XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

Custeio Baseado em Atividades: Anlise da Produo Cientfica, sob a

perspectiva bibliomtrica e sociomtrica, do Congresso Brasileiro de
Custos, no Perodo de 2006 a 2010
Resumo
O Custeio Baseado em Atividades (ABC), alm de alocar os custos indiretos aos produtos,
ganhou notoriedade por se constituir em uma ferramenta de gesto, devido ao volume de
informaes geradas. O presente estudo teve por finalidade realizar uma anlise da produo
cientfica sobre o Custeio Baseado em Atividades, no Congresso Brasileiro de Custos, no
perodo de 2006 a 2010. Especificamente, esta pesquisa buscou identificar: as reas temticas
em que foram apresentados os artigos pesquisados, atrelados ao custeio baseado em
atividades; e caractersticas de autoria, tais como: quantidade de autores por artigo, redes de
cooperao, autores referenciados mais prolficos e suas afiliaes institucionais. Foi
realizada uma pesquisa documental, descritiva, bibliomtrica com abordagem qualitativa.
Para isto, foi utilizada como base de dados, os anais do Congresso Brasileiro de Custos, entre
os anos de 2006 e 2010 em um universo de 1.246 artigos cientficos, dos quais 68 fazem
referncia ao mtodo de custeio ABC. Os resultados da pesquisa indicam que os 68 trabalhos
encontrados se distribuem uniformemente durante os anos estudados variando entre 15 e 17
trabalhos por ano, a exceo de 2010 que demonstrou uma significativa reduo de
publicaes nesta temtica, tendo uma maior incidncia de trabalhos com trs autores. A
UFMG foi a Instituio de Ensino com maior nmero de trabalhos no perodo estudado.
Notou-se tambm uma queda do nmero de trabalhos sobre gesto de custos nas empresas de
comrcio e de servios, tendo em contrapartida um crescimento da rea temtica de novas
tendncias aplicadas na gesto dos custos.
Palavras-chave: Custeio ABC. Bibliometria. Congresso Brasileiro de Custos.
rea Temtica: Metodologias de ensino e pesquisa em custos

1 Introduo
O Congresso Brasileiro de Custos o principal evento direcionado a rea de custos
empresariais do Brasil, procura divulgar a produo tcnico-cientfica da especialidade e reas
afins, de forma a proporcionar a interao da comunidade acadmica com os profissionais
atuantes na rea da Gesto de Custos. Em 2011, o Congresso Brasileiro de Custos est em sua
18 edio e tem como tema central Contabilidade de Custos e Bem-Estar Social:
Conectando as reas Publica e Privada. Sinteticamente o evento quer destacar o grande
desafio da rea de custos: incorporar, aos relatrios gerados, informaes que busquem
conciliar crescimento econmico e bem estar social, tanto na esfera pblica quanto na rea
privada. (ABCUSTOS, 2011).
Pesquisas bibliomtricas na rea contbil, de cunho nacional, vm sendo realizadas
como o caso do estudo de Barbosa et al. (2008) que analisaram bibliometricamente 124
artigos publicados na Revista Brasileira de Contabilidade, no perodo de 2003 a 2006. A
anlise descritiva constatou que 189 autores estiveram envolvidos, gerando uma mdia de 1,5
autores por pesquisa e 47,25 autores por ano. Quanto ao nmero mximo de autores por
artigo, os autores verificaram que existe uma frequncia maior de publicaes de artigos com
um nico autor (59%) enquanto que 35% dos artigos foram escritos por uma dupla de autores.
1

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

Houve tambm, uma publicao maior de artigos referentes ao tema Ensino e Pesquisa da
Contabilidade, representando 23% do total das reas analisadas, seguido pela
representatividade dos seguintes temas: Auditoria e Anlise das Demonstraes
Contbeis.
Nascimento et al. (2008) analisaram a produo cientfica veiculada em peridicos de
lngua inglesa entre os anos de 1997 at 2007, por meio de um levantamento bibliomtrico e
anlise de redes sociais em uma amostra de 80 artigos. Na anlise de redes sociais, os autores
identificaram um maior grau de centralidade para o professor Rob Gray, seguido por David
Power da Universidade de Dundee no Reino Unido, que tem seu foco de trabalho na rea de
governana e o professor Clare Roberts da Universidade de Aberdeen, tambm no Reino
Unido, que realiza pesquisas na rea de comparao internacional de contabilidade.
Cruz et al. (2009) abordaram a incidncia de trabalhos cientficos sobre a Teoria das
Restries no Congresso Brasileiro de Custos entre os anos de 1994 a 2008, sendo
selecionados artigos por meio da opo de busca disponibilizada no site da Associao
Brasileira de Custos a partir das seguintes palavras-chaves: Teoria das Restries, Theory of
Constraints e TOC, resultando assim em 48 artigos. No estudo, os autores verificaram uma
incidncia maior nos trabalhos com at 2 autores (31,9%) e a Instituio de Ensino Superior
(IES) com vinculo em mais publicaes foi a Universidade Federal do Rio de Janeiro (UFRJ)
com 22,8%. O autor que mais produziu no tema analisado foi Samuel Cogan, publicando 10
trabalhos em 7 edies do evento.
No intento de contribuir com o mapeamento do campo cientfico em contabilidade de
custos no mbito brasileiro este artigo tem a seguinte questo de pesquisa: Como est
caracterizada a produo cientfica sobre o tema Custeio Baseado em Atividades, no
Congresso Brasileiro de Custos, no perodo de 2006 a 2010. O objetivo geral que busca
responder ao problema conta com os seguintes objetivos especficos: a) as reas temticas em
que foram apresentados os artigos pesquisados, atrelados ao custeio baseado em atividades; e
b) verificar caractersticas de autoria, tais como: quantidade de autores por artigo, redes de
cooperao, autores referenciados mais prolficos e suas afiliaes institucionais.
Outro estudo, de mbito internacional, foi realizado por Hesford et al. (2007)
alicerando-se em uma anlise bibliomtrica e sociomtrica da produo cientfica em
contabilidade gerencial, do perodo de 1981 a 2000, contendo 916 artigos em 10 peridicos
internacionais de contabilidade. Os resultados da bibliometria apontaram para: uma mudana
de oramento e controle organizacional para avaliao de desempenho e tpicos de avaliao;
declnio no uso de experimentos e aumento em estudos documentais, de caso e de campo;
quanto s disciplinas de origem prevaleceu a economia. Quanto aos resultados da anlise de
citao e da rede social os autores destacaram que: os artigos com o foco no controle
utilizam citaes de sua prpria rea, 84% de citaes, j os de custos 56% e da rea de
outros temas 39%. Tambm detectaram existncias de duas redes sociais distintas em
contabilidade gerencial, uma centrada no peridico Accounting Organization and Society e no
Management Accounting Research e outra nos demais Journals da Amrica do Norte, em
nmero de oito; ainda que autores norte-americanos tenham como base de estudo a economia,
enquanto australianos e europeus tem uma tendncia a utilizar a sociologia.
A justificativa de realizao do estudo tem como pressuposto que trabalhos como o de
Hesford et al. (2007) contribuem sobremaneira com o meio acadmico, pois divulgam
informaes relevantes sobre a temtica de estudo, no campo da bibliometria e sociometria.
Desta forma, pesquisas realizadas no Brasil, na rea de gesto de custos podem trazer
contribuies tericas e empricas de pesquisas j realizadas como forma de futura
consolidao da teoria contbil.
O artigo encontra-se estruturado, alm desta introduo, seo um, que demonstra a
problemtica de pesquisa e estudos anteriores, da seo dois que contempla o aporte terico
2

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

do estudo, aps a seo trs com os procedimentos metodolgicos, a seo quatro com a
anlise dos resultados e por fim, a seo cinco com as consideraes finais, seguida das
referncias utilizadas na pesquisa.
2 Reviso de Literatura
O suporte terico deste estudo foi segmentado, primeiramente sobre aspectos
conceituais do custeio baseado em atividades e em segundo momento na produo cientfica
da rea de pesquisa em gesto de custos.
2.1 Custeio Baseado em Atividades (ABC)
O custeio de um produto ou servio possui custos diretos e indiretos. Os custos diretos
so facilmente alocados ao custo total. J com os custos indiretos, surge a problemtica de
como os alocar de forma adequada, evitando assim, a gerao de valores distorcidos. Leone
(2000, p. 61) destaca que os custos rateados so sempre custos indiretos, pois o rateio
realizado mediante o emprego de critrios e taxas que resultam na diviso proporcional de um
montante global e comum. Existem vrios mtodos de custeio atualmente, FIPECAFI (2003)
enumera cinco: o Custeio por Absoro, o Custeio Direto, o Custeio Varivel,
Richskuratorium fiir Wirstschaflicheit (RKW) e o Custeio Baseado em Atividades (ABC).
Martins (2009) destaca que a utilidade do Custeio Baseado em Atividades (ABC) no
se limita ao custeio do produto. Ele , acima de tudo, uma poderosa ferramenta a ser utilizada
na gesto dos custos. Nakagawa (1994) acrescenta que neste mtodo, os custos diretos so
preferencialmente direcionados ao invs de ter seus valores rateados, gerando assim uma
informao mais precisa de como cada atividade est consumindo os recursos da empresa. O
ABC tambm tem como objetivo, facilitar a mudana das atitudes dos gestores, fazendo com
que estes trabalhem no s a otimizao dos lucros, mas tambm para o valor dos produtos e
para os clientes. FIPECAFI (2003) ressalta que os benefcios do ABC so maiores quando ele
utilizado para fins gerenciais, contemplando, alm de custos, outros gastos, para custear
processos, mercados, classes de clientes, etc. O quadro 1, a seguir, expe um comparativo das
vantagens e desvantagens do custeio ABC.
Vantagens
informaes gerenciais relativamente mais
fidedignas por meio da reduo do rateio;
menor necessidade de rateios arbitrrios;
obriga a implantao, permanncia e reviso de
controles internos;
identifica onde os itens em estudo esto
consumindo mais recursos;
identifica o custo de cada atividade em relao
aos custos totais da entidade;
pode ser empregado em diversos tipos de
empresas;
pode, ou no, ser um sistema paralelo ao
sistema de contabilidade;
possibilita a eliminao ou reduo das
atividades que no agregam valor ao produto.

Desvantagens
em contrapartida pode apresentar tambm
desvantagens empresa:
gastos elevados para implantao;
alto nvel de controles internos a serem
implantados e avaliados;
necessidade de reviso constante;
considera muitos dados de difcil extrao;

dificuldade
de
envolvimento
e
comprometimento dos empregados da empresa;
necessidade de reorganizao e reformulao
de procedimentos da empresa antes de sua
implantao;
dificuldade na integrao das informaes entre
departamentos;
falta de pessoal qualificado; e
maior preocupao em gerar informaes
estratgicas do que em us-las;

Fonte: Adaptado de Azevedo, Gouva e Oliveira (2006)

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

Quadro 1: ABC vantagens e desvantagens

Conforme observado no quadro 1, as vantagens giram em torno do aumento dos

controles, da reduo de custos e dos rateios arbitrrios. Estas vantagens so atrativas, visto
que este tipo de acrscimo que as empresas buscam ao implantar uma nova ferramenta
gerencial. Quanto s desvantagens giram em torno da complexidade e alto custo de
implantao na empresa, que so fatores decisivos na implantao do mtodo, cabendo a
empresa analisar se vivel ou no a implantao total ou parcial.
Martins (2009) descreve as duas vises, vertical e horizontal, de anlise de custos
possibilitadas pelo ABC:
a) a viso econmica de custeio, que uma viso vertical, no sentido
de que apropria os custos aos objetos de custeio atravs das atividades
realizadas em cada departamento; e
b) a viso de aperfeioamento de processos, que uma viso
horizontal, no sentido de que capta os custos dos processos atravs das
atividades realizadas nos vrios departamentos funcionais.

FIPECAFI (2003) mostra que neste mtodo os custos indiretos so direcionados no

por centro de custos departamentalizados, mas sim por atividades. Para cada atividade
relevante, identificado o fator pelo qual passa a mensurar, da forma mais lgica possvel, o
quanto de seu custo de atividade deve ser atribudo ao produto. Denomina-se este fator como
direcionador de custo. Por refletir a verdadeira relao entre os produtos e a ocorrncia dos
custos, reduzindo assim as distores causadas por rateios arbitrrios dos sistemas tradicionais
de custeio.
Nakagawa (1994) define o ABC como uma metodologia desenvolvida para facilitar a
anlise estratgica de custos relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de
uma empresa. Os dados gerados pelo ABC podem se constituir em poderosa ferramenta de
alavancagem de atitudes das pessoas envolvidas no processo de mudanas da empresa que
adotar o mtodo.
Nota-se pelas caractersticas descritas anteriormente a importncia notvel do mtodo
de custeio ABC. A reduo das distores provocadas pelo rateio arbitrrio e o acrscimo de
informaes para o gestor so fatores que contribuem para esta reconhecida importncia.
Talvez seja por isso que o ABC seja um tema to corrente nas pesquisas cientficas, quando
so relacionadas com a contabilidade de custos.
2.2 Produo Cientfica
A Contabilidade reconhecida como uma cincia social, e para entend-la, so
realizadas pesquisas sociais. Segundo Gil (1994) pesquisa social o processo que utiliza a
metodologia cientfica para obter novos conhecimentos no campo da realidade social. Esta
realidade social envolve todos os aspectos relativos ao homem em seus mltiplos
relacionamentos com outros homens e instituies sociais.
Sendo assim, Longaray e Beuren (2009, p. 31) afirmam que a contabilidade como
cincia social, aplica os mtodos cientficos e seus procedimentos, que tendem a possuir
caractersticas prprias moldadas s particularidades do estudo do objeto do patrimnio. O
estudo do patrimnio tem como fim, a produo de informao para seus usurios. Nisto,
Oliveira (2003, p. 53) acrescenta que:
Como cincia aplicada, a Contabilidade busca a utilizao dos
conhecimentos consolidados na soluo de problemas concretos. nessa
situao que se definem seus objetivos, ou seja, sua utilizao como sistema
de informao para fins gerenciais.

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

Riccio, Sakata e Carastan (2003) realizaram estudo sobre a pesquisa contbil nas
universidades brasileiras. Para isso, foram analisaram textos produzidos pela PUC, USP,
ISEC e UERJ entre 1962 at 2000, chegando a uma amostra de 386 trabalhos. Nesta pesquisa
os autores detectaram uma forte presena de textos que abordavam assuntos referentes
contabilidade gerencial, que apresentavam uma tendncia de queda desde 1991. Neste
ranking, a contabilidade de custos ocupava, na poca o 4 lugar. Dentre as barreiras a serem
enfrentadas pelos pesquisadores em sua explorao na pesquisa contbil, os autores citaram:
disponibilidade de tempo dos pesquisadores, influncia dos orientadores, a relao entre o
pesquisador e o professor, influncia da abertura da economia brasileira, mudanas na
economia internacional, influncia de crises econmicas, tendncias novas em administrao
empresarial, entre outros.
Iudcibus e Bertolucci (2004), concluram que em uma amostragem por assuntos
tratados, predominam os temas relacionados a custos e contabilidade gerencial, seguido por
temas relacionados a instituies financeiras. A pesquisa tambm revelou que os autores mais
citados e referenciados, como Antnio Lopes de S, Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins,
Armando Catelli, Jos Carlos Marion, entre outros, seguem a linha normativa ou descritiva
em seus principais trabalhos. Os autores afirmam que este fato no significa uma perda de
importncia da contribuio dos autores cincia contbil. Estes faziam o que havia de
melhor dentro dos limites da disciplina no Brasil para a poca.
Fazan e Costa (2005) buscaram em seu estudo, abordar a realizao de pesquisas de
custos e o desenvolvimento poltico, dos anos 70 ao incio do sculo XXI. Em sua concluso,
os autores confirmam que o desenvolvimento da pesquisa contbil aconteceu de forma tardia,
influenciado pela cultura educacional tecnicista. O surgimento de pesquisas ocorreu com a
inquietao diante de problemas insolveis, sob a influncia dos que foram estudar no
exterior. Nos dados analisados, o custeio ABC apresenta uma significativa presena nos focos
estudados na rea de custos, em cursos de mestrado e de doutorado, evidenciando a
importncia da matria e a inquietao gerada, suscitando a ateno dos estudiosos.
Diehl e Souza (2007) analisaram a incidncia de artigos sobre o mtodo ABC no
Congresso Brasileiro de Custos entre o perodo de 1997 e 2006. Nesta poca, os autores
concluram que houve uma tendncia de queda de trabalhos abordando o mtodo de custeio
ABC. Os autores criticaram o uso excessivo de obras introdutrias, a repetio de autores
clssicos sem a proposio de novas idias, investigaes por demais baseadas em relatos
prticos e a ausncia dos autores mais citados apresentando trabalhos no evento.
No estudo de Cardoso, Pereira e Guerreiro (2007), foi feita uma busca do perfil das
pesquisas em contabilidade de custos que foram apresentadas no ENANPAD, no perodo que
compreende os anos de 1998 a 2003. A pesquisa apontou um crescimento quantitativo da
apresentao de trabalhos na rea de contabilidade. Destacou tambm a abordagem emprica
revelada na maioria dos trabalhos, indicando uma evoluo do tipo de mtodo de pesquisa
adotado, apresentando resultados no apenas baseados em reviso de literatura. No entanto, os
autores ressaltaram o pouco uso de tcnicas de modelagem para demonstrar aplicaes de
tcnicas de custos, alm da quase inexistncia do uso de mtodos quantitativos. Nos mtodos
qualitativos, uma falta de rigor na estruturao de questionrios. Estas deficincias, segundo
os autores, podem ser corrigidas com a evoluo e desenvolvimento dos programas de
mestrado e doutorado existentes no pas.
3 Procedimentos Metodolgicos
Foi realizada neste estudo uma pesquisa documental que se caracteriza como
descritiva por meio de estudo bibliomtrico com uma abordagem qualitativa. Para Lakatos e
Marconi (1991) e Gil (1994), a pesquisa documental caracteriza-se por se utilizar de materiais
5

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

que ainda no receberam um tratamento analtico. Estes documentos sem tratamento so

divididos em documentos primrios, que so, dentre outros, documentos oficiais, reportagens
de jornal, cartas, contratos, dirios, filmes, fotografias e gravaes. Por outro lado existem os
documentos secundrios que so aqueles que, de alguma forma, j foram analisados. So estes
os relatrios de pesquisa, relatrios de empresas, tabelas estatsticas, etc. No caso deste estudo
os documentos analisados so artigos cientficos e se constituem em materiais de fontes
secundrias.
Raupp e Beuren (2009) destacam que na pesquisa descritiva so utilizadas tcnicas
estatsticas, desde as mais simples at as mais sofisticadas, para analisar e descrever os
problemas de pesquisa. Gil (1994, p. 45) conceitua esta como a pesquisa que tem como
objetivo primordial a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou
estabelecimento de relaes entre variveis. Nesta pesquisa a descrio se refere as
caractersticas da produo cientfica no mtodo de custeio ABC.
Otlet (1986) descreve a bibliometria como forma de medio atravs do uso da
estatstica, podendo esta medio passar por itens como: nmero de obras; produo atual;
tempo de elaborao das obras; extenso das obras; tiragem; edio; peso; preo; tipografia,
linhas, letras e palavras; destruio; maquinaria; e etc..
A pesquisa qualitativa, segundo Denzin e Lincoln (2006), envolve o estudo do uso e a
coleta de uma variedade de materiais empricos que descrevem momentos e significados
rotineiros e problemticos na vida do indivduo. Raupp e Beuren (2009) destacam que na
pesquisa qualitativa, se buscam anlises mais profundas em relao aos fenmenos estudados
visando destacar caractersticas no observadas atravs de um estudo quantitativo.
A coleta de dados foi realizada a partir dos anais do Congresso Brasileiro de Custos,
entre os anos de 2006 e 2010. O procedimento de coleta se deu nos seguintes passos:
1) Foram identificados atravs da busca nos arquivos de folha de rosto, todos aqueles
que continham a sigla ABC;
2) Estes foram separados e analisados unitariamente a fim de identificar quais tinham
o mtodo ABC como foco principal do artigo, seja no assunto ou nas palavraschave;
3) Os artigos selecionados formaram ento a populao total;
4) Foram coletados em uma planilha eletrnica, o ano, o ttulo, as palavras-chave, a
quantidade de autores por artigo, os nomes dos autores e suas instituies de
ensino.
5) Os dados coletados e tabulados foram inseridos no software UCINET 6.288 e Net
Draw 2.097, a fim de elaborar os dados referentes a rede de cooperao.
Os artigos escolhidos foram aqueles que tinham ABC como um dos temas principais
em seu ttulo, resumo ou palavras-chave. Descartaram-se assim aqueles que apenas citavam o
em seu resumo o mtodo, sem que este fosse um dos focos principais do trabalho.
4 Anlise dos Resultados
Esta pesquisa buscou identificar a incidncia de trabalhos que abordam o mtodo de
custeio baseado em atividades. Para isto, foi realizada uma pesquisa bibliomtrica na base de
dados dos anais do Congresso Brasileiro de Custos, entre os anos de 2006 e 2010, em um
universo de 1.246 artigos cientficos, dos quais 68 fazem referncia ao mtodo de custeio
ABC, nesses cinco anos do evento.
Estes dados esto detalhados a tabela 1 a seguir.

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

Tabela 1: Artigos produzidos no Congresso Brasileiro de Custos

Ano
2006
2007
2008
2009
2010
Total

Cidade Cede/UF
Belo Horizonte/MG
Joo Pessoa/PB
Curitiba/PR
Fortaleza/CE
Belo Horizonte/MG

Artigos totais Artigos sobre ABC

212
15
238
16
267
17
253
16
276
4
1.246
68

%
22,06
23,53
25,00
23,53
5,88
100,00

Fonte: Dados da pesquisa.

Conforme visto na Tabela 1 os 68 artigos referentes ao Custeio ABC, representam,

durante o perodo estudado, cerca de 5,46% do total. Nota-se que h uma regularidade na
quantidade de artigos secionados sobre o tema, variando entre 15 e 17 artigos, com exceo
de 2010 que teve os artigos sobre o ABC em quantidade significativamente menor que os
demais anos. A mdia at 2009 de 16 artigos sobre o ABC por ano, talvez seja uma diviso
de assuntos por parte da organizao do evento a fim de no saturar com o mesmo assunto
determinada rea, justificando o motivo de tal regularidade.
A pesquisa de Diehl e Souza (2007) encontrou 237 artigos sobre o assunto em 1.709
trabalhos aceitos no mesmo evento, no perodo de 1997 a 2006, em 10 anos representou uma
mdia de 23,7 trabalhos por ano. Comparando-se as duas pesquisas nota-se uma reduo na
publicao do tema.
Aps a coleta dos dados, estes passaram por um tratamento a fim de atender aos
objetivos especficos da pesquisa. Na tabela 2, atende-se ao primeiro objetivo, que sugere a
identificao das reas temticas em que foram apresentados os artigos pesquisados, atrelados
ao custeio baseado em atividades.
Tabela 2 Quantidade de artigos sobre o ABC nas reas temticas
rea Temtica
2006 2007 2008 2009 2010 Total
%
Gesto de custos nas empresas de comrcio e de
6
4
3
3
1
17
25,00
servios
Gesto de custos no setor governamental
2
3
5
2
0
12
17,65
Desenvolvimentos tericos de custos
2
3
4
3
0
12
17,65
Novas tendncias aplicadas na gesto de custos
1
0
1
4
0
6
8,82
Gesto de custos nas empresas agropecurias e de
1
2
1
1
0
5
7,35
agronegcios.
Gesto de custos para micro, pequenas e mdias
1
1
0
1
1
4
5,88
empresas
Ensino e pesquisa na gesto de custos
0
2
1
0
0
3
4,41
Gesto estratgica de custos
1
1
0
0
1
3
4,41
Aplicao de modelos quantitativos na gesto de
0
0
1
1
0
2
2,94
custos
Gesto de custos logsticos nas cadeias produtivas
0
0
1
0
0
1
1,47
Gesto de custos e tecnologia da informao.
0
0
0
1
0
1
1,47
Gesto de custos nas empresas do terceiro setor
0
0
0
0
1
1
1,47
Custos, gesto, competitividade e atividade.
1
0
0
0
0
1
1,47
Total
15
16
17
16
4
68 100,00
Fonte: Dados da pesquisa

Na tabela 2, quanto classificao temtica, observa-se uma predominncia das

publicaes que tratam da gesto de custos nas empresas de comrcio e de servios,
7

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

representando um quarto do total de artigos que exploraram o ABC. Esta temtica trata,
conforme o Congresso Brasileiro de Custos - CBC (2010), em geral sobre a mensurao, a
evidenciao e a anlise de custos nas empresas destes setores. Segue aps, com a mesma
proporo de trabalhos, cerca de 18%, trabalhos sobre a gesto de custos no setor
governamental que apresentam modelos de gesto de custos aplicveis rea governamental
nas variadas esferas do poder pblico, e desenvolvimentos tericos sobre custos que
abordam, do ponto de vista terico, os sistemas, mtodos e modelos de custeio, a utilizao
das informaes de custos para decises, a anlise de custos, o uso das informaes de custos
na determinao e anlise de preos, a interpretao e anlise das prticas de custeio nos
mercados.
Na Tabela 2, tambm pode ser observado o comportamento dos interesses dentro das
reas temticas. Nota-se que mesmo com uma grande incidncia de trabalhos sobre gesto de
custos nas empresas de comrcio e de servios, h uma queda considervel a respeito da
abordagem do tema. Isto pode ser devido a um desgaste do assunto tratado, ou uma
preferncia maior por outras abordagens do tema ABC.
Uma rea temtica que se destacou durante a pesquisa foi a de novas tendncias
aplicadas na gesto dos custos, que obteve um crescimento bastante expressivo em 2009.
Esta rea temtica traz trabalhos que buscam novos modelos, tcnicas ou sistemas de
mensurao, evidenciao e anlise de custos nas diversas reas. Este crescimento indica
talvez uma busca dos pesquisadores, ou at da organizao do congresso por trabalhos que
tragam novidades dentro da temtica ABC. Optou-se por no tecer comentrios sobre o ano
de 2010, devido a reduo da quantidade de artigos aceitos sobre o tema, inferindo-se que se
faz necessrio uma busca pelas motivaes que levaram a tal reduo.
A fim de atender ao segundo objetivo especfico, a tabela 3 traz uma sntese da
quantidade de autores e coautores por artigo:
Tabela 3 Quantidade de autores por artigo
Autores por artigo
1 Autor
2 Autores
3 Autores
4 Autores
5 Autores
TOTAL

Quantidade de artigos
6
21
25
13
3
68

%
8,82
30,88
36,76
19,12
4,41
100,00

Fonte: Dados da pesquisa

Conforme dados da tabela 3, percebe-se a baixa incidncia de artigos com um ou cinco

autores. A maior concentrao se d em trabalhos que contam com dois, trs ou quatro
autores, sendo que a maioria dos artigos analisados teve trs autores, chegando a,
aproximadamente, 37% do total estudado. Isto pode denotar que o assunto ABC costuma ser
melhor explorado por grupos de pesquisa do que em trabalho solitrio. Talvez devido
grande complexidade do assunto demandando o gerenciamento de uma srie de informaes
vitais para o melhor desempenho do mtodo e da pesquisa, como destacado por Azevedo,
Gouva e Oliveira (2006).
Por outro lado a pesquisa de Diehl e Souza (2007) encontrou 42% de trabalhos com
autoria nica, demonstrando uma costumeira prtica solitria de pesquisa no perodo de 1997
a 2006, que no se repetiu nos ltimos 5 anos nesta pesquisa.
No tocante anlise das redes de cooperao entre os autores, por meio do software
UCINET 6.288, foi possvel atender ao terceiro objetivo especfico, verificando a forma
como os autores se relacionam.
8

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

Tabela 4 Grau de centralidade

Autor
SOUZA, A. A.
AVELAR, E. A.
GUERRA, M.
ALMEIDA, R. A. S.
BOINA, T. M.
COGAN, S.
RAIMUNDINI, S. L.
LEMES, S.
FERREIRA, L. S.

Grau de
sada

Grau de
entrada

Grau de sada
normalizado

14000
7000
6000
6000
6000
6000
6000
5000
5000

14000
7000
6000
6000
6000
6000
6000
5000
5000

9524
4762
4082
4082
4082
4082
4082
3401
3401

Grau de
entrada
normalizado
9524
4762
4082
4082
4082
4082
4082
3401
3401

Fonte: Dados da pesquisa

Na tabela 4 pode ser verificado o grau de centralidade de cada autor sendo que, so
apresentados apenas os autores que obtiveram mais de 5 laos. Neste caso, o maior nmero de
laos foi apresentado por Souza com 14
1 ligaes, e um grau normalizado,
normalizado tanto de entrada,
quanto de sada de 9,52%.
9,52% A seguir, figura Avelar que apresenta 7 ligaes,
ligaes com o grau
normalizado de 47,62%.
%. Estas interaes podem ser analisadas na figura 1 a seguir que
mostra as redes de cooperao entre os autores.

Fonte: Dados da pesquisa

Figura 1: Rede de cooperao entre os autores no perodo de 2007 a 2010

20

Percebe-se
se pela figura 1, a incidncia de diversos grupos atuando isoladamente, em
sua predominncia de trios ou duplas, conforme j descrito na tabela 3. Uma forte rede est
es
em torno de Souza, A.A.,, que conta em seus laos outros autores como Avelar e Raimundini,
que apresentam boa quantidade de interligaes com outros autores. Cogan, Leme e Almeida
surgem como figuras centrais de redes que, sem sua participao, estariam isoladas. Vale
ressaltar a ligao de Venturini, Costa, Pereira, Ceretta e Ghilardi que formam entre si uma
rede com fortes laos.
9

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

A tabela 4 traz a relao dos autores que mais publicaram artigos no Congresso
Brasileiro de Custos, do perodo estudado, que trataram do tema ABC:
Tabela 5 Autores que Mais Publicaram
Colocao
1
2

Nome do Autor

Quantidade

IES

Antnio Artur de Souza

UFMG

Ewerton Alex Avelar

NECEU - UFMG

Rodney Wernke

UNISUL

Altair Borgert

UFSC

Terence Machado Boina

ANCINE

UFV

Simone Leticia Raimundini

Fonte: Dados da pesquisa

Na tabela 4 tem-se a quantidade de artigos que cada autor apresentou nestes cinco anos
de Congresso Brasileiro de Custos. Esto elencados apenas os seis primeiro colocados ficando
aps, aqueles que possuam at um trabalho. Antnio Artur de Souza (UFMG) se destacou
por possuir um total de 9 trabalhos apresentados. Logo, seguem em segunda colocao,
Ewerton Alex Avelar e Rodney Wernke com quatro publicaes cada um, e Altair Borgert,
Terena machado Boina e Simone Leticia Raimundini com trs publicaes cada um. Aps,
identificou-se 19 autores com 2 publicaes e os demais, 125 autores, com uma publicao
apenas totalizando 150 autores. Na pesquisa de Diehl e Souza (2007) o destaque ficou para o
autor Samuel Cogan com 8 trabalhos.
A seguir, na tabela 5, tm-se os autores referenciados mais prolficos:
Tabela 6 Autores mais prolficos
Ranking
1
2
3
4
5
6
7

Autor
MARTINS, Eliseu
NAKAGAWA, Masayuki
KAPLAN, Robert S.
BRASIL
COGAN, Samuel
HORNGREN, Charles T.
BRIMSON, J. A
LEONE, George S. G..
GIL, Antnio Carlos
HANSEN, Don R

Quantidade
50
49
44
36
19
19
18
18
17
17

Fonte: Dados da pesquisa

Na tabela 5, encontram-se os autores mais prolficos referenciados, dentro da amostra

estudada. Neste ranking em primeiro lugar encontra-se Eliseu Martins, professor da
Universidade de So Paulo, com 50 referencias aos seus trabalhos. Muito se deve ao seu livro
Contabilidade de Custos, amplamente utilizado em pesquisas cientficas que tratam de
Contabilidade de Custos no Brasil e tambm no ensino de graduao e ps-graduao em
contabilidade, trata-se de uma relevante referncia nacional na rea.
Na segunda colocao encontra-se, tambm professor da Universidade de So Paulo,
Masayuki Nakagawa que principalmente, com seu livro ABC: Custeio Baseado em
Atividades foi bastante adotado dentro os trabalhos que tratam do mtodo de custeio ABC.
Tambm se nota a significativa utilizao de leis, geralmente utilizadas para retratar o aspecto
legal dos setores a serem aplicados o ABC. Igualmente h a presena do autor Antnio Carlos
10

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

Gil que obteve destaque pelo livro Mtodos e tcnicas de pesquisa social que trata
fundamentalmente sobre as tcnicas e mtodos a serem aplicados dentro da pesquisa social.
O estudo de Diehl e Souza (2007) demonstrou posio contrria a esta pesquisa, com
primeiro lugar para o autor Masayuki Nakagawa com 78 referncias e segundo lugar para o
autor Eliseu Martins com 54 referncias aos seus trabalhos. Diehl e Souza (2007) explicam
que esse fato se deve a incluso tardia do tema ABC no livro do professor Eliseu Matins.
Assim, a partir da incluso desta temtica nas suas edies mais contemporneas, o mesmo
passou a ser o mais referenciado.
Tabela 7 Similaridades das principais Instituies de Ensino quanto ao nmero de publicaes
N de
Artigos
26

N de
Instituies
1

Instituies de Ensino
UFMG

UnB, UFRN

UFRJ, UFBP

FURB

UEM, UFU, UFSC

UFSM, UNOESC, UNISUL, UFC

12

FACC, UFPR, NECEU, PUC-SP, UNISINOS, FURG, UFS

PUC BRASLIA, UCS, UFV, UNIFEI, UNIPAR, UNASP, UERJ,
UCB, UNIVALI, UTALCA, UFPB, UFRN

12

UNICENTRO, FSA, ACEV, SENAC, UNERJ,

UNISEPE, PUCSP, BCB,
UTFPR, Sem vnculo, UVA, UFBA

32

FACSAL, UNIVEL, HURM, USP, Centro Universitrio So Camilo,

UFCG, UERN, UFRGS, FCV, UNIAMERICANA, UERJ, UDESC,
MACKENZIE, PPGA-UFU, TU-Chemnitz, UNIUBE, CESUCA,
PPG UNB, EMBRAPA, FACESM, FEI, UNI-BH, Unitau, FECAP,
FUNPEC, FAIES, SINOP, UESP, UNEMAT, UFLA, ANCINE,
INIFEI

Fonte: Dados da pesquisa

Na tabela 6 as instituies foram distribudas pelas zonas centro, intermediaria e

periferia apresentando na zona central, a UFGM com 26 publicaes. Na zona intermediaria
esto distribudas as IES com autores que somam entre 5 e 9 publicaes no congresso. Na
zona denominada como periferia esto aquelas IES que apresentaram at 4 autores
apresentando trabalhos no congresso.
5 Consideraes Finais
O presente estudo teve como objetivo geral a caracterizao da produo cientfica
quanto abordagem do Custeio ABC dentro do Congresso Brasileiro de Custos no perodo de
2006 a 2010.
Faz-se necessria a pesquisa visto que o mtodo de custeio ABC, amplamente
debatido, tem sido alvo de vrias discusses e estudos no perodo analisado, sendo
interessante identificar quais caminhos foram percorridos pelos autores a fim de se tomar
como base para a realizao de futuras pesquisas sobre o tema.
Nisto, ao atender o primeiro objetivo especfico, que quanto classificao temtica
dos artigos, nota-se que h uma predominncia dos artigos que tratam da gesto de custos nas
empresas de comrcio e de servios, seguido pelos temas gesto de custos no setor
governamental e desenvolvimentos tericos sobre custos. O nmero de trabalhos sob o
11

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

tema gesto de custos nas empresas de comrcio e de servios apresentam nmeros

decrescentes ao decorrer dos anos. Ainda, nota-se a existncia de um grande aumento no ano
2009 de trabalhos referentes ao tema Novas Tendncias Aplicadas na Gesto de Custos.
Como sugesto de futura pesquisa fica o questionamento embasado na identificao se esta
alavancagem do tema um fato isolado ou se uma tendncia se apontando para as pesquisas
em ABC.
O segundo objetivo especfico trata da quantidade de autores por artigo que resultou
em uma concentrao maior dos trabalhos com dois, trs e quatro autores tendo maior nmero
trabalhos com trs autores. No quarto objetivo especfico se buscou relacionar os autores
referenciados mais prolficos, nisto o destaque foi para os professores da USP Eliseu Martins,
autor mais citado, e Masayuki Nakagawa, segundo mais citado. Ao atender o quinto objetivo
especfico, se v que a instituio que mais publicou trabalhos foi a UFMG com 26 trabalhos
ao todo, seguido da UnB e UFRN com 9 trabalhos apresentados cada.
Nota-se que a USP, universidade de grande importncia na pesquisa contbil, apenas
apresentou 1 trabalho com autores afiliados. Sugere-se como futura pesquisa analisar quais
reas que esta universidade est atuando ao decorrer dos anos dentro do congresso.
Diehl e Souza (2007) afirmaram em seu estudo a pequena participao no congresso
dos autores nacionais mais citados, denotando pouca importncia que os mesmos conferem ao
debate neste frum. Esta problemtica se manteve dentro da pesquisa realizada no que se
refere ao custeio ABC onde no foram encontrados trabalhos dos autores mais citados. O
mesmo estudo apresentou crticas a respeito do uso excessivo de obras introdutrias, a
repetio de autores clssicos, sem a proposio de novas idias e investigaes por demais
baseadas em relatos prticos. Este ponto pode estar passando por uma melhora visto que h
um crescimento no ltimo ano de pesquisa dentro da rea temtica que trata de novas
tendncias aplicadas na gesto de custos e uma diminuio dos trabalhos que tratam da gesto
de custos nas empresas de comrcio e de servios onde, em geral, trazem aplicaes do
mtodo em empresas de comrcio ou servios.
Por fim, tem-se a caracterizao geral de como est sendo pesquisado o mtodo de
custeio ABC entre 2006 e 2010 no Congresso Brasileiro de Custos. Nota-se que este um
tema bastante abordado sob diversas pticas diferentes sendo que algumas pouco exploradas
pelos pesquisadores que tem como misso o desenvolvimento de estudos que tragam
novidades relevantes ao mtodo.
Referncias
ASSOCIAO BRASILEIRA DE CUSTOS (ABC). Apresentao. 2011. Disponvel em: <
http://cbc2011.edugraf.ufsc.br/?page_id=41> Acesso em: 12 ago. 2011.
AZEVEDO, Ana Paula Ferreira; GOUVA, Josiane Bento; OLIVEIRA, Ualison Rbula.
Custeio por absoro x custeio ABC. In: SEGeT Simpsio de Excelncia em Gesto e
Tecnologia, 3., 2006. Resende. Anais..., Resende, 2006. CD-ROM.
BARBOSA, E. T. et al. Uma Anlise Bibliomtrica da Revista Brasileira de Contabilidade no
Perodo de 2003 a 2006. In: Congresso USP de Iniciao Cientfica, 5, 2008. So Paulo.
Anais, So Paulo, 2008. CD-ROM.
CARDOSO, Ricardo Lopes. PEREIRA, Carlos Alberto, GUERREIRO, Reinaldo. Perfil das
Pesquisas em Contabilidade de Custos Apresentadas no ENANPAD. Revista de
Administrao Contempornea, v. 11, n. 3, p.177-198, jul./set. 2007.
CONGRESSO BRASILEIRO DE CUSTOS (CBC) reas temticas. Disponvel em:
<http://cbc.edugraf.ufsc.br/?page_id=48>. Acesso em: 23 Ago. 2010.
12

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

CRUZ, Claudia Ferreira da. et al. Teoria das Restries: um estudo bibliomtrico da produo
cientfica apresentada no Congresso Brasileiro de Custos (1994-2008). In: Congresso
Brasileiro de Custos, 16, 2009. Fortaleza. Anais..., Fortaleza, 2009. CD-ROM.
DENZIN, Norman K.; LINCOLN, Yvonna S. O planejamento da pesquisa qualitativa:
teorias e abordagens. 2 ed. Porto Alegre: Artmed, 2006.
DIEHL, Carlos Alberto; SOUZA, Marcos Antnio de. Um estudo sobre as publicaes acerca
do Custeio Baseado em Atividades (ABC) no Congresso Brasileiro de Custos de 1997 a
2006. In: Congresso Brasileiro de Custos, XIV, 2007, Joo Pessoa. Anais..., Joo Pessoa:
ABC, 2007. CD-ROM.
FAZAN, Eliza; COSTA, Joo Carlos Dias da. A contabilidade, a pesquisa de custos e o
contexto brasileiro: uma abordagem sobre a realizao de pesquisas de custos e o
desenvolvimento poltico e econmico dos anos 70 ao incio do sculo XXI. In: Congresso
Internacional de Custos, IX, 2005. Florianpolis. Anais..., Florianpolis: ABC, 2005. CDROM.
FIPECAFI. Manual de Contabilidade por Aes Aplicvel s demais Sociedades. 6 ed.
So Paulo. Atlas, 2003.
GIL, Antonio Carlos. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1994.
HESFORD, J. W.; SAM LEE, S.H.; VAN DER STEDE, W. A.; YOUNG, S. M. Management
accounting: a bibliographic study. In: CHAPMAN, C. S.; HOPWOOD, A. G.; SHIELDS, M.
D. Handbook of management accounting research, vol. 1. Oxford: Elsevier, 2007.
IUDCIBUS, Srgio de; BERTOLUCCI, Aldo Vincenzo. O futuro da pesquisa em
contabilidade. In: IUDCIBUS, Srgio de; LOPES, Alexsandro Broedel (Coord.). Teoria
avanada da contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004.
LAKATOS, Eva Maria; MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos de metodologia
cientfica. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1991.
LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. 2 ed. So
Paulo: Atlas, 2000.
LONGARAY, Andr Andrade; BEUREN, Ilse Maria. Caracterizao da pesquisa em
contabilidade. In: BEUREN, Ilse Maria (org.). Como elaborar trabalhos monogrficos em
contabilidade: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 2009.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade e custos. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
NAKAGAWA, M., ABC Custeio baseado em atividades. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1994.
NASCIMENTO, A. R. et al. Disclosure social e ambiental: a produo veiculada em
peridicos de lngua inglesa entre 1997 e 2007. In: Congresso da Anpcont, 2, 2008. Salvador.
Anais, Salvador, 2008.
OLIVEIRA, Antonio Benedito Silva (Coord.). Mtodos e Tcnicas de Pesquisa em
Contabilidade. So Paulo: Saraiva, 2003.
OTLET, Paul. O Livro e a Medida Bibliometria. In: ESTIVALS, Robert; ZOLTOWSKI,
Victor; GARFIELD, Eugene; FONSECA, Edson Nery da (Org.). Bibliometria: teoria e
prtica. So Paulo: Editora da Universidade de So Paulo, 1986. P. 19-34.
RAUPP, Fabiano Maury; BEUREN, Ilse Maria. Metodologia da pesquisa aplicvel s
cincias sociais. In: BEUREN, Ilse Maria (org.). Como elaborar trabalhos monogrficos
em contabilidade: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 2009.
13

XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

RICCIO, Edson Luiz; SAKATA, Marici Gramacho, CARASTAN, Jacira Tudora. A pesquisa
acadmica contbil no Brasil. TECSI/FEA/USP, So Paulo, 2003. Disponvel em <
http://www.tecsi.fea.usp.br/riccio/artigos/pdf/producao_cientifica.pdf>. Acesso em: 12 de
julho de 2010.

14