INTRODUCCIN

El presente documento es el informe final de la pasanta realizada en la

empresa Dextra, C.A. y que se presenta a solicitud de la Coordinacin de Pasantas de
la Universidad Jos Antonio Pez como requisito para la obtencin del ttulo de
abogado.
Este informe de pasanta contiene las actividades y resultados del proceso de
investigacin desarrollado durante esta pasanta. Este proceso estuvo dirigido al
estudio de la evolucin de la naturaleza tributaria de los aportes previstos por la Ley
Orgnica de Ciencia Tecnologa e Innovacin (LOCTI), que en la mayora del
desarrollo de este trabajo, se mencionarn por simplicidad - como aportes
LOCTI.
El cambio en la naturaleza tributaria de tales aportes tiene su origen en la
reforma que se efectu a esta Ley en 2010. El proceso de investigacin desarrollado
para lograr los objetivos planteados fue de carcter documental. Es decir, se procedi
a recopilar la informacin necesaria a travs de la revisin de fuentes primarias y
secundarias, tales como, instrumentos jurdicos pertinentes, la doctrina respectiva, as
como la opinin de expertos en el rea.
Este documento fue estructurado de la siguiente manera: En el Captulo I se
presentan los aspectos fundamentales referidos al objeto y directrices estratgicas de
la empresa donde se efectu la pasanta. El Capitulo II desarrolla el problema que se
estudia, incluyendo su planteamiento y formulacin. Adems, en este mismo
Captulo, se describen el objetivo general y los objetivos especficos que se
persiguen. De igual manera, la justificacin, alcance y limitaciones de la
investigacin se incluyen en este mismo captulo. Seguidamente, se presenta el
Captulo III que desarrolla los antecedentes y bases tericas de la investigacin as

como la definicin de los trminos bsicos empleados en el trabajo. Por otra parte, el
Captulo IV se refiere a las fases metodolgicas desarrolladas durante el proceso de
investigacin a los fines del logro de los objetivos planteados. Por ltimo, en el
Captulo V se presentan las conclusiones y recomendaciones como productos finales
de la investigacin.

CAPTULO I
LA INSTITUCIN
1.1.

Nombre de la Institucin

DEXTRA, C.A.
1.2.

Ubicacin de la Institucin

Calle 148, Edificio Centro Profesional Norte, Piso 5, Oficina 5-3, Urbanizacin
Carabobo, Valencia, Estado Carabobo.
1.3.

Descripcin de la Institucin

DEXTRA, C.A. tiene por objeto suministrar asistencia tcnica, contable,

econmica, administrativa y gerencial, a todo tipo de empresas e instituciones, sean
estas de carcter pblico o de carcter privado, as como el desarrollo de cualquier
otra actividad de lcito comercio conexa con su objeto principal.
1.4.

Organizacin
Estructura Organizativa de DEXTRA, C.A.

Direccin General
Investigador Asociado

Investigador Asociado

Asistente de Investigacin

Asistente de Investigacin

Gerencia Administrativa
Asistente Administrativo

1.5.

Misin

DEXTRA, C.A. se dedica a proveer servicios de asesora gerencial, en su ms

amplio sentido, suministrando respuestas oportunas y eficaces a las necesidades
planteadas por sus clientes, con el propsito de asistirles en sus procesos de toma de
decisiones estratgicas y en la continua mejora de su calidad.
1.6.

Visin

DEXTRA, C.A. ser la empresa de asesora gerencial ms prestigiosa en

Venezuela y ser reconocida internacionalmente por la excelente calidad de sus
servicios as como por la plena satisfaccin de sus clientes.
1.7.

Valores
a) En DEXTRA, creemos en la mejora continua de la calidad. Estamos
convencidos de que nuestros productos y servicios deben rebasar las
expectativas de nuestros clientes.
b) En DEXTRA, respondemos y actuamos con rapidez y eficiencia.
Entendemos la necesidad, de nuestros clientes, de obtener respuestas prontas y
oportunas respuestas y por ello valoramos su tiempo y les atendemos con
celeridad.

1.8.

Actividades Realizadas en la Pasanta

Realizar el proceso de induccin
Revisar la actividades/ objeto de la empresa
Estudiar las directrices estratgicas de la empresa
Recolectar informacin para el desarrollo de la tesis
Redactar la versin preliminar de los captulos de la tesis
Corregir la versin preliminar de la tesis
Verificar la incorporacin de observaciones por parte del tutor acadmico
Verificar la incorporacin de observaciones del tutor institucional

 Iniciar la elaboracin y redaccin final de la tesis

Revisin final de la tesis
Elaborar la presentacin de la tesis y ejecucin de la misma presentacin.

CAPTULO II
EL PROBLEMA
2.1.

Planteamiento del Problema

Tanto la versin derogada como la vigente de la Ley Orgnica de Ciencia,

Tecnologa e Innovacin (LOCTI) contemplan la figura de los aportes que las

grandes empresas deben efectuar en pro del desarrollo tecnolgico nacional. La
versin derogada de la LOCTI, fue publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, en su nmero 38.242, del 30-8- 2005. Por su parte, la
Ley de Reforma de la misma, fue publicada en la misma Gaceta Oficial, en su
nmero 39.575, del 16-12-2010.
Se considera como aporte a la cantidad monetaria, de bienes, de especies o
de servicios otorgadas por un aportante-inversionista a un beneficiario para la
ejecucin en proyectos enmarcados dentro de lo planteado en el artculo 42 de la
versin derogada de la LOCTI. Se considera que hay aporte, cuando se destinan
recursos (dinero, bienes, servicios, etc.) para programas, proyectos o actividades
que van a ser desarrolladas por los rganos, entes, institutos, centro de
investigacin, y en general persona pblica o privada que haya sido certificada
como beneficiaria de dichos aportes, igualmente se entiende por aporte, cuando se
destinan cantidades de dinero a favor de los fondos dependientes del Ministerio
con competencia en materia de ciencia y tecnologa.
Por otra parte, el artculo 23 de la versin vigente de la LOCTI establece
que los aportes provendrn de personas jurdicas, entidades privadas o pblicas,
domiciliadas o no en la Repblica que realicen actividades econmicas en el
territorio nacional. Estos aportes estarn destinados a financiar las actividades de
la ciencia, la tecnologa, la innovacin y sus aplicaciones, necesarias para el
avance social, econmico y poltico del pas, as como para la seguridad y
soberana nacional, en concordancia con el plan nacional de ciencia, tecnologa e
innovacin establecido por la autoridad nacional con competencia en materia de

ciencia, tecnologa, innovacin y sus aplicaciones. Todos los aportes debern ser
consignados ante el rgano financiero de los fondos destinados a la ciencia,
tecnologa, innovacin y sus aplicaciones.
Resulta imprescindible sealar que este estudio est orientado,
nicamente, a determinar la naturaleza tributaria de los aportes que deben efectuar
las grandes empresas. A los fines de comprender claramente la situacin
problemtica referida, se hace necesario clarificar el concepto de grandes
empresas. A los efectos de ambas versiones de la LOCTI (derogada y vigente), se
entiende por grandes empresas aquellas que tengas ingresos brutos anuales
superiores a cien mil unidades tributarias (100.000 U.T.), y que se sealan a
continuacin:
a) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
b)Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho.
c) Las asociaciones, fundaciones, comparaciones, cooperativas y dems
entidades jurdicas o econmicas no citadas en los numerales anteriores.
d)Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.
En resumen, dados los cambios efectuados y las definiciones utilizadas, en
cada una de estas dos versiones de la Ley (la derogada y la vigente) la naturaleza
tributaria de tales aportes no est claramente definida. En consecuencia, se hace
necesario identificarla y determinar cmo la misma ha evolucionado desde su
concepcin original hasta la actual. De igual manera, es importante determinar
cmo esta evolucin en la naturaleza tributaria de los referidos aportes afecta a las
grandes empresas que los efectan.
2.2.

Formulacin del Problema

En atencin a la problemtica planteada anteriormente, se desprenden las

siguientes interrogantes:

1. Cul es la naturaleza tributaria de los aportes LOCTI tanto en la versin

derogada de esta Ley como en la vigente?
2. Cules son las diferencias fundamentales, en cuanto a su naturaleza
tributaria, que existen entre estas dos versiones de los aportes LOCTI y
cmo afectan estas diferencias a las empresas aportantes?
2.3.

Objetivos

A continuacin se presentan los objetivos que se pretenden alcanzar mediante

la ejecucin de este proceso de investigacin.
2.3.1. Objetivo General
Identificar el proceso de evolucin de la naturaleza tributaria de los
aportes LOCTI como consecuencia de la entrada en vigencia de la nueva Ley
Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
2.3.2. Objetivos Especficos
1.

Determinar la naturaleza tributaria de los aportes LOCTI en la derogada Ley

2.

Identificar la naturaleza tributaria de los aportes LOCTI en la Ley vigente

3.

Establecer las diferencias fundamentales que existen entre las dos versiones
de los aportes LOCTI en cuanto a su naturaleza tributaria y su efecto sobre
los aportantes.

2.4.

Justificacin y Alcance de la Investigacin

La determinacin de la naturaleza tributaria de los aportes LOCTI

efectuados por las grandes empresas, as como la identificacin de la evolucin de

la misma, es de significativa importancia o trascendencia, debido a las siguientes
razones:
a. Fomenta el proceso de aprendizaje continuo, necesario para el
crecimiento profesional de un estudioso del Derecho con inters en el rea.

b. Permite distinguir el tipo de tributo a que se refiere cada una de las dos
versiones de los referidos aportes, a los fines de poder entender su origen,
alcance, significado, aplicacin y diferencias con otros tributos.
c. Incentiva el estudio de las posibles diferentes y hasta contrapuestas
posiciones doctrinales existentes en cuanto a la naturaleza tributaria de
tales aportes. Ello enriquece la tolerancia y comprensin de la diversidad
doctrinal existente, y necesaria, en las ciencias humansticas como el
derecho.
d. La comparacin de la naturaleza tributaria de las versiones derogada y
vigente de los aportes LOCTI permite identificar la influencia de cada una
de ellas sobre los sujetos obligados, en lo que se refiere a sus costos y
gastos, la deducibilidad de los mismos con respecto al Impuesto Sobre la
Renta y su relacin con otros tributos. De igual manera, la determinacin
de la base de clculo para la cuantificacin de dichos tributos es de
carcter esencial para los intereses tanto de la empresa como del ente
oficial recipiendario.
Los principales elementos que delimitarn el alcance de este estudio son las
siguientes:
a. Se estudiarn, comparativamente, las versiones derogada y vigente de la
Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin. En consecuencia, la
investigacin est delimitada temporalmente por el perodo comprendido
desde la entrada en vigencia, en agosto de 2005, de la versin derogada de
esta Ley, hasta el presente.
b. El trmino aportes se referir, en exclusiva, a los efectuados por las
grandes empresas, pblicas y privadas, productoras de bienes y servicios.
No se contemplar el estudio de los aportes provenientes de los
integrantes del Sistema Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin, que
comercialicen propiedad intelectual de bienes y servicios, desarrollada con
recursos provenientes, parcial o totalmente, de los financiamientos
otorgados a travs del Ministerio con competencia en el rea o sus entes

adscritos. Es decir, el trabajo de investigacin no har referencia a los

aportes sealados en el artculo 34, del Ttulo III, de la versin derogada
de la LOCTI.
c. No se emitirn juicios de valor referidos a la conveniencia, utilidad,
racionalidad en el uso, o administracin de los recursos provenientes de
estos aportes.
d. Se pretende establecer, con la mayor claridad posible, para cada una de
las

versiones

del

trmino

aportes,

su

naturaleza

tributaria,

conceptualizacin, alcance, aplicacin y su clasificacin, dentro de la

gama de los ingresos tributarios.
e. La doctrina jurdica en materia tributaria y la jurisprudencia existente en
el rea constituirn el marco terico referencial que permitir dar respuesta
a las interrogantes planteadas en la formulacin del problema y en pro de
la consecucin de los objetivos de la investigacin.
2.5.

Limitaciones del Estudio

Las siguientes, son las principales limitaciones que circunscribirn el

desarrollo del estudio:

1. El estudio no se limitar a ningn caso particular de empresa alguna o
institucin sino que se investigar la generalidad de los casos previstas en
el marco regulatorio.
2. La jurisprudencia objeto de anlisis ser exclusivamente aquella pertinente
al tema en estudio.
3. La insuficiencia de estudios preliminares, de origen nacional, en el rea
que impide la contrastacin y cotejo de los resultados de esta
investigacin.
4. El carcter nacional de la legislacin que regula la materia, as como el de
la jurisprudencia, dificulta la inclusin de investigaciones referidas al tema
en cuestin, efectuadas en otros pases con marcos jurdicos disimiles.

CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL

El marco referencial conceptual comprende al conjunto de conceptos,

definiciones, teoras, normas jurdicas, jurisprudencia y las opiniones de expertos
consultados. Estos elementos configuran la informacin necesaria para dar
respuesta a las interrogantes que constituyen el planteamiento del problema, con
el propsito de alcanzar los objetivos propuestos en esta investigacin.
De igual manera, los antecedentes investigativos que se incluyen en el
marco referencial conceptual permiten ubicar al problema objeto de investigacin
dentro del contexto del conocimiento desarrollado sobre el tpico o en materias
que guardan estrecha relacin con el mismo. Adicionalmente, esta inclusin
facilita la determinacin de analogas y diferencias entre este trabajo y los
referidos antecedentes, as como la de identificacin del carcter innovador que
puedan presentar los resultados.
La estructura de este captulo es la siguiente: En primer lugar, se presentan
los referidos antecedentes investigativo. Seguidamente, se desarrollan las
necesarias bases tericas obtenidas por medio de la aplicacin de la metodologa
de investigacin documental y la ejecucin de entrevistas no estructuradas a
expertos en la materia. Por ltimo, se incluyen las definiciones de los trminos
que se consideran como bsicos dentro del proceso de investigacin.
3.1. Antecedentes
En esta seccin deben presentarse los estudios e investigaciones acerca del
tpico en cuestin que han sido efectuados con anterioridad al desarrollo de este
trabajo. Sin embargo, la tarea de ubicar este tipo de antecedentes para la
investigacin no fue fcil ni permiti encontrar suficientes investigaciones
preliminares especficamente referidas al tema de la naturaleza tributaria de los
aportes LOCTI.

Sin embargo, a continuacin se presenta algunos trabajos que versan sobre la

determinacin de la naturaleza tributaria de otros tipos de exacciones fiscales o
que se refieren, tangencialmente, a algunos aspectos de la referida Ley. En primer
lugar se presentarn los estudios efectuados en instituciones educativas
venezolanas y posteriormente aquellos desarrollados en el exterior.
Hernndez (2001) en su trabajo especial de grado titulado Las Contribuciones
Especiales: Aproximacin a la Parafiscalidad, presentado ante la Universidad
Catlica Andrs Bello, para optar por el grado de Especialista en Derecho
Financiero, efecta relevantes contribuciones que guardan relacin con la presente
investigacin. Este trabajo de grado plantea que es fundamental que los recursos
recaudados por las contribuciones especiales estn destinados, en su totalidad, al
financiamiento de la accin estatal cuya ejecucin constituye el supuesto de hecho
de estas obligaciones.
Los aportes LOCTI, establecidos en la vigente versin de la referida Ley,
poseen dicha caracterstica aunque van ms all del financiamiento de la accin
estatal, pues los mismos pueden tambin financiar proyectos a ejecutar por el
sector privado.
El estudio de Pezzella (2008), titulado La LOCTI: Inversin a Futuro,
publicado en la revista industria y comercio, plantea que a pesar de no referirse
especficamente a la naturaleza tributaria de los aportes, presenta una interesante
revisin de la referida Ley. En el estudio se destaca la caracterstica de los aportes
como una de las dos opciones que planteaba la versin derogada de la Ley para su
cumplimiento, en contraste con la ejecucin de proyectos de inversin para el
desarrollo tecnolgico de las propias empresas. Aunque en el trabajo no se hace
explcita referencia al carcter tributario de los aportes LOCTI, el mismo guarda
relacin con esta investigacin pues clarifica importantes aspectos sobre el tema.
Por otra parte, Rangel (2011) desarrolla el trabajo que lleva por ttulo
Conocimientos sobre las Leyes que Rigen las Exacciones Parafiscales por Parte
de las Empresas de Construccin, para optar al grado de Especialista en Ciencias
Contables, Mencin Tributos, en la Universidad de los Andes (ULA). Su trabajo
est, esencialmente, dirigido a determinar los conocimientos sobre las leyes que

rigen las exacciones parafiscales por parte de las empresas constructoras, ubicadas
en el Municipio Libertador del Estado Mrida, en la normativa legal que las
regulan, los procedimientos fiscales que rigen su aplicabilidad y el rgimen
sancionatorio aplicable por incumplimiento de los deberes formales y
determinacin del aporte de dichas exacciones.
Sin embargo, el estudio de Rangel (2011) plantea que recientemente en
nuestro pas, de acuerdo a la opinin de diversos tratadistas del derecho tributario,
ha habido una avalancha de seudo-tributos creados mediante especiales. A criterio
del autor, la Ley Orgnica de Ciencia y Tecnologa, entre otras leyes, pretende
disfrazar un verdadero tributo, con el rtulo de "inversin" y "aportes". Concluye
que estas exacciones deben estar sujetas a la normativa constitucional y al Cdigo
Orgnico Tributario (COT). Estas conclusiones son relevantes para el presente
trabajo porque revisa los diversos elementos de configuracin y rgimen jurdico
de los aportes.
Snchez (2010), present su tesis titulada La Naturaleza Jurdica de las
Contraprestaciones que Cobra el Concesionario del Nuevo Aeropuerto Mariscal
Sucre al Pasajero para optar por el ttulo de abogado en la Universidad San
Francisco de Quito, en Ecuador. Su trabajo est enfocado a determinar la
naturaleza jurdica de las contraprestaciones que el concesionario cobra al
pasajero que utiliza los servicios del aeropuerto Mariscal Sucre de Quito as como
del Nuevo Aeropuerto Internacional de la ciudad de Quito. El estudio parte de un
anlisis jurdico doctrinario, que devela la naturaleza pblica o privada.
El anlisis de Snchez (2010) se inicia con el estudio de varias figuras
jurdicas de distinta naturaleza, como las prestaciones patrimoniales de carcter
pblico, el precio privado, el precio pblico y el tributo, con relacin al caso de
investigacin. Estas figuras jurdicas sern analizadas en la presente investigacin
con el propsito de determinar la naturaleza tributaria de los aportes LOCTI.
Bajo el ttulo de "Las Contribuciones Especiales en el Sistema Tributario
Espaol", Garnica (1999) presenta su investigacin para optar por el ttulo de
Doctor en Derecho en la Universidad de Salamanca en Espaa. Este trabajo
guarda relacin con la presente investigacin en el sentido de que los aportes

LOCTI pueden ser considerados, por algunos estudiosos del derecho, como un
caso particular de las contribuciones especiales, tal como se explicara en los
captulos subsiguientes.
Garnica (1999) estudia a las contribuciones especiales como tributos
especficos; las normas constitucionales que las sustentan, los principios que las
rigen, su concepto y caractersticas. De igual manera, el autor incluye el papel de
las contribuciones especiales en el ordenamiento tributario venezolano, haciendo
hincapi en aspectos vitales como la influencia de la base constitucional y legal de
las mismas.
Por otra parte, Carrin (2008), desarrolla su trabajo titulado La
Parafiscalidad en los Pases Miembros de la Comunidad Andina, para optar por
el grado de de Magister en Derecho, en la Universidad Andina Simn Bolvar,
con sede en Ecuador. El trabajo consiste, esencialmente, en un interesante estudio
sobre la evolucin histrica de los tributos parafiscales. Si bien es cierto, que la
investigacin no se refiere explcitamente a la naturaleza tributaria de los aportes
LOCTI, el mismo se relaciona con el presente trabajo pues tales aportes poseen
estrecha similitud con los ingresos parafiscales.
Carrin (2008) plantea que los tributos parafiscales, se cobraban a
determinados grupos sociales o econmicos y eran invertidos para beneficiar a
estos mismos sectores. De esta manera, todos aquellos fuera del grupo gravado
quedaban fuera del mismo mbito contributivo.
Para Carrin (2008) es necesario recalcar que el ente acreedor de las
contribuciones parafiscales no era el Estado sino ciertos organismos, de carcter
para-estatal, que se encargaban tanto de recaudarlos como de la satisfaccin de las
necesidades econmicas o sociales especficas. As mismo, este autor seala que,
de acuerdo a la doctrina jurdica venezolana, los tributos parafiscales son
obligaciones ex

lege, que constituyen prestaciones patrimoniales coactivas,

debidas a un ente pblico, que han sido establecidas con el propsito de recaudar
los recursos necesarios para cubrir sus necesidades financieras.

3.2. Bases Tericas

A continuacin se desarrollan las bases tericas que permiten alcanzar los
objetivos de este trabajo de investigacin. Inicialmente, se describe el sistema
tributario venezolano y sus principios fundamentales. Posteriormente, se estudian
los tributos fiscales y parafiscales para luego concentrarse en la determinacin de
la naturaleza jurdico-tributaria de los ltimos. Luego de ello, se describen las
caractersticas de los tributos parafiscales y las semejanzas y deferencias
existentes entre ellos y los tributos fiscales. Finalmente, se revisa la existencia de
los tributos parafiscales en el caso venezolano para concluir con la eventual
determinacin de la naturaleza tributaria de los aportes LOCTI.
3.2.1. El Sistema Tributario Venezolano
El sistema tributario de un pas determinado consiste en el conjunto de
tributos que estn en vigencia, de conformidad con el marco jurdico establecido.
Por ello, un sistema tributario es diferente a otro, pues cada uno de ellos est
constituido por la gama de impuestos que cada pas adopta, de acuerdo a sus
caractersticas geogrficas, socio-econmicas, polticas y por la propia costumbre.
De acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario (COT) vigente en nuestro pas,
establece, en su artculo 12, que Estn sometidos al imperio de este Cdigo los
impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las
dems contribuciones especiales. De aqu puede inferirse que el Sistema
Tributario Venezolano presenta la tradicional estructura tripartita pues el mismo
abarca a los impuestos, las tasas y todas las contribuciones especiales.
As mismo, el sistema tributario se fundamenta sobre un conjunto de
principios sobre los cuales debe disearse el objeto, el alcance, los mecanismos de
aplicacin,

los

procedimientos

de

fiscalizacin

las

sanciones

por

incumplimiento, para cada tributo en particular. Los principios esenciales que

rigen el sistema tributario se detallan a continuacin.

3.2.2. Principios que Rigen el Sistema Tributario

En la Repblica Bolivariana de Venezuela, el sistema tributario tiene su
fundamento en los principios bsicos de los impuestos. El cumplimiento de estos
criterios de imposicin, denominados como fundamentales o esenciales, se utiliza
para efectuar la racional evaluacin de cualquier rgimen tributario a los fines de
determinar su solidez. Los principios bsicos del sistema impositivo son los
siguientes:
(a) Principio de Legalidad
Este principio establece que los tributos deben instituirse mediante leyes,
considerando tanto el aspecto material como formal. En otras palabras, los
impuestos deben ser establecidos, por medio de disposiciones generales,
abstractas, impersonales y emanadas del poder legislativo correspondiente a cada
nivel gubernamental (la nacin, los estados y los municipios). El principio de
legalidad se fundamenta en la necesidad de proteger el derecho de propiedad de
los contribuyentes dado que los tributos imponen limitaciones al mismo.
La respectiva ley debe establecer las caractersticas fundamentales de cada
tributo, su forma, contenido y alcance de la obligacin impositiva. De esta
manera, se evita la existencia de actos arbitrarios por parte del Estado en lo que al
cobro del impuesto se refiere o en lo referente al rgimen sancionatorio. Por esta
razn, resulta imprescindible que los sujetos pasivos de las obligaciones
tributarias conozcan, de la mejor manera posible, el contenido y alcance del marco
jurdico que regula la materia.
(b) Principio de Generalidad
El principio de generalidad hace referencia al perfil extensivo de los tributos.
Es decir, que cuando el sujeto se encuentre dentro de las condiciones establecidas
por la respectiva norma jurdica debe surgir, de inmediato, el deber de contribuir.
El cumplimiento de esta obligacin debe efectuarse con independencia del

carcter del sujeto, pertenencia a una clase social, gnero, nacionalidad, afiliacin
poltica o religiosa, etc.
En Venezuela, este principio emana de lo establecido por el artculo 133 de la
Constitucin Nacional cuando del mismo surge la imposicin referida a que los
ciudadanos tienen el deber de contribuir al financiamiento de los gastos pblicos
mediante el pago de los impuestos, tasas y dems contribuciones implantadas por
la ley.
(c) Principio de Igualdad
Este principio, establecido en el artculo 21 de la Constitucin, se refiere al
hecho de que no deben existir exclusiones a ningn sector de la poblacin en lo
concerniente al pago de los tributos. Textualmente, dicho artculo establece que:
Todas las personas son iguales ante la ley, en consecuencia:
1.- No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el
credo, la condicin social o aquellas que, en general, tenga por objeto o
por resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en
condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.
2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que
la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a
favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o
vulnerables; proteger especialmente a aquellas personas que por alguna
de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de
debilidad manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que contra ellas
se cometan.
3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las
frmulas diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.

(d) Principio de Progresividad

El principio de progresividad establece que el tipo de gravamen debe ser una
funcin

creciente de la base imponible. Es decir, a mayor capacidad econmica de los

contribuyentes, mayor debe ser la proporcin de su patrimonio que el Estado grave

mediante los tributos.
(e) Principio de no Confiscacin

Este principio establece que no deben existir impuestos que, de alguna manera,
prohban, impidan o perjudiquen el ejercicio de actividades econmicas de
carcter lcito. Podrn fijarse impuestos que prohban o restrinjan ciertas
actividades, solamente cuando se trate de aquellas que por su propia naturaleza
sean susceptibles a ser restringidas o prohibidas por la Constitucin o las leyes.
(F) Principio Presupuestario de Unidad de Caja
Aunque este principio no es, exclusivamente, un principio tributario, el mismo
es fundamental para esta investigacin. Este principio presupuestario de unidad de
caja establece que los ingresos y los gastos deben ser centralizados en una nica
dependencia, la tesorera nacional, competente para gestionar todos los fondos
pblicos.
3.2.3. Estructura Bsica del Sistema Tributario (Impuestos y Tributos
Parafiscales)
A los fines de la presente investigacin, resulta necesario y conveniente
establecer que el sistema tributario venezolano est constituido, en esencia, por
tributos fiscales y tributos parafiscales. Aunque la denominacin de tributos
fiscales pueda parecer redundante, la misma resultar de suma utilidad para
comprender la naturaleza tributaria de cada uno de los componentes del referido
sistema.

Los impuestos son, en general, los tributos fiscales ms comunes en un

sistema tributario. Desde un punto de vista econmico, stos se emplean por el
Estado para dar cobertura a los gastos pblicos de carcter indivisible.
Adicionalmente, existen las exacciones parafiscales o contribuciones especiales
que son entendidas como instrumentos empleados para satisfacer los costos
especficos que generan la funcin de algunos organismos pblicos, en particular.
Estos entes pblicos, aunque generando un beneficio al colectivo, con su
respectivo costo asociado, tambin producen mayores ventajas para un
determinado grupo del mismo, satisfaciendo as una necesidad de carcter social.
Por otra parte, los tributos parafiscales se consideran como aquellos
establecidos, con fundamento en el principio de ius imperium, mediante una ley
particular con mbito de accin sobre un sector especfico o grupo econmicosocial, a los fines de desarrollar, mediante su financiamiento, una actividad que es
del particular inters del propio sector y que, en consecuencia, genera beneficios
para el conjunto de aportantes de los recursos. Adems, es necesario mencionar
que en el caso de la exacciones parafiscales el proceso de administracin de tales
recursos puede ser competencia de entes pblicos, privados o de constitucin
mixta.
En lo sucesivo, esta investigacin estar orientada a profundizar el anlisis
de los tributos parafiscales, con el propsito de establecer la naturaleza jurdica de
los aportes establecidos por ambas versiones de la LOCTI.
3.2.4. Definicin de Tributos Parafiscales
A los fines de comprender la definicin de tributos parafiscales resulta
conveniente tomar como punto de partida las definiciones que de los mismos han
propuesto algunos doctrinarios expertos en la materia. Estas definiciones se
presentan a continuacin.
Para Hoyos y Botero (2007) los tributos parafiscales se consideran como
tributos establecidos por autoridad de la ley, que estn a cargo de los miembros
de un determinado sector o grupo econmico o social, con destino a financiar a
una actividad que interesa al mismo grupo o sector, en beneficio de todos los

aportantes. De esta manera, queda claro que el principal elemento diferenciador

de los tributos parafiscales es que la administracin de los recursos obtenidos por
medio de su aplicacin es diferente a la que se otorga a los ingresos fiscales del
Estado.
De acuerdo a Prez (2008), los tributos parafiscales han sido entendidos
como tasas obligatorias instituidas para beneficio de ciertos organismos pblicos o
agrupaciones de inters general. Estos organismos o grupos son dirigidos por sus
usuarios o afiliados y que los recursos obtenidos no integran el presupuesto
general sino que estn afectados al financiamiento de los gastos de dichos
organismos o agrupaciones.
A partir del anlisis de las definiciones anteriores es necesario recalcar que
los tributos parafiscales constituyen exacciones que son recaudadas por entes
pblicos especficos. Los recursos provenientes de esta recaudacin contribuyen
al financiamiento, generalmente autnomo, de estas instituciones. Estos recursos
se caracterizan porque se excluyen de los presupuestos estatales, no son
necesariamente recaudados por organismos del Estado porque son recibidos,
directamente, por los respectivos entes calificados como recaudadores y
administradores de los mismos.
Por otra parte, es importante acotar que los recursos obtenidos por medio
de tributos parafiscales no deben ser utilizados para financiar ni actividades
exclusivamente estatales que estn referidas al ejercicio o funcionamiento del
gobierno, ni actividades de los particulares. Es bien sabido que las primeras, por
su misma naturaleza deben ser financiadas mediante el uso de los ingresos
fiscales, bien se trate de impuestos, contribuciones especiales, o tasas; mientras
que las actividades de los particulares deben financiarse con recursos provenientes
de los mismos.
En resumen, se puede reiterar que los tributos parafiscales estn
constituidos por obligaciones ex lege, que estn caracterizados por ser
prestaciones patrimoniales coactivas, correspondientes a un ente pblico y que
han sido establecidas a los fines de financiar su particular actividad.

3.2.5. La Naturaleza Jurdico-Tributaria de los Tributos Parafiscales

Para el logro del objeto principal de esta investigacin resulta
imprescindible determinar la naturaleza jurdica de los tributos parafiscales. De
esta manera, los mismos podran ser clasificados como pertenecientes a alguna de
las categoras tributarias existentes (impuestos, tasas o contribuciones especiales)
o establecer si tales tributos deben considerarse como una especie en particular
distinta a las previamente sealadas.
El trabajo de Blumestein (2006), brinda un interesante enfoque para
determinar la naturaleza jurdico-tributaria de los recursos parafiscales al afirmar
que tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de
sujetos econmicos sometidos a la misma (p. 231).
De lo expuesto en la previa definicin, se puede inferir que, las exacciones
o tributos parafiscales poseen los elementos comunes a los de los tributos clsicos.
Primeramente, al igual que los tributos fiscales, los tributos parafiscales son
producto del imperio estatal, a partir del cual se genera un nexo directo entre los
contribuyentes y el Estado. En segundo lugar, los tributos parafiscales tampoco
tienen origen en la celebracin de un acuerdo mutuo de voluntades entre ambas
partes, sino que surgen del ejercicio del poder pblico cuando el Estado exige a
los particulares el obligatorio cumplimiento de ciertas prestaciones de carcter
pecuniario. En este sentido, tanto los tributos fiscales como parafiscales podran
clasificarse dentro de la misma categora tributaria.
Sin embargo, existen otros puntos de vista al respecto. Por ejemplo,
Albiana (2007) plantea que las exacciones o tributos parafiscales no deben
enmarcarse dentro de las categoras existentes pues su denominacin para
carecera de sentido, si esto se hiciese.
Por otra parte, Rangel (2011) seala que para determinar la naturaleza
jurdico-tributaria de los tributos parafiscales, es necesario conocer sus principales
caractersticas, que son las siguientes:

a. Los recursos obtenidos mediante los tributos parafiscales tienen un manejo

presupuestario sui generis. Estos recursos obtenidos no deben incluirse en
el presupuesto general del Estado. Slo excepcionalmente, podra
efectuarse su inclusin en la herramienta presupuestaria, pero con la mera
intencin administrativa de determinar su cuanta. De esta manera, los
recursos que provienen de la recaudacin de los tributos parafiscales no se
rigen por los principios de universalidad y unidad presupuestaria (unidad
de caja).
b. De manera determinante, son tributos de afectacin especfica o de destino
especfico. Los recursos obtenidos por concepto de exacciones parafiscales
deben ser invertidos slo para los fines que fueron establecidos.
c. Los sujetos pasivos de la obligacin pertenecen a un sector o grupo en
particular. A los tributos parafiscales no se les aplica el principio de
generalidad de los impuestos, sino que los sujetos gravados son las
personas que pertenecen a ese especfico sector econmico o social.
d. Los beneficiarios de los recursos obtenidos por la aplicacin de los tributos
parafiscales deben ser miembros del sector o grupo gravado. En otras
palabras, los tributos parafiscales deben destinarse al beneficio del propio
sector gravado. La ley los instituye para aquellos sectores que han sido
afectados por las propias fallas de la dinmica econmica. El hecho de que
los beneficiarios de estos tributos sean tambin miembros del grupo
gravado permite distinguir a estas exacciones de las de otras categoras.
e. No existe proporcionalidad entre el pago de un tributo parafiscal y el
beneficio que es recibido por el contribuyente. Esta caracterstica proviene
de la relacin que existe el monto de la exaccin y el respectivo beneficio.
Cuando se efecta el pago de estos tributos no es posible determinar el
monto de los beneficios a recibir por el contribuyente. Aportar ms no
significa que van a recibirse mayores beneficios. Incluso, puede
presentarse el caso de que se perciban slo beneficios de manera indirecta.
A partir de esta caracterstica, se puede concluir que el beneficio recibido
por los contribuyentes constituye un inequvoco factor definitorio de la

naturaleza de los tributos parafiscales, pues la contraprestacin recibida

puede ser diferente para cada contribuyente. La misma no se produce de
manera inmediata, actual, directa ni equivalente. Por el contrario, el
beneficio es de carcter mediato y eventual, en relacin al grupo o sector
econmico

social,

mientras

que

tambin

es,

generalmente,

desproporcionado e indirecto respecto al contribuyente.

Una vez analizadas las caractersticas anteriores, debe quedar claro que la
determinacin de la naturaleza jurdico-tributaria de los tributos parafiscales no es
del todo conclusiva. Por una parte, estas exacciones parafiscales comparten con
los tributos formales las caractersticas que tienen que ver con la ubicacin de su
origen en el principio del ius imperium y con el hecho de que no son producto de
un acuerdo mutuo de voluntades. Mientras que, por otra parte, las exacciones o
tributos parafiscales se diferencian de los impuestos fiscales tradicionales en la
medida o cuanta de la contrapartida provista al grupo de personas gravadas,
porque no ingresan a las arcas del tesoro pblico, no satisfacen el principio de
generalidad tributaria y, fundamentalmente, porque son de afectacin especfica.
En consecuencia, la decisin de clasificar, conclusivamente, a los tributos
parafiscales como pertenecientes a alguna de las categoras tributarias existentes o
establecer que los mismos deben considerarse como una especie distinta a las
incluidas en la clasificacin tripartita previamente sealada, depende del criterio
del administrador de justicia, doctrinario, estudioso del Derecho, o cualquiera
interesado en el tema.
3.2.7. Los Tributos Parafiscales en Venezuela
Esta investigacin coincide con Rangel (2011) al sealar que
recientemente en nuestro pas ha habido un creciente nmero de exacciones
parafiscales presentadas como seudo-tributos, en concordancia con la opinin
expresada por varios doctrinarios venezolanos. Estos aparentes seudo-tributos han
sido creados mediante leyes especiales como la Ley de Rgimen Prestacional de
Vivienda y Hbitat, la Ley Contra el Trfico Ilcito de Drogas y la Ley Orgnica
de Ciencia Tecnologa e Innovacin (LOCTI).

Sin embargo, esos recientes instrumentos jurdicos, que pretenden encubrir

la verdadera naturaleza tributaria de estas obligaciones con las etiquetas de
inversin, aportes y otros trminos similares, deben apegarse al Cdigo Orgnico
Tributario (COT) y a la Constitucin en lo referente al objeto, alcance, aplicacin
y rgimen sancionatorio de cada uno de los respectivos tributos que establecen.
Algunas de estas obligaciones ya han sido calificadas explcitamente como
tributos por el Tribunal Supremo de Justicia (TSJ); quien las ha categorizado bajo
la figura de exacciones parafiscales y ha establecido que las mismas deben estar
sujetas a las regulaciones contempladas por el COT.
A continuacin se sealan algunas de las obligaciones que pertenecen a
esta gama creciente de exacciones parafiscales, impuestas a diferentes sectores o
grupos:
a) Exacciones en el sector de telecomunicaciones y afines.
b) Aportes de fabricantes de bebidas alcohlicas, tabaco y sus
mezclas.
c) Aportes y obligaciones de inversin para ciencia, tecnologa e
innovacin.
d) Aportes al Fondo de Desarrollo de Espacios Acuticos.
e) Aportes de la Ley Aeronutica Civil.

3.2.8. La Naturaleza Tributaria de los Aportes Establecidos por la

LOCTI de 2005
Con respecto a la naturaleza jurdico-tributaria de los aportes establecidos por
la LOCTI de 2005, es necesario sealar que existen dos posturas antagnicas
dentro de las opiniones de respetados juristas venezolanos. La primera de ellas,
sostiene que tales aportes si estn revestidos de una definida y clara naturaleza
tributaria, mientras que obviamente, la segunda contradice a la anterior.

a) Postura que Sostiene que los Aportes LOCTI (2005) son de Naturaleza
Tributaria
Esta primera postura doctrinal y jurisprudencial se encuentra en plena
concordancia con los aspectos jurdico-tributarios analizados con anterioridad.
Esta posicin indica que hay que reconocer que los aportes LOCTI son de la
misma naturaleza jurdico-tributaria que las exacciones o tributos parafiscales.
Adems, es necesario recalcar que esta posicin tambin ya ha sido avalada por la
jurisprudencia. De hecho, con anterioridad se mencion que ya el TSJ ha
categorizado bajo la figura de exacciones parafiscales a similares aportes.
Por ejemplo, la Sala Poltico-Administrativa del TSJ, en la sentencia referida al
expediente nmero 2007-0297, de fecha 18/7/2007, que declar inadmisible un
recurso de interpretacin interpuesto por SHOGUN MOTORS, C.A., denomin
como contribucin parafiscal al aporte establecido por la LOCTI. Como se
observa a continuacin:
Al respecto, la solicitante se desempea en el ramo de negocios comnmente
denominado concesionaria de vehculos, y pretende obtener una interpretacin
sobre el alcance e inteligencia de los artculos 34 y 37 de la Ley Orgnica de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin publicada en Gaceta Oficial N 38.242 del 3 de
agosto de 2005, a los fines de establecer cul debe ser el criterio para determinar
la base imponible de la contribucin parafiscal correspondiente al aporte al que
estn obligadas las grandes empresas del pas en el desarrollo de los procesos de
investigacin, produccin y transferencia de conocimientos; por lo que, la materia
a tratar es tributaria lo cual reviste un carcter afn con las competencias atribuidas
a esta Sala Poltico Administrativa, razn por la que se declara competente para
conocer el recurso de interpretacin interpuesto.
No obstante, es necesario acotar que esta sentencia carece de carcter
integrador y clarificador puesto que la Sala Poltico Administrativa declar como
inadmisible el recurso interpuesto, ya que se consideraba que este solo era una
declaratoria de carcter constitutivo referida slo a una nica situacin jurdica.
De seguidas, se hace referencia al criterio expresado por doctrinarios
venezolanos que se adhieren a la postura que reconoce la naturaleza jurdico

tributaria de los aportes establecidos por la LOCTI 2005. En opinin de RomeroMuci (2008), tales aportes:
aparentan obligaciones patrimoniales de derecho pblico no
contributivas, que se disimulan en las modalidades atpicas de
cumplimiento de la obligacin, no obstante dice que se trata de
prestaciones legales, bajo un rgimen de Derecho Pblico, que
observan la capacidad econmica del obligado y cuyo destino es la
satisfaccin de finalidades pblicas. En otras palabras, en los casos
de las mencionadas leyes, se han establecido verdaderos tributos,
pero que se encuentran ocultos en una falacia deconstructivista, que
consiste en pretender adulterar el carcter tributario de las
obligaciones previstas en dichas leyes porque las exacciones son
denominadas aportes cuando son contribuciones que evaden el
Derecho Tributario ya que los cuerpos legales en mencin:
establecen sus propios (a) sistemas sancionatorios, (b)
procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de la
obligacin, e incluso rgimen de exigibilidad temporal de la
obligacin, lo cual constituye claramente la tendencia actual del
Legislador de establecer y regular ciertas especies o categoras
tributarias de carcter parafiscal, con disposiciones propias y
particulares que no guardan relacin con el rgimen general,
sistematizado o estandarizado en materia tributaria, contenido en el
Cdigo Orgnico Tributario.
Por otra parte, Romero-Muci (2012), se refiere a la naturaleza jurdicotributaria del aporte contenido en la LOCTI de 2005 estableciendo que se trataba
de una prestacin patrimonial legal, que estaba sometida a un rgimen particular
dentro del derecho pblico, cifrada cuantitativamente conforme a la capacidad
econmica del deudor y que estaba destinada a la satisfaccin de una finalidad
pblica.
De igual manera, Romero-Muci (2012) seala que dentro de las modalidades
existentes para el cumplimiento de la versin derogada de la LOCTI:
El contribuyente tena la posibilidad de (i) invertir recursos propios en s
misma, para el desarrollo de actividades para beneficio propio, o (ii) destinar
recursos (dinero, bienes, servicios) para programas, proyectos o actividades
desarrolladas por entes, institutos, centros de investigacin y en general cualquier
persona pblica o privada cuyo proyecto haya sido certificado como beneficiario
de dichos aportes, o (iii) pagar cantidades de dinero a favor de los fondos

dependientes del Ministerio del Poder Popular de Ciencia y Tecnologa (en

adelante MPPCT) y/o a organismos adscritos al MPPCT.
Es necesario recordar, que las modalidades identificadas por Romero-Muci
(2008) como (i) e (ii) solamente podan ejecutarse dentro del ejercicio fiscal al que
se refiriera la obligacin. Sin embargo la ejecucin de la opcin (iii) poda
efectuarse tanto dentro del referido ejercicio fiscal como dentro de los tres meses
subsiguientes al respectivo cierre del mismo.
A pesar de la existencia de estas tres opciones para el cumplimiento de la
versin derogada de la LOCTI, el criterio de los referidos doctrinarios que
sostiene la tesis de la indudable naturaleza tributaria de los aportes e inversiones
se mantiene firme en su posicin al sealar de que slo se trataba, en la LOCTI
2005, de una obligacin tributaria con modalidades de cumplimiento alternativo.
Adicionalmente, Romero-Muci, en Valera (2008), aporta adicionales
argumentos en cuanto a la naturaleza de los aportes efectuados con cargo a la
obligacin prevista en la LOCTI (2005), en la recopilacin titulada Comentarios
sobre la Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (LOCTI). Su
argumento esencial se refiere al hecho de que a estos aportes no debe otorgrseles
la misma naturaleza jurdica que a las donaciones. Los argumentos que sustentan
este criterio, se citan a continuacin:
Conforme hemos comentado antes, los aportes e inversiones podrn ser
efectuados, segn convengan a los obligados, mediante la transferencia de
cantidades liquidas de dinero a entes beneficiarios, o bien, mediante el suministro
de bienes o insumos relacionados con programas o proyectos de ciencia,
tecnologa e innovacin. Estas transferencias representaran una transmisin
gratuita de la propiedad que pudiera calificarse como una donacin y, en
consecuencia, genera la obligacin de pagar el impuesto sobre sucesiones en
cabeza del receptor de los bienes, as como la responsabilidad solidaria del
donante respecto del impuesto causado por esta operacin, sin menoscabo de las
limitaciones en materia del impuesto sobre la renta para la deduccin de los
importes transferidos.

Al respecto, vale la pena destacar que la donacin es un contrato por el cual

una persona (donante) transfiere gratuitamente una cosa u otro derecho de su
patrimonio a otro (donatario). As, uno de los elementos o presupuesto
fundamentales de la donacin lo constituye el llamado espritu de liberalidad,
comnmente denominado con la expresin latina animus donandi, que identifica
la transferencia gratuita y unilateral como un acto espontneo, es decir, que la
ventaja patrimonial se concede de manera libre y sin que medie constreimiento
alguno que obligue o fuerce el donante a comportarse como lo hace.
En este contexto, no puede sostenerse vlidamente que las referidas
transferencias de la propiedad - aun y cuando tenga un carcter gratuito - se
realizaron con espritu de liberalidad y por lo tanto espontneamente. Por el
contrario, tales transferencias se verificaron en cumplimiento o ejecucin de una
obligacin legal prevista en la LOCTI, por lo que la actuacin del aporte no es
absolutamente libre y espontnea.
Por lo tanto, no resulta jurdicamente posible considerar estas erogaciones
como donaciones y, consiguientemente, estimar que dicha transferencia causa el
Impuesto sobre Donaciones y el nacimiento de la responsabilidad solidaria en el
pago del tributo causado en cabeza del aportante. Por otra parte, tampoco resulta
procedente aplicar el rgimen de deducibilidad de las donaciones prevista en la
Ley de Impuesto sobre la Renta a estos desembolsos, pues efectundose por
mandato de una norma legal su procedencia con un gasto del ejercicio resulta
indiscutible.
Para los doctrinarios que sostienen la postura que indica que hay que reconocer
que los aportes LOCTI son de la misma naturaleza jurdico-tributaria que las
exacciones o tributos parafiscales, es necesario recalcar que las referidas
obligaciones tienen carcter tributario pero con la nica particularidad de poseer
una modalidad de cumplimiento alternativo. Los mismos fundamentan su posicin
al reiterar que tales aportes e inversiones satisfacen los principios bsicos
tributarios, estn revestidos de legalidad y de carcter coactivo y fueron
establecidos con fines de inters pblico.

b) Postura que Sostiene que los Aportes LOCTI (2005) No Son de

Naturaleza Tributaria
Es la existencia de la opcin referida a efectuar proyectos de inversin, como
modalidad de cumplimiento, el elemento fundamental que sustenta la postura que
niega la naturaleza tributaria de los aportes establecidos por la versin derogada
de la LOCTI (2005).
La postura que rechaza la naturaleza tributaria de los aportes LOCTI proviene
de juristas que mantuvieron relaciones laborales con al Ministerio de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin en la oportunidad de la creacin de la versin original de
la Ley y el inicio de su aplicacin. El Dr. Edgardo Malav Ruiz, quien tuvo la
gentileza de concedernos una entrevista no estructurada, es uno de los propulsores
de esta postura pero con respecto a lo establecido por la LOCTI de 2005. Su
posicin se fundamenta en una rgida interpretacin del concepto de tributo.
Malav Ruiz manifest, en esa oportunidad su indisposicin de como tributo a
una obligacin cuyo cumplimiento dependa de la voluntad del contribuyente, en
concordancia con lo dispuesto por el artculo 7 del Reglamento Parcial de la Ley
Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin referido a los Aportes e
Inversiones en concordancia con el artculo 42 de la LOCTI de 2005. Por tal
razn, Malav Ruiz manifest que la referida obligacin no est revestida de
naturaleza tributaria, pues su sujeto pasivo tiene la opcin de escoger, a su libre
albedro, la manera de cumplir con ella, bien sea a travs de efectuar el aporte
respectivo o ejecutar proyectos de inversin en CTI, en su propio beneficio.
3.2.9. Diferencias Fundamentales entre la LOCTI de 2005 y su Versin
Vigente: Incidencias sobre la Naturaleza Tributaria de los Aportes y los
Efectos sobre las Empresas Aportantes
Sin lugar a dudas, puede afirmarse que la versin vigente de la LOCTI
categoriza a los aportes en materia de CTI como una contribucin de naturaleza
tributaria. En este sentido, se elimina la existencia de la dualidad antagnica de
criterios referidos a la determinacin de la naturaleza tributaria de tales aportes,

que generaba la oscuridad que para muchos empaaba la versin derogada de la

referida norma y su respectivo reglamento parcial.
En consecuencia de esta indubitable categorizacin tributaria, de los aportes,
para definir su entrada en vigencia, deba procederse a aplicar lo establecido en el
artculo 8 del COT. Este artculo seala que, en los casos de tributos que se
determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la
cuanta de la obligacin tributaria entrarn en vigencia a partir del primer da del
ejercicio fiscal del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la ley.
Este principio aunque no fue dispuesto en la referida Ley, fue tarda y poco
claramente establecida en la disposicin transitoria nica del Reglamento de la
misma, de fecha 9/10/2006 (a casi un (1) ao de la entrada en vigencia de la Ley
de Reforma de la LOCTI).
Una vez analizada la diferencia en la naturaleza tributaria de los aportes
establecidos por la versin vigente de la LOCTI, con respecto a lo dispuesto en la
Ley derogada, es conveniente desarrollar a continuacin los efectos generados
sobre las empresas contribuyentes por esta y otras diferencias.
La Ley vigente elimina el mecanismo alternativo de cumplimiento de la
respectiva obligacin tributaria por medio de la ejecucin de proyectos de
inversin que beneficien, directamente, a la propia empresa, como era permitido
por la LOCTI de 2005. En la opinin de muchos doctrinarios, expertos en el tema,
e interesados en el mismo, este cambio modifica, substancialmente, el espritu
inicial de la Ley.
Como consecuencia de esta eliminacin, en la actualidad los contribuyentes no
estn en capacidad de sacar provecho de sus propias inversiones en CTI. En este
sentido, la LOCTI de 2010 establece que la nica opcin para el cumplimiento de
la obligacin es el pago, exclusivamente en cantidades monetarias, de los aportes
a favor del FONACIT, que posee competencias como ente recaudador y
administrador exclusivo de los recursos financieros aportados, tal como se
establece en el artculo 23 de esta Ley, que a continuacin se transcribe:

Los aportes para la ciencia, la tecnologa, la innovacin y sus aplicaciones

provendrn de personas jurdicas, entidades privadas o pblicas, domiciliadas o no
en la Repblica que realicen actividades econmicas en el territorio nacional.
Estarn destinados a financiar las actividades de la ciencia, la tecnologa, la
innovacin y sus aplicaciones, necesarios para el avance social, econmico y
poltico del pas, as como para la seguridad y soberana nacional, en concordancia
con el Plan Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin establecido por la
autoridad nacional con competencia en materia de ciencia, tecnologa, innovacin
y sus aplicaciones. Todos los aportes debern ser consignados ante el rgano
financiero de los fondos destinados a ciencia, tecnologa, innovacin y sus
aplicaciones.
Es importante sealar, adems, que la Ley vigente suprime la posibilidad de
efectuar el respectivo aporte bajo la modalidad mediante la prestacin de
servicios o suministro de bienes o insumos relacionados con programas o
proyectos de CTI, tal como lo estableca el literal (d) del artculo 7 del
Reglamento parcial de la LOCTI de 2005.
Por otra parte, tanto el hecho imponible y su elemento material u objetivo son
considerados de manera diferente en la vigente Ley. El elemento material u
objetivo es ahora definido como la realizacin de actividades econmicas en el
pas, concretamente en: (i) actividades econmicas contempladas en la Ley para el
Control de los Casinos, Salas de Bingo y Mquinas Traganqueles, y todas
aquellas vinculadas con la industria y el comercio de alcohol etlico, especies
alcohlicas y tabaco, (ii) actividades econmicas contempladas en la Ley
Orgnica de Hidrocarburos y en la Ley Orgnica de Hidrocarburos Gaseosos, y
comprenda la explotacin minera, su procesamiento y distribucin, y (iii)
cualquier otra actividad econmica.
Adicionalmente, es de suma importancia para las empresas contribuyentes
percatarse de los cambios efectuados en la versin vigente de la LOCTI con
respecto a la cuanta de las alcuotas que deben aplicarse para calcular el monto de
la obligacin. Recurdese tambin, que no solo se produjeron cambios en tales
alcuotas sino que de igual manera se redefinieron los grupos de actividades

econmicas sujetas a la obligacin. Esta informacin se encuentra en el anexo 1,

donde se ilustran, comparativamente, tales cambios.
Por otra parte, las empresas deben considerar que el artculo 7 del Reglamento
vigente establece que la declaracin y pago del aporte deben efectuarse dentro del
segundo trimestre posterior al cierre del ejercicio en el que fueron obtenidos los
ingresos brutos que se utilizan como base para el clculo de la contribucin.
Adems, las grandes empresas tambin deben considerar que de acuerdo a lo
dispuesto en el

Pargrafo Primero del Artculo 26 de la LOCTI, los

contribuyentes que desarrollen varias de las actividades de manera concurrente,

debern calcular su aporte aplicando la alcuota ms alta. Como lo es el dos (2%)
cuando la actividad econmica sea una de las contempladas en la Ley para el
control de los casinos, salas de bingo entre otras, el uno (1%) en el caso de las
empresas de capital privado en materia de explotacin minera, el cero coma cinco
por ciento (0,5%) en el caso de empresas de capital pblico en materia de
explotacin y distribucin minera.
Con respecto a la base imponible, el Reglamento vigente define ingresos
brutos, como aquellos beneficios econmicos que obtienen los aportantes por
cualquier actividad que realicen. Esta definicin tergiversa la verdadera capacidad
contributiva sujeta a imposicin con un tributo de producto que debera referirse
al resultado de las actividades habituales, es decir, al ingreso bruto del propio
objeto del negocio. Por lo que deberan excluirse los ingresos marginales,
accidentales y no habituales, tales como los ingresos pasivos, ventas de activos
fijos, ganancias en cambio, etc.
3.3. Definicin de Trminos Bsicos
A continuacin, se desarrollaran algunos trminos bsicos empleado en este
trabajo y son los siguientes:
1.

Sistema Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin: El conjunto de

personas, organizaciones pblicas o privadas, y las relaciones existentes
entre ellas, dedicada a desarrollar procesos de investigacin, produccin y
transferencia de conocimientos, dirigidos a la construccin de una cultura

cientfico-tecnolgica, cuyo organismo rector es el Ministerio con

competencia en materia de ciencia y tecnologa e innovacin (CTI).
2.

Plan Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin: Es el instrumento

de planificacin y de orientacin proveniente del Ejecutivo Nacional,
dinmico y ajustable donde se define para el corto, mediano y largo plazo
los lineamientos y objetivos estratgicos que debern desarrollar los
rganos del Sistema Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin, as
como, aquellas instituciones de educacin superior y organizaciones del
sector privado que se hayan acogido a sus lineamientos, a nivel nacional y
regional, en funcin de las necesidades y prioridades del pas, as como de
los recursos disponibles en aras de participar con el desarrollo nacional
endgeno.

3.

Ciencia: A los efectos de la LOCTI, el trmino ciencia comprende las

ciencias naturales, exactas, sociales y humanas.

4.

Tecnologa: Es el conjunto de teoras y de tcnicas que permiten el

aprovechamiento prctico del conocimiento cientfico.

5.

Actividad

de

Innovacin:

Es

el

conocimiento,

procesamiento,

aplicabilidad o materializacin de una idea con un componente de nivel

inventivo o desarrollada durante el desempeo de actividades de
investigacin, que va encaminada a dar como resultado un bien, proceso o
producto nuevo o una mejora de lo existente, que pueden ser desarrollados
o utilizados en la industria, en el comercio o en un nuevo enfoque de un
servicio social.
6.

Formacin de Talento Humano: Son los procesos cognoscitivos o

educativos en las diferentes modalidades orientadas a la formacin,
actualizacin o capacitacin de personas, encaminados al desarrollo de
actividades de ciencia, tecnologa, innovacin, gestin o aplicacin del
conocimiento. Se reconocer como aporte e inversin en la actividad de
capacitacin de talento humano, aquella dirigida a estudios de Alto Nivel,
entendidos estos como aquellos superiores al bachillerato.

7.

Transferencia de Tecnologa: Proceso e interrelacin que se establece

entre un sujeto, persona o empresa que posee la tecnologa o los
conocimientos para producir, utilizar o manejar un bien, negocio, producto
o servicio y que traslada, intercambia, entrega, vende o negocia a otra
persona, sujeto o empresa, dichos conocimientos, procedimientos o formas
de hacer, para su captacin, aplicacin, produccin y aprovechamiento por
el entorno social y econmico del pas, procurando la apropiacin del
conocimiento por parte de la colectividad.

8.

Ingresos Brutos: Se refiere a los beneficios o proventos econmicos que

obtiene la gran empresa o sujeto obligado e integrante del Sistema
Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin, por cualquier actividad que
realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya
incurrido para obtener dichos ingresos. A los efectos de determinar el
monto de la inversin, se aplicar supletoriamente en el Ttulo II, Captulo
I, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las excepciones en el artculo 14
de la ley referida.

9.

Fondo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (FONACIT): Es

la institucin encargada de aprobar financieramente la ejecucin de los
programas o proyectos definidos por el ente rector del Sistema Nacional de
Ciencia y Tecnologa, as como de administrar los recursos financieros
destinados al funcionamiento integral de la ciencia, la tecnologa y la
innovacin, y su adecuada distribucin.

10.

Inversin de Acuerdo a la Versin Original de la LOCTI: Se entiende

que hay inversin, cuando una empresa destina en si misma o en sus
empresas asociadas o consorciadas, filiales, o en empresas de la misma
rama de actividad a que sta se dedique, recursos propios en proporcin al
monto de su aporte, para el desarrollo de las actividades contenidas en el
artculo 42 de la LOCTI.

11.

Inversin de Acuerdo a la Versin vigente de la LOCTI: Se entiende

que hay inversin, cuando las grandes empresas ejecutan proyectos de
CTI, para su propio beneficio.

12.

Proyectos de CTI de Acuerdo a la Versin Vigente de la LOCTI: Son

los proyectos ejecutados, con financiamiento del FONACIT, por los
sujetos de esta Ley, identificados en su artculo 3.

13.

Aporte de Acuerdo a la Versin Original de la LOCTI: Se considera

que hay aporte, cuando se destinan recursos (dinero, bienes, servicios, etc.)
para programas, proyectos o actividades que van a ser desarrolladas por los
rganos, entes, institutos, centro de investigacin, y en general cualquier
persona pblica o privada que haya sido certificada como beneficiaria de
dichos aportes. Igualmente se entiende por aporte, cuando se destinan
cantidades de dinero a favor de los fondos dependientes del Ministerio con
competencia en materia de ciencia y tecnologa.

14.

Aporte de Acuerdo a la Versin Vigente de la LOCTI: Contribucin

especial que se impone a los sujetos obligados de conformidad con lo
dispuesto en el Ttulo III de la Ley de destinar un porcentaje de sus
ingresos brutos anuales en las actividades de ciencia, tecnologa,
innovacin y sus aplicaciones.

15.

Beneficiario de Acuerdo a la Versin Original de la LOCTI: Persona

natural o jurdica dedicada a la investigacin y el desarrollo que puede
optar por ser receptora de aportes de las Grandes Empresas para la
ejecucin de proyectos en Ciencias, Tecnologa e Innovacin.

16.

Beneficiario de Acuerdo a la Versin Vigente de la LOCTI: Persona

natural o jurdica dedicada a la investigacin y el desarrollo que puede
optar por ser receptora de aportes del FONACIT para la ejecucin de
proyectos en Ciencias, Tecnologa e Innovacin.

17.

Tributo: Es todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos
de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada
como consecuencia de la realizacin del hecho imponible, obligatorio y
unilateral, creado por el estado en uso de su potestad y soberana, con el
fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de
los gastos pblicos. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos,
contribuciones especiales y exacciones parafiscales.

18.

Periodo Base: Periodo (ejercicio fiscal) en el cual se generaron los

ingresos brutos que servirn de base para el clculo de la cantidad a
aportar en el periodo (ejercicio fiscal) inmediatamente siguiente.

19.

Grandes Empresas: A los efectos de la LOCTI, se entienden por grandes

empresas aquellas que tengan ingresos brutos anuales superiores a cien mil
unidades tributarias (100.000 U.T.)

20.

Tasa: Consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial

del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de
actividades en rgimen de derecho pblico.

21.

Impuestos: Tributos exigidos cuyo hecho imponible est constituido por

negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica
del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen
del total de la recaudacin pblica.

22.

Contribuciones Especiales: Son aquellos tributos cuyo hecho imponible

consiste en la obtencin, por el sujeto pasivo, de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

23.

Exacciones Parafiscales: Son tributos (generalmente tasas o impuestos)

que presentan alguna anormalidad con relacin al rgimen jurdico propio
de estos.

CAPITULO IV
FASES METODOLOGCAS
En este captulo, y de acuerdo con lo establecido en los lineamientos definidos
para la elaboracin de este informe final, se presenta el desarrollo de las fases
metodolgicas, en consideracin los objetivos planteados. As mismo, en este
Captulo se hace una descripcin exhaustiva de las tcnicas, procedimientos e
instrumentos utilizados en funcin de su pertinencia respecto a la investigacin
que se efecta. Tambin, en este Captulo se hace referencia a los recursos
empleados en el propio desarrollo de la investigacin.
4.1. Descripcin de la metodologa

Para la ejecucin de este trabajo de investigacin se efectu una combinacin

de estrategias metodolgicas que se adaptar a la naturaleza del problema a
investigar y al logro de los objetivos planteados.
La metodologa aplicada en este informe preliminar desarrollado durante la
pasanta realizada en la empresa DEXTRA, C.A. es de carcter descriptivo, en
virtud del anlisis de los factores que influyen en la evolucin de la naturaleza
tributaria de los aportes LOCTI.
De igual forma, se aplic una metodologa de investigacin documental
bibliogrfica ya que, por una parte se efectu la revisin de los textos legales que
regulan la materia objeto de observacin y estudio en la pasanta. Por otra parte,
se efectu la consulta a textos y otros materiales bibliogrficos que presentan la
doctrina jurdica desarrollada en las bases tericas del marco referencial
conceptual as como la jurisprudencia existente y relevante.
4.2. Naturaleza de la investigacin
La investigacin descriptiva solamente pretende describir situaciones o
acontecimientos. En las investigaciones descriptivas el autor en probar

determinadas hiptesis, ni en hacer predicciones (Tamayo y Tamayo 2000). Su

inters se centra en responder a una interrogante principal que se plantea en la
situacin problemtica bajo estudio.
Una vez que la investigacin ha sido definida como descriptiva, tambin puede
ser entendida como aquella que trabaja sobre realidades y hechos. Se trata,
fundamentalmente, de presentar una interpretacin correcta del hecho estudiado.
(Grajales 2000).
4.3. Paradigma de la investigacin
Un paradigma pude definirse como la representacin de la forma de observar el
la realidad o el mundo. Se trata de explicar y comprender la realidad, como lo
plantea Rojas (2003). Por otra parte, plantea Martnez (2006) que el paradigma
consiste en identificar la profunda naturaleza de la realidad y comprender su
estructura dinmica, que es aquella que motoriza el comportamiento de la misma.
Esta trabajo de investigacin est circunscrito dentro de un paradigma de tipo
constructivista; el toma lo hechos como creaciones de la dinmica de interaccin
entre los participantes de la propia investigacin y supone que el conocimiento
constituye una suerte de construccin mental que se genera como el propio
resultado de la actividad cognoscitiva de los investigadores, de acuerdo a
Stonjanovic (2002).
4.4. Enfoque de la investigacin
Este proceso de investigacin se desarrolla dentro de un enfoque de carcter
cualitativo. El mismo pretende identificar, en esencia, la naturaleza profunda de
los fenmenos reales as como analizar su estructura dinmica, en concordancia
con lo expuesto por Rojas (2003).
El enfoque cualitativo est fundamentado en el principio idealista. Para este
principio, los fenmenos reales estn determinados socialmente por concepciones
propias de los individuos o de los grupos, de acuerdo a cada situacin. Quien
concibe el proceso de cambio es el ser humano, siendo el mismo su principal

autor.

As pues, el enfoque cualitativo tiene como objetivo describir las

cualidades ms relevantes de un hecho o fenmeno. Se trata de encontrar un

concepto que sea capaz de englobar una porcin del hecho real. En resumen, no se
trata pretende probar o medir el grado de presencia de alguna cualidad en un
acontecimiento en especfico. Slo se trata de identificar el mximo nmero de
elementos cualitativos presentes en el hecho, de acuerdo a las posibilidades
existentes, as como lo propone Martnez (1998).
4.5 Fases de la Investigacin
La presente investigacin fue desarrollada mediante la ejecucin de fases que
contenan actividades especficas para cada una de las mismas, como se muestran
a continuacin:
4.5.1. Actividades Preliminares
Como una fase preliminar al desarrollo de esta investigacin se aplic la
tcnica de Tormenta de ideas a los fines de proponer suficientes tpicos que
pudieran convertirse en el tema de la investigacin.
4.5.2. Evaluacin y Seleccin del Tpico a Investigar
Una vez que se dispona de una amplia gama de los referidos tpicos, se
emple una matriz de evaluacin y selecciones de opciones con el propsito de
escoger el tema a investigar. Los criterios empleados en la construccin de dicha
matriz fueron los siguientes: inters personal en el tema, pertinencia con la
carrera,

disponibilidad

de

informacin,

limitaciones

temporales,

inters

institucional por parte de la empresa donde se efectu la pasanta y disponibilidad

del tutor acadmico. Los resultados condujeron a la seleccin del tema que se
estudia mediante la aplicacin de una escala numrica creciente comprendida
entre 1 y 5.

4.5.3. Recoleccin de Informacin

Despus de seleccionado el tema, se procedi a recolectar informacin
pertinente al mismo y proveniente de la doctrina jurdica disponible, el marco
regulatorio vigente y la jurisprudencia existente. Esta informacin, ms la opinin
de expertos recopilada mediante entrevistas no estructuradas, se emple en la
redaccin de los captulos del trabajo.
4.5.4. Redaccin Preliminar
Esta redaccin inicial culmin con la entrega del informe preliminar.
Posteriormente, se efectu el desarrollo de los captulos subsiguientes que
integraron una versin preliminar de este informe final.
4.5.5. Correcciones y Modificaciones Propuestas por los Tutores
La versin preliminar de este informe final fue sometida a la consideracin de
los tutores, quienes formularon recomendaciones, correcciones y sugirieron
cambios tanto de forma como de fondo.
4.5.6. Redaccin del Informe Final
Todas estas modificaciones fueron incorporadas en la redaccin de la versin
definitiva del informe final, que es la presente.

CAPITULO V
(CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES)
5.1. Conclusiones
A continuacin se presentan las conclusiones que arroj el desarrollo de la
presente investigacin:
1. Tanto la versin derogada como la vigente de la Ley Orgnica de Ciencia,
Tecnologa Innovacin (LOCTI) establecen, claramente, el carcter legal del
sujeto pasivo de la obligacin jurdico-tributaria que en las mismas se
institucionaliza. Estos sujetos de la obligacin son las Grandes Empresas
definidas como aquellas empresas cuyos ingresos brutos anuales sean superiores a
las cien mil unidades tributarias (100.000 U.T.).
2. El artculo 12 del Reglamento Parcial de la Ley Orgnica de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin, de 2005, referido a los Aportes e Inversiones define,
indubitablemente, la base imponible para el clculo de la obligacin. La misma se
corresponde con los ingresos brutos generados por las Grandes Empresas en el
ejercicio de su actividad econmica durante el ejercicio fiscal anterior al que
corresponda cumplir con la obligacin de aportar o invertir. Esta definicin de
dicha base imponible permanece inalterada en la versin vigente de la LOCTI.
3. De acuerdo a la LOCTI (2005), el contribuyente tena la posibilidad de (i)
invertir recursos propios en s misma, para el desarrollo de actividades para
beneficio propio, o (ii) destinar recursos (dinero, bienes, servicios) para
programas, proyectos o actividades desarrolladas por entes, institutos, centros de
investigacin y en general cualquier persona pblica o privada cuyo proyecto haya
sido certificado como beneficiario de dichos aportes, o (iii) pagar cantidades de
dinero a favor de los fondos dependientes del Ministerio del Poder Popular de
Ciencia y Tecnologa (MPPCT) y/o a sus organismos adscritos. Sin embargo, es
necesario aclarar que las modalidades sealadas como (i) e (ii) solamente podan

ejecutarse dentro del ejercicio fiscal al que se refiriera la obligacin. Sin embargo
la ejecucin de la opcin (iii) poda efectuarse tanto dentro del referido ejercicio
fiscal como dentro de los tres meses subsiguientes al respectivo cierre del mismo.
4. De acuerdo a la LOCTI (2005) y su respectivo Reglamento, el pago del aporte
y/o la ejecucin de proyectos de CTI son los medios que garantizan la extincin
de la obligacin Es decir, que dicha obligacin tributaria poda cumplirse en
forma alternativa o conjuntiva, empleando las dos vas anteriores.
5. La determinacin de la naturaleza jurdico-tributaria de los aportes LOCTI
vara de acuerdo a lo establecido por la Ley derogada o por la vigente de la
LOCTI y sus Reglamentos.
6. A los efectos de lo establecido por la LOCTI (2005) y su respectivo
Reglamento, existen dos tipos de posturas que pretenden identificar la naturaleza
jurdico-tributaria de los aportes e inversiones, y que sostienen posiciones
distintas

fundamentadas

en

premisas

diferentes.

Una,

le

confiere,

indubitablemente, el carcter de tributos parafiscales a estos aportes; mientras que

la otra lo niega.
7. La existencia de la opcin referida a efectuar proyectos de inversin para
beneficio del contribuyente, como modalidad de cumplimiento, es el elemento
fundamental que sustenta la postura que niega la naturaleza tributaria de los
aportes establecidos por la versin derogada de la LOCTI (2005).
8. A pesar de la existencia de la opcin referida a efectuar proyectos de inversin
para beneficio del contribuyente, como modalidad de cumplimiento la obligacin
establecida en la Ley derogada de la LOCTI, el criterio de los referidos
doctrinarios que sostiene la tesis de la indudable naturaleza tributaria de los
aportes e inversiones se mantiene firme en su posicin al sealar de que slo se
trataba de una obligacin tributaria con modalidades de cumplimiento alternativo.
Este grupo de doctrinarios sostiene que referidos aportes e inversiones satisfacen
las exigencias especficas que se imponen a los tributos y que se conocen
elementos

estructurales.

Adems,

estos

estudiosos

sealan

que

tales

contribuciones, aparte de coactivas, son de carcter legal y propenden al inters

pblico.

9. La mayora de los doctrinarios que integran este grupo afirman que estas
obligaciones establecidas en la LOCTI (2005) son contribuciones parafiscales
pues no se incluyen en los presupuestos del Estado, estn sometidas a un rgimen
de Derecho Pblico y propenden a satisfacer las necesidades pblicas, as se trate
de un grupo en particular.
10. La Sala Poltico-Administrativa del TSJ, en la sentencia referida al expediente
nmero 2007-0297, de fecha 18/7/2007, que declar inadmisible un recurso de
interpretacin interpuesto por SHOGUN MOTORS, C.A., denomin como contribucin
parafiscal al aporte establecido por la LOCTI (2005), coincidiendo as con los
doctrinarios que aceptan la naturaleza tributaria de los aportes LOCTI. No obstante,

es necesario acotar que esta sentencia carece de carcter integrador y clarificador

puesto que la Sala Poltico Administrativa declar como inadmisible el recurso
interpuesto, ya que se consideraba que este solo era una declaratoria de carcter
constitutivo referida slo a una nica situacin jurdica.
11. La postura que rechaza la naturaleza tributaria de los aportes LOCTI proviene
de juristas que mantuvieron relaciones laborales con al Ministerio de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin en la oportunidad de la creacin de la versin original de
la Ley y el inicio de su aplicacin. Su posicin se fundamenta en una rgida
interpretacin del concepto de tributo.
12. Malav (2012) manifiesta su indisposicin de calificar como tributo a una
obligacin cuyo cumplimiento dependa de la voluntad del aportante, en
concordancia con lo dispuesto por el artculo 7 del Reglamento Parcial de la Ley
Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin referido a los Aportes e
Inversiones en concordancia con el artculo 42 de la LOCTI de 2005. Para l la
referida obligacin no est revestida de naturaleza tributaria, pues su sujeto pasivo
tiene la opcin de escoger, a su libre albedro, la manera de cumplir con ella, bien
sea a travs de efectuar el aporte respectivo o ejecutar proyectos de inversin en
CTI, en su propio beneficio.
13. Sin lugar a dudas, puede afirmarse que la versin vigente de la LOCTI
categoriza a los aportes en materia de CTI como una contribucin de naturaleza
tributaria. En este sentido, se elimina la existencia de la dualidad antagnica de

criterios referidos a la determinacin de la naturaleza tributaria de tales aportes,

que generaba la obscuridad que para muchos empaaba la versin derogada de la
referida norma y su respectivo reglamento parcial.
13. La obligacin de aportar consagrada en la vigente de la Ley Orgnica de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin tiene carcter tributario porque es exigida por el
Estado investido de su poder imperio. Es una prestacin pecuniaria o valorable
pecuniariamente, establecida por mandato legal y persigue la satisfaccin de
necesidades pblicas.
14. La obligacin de aportar consagrada en la vigente de la Ley Orgnica de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin tiene carcter de Contribucin Parafiscal dado
que persigue un fin extra fiscal consagrado constitucionalmente como de inters
pblico, no es recaudado a travs de un ente fiscal, no se encuentra inmerso en los
presupuesto del Estado y que no ingresa directamente al Fisco Nacional.
15. La Ley vigente elimina el mecanismo alternativo de cumplimiento de la
respectiva obligacin tributaria por medio de la ejecucin de proyectos de
inversin que beneficien, directamente, a la propia empresa, como era permitido
por la LOCTI de 2005. En la opinin de muchos doctrinarios, expertos en el tema,
e interesados en el mismo, es este el cambio que modifica, substancialmente, el
espritu inicial de la Ley.
16. Como consecuencia de esta eliminacin, en la actualidad los contribuyentes
no estn en capacidad de sacar provecho de sus propias inversiones en CTI. En
este sentido, la LOCTI de 2010 establece que la nica opcin para el
cumplimiento de la obligacin es el pago, exclusivamente en cantidades
monetarias, de los aportes a favor del FONACIT, que posee competencias como
ente recaudador y administrador exclusivo de los recursos financieros aportados.
17. La Ley vigente suprime la posibilidad de efectuar el respectivo aporte bajo la
modalidad mediante la prestacin de servicios o suministro de bienes o insumos
relacionados con programas o proyectos de CTI, tal como lo estableca el literal
(d) del artculo 7 del Reglamento parcial de la LOCTI de 2005.
18. El elemento material u objetivo de la obligacin esta definido por la versin
vigente de la LOCTI como la realizacin de actividades econmicas en el pas,

concretamente en: (i) actividades econmicas contempladas en la Ley para el

Control de los Casinos, Salas de Bingo y Mquinas Traganqueles, y todas
aquellas vinculadas con la industria y el comercio de alcohol etlico, especies
alcohlicas y tabaco, (ii) actividades econmicas contempladas en la Ley
Orgnica de Hidrocarburos y en la Ley Orgnica de Hidrocarburos Gaseosos, y
comprenda la explotacin minera, su procesamiento y distribucin, y (iii)
cualquier otra actividad econmica.
19. Es de suma importancia para las empresas contribuyentes percatarse de los
cambios efectuados en la versin vigente de la LOCTI con respecto a la cuanta de
las alcuotas que deben aplicarse para calcular el monto de la obligacin.
Recurdese tambin, que no solo se produjeron cambios en tales alcuotas sino
que de igual manera se redefinieron los grupos de actividades econmicas sujetas
a la obligacin.
5.2. Recomendaciones
A continuacin se propone un listado de recomendaciones que surgen del
desarrollo de la presente investigacin:
1. Es imprescindible que la naturaleza jurdico-tributaria de los aportes
contemplados por la vigente LOCTI deba quedar completamente
definida y dilucidada, a los fines de evitar posibles vacos jurdicos,
errneas interpretaciones o contraposiciones eventuales entre lo
dispuesto por esta Ley y aquellas otras normas que regulan el Sistema
Tributario Venezolano. Esta tarea debe ser acometida a la brevedad
posible por las instancias competentes.
2. Con respecto a la base imponible, sera conveniente la exclusin de los
ingresos marginales, accidentales y no habituales, tales como los
ingresos por intereses, ventas de activos fijos, ganancias en cambio, etc.,
con respecto al total de ingresos brutos, pues estas categoras desvirtan
la verdadera capacidad contributiva sujeta a imposicin con un tributo
de producto que debera referirse al resultado de las actividades
habituales, es decir, al ingreso bruto del propio objeto del negocio.

3. Pareciera que una mejor definicin para la base imponible seran los
ingresos obtenidos de las actividades propias del objeto de la empresa,
sin considerar los descuentos y las evoluciones.
4. Se sugiere el desarrollo a futuro de investigaciones relacionadas con la
presente en temas tales como:
a) El anlisis detallado de las consecuencias de los cambios
originados por la derogacin de la versin original de la
LOCTI, sobre las Grandes Empresas.
b) El estudio comparativo del tratamiento, en materia del
impuesto sobre la renta, de los aportes e inversiones
establecidos por las versiones derogada y vigente de la LOCTI.
c) La legalidad del rgimen sancionatorio previsto en la versin
vigente de la LOCTI.

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Marco Jurdico Venezolano:
1. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)
2. Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (2005)
3. Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (2010)
4. Reglamento Parcial de la Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e
Innovacin (2005)
Reglamento de la Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (2010)

ANEXO
LEY ORGNICA DE CIENCIA, TECNOLOGA E INNOVACON
2010
ACTIVIDAD

ALCUOTA

Casinos, Bingos y Maquinas Traganqueles.

Todas las vinculadas a la industria y comercio de alcohol y tabaco.

2%

Empresas privadas dedicadas a las actividades reguladas en la LOH

Y la LOHG y comprenda la explotacin minera, su procesamiento y

1%

Distribucin.
Empresas pblicas dedicadas a la actividades reguladas en la LOH y la
LOHG y comprenda la explotacin minera, su procesamiento y

0,5%

distribucin.
Cualquier otra actividad econmica.

0,5%

2005
ACTIVIDAD

ALCUOTA

Empresas privadas dedicadas a las actividades reguladas en la LOH

Y la LOHG y comprenda la explotacin minera, su procesamiento y

2%

Distribucin.
Empresa dedicada a la explotacin minera, a su procesamiento y distribucin
o la generacin, distribucin y transmisin de electricidad

1%

Cualquier otra actividad econmica.

0,5%