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de la Tributacin de No Residentes
sin establecimiento permanente
ESPECIAL REFERENCIA AL CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION SUSCRITO CON ALEMANIA.
EN LA
ADMINISTRACIN DE
FORMENTERA
LA
AGENCIA TRIBUTARIA
DE IBIZA Y
A) RENTAS INMOBILIARIAS.
Las rentas inmobiliarias obtenidas, sin mediacin de establecimiento permanente, por no residentes en Espaa, siguen el siguiente rgimen de tributacin:
-Ausencia de Convenio de Doble Imposicin:
van a considerarse obtenidas en Espaa, y por lo tanto
tributar a la Hacienda Pblica espaola:
Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en
territorio espaol.
20
Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y FORMENTERA
3.000.000 x 1,1%:
Cuota tributaria:
25% x 33.000:
3.000.000
33.000
8.250
3.000.000
3.000.000 x 1,1%:
Cuota tributaria:
25% x 33.000:
33.000
8.250
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depositario o gestor) de todos ellos o un mismo retenedor (en el supuesto de arrendamiento de locales a
empresarios o profesionales).
100.000
10.000
12.000
122.000
30.500
22
300.000
30.000
36.000
366.000
91.500
CASO 3: Rendimientos de
inmuebles arrendados por un no residente persona fsica a un empresario
espaol.
El Sr. Leonard, residente en Bremen,
Alemania, dispone de un local en la Avenida de Espaa
de Ibiza, que tiene arrendado durante todo el ao a
al empresario espaol Sr. Lpez, que realiza en el
mismo la actividad de venta menor de ropa. El alqui ler es exigible mensualmente y su importe asciende a
200.000 ptas./mes. El valor catastral del local es de
10.000.000 de pesetas, que fue revisado en 1.996,
habiendo ascendido el IBI a 62.000 ptas.
Determinar la tributacin en Espaa del Sr.
Leonard en lo que respecta al inmueble de Ibiza.
estar obligado a practicar retencin respecto de los rendimientos que satisfagan por el alquiler de los inmuebles. Igualmente, el Sr. Lpez, asumir la obligacin de efectuar el ingreso en el Tesoro,
LA
ADMINISTRACIN
DE LA
F ORMENTERA
CASO 4: Arrendamiento de inmuebles ejercido a travs de una comunidad de bienes integrada por dos
marroques no residentes.
600.000
25 por 100
150.000
Mohamed Ali y Abderraman Sali, son dos ciu dadanos marroques que residieron en Ibiza desde
1.990 a 1.997. Actualmente residen en su pas,
Marruecos. Como consecuencia de los duros aos de
trabajo en las Pitiusas, consiguieron acumular un con siderable patrimonio, el cual transfirieron, en una
parte a Marruecos, y el resto lo invirtieron en apar tamentos y locales para alquilar en Ibiza, constitu yendo a tal efecto una comunidad de bienes. El alqui ler lo formalizan directamente desde Marruecos a
inmigrantes que vienen legalmente a Ibiza. No dispo nen en Espaa de una persona asalariada a jornada
completa ni un local exclusivamente destinado a la
gestin de los bienes inmuebles.
Determinar la tributacin en Ibiza de la
Comunidad de Bienes formada por los dos ciudadanos
marroques.
Cada comunero es contribuyente del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes (por atribucin de rentas).
En el caso planteado obtienen rentas sin
mediacin de establecimiento permanente derivadas
de bienes inmuebles situados en territorio espaol.
Tales rendimientos, aunque sean obtenidos
por residentes en pas con el que existe convenio,
pueden ser sometidos a tributacin en Espaa.
23
24
4.632.000
2.000.000
- 550.000
6.082.000
0
Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y FORMENTERA
6.082.000
1.761.480
0
1.761.480
Cuota lquida:
Deduccin por doble
imposicin internacional:
Cuota diferencial:
1.761.480
400.000
1.361.480
25
26
2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente de una empresa, o por bienes
muebles que pertenezcan a una base fija utilizada
para la prestacin de servicios profesionales, puede
someterse a imposicin en el Estado contratante en
que el establecimiento permanente o la base fija
estn situados.
3. (...)
4. Todos los dems elementos del patrimonio
de un residente de un Estado contratante slo pueden
someterse a imposicin en este Estado
Una vez determinados, por el CDI, qu bienes
deben de someterse a imposicin en Espaa, la legislacin interna espaola establece las siguientes normas:
1. Los no residentes deben efectuar declaracin por este Impuesto por el patrimonio situado en
territorio espaol del que sean titulares al 31 de
diciembre de cada ao, cualquiera que sea el valor del
mismo, siguiendo las normas previstas en la Ley
19/91, del Impuesto sobre el Patrimonio.
2. El patrimonio neto (base imponible) se
determinar por diferencia entre dicho valor y las car-
Cuenta de no residentes
Participaciones en FIM
* 5.000.000
Cartera de acciones
BASE IMPONIBLE
10.000.000
Cuota tributaria
LA
ADMINISTRACIN
DE LA
FORMENTERA
27
28
Valor catastral
Base imponible:
Cuota tributaria:
6.000.000x 10/12 :
5.000.000 x 1,1%:
25% x 55.000:
5.000.000
55.000
13.750
ADMINISTRACIN
DE LA
FORMENTERA
Valoracin
del apartamento:
Base imponible:
Cuota Tributaria:
LA
10.000.000
10.000.000
10.000.000 x 0,2%: 20.000
800.000
BASE IMPONIBLE:
800.000
200.000
A) SMBOL
tcnic tributari
3
~ COLORS CORPORATIUS: PANTONE 303 (blau fosc), PANTONE 5777 (verd-beige)
t
tcnic tributari