre entreprises associes, il est souvent
utile dexaminer les donnes sur plusieurs exercices.
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tre
justifi
quelles
satisfont
au
principe
de
pleine
les
autres
concurrence
LOCDE
distingue
les
mthodes
traditionnelles
et
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couvrirait
ses
frais
de
vente
et
autres
dpenses
bnfice convenable.
Le prix obtenu, aprs dfalcation de la marge brute peut tre
considr, aprs correction des cots lis lachat du produit
(transport, assurance, droits de douane,..) comme un prix de pleine
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